费用支持确认函

费用支持确认函（共6篇）

费用支持确认函 篇1

维修费用确认函

工程部××年×××号

公司

由贵司负责施工的项目工程，存在诸多质量

问题，我司在年月日通知贵司对相应问题进行维修，但截止

在此情况下，我司已按照合同约定自行或另行委托他人维修，维

修费用及对业户的赔偿共计元（大写：圆整）。此笔费用我司将根据合同约定从贵司的质保金中双倍扣除，费用明细

详见后附明细表，请贵司予以确认：

特此函告

后附：

大连公司

发函日期：年月日

函件接收方签字确认：

法定代表人/负责人：委托代理人：

年月日

注：本函一式二份，双方各执一份。

费用支持确认函 篇2

(一) 交易费用产生的原因

交易费用的思想最早源于科斯的经典论文《企业的性质》, 他指出交易费用是指为了执行一项市场交易, 有必要发现和谁在交易、告诉人们自己愿意交易以及条件是什么, 要进行谈判、讨价还价、拟订契约、实施监督以保证契约的条件得以履行等等的成本。简单的说, 交易费用是完成一笔交易时, 交易双方在买卖前后所产生的各种与此交易相关的成本。广义的交易费用是指一切为达成交易所必须的有形和无形成本;狭义的交易费用是指市场交易费用, 包括搜索费用、谈判费用和履约费用。交易费用理论的思想源自美国经济学家科斯。科斯在其经典论文《企业的性质》中将交易费用定义为运用市场机制的费用, 后来在《社会成本问题》中又把交易费用具体化为人们在市场上搜寻有关的价格信号、为了达成交易进行谈判和签约以及监督合约执行等活动所花费的费用。张五常对交易费用做了进一步的解释和发挥, 认为一切不直接发生在物质生产过程中的成本都是交易费用。交易费用实质上就是在一定契约安排下制度的运行费用。由于资源的稀缺性以及市场的不完善, 导致企业在日常生产经营活动中会产生相关的交易成本, 并且交易成本的数额有时候时很大的。交易费用的发生旨在降低交易成本, 使企业的生产经营活动顺利进行。

(二) 交易费用的重要性

交易费用虽然与生产经营活动的主体过程并不直接相关, 但却是生产经营过程中不可或缺的成本支出。可以说, 没有交易费用的发生, 就不会有生产经营活动的顺利进行。这是由于资源的稀缺性以及市场的不完善等因素造成的。比如说在股票发行过程中会发生承销费用和印刷费用等。承销费用又称发行手续费, 是指发行公司委托证券承销机构发行股票时支付给后者的佣金。如果发行公司不是委托证券发行机构发行股票而是自己发行 (不考虑股票发行资格的问题) , 这样虽然不必向证券发行机构支付佣金, 但是发行公司自己发行股票的成本会远远大于委托证券发行机构发行而支付的佣金。企业在股票发行过程中要印刷申报材料、招股说明书、上市公告书等文件, 如果企业委托印刷公司印刷, 则会发生相关的印刷费用。如果企业自己购买设备, 特地组织人员进行印刷, 发生的相关费用会远远大于支付给印刷公司的印刷费用。由此可见, 交易费用的发生能够降低企业的交易成本。

二、交易费用的会计确认原则

(一) 重要性原则

重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在处理交易费用的会计确认问题时, 同样要遵循重要性原则。这一点在商品流通企业存货成本的构成上体现得尤为明显。2006之前的会计准则规定, 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等, 但是并不包括在商品采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。2006年的企业会计准则取消了对商品流通企业存货成本的特殊规定, 也就是说, 在商品采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用也要计入存货的采购成本。但是2006年的企业会计准则同时还规定, 如果企业采购商品的进货费用金额较小的, 也可以在发生时直接计入当期损益 (销售费用) 。笔者认为这是基于重要性的原则所做出的规定。如果企业采购商品的进货费用金额较小, 那么相对于存货的总成本来说, 这部分进货费用就不是重要的, 无论是计入存货采购成本还是计入当期损益, 都不会产生重大的影响。

(二) 实质重于形式原则

实质重于形式原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、和报告, 不仅仅以会计事项的法律形式为依据。我们依然用存货采购成本的问题来说明实质重于形式原则在交易费用会计确认中的应用。上面我们已经提到, 2006之前的会计准则规定, 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等, 但是并不包括在商品采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。2006年的企业会计准则取消了对商品流通企业存货采购成本的特殊规定, 也就是说, 和工业企业一样, 商品采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用也要计入存货采购成本。虽然商品流通企业和工业企业在企业的性质等方面有重大的差别, 但是对于采购存货这一经济行为来讲, 两者并没有实质性的区别。根据实质重于形式的原则, 对两种企业存货采购成本的确认采用不同的会计处理方法显然是不合理的, 修改后的企业会计准则统一了两种企业存货采购费用的会计处理, 符合了实质重于形式的原则。

(三) 权责发生制原则

权责发生制原则要求企业按照实际取得现金的权利或支付现金的义务为标志来确认本期收入和费用。经营租赁中出租人初始直接费用的会计确认就体现了这一原则。《企业会计准则解释第1号》规定, 经营租赁中出租人发生的初始直接费用, 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等, 应当计入当期损益。但是对于金额较大的, 应当资本化, 在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。出租人发生的初始直接费用, 是服务于整个租赁期间的, 所以这部分费用应该在整个租赁期间内进行分摊。金额较小的可以计入当期损益, 金额较大, 则应当资本化, 在整个经营租赁期间进行分摊。这种处理方法固然体现了重要性的原则, 但同时更加体现了权责发生制的原则。

(四) 配比原则

配比原则要求某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应当与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配, 以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。用经营租赁初始直接费用的初始确认问题来说明配比原则在交易费用会计确认中的应用。在经营租赁的每一个会计期间, 出租人都会收到承租人的租金, 根据配比原则, 出租人在确认收入的同时, 同时要确认相对应的成本。《企业会计准则解释第1号》规定出租人发生的初始直接费用金额较大的, 应当资本化, 在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益, 这一做法正是配比原则的体现。这种做法实现了收入与费用的配比, 如果将金额较大的初始费用也全部计入当期损益, 可能会导致当期成本大于收入, 出现当期亏损的不实状况。

三、我国典型经济业务交易费用的会计处理及变迁路径

(一) 存货采购中交易费用的会计确认

我国企业会计准则基于工业企业和商品流通企业业务性质的不同, 对它们的存货成本做出了不同的规定。也就是说对加工或者外购存货过程中交易费用的会计确认采取了不同的计量模式, 有的进行了资本化处理, 有的进行了费用化处理。

一是旧准则的规定。工业企业外购存货成本即存货的采购成本, 指的是企业物资从采购到入库前所发生的全部支出, 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业通过进一步加工取得的存货, 其成本主要包括采购成本和加工成本。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等, 和工业企业不同的是, 它并不包括在商品采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。二是新准则对交易费用会计确认的变化。新准则对工业企业存货成本的会计确认基本没有变化, 其主要变化体现在对商品流通企业存货成本的会计确认上。新准则规定, 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用, 应当计入存货采购成本。在实物中, 企业也可以先进行归集, 期末根据所购商品的存销情况进行分摊;对于已售商品的进货费用, 计入当期损益 (主营业务成本) ;对于未售商品的进货费用, 计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的, 可以在发生时直接计入当期损益 (销售费用) 。由此可以看出新准则对商品流通企业商品存货采购成本的构成和工业企业是一致的。

(二) 租赁业务中交易费用的会计确认

一是旧准则的规定。无论是对于融资租赁还是对于经营租赁, 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用, 如印花税、佣金、律师费、差旅费等, 应当确认为当期费用。二是新准则的规定。经营租赁下, 承租人发生的初始直接费用, 应当计入当期损益。出租人发生的初始直接费用, 也应计入当期损益。融资租赁下, 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用, 应当计入租入资产价值, 出租人则应计入“长期应收款—应收融资租赁款”科目。三是《企业会计准则解释第1号》的规定。经营租赁中出租人发生的初始直接费用, 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等, 应当计入当期损益;金额较大的应当资本化, 在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化, 应按《企业会计准则第17号——借款费用》处理, 并按《企业会计准则第21号——租赁》进行计量。新准则将初始直接费用列入债权, 在实务界引起了较大的争论, 违背了初始直接费用的性质。因为初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中, 可直接归属于租赁项目的费用, 其本质上是一种费用, 而不是债权, 这也是新准则有待改进的地方。

(三) 金融工具交易费用的会计确认

与金融工具相关的交易费用, 指的是可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用, 是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。这些交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要支出, 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本以及其他与交易不直接相关的费用。

一是旧准则的规定。旧准则并未对金融资产进行四大类的划分, 只是规定短期投资取得成本, 是指为取得短期投资而实际支付的全部价款, 包括税金、手续费等相关费用, 但不包括为获得一项投资的同时获得的一项债权所发生的支出。二是新准则的规定。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或融负债, 相关交易费用应当直计入当期损益;其他类别的金融资产或金融负债, 比如贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等, 相关交易费用应当计入初始确认金额。

(四) 企业合并交易费用的会计确认

一是旧准则的规定。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并;旧的会计准则并未对此作出划分, 只是规定税金、手续费等相关费用都要计入初始投资成本。二是新准则的规定。新准则把企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 对这两种类型的企业合并过程中发生的交易费用也做出了各自的规定。

(1) 债权或股票发行费用的会计确认。两种企业合并对债券或股票发行费用的会计处理是相同的。新准则规定:以发行债券方式进行的企业合并, 与发行债券相关的佣金、手续费应计入债券的初始计量金额中。如果债券为折价发行的, 该部分费用应增加折价的金额;如果债券为溢价发行的, 该部分费用应减少溢价的金额。以发行股票等权益性证券方式进行的企业合并发生的费用, 与所发行权益性证券相关的佣金、手续费均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减, 在权益性工具发行有溢价的情况下, 自溢价收入中扣除即从“资本公积”账户中扣除, 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下, 应当冲减“盈余公积”和“未分配利润”账户。可见, 两种类型下的企业合并会计处理中将合并企业发行债券或股票所发生的手续费、佣金等费用是相同的, 都不直接计入当期损益, 而是调整债券的入账的价值或股票的股本溢价和所有者权益账户。

(2) 直接费用的会计确认。两种企业合并对直接相关费用的处理是不同的, 直接相关费用指的是在企业合并过程中发生的、购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用。新准则规定:在同一控制下的企业合并中, 合并方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用, 包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等, 应当于发生时计入当期损益。在非同一控制下的企业合并中, 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应计入企业合并成本。

(3) 《企业会计准则解释第4号》的规定。《企业会计准则解释第4号》的规定:非同一控制下的企业合并中, 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用, 应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用, 应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。由此可以看出, 相对于2006年的企业会计准则, 2010年出台的《企业会计准则解释第4号》对非同一控制下企业合并直接相关费用的会计确认发生了新的变化, 由计入企业合并成本改为计入当期损益。

综上所述, 对部分业务交易费用的会计确认变化进行分析, 得到表1:

四、交易费用会计确认的改进与完善

(一) 提高会计人员的职业判断能力

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规, 会计原理和会计原则等会计标准, 充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点, 以及对经济业务性质的精确分析, 运用自身专业知识, 通过分析、比较、计算等方法, 客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。会计人员职业判断能力的水平会直接影响到对交易费用会计确认的准确程度。会计人员除了需要掌握专业知识外, 还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识, 以增强自身的职业判断能力。

(二) 严格遵循会计信息质量的要求

在处理交易费用的会计确认问题上, 2006年的企业会计准则在遵循会计信息质量要求方面有了质的飞跃, 但仍存在着一些不足。对会计信息质量的遵循是无条件的, 只有继续严格遵循会计信息质量的要求, 不断按照会计信息质量的要求修正对交易费用会计确认方法的选择, 对交易费用的会计确认才会不断完善。

(三) 完善融资租赁中出租人的会计确认我国租赁准则第18

条规定, 在租赁期开始日, 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和, 作为应收融资租赁款的入账价值, 同时记录未担保余值, 要求出租人将发生的初始直接费用作为一项债权, 计入“长期应收款——应收融资租赁款”科目。该做法在实务界引起了争论, 不少人认为将初始直接费用列入债权, 违背了初始直接费用的性质。因为初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中, 可直接归属于租赁项目的费用, 其本质上是一种费用, 而不是债权。对于融资租赁出租方而言, 其承担的初始直接费用是出租方在租赁开始日因出租资产而发生的辅助费用, 是为了租赁交易事项的形成并获得以后各期租赁收益所发生的代价之一, 是由出租人自行承担的一项开支。出租人在考虑出租价格时, 应当已考虑到对初始直接费用支出的经济补偿, 其价值应当从以后各期租赁收益中得到补偿。因此, 如何完善出租人对交易费用的会计确认, 是准则制定者所必须考虑的问题。

(四) 实现交易费用会计确认的国际趋同与等效

虽然当前我国的企业会计准则与国际财务报告准则已经实现了趋同, 但这仅仅是文字上的, 最终目标应是实现会计准则的国际等效。在处理交易费用的会计确认问题上, 同样要考虑国际财务会计准则的要求, 并且积极实现与其趋同乃至等效。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

[2]财政部:《企业会计准则2002》, 经济科学出版社2002年版。

[3]夏冬林:《财务会计:基于价值还是基于交易》, 《会计研究》2006年第8期。

[4]李瑞兰:《交易性金融资产交易费用会计处理》, 《财会通讯》 (综合·上) 2011年第4期。

浅析融资租赁业务未确认融资费用 篇3

关键词：融资租赁 未确认融资费用 会计处理

未确认融资费用是融资租赁中出现的一种融资费用，2006年新的会计准则的颁布，进一步完善了未确认融资费用的会计处理，但是在未确认融资费用会计处理中仍然存在一些问题。

未确认融资费用概述

（一）未确认融资费用的概念

在融资租赁承租人的会计处理中，在租赁开始日，旧准则的处理方法是承租人将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用；新准则的处理方法是承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。

新准则根据IAS 17的要求，也将融资租入资产确认为一项资产，同时确认一项负债。所不同的是：我国承租人在租赁开始日将租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中的较低者作为租入资产的入账价值，确认一项资产；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，确认一项负债，并将两者的差额作为“未确认的融资费用”。

（二）未确认融资费用的性质

现行《企业会计制度—会计科目名称和编写》中将未确认融资费用设立为资产类科目(41-1815)，将“未确认融资费用”账户单独列示进行会计核算。但在会计报表编制说明中却规定：在编制会计报表时，对于“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科日的期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。新《企业会计准则第21号——租赁》指南中也有类似的规定。从会计核算的角度来说，“未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未确认的融资费用，即我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。如果把未确认融资费用理解为尚未支付而应予提的待到以后分摊的财务费用，那么，根据权责发生制原则，该项费用应当确认为费用，计入当期损益，即未确认融资费用的费用化表现，这就类似于“待摊费用”等科目的性质。但是如果从会计分录形式看，它首次确认出现在会计分录的借方，在摊销时转到了“财务费用”科目的借方，这样就具备了资产类科目的外在形式，是一种资产，即未确认融资费用的资本化，这就类似于“借款费用”的会计处理。

（三）未确认融资费用的分摊

在租赁开始日确认的未确认融资费用应该在租赁期内的各个会计期间，按合理的方法进行分摊。在融资租赁方式下，承租企业向出租企业支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租企业支付租金时，一方面减少长期应付款，另一方面应同时将未确认融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。如果租金在每期期初等额支付，那么租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认的融资费用时，我国采用待摊的方法，先在租赁开始日确认未确认的融资费用，再按实际利率法在租赁期分摊；在实际利率法下，每期的利息额为未偿还的租赁负债额乘以一个确定的利率，该利率通常为租赁内含利率，当租赁内含利率不能确定时，该利率就为另行借款利率租赁内含利率指在租赁开始日，使最低租赁付款额和未经担保余值之和的现值总额等于租赁资产的公允价值的贴现率。另行借款利率是指承租企业在类似的租赁中须支付的利率；不能确定这种利率时，承租企业在租赁开始日为购买租赁资产借入同样期限和同样风险的资金，而需要承担的借款利率。

未确认融资费用会计处理方法探析

目前，我国对未确认融资费用的会计处理没有一个相对明确的标准，但是一般来说，存在三种处理方法：全部费用化、全部资本化以及一部分费用化、一部分资本化。对未确认融资费用资本化的思考，是源于《企业会计准则——借款费用》中的规定：对于为购建固定资产而发生的专门借款费用，应该进行资本化处理。企业的融资租赁业务与购建固定资产在本质上有很大的相似性。

首先对借款费用资本化的实质进行分析。根据《企业会计准则——借款费用》，只有以下三个条件同时具备时，为购建固定资产而发生的专门借款费用才能够开始资本化：资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。可资本化的借款费用必须是“可完全对象化”的——可以对象化到专门为购建该项固定资产而借入的款项上。开始资本化的条件也体现了权责发生制的要求，借入的专门借款如果在实质上没有被使用，就不能开始资本化。准则这样规定能更准确地反映所购建固定资产的价值，在理论上也更能为广大会计人员所接受。

其次从《准则》给出的判断租赁类型的标准看，融资租赁实质上是一种融资行为，相当于企业借入一定的款项（可视为上述固定资产购建中的专门借款），并用这笔款项购买（这里说“购买”主要是考虑到与资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了承租人那里）所租赁固定资产。借款金额为固定资产的入账价值，然后企业逐年分期付款——每期支付“长期应付款——应付融资租赁款”，此时分期付款金额的年金现值等于固定资产的入账价值，理论上可以认为是就“借入用于购买固定资产的资金”分期支付本金和利息。融资租入固定资产发生的利息费用——未确认融资费用同样“可完全对象化”。此外，由于融资租赁固定资产租入后一般都不会闲置，在使用过程中其价值发生变化，因此对未确认融资费用有条件地资本化处理是合理的选择。

未确认融资费用核算中存在的问题

（一）对未确认融资费用的会计处理缺乏明确标准

随着融资租赁市场的不断发展，企业融资租入固定资产的业务也相应增加，这在客观上对融资会计的发展提出了相应要求。而且未确认融资费用又产生融资租赁业务，但对未确认融资费用的会计处理缺乏一个相对合理的标准，会计人员必须依靠自身的专业判断，而由于水平的参差不齐导致对未确认融资费用的会计处理混乱。同时不同的会计处理也将产生不同的经济结果，进而造成企业的损失。

（二）现时成本计量与历史成本原则的冲突

从对未确认融资费用的核算中可以看出，承租企业确认的租赁期内各期融资费用实际上是费用现值，应该属于现时成本的范畴。这与以历史成本原则计量会计要素的惯例不同。事实上，不仅是在未确认融资费用的核算中，在企业其他带有资本化运作性质的经济业务中，比如在长期债券投资中的债券溢价或折价的核算中，同样也有以现时成本计量会计要素的情况。究其原因，是因为企业在进行一项长期投资、需要支出一笔长期费用或筹集一笔长期资金时，必须要充分考虑资金时间价值因素。由于在一个较长的时间跨度里，资金的时间价值在企业进行上述经济业务决策时是一项不容忽视的、非常可观的机会成本或机会损失，在这种情况下，企业只有以现时成本进行核算才能客观真实地反映企业的财务状况和经营成果，才能做出有利于各相关利益者的决策。

对我国未确认融资费用核算的思考

（一）明确未确认融资费用会计处理的标准

从对未确认融资费用会计处理方法的分析中得知，将未确认融资费用资本化具有明显的会计核算优势。同时如果融资租入的固定资产在租赁日未竣工或者需要经过安装，在此期间的未确认融资费用可以计入“在建工程”账户，即借记“在建工程”，贷记“未确认融资费用”。待竣工后或安装完毕后再由“在建工程”科目转入“固定资产——融资租入固定资产”科目，即资本化；如果融资租入固定资产在租赁日无需安装或调试而直接投入使用，对于其发生的利息费用可以计入“财务费用”，即费用化处理。由上文分析可知与费用化相比较，该费用资本化的会计处理可以提高会计信息的相关性，资产价值也更加真实。此方法不仅增加了企业的资产，减少了当期的费用，减轻了企业的纳税负担，同时也相对减少了企业的现金流出，这将更有利于企业的生产和管理。费用化的会计处理是将未确认融资费用计入“财务费用”，即借：“财务费用”，贷：“未确认融资费用”。从会计核算的角度来看，该方法使企业当期财务负担加重，当期费用增加，这就加大了企业的费用支出。

（二）融合历史成本计量原则与现时成本计量原则

历史成本计量原则由于其客观性、可验证性和较强的可操作性而一直为理论界和实务界所认同。但历史成本在计量带有资本化运作性质的经济业务中所涉及的会计要素时，具有可能导致会计信息相关性极差和会计信息失真的重大缺陷，因此必须结合使用现时成本来计量。同时，对资金时间价值有较强敏感性的会计要素应该用现时成本计量。

按照历史成本和现时成本两种计量原则计量会计要素会带来一系列问题：财务报告中的各要素金额不具有可加性；用于财务分析的比率指标的分子与分母之间不可比性等等。由此可见，在资金时间价值观念倍受重视的今天及未来，随着会计师队伍素质的不断提高、资产评估技术的不断成熟和资产评估实践的日趋频繁，现时成本计量原则逐渐被接受，取代历史成本计量原则而成为基本的计量原则，为此，考虑了资金时间价值的动态现金流量会计成为了一种理想的会计模式。

（作者单位：江西财经大学研究生部）

参考文献

1、曹昭.试析实际利率法下未确认融资费用计算存在的问题[J].财会月刊,2007(23).

2、陈玉媛.“未确认融资费用”与“未实现融资收益”[J].国际商务财会,2007(9).

3、黄祺,王琳,汪政.对未确认融资费用的性质认识和会计处理方法的探讨[J].财会研究,2007(5).

谈固定资产弃置费用的确认与计量 篇4

一、固定资产弃置费用的涵义

《企业会计准则第4号———固定资产》应用指南规定“固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出, 如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等”。弃置费用会计处理模式的建立, 为特殊行业的特定企业通过逐步建立支付储备, 从而有足够的财力承担环境保护和恢复环境义务奠定了制度基础。该应用指南对固定资产的弃置费用作了一般性规定, 并要求企业应当根据《企业会计准则第13号———或有事项》的规定, 将弃置费用列入预计负债的范围。该规定的含义为:正常经营过程中按照预计负债的确认标准, 根据经济利益的流入进度, 逐步确定未来企业由于承担环境保护和生态恢复等社会义务而导致的经济利益流出。

弃置费用的应用, 首先, 解决了固定资产初始成本的计量问题, 使特殊固定资产的成本计量实现了国际趋同;其次, 明确了企业承担的社会义务, 通过固定资产折旧的形式, 逐步积累了恢复环境所需要的资金。另外, 根据经济利益的流入进度, 将未来需要支付的费用分别以计提折旧和计入财务费用的形式列入当期损益, 可以避免资产报废时需要支付大量的费用而没有相应的收入配比的现象发生。

二、目前固定资产弃置费用确认与计量中存在的问题

固定资产弃置费用主要是针对石油、采掘等特殊行业而言的, 这类企业有着特殊的生产过程、特殊的资产和特殊的会计处理原则。以石油天然气企业为例, 其生产活动主要包括矿产的取得、勘探、开发和采油四个阶段, 并发生相应的取得成本、勘探成本、开发成本和采油成本。这些成本构成了石油天然气资产的成本。其中, 勘探成本 (全部或部分) 和开发成本要进行资本化, 形成类似于固定资产的“井及相关设施”, 并在开始生产后的各期按当期的产量与探明开发经济储量的比例进行摊销, 形成的损耗和折旧计入当期油气生产成本。

当一口井达到其经济开采极限时, 该井就必须被封堵, 即封堵掉地面以下井眼, 拆除地面设备, 恢复自然环境的原貌, 避免造成污染。这个过程所发生的支出, 就是废弃成本。我国《矿产资源法》规定:开采矿产资源, 必须遵守有关环境保护法的法律规定, 防止环境污染。所以, 油气井及设施的清理通常是法律法规所要求的。根据环境经济学的观点, 石油天然气清理时发生的支出构成环境成本的一部分, 应予以内部化并由企业承担。

从上述石油天然气企业来看, 其废弃成本是巨大的。此外, 冶金矿山企业也存在着大量的废弃成本, 如在开采过程中或资源耗尽后闭坑, 实际上也需要承担恢复环境的义务。总之, 这类企业在恢复环境过程中所发生的成本相当巨大, 在某些情况下甚至会超过其建造和安装成本。而且废弃成本将会在多年后发生, 考虑通货膨胀等因素的影响, 将来发生的成本可能比估计的成本高。那么, 这类企业的废弃成本如何确认呢?虽然目前《企业会计准则第4号———固定资产》已做出了相关规定, 但不够详细, 在操作时仍有许多困难。例如, 当废弃成本的公允价值能够合理估计时, 是否可按公允价值计量?若以废弃成本的现值为基础确认, 其折现率如何确定?诸如此类的问题, 还有待我们进一步探讨。

三、固定资产弃置费用确认与计量的方法

1. 其他国家对固定资产弃置费用的确认与计量。

2001年6月, 英国石油行业会计委员会发布了建议实务公告———“石油天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计”。该公告替代了1988年发布的第3号公告。第64~67段专门讨论了“计提的未来废弃成本的资本化”问题, 规定:“计提的未来废弃成本准备, 应该被看做是为获得未来经济利益进行的总投资的一部分。因此, 应设立‘善后处理资产’账户予以核算, 并且应作为总成本中心或油田成本中心的一部分”。第88~89段专门规定了善后处理的会计问题, 包括负债的计量、估计金额的变化等。

在美国, 各相关组织为有形长期资产报废债务提出了各种各样的核算方法, 但这些方法还存在不少缺陷, 因此导致了有形长期资产报废债务计量或列报方面不一致, 使财务报表的使用者很难比较具有相同义务而采用不同会计处理方法的公司之间的财务状况和经营成果。为此, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 于2001年6月正式发布第143号准则公告《资产报废债务的会计处理》 (SFAS 143) , 以规范长期资产报废义务和相关资产报废成本的会计核算与报告问题。

SFAS 143总的要求是: (1) 资产报废债务发生时, 应对其公允价值进行估计。若公允价值可以合理估计, 企业应确认为一项负债;若公允价值不能合理估计, 则应在其公允价值可以合理估计时再确认负债。该负债的入账金额为其折现值。 (2) 在初始确认资产报废债务时, 企业应以相等的金额将资产报废成本资本化, 并增加相关资产的账面价值。在资产的使用期内采用合理而系统的方法分摊折旧费用, 同时将摊销金额作为一项增值费用在损益表中列示。 (3) 在初始确认的以后各期, 企业应确认由于对未折现现金流的初始估计值在时间或金额上的评估修正而引起的资产报废债务各期之间的变化。对于该评估值的变化, 企业应确认为资产报废债务和相关资产的账面价值的增值或减值, 同时调整相关资产在后续各期的折旧基础。 (4) 企业应当在其定期报表中披露有关资产报废债务的以下信息:对资产报废债务及相关资产的总体描述;用来清偿资产报废债务而受法律限制的资产的公允价值;只要报告期间四要素 (当期发生的债务、当期清偿的债务、增值费用和估计现金流的修正) 中的一个或多个发生重大变化, 对资产报废债务的期初账面价值和期末账面价值的调整应分别列示其变更。

2. 我国固定资产弃置费用的确认与计量。

财政部于2006年2月发布的《企业会计准则第27号———石油天然气开采》第二十三条规定:“企业承担的矿区废弃处置义务, 满足《企业会计准则第13号———或有事项》中预计负债确认条件的, 应当将该义务确认为预计负债, 并相应增加井及相关设施的账面价值。不符合预计负债确认条件的, 在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出, 应当计入当期损益。”

由于弃置费用支付时点是在固定资产寿命的终结点, 因此企业只有及时、足额支付弃置费用, 才能顺利履行相应的义务。弃置费用的会计处理必须正确反映弃置费用支付储备的形成过程。从财务角度看, 这一过程实质上是一个融资的过程。

通过分析国外及我国对弃置费用的确认和计量, 笔者结合国际法律法规及国际会计准则的要求, 对我国固定资产弃置费用的处理提出以下建议: (1) 弃置费用金额大、性质特殊, 因此可以参考国际会计准则的规定, 制定单独的相关会计准则, 而不是仅仅在相关的准则中用一句话来提及, 这点可以借鉴SFAS 143的相关做法。通过专门的准则来对相关概念界定、各指标的核算和具体账务处理以及披露要求进行明确规定。 (2) 弃置费用的确认和计量可考虑以下方法:如果公允价值可以合理估计, 则在固定资产废弃义务发生时, 按公允价值确认由此引起的负债, 同时, 相关资产废弃成本也予以资本化为固定资产账面金额的一部分。如果公允价值不能合理估计的, 以固定资产的折现值为基础确认。 (3) 弃置费用可以首先按照现阶段的物价水平进行预计, 然后考虑货币的时间价值计算投入使用时固定资产弃置费用的现值及资源枯竭时的经济利益流出总量予以确认。 (4) 扩大资产弃置费用政策的适用范围。对可能会在未来资产报废时履行法定或推定环境义务的行业都应该适用, 只有这样才能真正培养企业的环保意识。 (5) 建议企业于每年年末对已计提的弃置费用进行检查, 看是否与当前确认的弃置费用相符, 不符时应进行相应的调整。

四、应用举例

例:某矿山企业于2007年开始建设, 当年开始出矿。已经探明的可开采矿石储量为30 000万吨, 预计使用年限50年。截至2007年12月31日, 实际开采矿石总量为300万吨, 预计近十年内开采速度没有大的变化。按照当地的赔偿标准, 若征用地面建筑, 需要支付征地费8 000万元, 迁移补偿费35 000万元, 其他支出2 000万元。合计需要支付45 000万元。按照上述因素, 计算2007年年末固定资产弃置费用为45 000万元, 选择10年期的长期贷款利率为折现率, 假定为10%。

该企业有关的账务处理如下:

2007年12月31日, 按弃置费用的现值计入固定资产原价:固定资产原值=45 000× (P/F, 10%, 50) =382.5 (万元) 。借:固定资产382.5万元;贷:预计负债382.5万元。

2007年12月31日, 确认利息费用:2007年应负担的利息=382.5×10%=38.25 (万元) 。借:财务费用38.25万元;贷:预计负债38.25万元。

2008年12月31日, 确认利息费用:2008年应负担的利息= (382.5+38.25) ×10%=42.075 (万元) 。借:财务费用42.075万元;贷:预计负债42.075万元。

从2009年到该设施实际报废以前, 均按照上述方法以固定资产的摊余成本和实际利率计算各年度的财务费用, 并增加预计负债。

摘要：文章首先对目前企业在固定资产弃置费用确认与计量中存在的问题进行了分析, 并在此基础上提出了对固定资产弃置费用进行确认与计量的修正意见。

关键词：会计准则,固定资产,弃置费用

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

费用支持确认函 篇5

一、税法与会计准则对收入要素的确认和计量差异

下面分11种收入形式具体加以说明:

1. 超过正常信用条件销售货物收入。

税法规定, 以分期收款方式销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。会计准则对于采用递延方式分期付款、具有融资性质的销售货物收入, 规定按合同或协议价款的折现值确定销售收入, 并将销售收入与应收账款的差额确认为未实现融资收益, 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销, 计入财务费用。税法不对具有融资性质的分期收款销售货物收入进行折现处理, 要求按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入的金额, 两者的差异需做纳税调整处理。

2. 附销售退回条件的销售收入。

会计准则对这种情况的规定是, 企业根据以往交易经验能够合理估计退货并确认与退货相关负债的, 可在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货的, 通常在退货期满时确认收入。而按照税法规定, 附条件的销售属直接收款方式销售, 销售当期直接收款应全额确认为收入, 待实际发生退货时再按退货发票上注明的退货金额冲减收入, 两者的差异需做纳税调整处理。企业按会计准则规定将可能发生退货未确认收入的部分, 在货物发出当期申报纳税时, 应调增应纳税所得额。

3. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

税法规定, 股息、红利等权益性投资收益, 除国务院财政、税务主管部门另有规定的外, 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。按照会计准则规定, 企业采用权益法核算长期股权投资时, 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净收益的份额, 确认投资收益。年终所得税汇算清缴时, 企业应将会计确认的投资收益金额从利润总额中剔除。另外, 凡是居民企业从其直接投资的居民企业分回的股息、红利等权益性投资收益免税, 但需做纳税调整处理。

4. 利息收入。

税法所称利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资, 或者因他人占用本企业资金取得的收入, 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。会计准则规定, 一般企业应在资产负债表日按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。金融企业发放的贷款, 应按期计算利息并确认利息收入, 两者的差异需做纳税调整处理。

5. 特许权使用费收入。

税法所称特许权使用费收入, 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准则规定, 如果合同或协议规定一次性收取特许权使用费且不提供后续服务的, 应当视同销售该项资产, 一次性确认收入;而提供后续服务的, 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。对于合同或协议规定分期收取特许权使用费的, 通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或按规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。对两者因确认标准不同而形成的差异, 需做纳税调整处理。

6. 租金收入。

税法所称租金收入, 是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。会计准则规定的租金收入不包括出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物以及电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议取得的收入。会计准则要求承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。属于融资租赁的, 在租赁期开始日出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额, 确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当采用实际利率法在租赁期内各个期间进行分配, 确认当期的融资收入。出租人至少应当于每年年度终了, 对未担保余值进行复核。有证据表明未担保余值已经减少的, 应当重新计算租赁内含利率, 并将由此引起的租赁投资净额的减少, 计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

7. 售后租回收益。

税法将售后租回视为销售、租回两项经济业务进行货物所得税和劳务营业税处理。会计准则规定, 售后租回交易认定为融资租赁的, 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延, 计入递延收益, 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊, 作为折旧费用的调整。售后租回交易认定为经营租赁的, 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延, 计入递延收益, 并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊, 作为租金费用的调整。在资产出售当期, 应按税法规定确认资产转让所得, 进行纳税申报时调增应纳税所得额, 会计上逐期分摊的递延收益应作纳税调减处理。对有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益, 如果资产的计税基础与账面价值相同, 则两者确认的资产转让所得无差异;如果资产的计税基础与账面价值不同, 则两者确认的资产转让所得形成的差异, 需做纳税调整处理。

8. 逾期未退包装物押金收入。

税法规定, 企业逾期未退包装物押金必须并入当期所得额征税。会计上一般对逾期的未退包装物押金暂不做账务处理。如果在包装物押金逾期的当年, 会计上没有进行账务处理, 则在纳税申报时需要调增应纳税所得额, 待将来实际退还押金或转作营业外收入时, 再做相反的纳税调整处理。

9. 非货币性资产交换收入。

《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定, 企业按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本发生补价的, 收到补价与支付补价的双方都不计入当期损益。税法规定, 除税收法律、行政法规另有规定的外, 企业以非货币性资产与其他企业的资产相互交换, 应当视同销售货物、转让资产, 应按照公允价值确认收入, 两者形成的差异需做纳税调整处理。

1 0. 免税收入。

《企业所得税法》第二十六条规定, 企业的下列收入为免税收入:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入等。会计上对上述收入正常核算列报, 在纳税申报时, 直接做调减当期的应纳税所得额处理即可。

1 1. 关联方交易收入。

会计准则只是规范了企业关联方交易的披露, 会计上一般不对关联方交易进行特别的账务处理。税法为了防止企业利用关联方交易避税, 针对关联方交易进行特别规制。《企业所得税法》第四十一条规定, 企业与其关联方之间的业务往来, 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权按照合理方法进行调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产, 或者共同提供、接受劳务发生的成本, 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

二、税法与会计准则对费用要素的确认和计量差异

会计准则下, 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用, 应当在确认产品销售收入、劳务收入等时, 将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的, 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目, 应当列入利润表。

从税法的角度看, 费用要素主要涉及所得税, 在企业所得税中, 与费用对应的概念是扣除。税法允许企业取得收入的合理支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出在计算应纳税所得额时可以扣除, 但其必须符合以下几个扣除原则: (1) 正常性原则。该原则要求纳税人的一项支出必须是正常的成本、费用和损失, 符合经营常规, 这样的支出才允许在税前扣除。 (2) 必要性原则。该原则要求纳税人的一项费用, 只有对企业的生产经营是必要的才允许在税前扣除。 (3) 合理性原则。该原则要求纳税人的一项成本或费用, 只有在内容和数额上都是合理的才允许在税前扣除, 否则要进行纳税调整。 (4) 合法性原则。该原则要求纳税人在计算应纳税所得额时不论费用是否真实发生、确定、相关、必要、合理, 如果是非法支出, 即便是按照财务会计制度已作为费用列支, 也不允许在税前扣除。需要说明的是, 合法性原则主要是针对成本、费用扣除而言, 对于收入来说, 不应受合法性原则的限制。

税法与会计准则对费用要素的确认与计量差异, 除了上述原则性差异, 还有两种情况, 一是按照费用税前扣除的程度可以分为:全额扣除、限额扣除、加计扣除、不得扣除等费用项目。 (1) 全额扣除项目, 税法与会计准则的规定无差异。 (2) 限额扣除项目, 产生永久性差异, 在所得税年终汇算清缴时直接调增应纳税所得额, 会计报表及相应的账务处理不用调整。 (3) 加计扣除项目, 产生永久性差异, 在所得税年终汇算清缴时直接做纳税调减处理, 会计报表及相应的账务处理不用调整。 (4) 不得扣除项目, 产生永久性差异, 在所得税年终汇算清缴时直接做纳税调增处理, 会计报表及相应的账务处理不用调整。

二是按照费用是否可以跨期结转分为:不能跨期结转费用项目和可跨期结转费用项目。 (1) 不能跨期结转费用项目, 只影响当期发生的会计利润和应纳税所得额, 纳税调整比较简单, 上述全额扣除项目、不得扣除项目和大部分限额扣除项目都属此类。 (2) 可跨期结转费用项目, 一般是限额扣除项目, 发生纳税年度部分扣除, 未扣除余额在以后纳税年度补扣, 形成可抵减暂时性差异。

摘要：本文根据企业所得税政策发生重大变化的新形势, 从降低企业涉税风险、正确处理企业收入和费用的会计业务和涉税业务出发, 系统地分析了税法和会计准则对企业收入费用处理规定的差异, 以便纳税人进行税务与会计的协调, 提高纳税申报与财务报告的效率。

关键词：税法,会计准则,收入,费用,确认和计量

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京:人民出版社, 2008

费用支持确认函 篇6

NVIDIA公司于周四正式确认, 基于AMD公司下代芯片组的主板产品将能够支持该公司的SLI multiGPU技术。NVIDIA公司的这一举动也再次证明AMD下代代号为Zambezi的FX系列处理器的重要性, Zambezi基于的是AMD新一代Bulldozer微处理器架构, 主要面向的是游戏玩家市场。

NVIDIA高层Tom Petersen表示:“我们高兴得宣布SLI已经向计划推出AMD 990FX, 990X以及970主板的世界领先主板厂商们提供了授权。华硕, 技嘉, 华擎以及微星等一线厂商都将会提供这个功能, 之后会有更多厂商加入。”

多年以来, 广大游戏发烧友为了获得更强大的性能, 多数人都会选择Intel公司的处理器, 因此AMD平台是否支持SLI技术对于这些用户来说影响并不大。不过AMD公司下代基于Bulldozer架构的FX系列处理器将最多内置有8个X86处理器核心, 处理器的性能相对于当前的AMD Phenom II将带来明显的提升, 并且将完全有能力与Intel Core i系列“Sandy Bridge”处理器展开竞争, 因此AMD下代代号为Zambezi的FX系列处理器如果能够支持SLI技术, 对于销售将会带来助力。