个人所得税的征收问题

个人所得税的征收问题（精选12篇）

个人所得税的征收问题 篇1

个税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税, 从税收的实质经济意义的维度来看, 征收个税是依照国家意志对国民收入进行再分配的过程, 这种再分配实质上是对由市场形成的收入分配状态的某种调整和纠正, 是通过调节个人的收入差距来达到对社会公平正义的维护, 进而促进社会和谐稳定的健康发展。

2011年9月1日, 新修订的个税法实施, 其中主要针对是个税更游有效调节收入平衡、保证税收公平性的改变是将月工资薪金所得减除费用标准由现行规定的2000元/月提高至3500元/月。但我们不难发现, 只是提高起征点对于实现税收公平的意义并不大, 而应考虑个税纳税人的家庭负担情况实行差异性扣除, 以实现课税公平, 照顾真正贫困的家庭。它是一个整齐划一的标准, 并未考虑纳税人实际的家庭人口状况作有针对性的扣除, 因而不合理性也很明显。

鉴于新修订的个税法并不能有效地实现其税收公平以及收入调节的目的, 近年来, 很多专家学者以及政府部门将以家庭为单位征收个税拉入个税改革的新的出发点, 一些人甚至呼吁在我国选择试点地区对这一征收方式进行试行。那么, 我国所提倡的以家庭为单位征收个税的具体如何施行?以家庭为单位进行个税的征收有哪些优势?我国是否适合这一征收方式, 其优势能否在我国的社会背景下实现?针对眼下, 我国的个税改革应先从何做起呢?

一、以家庭为单位进行个税征收

(一) 以家庭为单位进行个税征收的优点

首先, 家庭联合纳税有助实现横向公平。以家庭作为纳税单位时不论收入在配偶之间如何分配, 只要家庭的总收入不变就会承担同样的税收负担。这样就可以避免因家庭个别成员收入高而致使整个家庭在总收入相同时缴纳更多的税。

其次, 充分考虑纳税人实际家庭负担和经济状况不同, 从而保证广大社会民众的实际生活水平, 征收方式日趋人性化。通过这样的方式, 可以使得为数众多的低工薪所得者免纳个税, 从而实现税收的纵向公平。

第三, 以家庭为单位征收个税更有利于我国传统观念的保留和发扬。将个税的征收单位变为家庭后, 可以更充分考虑家庭中有老人的情况, 并将老人的健康等状况考虑其中, 从而在实现税收公平的同时, 也更符合我国传统观念的沿袭。

第四, 以家庭为单位征收个税可以减少夫妻间的收入再分配等避税行为, 这不仅更利于税收部门对其进行监管, 也更有利于使个税更好地发挥其作用。

(二) 以家庭为单位进行个税征收适用的困难

首先, 以家庭为单位进行个税征收并不能真正解决收入差距不断拉大的问题。一方面, 由于我国现在个税的征收大部分都是通过工资所得从源头扣缴的方式, 而真正高收入者高收入群体主要是通过将收入分类申报, 按各项分类收入标准征税, 在这个过程中, 由于我国信息系统等的不完善, 很容易使得高收入群体利用各种途径偷税漏税, 而并未真正缩小工薪阶层与高薪群体间收入上的差距。另一方面, 由于我国所要推行的以家庭为单位进行个税的征收方式并没有在费用扣除方面做较为详细的规定, 这就使得同样收入情况的两个家庭, 在不能充分考虑其家庭的不同因素, 即便以家庭为单位进行征税也很难实现公平。、

其次, 以家庭为单位征收个税可能引发其他的社会问题。一方面, 由于已婚夫妇的所得税负担相对于单身个人较高, 个税可以看作是对结婚的处罚, 对婚姻易于产生抑制作用, 从而可能会鼓励诸如非婚同居和虚假离婚等传统意义上的不道德行为。而另一方面, 家庭为了避税, 可能将乡下的亲戚接来家中, 通过分担税负的方式来减少家庭总体的税的缴纳。由于我国现在对于以家庭单位的范围界定并不明确, 就可能使得因界限模糊而造成这类事件的泛滥, 从而影响以家庭为单位征收个税的预期效果。

第三, 以家庭为单位征收个税并不适用于我国现有社会体系的程度。现在国际上采用以家庭为单位进行个税的征收的国家的代表是美国, 但我国在采取以家庭为单位进行征收时与美国有较大的不同。首先是在对家庭单位的界定上, 美国仅将夫妻二人视为一个家庭单位, 而我国传统的家庭观念以及对于赡养老人这一义务的重视, 单单将夫妻二人定为家庭单位是不合适的。其次, 在扣除项目方面, 美国在这方面规定的更为详尽, 包括教育方面的支出、抚养未成年子女数、赡养老人以及医疗分院支出以及各种费用。最后, 美国有着完善的个税管理制度。一方面其有着严密的收入监控体系, 使得税务机关可以通过信息交换和数据集中处理掌握纳税人的基本信息、收支记录和交易行为, 从而更全面清晰的掌握纳税人信息。另一方面, 其有着严密的双向申报制度, 将雇主的代扣代缴税款和纳税人自主申报相结合, 不仅可以实现有效地监督, 是税收更加透明化, 也能减少自主申报的成本。我国由于人口众多, 社会信息系统不够完善, 税收监管制度尚不健全, 使得在对家庭进行征税以及对家庭申报内容进行核实方面产生很大的障碍。

(三) 如何完善税收调节功能欠缺的不足

现在很多国家都是以家庭为单位征收个税, 这个大方向无疑是正确的, 但是这一方式在中国目前还不具操作性。国家大的税收征体制没有变化, 这一问题就很难解决。如果在目前时机不成熟的条件下, 强行以家庭为单位征收个税, 肯定会出问题。因此, 我认为在现阶段我国还未能提升税收征收过程中各个环节的水平以匹配以家庭为单位征收个税的要求的情况下, 应继续采用以个人为单位征收个税。我认为在现阶段的背景下, 我国调节收入平衡更为合理、更行之有效的方式是加大对于高收入人群征税的强度以及监管的力度。

然而, 我国现在真正的高收入人群主要不是依靠工资收入, 但个税只是对工薪的调整, 对工薪外的收入信息目前还无法完全掌握。2010年, 中国内地千万富豪人数达87.5万人, 他们仅在休闲花费上, 平均年消费为190万元人民币, 亿万富豪平均为250万元。据此计算, 我国富人应缴纳的个税应在8000亿元以上, 是目前个税额的2倍多。可见, 现在的个税的纳税主要人群是工薪群体, 而真正应当负担更多税收负担的高收入人群则没有尽到他们的义务。

二、提高对高收入人群征税力度

(一) 提高对高收入人群征税力度的前提

对高收入人群进行税收力度的增强, 首先要明确以下几方面。

第一, 确定高收入群体的范围。第二, 在具体征收方式上, 采用让一部分高收入纳税人按照综合所得税制的口径, 合并计算其各类应税收入并自行办理个税纳税申报。第三, 要建立更为严密完善的税收征管制度, 使得对高收入者的税收不再落空, 真正发挥其作用。同时, 加强技术改进, 将现代信息技术在税收征管中综合运用, 从税收预测、办理登记、纳税申报、报税审核、税款征收、税务审计选案及操作过程控制、税源监控等环节广泛采用计算机工作, 通过网络使税务机关的计算机与海关、企业、银行、商城相连, 共享信息, 以使税务部门更多的掌握纳税人的纳税信息, 便于纳税监督检查。

(二) 对高收入人群加强征收力度的优势

在现阶段, 采用加强对高收入人群征税力度的方式实现税收公平有以下几方面优势。

首先, 有助于完成我国从分类所得税制向综合与分类相结合的所得税制转变。其次, 从完善对高收入人群个税征税体系着手, 有助于建立更严密的税收管理制度体系, 进而为向以家庭为单位进行个税征收打下良好的基础。

结语

我国对于个税的征收的改革应与我国现阶段的社会发展体系、税收征管能力以及我国的社会制度相结合进行考虑, 而不应急于求成。因此, 对于现在呼声很高的以家庭为单位进行个税征收并不适合我国现在的情况。现阶段, 我国税收改革应从加强对高收入人群征税力度这一方面着手, 在弥补导致我国税收不公平的最重要环节的同时, 逐渐使自己的在社会信息系统、税收监管系统等方面完善起来, 一步一个脚印, 使我国的税收制度更合理、健康的方式不断进行改善。

摘要：个人所得税是通过对个人所得进行征税从而实现收入平衡的一个税种, 近几年, 很多专家学者提出以家庭为单位进行个人所得税征收, 从而实现税收公平。本文将对以家庭为单位进行个税征收的方式的利弊进行探讨, 并对其是否适合于我国现阶段情况进行分析, 并在此基础之上, 提出更适合于我国现阶段情况且更具有长远意义的个税改革方式。

关键词：个人所得税,以家庭为单位,高收入群体

参考文献

[1]陈业宏, 曹胜亮.个人所得税法实质正义的缺失考量——以纳税人家庭经济负担为视角.法学杂志, 2010.5

个人所得税的征收问题 篇2

华南工财（2004）19号 关于个人所得税征收问题的通知

校内各单位：

为了规范和完善我校的代扣代缴个人所得税管理工作，便于我校广大教职员工进一步熟悉和掌握个人所得税法规和政策，现将广州市地方税局《关于个人所得税的若干业务问题通知》（穗地税发[2004]64号）（摘录）印发给你们，请认真遵照执行。同时，根据我校的实际情况，请各单位切实做好以下几个方面的工作。

一、关于聘用人员个人所得税的扣缴问题

单位向聘用人员（包括聘用离、退休员）支付的工资、薪金和酬金，按“工资薪金所得”项目纳税的，必须符合以下两个条件，否则，只能按“劳务报酬所得”项目纳税。

1．雇佣双方签定了劳动合同（离、退人员签定协议）；

2．证明当连续在本单位工作3个月以上的（含3个月）完整考勤记录。

二、关于合同工、临时工的个人所得税扣缴问题

单位的合同工、临时工必须签定合同和存有考勤记录，并按“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税。

三、关于教师讲课酬金扣缴个人所得税的问题

建议各单位应根据教师的授课情况，每月预发教师部分讲课酬金，达到每月的个人所得税纳税额均衡，以便解决教师讲课酬金因学期末集中发放而造成个人所得税税率过高的问题。

四、关于在两处以上取得工资、薪金和酬金及合同工、临时工的个人所得税申报纳税问题

个人所得税是以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得的纳税义务人应当自行申报纳税。请在两处以上取得工资、薪金所得的我校聘用人员自行申报纳税。

凡在两处以上取得工资、薪金和酬金的个人月总收入超过1600元的我校聘用人员，请在当月的30日前，自行到本人聘用单位（任何一处都可以）或财务处申报个人所得税，并同时缴纳税款。

网络学院、继续教育学院（含成教二部）、公开学院应履行代扣代缴义务人的责任，负责收集在两处以上取得工资、薪金和酬金的本单位聘用人员个人所得税和编制汇总表，并于每月25日——30日将汇总表和税款送财务处，以使学校及时缴纳税金。

学校合同工、临时工的个人所得税由其聘用单位负责代扣代缴工作。请聘用单位按月编制本单位合同工、临时工个人所得税汇总表，并于每月的25日——30日将汇总表和税款送财务处，以使学校及时缴纳税金。

五、关于做好扣缴义务人工作的问题

国家税务部门规定纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下罚款。请各单位务必做好扣缴义务人的工作。

附件：广州市地方税务局文件《关于个人所得税的若干业务问题通知》（穗地税发[2004]64号）（注：详见交通学院网页下载区）

华南理工大学

我国个人所得税征收模式选择探讨 篇3

摘 要：从国际社会税制改革的趋势来看，综合所得的课征模式是未来个人所得税的最佳选择，我国目前实行的分类课税的模式存在诸多弊端，改革个人所得税课征模式势在必行。

关键词：个人所得税；课征模式；综合所得税制；分类所得税制

1 个税课征模式比较分析

(1)分类所得税制。分类所得课税模式是指归属于一个纳税人的各类所得或各部分所得，每一类都要按照单独的税制规定纳税。分类制的理论依据是，对不同性质的所得项目采用不同税率，以使各类所得的税负轻重有别。分类制区分勤劳与非勤劳所得课以轻重不同的税体现一定的社会公平性，而且具有分类源泉课征，征收简便，征管成本低的优点。然而其缺陷也明显，分类课征不能全面完整的体现纳税人的纳税能力，不符合量能课税原则。而且分类课征由于采用分类的差别扣除和差别税率，会使纳税人通过不同类收入的转移的逃避税现象增加。

(2)综合所得税制。综合制是指对于纳税人的各类所得，不论其来源均视为一个所得整体，汇总计算后适用统一的宽免和扣除规定，按照统一的累进税率计算应纳税额的课税模式。它能体现纳税人的实际纳税能力，符合量能课税原则或支付能力原则，可以充分发挥所得税公平收入分配的职能，同时综合收入、统一累进也有助于个税发挥稳定经济的“自动稳定器”的职能；但是综合制要求采用自行申报方式，对税务机关的征管水平和纳税人人的纳税意识提出了较高的水平。

(3)分类综合所得税制。分类综合制也称混合制，指先按不同种类的所得项目分别计算征税，到了纳税年度终了时再将各类所得汇总综合计算应纳税所得额，对于较高的所得再按累进税率征收一道附加税。实践中，根据不同情况，有的项目实行分项征收，另一些所得类别综合征收，主要特点是既坚持了一定的支付能力课税原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则。

2 我国个税课征模式选择

我国是目前世界上为数不多的实行分类制课税模式的国家，把应税所得分为工薪所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得共十一类所得，分项按照规定的扣除方式和税率进行课税。在分类制下，对所得实行列举式难以适应当今个人收入多元化、复杂化的现状和收入形式不断变化的趋势，从而限制个税的征收范围。分类制不能全面完整的体现纳税人的纳税能力，从而造成所得相同来源不同纳税不同，不符合支付能力原则。我国分类制中，对工薪和劳务报酬等勤劳所得使用较高的累进税，分别为5%～45%九级超额累进税和20%～40%三级超额累进税；而对利息、股息、红利所得及偶然所得等非勤劳所得使用20%比例税，我国分类制个人所得税并没有体现区分所得来源促进公平；在公平上既没有体现纵向公平也没有很好的体现横向公平。虽然具有源泉扣缴的征管之便，但同时伴随着分类差别扣除、差别税率下，纳税人通过不同类收入的转移而产生的大量逃税、避税现象。我国个人所得税的分类课征模式已经制约了个税收入功能和公平收入分配功能的发挥，已经不适应经济和社会发展的需要，应对课征模式重新审视和定位。

个人所得税的征收问题 篇4

一、限售股与流通股转让个税税率不同

个人所得税法明确规定对“财产转让所得”征收个人所得税, 股票转让所得属于“财产转让所得”范畴, 应征收个人所得税。但考虑到我国资本市场的实际情况, 对个人转让上市公司股票所得一直暂免征收个人所得税。财税[2009]167号文规定, 自2010年1月1日起, 对个人转让上市公司限售股取得的所得按20%的税率征收个人所得税。对个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得继续实行免征个人所得税政策。

二、厘清限售股分类和纳税范围

我国A股市场的限售股主要由两部分构成:一类是股权分置改革过程中, 由原非流通股转变而来的有限售期的流通股, 市场称为“大小非”;另一类是为保持公司控制权的稳定, 《公司法》及交易所上市规则对于首次公开发行股份并上市的公司, 对于公开发行前股东所持股份都有一定的限售期规定, 由于股权分置改革新老划段后不再有非流通股和流通股的划分, 这部分股份在限售期满后解除流通权利限制。此外, 股权分置改革股票复牌后和新股上市后, 上述限售股于解除限售前历年获得的送转股也构成了限售股。这些限售股在限售期结束后均可上市流通。

纳入征税范围的限售股包括: (1) 上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份, 以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股 (以下统称“股改限售股”) ; (2) 2006年股权分置改革新老划段后, 首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股, 以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股 (以下统称“新股限售股”) ; (3) 财政部、国家税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。

三、对限售股余额计税与核定原值及合理税费

按照财产转让所得的计税方法, 个人转让限售股, 以每次限售股转让收入, 减除股票原值和合理税费后的余额, 作为应纳税所得额。即:

应纳税所得额=限售股转让收入- (限售股原值+合理税费)

应纳税额=应纳税所得额×20%

在此, 注意公式中的三个概念: (1) 限售股转让收入, 是指转让限售股实际取得的收入。目前, 个人通过证券公司转让限售股, 实际到账的收入已经是成交价格乘以成交数量减去手续费、印花税、过户费、其他杂费后的净额了。在证券公司账单 (或交割单) 中, 依次标明了个人限售股转让的成交价格、成交数量、成交金额、手续费、印花税、过户费、其他杂费和发生金额。其中, 发生金额就是个人限售股转让最终实际取得的收入 (即实际到账收入) 。 (2) 限售股原值, 是指买入限售股时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。但是, 限售股原值的确定在实践中可能会相对复杂。上市公司送股、转股、股权分置改革中的非流通股股东对流通股股东的补偿对价都可能会影响限售股原值的确定。 (3) 合理税费, 是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。此外, 纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的, 不能准确计算限售股原值的, 主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

四、转让限售股税务征管

限售股转让所得个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。限售股转让所得个人所得税, 以限售股持有者为纳税义务人, 以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。证券机构预扣预缴的税款, 于次月7日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。主管税务机关在收取纳税保证金时, 应向证券机构开具纳税保证金收据, 并纳入专户存储。执行时间为2010年1月1日起, 对2009年12月31日前个人转让上市公司限售股的所得暂免征收个人所得税, 不追溯调整。

纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额, 与证券机构预扣预缴税额有差异的, 纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内, 持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证, 向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后, 按照重新计算的应纳税额, 办理退 (补) 税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的, 税务机关不再办理清算事宜, 已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。

五、利用15%核定线进行纳税筹划有风险

实务中纳税人可能会通过合理测算, 利用15%的核定线来进行纳税筹划。设限售股转让收入为X, 限售股原值为Y, 合理税费为m, 则:X- (Y+m) =X-15%X。当限售股原值Y小于15%X-m时, 纳税人可选择按核定方式纳税;反之, 选择提供资料据实计算限售股转让的应纳税所得额而向税务机关申请清算较为划算。财税[2009]167号文对不能提供完整、真实限售股原值凭证的投资者设定了15%的核定限售股原值及合理税费的核定线, 如果部分持股人持股成本低于转让收入的15%, 为了逃避部分税费, 其可能会故意不提供限售股原值凭证。

随后下发的《国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》 (国税发[2010]8号) 规定, 对纳税人转让股改限售股的, 采取证券机构预扣预缴和纳税人自行申报清算相结合的方式征收个人所得税。清算时, 重新计算的应纳税额确实低于预扣预缴部分的, 税务机关将予以退还;高于预扣预缴的部分, 纳税人则应补缴税款。如果纳税人转让限售股实际收益率高于证券机构按照预扣预缴收入的85%计算税款时的收益率水平, 纳税人可能就会主动放弃清算, 从而使得税务机关要求纳税人补缴税款的规定落空。但如果纳税人不主动补缴, 还是会有被追缴的风险。《税收征收管理法》规定, 对纳税人偷税的, 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金, 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的, 依法追究刑事责任。根据《刑法》规定, 偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的, 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的, 处三年以上七年以下有期徒刑, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。

六、限售期内“赠与”不能改变限售股性质

针对财税[2009]167号文中的限售股减持征税规定, 可设想以下赠与避税的办法:持有“小非”的个人在转让前和妻子办理假离婚手续。由于婚前财产属夫妻共有, 通过离婚协议将所持部分全划转给配偶, 或者个人通过公证形式将其持有的股份无偿赠与其直系亲属, 然后再由他们在二级市场转让。但是, 这些假离婚、假赠与的避税方式其实行不通。因为“小非”持有人即使通过离婚财产分割和赠与进行股份无偿划转, 也不能改变其股份的性质。限售股的性质不是根据持有人的身份确定的, 而是根据股份的来源确定的。股权分置改革过程中, 所有由原非流通股转变而来的有限售期的流通股以及首次公开发行股份并上市的公司于公开发行前股东所持有的有限售期的股份都属于限售股。股份的来源决定其性质, 即使其原股份持有人通过非公开市场手段划转股份也不能改变该股份的限售股性质。

七、政策实施意义

2010年全年沪深两市共有688家上市公司合计3 830亿股的限售股解禁, 按照2009年12月28日收盘价计算, 解禁市值为58 429亿元, 较2009年的52 419亿元小幅上升11%。这一政策实施后由于征税会挤占一部分投资收益, 旨在鼓励战略配售的投资者长期持有, 让参与配售的投资者真正成为战略投资者, 而不是财务投资者。2010年1月1日起, 要加征20%个人所得税的品种明指股改、IPO等产生的个人限售股, 市场人士认为利好在于:一是可以稳定股市人心, 提升市场信心;二是提高个人限售股股东的抛售成本, 缩小其收益空间, 从一个侧面促使部分限售股股东延长持股期;三是使个人限售股和流通股有了明确差异, 这对安抚流通股股东有积极意义。

但值得注意的是, 财税[2009]167号文颁布后, 将限售法人股转让给个人的纳税筹划方式不再有效, 但是由于个人转让限售股适用个人所得税的税率20%与企业所持限售股适用企业所得税的税率25%存在5%的税率差, 或许还有上市公司采取类似“陈发树模式”的筹划策略。

参考文献

[1].财政部, 国家税务总局, 证监会.关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知.财税[2009]167号, 2009-12-31

个人所得税的征收问题 篇5

根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕089号)规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

因此，对个人在规定标准内取得的差旅费津贴和误餐补助不征收个人所得税。

房屋征收中的司法问题探析 篇6

关键词： 房屋征收；司法强制搬迁；程序；公共利益；补偿

随着经济的快速发展及城市化进程的加快，全国各地陆续开展了大规模的房屋拆迁活动，拆迁不仅直接涉及公民的基本权益，而且地方政府、开发商、法院、建筑公司等也卷入其中，个人利益、公权力以及商业利益交织在一起，矛盾愈演愈烈，对社会的和谐与稳定也造成了很大的危害。在目前的房屋拆迁实践中，无视公民基本权利、滥用行政公权力、商业利益盗用公共利益，补偿不公平等现象大量存在，而被媒体不断曝光的“拒迁”、“恶性拆迁”事件更是将这一问题推向风口浪尖。在理论界和实践中，对《城市房屋拆迁管理条例》（以下简称《拆迁条例》）予以修改的呼声不断高涨，2010年1月28日，国务院公布了《国有土地上房屋征收与补偿条例（征求意见稿）》，在经过公众广泛热议和讨论的基础上，新《国有土地上房屋征收与补偿条例》（以下简称《征收与补偿条例》）于2011年1月21日颁布并实施。《征收与补偿条例》本着维护公共利益，保障被征收人合法权益的立法宗旨规范了拆迁活动，比原《拆迁条例》更加强化保护被征收人的合法权益，不仅在第14条规定了被征收人可以通过行政诉讼的方式将房屋征收决定的合法性问题交由司法机关审查，并且取消了行政强制拆迁，将强制搬迁的决定权交由司法机关，这必然有利于强制搬迁有序、公正地展开和进行。也会使利益双方的冲突得以平衡，有利于社会的稳定与和谐。但遗憾的是，无论是房屋征收决定合法性的审查，还是对于强制搬迁的司法审查，新《征收与补偿条例》尚缺乏细化性的规范，司法机关通过何种程序行使这些审查权，审查的重点内容是什么等问题语焉不详，可以说，无论是房屋征收的合法性诉讼，还是房屋强制搬迁的司法审查活动，都是对诸多冲突及利益进行平衡及解决的具体的实践活动，必须有可操作的、具体而细化的规范才能更有效地进行相关的司法活动，从而更好地实现公共利益及被征人合法权益的双赢。本文立足实践，结合司法权的特点及功能，对于司法机关在强制搬迁审查及房屋征收决定的行政诉讼中的审查重点、实践难点、具体的操作程序等问题进行初步探索，力图提出一些具有操作性的建议，以期对司法机关更好地完成这些审查活动有所裨益。从而合理解决房屋征收双方的权利与利益冲突，有利于社会的稳定与和谐。

一、简易程序是司法强制搬迁可适用的程序

依据新《征收与补偿条例》28条的规定，被征收人在法定期间内不申请行政复议或不提起行政诉讼，在补偿决定规定的期限内又不搬迁的，作出房屋征收决定的市、县级人民政府可依法申请人民法院强制执行。那么，法院在决定是否强制搬迁执行时应当采取何种程序？一般来说，司法程序可以分为普通程序和简易程序两种。从理论上来说，当面临强制搬迁时，大多似乎是被征收人不积极主张法定的救济权利，又不进行搬迁所造成的，责任似乎在被征收方，那么法院似乎就可以简单进行形式化审查，即只要申请房屋强制搬迁的一方提交了相关的证据材料，法院就可直接准予强制搬迁。但笔者认为这并不可行，因为实践中行政复议和行政诉讼制度还存在一定的不足，且诉讼成本比较高，使一些被征收人不愿通过这些救济制度来维护自己的权益，他们有时宁可选择拒迁也不愿走繁琐复杂、耗力又耗金钱的行政复议或行政诉讼程序。因此，应结合我国司法实践的具体情况来探究这个问题，适用正规而又不繁琐的简易程序也许是比较适当的选择。原因如下：

1、法院作为强制执行申请的审查方，一个很大的优势在于其所具有的中立地位。而房屋征收中提交申请的当事人，或是征收方的上一级行政机关，或本身就是征收方。如果法院只凭征收方提交的相关材料进行审查，而不去听取被征收方的意见和理由，这本身就违背了司法的中立性，也失去了其公平公正的立场。况且，在房屋搬迁的实践中，行政机关为了地方利益或其他原因，违法征收、补偿不到位的现象比较突出。新《征收与补偿条例》虽然在补偿方面有了一些进步，但对补偿标准未予细化，补偿不到位的问题并未真正得以解决。在这种情况下，如果到了最终的强制搬迁程序，被征收人无法争取到对自己有利的意见陈述或主张的机会，这是不公平的，而且不能真正保护其合法权利，司法强制执行的立法初衷也会大打折扣。

2、简易程序可以给予双方当事人利益充分的程序保障。搬迁纠纷的根本原因在于搬迁过程中纠结了不同的利益，从而自然产生冲突。而到了征收方向法院申请强制搬迁时，冲突一般已经达到无法自己协调和解决的地步。那么法院的主要工作就是要理顺利益关系，解决权利冲突与利益矛盾。对是否应予以强制搬迁的问题，拆迁双方当事人持有不同的态度和理由，而法律并未针对某一具体事件设定清晰的答案，这时需要冲突的主体及司法者共同寻求一个解决问题的最佳方案，而这就需要公正的程序，这也是可以让当事人惟一达成共识的空间。通过公正的程序给予双方一个法定的交涉和互动的空间，参与这个程序的双方当事人在一定的逻辑和规则的基础上寻求解决利益冲突的方法。当然，这个使他们达成一致的程序本身必须具备公正性，这样他们才能接受所同意的程序带来的结果，因此也更易于化解矛盾，平衡冲突。当然要注意的是，简易程序必须有两个基本要求。第一，保障征收双方当事人平等的参与性。富勒曾精辟地指出，“使审判区别于其他秩序形成的原理的内在特征在于，承认审判所作决定将对峙产生直接影响的人，能够通过一种特殊形式参与审判，即承认他们为了得到对自己的有利的决定而提出证据，并进行理性的说服和辩论。” 在房屋强制拆迁案件中，必须重视征收双方当事人的主张和方案，创造根据论据资料自由对话的条件和氛围，使当事人有充分的机会表达自己的意见和利益诉求，这样才能有效地平衡房屋征收双方的利益冲突。同时，法官所作的决定必须建立在这些主张、证据、辩论所进行的思想推论基础上。第二，能够实现对法官自由裁量权的规制。在强制拆迁的决定过程中，法官具有一定的自由裁量权，而权力能否规范行使直接关系着被拆迁人的财产权、公共利益或社会利益能否得到保护。因此必须通过设置简易程序来约束和规范法官的自由裁量权。并且，作为一种司法程序，简易程序本身就要求法官在审判中做到中立、独立，充分保障双方当事人平等的参与性。

nlc202309010839

综上，只有通过设置简易程序来解决强制拆迁问题，才能更容易平衡权利冲突，化解矛盾。

二、司法审查的两个重点问题

依新《征收与补偿条例》第14、28条的规定，对于征收决定不服，被征收人可以通过行政诉讼的方式要求法院进行审查，而对于是否强制搬迁，也只有法院有最权威的决定权，在房屋征收的问题上，法院较之以前有了更大的权力空间和主动性。法院要依据法律规定审查房屋征收是否真正符合公共利益，并给予被征收人合法的补偿，但在具体的个案审理过程中，法官面对的是复杂的实际情况和事实情节，而不单单是一堆文字堆砌的抽象的法律条文。法官要将规则和具体的事实情况结合进行分析，况且“公共利益”和“公正补偿”本身就存在不确定性和复杂性，有必要具体而实证性地讨论一下司法审查重点的问题。

（一）是否符合公共利益的判定基准

根据我国宪法的规定，只有为了公共利益，才能对公民的私有财产进行限制或剥夺。那么，在城市房屋拆迁活动中，明确清晰地界定公共利益的内涵和外延，才能真正防止公权力滥用，进而侵害公民的私有财产权。新《征收与补偿条例》也在这个方面体现了一定的进步性。在第8条明确规定符合公共利益是房屋征收的基本前提和唯一合法理由，并用列举式的规定界定了公共利益的几种情况。但这些进步不能掩盖一个现实问题，即公共利益作为一个抽象的法律概念，天生具有“利益内容的不确定性”和“受益对象的不确定性”，并且其内涵也会随时代的发展而不断变化，在立法上明确、全面地界定公共利益的内涵和外延是十分困难的。并且，“公共利益”的认定和判断具有一定的主观性，对同一征收行为是否符合“公共利益”的需要，不同阶层、不同角度的人可能做出不同的价值判断和选择。房屋征收活动中，在征收双方的利益冲突无法协调的情况下，司法诉求就是双方行使自我权益保护的最后途径，法院往往也被视为维护正义的最后一道防线。那么，无论在是否进行房屋征收的行政诉讼中，抑或在强制拆迁的审查过程中，法官仅依据新《征收与补偿条例》的几条规范并不能完全解决实践中的具体案件。因为现实中的房屋征收是具体而复杂的活动和行为，而抽象的法律规范并不能与之一一对号入座，在实践中的规则需要“适用”而不是“套用”，要由司法者具体地确定本案中征收方的主张是否符合“公共利益”，即以“公共利益”的法定主义为前提，在法律界定的基础上，结合本案的具体情况来决定。立法界定为“公共利益”的，司法机关可以结具体情况予以准许征收或强制搬迁，当然也可以排除（如借用“公共利益”之名而行“私人利益”之实），即使不属于立法界定的“公共利益”，也不可轻易排除其征收的合法性或房屋强制执行的申请。为了更好地实现公共利益与私人利益的协调，化解冲突，法官除了依据法律规则之外，在具体的司法活动中认定公共利益还应注意以下几个标准的适用。

1、判定公共利益应当遵循的实质标准是，是否真正符合公共所用或公众所需。新《条例》列举式地规定了几种公共利益常见情况，但由于公共利益内涵本身的复杂性和不确定性，单列的几条规定无法穷尽所有公共利益的情形，因而立法者不得不在第8条加了一个兜底性的规定，即法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。这一规定很可能造成行政权滥用或司法裁量权过大的问题，尤其在我国司法独立的状况不甚完善的今天，很多地方政府就是征收方或与征收方有着千丝万缕的利益关系。迫于地方政府的压力，司法机关如果用这个兜底性的条款来随意扩大公共利益的范围，很可能导致许多“伪公共利益”的行政征收或强制搬迁合法化。因此，无论在房屋征收的行政诉讼中，还是在强制搬迁的司法审查中，司法机关必须认真审查该房屋征收是否真正符合公共所用或公众所需。防止“公共利益”这一高度抽象、众说纷纭的概念在现实中被滥用。下面列举几种比较典型的情况。（1）假借城市广场、道路、绿地等公共基础设施建设之名而进行商业拆迁，打着“旧房”、“危房”改造的名义而实际进行商品房开发。（2）打着“公共利益”的旗号但实际结果却是某些个人受益，而公共利益却未得到体现，如政府为解决当地居民住房紧张问题而征收土地，建造经济适用房，这本属公益目的，但新建的住房却不是要卖给符合条件的居民，而是不符合条件的公务人员购买，这是有违公益的。（3）基于追求“政绩工程”、“面子工程”而进行的不切实际的房屋征收活动。近年来，有不少地方政府官员为了本地方或本人的政绩而大搞“面子工程”、“形象工程”，其中不乏脱离实际、主观蛮干、盲目开发建设的情况，而主要的目的在于攫取政绩、追逐自身利益。以“湖南嘉禾拆迁事件”为例，嘉禾县政府打出巨幅标语：“谁不顾嘉禾面子，谁就被摘帽子”；“谁工作通不开路子，谁就要换位子”；“谁影响嘉禾发展一阵子，我就影响他一辈子”。 这个案例反映了一个道理：政府决策者也是经纪人，他有升官发财、获奖加薪、赢取政绩、以权博利的动机，官员个人（或领导决策团体）的决策收益与被征收人、甚至是普通公务人员的权益未必一致，而他们的个体政绩收益并不是真正的公共利益，更不应以牺牲被征收人的合法权益为代价去实现。

2、判定公共利益应遵循“比例原则”。宪法所追求的公益目标应当是国家在实现公共利益最大化的同时还应对私人利益的侵害降至最低限度。因此，当国家为了公共利益需要征收个人的私有财产时，务必遵照比例原则——一则要求非在必要时不可侵犯基本权利；二则，必须在最小的限度范围内，或最轻范围内限制人民之权利——庶几，方可认定是合宪及符合公益的限制。故比例原则之贯彻，是公益理念所坚持。 将这一理念适用于房屋征收和强制拆迁的司法审查中，要求司法者不仅要审查是否真正基于公共利益的实现而对房屋予以征收和搬迁，同时，还要判断是否必须要拆除房屋才能达到实现该公共利益之目的，另外，还要考虑是否已经将房屋征收限制在可能造成的损害的最小范围内。若与上述判断标准相悖，这样的征收或强制拆迁是不合法的，应裁定驳回拆迁申请。

3、兼具公共利益与私人利益的房屋征收认定。新《征收与补偿条例》未明确列举的事项，如建设超市、商业区，在表面上似乎是满足私人利益的需要，但它同时也可以带来大量的就业机会，促进局部地方经济发展。对于这种追求私人利益也可同时服务于公共利益的情况，是否征收似乎是一个公共利益与私人利益选择的问题，但这样处理问题就显得过于僵化了。事实上，就公共利益和私人利益之间的关系而言，并不存在一个截然的分离。任何私人利益，都不应带因为因私人属性而从一开始就在考量公共利益之时置之度外，即使私人企业所服务的公共利益仅仅是其企业赢利行为的间接后果，比如提供就业机会或者改善地区经济结构，也并不因此就使得一项征收行为不被允许。相反更需考虑的是，允许征收的法律是否对于间接要实现的征收目的明确地作出了规定，以及对于确保实现所欲达到的目的是否采取了保证措施。 因此，对于没有列入新《征收与补偿条例》列举规定中的私人利益的征收，并不应“一刀切”式地予以否定，可根据具体情况作出一事一议的判断。我们可以借鉴美国的司法经验。在2006年的因城市改造而引发的“凯洛诉新伦敦市”一案的判决中，美国联邦最高法院就扩展了公共用途的范围，将“经济发展”纳入公共利益的范畴内。他们认为，宪法中的“公用”可以恰当地定位为比较宽泛的“公共目的”，“促进经济发展长期以来都被接受为政府的经济职能，很显然，没有任何理由可以把经济发展排斥在一向被宽泛理解的公共目的之外。”最终，史蒂文大法官认为新伦敦市这一改造目的“毫无疑问是服务于公共目的”，因为它旨在“增进就业，增加税收”，最终征收方胜诉。 在司法实践中，最高法院应尽快出台此类情况的司法解释或具体案件指导意见。对于这种既可服务于公共利益又实现私人利益的征收行为，只要能够服务的公共利益正当并清晰可见，并且对被征收方的保障和补偿充分合理的，应允许征收而不应一概否定。当然，这种判定必须辅以严格的程序保障，而不致变成“伪公共利益”的保护伞。

nlc202309010839

4、司法审查是否符合公益目的的程序性标准在于征收程序（或强制拆迁申请程序）的公开、公正。某个建设项目是否真正基于公共利益的需要，这不应由政府或其他公权力部门进行单一化判断，需要有较为充分的公众参与讨论过程，形成公众认可的公共利益共识。因此，对房屋强拆申请进行司法审查时还要看政府是否在征收活动中是否认真听取各方意见，是否公开举行听证会，是否对项目决策做出充分合理的说明。另一方面，政府也应承担具体的说明义务，不能动辄以“有利于地方经济发展需要”为理由而笼统认定征收行为是基于公共利益的需要。

5、学习利用成本比较的方法来判定是否公共利益。房屋征用是否符合公用目的，要根据项目的利弊得失综合判断，即使其符合公益目的，也要考察工程项目的社会代价，在环境保护、生活质量日益受到重视的今天，尤其应当避免那些确实有用的项目加重环境污染、摧毁自然遗产和文化遗产。在判断征收是否符合公用目的时，法官应比较项目的优点与不足，综合考察项目的收入与回报，像经济学家那样进行成本效益比较的分析，如为修机场而牺牲郊区大片住户的生活安宁，为了修建高速公路而砍伐大片森林，为了修建商业中心而拆毁古老民宅或古文化遗产等情况就可能造成另一些公共损害，也许并不效益。因此，法官应将工程的有益因素和不利因素认真权衡，不要让部分公益性或公用目的遮盖住其可能存在的公共损害。

（二）是否予以公平补偿的判断标准

宪法将财产权作为一种基本权利予以肯定。房屋作为公民生活中最重要的财产，当国家基于公共利益的需要对其进行征收，这是对公民基本权利的限制，从法治的需求而言，当国家要求某一（或某一群体）公民出让自己的基本权利而使社会受益时，政府必须对其给予充分而公平的补偿。新《征收与补偿条例》颁布之前，房屋补偿机制存在诸多不完善之处，缺乏征收补偿标准是拆迁矛盾引发的根源。新《征收与补偿条例》对这一问题做了完善。首先在第2条明确了公平补偿的原则，并且进一步具体细化。这似乎可以实现对被征收人的公平补偿。但在司法审查中，法官切不可教条、僵化地对待补偿问题，更不能形式化地简单审阅征收方提交的相关材料。为了更充分地保障被征收人的合法权益，应对补偿程序和实体问题进行仔细的审查，征收方有义务提供完备的证据材料证明自己是否已履行自己应尽的法律义务，是否真正完成了法律所要求程序，法官应针对以下几个问题重点审查：

1、依新《征收与补偿条例》第29条之规定：“房屋征收部门应当依法建立房屋征收补偿档案，并将分户补偿情况在房屋征收范围内向被征收人公布。”那么，司法机关应审查房屋征收部门的公布是否真正做到公开而不是走形式，是否可以使被征收人即时知晓，是否在被征收人能够了解的范围和场合公开。

2、除公平补偿外，政府对符合住房保障条件的被征收人优先给予住房保障，那么给予的保障住房应符合什么样的居住标准？虽然法律未进一步细化，但法官在司法审查中应秉持“保障被征收人原有生活水平”的标准，不宜增加被征收人的生存成本。被征收人本来处于弱势地位，居住权是他们的基本权利和生存基础。因此，在不妨害社会的利益的前提下，被征收人的利益应当在“不低于征收人前居住条件”的基准上实现，这虽然可能会导致公共利益的实现成本少许增加，但这至少不会使个人在社会中不能够过上一个合理限度的人类生活，这才符合正义。正如罗尔斯所言：“正义的一个原则是有利于社会之不利成员的最大利益，尽管这可能损害某些人在经济利益和财富分配方面的权利。” 若给予的保障性住房交通不便、居住条件明显降低，导致被征收方生存成本增加，则不能认定征收方已经合法地履行了自己的义务，法官可居中协调，要求征收方提供便利、合理的保障住房。若双方仍无法达成共识，可直接判定征收不合法或驳回强制拆迁申请。

3、依新《征收与补偿条例》28条之规定，法官在审查强制执行申请时应审查申请方是否附具补偿金额和专户存储账号、产权调换房屋和周转用房的地点和面积等材料，并且要求申请方提供证据证明其补偿费用公平，并足额到位，专户专储，专款专用，避免征收方用一些隐性的方法和手段去侵犯被征收人的合法权益。

4、新《征收与补偿条例》赋予了被征收人选择房屋价格评估机构的权利。但现实中，许多评估机构独立性不足，在人、财、物方面难以摆脱地方政府的管制。因此在房屋征收决定行政诉讼中，法官在这个方面也应加以审查，在房屋买卖市场，房屋新旧程度和建筑结构的不同对房屋价格有着重大的影响，相同区位、用途和建筑面积的新开发楼盘与二手房的市场价格存在很大差异，评估机构应公正地视房屋新旧程度的不同区别对待，但如果评估机构不中立，也会受到征收方的权力干预，从而做出不公正的评估。因此，法官要对房屋评估报告进行这几个方面的审查：第一，估价人的资格及估价程序的合法性，估价机构是否详细说明估价的依据、程序、方法。参政选取和估价结果产生的过程。第二，对拆迁房屋面积和性质的认定是否正确。第三，是否以房屋所在地公开的市场价值为拆迁估价的价值标准。第四，估价报告、复核结果的程序合法性，如估价专家委员会成员、估价机构、估价人员应当回避而未回避，则违反了程序正义的要求，评估结果自然不应具有法律效力。

以上我们分析了房屋征收及强制搬迁的司法审查应注意的几个问题，但要说明的是，司法诉求往往被公民视为维护正义的最后一道防线和屏障。因此，在新《征收与补偿条例》中，司法机关被赋予了更多的权能，以期望其可以发挥保护被征收公民私人房屋财产、约束政府公权力的功效。也因此由原来的参与方变成了对房屋征收合法性及强制搬迁进行审查和决定的主体，但有一个不可忽略的现实问题极可能影响司法机关正当行使权力，那就是司法受制于地方政府的不独立地位，很可能导致看上去很美的法律规定无法得到有效执行。这是制度上的障碍与掣肘，仅仅在文字上形成一部更进步的、合宪的条例并不能真正解决实践中存在的问题，更需要其他配套制度的改革与协调，如深化司法改革、加强司法机关的独立性，使其能够不受外界、地方政府的干预和压力。如果司法不够独立，易受外界影响，特别是作为拥有公权力的征收方，可以随意干预司法机关，那么这样的制度构架内进行的任何司法活动都毫无公正可言。司法机关的功能和作用必然受到极大的限制，被征收方也犹如在玩一场永无胜诉可能的游戏。只有在真正建立起完善的立法，并为司法审查提供有力的制度支持和配套措施的情形下，被征收人的合法权益才能得到充分的保障，也才能真正实现新条例所倡导的“维护公共利益、保障被征收人合法权益”这一核心原则，实现公共利益与私人利益的双赢。从而合理解决搬迁双方的权利与利益冲突，有利于社会的稳定与和谐。

个人所得税的征收问题 篇7

1 新形势下我国个人所得税的发展现状和问题

1.1 税收调节贫富差距的作用在缩小

按理说, 掌握社会较多财富的人, 应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是:处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%;应作为个人所得税缴纳主要群体的上层高收入阶层, 缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。

1.2 纳税人知情权和权利与义务不对等, 纳税意识不强

公民法制观念不强是公民纳税意识薄弱的历史原因, 只知服从官管, 不知遵守法律是法治意识薄弱的表现。“纳税光荣”还仅停留在口头上, 纳税人中的工薪层与高收入阶层间存在着权利与义务的不对等现象。高收入者和富人占有的社会资源多, 纳税反而更少, 这种反差在社会上会形成一种不好的导向。政府职能的正常运转与纳税人的纳税行为密切相关, 政府部门使用纳税人提供的资金, 纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利, 纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费, 也是遏制腐败的一剂良方。公民有交税的义务, 同时也有监督政府如何使用这些钱的权利;国家有收税的特权, 但也有为纳税人服务并接受监督的义务。只有当这两方面都“依法办事”的时候, 社会机制才能正常运转。

1.3 税务部门征管信息不畅、征管效率低下

由于受目前征管体制的局限, 征管信息传递并不准确, 而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递, 甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时, 由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施 (比如税银联网、国地税联网等) , 信息不能实现共享, 形成了外部信息来源不畅、在纳税人不主动申报的情况下, 税务部门根本无法统计汇总, 让其纳税, 在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。

1.4 扣缴义务人代扣代缴质量不高

虽然国家税务总局早在1995年就制定并下发了《个人所得税代扣代缴办法》, 对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定, 但实际生活中, 部分扣缴义务人或迫于领导的压力, 或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄, 故意纵容、协助纳税人共同偷逃税。

2 解决个人所得税征管问题的几点对策

2.1 选择合理的税制模式

首先, 根据我国经济发展新形势下的实际情况, 考虑适应国际经济发展的趋势, 我们应摒弃单纯的分类征收模式, 确立以综合征收为主、适当分类征收的税制模式, 在新形势下探讨建立真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

2.2 个税税率或尝试调整

一是这次减税政策, 包括继续上调个税起征点、实施对9级个税级距和级次的调整等。二是部分商品消费税税率应降低。三是除了个人所得税, 今年另一个减税方向便是部分商品的消费税。比如下调化妆品、摩托车等消费税税率。四是出台惠农税收措施。

2.3 采取“三个统一”, 对高收入行业纳税开展定期集中征收和检查

强化数据采集, 由稽查局对电信、电力、烟草、保险等高收入行业扣缴义务人的《扣缴个人所得 (下转P150) (上接P147) 税报告表》和《支付个人收入明细表》等日常申报信息进行横向采集;利用社会综合治税网络对垄断性行业以及重点区域的职工年平均工资和月均工资水平等指标进行纵向采集, 并采用统一的筛选公式对各项指标进行处理。

2.4 制定有效的征管措施, 加快信息化建设, 为税管提供技术保障

信息化是加强所得税管理的必要手段和重要支撑, 也是制约当前所得税管理的“瓶颈”, 要按照“信息管税”的总体要求, 在个人所得税的信息化建设方面:一是全面推进汇总纳税平台的应用, 保证设备及时到位, 征管数据要及时上传、清分和比对, 保障系统的正常有效运行, 切实提高汇总纳税管理水平。二是实行信息化建设“一体化”的要求, 为适应当前所得税管理的需要, 还需要上下联动, 共同努力, 避免重复开发和走弯路。三是加快推行电子化申报。

2.5 完善个人所得税法的规定, 加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度

针对现阶段我国对加大偷漏个人所得税行为的查处、打击力度, 维护法律的严肃性, 搞好个人所得税的征收管理, 对偷漏税行为查处、打击得力是关键之一。笔者建议, 全国应进行每年多次的个人所得税的专项检查, 加强税务部门与有关部门的密切配合;通过立法, 赋予税务机关一些特殊的权力, 增强执法的力度;对查处的偷漏税行为, 加大对其罚款的数额, 促使其他纳税人依法纳税。同时, 对一些偷漏税构成犯罪的纳税人, 不能以罚代法, 必须依法追究其刑事责任, 以维护法律的严肃性。

2.6 加强税源控制, 防止税款流失

地税系统将以“始于纳税人需求, 基于纳税人满意, 终于纳税人遵从”为目标, 牢记“为民收税”宗旨, 强化服务意识, 创新服务平台, 改进服务方式, 畅通企业诉求渠道, 最大限度地方便纳税人办税、最大限度地减轻纳税人负担、最大限度地维护纳税人权益, 为企业发展打造公平、公正的税收环境, 积极营造税企和谐共赢的良好氛围, 促进企业持续快速健康发展。在我国目前普遍存在个人收入分配多元化、隐蔽化且支付方式现金化的情况下, 完善我国的个人所得税, 加强税收征管, 首先要加强税源控制。具体措施为:

(1) 充分发挥代扣代缴义务人的作用

对个人所得税实行源泉控制, 由支付单位作为代扣代缴义务人 (以下简称扣缴义务人) 扣缴税款, 这是我国现行税法的要求。这种做法既符合国际惯例, 也适合我国现阶段税收征管手段落后、专业化征管力量不强、急需形成社会征收网络的实际情况。为此, 针对前些年扣缴义务人的扣缴税款作用未能很好发挥的现实, 建立扣缴义务人档案, 规范扣缴义务人扣缴税款和申报的程序, 督导纳税人正确使用扣税凭证, 加强对扣缴义务人的宣传, 明白其不履行税法规定的扣缴税款义务要承担的法律责任, 使代扣代缴税款工作进一步完善和规范化。

(2) 拓宽申报模式

按着量能负税原则, 可考虑“允许省级税务机关针对各省经济发展水平、收入水平和征管水平, 制订相应的实施办法”。同时, 可借鉴美国的多种申报模式, 规定纳税人可以根据自己的实际情况, 选择单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报以及户主申报5种形式之一种, 不同的申报形式有不同的扣除额和宽免额。这样, 既照顾到不同纳税人收入不同、负担各异的个体差异, 又体现了人性化的制度设计, 保障纳税调节收入差异的实际功效, 也有利于推动申报模式有序发展, 让纳税人充分享受申报方式自由选择的便利性。

摘要：本文分析了在我国经济发展的新形势下, 经济发展和社会财富总量的增长, 社会贫富差距加大, 出现了新形势下个人所得税自行申报和征收管理制度中存在的问题。为了更好体现以人为本的税制, 需要不断完善自行申报纳税的制度和方法, 建立双向申报制等几项改革与完善个人所得税制的具体方法, 构建有利于新形势下以人为本的依法申报、纳税的社会环境。

关键词：税制,新形势,个人所得,问题,措施,征收

参考文献

[1]董树奎.对我国个人所得税现状的分析[J].中国税务, 2003 (5) .

个人所得税的征收问题 篇8

一、现行核定征收企业在征收管理中存在的问题

核定征收企业应缴所得税额=应纳税所得额×税率=生产经营销售 (营业) 收入额×应税所得率×税率, 税率是国家明文规定的, 那么, 如何根据当地行业利润率来进行行业分类和细化行业应税所得率并确定兼营多种行业的企业应税所得率的执行标准问题显得尤其重要, 而现在浙江温州没有进行行业分类和细化行业, 笼统地把工业、交通运输业、商业应税所得率统一确定为7%, 建筑业、房地产开发业为10%, 饮食业为10%, 娱乐业为20%, 其他行业为10%, 特别是工业分类中温州的18个小行业, 各个行业的利润率都不同, 有些还相差很大。于是, 若不解决税基的确定问题和不同行业的应税所得率确定的问题, 将给税收征收管理带来很大的阻力和弊病。

二、现行核定征收企业征收管理的政策依据

根据《中华人民共和国税收征收管理办法》第三十五条六款内容确定核定征收方式的范围, 根据国税发[2000]第38号《核定征收企业所得税暂行办法》第三、第五条之规定, 确定核定征收方式的办法和方法, 所谓的核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法, 预先核定纳税人的应税所得率, 由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额, 按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法, 而定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法, 直接核定纳税人年度应纳企业所得税额由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。

三、对现行核定征收企业征收管理的措施和建议

在现行核定征收企业的征收管理中, 我们一般采用两种常见办法:能核算收入总额或者成本费用实际发生额的, 可采用核定应税所得率办法征收管理;收入总额或者成本费用实际发生额都不能核算的, 采用定额征收办法征收管理 (特殊情况的, 也可采用其他征收办法来征收管理) 。

1.对核定征收企业核定应税所得率征收方式的确定问题的建议:

(1) 加强税务宣传, 促进纳税人自行申报, 税务机关查账征收方式。在温州全市范围内进行纳税宣传, 大力加强建账建簿, 正确地核算收入和成本支出, 认真履行纳税义务, 进行自行申报, 查账征收, 据实核定, 若无建账能力的, 应在正确地核算收入或成本支出下, 在温州市范围内, 根据实际情况进行核定各行各业应税所得率。

(2) 温州市各地实际执行核定征收企业应税所得率的标准为工业、交通运输业、商业统一应税所得率为7%, 建筑业、房地产开发业为10%, 饮食业为10%, 娱乐业为20%, 其他行业为10%, 特别对工业企业的各行业没有区分行业应税所得率给税收征收带来很大的矛盾, 要区别不同的行业设定不同的应税所得率, 促进税负的公平。

(3) 根据近年来温州市工业企业分行业利润率都不均等, 有的甚至还相差很大, 温州主要的18个行业利润率的不同应带来不同的应税所得率, 按照工业、交通运输业、商业统一应税所得率为7%~20%的范围内, 通过下户模底调查, 拿出一套合理的纳税评估体系, 具体制定出各行业应税所得率, 一旦确定年内不能变动, 若要调整须根据市场变化和成本价格的变动加以考虑。

(4) 在划分行业分类时, 要根据当地工业企业支柱产业为标准加以区分:若温州龙湾区就有合成革、不锈钢、制笔、阀门、食品机械、民用电器、水暖洁具等行业, 在细化工业企业行业分类时要对应相关的产业链, 譬如民用电器相关的细行业还有注塑电料、胶木油压、模具加工、冲床锻压、铜粒仪表、电镀加工和装配装搭等, 细化得越精细, 得出的行业应税所得率越接近现实税负率, 越有利于一个公平竞争的环境产生。

(5) 确定主行业的应税所得率后, 才能确定细化小行业的应税所得率, 以产业链的供应商多少确定细行业的利润, 一般来说供应商越多的相对应的获利越少, 供应商越少的相对应获利越多, 以上设定一个权数进行细调, 确定细行业的应税所得率。

(6) 对兼营多种行业的企业, 一般而论, 以其主营业务的行业选择相对应的应税所得率。但为了坚持企业多元化的发展, 也可以企业分行业销售设立二级明细账户, 根据相对应的行业应税所得率进行计算税款申报缴纳。对企业发生特殊业务时如发生转让房产时, 要分别计算企业生产经营收入 (按现有企业核定应税所得率) 和转让房产收入 (按企业转让房产实际所得) 的应纳税所得额;再按企业全年收入总额 (包括全年生产经营收入、转让房产收入以及其他收入) , 重新调整企业核定全年应税所得率计算征收企业所得税。

2.对核定征收企业定额征收方式确定问题的建议:

(1) 加强税务宣传, 促进纳税人自行申报, 税务机关查账征收方式。对没有设置账簿, 没能正确地核算收入和成本支出的, 没有及时地履行纳税义务的, 根据实际情况进行定额征收方式征收管理。

(2) 定额征收方式最重要是确定计税依据, 若计税依据都确定不下, 就更谈不上各行业的应税所得率不同的税负平衡问题了。要认真地开展下户掌握各行业企业的生产特点, 找出生产产品的关键设备和主要影响生产因素, 如, 陶瓷行业要以耗用民力为主要条件加以窑炉的长短和层数;注塑电料就要以压塑机为主要条件来确定生产规模;而铜粒仪表要以仪表台数与工人数相结合来确定生产加工量等等, 要找出一套合理的、科学的、实用的、有效的纳税评估办法来加以实施。

(3) 税基的确定还可以采用该企业行业职工的销售收入工资含量比例 (行业的不同其相应的销售收入工资含量比例也不同, 要通过有效手段和方法确定出行业销售收入的工资含量比例) 和有效雇佣职工人数, 即最低销售收入=发放工资总额/销售收入工资含量比例=职工人数×年职工工资/销售收入工资含量比例, 年应纳所得税额=最低销售收入×应税所得率×税率

(4) 核定年应纳所得税额后, 按月均匀申报, 及时缴纳入库;纳税评估体系和办法出台后, 要经过“实用—完善—再实用—再完善”实践阶段, 使之成为一套合理、科学、高效税收征收办法。

(5) 年应纳所得税额一经核定, 一个纳税年长内一般不得调整, 但在发生以下情况可以进行调整:生产经营范围、主营业务发生重大的变化的;遭受风、火、水、震等人力不可抗拒自然灾害。

(6) 纳税人生产经营发生重大变化时, 要求纳税人书面说明, 经税务人员下户调查核实后进行纳税申报调整。对申报不实或不按期申报的, 要责令限期申报, 责令期限后仍不申报纳税的, 一经查实按偷税处理。

个人所得税的征收问题 篇9

《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>(试行)的通知》(国税发[2008]30号)下发后,各地反映需要对有关问题进一步明确。为规范企业所得税核定征收工作,现对企业所得税核定征收若干问题通知如下:

一、国税发[2008]30号文件第三条第二款所称“特定纳税人”包括以下类型的企业:

(一)享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业);

(二)汇总纳税企业;

(三)上市公司;

(四)银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

(五)会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;

(六)国家税务总局规定的其他企业。

对上述规定之外的企业,主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式,不得违规扩大核定征收企业所得税范围;对其中达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税,并促使其完善会计核算和财务管理,达到查账征收条件后要及时转为查账征收。

二、国税发[2008]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为:

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

三、本通知从2009年1月1日起执行。

个人所得税的征收问题 篇10

为落实国务院扶持小型微利企业发展的税收优惠政策, 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》 (财税[2014]34号) 规定, 经商财政部同意, 现就落实小型微利企业所得税优惠政策有关问题公告如下:

一、符合规定条件的小型微利企业 (包括采取查账征收和核定征收方式的企业) , 均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。

小型微利企业所得税优惠政策, 包括企业所得税减按20%征收 (以下简称减低税率政策) , 以及财税[2014]34号文件规定的优惠政策 (以下简称减半征税政策) 。

二、符合规定条件的小型微利企业, 在预缴和年度汇算清缴企业所得税时, 可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策, 无需税务机关审核批准, 但在报送年度企业所得税纳税申报表时, 应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。

三、小型微利企业预缴企业所得税时, 按以下规定执行:

(一) 查账征收的小型微利企业, 上一纳税年度符合小型微利企业条件, 且年度应纳税所得额低于10万元 (含10万元) 的, 本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款, 预缴时累计实际利润额不超过10万元的, 可以享受小型微利企业所得税优惠政策;超过10万元的, 应停止享受其中的减半征税政策;本年度采取按上年度应纳税所得额的季度 (或月份) 平均额预缴企业所得税的, 可以享受小型微利企业优惠政策。

(二) 定率征税的小型微利企业, 上一纳税年度符合小型微利企业条件, 且年度应纳税所得额低于10万元 (含10万元) 的, 本年度预缴企业所得税时, 累计应纳税所得额不超过10万元的, 可以享受优惠政策;超过10万元的, 不享受其中的减半征税政策

定额征税的小型微利企业, 由当地主管税务机关相应调整定额后, 按照原办法征收。

(三) 本年度新办的小型微利企业, 在预缴企业所得税时, 凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的, 可以享受优惠政策;超过10万元的, 应停止享受其中的减半征税政策。

四、小型微利企业符合享受优惠政策条件, 但预缴时未享受的, 在年度汇算清缴时统一计算享受。

小型微利企业在预缴时享受了优惠政策, 但年度汇算清缴时超过规定标准的, 应按规定补缴税款。

五、本公告所称的小型微利企业, 是指符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的企业。其中, 从业人员和资产总额, 按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》 (财税[2009]69号) 第七条的规定执行。

六、小型微利企业2014年及以后年度申报纳税适用本公告, 以前规定与本公告不一致的, 按本公告规定执行。本公告发布之日起, 财税[2009]69号文件第八条废止。

本公告实施后, 未享受减半征税政策的小型微利企业多预缴的企业所得税, 可以在以后季 (月) 度应预缴的税款中抵减。

特此公告。

个人所得税的征收问题 篇11

关键词:土地征收补偿;途径

土地征收是指国家为了公共利益的需要,依法定程序强制收取他人土地所有权并给予合理补偿的行政行为。因为土地征收的对象绝大多数是农村集体土地所有权或使用权,所以完善、改革土地征收或征用制度,对于保护农民利益,减少耕地流失、维护农村稳定意义重大。

1、我国农村土地征收补偿制度存在的法律缺陷

(1)法律框架不完善

我国虽然在2004年的宪法修改中明确了补偿条款,但是对补偿的原则却没有明确,征地补偿原则缺乏宪法基础。《宪法》第10条第3款虽规定了国家对土地的征用,但强调的是国家征收权的行使,而没有为这种权力的行使划定范围?界限?方式和程序,我国现行《民法通则》也缺乏关于征收的一般规定?《物权法》规定了不动产的征收前提是公共利益,然而并没有界定何为公共利益。这种只强调授权?不关注限权的规定,难以形成有效保障财产权?制约政府权力的制度,容易造成权力滥用? (2)补偿标准低

土地征收补偿标准虽然几经修改,但目前仍然是采用“一刀切”的做法,既不能反映土地地租差?土地位置?地区经济发展水平?土地市场交易价格?人均耕地面积等影响土地价值的因素,也不能体现同一宗土地在不同投资水平或不同投资情形下出现差别的真实价值?低成本征地,极易导致有关国家机关征地行为的随意性,严重侵害相对人权益? 尤其是在我国对“公益利益”界定模糊的情况下,大量的非公益性质的土地征收行为除了不符合社会正义原则?降低土地配置效率?延迟土地开发时机之外,较低的征地成本带来了较高的交易费用和延迟成本?现行的征地补偿标准也已经难以保证被征地农民维持现有的生活水平? (3)补偿范围涉及面小

征收补偿主要是土地补偿费?劳动力安置费?附着物补偿费等?我国土地征收补偿的状况是直接补偿不充分,而对与被征收客体有间接关联以及因此而延伸的一切附带损失未予以补偿,如残余地损害?营业损失和租金损失等间接损失?因此,征地补偿内容不完整? (4)征地程序不透明

国外一些国家规定征地机关必须通过正式邮件或定期报纸的形式公告有关征地的内容,并经土地所有者申请举行听证会,使土地所有者或其他权利人参与到征地中来,然而我国在整个征地调查?征地补偿分配过程中,农民通常是被排除在外的?目前征地程序的不透明主要表现在:一是政府行为的不透明,哪一块地需要征?应征多少?补偿标准等都不清楚:二是被征收者无法行使一定的权利阻止政府对自己土地的不合法或不合理征收,没有形成一定的制衡机制;三是被征收者中仅有部分人了解情况,如村委会主任,而广大的共有人农民对此了解很少或不了解?

2、 完善我国土地征收补偿制度法律方面的思考

(1)完善相关法律体系

我国没有专门的《土地征收补偿法》,土地征收补偿主要由行政法及部门规章调整。土地补偿制度包括补偿的宪法基础、标准、范围、安置方式等内容,其相关规定散见于宪法、物权法、土地管理法和一些部门规章等各类不同效力等级的法律法规中。目前从相关的土地管理法律、法规规定的情况来看,在征收农村土地时一般坚持的是“完全补偿”的原则。值得指出的是,虽然法律法规规定了“完全补偿”的原则,但执行的情况并不容乐观。就我国目前行政补偿原则的现状来讲,不同程度地存在着随意性大、抚慰色彩浓的特点,不能为当事人正当权益提供有力保护。可借鉴国外宪政经验,在宪法“征收”条款中体现控权、程序、补偿等内容,以为具体征用法律法规确立原则、指明方向。要建立关于土地征收补偿的具体法律,为土地征收补偿提供具体的法律依据。

(2)完善相关补偿制度

补偿标准方面。现阶段可以采取由土地原用途价格和社会保障费用两个部分组成的“征地综合区片价”补偿办法?随着经济的发展,征地补偿标准也要不断提高?这样确定的补偿标准就能较充分考虑市场因素? 采取这种办法确立的补偿标准,将基本上保证农民不因土地征收降低生活水平?

补偿范围方面。我国土地征收补偿仅应从具体国情出发,结合国外经验,适当扩大征收补偿范围,将残余的分割损害?正常营业损害以及其他各种因征地而支出的必要费用等可确定?可量化的财产损失列入补偿范围,以确保被征收人的合法权益不受侵犯?这一举措也有利于被征收人积极配合土地征收工作,保证征收活动的顺利进行? 补偿方法方面。在现有的土地征收补偿标准不宜大幅提高的情况下,丰富土地征收补偿的方式是一种可行的做法。我国可学习日本?英国等国的经验,规定一些例外的补偿方式?这可根据农民的现实需要,由法律做出概括性规定,在实践中灵活掌握?例如改一次性的货币补偿为分期和终身的货币补偿,改货币补偿的单一方式为包括货币安置、社会保险安置、土地使用权入股安置等多种形式的复合安置式。 补偿程序方面。借鉴国外立法条例,结合我国现行管理体制,我国的土地征收补偿程序可以设置如下: 1)前置程序?除国防?交通?水利?公共卫生或环境保护事业,因公共安全原因急需使用土地,来不及与土地所有权人协商外,需用地人应先与土地所有权人协议价购或以其他方式取得土地;所有权人拒绝参与协商或经协商未能达成协议的,方可提出征收申请? 2)征收申请与审批程序?由需用地人向省政府或国务院提出征收土地申请(按照土地地类和面积划分审批权限),审批部门受理后,通知市县土地行政主管部门将申请内容予以公告,利害关系人可以在公告期间提出意见,必要时,可以要求召开听证会?批准决定作出后,由市县土地行政主管部门予以公告?公告后,被征收人禁止实施改变土地用途?抢栽抢建等行为?同时,征收土地价格也被固定下来?被征收人或者利害关系人对于审批决定不服,可以申请复议或提起诉讼? 3)补偿裁决程序?在批准征收决定作出后,需用地人与被征收人可以对征收补偿继续协商,协商不成的,可申请土地征收委员会裁决?对裁决不服的,可以申请复议或提起诉讼,但不影响征收继续实施?复议或诉讼要求补发补偿差额的,在结果确定后发放? 4)土地征收完成?

参考文献:

[1] 汪辉.城乡结合部的土地征用权与征地补偿[J].中国农村经济,2002. [2] 钱忠好,曲福田.中国土地征用制度:反思与改革[J].中国土地科学,2004.

[3]刘广明.试论土地保障功能的法律制度完善[J],兰州学刊2004年第6期。

[4] 曾超,赵勇奇.对我国土地征收补偿制度问题的思考[J].中国土地使用制度,2006. [5] 王书娟.论我国土地征收补偿制度之完善[J].行政与法,2006.

[6] 吕丽丽,董彪.我国土地征收补偿制度的缺陷与完善[J].资源行政管理与法制建设,2006。

个人所得税的征收问题 篇12

一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定,按照“统一计算,分级管理,就地预缴,汇总清算,财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等,下同)不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算,由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税,按照以下方法进行预缴:

(一)总机构只设跨地区项目部的,扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额就地缴纳;

(二)总机构只设二级分支机构的,按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款;

(三)总机构既有直接管理的跨地区项目部,又有跨地区二级分支机构的,先扣除已由项目部预缴的企业所得税后,再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

六、跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,未提供上述证明的,项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的,应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时,项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

七、建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时,应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

八、建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地(市、县)项目部,其企业所得税的征收管理办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定,并报国家税务总局备案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。