一般借款费用（通用10篇）
一般借款费用 篇1
一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止的时间
开始资本化时点必须同时满足以下三个条件:资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始, 上述一个条件不满足, 借款费用就不能开始资本化。
暂停资本化的时间, 会计准则规定, 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中, 发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的, 应当暂停借款费用的资本化。
购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时, 借款费用应当停止资本化。
上述规定是利息费用予以资本化计算的前提。
二、注意准确理解核算中的几个概念
(一) 累计资产支出超过专门借款部分。
它是指企业在建造或生产符合资本化条件资产的过程中所占用的借款总额 (包括专门借款和一般借款) 扣除专门借款以外的部分, 该规定界定了一般借款利息费用资本化的范围。
(二) 资产支出加权平均数。
它是计算的核心, 也是计算的难点, 因为每笔一般借款被占用的时间往往会不一致, 故需要对在不同时点被占用的一般借款按时间加权平均, 计算中, 可以天数、月份、季度、年作为计算累计支出加权平均数的权数, 只是在计算过程中, 资产累计支出加权平均数与资本化率的口径要一致。即:累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额× (每笔资产支出实际占用天数会计期间涵盖天数) ]。
(三) 所占用一般借款的资本化率。
如果只借入一笔借款, 该资本化率即为该笔借款的利率;如果借入了一笔以上的借款, 则该资本化率就需计算加权平均利率。
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。
所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用每笔一般借款本金× (每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数) ]。
通过上述分析, 要准确地计算出一般借款利息费用资本化金额关键是要准确地计算累计资产支出的加权平均数和资本化率。现根据分析举例如下:
例:A公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼, 工程采用出包方式, 每半年支付一次工程进度款, 工程于2009年6月30日完工, 达到预定可使用状态。建造资产工程支出如下:2008年1月1日, 支出1 500万元;2008年7月1日, 支出2 500万元;2009年1月1日, 支出1 500万元。公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款2 000万元, 期限为3年, 年利率8%。办公楼的建造还占用了两笔一般借款:商业银行长期贷款2 000万元, 期限为2007年12月1日至2010年12月1日, 年利率为6%, 按年支付利息。发放公司债券1亿元, 发行日为2007年1月1日, 期限为5年, 年利率为8%, 按年支付利息。
分析:累计资产支出超过专门借款部分, 该例中2008年1月1日支出1 500万元, 尚未超过专门借款2 000万元, 故未占用一般借款;2008年7月1日支出2 500万元, 超过专门借款2 000万元;2009年1月1日支出1 500万元, 超过专门借款3 500万元。即2008年7月1日占用一般借款2 000万元, 2009年1月1日-6月30日占用一般借款3 500万元 (2 000+1 500) , 因其占用时间不一致, 故需计算加权平均数。
1. 计算累计支出加权平均数。
2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000 (万元)
2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数= (2 000+1 500) ×180/360=1 750 (万元)
2. 计算一般借款资本化率, 因本例中共借入了两笔一般借款, 故需计算加权平均利率。
2008年一般借款利息资本化率= (2 000×6%+10 000×8%) / (2 000+10 000) =7.67%
注:因为两笔借款均为2007年取得, 到期日分别为2010年12月1日和5年后, 故2008年、2009年是全年计息。
2009年一般借款利息资本化率= (2 000×6%+10 000×8%) / (2 000+10 000) =7.67%
3. 计算一般借款利息费用资本化的金额。
2008年一般借款利息总额=2 000×6%+10 000×8%=920 (万元)
2009年1月1日-6月30日一般借款利息总额= (2000×6%+10 000×8%) ×180/360=460 (万元)
2008年一般借款利息资本化金额=1 000×7.67%=76.7 (万元)
2009年一般借款利息资本化金额=1 750×7.67%=134.23 (万元)
2008年一般借款利息费用化金额=920-76.7=843.3 (万元)
2009年1月1日-6月30日一般借款利息费用化金额=460-134.23=325.77 (万元)
会计处理为:
2008年12月31日:
2009年6月30日:
一般借款费用 篇2
部
门
部门经理
本人经办：
需付给：
对方账号：
开户行：
现金（）
大写：
佰
拾
万
仟
佰
拾
元
角
分
￥：
支票（因未具报销手续，先暂借，请挂本人账户，待后结算。
借款人：
****年**月**日
总
经
理
财务部审核意见：
本次报销金额：
实退（补）金额：
审
批
已办妥结算手续退回此联。
财务经办人：
备注：费用暂借款三联单的用途。
关于借款费用资本化的探讨 篇3
一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定
（一）借款费用可与资本化的借款的范围
借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的,并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如,某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元、某施工企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向银行专门贷款5000万元等,均属于专门借款,其使用目的明确,而且其使用受与银行签订的相关合同限制。
一般借款是指除专门借款之外的借款,相对于专门借款而言,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
（二）借款费用开始资本化的条件
只有当借款费用满足了开始资本化的条件时，企业一般才可以确认借款费用资本化的开始日。依据《企业会计准则》规定，同时满足了以下三个条件，企业才能开始将借款费用予以资本化。
1、资产支出已经发生。只包括企业为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。
2、借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价的摊销和汇兑差额等借款费用。
3、为使资产达到预定可使用状态，所必要的购建活动已经开始。此处的购建活动主要指资产的实体建造工作。如：主体设备的安装，厂房的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生改变资产状态而进行实质上的建造的活动。
（三）借款费用的确认和计量
1、《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。
（1）在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。
(2)借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。
(3)不符合资本化条件的专门借款费用及其他借款费用，计入当期损益。
2、每期利息资本化金额的计算应与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。已用于固定资产购建支出的专门借款的利息应予以资本化。对于专门借款已借入，但尚未用于固定资产购建的利息应作为财务费用。
（1）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率
（2）累计支出加权平均数=∑（每笔支出金额*每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖天数）
（3）关于资本化率。如果购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该借款的利率。如果是一笔以上的借款，资本化率为加权平均利率。如果专门借款存在溢折价应以实际利率作为资本化率。
如果企业用专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，借款费用不纳入资本化范围；同时，用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额未超出专门借款总额的部分，利息资本化金额应以当期实际发生的利息为限。
（四）关于资本化的暂停与停止
1、如果某项固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。其中断期间所发生的借款费用，不计入所固定资产成本，直接计入当期财务费用，直到购建活动重新开始，在将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入固定资产成本。如果中断时间较长，连续超过3个月，无论是什么原因均要暂停资本化。
例如：某企业于20×7年1月1日利用专门借款开工兴建一栋办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。
2007年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。
该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节的原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
2、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求吧相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
3、所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。
4、所购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已将完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化,因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态.
5、如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。
（五）关于借款费用的披露
企业在财务会计报表中披露以下借款费用资本化的信息：
1、本期已资本化的借款费用金额。应予以资本化的借款费用都已记入“在建工程——借款费用”账户，可用其借方发生额披露当期资本化的借款费用金额。
2、当期确定资本化金额的资本化率。应注意：当期有两项或两项的购建固定资产，且资本化率不同时，应分别披露；若对外提供财务报告的期间大于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分别披露。
二、我国借款费用存在的问题及对策
（一）问题
1、允许资本化的借款范围太窄
2、各规范都只是在一定范围内适用
3、有些相关规定不太明确
（二）对策
1、《企业会计制度》规定的借款费用的资本化仅限于‘购建固定资产而专门借入的款项’；同时《企业会计准则——借款费用》又排除了未确认融资费用和房地产开发中的借款费用。针对这一问题，2006年2月颁布的最新企业会计准则规定专门借款是指“ 为购建或者生产符合资本化条的资产而专门借入的款项” 。将专门借款的范围扩大了, 从一定程度上缩小了资本化金额范围的确定在谨慎性原则和实质重于形式原则上存在矛盾, 但矛盾依然存在。如果将为购建固定资产而占用的其他资金也计人资产支出, 但当期资本化的金额以专门借款发生的利息为限, 问题就迎刃而解。
2、关于借款费用的相关规范都有各自的适用范围，尤其在房地产开发上，差异很大。这种现象，不利于企业选择会计政策，也不利于会计信息使用者对相关信息的了解。借款费用准则规定借款费用部分资本化、部分费用化, 根据实质重于形式原则, 它实际上就是承认了专门借款与流动资金之间存在着相互占用的情形也就是说专门借款可能部分参与了流动资金的流通, 那么这部分借款费用在计算资本化金额时应予以剔除。这是因为, 既然承认专门借款与流动资金之间存在相互占用, 也就是说流动资金也可能参与资本支出, 为购建固定资产而转移非现金资产或承担带息债务实质上就是这种情形。那么, 将参与资本性支出而动用的其他借款列人资本化范围也就有了合理依据但考虑到谨慎性原则, 应规定资本化金额不超过专门借款的利息。
3、我国关于借款费用资本化停止的时间不太明确，借款费用及其资本化的披露也缺乏严密性。针对该问题。我个人认为首先应该积极征询各界人士的意见，使相关规范统一化、明确化；其次，在一定程度上扩大借款费用资本化适用范围；最后，将借款费用的处理方法及其资本化停止的时间根据具体情况做出相应的规定。
目前，借款费用的资本化在日常会计实务中的处理应以国家法律、财经法规为准绳，结合企业自身的情况，遵循实质重于形式的原则，适当简化处理，尽量提高核算数据的准确性。借款费用的处理看似微乎其微，可实际上体现着企业的管理水平，如果处理不当，大有千里之堤溃于蚁穴之势。因此，对于借款费用的资本化，企业应谨慎行事。
【参考文献】
1、《会计》CPA2004年度注会考试教材；
2、《企业会计制度》、《企业会计准则》，中国2003年版；
3、《财务会计》，陈德萍主编。
一般借款费用 篇4
借款费用准则首次提出了一般借款费用资本化问题,并明确规定:企业发生借款费用,可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的,应予以资本化,计入相关资产成本;为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率,计算确定一般借款予以资本化的利息金额。
一、一般借款费用资本化金额的确认
借款费用准则规定,在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销,下同)资本化金额,应当按照下列规定确定:
(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。一般借款费用予以资本化必须同时具备3个条件:1.资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付、转移现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2.借款费用已经发生。是指已经发生了因购建或者生产资产而借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。3.为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建活动或生产活动已经开始。
(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。一般借款的资本化金额=一般借款累计支出加权平均数×一般借款加权平均利率。一般借款加权平均利率=(所占用一般借款当期实际发生的利息之和±当期应摊销的折价或溢价)÷所占用一般借款本金加权平均数×100%。
(三)一般借款的累计支出加权平均数,应当根据每笔资产支出金额占用期间来计算确定。一般借款累计支出加权平均数=∑每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数。公式中的“每笔资产支出占用的天数”是指发生在资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。“会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时间长度一般应以天计算,有时考虑到资产支出发生笔数较多,而且发生比较均衡,也可以月数计算。一般借款累计支出加权平均数=∑[(月初资产支出余额×当月资产支出算术平均数)/会计期间涵盖的月数]。
在建造或生产符合资本化条件资产过程中占用了一般借款,且该借款的费用可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的,应予以资本化。对于一般借款,由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性,决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款、如何计量、占用一般借款的数量和资本化金额是比较困难的。从会计准则的要求讲,为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款,其相应的借款费用才能够资本化。
二、一般借款费用资本化率的计量
企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时,如果专门借款资金不足,占用了一般借款资金的或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款,而占用的都是一般借款资金,则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。如果购建或者生产符合资本化条件的资产时只占用了一笔一般借款,那么一般借款的资本化率就是该笔一般借款的利率;如果占用了两笔或两笔以上的一般借款,那么一般借款的资本化率就应按上述公式计算。
(一)一般借款费用的资本化金额按年计算。如果一般借款费用的资本化金额按年计算,并且每期资产支出的时间都在每年或每半年年初发生的,一般借款资本化率就要区别一般借款是在符合资本化条件的资产开始建造之前还是之后借入的。如果是在资产建造之前借入的一般借款,那么计算出来的一般借款的资本化率每年没有差异,都会相同。
例:A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工程采用出包方式,办公楼于2008年6月30日完工,达到预定可使用状态。A公司于2007年1月1日借入专门借款2 000万元,借款利率6%,期限3年;另外A公司有两笔一般借款:第一笔是2006年12月1日借入2 000万元,借款利率6%,期限3年;第二笔2006年1月1日借入10 000万元,借款利率8%,期限5年。假定A公司专门借款的闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。公司按年计算利息的资本化金额,名义利率与实际利率均相同。公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示:
计算一般借款资本化金额:
2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000(万元)
一般借款资本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)÷(2 000+10 000)×100%=7.67%
2007年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70(万元)
2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2 000+1 500)×180/360=1 750(万元)
则2008年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23(万元)
本例中按年计算一般借款利息的资本化金额,而且一般借款是在购建符合资本化条件的资产之前借入的,所以“所占用一般借款当期实际发生的利息之和”为一般借款在资产建造期间整个会计年度的利息,而不按其动用一般借款的时间来计算;同时“所占用一般借款本金加权平均数”也不按动用一般借款的时间来加权平均计算。
但如果一般借款是在资产建造之后借入的,计算一般借款的资本化率时就应按其借入款项的时间计算。如果第二笔借款是2007年7月1日借入的,则第二笔一般借款是在符合资本化条件的固定资产建造后借入的,其2007年“当期实际发生的利息”应按照其借入的时间加权平均计算其利息(1 500×8%×180/360)。
(二)一般借款费用的资本化金额按月计算。如果一般借款按月计算利息的资本化金额时,则应从动用一般借款时按月计算一般借款超过专门借款的加权平均数,从而计算其利息资本化的金额。此时,一般借款费用资本化率按“所占用一般借款当期实际发生的利息之和×所占用一般借款本金加权平均数”计算,但“所占用一般借款当期实际发生的利息之和”应根据一般借款的借款时间及计算利息的资本化金额的方法而定:1.如果一般借款费用的资本化金额按年计算,而且借款时间是发生在符合资本化条件的资产建造之前或同时的,则“所占用一般借款当期实际发生的利息之和”,即为一般借款在符合资本化条件的资产建造当期的全年利息,而不是按建造符合资本化条件的资产动用一般借款的时间来计算。如果一般借款时间是发生在符合资本化条件资产建造之后,则“所占用一般借款当期实际发生的利息之和”应按照一般借款借入的时间加权平均计算其实际利息。2.一般借款费用的资本化金额按月计算,而且资产支出的时间不是发生在期初时,则“所占用一般借款本金加权平均数”按照符合资本化条件的资产支出的时间计算其加权平均数。
一般借款费用 篇5
【关键词】企业借款费用；资本化；思路构建
在实际的业务中，会计处理水平的高低会直接决定企业的财务情况能否得到真实的反映，因此在企业的实际运作中，企业发生的借款费用究竟应该资本化，还是应该费用化以及施行的程度，都顯得非常重要。而我们国家的财政部近年也实行了新准则，并对原来的准则进行了一定程度上的修改，这样使借款费用得到了规范，并能真实的反映企业资金成本。
一、新准则下的借款费用资本化发生的变化
1.可予资本化的借款范围的变化
在原来的会计准则中规定，借款费用可予资本化的借款范围主要局限在专门借款这一个方面。原来借款费用准则中所限制的专门借款，主要指的是那些为了构建固定资产而专门借来的款项。也就是说这款项的用途是十分明确的，就是专门为了添置固定资产而借入的，而且一定要有借款合同，并对其用途进行明确的标注。在新的准则中这项借款的范围则不仅是指那些为了添置固定资产而借入的款项，也包括为了生产或者是构建一些资产而动用的一般性的借款。也就是说，在借款费用资本化中借款范围得到扩大，这样就导致在建造固定资产的过程中，一般借款被企业占用，而那些一般借款的利息费用也就应该依照资产的支出额的相关比例计入到构建的固定资产的成本中了。这样使得企业计入到固定资产成本中的借款费用增加，而要计入当期的财务费用也就随之减少了。在新准则中这一改动将我们国家中现今的许多企业的实际情况进行准确地反映，也更加符合了收益以及支出之间相互配比的原则，也同时和国际上的会计准则相关规定保持一致。
2.符合资本化的相关条件的资产范围得到了扩大
在原来的会计准则内，借款费用中应予资本化的范围只包括固定资产，也就是企业自己本身购买的或者是建造的固定资产，其中同样包括委托于其他单位建造的固定资产。在新的准则中对那些符合资本化条件的资产范围做了一定程度的调整，除了固定资产，那些需要比较长时间的构建或者是长时间生产和活动才能够进行使用或者是才能销售的存货以及投资性的房产都是包括在其中的。很多由先进企业制造出的产品比如飞机、发电设备以及轮船等等，生产的周期都是很长的，生产时使用的资金也是很多的，借款金额也不少。就这种企业的存货来说，借款费用已经成为了其成本中的一个重要组成成分。要是将其计入在存货的成本中，在一个生产周期之内，可以将存货的账面价值提高，与此同时也能减少企业中相关的财务费用。所以说，实施新准则，会在一定程度上影响这种类型的企业的运营状况，而且在短时期内就能将这些企业的经营业绩进行改善。
二、新准则之下的借款费用资本化现存的问题
修订新准则使我国会计准则快速地向国际化发展，这对于使我国的市场经济建设得到推动、使我国会计准则得到完善都存在着不容小觑的重要意义。但是不可避免的，在近年的实践过程中，一些新准则在借款费用的处理上不完善的问题也逐渐被人们发现。比如：在实际操作时，工作人员并不一定会完全按照新准则的相关规定去确定一般借款应予资本化的利息金额，而往往都是比较随意的。因为企业的资金来源分为权益性的资金和有关债务筹措方面的资金，而在不是专项借款的情况下，要生产或者是构建那些符合资本化条件的资产到底是占用权益性的资金还是一般性的借款这个问题，是很难进行确定的。而对于因为添置符合资本化条件的资产时的支出所占用的是哪一个部分资金也是不能明确地判定。所以说在实际业务的相关操作中，企业可以通过利用一般借款利息的资本化金额对本年的财务费用进行相关调整，并由此来实现对利润的操控。
三、企业借款费用的资本化思路构建
1.确定借款费用资本化的金额
（1）为了构建或者是生产符合资本化相关条件的资产而专门进行的借款，应该用专门借款当期实际中发生的利息和费用，减去将尚未动用的借款资金存进银行中获得的利息或者进行暂时性的投资取得的投资收益之后的金额来确定。
（2）外币的专门借款本金以及利息的汇兑差额，应该予以资本化。
2.制定适合企业的借款费用相关准则
企业一定要制定适合自身发展的借款费用准则，而不是照搬照抄企业的借款费用准则。结合企业的实际情况制定科学合理的借款准则，才能使企业更好的发展。
3.要将一般借款利息应予资本化的金额进行进一步的规范
众所周知，资金是一个企业维系生存和进行发展的基础，无论是在日常的运营中还是投资的时候，都是需要资金的支持的。而企业的资金来源主要分为权益性的资金以及债务筹措方面的资金。在没有专项借款或超出专项借款的前提之下，要判断构建或者是生产是不是符合资本化的条件、其资金是不是来源于一般借款，都要对各个时期的经营现金流量进行计算。比如经营现金流量是正值，这样就可以判断那些生产符合资本化条件的存货所占用的相关资金属于经营资金，而固定资产或者是无形的资产这些投资要是累计支出平均超过了专项借款的部分，在扣除经营现金流量的余额之后，可以予以资本化。要是经营现金流量是负值，那么可以认定当期构建的资产的资金来源是一般性借款，但是资本化的金额还是以本期的借款利息作为限制条件的。
4.以实质重于形式作为根本原则，实施相应的规则
这一点是说，对于前文提到的一般借款费用在多项资产中存在的有关资本化金额的问题，要制定一些相关规则来进行规定：在企业中同一个会计任职期间要是存在多项符合资本化条件的资产支出情况，在实际业务的操作过程中，要依照一种先进先出的原则，对先发生的资产予以资本化。这样可以将企业之间在准则允许范围内因为不同会计处理方式带来的财务差异有效地避免。
5.将借款费用的会计处理进行统一
要将各个公司之间执行的会计准则进行统一，将企业借款费用的会计处理方式进行统一，这样行业之间才能具备一种可比性，也能更好的适应企业和金融方面在改革中的相关要求，使我们国家的会计相关准则早日能和国际接轨。
四、结语
企业要进行借款费用资本化的构建，要执行新的借款费用的相关准则，要使予以资本化的利息金额在真正意义上做到真实可靠，而且要具备一定的可比性。这样对于企业无论在投资决策上还是在正常的运营当中，都存在着不容小觑的意义。
参考文献：
[1]黄艳华.新会计准则在执行过程中存在的问题及对策——借款费用资本化新准则为主[J].中国经贸导刊，2010（24）
[2]曹宇，曹霞.新会计准则与企业盈余管理探析[J].内蒙古师范大学学报（哲学社会科学版），2010（06）
[3]陈治敏.企业所得税视同销售处理与会计处理的比较[J].黔东南民族职业技术学院学报（综合版），2008（01）
作者简介：
一般借款费用 篇6
一、一般借款资本化的金额应以占用时间为准确定
根据《企业会计准则第17号———借款费用》的规定, 企业为建造或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额, 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。在《企业会计准则讲解 (2010年) 》中又进一步明确指出, 企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时, 一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出挂钩。
从上述规定中可以看出, 关于一般借款资本化金额的确定, 应以是否占用了一般借款为基础, 而且企业会计准则讲解中也明确指出一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出挂钩, 也进一步表明了只有当资产支出占用了一般借款时才允许将其利息费用资本化。不管是累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数, 还是一般借款资本化率的确定, 都应以实际占用一般借款为标准确定。
根据企业会计准则及其讲解的规定, 一般借款利息费用资本化金额可以根据下列公式进行计算:一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。其中:所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数;所占用一般借款本金加权平均数=Σ (所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数) 。
然而, 根据企业会计准则讲解上给出的例题来看, 又不是根据上述公式来计算的, 而是只要所购建或所生产的符合资本化条件的资产开始资本化前借入了一般借款, 就视为占用了该一般借款, 笔者认为这样的处理不符合实际, 与准则规定相矛盾, 也违反了实质重于形式的会计信息质量要求。比如, 某企业建造符合资本化条件的资产, 有两笔一般借款, 一笔是2012年1月1日借入的, 另一笔是2012年7月1日借入的, 资产开始资本化的时间是2013年1月1日。该资产在2014年只占用了第一笔一般借款, 第二笔一般借款企业在2013年没考虑占用。当时借入时主要是考虑到建造工程需要资金较多, 为不影响正常的生产经营, 缓解正常生产经营活动的需要而借入的, 那么在这种情况下, 计算2013年一般借款利息费用资本化的金额就和第二笔一般借款没有关系, 只需考虑第一笔借款就可以了。如果2014年占用了第二笔一般借款, 也应根据占用的时间计算其资本化的金额。也就是说, 不管一般借款借入的时间是在什么时候, 都应该根据实际占用一般借款的时间计算确定其利息费用资本化的金额。
二、案例分析
为了更清晰地说明一般借款利息费用资本化金额的确定, 本文以企业会计准则讲解 (2010年) 类似的例题进行解析。为了避免内容的重复, 本文例题和企业会计准则讲解的例题不完全一样, 但实质是一样的。
例:假定W公司于2013年1月1日动工兴建一幢厂房, 工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式, 分别于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程进度款。W公司为建造厂房于2013年1月1日专门借款2 000万元, 借款期限为3年, 年利率为6%。除此之外, 没有其他专门借款。在厂房建造过程中占用了两笔一般借款, 具体资料如下:
(1) 2012年12月1日向A银行借入2 000万元, 期限3年, 年利率6%, 按年支付利息。
(2) 2012年1月1日向B银行借入10 000万元, 期限5年, 年利率8%, 按年支付利息。
假定公司专门借款的闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资, 该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2014年6月30日完工, 达到预定可使用状态。假定全年按360天计算。
W公司为建造该厂房的支出金额如下表所示 (单位:万元) :
在这种情况下, 公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额, 然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下:
1. 计算专门借款利息资本化金额。
2013年专门借款利息资本化金额=2 000×6%-500×0.5%×6=105 (万元)
2014年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60 (万元)
2. 计算一般借款资本化金额。在建造厂房的过程中, 2013年7月1日开始占用第一笔一般借款2 000万元, 另外, 2014年1月1日支出的1 500万元占用了第二笔一般借款。因为2013年没有占用第二笔借款, 所以, 2013年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000 (万元) ;相应地, 2013年一般借款利息年资本化率= (2 000×6%×180/360) / (2 000×180/360) =6%;则2013年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×6%=60 (万元) 。
2014年占用了一般借款的资产支出加权平均数= (2 000+1 500) ×180/360=1 750 (万元)
2014年一般借款利息年资本化率= (2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360) / (2 000×180/360+10 000×180/360) =7.67%
则2014年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23 (万元)
3. 根据上述计算结果, W公司建造厂房应予资本化的利息金额如下:
2013年利息资本化金额=105+60=165 (万元)
2014年利息资本化金额=60+134.23=194.23 (万元)
4. 有关账务处理如下 (注意, 这里给出的只是与符合资本化条件的资产建造相关的会计分录) :
(1) 2013年12月31日:
注:因为2013年没有占用第二笔一般借款, 所以, 与资本化资产相关的实际借款利息=2 000×6%+2 000×6%=240 (万元) 。
2013年没有占用第二笔一般借款, 所以第二笔一般借款的利息费用全部费用化, 利息费用金额=1 0 000×8%=800 (万元) , 会计处理为:
因为2013年没有占用第二笔一般借款, 所以该笔会计分录可以和上一笔会计分录分开处理。
(2) 2014年6月30日:
注:2014年1月1日至6月30日与资本化资产相关的实际借款利息=2 000×6%×180/360+2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=520 (万元) 。
假如, 上述例题中第二笔一般借款占用时间是在2014年4月1日, 其他资料不变。
2013年一般借款资本化金额的计算与上题一样, 没有变化;2014年一般借款资本化金额的计算应如下:
2014年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360+1 500×90/360=1 375 (万元)
2014年一般借款利息年资本化率= (2 000×6%×180/360+10 000×8%×90/360) / (2 000×180/360+10 000×90/360) =7.43%
则2014年应予资本化的一般借款利息金额=1 375×7.43%=102.16 (万元)
只有这样计算, 才能保证口径一致, 计算结果才正确。其他的计算及账务处理跟前面类似, 本文不再赘述。
综上所述, 一般借款利息费用资本化的金额应以符合资本化条件的资产建造实际占用一般借款为基础确定。因为一般借款由于其在借入时用途尚不明确, 从会计准则的规定要求讲, 为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款, 其相应的借款费用才能够资本化。所以只有实际占用了一般借款才可能将其利息费用资本化, 占用是其资本化的前提。而且计算一般借款资本化率的时候也应以占用一般借款发生的利息费用为基准确定, 占用一般借款本金加权平均数的计算也是以实际占用时间占总期间的比例确定权重, 只有这样计算口径才会前后一致, 也符合企业会计准则对借款费用核算的规定, 希望企业会计准则讲解能及时进行修订, 使一般借款利息费用资本化金额的确定更可科学、合理。
参考文献
[1] .财政部.企业会计准则——应用指南2006[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.
[2] .财政部会计司.企业会计准则讲解2010[M].北京:人民出版社, 2010.
浅谈借款费用 篇7
一、借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本, 还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定, 借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的, 应当予以资本化, 计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。
按照借款费用准则, 借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应有明确的用途, 即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的, 通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款, 一般借款在借入时, 其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下, 也可认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要相当长的时间 (一年或一年以上) 的建造或生产过程, 才能达到预定可销售状态。如果人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的, 该资产不属于符合资本化条件的资产。购入即可使用的资产, 或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产, 或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产, 均不属于符合资本化条件的资产。
企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化, 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。根据借款费用准则的规定, 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 但不包括借款费用暂停资本化的期间。
1.借款费用开始资本化的时点。借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件, 即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。这三个条件中, 只要有一个条件不满足, 相关的借款费用就不能资本化。资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。借款费用已经发生是指, 企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用, 或者所占用的一般借款的借款费用。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始, 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始, 如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
2.借款费用暂停资本化的时间。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的, 应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断, 属于正常中断的, 相关借款费用仍可资本化。在实际中, 企业应当遵循“实质重于形式”等原则来判断借款费用暂停资本化的时间, 如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的, 相关借款费用应当暂停资本化。
非正常中断, 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如, 企业因与施工方发生了质量纠纷, 或者工程、生产用料没有及时供应, 或者资金周转发生了困难, 或者施工、生产发生了安全事故, 或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因, 导致资产购建或者生产活动发生中断, 均属于非正常中断。
3.借款费用停止资本化的时点。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的, 企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。
二、借款费用的计量
1.借款利息资本化金额的确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额, 确定专门借款应予资本化的利息金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
借款费用的国际比较 篇8
关于借款费用的定义, 国际会计准则规定:“借款费用是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用”这与中国会计准则的规定基本一致。关于借款费用包含的范围, 国际会计准则规定:借款费用包括 (1) 银行透支、短期借款和长期借款的利息。 (2) 与借款有关折价或溢价的摊销。 (3) 安排借款所发生的附加费用的摊销。 (4) 按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用。 (5) 作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。我国借款费用的范围比国际会计准则包含的范围要小一点。2001年现行的会计准则包括不包括与融资租赁有关的融资费用和房地产开发企业。2006年企业会计准则对此进行了修订:房地产开发企业的借款费用在符合条件的情况下允许资本化。这与国际会计准则的规定符合, 笔者也认为此修订是合理的。
二、借款费用确认的比较
国际会计准则规定:“借款费用应于它们发生的当期确认为费用”以此作为借款费用的基准处理方法, 而不论借款是如何运用的;同时又将借款费用资本化作为在一定条件下所允许的备选处理方法。如“借款费用应在发生当期确认为费用除非达到可资本化程度的要求”。相比而言, 中国会计准则对借款费用的规定比较详细, 在符合资本化的条件下予以资本化, 在其他情况下计入损益。中国对借款费用符合资本化的条件给了明确的规定, 会计人员只要按照准则来确认借款费用的计量就能得到具有可比性和真实性的会计信息, 而国际会计准则对此规定非常模糊和笼统, 会计人员根据自己的职业判断和理解作出的处理也许是不同的, 这样得到的会计信息就失去了可比性。所以我国的借款费用准则有很大的操作性, 更能指导会计实践工作, 更具有现实性。
三、资本化金额确定的比较
我国准则和国际会计准则在确定资本化金额时也有不相同的地方。关于借款费用资本化金额的计算。国际会计准则规定:“对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金, 符合资本化条件的借款费用的金额, 应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定, 资本化的比例应是借款费用相对于企业当期未偿还的所有借款, 而不仅仅是为获得某项资产而专门借入的借款的加权平均数。总体来看, 中国借款费用准则中借款费用资本化金额的确定与国际借款费用准则的规定大体相似, 只是中国借款费用准则对借款费用资本化金额的计算进行了细化。
四、临时收益处理的比较
由于专门借款在取得资金实际支出以前, 企业可以用作临时投资, 对此带来的临时收益, 国际会计准则规定为:“对于专门借款为获取某项相关资产借入的资金, 符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额, 为借款期内发生的实际借款费用减去该借款用于临时投资带来的任何投资收益”即:企业各期所发生的借款费用扣除这种临时投资后收益的余额予以资本化。而中国2001年的现行会计准则对此不予处理。但在2006年的新会计准则中做了新的规定, 新规定与国际会计准则的规定接轨, 即我国从2007年对专门借款临时收益的处理与国际会计准则规定的处理相同。但是笔者认为, 对于专门借款临时收益的处理, 还是不进行特别处理好, 因为临时投资收益与企业的投资决策有关, 与相关的资产并无关系, 而且不影响企业专门借款的利率、溢价和折价的摊销、外币汇兑差额等借款费用, 如果采用国际会计准则的做法处理就无法正确地反应出相关资产的实际成本, 所以对此还是不做处理的好。
五、借款费用资本化时间确定比较
1. 开始时间的比较
国际会计准则规定:“作为相关资产的一部分成本的借款费用应从以下时间开始资本化: (1) 该资产的开支发生时。 (2) 借款费用发生时。 (3) 资产达到预定可使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。中国会计准则也规定了开始资本化的三项类似条件, 并强调了这三项条件同时具备。非常规范地指导我国会计人员对借款费用资本化的核算。这大大压缩了会计人员随意进行资本化、虚增资产的空间, 实现了与国际准则的接轨。
2. 暂停时间的比较
国际借款费用准则与中国借款费用准则也不同。国际会计准则规定:“在开发活动发生中断的一个较长时间内, 应暂停对借款费用的资本化, 但是当大量的技术工作及管理工作仍然在执行时, 借款费用不暂时停止资本化。若暂时延长是为资产达到预定可使用状态或销售状态进行的准备过程的一个必要部分, 对借款费用资本化通常也不能暂停”。中国会计准则对于借款费用资本化暂停条件的规定与国际会计准则基本相似, 只是我国会计准则明确提出了3个月的期限, 以便于实务中的判断和处理。国际会计准则规定:“当为使相关资产达到预定用途和销售状态的所有准备工作实际上完成时, 应停止对借款费用的资本化。”当相关资产的建造的各个部分分别完成, 并且各个部分在其他部分继续建造中以可使用时, 则在为使那一部分达到预定用途和销售状态的所有必须的准备工作实际上已完成时, 应停止对借款费用的资本化。中国会计准则与国际会计准则有在这一点上的表述没有大的区别, 只是中国会计准则更加细致, 比如对固定资产建造达到预定可使用状态。规定了具体的判断标准:“如果所构建的固定资产需要试生产或试运行, 则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时或试运行结果表明能够正常运转或营业时, 就应当认为资产已经达到预定可使用状态.。”
总之, 关于借款费用资本化时间的确认, 中国会计准则的规定更加细致, 它的规定对会计人员的会计处理提供了明确的依据, 尽量减少了会计人员的职业判断, 这对会计信息质量的提高有很大的意义。
六、披露事项的比较
各国财务报表一般都要揭示:
(1) 为借款费用所采用的会计政策。
(2) 本期将借款费用予以资本化的金额。
(3) 确定符合资本化条件的借款费用金额所使用的资本化率。我国借款费用准则对报表披露所作的规定与之基本相同, 既规定要披露当期资本化的借款费用金额, 也要披露当期用于资本化金额的资本化率, 从而有利于投资者全面了解上市公司利息资本化的情况。
通过比较可以看出, 我国借款费用准则则在很大程度上借鉴了国际借款费用准则, 从准则的体系, 基本概念的阐述到具体业务的操作与国际借款费用准则存在较多的共同之处, 虽然我国的借款费用准则已经形成了国际化的趋势, 但其中也有多处体现了中国特色比如说我国的准则易于操作和稳健性原则比较强。
七、中国借款费用准则体现的特点
借款费用学习方法浅析 篇9
一、借款费用要点的正确把握
借款费用的确认主要是解决每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本, 还是将有关借款费用费用化、计入当期损益, 这是借款费用的核心问题。因此在学习时应准确把握好其中的要点:
(一) 借款费用资本化的资产范围
在2010年教材中借款费用所涉及的资产除购建固定资产的借款费用可以资本化外, 还包括投资性房地产和建造过程在1年以上才能达到可销售状态的存货的制造, 如房地产企业开发的商品房, 大型船舶、大型设备制造, 其借款费用可以计入存货成本。强调资产的购建应在1年以上, 借款费用才能资本化。
(二) 借款费用资本化的借款范围
借款费用的借款范围包括专门借款和一般借款, 其中对于一般借款, 只有在购建或生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款, 则相应的借款费用可以按条件进行资本化。
(三) 借款费用的资本化期间
只有发生在资本化期间内的借款费用才允许资本化, 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
(四) 专门借款和一般借款利息资本化金额的计算与资产支出的关系
对于利息费用资本化, 可以将其分为两种情况:专门借款利息与资产支出无关, 在资本化期间的利息可以全部资本化;而一般借款的利息则与资产支出相挂钩, 是以资产支出的加权平均数为计算基础的。由于借款费用扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围, 相应也会增加企业的资产价值, 减少当期财务费用, 从而增加了当期的利润。
二、借款费用资本化金额计算的简便方法
尽管教材中内容有了很大变化, 增加了计算借款费用资本化金额的难度, 但通过不断学习也可以找出简便的计算方法。
(一) 图式法理解专门借款与一般借款支出的时间和金额
例如:A公司建造一栋办公楼, 20×1年1月1日借入专门借款800万元, 期限为3年, 年利率10%, 同时借入一般借款600万元, 期限为2年, 年利率8%。闲置资金月收益率为0.5%, 每年1月1日付息一次。工程建设期间的支出情况如下:20×1年1月1日支出300万元;20×1年3月1日支出400万元;20×1年4月1日支出200万元;20×1年7月1日支出500万元。工程于20×2年12月31日达到预定可使用状态。借款费用准则的核心内容就是借款费用资本化金额的确定, 而以上案例中既借入了专门借款, 又借入了一般借款, 由于专门借款和一般借款费用资本化金额的计算方法不同, 关键要搞清楚的是两种借款支出的时间段, 采用图示法就比较好理解了, 如图1所示。
计算以上两项借款的资本化金额, 主要考虑借款利息如何进行资本化。按准则规定应先计算专门借款利息资本化金额, 再计算超过专门借款支出的一般借款的利息资本化金额。利用上图中两个相同的数轴分别标注专门借款和一般借款的支出时间和金额, 就能对比出两项借款的支出时间段和金额, 这样就很容易计算出两项借款的资本化金额了。特别是20×1年4月1日支出200万元, 此时的专门借款只剩下100万元, 那么在专门借款中就只能支出100万元, 而另外100万元就是一般借款支出。
专门借款的利息资本化金额=800×10%-500×0.5%×2-100×0.5%×1=74.5 (万元) 。一般借款的利息资本化金额=100×8%×8/12+500×8%×6/12=25.33 (万元) , 20×1年两项借款利息=800×10%+100×8%=160 (万元) , 20×1年两项借款利息计算后的会计处理为:
(二) 调整公式项目计算专门借款的利息资本化金额
借款费用准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 (利息净支出) 。按照准则的规定, 一般借款日期就是资本化起点并且在连续开工的情况下利用借款本金与借款期限和年利率可以计算出专门借款的利息资本化金额。但在会计实务中, 往往会存在借款日期不是资本化起点、中间又出现非正常连续中断并符合暂停资本化条件的情况, 这样就不容易准确地计算专门借款的利息资本化金额。可以利用调整公式的个别项目 (借款期限改为资本化期间) 来计算, 公式为:专门借款利息资本化金额=专门借款本金×借款利率×资本化期间-资本化期间闲置资金收益。仍以上题为例, 由于审批原因, 办公楼于20×1年4月1日开工, 20×1年4月1日支出300万元;20×1年6月1日支出400万元;20×1年9月1日支出200万元;20×1年10月1日因非正常原因暂停施工至年底尚未开工。要求计算20×1年的资本化金额。
根据题目先确定20×1年的资本化期间为20×1年4月1日至20×1年10月1日, 为期6个月, 按照调整后的公式和数轴图 (如图、二) , 计算该专门借款利息资本化金额。
20×1年专门借款利息资本化金额=800×10%×6/12-500×0.5%×2-100×0.5%×3=33.5 (万元) , 20×1年产生的专门借款利息=800×10%=80 (万元) , 资本化期间闲置资金收益=500×0.5%×2+100×0.5%×3=6.5 (万元) 。而1月1日至4月1日、10月1日至12月31日不属于资本化期间, 这一段时间产生的利息=800×10%×6/12=40 (万元) , 应全部计入财务费用, 与资本化无关。会计处理如下:
这种做法的关键在于将一个会计年度中的资本化期间与非资本化期间区分开来, 在计算资本化金额时只需要考虑资本化期间, 而非资本化期间产生的利息直接计入财务费用就可以了, 这样, 调整公式项目后计算资本化金额就能准确而简单。
借款费用资本化探讨 篇10
(一) 允许资本化的借款费用的范围窄且适用性差
《企业会计制度》仅仅局限于购建固定资产的专门借款, 无法适应于国际中, 并且借款费用的相关规范都有着属于自己的范围, 所以无法实行统一规范, 真正的使用率很差。其中差异最大的范围莫过于房地产开发。因为实用范围窄且适用性差, 使会计信息使用者无法很快很准确的了解到相关信息, 也给企业在选择会计政策上有带来很大的困扰。
(二) 加权平均利率运用的不合理性
计算加权平均利率时, 正确的方法是将前后的两笔专门借款区分开来, 接着计算资本化金额, 然后再将分别的利率乘上各自当年累计支出的加权平均数, 而不是只要是一笔以上的专门借款就统一用加权平均利率作为资本化率来处理, 并且在前后两笔借款之间支出完毕的时候用加权平均利率作为资本化率来处理。
(三) 我国借款费用准则相关关联法规的不链接性
随着我国的发展, 出现了很多新的会计制度, 推陈出新的现象说明我国的市场经济在发展, 但是如果没有做好新的制度与老的制度之间的替换工作, 甚至于有的地方都不知道出现新的制度, 那再创新也是徒劳。
(四) 资本化金额不规范
虽然现行准则规定了金额的确定, 但是在实际操控上, 却出现了很大的缺点。如果根据现行准则的规定, 如果需要计算占用一般借款的加权平均利率作为资本化率, 需要很繁琐的计算步骤, 计算量非常巨大, 给计算者带来额外的工作量。最重要的是如果涉及专门贷款、一般贷款同时又涉及其他的存货项目, 那么在做各个方面的工作时会导致一些问题的出现, 直接影响成本, 无法正确估计相应的资产。所以现行规则在在规定资本化金额是不规范, 单单规定企业借入专门贷款时需要以专门贷款时的实际发生的利率费用与企业拥有者存入银行的没有动用的借款资金利息和短期投资所获收益相减是不够的。
二、有效实施我国借款费用资本化准则的建议
(一) 规范借款费用在多项资产中资本化金额的分配
维系一个企业的生存不单单靠技术人才, 资金才是最重要的, 如果一个企业没有资金周转是无法存活的。一个企业的资金最主要的来自于企业所有者自己的资金然后就是向外届借贷的资金。一般情况下, 企业想得到借款费用资本化, 必须经过重重审核。为了确保企业的资产是否都是来自于一般性的贷款, 企业在每个经营期间都需要接受现金流量的计算。企业的营运现金流量需位正值, 以此确定企业所有者的资产的加权平均数超出了专项借款金额的余额。在面临专门借款是出现的借入时间不同时, 应当在“先借入的款项优先支出”的假设下进行计算。在这种情况下, 如果想要把支出的资产作为最后一笔借款支出, 需要在如果无法支出最后一笔借款, 同时前一笔的借款还未全部支出, 于此同时还需要仔细的区分不同专门借款的各笔资产支出, 认真的做好计算。并且, 当前者借款支出完成后, 身为后借款人, 应该把于借款之前发生的企业看作是其自有的资金的资产支出。
(二) 加大对借款费用资本化的外部检查和监督力度
当今大量的借款费用的确认还是要会计人员依靠自己的经验来判断, 因为现行的会计准则的无法全面覆盖, 虽然其规定了借款费用的确认和计量, 但是仅仅是给常规的会计活动处理提供了方式, 遇到特殊的会计活动还是无计可施。为了更好的规范借款费用资本化的理, 不让企业为了利益做出违反规定的行为, 就需要加强对借款费用的审计过程的规范, 还需要加强监管力度, 密切关注由于构建资产而出现的不规范情况。
(三) 简化借款利息资本化的计算
为了使会计账面金额计算更加便捷, 应根据构建资产达到预定可使用的状态时决定。因为建造相同固定资产的企业之间的借款费用资本化的金额差不多都是一样的, 所以企业之间在建造相同的固定资产时, 应该在具有可比性的情况下尽量保持价值不发生过大的变化。为了使企业获得资本化的金额更加方便, 企业可以只要在存在一笔以上的专门借款以及借款时间和到期日期都相同时, 计算各笔借款的加权平均数即可, 企业也只需要将累计支出的加权平均利率, 不再需要区分各笔资产支出的来源于哪笔借款, 省去了之前繁琐的步骤, 减少了不必要的麻烦。
(四) 加强我国借款费用资本化相关的链接制度的链接性
为了规范会计制度的执行, 应该加强的新会计制度的宣传工作, 组织一些会计人员的培训活动。为了使制度更加准确迅速的规范到位, 还可以收回已经废除的老版的会计法规书籍, 加强制度与法规之间的相互协调等措施。避免因为新的会计制度的不完全替代性使一些具有行业性或者地方性的法规无法完全按照新的会计条例执行, 以此增加相关信息的真实传递性。
三、结语
综上所述, 由于借款费用的资本处理对企业的发展起着很重要的作用, 所以企业对借款费用的资本处理有着很强的需求。不置可否, 现行的准则还没有做到面面俱到, 对于处理借款费用的资本化还有很多弊端, 还需要更加严格的规范。
参考文献