研发费加计扣除规定

研发费加计扣除规定（精选10篇）

研发费加计扣除规定 篇1

一、问:转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物的纳税人,应办理哪些手续？

答《:国家税务总局国家土地管理局关于土地增值税若干征管问题的通知》(国税发｛1996｝4号)第三条规定:凡是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物(以下简称房地产)的纳税人,在向土地管理部门申请办理土地变更登记、提交土地估价报告、申报交易成交价的同时,应根据土地增值税的有关规定,在规定的期限内到主管税务机关办理土地增值税的纳税申报手续。土地管理部门在对纳税人转让行为的合法性、估价报告及

申报交易价格进行确认后,应及时通知税务部门。纳税人的纳税申报经主管税务机关审核后,应按照规定的期限缴纳土地增值税。对于已经完税的,由主管税务机关发给完税证明;对于免税的,由主管税务机关发给免税证明。

土地管理部门凭税务部门出具的土地增值税完税(或免税)证明,办理土地使用权的

权属变更登记,更换《国有土地使用证》。凡未取得主管税务部门发放的完税(或免税)证明的,土地管理机关不予办理土地使用权的登记及过户手续,也不发放《国有土地使用证》。问：房屋的租赁费是否属于研发费用加计扣除的范围？

答：《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（一）项第2点规定，……（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。根据上述规定，房屋租赁费不属于研发费用加计扣除的范围。

二、问:因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的,如何申报缴纳土地增值税? 答《:国家税务总局关于加强土地增值税管理工作的通知》(国税函｛2004｝938号)规定:(1)取消《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十五条第一款对土地增值税纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的,定期进行纳税申报须经税务机关审核同意的规定。

(2)纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报,是指房地产开发企业开发建造的房地产因分次转让而频繁发生纳税义务,难以在每次转让后申报纳税的情况,土地增值税可按月或按各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定的期限申报缴纳。

(3)纳税人选择定期申报方式的,应向纳税所在地的地方税务机关备案。定期申报方式确定后,一年之内不得变更。

研发费加计扣除规定 篇2

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则:企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况, 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的, 可按下述规定计算加计扣除:

(一) 研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的百分之五十, 直接抵扣当年的应纳税所得额。

(二) 研发费用形成无形资产的, 按照该无形资产成本的百分之一百五十在税前摊销。除法律另有规定外, 摊销年限不得低于十年。

二、研发费加计扣除范围

(一) 新工艺规程制定费、新产品设计费、以及与研发活动直接相关的国外文献翻译费、专业技术图书资料费。

(二) 工资薪金及企业依照相关政府部门的规定为在职直接从事研发活动人员缴纳的五险一金, 即:基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

(三) 专门用于研发活动的仪器和设备的运行维护、调整、检验、维修等费用或专用设备的租赁费。

(四) 专门用于研发活动的专利权、非专利技术以及软件等相关无形资产的摊销费用。

(五) 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

(六) 专门用于产品试制和中间试验的模具、工艺装备开发及有关制造费用。

(七) 新药研制的临床试验费。“新药研制的临床试验费”, 属于新产品的开发相关费用, 而且临床试验是新药研发必不可少的环节。

(八) 勘探开发技术的现场试验费。

(九) 研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用。

三、研究开发项目立项

并非所有的研究开发项目都可以加计扣除, 只有符合下列文件规定之一的研究开发项目, 才允许在计算应纳税所得额时按规定加计扣除:

1.该项目属于国家重点支持的高新技术八大领域。

2.国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南 (2007年度) 》。

对符合条件的项目, 企业向政府科技部门或经信委申请项目确认, 政府科技部门或经信委审核并出具《企业研究开发项目确认书》。企业申请项目确认时, 应报送以下资料:

1.《企业研发项目情况表》 (分自行开发、委托开发、集中开发) 。

2.自主、委托、合作研究开发项目计划书。

3.自主、委托、合作研究开发费用预算表。

4.自主、委托、合作研究开发项目组的人员情况表。

5.企业总经理或公司董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项决议书。

6.委托、合作、集中开发等研究开发项目的合同或协议。

7.税务机关、证据科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。

企业研究开发项目登记后, 如出现下列情况之一的, 可以办理变更登记:

1.项目开发方式 (自行开发、委托开发、合作还发、集中开发) 发生改变的。

2.原申报的项目中部分内容发生变化, 或者研发费用预算发生超过百分之十。

3.其他需要变更登记的情况。

四、税务部门备案

企业应在研发项目确定后, 将《企业研究开发项目立项备案表》、《企业研究开发情况说明书》报主管税务机关备案, 同时报送企业总经理或公司董事会签署的项目立项决议书, 委托或合作开发的, 提供相关合同或协议。主管税务受理后办理企业研发项目登记信息告知书。

如税务主管机关对企业申报的研究开发项目有异议的, 可要求企业提供市级以上的科学技术委员会出具的鉴定意见书。

五、组织研发活动

(一) 考勤:由于研发人员很多情况下同时负责几个不同的项目, 这就需要研发部门按项目编制月度考勤表。

(二) 科技活动:编制研发日志, 详细列明研究的过程和结论。

(三) 研发消耗材料, 专人领料, 专人记录。研发产品小试、中试领用的原料、燃料费、动力费需要按研发项目填制领料单。

(四) 加强研发设备的管理和维护, 详细记录各研发设备在项目间的使用情况。

(五) 详细记录研发过程中使用的无形资产在项目间使用情况。

(六) 其他各项支出按项目登记。

六、会计核算

(一) 根据国税发【2008】116号文件规定, 企业必须对研究开发费用实行专账管理。

(二) 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应对研发费用和生产经营费用分开核算, 准确、合理的计算各项研究开发费用支出, 对划分不清的, 不得加计扣除。

(三) 企业应对研究开发费用建立明细账, 将有效凭证和明细账一一对应。

(四) 企业应以项目为费用归集对象进行会计核算, 企业同时研究开发多个项目的, 应按不同开发项目分别归集研究开发费, 企业研究开发项目和其他项目共同使用资源的, 费用要在各项目间进行合理分摊:材料、燃料、动力费用可以按材料消耗百分比分配;人员费用可按工时百分比分配;折旧、摊销和租赁费可按资产占用百分比分配;实际、试制费用可按工作量划分。

七、第三方鉴证和纳税申报

对已取得税务部门发放的《企业研究开发项目登记信息告知书》的企业, 在所得税年度申报时, 按照研究开发项目类别, 分别将实际发生的符合税收规定的研发费, 按项目填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》, 计算税前加计扣除额, 报主管税务部门批准。委托开发项目的, 同时报送受托方提供的《研究开发费用支出明细表》。集中开发项目的, 同时报送研究开发决算表、费用分摊表以及实际分享收益比例等相关资料。企业也可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所, 出具当年可加计扣除研发费用专项鉴证报告。

八、高新技术企业认定和研发费加计扣除的区别

值得注意的是:可以加计扣除的研发费用不等同于高新技术企业研发费, 也不等同于财务管理中的研发费用。高新技术企业认定按照《高新技术企业认定办法》 (国科发火【2008】172号) 和《高新技术企业认定管理工作指引》 (国科发火【2008】362号) 的规定范围, 归集研究开发费。而计算研发费加计扣除则是按照国税发【2008】116号和财税【2013】70号《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》归集研发费。两者主要区别如下:

(一) 人工费用范围

高新认定的人工费用主要指“从事研究开发活动人员全年工资薪金以及与其任职或受雇有关的其他支出。这里的人员包括研发人员、科技人员, 辅助人员等三类, 而加计扣除费用仅指直接从事研发活动的人员的工资薪金按规定缴纳的五险一金。

(二) 直接投入

在财税 (2013) 70号发布之后。高新技术企业和研发费加计扣除直接投入趋同。都包括为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。

(三) 折旧费用和长期待摊费用

高新认定时研发费用 (折旧费用) 归集范围除了研发设备、仪器的折旧费, 还包含研发项目在用建筑物的折旧费。加计扣除研发费用 (折旧费用) 只包含研发设备、仪器的折旧费用。高新技术认定研发费还包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

(四) 委托外部开发费用

高新认定过程中, 企业委托境内、境外机构进行研发活动所发生的研发费, 项目成果归企业所有且与企业的主要经营业务紧密相关的, 符合独立交易原则确定的委托外部研究开发费用的发生额, 按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研究开发费用总额, 且企业在中国境内发生的研发费总额不得低于全部研究开发费总额的60%。而委托外单位研究开发的研发费用加计扣除时研发费用符合一定条件及费用归集范围的, 允许委托方按规定计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。

(五) 研发经费来源

高新技术企业从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款已用于研发的部分可以计入研发费用。而加计扣除时企业取得的专项拨款用于研发的不得加计扣除。

(六) 其他直接费用

高新技术企业认定时为研究开发活动所发生的其他费用, 如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费以及研发成果的论证、评审、鉴定费用等。此项费用可以计入研发费, 但一般不得超过研究开发总费用的10%, 另有规定的除外。而加计扣除时研发费用 (其他费用) 不包括研发人员的差旅费、通信费、交际应酬费、房租等, 只包含研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用, 且无总额10%限制。

摘要：在科学技术日新月异的当代, 科学技术就是企业的生命力, 也是企业可持续发展的基础。为了鼓励企业自主创新, 积极开展各项研发活动, 国家税务局于2008年印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》的通知。2013年财政部、国家税务局联合发布了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》。本文将对研发费加计扣除的财税处理进行讨论。

关键词：研发费,专账核算,高新技术,加计扣除

参考文献

[1]国科发.关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知.[2008]172号.

[2]国科发.《高新技术企业认定管理工作指引》.[2008]362号.

研发费加计扣除规定 篇3

关键词：企业研发；研发费用；加计扣除；税收优惠政策

中图分类号：G311 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）26-0139-02

对于企业而言研发费用是重要的资金支出，为了支持企业科技创新，促进产业转型升级，研发经费的投入是必不可少的。从国家税务相关政策可以看出，对于企业研发费用制定了具体的税收优惠政策。如果企业的费用能够进入研发费用，那么可以加成50%研发费的比列，作为计算应纳税所得额时的扣除数额，这一税收优惠，简称加计扣除税收优惠政策。目前多数企业在纳税过程中，为了有效降低企业税负，进一步支持企业的创新、发展，都对研发费用加计扣除税收优惠政策进行了深入的研究，通过有效的成本核算和费用类别的仔细划分，实现对研发费用加计扣除税收优惠政策的利用。

1 企业研发费用的内容和范围

企业研发费用（技术开发费）是指企业在生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。包括以下项目：原材料和半成品的试制费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、技术图书资料费、中间试验费、与新产品的试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用。

在企业经营管理中，由于要求不同，对研发费用的分类和核算的范围也不完全相同。有些费用从费用项目上来看不属于直接研发费用，但是其用途与研发费用间接相关，是为研发过程服务的。对于这部分费用，应该将其作为研发费用的一种，也纳入到研发费用之中，保证企业研发费用的全面性，拓宽研发费用的核算范围。但在做加计扣除核算时，不能简单地以高新技术企业认定的或企业自己划定的研发费用标准为依据来计算加计扣除额，其划分原则应依据国家税务机关所确定的范围。为此，我们在利用加计扣除税收优惠政策时，应以税务机关所确定的研发费用为标准，避免出现研发费用口径不一致，影响税收的抵减。

工业类集团公司根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目，需要向所属企业集中提取技术开发费用的，经国家税务总局或省级税务机关审核批准，可以集中提取技术开发费。

2 企业如何正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策

企业要想正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策，就要对研发费用有全面正确的认识，应根据企业的生产经营实际、研发工作实际和主管税务部门的要求，合理确定研发费用，进而利用好企业研发费用加计扣除税收优惠政策。目前来看，企业在利用研发费用加计扣除税收优惠政策的过程中，应重点确定以下九种费用：

（1）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。研发过程中的所有消耗成本，视作研发过程中的直接成本，符合加计扣除税收优惠政策要求。

（2）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。这部分人员成本在研发开展过程中，也被作为研发的直接费用计入总体研发成本。

（3）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。这部分费用属于设备费用，是研发过程中的主要费用之一，按照规则应计入研发总成本中。

（4）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。这部分属于研发过程中的直接费用，按照规定可以直接进入税务核算。

（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。这部分费用由于不属于研发过程的直接成本，在界定中存在争议，主要应以税务机关的核定为准。

（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。这部分费用属于研发过程中必然发生的工艺过程费用，可以纳入到研发费用的总成本中。

（7）勘探开发技术的现场试验费。现场试验费是研发过程中必然发生的，此项费用应作为研发过程中的主要费用进入总成本。

（8）研发成果的论证、评审、验收费用。这部分费用属于后续费用，按照研发过程的整体需要，也应该纳入到研发费用当中。

（9）对企业委托给外单位进行开发的研发费用。凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

按照税务机关的要求正确划定了研发费用范围之后，企业就可以在纳税过程中按照加计扣除原则，享受税收优惠政策，降低企业的税务负担。

3 研发费用加计扣除税收优惠政策对企业产生的积极影响

从目前企业的经营实际来看，许多企业都曾经利用过研发费用加计扣除税收优惠政策享受过减税的待遇，对降低企业税款支出，提高企业的整体效益具有重要的意义。对于企业来讲，利用研发费用加计扣除税收优惠政策产生的积极影响主要表现在以下三个方面：

（1）正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策，对提高企业整体效益有积极影响，利用研发费用加计扣除税收优惠政策以后，企业可以利用税收政策享受优惠，总体税额会相应减少，企业的整体效益会得到一定保证，对提高企业整体效益具有积极作用。

（2）正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策，对降低企业税收负担具有积极影响，利用研发费用加计扣除税收优惠政策以后，企业的所缴税额得到了有效降低，企业的税收负担有所减轻，对降低企业整体税收负担具有积极作用。

（3）正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策，对提升企业管理效果具有积极影响，在企业管理过程中，只有学会正确利用各种优惠政策，才能保证企业获得最大利益，进而提升企业管理的整体效果。为此，企业正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策具有重要作用。

4 结语

通过本文的分析可知，在有研发投入的科技型企业纳税过程中，要想合理地降低税负、提高企业的整体效益，就要正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策，对企业所缴税款进行合理抵减，减轻企业的税收负担，起到降税增效的积极效果。为此，我们应对企业研发费用进行仔细划分，并根据国家税务机关的规定，做好研发费用的准确划分和归类工作，正确利用加计扣除税收优惠政策，满足企业经营的实际需要。

参考文献

[1]国税发（2008）116号文件《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知[S].

[2]薛薇，李艳艳.我国研发费用加计扣除政策的改进方向[J].中国科技论坛，2010，（8）.

[3]冯利.浅析研究开发费的加计扣除策略[J].财经界（学术版），2012，（11）.

研发费用加计扣除新政学习心得 篇4

段文涛原创

前言：11月3日下午，《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)在财政部和国家税务总局网站闪亮登场，全国财税界立马掀起了学习高潮。对于此类重大税收新政的出台，本草根税官以往都是连夜写出学习心得(如去年的加速折旧、今年前不久的资本公积转增股本个税等四项新政等)，与税友们交流。鉴于当前网络财税界出现的诸如断章取义、人身攻击(如某公司高管)、抄袭剽窃等不正常现象，因此在本次119号文件出台后，本草根税官想换个方法，静等别人解读，我乐个坐享其成。等到4号深夜，还是忍不住要写，哎， “搏击税海、无怨无悔”的诺言，众多税友的期待，不说了，还是修行不够。动手打字吧……

研发费加计扣除规定 篇5

    税

种： 企业所得税 来

源： 福建省国家税务局 日

期： 2013-04-26 引用文档： 法规(2)篇 ,问答(0)篇

【正文】 大 中 小 问题描述：

问：残疾人工资加计扣除，加计扣除部分是否包括扣缴的五险一金？ 问题答复：

答：根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）规定：“

一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”

同时根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“

二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的‘工资薪金总额’，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

研究开发费用加计扣除有四大误区 篇6

企业所得税法第三十条规定，企业的开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

误区一：只有高新技术企业才可以享受研究开发费的加计扣除

根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业的开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。另《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第二条规定，本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

综合上述规定，《企业所得税法》及其实施条例相关文件的规定并没有限定只是高新技术企业才可以享受，只限定了“适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”，即非高新技术企业可以享受研究开发费的加计扣除。

误区二：小微企业不可以同时享受研究开发费的加计扣除优惠政策

国税发〔2008〕116号文件第二条规定，本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。另《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

因此，《企业所得税法》及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受，即时企业已享受了小型微利企业减半征纳应纳税所得并按20%税率征收的优惠政策，也可以同时研究开发费加计扣除税收优惠政策。

误区三：亏损企业不可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业亏损，可以用以后所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

因此，亏损企业可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策，同时会“增大”亏损额，形成企业亏损，可以用以后5年的所得弥补。

误区四：未形成“成果”研究开发费不可以享受加计扣除优惠政策

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

研发费加计扣除规定 篇7

(一) 税法规定《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》规定:

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除;未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的, 按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外, 摊销年限不得低于10年。并对享受加计扣除的情况作了具体说明。

(二) 会计准则的规定《企业会计准则第6号———无形资

产》规定, 企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业自行开发无形资产发生的研发费用支出, 不满足资本化条件的, 借记“研发支出———费用化支出”, 满足资本化条件的, 借记“研发支出———资本化支出”, 贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等。企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目, 应按确定的金额, 借记“研发支出———资本化支出”, 贷记“银行存款”等。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的, 应按“研发支出———资本化支出”科目的余额, 借记“无形资产”, 贷记“研发支出———资本化支出”。研究开发项目未达到预定用途形成无形资产的, 应按“研发支出———费用化支出”科目的余额, 借记“管理费用”, 贷记“研发支出———费用化支出”。

二、研发费加计扣除税收政策与会计核算差异分析

(一) 人工费用税收规定, 人工费用指在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

会计规定, 人工费用指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。差异: (1) 会计核算上对在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用记入研究开发费用, 但税收政策上没有规定, 因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。 (2) 会计核算上对在职研发人员没有进一步细化的规定, 而各个地方税务机关在执行此项税收政策时对在职研发人员还有更具体的规定, 如对研发活动人员的范围和人数有限制。

(二) 研发活动直接投入的费用税收与会计都将从事研发活

动直接消耗的材料、燃料和动力费用界定为研发活动直接投入的费用。但税收政策上更加强调直接消耗, 尤其是对于一些共同耗用的费用;如:水、电、汽等共同耗用的费用, 企业仅仅简单按比例分摊到每一个研发项目上, 无法提供直接消耗的依据, 在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。

(三) 装备调试费税收规定, 装备调试费指专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

会计规定, 装备调试费指用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费, 设备调整及检验费, 样品、样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费等。会计核算对工艺装备和装备调试费的内容没有细化, 范围比较广, 而税收政策对此有限制性规定, 对企业为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的装备调试费费用不能享受加计扣除。另外对企业产品 (服务) 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动发生的研究开发费用会计核算可记入研究开发费用, 但税收政策上没有规定, 因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。

(四) 折旧费与长期待摊费对该费用的界定, 税收规定为

专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费, 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;会计规定为用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。税收规定必须是立项书上标明的专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费, 才能享受研发费加计扣除;而对用于研发活动的房屋和共用设备计提的折旧费或租赁费, 则不能享受加计扣除。

(五) 与研发活动直接相关的其他费用对该费用的界定,

税收规定为与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费, 研发成果的论证、评审、验收费用;会计规定为研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用;不包括企业依法取得知识产权后, 在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出。与研发活动直接相关的其他费用, 包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。差异:会计核算上对参与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、业务招待费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等其他费用均可记入研究开发费用, 而税收政策上没有规定, 因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。

(六) 其他会计核算上未明确但税收政策有明确规定的研发费用。

研发费加计扣除规定 篇8

研发费用加计扣除无疑是企业可以享受的重要税收优惠政策, 由于研究开发费的税前扣除不仅涉及到对研究开发活动和研究开发费性质的判断等专业问题, 还涉及到对研究开发费会计核算的规范性、清晰性和正确性的问题, 所以, 研究开发费的税前扣除可能涉及到多方面的税务风险。我公司从2008年开始运用此项税收优惠政策, 结合实际工作经验, 本文对研究开发费税前扣除从四个方面进行解读:

1 明确税法对研发费用加计扣除范围的定义:

《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 〉的通知》 (国税发[2008]116号) 第三条第一款规定:“本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术 (不包括人文、社会科学) 新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。”第三条第二款规定:“创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) , 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品 (服务) 方面的创新取得了有价值的成果, 对本地区 (省、自治区、直辖市或计划单列市) 相关行业的技术、工艺领先具有推动作用, 不包括企业产品 (服务) 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 (如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等) ”很明显, “创新取得了有价值的成果”和“技术、工艺领先具有推动作用”是必须具备的条件, 而“常规性升级”和对“科研成果直接应用”则属于明确排除的两种情形。该办法第四条又规定:“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007年度) 》规定项目的研究开发活动, 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出, 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。”由此可见, 税法对研究开发活动不仅有明确的定义, 而且还明确列举了具体研究开发活动的领域和项目类型。

会计准则对研发活动的定义是:《企业会计准则第6号——无形资产》 (财会[2006]3号) 第七条仅是分别对“研究”和“开发”下了定义:“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。”由此可见, 《企业会计准则》对研究开发活动的概念较为笼统、宽泛, 而税法对研究开发活动的定义不仅明确具体, 而且要求更高、更严。另外还需注意和高新技术企业的研发费用进行区分, 高企认定指引中对研究开发活动的定义与加计扣除政策中定义基本一致, 但各项费用科目的归集范围却大相径庭。前者比后者大得多, 这是由于可加计扣除的研发费核算要求比较高, 且各级税务机关把关都比较谨慎严格。

在实际工作中, 取得研发费用加计扣除第一步工作就是对研发项目进行立项, 到科委或经信委取得《研究开发项目鉴定意见书》, 一般主管税务机关对企业申报的研究开发项目会提出异议并要求企业提供地市级 (含) 以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

2 掌握税法对研发费用加计扣除的八项费用的具体规定

国税发[2008]116号文明确了八种可以加计扣除的研究开发费, 分别是:

1) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3) 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7) 勘探开发技术的现场试验费。

8) 研发成果的论证、评审、验收费用。

2013年9月颁布的《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 (财税[2013]70号) 对可纳入税前加计扣除的研究开发费用增加了五种情形, 分别是:

1) 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

2) 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

3) 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

4) 新药研制的临床试验费。

5) 研发成果的鉴定费用。

财税[2013]70号文增加的5种费用中, 属于新增的两项费用为第三和第四项, 其余第一、二、五项是对国税发[2008]116号文补充和完善。纵观这5种费用, 除第4种费用涉及面较窄外, 其余四种费用的涉及面均很广, 特别是第一项更是涉及到所有需要加计扣除的企业, 一般直接耗用的材料、燃料、动力和人员费用会占到总费用的80%。所以, 这5种费用列入可以加计扣除的范围, 不仅解决了此前在加计扣除中存在的很多疑惑和矛盾, 使得加计扣除更趋合理和完善, 扩大了加计扣除范围, 有利于降低企业的所得税税负。所以, 为了在实际工作中正确运用好相关政策, 我们需要全面理解掌握财税[2013]70号文和国税发[2008]116号文对研发费用加计扣除具体范围的规定, 由于研发费用加计扣除政策相较于其他税收政策更加复杂, 操作的规范性和程序性要求更高, 故在开具研发业务发票时, 一定要注意书写用途, 要与税法规定相符, 以免在纳税申报时一些费用被剔出来。

3 注意准确、合理按项目划分和归集各项研究开发费用支出

国税发[2008]116号文第九条规定:“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算, 准确、合理的计算各项研究开发费用支出, 对划分不清的, 不得实行加计扣除。”第十条又规定:“企业必须对研究开发费用实行专账管理, 同时必须按照本办法附表的规定项目, 准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的, 应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。”

由此可见, 税法对研究开发费用的会计核算有着明确和严格的要求, 企业不仅必须将研发费用和生产经营费用分开核算、专账管理, 严格其会计核算的方法和核算流程, 而且还要准确、合理计算、划分和归集各项研究开发费用的实际发生额, 按照国税发[2008]116号文第十一条的规定向主管税务机关报送六大类资料。一般税务机关要求企业提供税务师事务所或会计师事务所出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。如果企业申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全, 则不得享受研究开发费用的加计扣除, 同时主管税务机关还有权对企业申报的结果进行合理调整。

4 注意对委托开发和合作开发研发费用加计扣除的规定

对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

对企业共同合作开发的项目, 应根据合同规定, 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

此外, 如果企业集团需要集团成员分摊研究开发费的, 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同, 该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同, 研究开发费不得加计扣除。

研发费加计扣除规定 篇9

一、研发费用加计扣除税收优惠政策概述

(一)研发费用加计扣除税收优惠政策阐述

研发费用加计扣除税收优惠的税前扣除费用的计算与旧政策一致。未形成无形资产计入当期损益则,加计扣除50%本年度实际发生的研发费用金额;若已形成无形资产则摊销150%无形资产成本,且均在税前扣除或摊销。在研发活动的具体定义方面,在新政策中对研发活动作出更加明确清晰的定义,简单地说只有获得创新技术知识、或创造性运用知识以及有实质性改进产品技术工艺的,才能被认可为研发活动,才可享受税收优惠。此外,新政策对适用企业的会计核算要求增加了一项,除了旧政策要求的企业必须会计核算健全和能准确归集研究开发费用外,必须是实行查账征收的居民企业才适用研发费用加计扣除税收优惠政策。

(二)新政策中研发费用具体范围的分析

此外,新政策也明确了研发费用的具体范围,主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等。每项费用都有相关清晰的解释,帮助企业办税人员和财务人员判断实际发生的费用是否属于研发费用税收优惠的范围。新政策与旧政策对比,放宽了研发费用加计扣除的范围。例如,旧政策要求必须是在职直接从事研发活动人员的人工费用才能归集为研发费用,但在新政策中,除企业内的研发人员以外,外聘研发人员的劳务费用也可归集为研发费用享受费用加计扣除税收优惠,进一步减轻企业的税务负担。但需要特别注意的是,新政策中明确规定了若企业委托从事研发活动的是境外机构或个人的,产生的研发费用哪怕符合规定的范围,也不能享受费用加计扣除的税收优惠。

在新政策的特殊事项处理中,明确提出企业的创意设计活动发生的费用也可按照规定进行税前加计扣除,实际上也进一步扩大了研发费用的具体范围,可看出政府对新兴创意产业的大力支持和鼓励。新政策对创意设计活动进行了详细且明确的定义,创意设计活动的覆盖范围较大,从动漫行业的设计、房屋建筑工程设计到工业设计等均有涉及,受众面较广,企业可自行参考政策中的创意设计活动要求,只要符合新政策中的创意设计活动的定义,其产生的相关费用,则可进行费用归集,办理费用加计扣除优惠。

3.新旧政策中研发费用适用企业的对比

与已废止的旧政策比较,新发布的的政策里也明确规定了享受优惠的适用企业。旧政策的要求相对较简单,除非居民企业、核定征收企业以及财务核算不健全,不能准确归集研究开发费用的企业外,均适用研发费用加计扣除税收优惠政策。但新政策在旧政策要求的基础上明确提出了不能享受优惠的企业所属行业要求,主要包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业。税务机关将根据《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》判断企业是否属于上述行业,若属于上述行业,企业将不能享受税收优惠,因此,建议企业有意开展研发活动前,可先自行查阅是否符合政策规定的适用企业范围,若不符合则不需考虑后续研发费用的归集等办理税收优惠备案的其他要求问题,节约企业的时间成本和人力成本。

二、研发费用税前加计扣除税收优惠的实际操作需注意的问题

(一)研发费用的核算

旧政策要求对研发费用进行专项核算,新政策的要求是设置辅助账,目的都是把研发费用与其他日常费用加以区分,也方便企业归集研发费用,也便于主管税务机关检查和核实费用情况。不同研发活动项目分别区分归集,在日常会计核算中对研发项目设置辅助账,并准确归集研发费用的本年度实际发生额,使研发费用开支一目了然,便于相关机构核对检查。由于企业日常的费用较多,可利用现今财务软件的便利性和灵活性设计出符合企业日常会计核算的辅助账。在实际的会计核算中,建议企业财务人员在会计科目中增加辅助核算项目或备注项目,在制作研发费用相关的凭证时,若确定所产生的研发费用符合税务局政策规定的范围,则可以用相关的项目号标注,以此与其他日常费用加以区分,不同的项目号代表不同的研发项目,待需要时再运用财务软件根据已标注好辅助核算项目的分录生成相应的辅助账,补充并完善有效凭证,提高财务人员的办事效率,便于企业根据不同的研发项目归集费用,便于企业查询研发项目的具体费用情况,也便于主管税务机关了解和核查企业的研发费用情况。

(二)研发活动的界定

旧政策对享受优惠的研发活动也有严格的界定,但新政策中详细列举了不能享受优惠的研发活动,只要不在其所列活动清单范围内,都可以享受研发费用加计扣除税收优惠。不能享受优惠的研发活动主要是针对一些创新知识有限,设计创意欠奉的活动,如产品的常规性升级、售后支持活动、简单改变产品材料或工艺流程、对人文和社会科学方面的研究等。由此看出,企业必须是稳扎稳妥地从事真正的研发创新和创意设计活动,才能享受税收优惠,减轻税收负担,简单的产品升级或工艺改良并不符合政策的要求,绝对不能成为研发费用加计税收优惠政策的受惠对象。

(三)在税务机关办理研发费用加计扣除税收优惠备案

税务机关关于研发费用加计扣除税收优惠备案的办事指引非常清晰,企业可以在税务局办事大厅、税局联系电话以及网上办事大厅查阅相关的办事指引,只要企业前期的研发费用归集做得准确和清晰的话,只需按指引要求准确提交相关资料和填写相关表格,税局办事人员可现场办结业务,节约企业办税时间。企业取得税务局确认的优惠备案回执后,则可以在申报企业所得税汇算清缴时加计扣除此项研发费用,但需要注意的是,研发费用加计扣除金额必须与税局的备案回执一致,不可多也不可少,金额不一致的话申报时税局系统则不予通过,也将影响企业办理企业所得税汇算清缴。

(四)办理研发费用加计扣除税收优惠流程的简单总结

三、研发费用税前加计扣除税收优惠实际操作中遇到的困难与应对方法

(一)研发项目的鉴定与税务机关的后续核查科技部门的鉴定

新旧政策中都没有规定需取得科技部门鉴定后才能享受研发费用加计扣除税收优惠,旧政策中明确提出若主管税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议时,需科技部门回复相关意见,新政策中提出税务机关有异议时转请科技部门出具鉴定意见。但在以往的惯常操作中,主管税务机关人员都建议企业先取得科技部门的鉴定批复才申请办理税收优惠手续,因为若办理相关研发项目费用加计扣除税收优惠后,科技部门才认定企业申报的研发项目不符合政策要求并不予通过鉴定的话,主管税务机关发现后将要求企业补交税款并予以罚款,所以先备案再申请鉴定的做法,容易使企业蒙受极大的税务风险,新政策中亦然,若税务机关对企业的研发项目有异议,且科技部门也鉴定研发项目不能享受优惠的,企业将面临后续的补交税款和罚款。为有效降低企业的税务风险,以往做法都是企业先行在相关的科技部门提交研发项目的申请,申请通过后才到税务局办理相关备案手续。以广州的企业为例,在以往年度广州市科技创新委员会(即广州市科信局)每年3月20日至4月20日都会在网站开放企业研发费用税前加计扣除项目技术鉴定的申请通道,企业只需按科信局网上的要求准确上传和提交相关资料后,科信局将组织相关专家对企业所提交的研发项目情况进行鉴定,若鉴定通过科信局将出具相关的鉴定报告,而且鉴定报告一般都会在所得税汇算清缴前出具给企业,此外科信局也会把相关的鉴定结果适时反馈给相关税务机关。但新政策的要求是税务局有异议的话转请科技部门出具鉴定意见,并不是企业自行去申请鉴定,这将有利于提高企业的办理税收优惠的成功率,但是实际上并没有降低对企业相关的要求。建议企业仍然和往年一样,按照科技鉴定部门备齐资料,以防税局核查,新政策中也明确主管税务机关要对享受税收优惠的企业检查面不低于20%,若税务机关检查后发现企业申报的研发费用加计扣除优惠不符合通知规定,也将对企业处以相应罚款。建议企业可留意相关科技部门的网上公告,若也有可供企业提前鉴定研发项目的机会,建议有条件的企业先行进行鉴定,获得科技部门的鉴定报告后再办理税收优惠备案,便于应对税局可能的后续核查。

(二)研发费用的归集与核算

在新政策中明确规定了研发费用的归集范围,但在实际操作中很多费用都难以归集或者无法取得税务机关要求的费用凭据,此情况在中小型企业中尤为突出严重。但在现今经济发展中,中小型企业是创意设计和创新研发活动的中坚力量,国家也正大力支持和衷心希望其迅速发展和进步,研发费用加计扣税税收优惠政策也主要为这些企业减轻税收负担而努力完善和有效实施,但由于中小型企业在各个方面例如政策敏感度、财务管理能力和资源协调分配等远不如大型企业和国有企业,所以能够享受到加计扣除政策的中小型企业在现今阶段还是比较少。建议中小型企业合理和充分利用优惠政策,减轻企业自身负担。在实际操作中,中小型企业可从较容易归集的费用着手,如企业人员人工费用、模具开发费用和新品检验费还是比较容易归集,相关的费用凭据也较容易取得,中小型企业可在日常工作中对此类费用进行核算,设置辅助账来以此区别其他费用。申请办理研发费用加计扣除税收优惠,尽管归集的费用可能有限,但也在一定程度上节约了企业的税费成本,为企业创造更多的利润。

(三)错过时间没有及时办理优惠备案

由于各种原因在当年所得税汇算清缴结束后,发现企业原符合享受税收优惠的条件但没有办理优惠备案的,或者资料未准备齐全错过办理时间的,企业现无需再为错过了享受税收优惠的机会而懊悔。在新政策中明确提出了若企业符合规定中的研发费用加计扣除税收优惠条件的,可以予以办理备案手续和追溯享受优惠,追溯期限最长为3年。此外,企业可充分利用此宽松政策,若部分研发费用是预付费用,未完全确定费用的最终金额的,企业可待费用确定后再到税务机关办理优惠备案,追溯享受优惠,不用再为跨年或未完全确定的研发费用而苦恼其处理的办法和是否被相关税务机关认可的问题。

创意设计和创新研发活动是国家经济发展的动力源泉,高新技术产业的迅速发展有利于提高国家的经济水平和国际竞争力,因此,国家一直致力于扶持和鼓励高新科技产业和创新创意企业的发展,并制定了许多相关的优惠政策,并希望这些政策能够有效地帮助相关产业和企业减轻费用负担,节约企业资源,使有限的资源更好地运用到研究开发新产品中去。研发费用加计扣除的税收优惠政策正是诸多优惠政策的其中之一,也是最直接地减轻企业税务负担,帮助企业能够节约资金和费用成本。所以,中小型企业不能以实操复杂为由放弃申请研发费用加计扣除的税收优惠,应充分把握和利用此税收优惠政策,为企业节约费用成本,减轻企业负担,优化企业的资源配置。此外,高新科技行业和创新创意产业均主要以中小型企业和民营企业为主,其中许多中小型企业由于会计核算不完善,而且财务管理能力较弱,所以不能准确和完整归集研发费而没有享受税收优惠政策。因此,中小型企业需加强财务管理,和多了解相关的税务政策知识,积极办理税收优惠。此外,相关的政府部门可针对中小型企业多做相关的优惠政策宣传或者组织相关的业务培训,使享受税收优惠的实际受众企业数量更多,使相关的优惠政策更好地有效实施到位。最后,无论企业规模大小,只要企业积极充分利用研发费用加计扣除税收优惠政策,将更有利于提升企业自身形象,更有利于企业做好纳税筹划,更有利于企业节约费用成本,更有利于企业优化资源配置,并实现企业的可持续发展。

摘要：近年以来,国家一直致力于扶持和鼓励高新科技产业和创新创意企业的发展,并制定了许多相关的优惠政策,并希望这些政策能够有效地帮助相关产业和企业减轻费用负担,研发费用加计扣除税收优惠则是优惠政策的其中之一。但由于办理研发费用加计扣除税收优惠备案手续较复杂和繁琐,许多企业因此放弃享受优惠。本文主要通过对国家新颁布的研究开发费用税前加计扣除政策的分析,并结合实际工作经验,阐述了办理过程中可能存在的问题以及遇到的困难,并提出相关的解决办法和应对方法。

关键词：加计扣除,研发费用归集,税收优惠

参考文献

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研发费加计扣除规定 篇10

一、研发费用加计扣除政策对工程设计企业的重要意义

工程设计企业的经营范围主要包括: 国内冶金、有色、城市规划、环保等行业的工程勘测、工程咨询、工程设计等业务。企业主要是出售高明的技术, 以设计为龙头, 集科研开发、设计咨询、设备成套、工程监理、工程总承包于一体。加计扣除政策推动了工程设计企业加大科技研发的力度, 减轻了企业的税负, 帮助企业降低了成本, 可以使企业把更多的精力用于产品开发和技术创新, 提升企业的科技水平, 提高企业在国际上的竞争力。

二、旧政策在执行过程中面临的问题

( 一) 工程设计企业对扣除政策认识不全

研发费用加计扣除作为一项税收优惠政策, 为工程设计企业研发带来所得税减免。很多企业领导者表示知道此政策, 但重视不够, 甚至没有全面吃透该政策, 不能深入了解该政策给企业带来的益处, 更不清楚该政策的操作方法。领导对政策的认识不全, 影响了企业对政策的传达和执行, 导致企业内部有关部门和人员不熟悉政策申报的流程和操作, 使企业内部无法落实政策精神。

(二) 财务人员对工程设计企业研发费用项目归集不明晰

我单位属于工程设计企业, 主要从事冶金方面的设计, 目前主要的业务就是设计和面向各钢厂的工程总承包。企业的研发费用中主要是以人工费为主, 企业的人工费主要是指承担科研开发项目的科研人员劳动报酬。包括:在职研发人员的基础工资、津贴、绩效工资、培训费、各项补助、养老、失业、医疗、住房公积金等社会保险金, 外聘研发人员的劳务费用以及专家咨询费。所有费用归集占比企业收入的90%, 由于之前费用加计扣除政策中个别费用规划不够明确, 企业的费用占比又较大, 经常遇到税务机关对研发费用的划分和归集的质疑。我单位为避免研发费用范围划分不明晰的问题, 在管理制度上对研发费用的会计科目做了细致划分, 具体核算科目包括:设备购置费、人工费、材料费、试验费、委托开发费以及资料印刷费等明细科目。虽然核算范围有了明确规定, 在工作中起到了指导作用, 但是, 对于研发费用具体归属到哪个研发项目, 财务人员无法准确划分和辨认, 这给税务机关在项目费用认定上带来不便。

(三) 研发活动界定模糊, 费用归集存在困难

工程设计企业在研发费用的归集时易出现错漏现象, 造成费用归集不正确, 在优惠政策申报时出现税务机关认定困难。研发费用归集管理工作主要集中在财务部门和科技部门, 但两部门工作性质的不同, 造成财务人员主要负责研发费用的归集与核算, 受业务能力和水平限制, 不能全面了解研发活动的具体情况和准确定位研发项目, 只能模糊界定和人为判断。而科技部门主要负责研发项目的全过程日常管理, 科技人员虽然了解研发项目的整体活动和预算管理, 但并不清楚费用支出的具体归集情况, 造成两部门各负其责、独立管理, 没有形成有效的统一管理。研发费用归集的不正确表现在两个方面:一是错。根据政策规定, 工程设计企业只有研发项目内的八项费用可以享受加计扣除优惠, 不是全部费用享受, 这就需要财务人员准确把握研发项目活动和费用开支, 减少错计现象。如将研发项目中没有直接参与研发活动的人员工资、奖金、保险、津贴等计入研发费用, 将主要参与日常生产经营活动中的设备折旧等费用支出计入研发支出;二是漏。把本该属于研发费用可以加计扣除的直接归集成本费用。如工程设计企业人员主要从事设计工作, 研发项目设计和日常设计很难准确界定, 甚至可能会有多个设计工作共同在做, 其工资和福利待遇等相关费用无法区分, 财务人员往往为了简化核算, 直接归集到日常成本费用中, 致使真正可以归集到研发费用中的部分漏计。

( 四) 申报手续繁琐、成本较高

工程设计企业在利用研发费用加计扣除时, 必须向税务机关提报研发项目的费用发生情况、项目计划书、研发人员名单、研发预算及董事会决议等相关材料, 这些材料的准备需要经过企业多个部门和人员共同完成, 手续相对较繁琐。只有企业材料经过税务机关确认后, 才能享受研发费用加计扣除的优惠政策, 如税务机关对申报材料内容表示异议, 工程设计企业还需要技术鉴定, 并向税务机关提交审核合格的技术鉴定意见。这样繁琐的申报制度和流程在一定程度上降低了工程设计企业申报的积极性, 影响了税收优惠政策的具体实施, 特别是那些盈利水平不高、研发费用较少以及税负不高的企业, 对于该政策的申报就更加缺乏积极性。同时, 申报过程中消耗的成本过高, 企业不愿过多承担费用, 使得政策不能有效开展。

三、对新研发费用加计扣除政策的思考

面对研发费用存在的各类问题, 为了完善研发费用加计扣除优惠政策和措施, 大力鼓励企业全面开展自主研发活动, 财政部、国家税务总局、科学技术部三部委联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税[2015]119 号, 新政策的适时推出, 进一步地明确研发费用范围, 简化了费用归集与核算管理。国家在为该政策提供宽松环境的同时, 也为政策的具体落地奠定了基础。

(一) 受益和费用范围扩大

2016 年1 月1 日开始执行研发费用加计扣除新政策, 新政策明确了不适用加计扣除的活动和行业, 在此之前企业研发费用支出没有列出不适用的优惠政策。这既放宽了研发活动范围, 也扩大了可享受该政策的受益企业范围, 不被列入排除范围内的新兴企业, 也将因此受益并实行加计扣除。这也会有利于志在研发的创业者积极投资创业, 营造出大众创业、万众创新的良好局面。在受益范围扩大的同时, 加计扣除费用范围也有了明显的扩大。在原有规定的基础上, 增加了外聘人员的劳务费用、专家咨询费及与研发活动有关的差旅费等费用。这不仅使企业享受加计扣除的费用范围扩大, 还为准确核算相关研发费用、完整和真实地记录研发活动创造了条件。

(二) 简化审核程序

为了简化原有申报手续繁琐问题, 新政策推出了事后备案管理, 改变了研发费用加计扣除进行事先备案的方式, 同时, 新政策的“负面清单”管理, 规定了哪些行业和企业活动不适用加计扣除政策, 将企业的研发支出全部进行加计扣除享受优惠政策。这为工程设计企业在申报备案过程中简化了程序、节约了时间, 也利于企业享受税收优惠政策, 大大推动企业申报备案的积极性。研发费用加计扣除的减免属于备案式减免, 纳税企业应到税务机关提请备案, 经税务机关确认登记备案后, 从企业登记备案之日起执行, 享受加计扣除优惠政策, 未能依照规定进行报备的企业研发费用不允许加计扣除。这就需要工程设计企业及时进行研发费用的申报备案, 避免企业因备案时限而延迟优惠政策的享受。

(三) 简化了研发费用的归集和管理

新政策进一步明确了企业研发费用的会计核算与管理要求, 规定按照国家财务会计制度进行会计处理, 并且为准确归集当年各项研发费用, 可以按研发项目进行辅助账设置。原有政策规定企业对研发费用必须实行转账管理, 并依据办法附表进行项目规定, 同时要求准确归集费用实际发生额。这对年度内存在多项目研发的工程设计企业, 在准确归集和核算项目研发费用时出现困难, 无法准确依据研发项目提供相应的费用信息。新政策的调整可以使企业在原有会计科目基础上, 依据对应的研发项目设置辅助账, 这样不仅简化了核算方法, 也大大降低了研发费用加计扣除的计算难度, 同时, 也减轻了财务人员的申报纳税工作, 提高了企业报税效率。

(四) 简化企业研发项目异议举证

在原有政策中, 工程设计企业研发费用申报属于事前申报审查, 企业要在年度申报时, 提供全部有效证明材料到税务机关审查, 若企业提供的材料不完整、不准确, 该优惠政策就完全不能享受, 整个申报过程既增加企业工作量, 也提高了企业享受政策的难度。调整后的新政策规定, 加计扣除事后备案管理, 不需要企业将全部证明材料拿到税务机关, 有关资料企业可以自行留存用于备查, 待税务机关要查证时再为其提供。如遇研发项目异议时, 也不再像以往由企业主动找科技部门进行鉴定, 而是由税务机关跟科技部门直接协商, 科技部门应提供鉴定并及时回复意见。对于工程设计企业以前年度鉴定过的跨年项目, 承担的省部级 (含) 以上研发项目, 可以不用再鉴定。新政策充分体现了申报备案由事前监管转变为事中、事后监管, 这既减少了审核程序, 也使审批通道更加直接高效。同时, 也降低了工程设计企业材料准备的工作量, 提高企业享受优惠政策的意愿。

(五) 加强财务和科技部门之间的沟通

要加强工程设计企业研发费用管理部门的横向沟通和协调, 共同协作完成研发费用加计扣除的申报工作。企业领导者要高度重视该政策, 熟知政策内容, 在企业内部做好大力宣传和培训, 制定和完善相关内部制度, 做到部门间相互制约、相互监督、信息共享、及时沟通, 使优惠政策能够有效实施。两部门人员受各自业务限制, 彼此间并不熟悉对方业务, 信息沟通就显得尤为重要。科技部门要尽量提供详尽的研发活动原始凭证, 并能明确费用性质和类别信息, 减少财务部门对费用归集的人为判断。与此同时, 财务部门也要对无法准确判断的费用, 及时同科技部门沟通, 共同判断费用并准确归集, 避免研发费用出现错漏归集的现象。

参考文献

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