借款计算费用

借款计算费用（精选8篇）

借款计算费用 篇1

目前我国高速公路新线路实现了前所未有的速度与规模营建, 改扩建工程也陆续成为了建设高速公路的一大亮点。尤其是20世纪80至90年代建成的高速公路, 据统计, 共有25条高速公路已完成或拟进行“四改六”或“四改八”扩建, 其中大部分投资由原有高速公路运营单位承担。实务中扩建单位为提高资金使用效果, 往往将运营资金和建设资金混用, 使借款费用资本化的计算变得非常复杂;同时, 高速公路投资规模浩大, 资本化金额对损益影响重大, 对计算的准确性提出了较高的要求。

一、泉厦高速公路扩建工程项目及资金管理情况

为缓解交通压力、提高服务水平, 福建高速 (以下简称“公司”) 决定对所属的泉州至厦门高速公路实施“四改八”改扩建工程, 项目概算总额65.94亿元, 其中资本化利息金额4.31亿元。资本金23.08亿元 (占35%) 通过增发募集及自有资金解决, 其余资金全部通过银行借款筹集。由于泉州至厦门高速公路扩建工程 (以下简称“泉厦扩建工程”) 是在老路通车状态下进行的扩建改造, 公司日常运营管理支出和扩建工程支出同时并存, 均由财务部门统一支付。为最大限度地提高资金使用效率, 节约财务费用, 在确保资金安全的前提下, 该公司在扩建工程中使用了一般借款, 形成了日常运营资金和建设资金混用、一般借款与专门借款混用的局面, 使计算资本化利息金额变得非常复杂。

为准确、简易计算扩建工程借款费用资本化金额, 确保公司会计信息客观、真实, 笔者依据企业会计准则并结合公司实际资金运作的情况, 提出了如下解决方案:首先, 根据扩建资金拼盘情况, 对公司资金拨付流程进行优化, 新设扩建银行专户用来支付除专门借款及增发募集资金以外的所有扩建资金拨款, 最大限度地避免运营与建设资金交叉混淆。其次, 从借款费用资本化时间的确认、资本金即自有资金和借款的区分、专门借款和一般借款的计量、借款费用的计算等方面进行了深入分析和研究, 提出了一种准确简易的借款费用资本化确认程序和计算方法。最后, 将方案制度化、书面化, 专门制定了借款费用资本化实施细则, 以确保计算的连贯性和准确性。

二、泉厦扩建工程借款费用资本化计算方法

(一) 借款费用资本化期间及时点的确认。

依据企业会计准则及高速公路建设的实际情况, 在扩建开始至工程主体建成通车期间, 公司所有投入扩建工程的借款所对应的利息费用应予以资本化, 单笔借款费用开始资本化的时点以实际投入扩建工程为准, 其中增发募集资金及专门借款以从各自银行户头拨出为准, 其余扩建资金以从公司扩建银行户头拨出为准。

(二) 准确区分投入扩建工程资金性质。

准确区分当期投入扩建工程的资金性质, 特别是投入的一般借款金额, 是确保准确计算借款费用资本化金额的关键。当期投入扩建工程的资金一般包括增发募集资金、专门借款、经营自有资金及一般借款, 应根据对应资金性质及其是否专户监管情况进行划分。首先, 确认当期投入的增发募集资金及专门借款金额。其次, 确认当期投入的经营自有资金金额, 考虑到增发募集的资金已达到国家规定的资本金最低标准, 公司当期经营性活动产生净现金流将优先用于非扩建项目支出, 按照现金流量表计算仍有经营自有资金余额的, 将用于扩建工程。最后, 倒轧计算出当期投入的一般借款金额, 具体公式为:扩建工程占用一般借款金额=扩建工程累计支出金额-增发资金累计支出金额-专门借款资金累计支出金额-公司经营活动产生的自有资金累计支出金额。

(三) 计算专门借款利息资本化金额。

专门借款在资本化期间, 无论其是否已经投入扩建工程, 均应将借款费用资本化, 具体公式为专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定为利息资本化金额, 并将其计入扩建工程成本。

(四) 计算一般借款利息资本化金额。

在借款费用资本化期间内, 为扩建工程占用了一般借款的, 应根据累计扩建工程支出超过公司自有资金、专门借款部分的扩建工程支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化利率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额, 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。具体公式为:

一般借款利息费用资本化金额=累计扩建工程支出超过公司自有资金及专门借款部分的扩建工程支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数=Σ (所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

(五) 对当期借款费用资本化金额进行验证。

在资本化期间内, 每一会计期间的一般借款利息资本化金额, 不能超过当期相关借款实际发生的利息金额。

三、泉厦扩建工程资本化计算实例分析

2010年6月公司投入泉厦扩建工程资金为2.20亿元, 累计投入36.81亿元, 按照上述借款费用资本化的确认程序和计算方法, 本月应确认资本化利息为535.36万元, 具体分析如下。

单位:万元

单位:万元

单位:万元

(一) 确认借款费用是否应予以资本化。

2010年6月泉厦扩建工程仍处于施工期, 主体尚未建成通车, 当期投入到扩建工程的借款费用仍应予以资本化。

(二) 区分投入扩建工程资金的性质。

2010年6月公司共投入扩建资金21 959万元。首先, 根据当期公司专门借款借入及使用情况, 确认当月投入专门借款5 000万元。其次, 依据公司的资金安排, 当月公司经营自有资金全部用于支付现金股利, 仅确认使用3.56万元。最后, 倒轧计算得出当月占用的一般借款金额为16 955万元。具体计算过程参见表1。

(三) 计算专门借款利息资本化金额。

2010年6月使用专门借款5 000万元, 累计专门借款76 020万元已全部投入到扩建工程, 同时本月未出现归还专门借款的情况, 根据借款金额、合同利率和天数, 计算出本月专门借款利息资本化金额为313.81万元。具体计算过程参见表2。

单位:万元

(四) 计算一般借款资本化利息金额。

2010年6月共占用一般借款16 955万元, 累计占用一般借款70 710.19万元。首先, 按照公式计算, 6月扩建所占用一般借款的资本化率为4.719%。具体计算过程参见表3。

其次, 根据公式:一般借款利息费用资本化金额=累计扩建工程支出超过公司自有资金及专门借款部分的扩建工程支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率, 6月一般借款本期资本化金额为221.55万元。具体计算过程参见表4。

(五) 对借款费用资本化金额的验证。

本期扩建工程借款费用资本化金额=专门借款资本化金额313.81万元+一般借款资本化金额221.55万元=535.36 (万元) 。公司2010年6月份可用于扩建工程的借款总额为21.50亿元, 按单笔借款合同利率计算应支付利息为789.93万元, 大于本期资本化利息金额, 因此该资本化金额合理。

从2007年底泉厦扩建工程动工至2010年9月主体通车期间, 该公司严格按照上述方案按月计提借款费用资本化金额, 不仅确保了公司会计信息的准确性、客观性, 而且还获得了外部中介机构的一致好评。特别是2010年12月13日至20日, 福建证监局在对该公司的巡查中, 特别对借款费用资本化情况进行了检查, 认为公司借款费用资本化计算方法合理、简单、结果准确。

摘要：高速公路改扩建项目投资规模庞大, 资本化金额对损益影响重大, 而实务中改扩建单位为提高资金使用效果, 往往将运营资金和建设资金混用, 使借款费用资本化的计算变得非常复杂。本文通过对泉厦高速公路扩建工程借款费用资本化的实践进行分析, 提出一种准确、简易的计算方法, 以供会计实务工作者参考。

关键词：高速公路,改扩建,利息资本化,计算方法

参考文献

[1].卜华, 安彩苹.统一借款利息资本化计算方法[J].财会通讯, 2010, (9) .

[2].中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

[3].中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[4].章茵.项目投资中利息资本化核算的探讨[J].财经纵横, 2007, (6) .

借款计算费用 篇2

部

门

部门经理

本人经办：

需付给：

对方账号：

开户行：

现金（）

大写：

佰

拾

万

仟

佰

拾

元

角

分

￥：

支票（因未具报销手续，先暂借，请挂本人账户，待后结算。

借款人：

****年**月**日

总

经

理

财务部审核意见：

本次报销金额：

实退（补）金额：

审

批

已办妥结算手续退回此联。

财务经办人：

备注：费用暂借款三联单的用途。

浅谈借款费用 篇3

一、借款费用的确认

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本, 还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定, 借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的, 应当予以资本化, 计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。

按照借款费用准则, 借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应有明确的用途, 即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的, 通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款, 一般借款在借入时, 其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下, 也可认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要相当长的时间 (一年或一年以上) 的建造或生产过程, 才能达到预定可销售状态。如果人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的, 该资产不属于符合资本化条件的资产。购入即可使用的资产, 或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产, 或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产, 均不属于符合资本化条件的资产。

企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化, 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。根据借款费用准则的规定, 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 但不包括借款费用暂停资本化的期间。

1.借款费用开始资本化的时点。借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件, 即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。这三个条件中, 只要有一个条件不满足, 相关的借款费用就不能资本化。资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。借款费用已经发生是指, 企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用, 或者所占用的一般借款的借款费用。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始, 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始, 如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

2.借款费用暂停资本化的时间。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的, 应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断, 属于正常中断的, 相关借款费用仍可资本化。在实际中, 企业应当遵循“实质重于形式”等原则来判断借款费用暂停资本化的时间, 如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的, 相关借款费用应当暂停资本化。

非正常中断, 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如, 企业因与施工方发生了质量纠纷, 或者工程、生产用料没有及时供应, 或者资金周转发生了困难, 或者施工、生产发生了安全事故, 或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因, 导致资产购建或者生产活动发生中断, 均属于非正常中断。

3.借款费用停止资本化的时点。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的, 企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。

二、借款费用的计量

1.借款利息资本化金额的确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额, 确定专门借款应予资本化的利息金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

借款费用的国际比较 篇4

关于借款费用的定义, 国际会计准则规定:“借款费用是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用”这与中国会计准则的规定基本一致。关于借款费用包含的范围, 国际会计准则规定:借款费用包括 (1) 银行透支、短期借款和长期借款的利息。 (2) 与借款有关折价或溢价的摊销。 (3) 安排借款所发生的附加费用的摊销。 (4) 按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用。 (5) 作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。我国借款费用的范围比国际会计准则包含的范围要小一点。2001年现行的会计准则包括不包括与融资租赁有关的融资费用和房地产开发企业。2006年企业会计准则对此进行了修订:房地产开发企业的借款费用在符合条件的情况下允许资本化。这与国际会计准则的规定符合, 笔者也认为此修订是合理的。

二、借款费用确认的比较

国际会计准则规定:“借款费用应于它们发生的当期确认为费用”以此作为借款费用的基准处理方法, 而不论借款是如何运用的;同时又将借款费用资本化作为在一定条件下所允许的备选处理方法。如“借款费用应在发生当期确认为费用除非达到可资本化程度的要求”。相比而言, 中国会计准则对借款费用的规定比较详细, 在符合资本化的条件下予以资本化, 在其他情况下计入损益。中国对借款费用符合资本化的条件给了明确的规定, 会计人员只要按照准则来确认借款费用的计量就能得到具有可比性和真实性的会计信息, 而国际会计准则对此规定非常模糊和笼统, 会计人员根据自己的职业判断和理解作出的处理也许是不同的, 这样得到的会计信息就失去了可比性。所以我国的借款费用准则有很大的操作性, 更能指导会计实践工作, 更具有现实性。

三、资本化金额确定的比较

我国准则和国际会计准则在确定资本化金额时也有不相同的地方。关于借款费用资本化金额的计算。国际会计准则规定:“对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金, 符合资本化条件的借款费用的金额, 应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定, 资本化的比例应是借款费用相对于企业当期未偿还的所有借款, 而不仅仅是为获得某项资产而专门借入的借款的加权平均数。总体来看, 中国借款费用准则中借款费用资本化金额的确定与国际借款费用准则的规定大体相似, 只是中国借款费用准则对借款费用资本化金额的计算进行了细化。

四、临时收益处理的比较

由于专门借款在取得资金实际支出以前, 企业可以用作临时投资, 对此带来的临时收益, 国际会计准则规定为:“对于专门借款为获取某项相关资产借入的资金, 符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额, 为借款期内发生的实际借款费用减去该借款用于临时投资带来的任何投资收益”即:企业各期所发生的借款费用扣除这种临时投资后收益的余额予以资本化。而中国2001年的现行会计准则对此不予处理。但在2006年的新会计准则中做了新的规定, 新规定与国际会计准则的规定接轨, 即我国从2007年对专门借款临时收益的处理与国际会计准则规定的处理相同。但是笔者认为, 对于专门借款临时收益的处理, 还是不进行特别处理好, 因为临时投资收益与企业的投资决策有关, 与相关的资产并无关系, 而且不影响企业专门借款的利率、溢价和折价的摊销、外币汇兑差额等借款费用, 如果采用国际会计准则的做法处理就无法正确地反应出相关资产的实际成本, 所以对此还是不做处理的好。

五、借款费用资本化时间确定比较

1. 开始时间的比较

国际会计准则规定:“作为相关资产的一部分成本的借款费用应从以下时间开始资本化: (1) 该资产的开支发生时。 (2) 借款费用发生时。 (3) 资产达到预定可使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。中国会计准则也规定了开始资本化的三项类似条件, 并强调了这三项条件同时具备。非常规范地指导我国会计人员对借款费用资本化的核算。这大大压缩了会计人员随意进行资本化、虚增资产的空间, 实现了与国际准则的接轨。

2. 暂停时间的比较

国际借款费用准则与中国借款费用准则也不同。国际会计准则规定:“在开发活动发生中断的一个较长时间内, 应暂停对借款费用的资本化, 但是当大量的技术工作及管理工作仍然在执行时, 借款费用不暂时停止资本化。若暂时延长是为资产达到预定可使用状态或销售状态进行的准备过程的一个必要部分, 对借款费用资本化通常也不能暂停”。中国会计准则对于借款费用资本化暂停条件的规定与国际会计准则基本相似, 只是我国会计准则明确提出了3个月的期限, 以便于实务中的判断和处理。国际会计准则规定:“当为使相关资产达到预定用途和销售状态的所有准备工作实际上完成时, 应停止对借款费用的资本化。”当相关资产的建造的各个部分分别完成, 并且各个部分在其他部分继续建造中以可使用时, 则在为使那一部分达到预定用途和销售状态的所有必须的准备工作实际上已完成时, 应停止对借款费用的资本化。中国会计准则与国际会计准则有在这一点上的表述没有大的区别, 只是中国会计准则更加细致, 比如对固定资产建造达到预定可使用状态。规定了具体的判断标准:“如果所构建的固定资产需要试生产或试运行, 则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时或试运行结果表明能够正常运转或营业时, 就应当认为资产已经达到预定可使用状态.。”

总之, 关于借款费用资本化时间的确认, 中国会计准则的规定更加细致, 它的规定对会计人员的会计处理提供了明确的依据, 尽量减少了会计人员的职业判断, 这对会计信息质量的提高有很大的意义。

六、披露事项的比较

各国财务报表一般都要揭示:

(1) 为借款费用所采用的会计政策。

(2) 本期将借款费用予以资本化的金额。

(3) 确定符合资本化条件的借款费用金额所使用的资本化率。我国借款费用准则对报表披露所作的规定与之基本相同, 既规定要披露当期资本化的借款费用金额, 也要披露当期用于资本化金额的资本化率, 从而有利于投资者全面了解上市公司利息资本化的情况。

通过比较可以看出, 我国借款费用准则则在很大程度上借鉴了国际借款费用准则, 从准则的体系, 基本概念的阐述到具体业务的操作与国际借款费用准则存在较多的共同之处, 虽然我国的借款费用准则已经形成了国际化的趋势, 但其中也有多处体现了中国特色比如说我国的准则易于操作和稳健性原则比较强。

七、中国借款费用准则体现的特点

借款费用学习方法浅析 篇5

一、借款费用要点的正确把握

借款费用的确认主要是解决每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本, 还是将有关借款费用费用化、计入当期损益, 这是借款费用的核心问题。因此在学习时应准确把握好其中的要点:

(一) 借款费用资本化的资产范围

在2010年教材中借款费用所涉及的资产除购建固定资产的借款费用可以资本化外, 还包括投资性房地产和建造过程在1年以上才能达到可销售状态的存货的制造, 如房地产企业开发的商品房, 大型船舶、大型设备制造, 其借款费用可以计入存货成本。强调资产的购建应在1年以上, 借款费用才能资本化。

(二) 借款费用资本化的借款范围

借款费用的借款范围包括专门借款和一般借款, 其中对于一般借款, 只有在购建或生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款, 则相应的借款费用可以按条件进行资本化。

(三) 借款费用的资本化期间

只有发生在资本化期间内的借款费用才允许资本化, 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

(四) 专门借款和一般借款利息资本化金额的计算与资产支出的关系

对于利息费用资本化, 可以将其分为两种情况:专门借款利息与资产支出无关, 在资本化期间的利息可以全部资本化;而一般借款的利息则与资产支出相挂钩, 是以资产支出的加权平均数为计算基础的。由于借款费用扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围, 相应也会增加企业的资产价值, 减少当期财务费用, 从而增加了当期的利润。

二、借款费用资本化金额计算的简便方法

尽管教材中内容有了很大变化, 增加了计算借款费用资本化金额的难度, 但通过不断学习也可以找出简便的计算方法。

(一) 图式法理解专门借款与一般借款支出的时间和金额

例如:A公司建造一栋办公楼, 20×1年1月1日借入专门借款800万元, 期限为3年, 年利率10%, 同时借入一般借款600万元, 期限为2年, 年利率8%。闲置资金月收益率为0.5%, 每年1月1日付息一次。工程建设期间的支出情况如下:20×1年1月1日支出300万元;20×1年3月1日支出400万元;20×1年4月1日支出200万元;20×1年7月1日支出500万元。工程于20×2年12月31日达到预定可使用状态。借款费用准则的核心内容就是借款费用资本化金额的确定, 而以上案例中既借入了专门借款, 又借入了一般借款, 由于专门借款和一般借款费用资本化金额的计算方法不同, 关键要搞清楚的是两种借款支出的时间段, 采用图示法就比较好理解了, 如图1所示。

计算以上两项借款的资本化金额, 主要考虑借款利息如何进行资本化。按准则规定应先计算专门借款利息资本化金额, 再计算超过专门借款支出的一般借款的利息资本化金额。利用上图中两个相同的数轴分别标注专门借款和一般借款的支出时间和金额, 就能对比出两项借款的支出时间段和金额, 这样就很容易计算出两项借款的资本化金额了。特别是20×1年4月1日支出200万元, 此时的专门借款只剩下100万元, 那么在专门借款中就只能支出100万元, 而另外100万元就是一般借款支出。

专门借款的利息资本化金额=800×10%-500×0.5%×2-100×0.5%×1=74.5 (万元) 。一般借款的利息资本化金额=100×8%×8/12+500×8%×6/12=25.33 (万元) , 20×1年两项借款利息=800×10%+100×8%=160 (万元) , 20×1年两项借款利息计算后的会计处理为:

(二) 调整公式项目计算专门借款的利息资本化金额

借款费用准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 (利息净支出) 。按照准则的规定, 一般借款日期就是资本化起点并且在连续开工的情况下利用借款本金与借款期限和年利率可以计算出专门借款的利息资本化金额。但在会计实务中, 往往会存在借款日期不是资本化起点、中间又出现非正常连续中断并符合暂停资本化条件的情况, 这样就不容易准确地计算专门借款的利息资本化金额。可以利用调整公式的个别项目 (借款期限改为资本化期间) 来计算, 公式为:专门借款利息资本化金额=专门借款本金×借款利率×资本化期间-资本化期间闲置资金收益。仍以上题为例, 由于审批原因, 办公楼于20×1年4月1日开工, 20×1年4月1日支出300万元;20×1年6月1日支出400万元;20×1年9月1日支出200万元;20×1年10月1日因非正常原因暂停施工至年底尚未开工。要求计算20×1年的资本化金额。

根据题目先确定20×1年的资本化期间为20×1年4月1日至20×1年10月1日, 为期6个月, 按照调整后的公式和数轴图 (如图、二) , 计算该专门借款利息资本化金额。

20×1年专门借款利息资本化金额=800×10%×6/12-500×0.5%×2-100×0.5%×3=33.5 (万元) , 20×1年产生的专门借款利息=800×10%=80 (万元) , 资本化期间闲置资金收益=500×0.5%×2+100×0.5%×3=6.5 (万元) 。而1月1日至4月1日、10月1日至12月31日不属于资本化期间, 这一段时间产生的利息=800×10%×6/12=40 (万元) , 应全部计入财务费用, 与资本化无关。会计处理如下:

这种做法的关键在于将一个会计年度中的资本化期间与非资本化期间区分开来, 在计算资本化金额时只需要考虑资本化期间, 而非资本化期间产生的利息直接计入财务费用就可以了, 这样, 调整公式项目后计算资本化金额就能准确而简单。

借款费用资本化探讨 篇6

(一) 允许资本化的借款费用的范围窄且适用性差

《企业会计制度》仅仅局限于购建固定资产的专门借款, 无法适应于国际中, 并且借款费用的相关规范都有着属于自己的范围, 所以无法实行统一规范, 真正的使用率很差。其中差异最大的范围莫过于房地产开发。因为实用范围窄且适用性差, 使会计信息使用者无法很快很准确的了解到相关信息, 也给企业在选择会计政策上有带来很大的困扰。

(二) 加权平均利率运用的不合理性

计算加权平均利率时, 正确的方法是将前后的两笔专门借款区分开来, 接着计算资本化金额, 然后再将分别的利率乘上各自当年累计支出的加权平均数, 而不是只要是一笔以上的专门借款就统一用加权平均利率作为资本化率来处理, 并且在前后两笔借款之间支出完毕的时候用加权平均利率作为资本化率来处理。

(三) 我国借款费用准则相关关联法规的不链接性

随着我国的发展, 出现了很多新的会计制度, 推陈出新的现象说明我国的市场经济在发展, 但是如果没有做好新的制度与老的制度之间的替换工作, 甚至于有的地方都不知道出现新的制度, 那再创新也是徒劳。

(四) 资本化金额不规范

虽然现行准则规定了金额的确定, 但是在实际操控上, 却出现了很大的缺点。如果根据现行准则的规定, 如果需要计算占用一般借款的加权平均利率作为资本化率, 需要很繁琐的计算步骤, 计算量非常巨大, 给计算者带来额外的工作量。最重要的是如果涉及专门贷款、一般贷款同时又涉及其他的存货项目, 那么在做各个方面的工作时会导致一些问题的出现, 直接影响成本, 无法正确估计相应的资产。所以现行规则在在规定资本化金额是不规范, 单单规定企业借入专门贷款时需要以专门贷款时的实际发生的利率费用与企业拥有者存入银行的没有动用的借款资金利息和短期投资所获收益相减是不够的。

二、有效实施我国借款费用资本化准则的建议

(一) 规范借款费用在多项资产中资本化金额的分配

维系一个企业的生存不单单靠技术人才, 资金才是最重要的, 如果一个企业没有资金周转是无法存活的。一个企业的资金最主要的来自于企业所有者自己的资金然后就是向外届借贷的资金。一般情况下, 企业想得到借款费用资本化, 必须经过重重审核。为了确保企业的资产是否都是来自于一般性的贷款, 企业在每个经营期间都需要接受现金流量的计算。企业的营运现金流量需位正值, 以此确定企业所有者的资产的加权平均数超出了专项借款金额的余额。在面临专门借款是出现的借入时间不同时, 应当在“先借入的款项优先支出”的假设下进行计算。在这种情况下, 如果想要把支出的资产作为最后一笔借款支出, 需要在如果无法支出最后一笔借款, 同时前一笔的借款还未全部支出, 于此同时还需要仔细的区分不同专门借款的各笔资产支出, 认真的做好计算。并且, 当前者借款支出完成后, 身为后借款人, 应该把于借款之前发生的企业看作是其自有的资金的资产支出。

(二) 加大对借款费用资本化的外部检查和监督力度

当今大量的借款费用的确认还是要会计人员依靠自己的经验来判断, 因为现行的会计准则的无法全面覆盖, 虽然其规定了借款费用的确认和计量, 但是仅仅是给常规的会计活动处理提供了方式, 遇到特殊的会计活动还是无计可施。为了更好的规范借款费用资本化的理, 不让企业为了利益做出违反规定的行为, 就需要加强对借款费用的审计过程的规范, 还需要加强监管力度, 密切关注由于构建资产而出现的不规范情况。

(三) 简化借款利息资本化的计算

为了使会计账面金额计算更加便捷, 应根据构建资产达到预定可使用的状态时决定。因为建造相同固定资产的企业之间的借款费用资本化的金额差不多都是一样的, 所以企业之间在建造相同的固定资产时, 应该在具有可比性的情况下尽量保持价值不发生过大的变化。为了使企业获得资本化的金额更加方便, 企业可以只要在存在一笔以上的专门借款以及借款时间和到期日期都相同时, 计算各笔借款的加权平均数即可, 企业也只需要将累计支出的加权平均利率, 不再需要区分各笔资产支出的来源于哪笔借款, 省去了之前繁琐的步骤, 减少了不必要的麻烦。

(四) 加强我国借款费用资本化相关的链接制度的链接性

为了规范会计制度的执行, 应该加强的新会计制度的宣传工作, 组织一些会计人员的培训活动。为了使制度更加准确迅速的规范到位, 还可以收回已经废除的老版的会计法规书籍, 加强制度与法规之间的相互协调等措施。避免因为新的会计制度的不完全替代性使一些具有行业性或者地方性的法规无法完全按照新的会计条例执行, 以此增加相关信息的真实传递性。

三、结语

综上所述, 由于借款费用的资本处理对企业的发展起着很重要的作用, 所以企业对借款费用的资本处理有着很强的需求。不置可否, 现行的准则还没有做到面面俱到, 对于处理借款费用的资本化还有很多弊端, 还需要更加严格的规范。

参考文献

论借款费用资本化 篇7

一、借款费用不规范的危害

借款费用是指企业在借入资金时需要偿付的利息, 还包括借入资金时产生的辅助费用或者汇率差额等费用。在企业发生借款费用后, 需要对其进行资本化处理, 可以将其纳入资产成本, 还有的借款费用需要将其计入当期损益, 在处理的过程中, 需要遵循一定原则, 要考虑费用是否符合资本化条件。我国借款费用的操作规范存在较多的漏洞, 由于相关政策法规对借款费用缺乏约束力, 所以, 有的会计人员收到不同动机的影响, 会出现会计信息造假, 利润操纵的行为, 会计人员会利用各种手段对企业的获利能力进行人为控制。借款费用操作不规范, 对企业的经营有着不利影响, 对企业的正常发展带来了较多的危害。本文对借款费用在固定资产、存货以及投资性房地产方面带来的影响进行了探讨, 以供参考。

二、我国借款费用操作中存在的问题

1. 固定资产方面。

固定资产是企业会计报表的组成之一, 固定资产中资金的来源包括借入资金与自有资金两个方面, 所以, 在对固定资产进行分析时, 需要做好借款费用的处理工作, 为了保证处理的质量, 要实现借款费用资本化处理, 可以将借款费用纳入固定资产入账项目中。如果固定资产的资金来源是自有资金时, 其价值会低于借款费用的实际价值。企业固定资产的来源不同, 用途也会有较大的差异, 在计量的过程中, 会计人员需要结合企业的经营利润, 对借款费用的来源进行调整, 在对固定资产进行构建时, 消耗的资金需要合理确认其来源。在对固定资产进行计量与确定时, 需要保证企业的收益, 还要降低企业财务管理的风险, 由于借款费用的规范性比较差, 在资本化处理时存在较大的可操作空间, 存在利润操纵的隐患。

2. 存货方面。

企业在经营的过程中, 产生的存货比较多, 在对存货进行计量时, 也需要应用借款费用技术, 但是存货的生产所消耗的费用一般较难界定, 在对借款费用进行资本化处理时, 存在多种产品消耗金额难以均衡分配的现象。在借入资金时, 可能会产生较多的有偿借款, 在存货时, 也会产生一定费用, 在对利息进行计量时, 会计人员必须做出主观判断, 这增加了不确定性, 使得借款费用的准确性很难得到保证, 所以, 会计人员的技能水平极大的影响了借款费用资本化的处理质量。

3. 投资性房地产方面。

我国很多企业为了提高经济效益, 都会进行项目投资, 然而在投资性房地产方面, 借款费用的操作存在较大的安全隐患。房地产销售有现售与预售两种方式, 在对房地产行业进行投资时, 借款费用资本化的处理很难得到保证, 尤其是在预售房地产投资项目中, 借款费用的资本化处理很难得到保证。预售房地产项目需要将销售作为资本化停止的时间, 这与会计惯例中的规定相互矛盾, 而且会出现房产已经开始使用, 但是借款费用仍处于资本化处理的情况。

三、针对借款费用资本化问题的建议

1. 对借款费用资本化进行统一。

为了提高借款费用资本化的质量, 需要对借款费用资本化的方法进行统一, 在统一的过程中, 需要遵循实质大于形式的原则, 在处理借款费用时, 需要对资金的来源进行判断, 在固定资产构建的过程中, 需要考虑资金来源属于接入资金还是自有资金。借款费用资本化主要是利用资本处理方法对借款费用进行确定与计量, 在判断的过程中, 要考虑借款费用的经济实质。

2. 对借款费用的支出占用顺序进行确定。

由于借款费用的处理有着较大的灵活性, 为了防止利润操纵现象的出现, 企业财务管理人员需要明确借款资金的支出与占用顺序, 这样可以对资金进行合理的处理, 处理的顺序需要按照专门借款、一般借款、自有资金的顺序进行判断。在对借款费用进行处理时, 还要考虑利率问题, 要避免会计人员在操作时出现借款利率差的问题, 要有效的控制企业利润操纵问题。

3. 进一步加强资本化金额计算的合理性。

当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借入时间不同时, 在计算累计支出加权平均数可以按照“先借入的款项先支出”的假设进行;当存在一笔以上的专门借款且各笔借款的借入时间相同但到期日不同时, 累计支出加权平均数的计算按照“期限短的借款先支出”的假设进行。

4.

运用借款资金综合生产多种符合资本化条件的存货时, 按照与各资产支出相挂钩, 把借款费用分配计入各资产成本;当包括资本化利息的资产的账面金额超过可变现净值时, 可以按照包含借款费用的全部成本对资产价值进行二次确认, 通过年度减值测试确认购建或生产的资产是否需要计提减值准备, 从而避免资产价值虚高。

四、结语

借款费用资本化可以有效的控制利润操作, 可以保证会计人员操作的规范性, 要避免会计人员采用违规行为对借款费用进行处理。会计人员受到不同动机的影响, 会对企业的经营利润进行操控, 会调整企业的盈利能力, 这对企业的经营有着不利影响。在对企业借款费用进行确定与处理时, 一定要遵循相关原则, 还要保证会计操作的规范性, 这有利于掌握企业的盈利情况, 可以了解企业的财务状况, 还可以帮助企业的管理者制定出科学的发展规划。

参考文献

[1]窦菲, 陈曦.进一步完善借款费用核算分析[J].中国乡镇企业会计, 2011 (07) .

[2]吴冰颖.借款费用资本化相关问题探讨[J].财经界 (学术版) , 2011 (10) .

借款费用资本化的探讨 篇8

旧借款费用准则借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产。新借款费用准则规定:符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能预定可使用或者可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等资产。可见, 新借款费用准则将可予以资本化的资产范围扩大了, 不仅包括固定资产, 还包括无形资产、存货、投资性房地产。

例1:Y公司因战略发展需要, 拟建设速生桉树原料林基地项目, 该项目建设期为4年。2008年12月31日从银行贷款5 000万元, 贷款期限为5年, 年利率为5%, 按年支付利息, 2009年1月1日正式实施。会计处理为:

2009年当期利息资本化金额=5 000×5%=250 (万元)

由此可见, 新借款费用准则对林木资产借款利息予以资本化, Y公司2009年度林木资产将增加250万元, 所以财务费用减少了250万元, 企业利润增加了250万元。

二、扩大了借款费用可予以资本化的借款范围

旧借款费用准则只允许为购建固定资产而专门借款所产生的借款费用才可资本化, 仅为专门借款。新借款费用准则扩大了借款范围, 包括专门借款和一般借款。新借款费用准则规定:为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

例2:Y公司2009年1月1日从银行取得一笔一般借款, 借款本金3 000万元, 借款期限为2年, 年利率6%, 每年付息到期还本。为提升和强化林产品产业链优势, 公司决定自行建造一条强化木地板生产线, 至2009年末尚未取得专门借款。Y公司2009年为建造该条生产线发生相关业务如下:1.2月1日支付工程用设备款2 400万元;2.4月1日支付建造该项资产的职工薪酬400万元;3.7月1日支付工程款项1 200万元;4.10月1日支付工程款720万元;5.11月30日工程完工已达到可使用状态。

会计处理为:

2009年度该一般借款的利息=5 000×6%=300 (万元)

2009年度该一般借款累计加权平均数=2 400×8/12+400×6/12+1 200×5/12+720×2/12=2 420 (万元)

因只有一笔一般借款, 2009年度一般借款的资本化率为6%。

2009年度该一般借款资本化金额=2 420×6%=145.2 (万元)

由此可见, 新借款费用准则对购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的借款利息给予资本化, 计入资产成本。Y公司2009年度固定资产将增加145.20万元, 财务费用减少145.20万元, 而企业利润增加145.20万元。

三、改变了借款费用利息资本化金额的计算方法

旧借款费用准则只允许专门借款所发生的利息费用中与固定资产支出相挂钩部分的专门借款利息费用资本化, 因此需要通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化金额。新借款费用准则规定, 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。同时, 为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息。由此可见, 新借款费用准则专门借款利息资本化金额不再与资产支出发生数额挂钩;在计算借款费用金额时, 还要考虑占用的一般借款, 更注重实质重于形式原则。

例3:Y公司为扩大生产规模, 拟新建一条年产20万M3生产线车间, 该工程采用出包方式, 每半年支付一次工程款, 工程于2010年6月30日完工, 达到预定可使用状态。Y公司于2009年1月1日、7月1日、2010年1月1日各支出3 000万元、5 000万元、3 000万元。为建造车间2009年1月1日专门借款4 000万元, 借款期限为3年, 年利率8%, 按年支付利息, 除此之处无其他专门借款。该车间建造又占用了两笔一般借款:1.从A银行取得的长期借款4 000万元, 期限为2008年12月31日至2011年12月30日, 年利率为6%, 按年支付利息。2.发行公司债券2亿元, 发行日为2008年1月1日, 期限为5年, 年利率为8%, 按年支付利息, 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资。假定暂时性投资月收益率为0.5%, 假定全年按360天计算。

新借款费用准则允许专门借款所产生的利息费用全部资本化, 但是需要扣减尚未运用的专门借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益。同时, 为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息, 其计算方法与旧会计准则专门借款利息资本化的计算相同。会计处理为:

2009年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290 (万元)

一般借款的资本化率 (年) = (4 000×6%+20 000×8%) (4 000+20 000) =7.67%

2009年占用一般借款的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000 (万元)

2009年一般借款的利息资本化金额=2000×7.67%=153.4 (万元)

2009年度Y公司利息资本化金额=290+153.4=443.4 (万元)

利息资本化金额包括固定资产专门借款资本化金额和一般借款资本化金额计443.4万元。Y公司2009年资产将增加163.4万元, 财务费用减少163.4万元。