关联问题

关联问题（精选12篇）

关联问题 篇1

目前我国民营银行发展迅速, 但关联贷款是对其始终是一个无法绕开的问题。在我国, 民营企业一直缺乏良好的融资平台, 解决融资问题是民营资本进入银行业的原始动机。因此, 关联贷款必然产生于民营银行之中。但是, 关联贷款就是不好的吗?民营银行必然会被内部的关联贷款拖累吗?

在经济发达的浙江, 银监会放开政策后, 民间资本纷纷进入银行业, 形成了多家民间资本占主导的民营银行。浙江泰隆商业银行、浙江民泰商业银行、台州银行、浙江稠州商业银行的民间资本占比均达到95%以上。目前来看, 这些银行都在健康地运行, 发展良好。根据浙江民泰商业银行年报, 2008年公司关联交易余额为76 57万元, 占资本净额9.96%, 且并未发生不良贷款。2009年公司关联交易余额为14786.18万元, 占资本净额的8.54%, 也并未发生不良贷款。由此看来, 关联贷款并非民营银行的死结, 关联贷款也并不必然导致不良贷款。

一、关联交易中性

Maurer and Haber (2005) 研究了墨西哥1888年到1913年的数据, 对关联贷款是否必然导致掠夺进行实证检验, 得出的结论是当时墨西哥的银行家并没有利用关联贷款掠夺外部股东、存款者的利益;而且在外部制度不完善导致信息成本高、契约难以正常履行的情况下, 关联贷款反而成为事前评估信贷风险、事后约束契约履行的重要手段。

在市场经济条件下, 为了追求利益, 节约成本, 关联交易是不可以避免的行为。关联交易从本质上来讲是中性的。一方面, 由于商业银行和关联方之间特殊的关联关系, 彼此之间比较熟悉, 信息相对外界而言更为对称, 银行可以更有效地评估追踪关联方的投资项目, 极大地节约交易费用, 降低交易风险。另一方面, 关联交易又存在被关联方滥用的巨大风险。如果关联方利用其与商业银行的特殊关系恶意谋取利益, 这样的掠夺是十分有害的, 会导致银行的脆弱和内部不稳定。因此, 只要管理得当, 关联贷款是合理的, 并且是有利于商业银行贷前贷后评估的。

二、民营银行股权结构

浙江省范围来看, 各家民营银行采取的股权结构都是相对集中型。这种股权结构介于绝对分散型和绝对集中型之间, 是一种折中的股权结构。各家银行拥有若干个持股比例不超过50%的大股东, 他们居于相对控股地位, 同时还有其他拥有相对较大比例股权的股东。这种股权分布既能够有效地保证股东参与银行治理的积极性, 又可以避免一股独大带来的较高代理成本。政府资本可以作为一般性的股东入股, 享有与其他股东同等的权利和义务, 不能以超越自身股东权利之外的行政方式介入银行的内部治理。以浙江民泰商业银行为例, 前十名股东中最大的为温岭市城市信用社职工持股会, 占比15.5%, 其余九家有八家为当地企业, 一家为温岭市国有资产经营有限公司, 平均占比为5%。这样制衡的股权结构能够有效地控制关联交易规模。相对控股的股东具有共同的利益取向, 便于他们联合起来通过各种渠道获得比较可靠的治理信息, 以达到减少代理成本的目的。而同时, 大家的股份力量相当, 能够有效地避免某家股东谋求个人利益最大化的行为。一旦有某家股东的关联方向银行提出贷款需求, 其余相对控股股东势必会按照正常审批程序审查该贷款者的资信状况和还款能力, 这样一来, 就有效地控制了关联方贷款的道德风险。

2004年4月, 银监会发布了《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》, 正式规定了商业银行关联交易行为, 以更有效地控制关联交易风险。《办法》规定, 商业银行的关联交易行为包括商业银行与关联方之间发生的资源转移和义务行为, 主要包括授信、资产转移、提供服务等, 这些行为都应当符合诚实信用及公允原则。同时, 《办法》中规定:商业银行对一个关联方的授信余额不得超过商业银行资本净额的10%, 对一个关联法人或其他组织所在集团客户的授信余额总数不得超过商业银行资本净额的15%, 对全部关联方的授信余额不得超过商业银行资本净额的50%。

民营银行在经营过程中为了符合监管要求, 肯定会控制关联贷款规模在相应的规定范围内, 但在风险管理的过程中, 重要的是要看授信时相关部门是否遵守了关联交易的公允原则。关联贷款的公允性是指关联方不得以优于外部人的条件 (如信贷评估、期限、利率、还款时间表和对抵押品的要求) 而取得贷款。银行内部人员或控股股东若违背公平、公正、公允、合理的原则与关联方之间发生交易, 则会损害商业银行、其他股东和相关利益人的合法权益, 同时也会给银行经营埋下风险隐患。在民营银行的经营过程中, 要特别注意审查关联交易的公允性。下列行为, 例如向关联方发放无担保贷款、接受本行的股权作为质押提供授信、为关联方的融资行为提供担保 (关联方未以银行存单、国债提供足额反担保) , 该类行为除违反银监会关联交易的禁止性规定外, 也违反了关联交易的公允性原则。

银企关联交易并不是必然会导致银行风险的提高。民营银行由于其天生的亲民性, 不可避免地会面临大量的关联交易诉求。只要在交易过程中能够有效公正地判断和识别风险, 遵从公允原则, 关联交易中性中的优势就会最大限度地发挥其作用, 大量减少授信过程中信息不对称所带来的信息成本, 节约商业谈判的交易成本, 从而提高交易的效率。

摘要：有一种观点认为, 民营资本进入银行业, 就是为了套取银行资金, 越来越多的关联贷款必然会拖垮民营银行。本文试图从民营银行的股权结构和关联交易的中性入手, 说明关联贷款并非民营银行的死结。只要民营银行在经营过程中审慎地对关联方交易进行公允性审查, 适度的关联交易存在是合理的。

关键词：民营银行,关联贷款,关联交易

参考文献

[1]姚成杰.民营银行关联贷款问题研究综述.现代经济探讨, 2008, 第2期.

[2]袁光恒, 刘文双, 杨飘, 宋冰.银行民营化中的非公平关联交易问题研究.《南京审计学院学报》2006年第4期.

关联问题 篇2

摘要：在我国，上市公司之间存在着大量的关联交易，关联交易本质上来讲对企业有着积极的作用，但由于我国的市场经济还处在初级阶段，许多的制度并不是很完善，由此导致许多上市公司之间利用关联交易来进行违反规定的会计处理，并且这种情况经常发生。本文首先探讨关联方交易的正负面的作用机理，接着深入分析关联方交易中存在的问题并提出相应的解决对策，对我国上市公司关联方交易的规范，资本市场会计信息质量的提高有着很重要的参考价值。

关键词：上市公司;作用机理;披露问题;关联方交易

关联方交易简称为关联交易，主要指关联方之间发生资源或者义务转移的相关事项，且不管其是否收入价款。这从理论上来看是属于中性经济范畴，也就是说它不是单纯的市场行为，也不是内幕交易。它的经济学意义主要体现在：有利于将集团内部的市场资源充分利用，将交易成本相应的降低，提高公司资本的营运能力和营运效率。但在实际情况中，上市公司在与集团公司进行关联交易时很容易成为调节利润、避税甚至个别部门个人谋利的手段。伴随着我国资本市场的不断发展，上市公司数量不断增多，关联交易成为我国资本市场活动中一种常见的现象，这不仅促进了我国上市公司的发展，同时也带来了不少的负面影响。

任何事物都具有两面性，关联方交易是一把双刃剑，用好了可以降低交易成本，提高公司的运营效率，使企业集团利益最大化。但如果用不好，就可能成为企业操纵利润的工具，这将会损害投资者的利益。

一、关联交易的作用机理分析

(1)关联方交易的正面作用

1、有利于节约交易费用。新制度经济学中认为交易费用是进行交易的双方为了得到比较准确的市场信息，使得双方的交易能够在正常理想的状态下进行而多付的成本，这其中包括相关信息的搜集、交易的谈判、合作监督等等在整个交易过程中需要付出的成本，再由于外部市场存在着不确定性，又进一步的增加了交易的费用。由于关联方交易通常是在两个比较了解的企业间进行的，双方已经比较信任，因此之间的交易过程能够比较有效的进行，之间的交易成本等等能够有效的降低。使企业间的合作达到最优。

2、有利于及时调整资产结构，提高公司的营运效率，获取可观的规模经济效益。在企业集团的内部，各个企业之间是相互联系的，他们之间存在着共同的利益纽带，在日常可以通过关联交易来实现集团资源的优化配置，与此同时，企业之间可以通过分工合作来实现单个企业难以实现的目标，为企业带来整体的利益最大化，实现规模经济。

3、有利于转移经营风险，避开竞争以及竞争可能带来的损失。在市场经济的环境下，企业经营过程中是效益与风险并存的，任何因素比如环境、价格、市场等等都可能成为企业在经营过程中的风险因素。为了尽可能的将这些可能带来损失的风险避免掉，关联方的各个主体之间可以通过制定一些政策来将风险转移。

(2)关联交易负面影响

关联方交易如果偏离市场中公平交易的原则，就很有可能成为侵害广大投资者以及其他有关利益方以达到其特殊目的的手段。

1、关联交易使上市公司失去“自主”能力。企业在发展的过程中需要保持竞争过程的独立自主，在企业的各种经营活动当中，引入市场机制也是必要的。然而在目前的上市公司关联交易中，企业过多的依靠关联方，这样就使得上市的企业竞争力不足，慢慢的失去竞争的意识。关联交易可以加强上市公司和关联方之间的联系，但关联方平时的经营情况可能对上市公司的经营和盈利起到很大的影响，使得上市公司难以独立发展，难以在未来可持续的发展。

2、造成资源不良配置。会计信息的可靠性与否直接关系到信息使用者对企业经营的判断和决策。如果有许多不正常的关联方交易，那么资源就会在关联方之间进行不正常的转移，由此产生的会计信息都是不真实的。在这种情况下，投资者无法正常的对企业的经营情况作出合理的判断，难以作出正确的决策，就会引发社会资源不能正确的配置，更甚者则出现“劣币驱逐良币”的现象。业绩本来不错的企业可能因为相对的不好而失去投资者。

3、容易损害中小股东利益。如果关联交易不能正常合法进行，那么最容易受到伤害的便是企业的中小股东，控股股东为了自己的利益作出损害中小股东的行为。

4、造成国家的税收流失。关联方企业的各方假如所在的地区、行业、所有制形式不同的公司，那么他们使用的税法和享受的一些税收优惠就不一样，那么关联方之间就很有可能把一些利润转移到税收负担比较小的企业上，这样就变相的导致了国家税收的流失。

5、关联交易成为上市公司配合不法机构二级市场炒作的重要工具。由于我们国家证券市场发展比较晚，在监管等方面仍然有许多需要慢慢改进的地方，一些法律上监管的漏洞就容易被一些不法机构利用来获取利益。在二级市场上，他们可能故意给投资者营造一些好的预期，配合着不法机构顺利完成“出货”，特别在我国二级市场经常有上市公司和关联方各种形式的重组，给外界造成一种假象利好。

二、我国上市公司关联交易产生的原因

(1)体制转轨因素

我国现在大部分上市公司都是由最早的国企改制成的，原来的国有企业把它的好的资产单独剥离出来上市，原有企业成为母公司，这样的话，母公司与上市公司之间就必然有着关联性，他们之间的交易很多时候都不是公允的。这是当初企业转制时留下的问题，他们之间的关系是必然存在的，因此说体制转轨因素是影响关联交易的一个很重要因素。

(2)证券制度因素

我国的证券市场制度在刚开始时是审批制，证券的相关管理部门为了促进相关政策实施，把股票的发行规模分割给了各个政府部门，接着地方的政府为了促进本地的企业去上市而进行人为的操作，这就造成了上市公司的股本比较小，造成企业为了上市选择“主体上市、原有企业作为母公司”的模式，这种模式又必然造成上市公司与原有企业之间存在关联，使上市公司对母公司产生很大的依赖，因此上市公司为了保证能够进行正常的经营不得不与关联方进行关联交易。

(3)法律监管因素

在现阶段，我国对关联交易监管的法律主要是集中在相关部委制定的会计准则以及有关行业的相关规定等，通过分析这一些的法律法规可以看出来相关的监督的法律地位不是很高，很难对关联交易的双方以及不法机构构成震慑，与此同时，一些监管规范也仅仅是规定关联交易如何进行会计处理，对于其违反规定怎么处罚没有明确的规定，这样的监管效果并不是十分理想。

三、规范上市公司关联交易的对策

要防止不公平的关联方交易就应完善对关联方交易披露的规范。具体可从法律法规、关联交易产生根源、注册会计师和监管部门以及公司的内部控制等几个方面，来探讨完善关联方交易的对策。

(1)完善关联方交易披露的法律法规制度

从我国证券市场的实际情况出发，在关联方交易的信息披露方面，我国现行的会计准则可以做出以下一些改进①披露关联企业之间的关联方交易对各企业的当期业绩及财务状况的影响。在关联方交易过程中，其各种业务往来对于企业的经营业绩和财务状况都可能产生一定影响，因此应当对这些影响予以披露，给投资者提供全面有效的会计信息。②制定关联方交易的定价政策及定价方法。定价政策是关联方交易信息披露中的关键部分，是投资者判断关联交易是正当的还是非正当的重要基本依据，应当在准则中规定定价政策的披露规定，保证投资者对于定价政策的知情权。

(2)减少关联企业关系

企业在进行改组上市的过程当中，尽可能的规范消除上市公司与母公司之间天然的关联关系，使得上市公司能够独立自主，不再受母公司的控制而难以独立。

(3)发挥注册会计师审计的作用

重大关联方关系及交易是指对企业的财务管理和经营业绩等方面产生重大影响的关联方关系和交易，由于其对企业相关股东的权益可能造成重要影响，因此必须加强其审计和监督力度，充分发挥注册会计师的职能作用。

(4)加强对关联方交易信息披露的监管

加强对关联方交易信息披露的监管也是规范关联方交易披露的一个重要方面。在证监会监管与交易所监管之间，总体上应坚持两者并重的原则。

1、加强证监会对关联方交易披露的监管。首先，证监会可以制订一系列关于关联交易的信息披露有关的内容准则等，强调其披露的信息易于投资者理解。其次，加大对上市公司关联交易披露的监督，可以考虑建立一些专门的针对此的监督制度部门，专查违规的关联方交易。

2、进一步发挥交易所对关联方交易披露的监督作用。在现阶段，我国的证券法客观上以及赋予了交易所监管权、规则制定权等权利，但由于其权利有限，对一些违规的关联方顶多只能进行公开披露谴责，与巨大的利益相对比，处罚显得太清，不能起到震慑的作用。加大交易所的权利，给予其加大处罚的权利，才能更好的进行监管。

(5)完善上市公司内部控制

一方面，要不断完善各种内部控制制度，并加强执行力度，是财务得到规范，另一方面，要加强上市公司监事的财务监察权，督促上市公司聘任独立的第三方监事，同时加强财务专业人员的数量，设置独立董事制度。为了避免上市公司利用关联方关系进行内幕交易，应对上市公司治理结构进行合理化设计，如在董事会中设置中小股东代表，监督大股东企业行为;完善上市公司独立董事制度，提高独立董事的独立性，保护中小投资者利益。

此外，要全方位进行道德建设和诚信教育。在市场经济条件下强调道德建设和诚信教育尤为重要，当巨大的经济利益与严肃的道德规范相碰撞时，潜移默化的诚信教育能使道德发挥效能。可以通过对上市公司的高管人员、会计人员和注册会计师进行诚信教育，同时，使市场各参与者都弘扬诚信为本，操守为重的道德风范，才能使制度、规范得以落到实处，才能防范不规范的关联交易行为发生。

四、结束语

关联方交易是一把双刃剑，一方面关联方交易是实现资源优化配置的一种好方法;另一方面，关联方交易如果不能被正当的使用，则会带来很大的负面影响，因此，必须对其披露问题进行严格规范，促使其为我国经济发展做出更加重要贡献。我们可以借鉴国外关联方交易方面的准则，然后结合中国的具体国情，使关联方交易真正发挥其公允的一面，为市场经济的快速发展做出贡献。

>参考文献：

“关联”速度问题模型归类例析 篇3

“关联速度”问题特点：沿杆或绳方向的速度分量大小相等。

绳或杆连体速度关系：①由于绳或杆具有不可伸缩的特点，则拉动绳或杆的速度等于绳或杆拉物的速度。②在绳或杆连体中，物体实际运动方向就是合速度的方向。③当物体实际运动方向与绳或杆成一定夹角时，可将合速度分解为沿绳或杆方向和垂直于绳或杆方向的两个分速度。

“关联速度”问题常用的解题思路和方法：先确定合运动的方向，即物体实际运动的方向，然后分析这个合运动所产生的实际效果，即一方面使绳或杆伸缩的效果；另一方面使绳或杆转动的效果，以确定两个分速度的方向，沿绳或杆方向的分速度和垂直绳或杆方向的分速度，而沿绳或杆方向的分速度大小相同。

一、绳相关联问题

1.一绳一物模型

（1）所拉的物体做匀速运动

例1如图1所示，人在岸上拉船，已知船的质量为m，水的阻力恒为厂，当轻绳与水平面的夹角为θ时，船的速度为υ，此时人的拉力大小为T，则此时

（

）

小结

人拉绳行走的速度即绳的速度，易错误地采用力的分解法则，将人拉绳行走的速度。即按图3所示进行分解，则水平分速度为船的速度，得人拉绳行走的速度为υ/cosθ，会错选B选项.

（2）匀速拉动物体

例2

如图4所示，在河岸上利用定滑轮拉绳索使小船靠岸，拉绳的速度为v，当拉船头的绳索与水平面的夹角为α时，船的速度是多少？

解析

方法1——微元分析法

取小角度θ，如图5所示，设角度变化θ

方法2——运动等效法

因为定滑轮右边的绳子既要缩短又要偏转，所以定滑轮右边绳上的A点的运动情况可以等效为：先以滑轮为网心，以AC为半径做圆周运动到达B，再沿BC直线运动到D。做圆周运动就有垂直绳子方向的线速度，做直线运动就有沿着绳子方向的速度，也就是说船的速度（即绳上4点的速度）的两个分速度方向是：一个沿绳缩短的方向，另一个垂直绳的方

2.两绳一物模型

例3

如图7所示，两绳通过等高的定滑轮共同对称地系住一个物体A，两边以速度v匀速地向下拉绳，当两根细绳与竖直方向的夹角都为60。时，物体A上升的速度多大？

解析

以右边绳子为研究对象，应用绳连体模型的结论，当绳端物体A在做既不沿绳方向，又不垂直于绳方向运动时，一般要将绳物体A的真实运动分解到沿绳收缩方向和垂直于绳子方向的两个分运动。其运动效果一是沿绳方向的直线运动，这使得绳变短，二是以定滑轮为圆心的圆周运动，这使得绳转过了一个小角度，即A的运动就是这两个分运动的合成.如图8所示，有v=

3.一绳两物模型

（1）水平方向情况分析

例4

A、B两物体通过一根跨过定滑轮的轻绳相连放在水平面上，现物体A以

解析

A、B两物体通过绳相连接，且两物体都是运动的，物体的实际运动速度是合速度，物体的速度都产生了沿绳方向和垂直于绳方向两个运动效果。设物体B的运

小结

此题涉及多个物体的速度分解，应用隔离法将每个物体的速度进行分解，再通过关联速度进行求解。

（2）竖直方向情况分析

例5如图12所示，竖直平面内放置一直角杆AOB，杆的水平部分粗糙，竖直部分光滑，两部分各有质量相等的小球A和B套在杆上，A、B间用轻绳相连，以下说法中正确的是

（

）

A.若用水平拉力向右缓慢地拉A，则拉动过程中A受到的摩擦力不变

B.若以一较明显的速度向右匀速地拉A，则拉动过程中A受到的摩擦力不变

C.若以一较明显的速度向右匀速地拉A，则过程中A受到的摩擦力比静止时的摩擦力要大

D.若以一较明显的速度向下匀速地拉B，则过程中A受到的摩擦力与静止时的摩擦力相等

解析

当A滑动时，A受到的摩擦力是滑动摩擦力，在动摩擦因数不变的情况下，其大小只与正压力有关.若用水平拉力向右缓慢地拉A，两小球都处于平衡状态，选取两球组成的系统为研究对象，该系统在竖直方向上受到总重力和水平杆对A球竖直向上的

答案AC

小结

竖直方向的物体运动分析，涉及到超、失重情况，分析时应加以注意，否则易出现错误。

二、杆相关联问题

答案C

小结

对于直杆的运动，一般将其两端的运动速度沿杆和垂直于杆的两个方向分解，两端速度沿杆的分量相等。

关联方交易审计问题研究 篇4

(一) 关联方交易审计的内涵

对于关联方和关联方交易的概念, 学术界纵说纷纭。国际会计准则认为, 在制定财务或经营决策中, 如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响, 则认为它们是关联方。笔者比较赞同的是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响, 以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的, 构成关联方。我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定, 关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为, 而不论是否收取价款。中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是:发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3000万元或高于最近经审计净资产值的5%的为关联交易。

关联方交易审计简单地说就是对企业关联方的业务进行的审计, 就是对企业关联方交易的原因、能力、价格、关联方交易处置方案等方面的审查, 以确认关联方交易的合法性, 合理性和效益性。在对关联方交易进行审计时主要会涉及到审查企业关联方交易活动是否依法进行, 企业关联方交易提供的资产负债表、财产清单是否真实可靠, 验证资产评估结果是否合理、真实可靠等。关联方交易是一种高风险的交易活动, 随着企业合并、兼并、重组、联营、合营活动浪潮的不断涌起, 涉及范围的日益扩大, 审计作为一种独立的经济监督活动也慢慢融入其中, 关联方交易审计就这样从无到有直至在企业关联交易活动中发挥着越来越重要的作用。

(二) 我国关联方交易审计的现状

由于关联方交易很多时候企业为了某种目的会有意隐瞒其关系及其交易内容, 因此关联方交易的审计难度和风险都大于一般项目的审计, 稍有疏忽注册会计师便会被指控犯有重大过失。由于如今审计人员的职业素质和道德素质都相应偏低, 且尚无针对关联方交易审计的专门方法和程序, 这些都增加了关联方交易的审计的难度。目前在我国包括审计风险理论在内的审计理论研究尚处在一个不断完善的过程中, 而且受我国审计实践水平的影响, 对审计风险研究的范围还比较狭窄, 没有形成完整地理论体系。

一项以2005年沪市100家公司为样本的研究数据表明, 样本中有64家上市公司与其关联企业之间存在日常经营性交易业务, 突出表现为与控股股东及其子公司就某几项交易进行, 且交易比例占同类型交易的大部分。而在上市公司扭亏年度的关联交易中, 日常关联购销金额占了全部交易金额的59.97%。由此不难看出, 一些上市公司对关联企业有较大的依赖性, 部分上市公司日常关联交易比例过大, 独立性和经营能力堪忧。以银广夏为例, 该公司在2002年半年报确认了股权转让收益5378万元, 根据会计报表附注称, 公司于2002年6月3日与大金投资签署协议, 向其转让公司所持有的天津广夏75%、北京科技80%的股权;公司由于2002年6月23日与大金投资签署协议, 向其转让公司所持固原实业90%股权, 此次转让的总价款7080万元, 资产账面投资成本合计为1737万元, 该笔交易是否是关联方交易对银广夏当期损益影响重大, 决定银广夏能否恢复上市, 因为如果这是笔关联交易, 非公允的关联交易收益只能进资本公积, 银广夏2002年半年报不能扭亏 (2002半年报扣除非经常性损益是亏损3421万元) , 北京某律师事务所已于2002年7月8日出具法律意见书认定大金投资为非关联方, 并认可其账务处理。从这个案例也可以看出关联方交易审计在我国还没有形成完整的体系, 并未引起注册会计师的应有关注。

二、我国关联方交易审计中存在的问题

(一) 相关的法律法规不健全

随着企业改革的深入发展, 企业间的合并、兼并、联营、合营、代理等现象越来越多, 这使关联方关系及其交易变得越来越复杂, 在这种情况下, 相关的法律法规跟不上实际形势发展的需要, 对此, 我们可以从会计和审计两个方面进行分析:

会计方面:1997年我国颁布了第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》, 要求上市公司从1997年1月1日起在会计报表附注中披露关联方关系及其交易的相关信息, 以增加上市公司会计信息的透明度, 2006年我国颁布了新的会计准则《企业会计准则第36号——关联方披露》, 更是对原有准则的一次根本性修改和改进, 现在, 又以新的准则代替旧的准则;审计方面:近年相继颁布了一些准则, 如《独立审计具体准则第1323号——关联方及其交易》, 它是为了规范注册会计师在会计报表审计中对关联方及其交易的审计, 明确工作要求, 保证执业质量, 根据《独立审计基本准则》, 而制定本准则。

由于关联方交易隐蔽、复杂, 且手段不断翻陈出新, 而相关的法律法规和准则存在着滞后和不具体的缺点, 相关的准则和法规的出台都滞后于实际形势, 这就不可避免存在着一段无规范的真空时段, 导致无法 (规) 可依的状况, 在颁布并实施了相关的法律法规后, 又出现法律法规跟不上形势的变化, 用十几年前制定的法规来规范现在的局面, 即便现在刚刚颁布实施的会计和审计准则, 也在一定程度上存在不具体、不协调的问题, 这些都会给关联方交易审计带来一定的困难。

(二) 未形成规范和科学的审计程序

由于关联方交易的风险远远大于一般的交易, 故其审计风险极高, 应给予特别的关注。而在审计实务中并未对关联方交易形成规范、科学的审计程序。许多审计人员在审计关联方交易时并未考虑到其特殊性和风险性, 按照普通的审计程序对其进行审计, 甚至连应有的审计程序都未能执行到位, 更不要说保持高度的职业谨慎和应有的职业怀疑, 其审计质量根本得不到保证。以“猴王A”为例。在短短七年中, 通过与大股东猴王集团的关联交易, 虚构利润, 编制假报表。通过收取租赁费的方式虚构利润。猴王股份将其11个子公司租给猴王集团公司经营, 以此方式向猴王集团计收租赁费, 事实上猴王股份一直没有一块明确属于自己的资产。收取资金占用费虚构利润。根据猴王股份与猴王集团的协议, 双方以其各自每月平均占用对方资金的数额按12.5%的月利率相互计收资金占用费。几年间, 猴王集团共付给猴王股份总额达1.9亿元的资金占用费。利用收取土地使用费、房屋租金虚构利润。在猴王股份经营急剧下降的同时, 为了能够挤上增发B股的“班车”, 猴王股份把自己原值不过3500万元的两处房屋以高达2000万元的年租金租给猴王集团。然而, 深圳TR会计师事务对该公司的关联方交易审计时, 没有全面的审阅有关存款、借款询证函, 检查是否存在担保;抽样检查关联方交易的原始凭证;向关联方询证交易的条件和金额;检查关联方所持的证据等等而出具带解释段的无保留意见审计报告对于猴王股份存在的资产质量问题和产权问题并没有披露。审计报告非但没有对猴王股份造假予以说明, 反而认定“猴王A”的年报“在所有重大方面都公允地反映了财务状况和年度经营成果、现金流动情况, 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则”。在审计的过程中审计人员将关联方交易当作一般交易, 使用通用的审计程序对关联方交易进行审计, 从而导致审计报告的错误, 这也是审计程序不规范所造成的。

(三) 审计人员素质有待提高

目前我国关联交易形式繁多、关系复杂、市场透明度低, 其中还经常伴随着各种形式的舞弊, 审计风险比较大, 对审计人员的业务素质要求较高。即在企业审计中, 不仅要求审计人员能从企业中识别关联交易行为, 并能通过职业判断认定关联交易对企业财务信息造成的影响, 而且, 还要针对不同的关联交易, 灵活运用非常规的审计方法和技术。从当前审计现状看, 在对关联方交易审计时, 审计人员或由于缺乏专业知识、实践经验及职业判断能力, 或受到金钱、权利、感情等原因的影响, 他们不能在审计工作中保持应有的职业谨慎, 未能对关联交易予以重点关注, 实施必要的审计程序, 从而造成工作失误, 产主审计风险。

三、关联方交易审计的策略

(一) 健全和完善相关法律法规及会计审计准则

针对企业关联方交易审计中法律法规、制度准则等方面的问题, 国家一方面应进一步完善与企业关联方交易的相关的会计、审计现有的相关法律、法规, 另一反面应尽快制定专门会计、审计法律法规, 以形成健全和完善的企业关联方交易的审计的法律法规体系。

尽管我国颁发并执行了新的针对关联方交易的会计准则和审计准则, 以指导对关联方交易的会计和审计工作, 有着积极的意义。但应该注意的是:一方面, 准则应随着实际情况的变化及时进行调整或修订, 尤其在关联方交易新手段和方法不断出现的情况下, 另一方面, 准则中对关联方交易规范的内容大多是原则性的, 对于具体操作方面规范较少, 比如对于如何进行关联方交易审计的具体程序和方法涉及较少, 在审计实务中, 还得依靠注册会计师的专业判断;此外, 准则还应加强与相关法律法规的协调和配合, 避免相互间规定的空白、重复和矛盾等不协调情形的出现, 从而更有效地对我国关联方交易审计工作进行规范。

(二) 规范关联方交易审计工作程序

随着企业改革的深入发展, 企业关联方交易对社会经济生活的影响将越来越突出。但是如今关联方交易中存在这太多的虚假:在交易中可能包含了不寻常的低价和其他优厚条件, 而影响其他人的利益;管理当局也可能蓄意安排关联者交易以虚列会计报表等。而完善的关联方交易审计程序可以提高关联方交易审计的质量, 因此, 与正常审计程序相比, 关联方交易审计的程序要求更高。注册会计师在进行关联方交易审计时, 一般应遵循以下基本程序 (如表1) 。

关联方交易审计中还应注意的几个问题, 如在关联方交易的审计中应关注关联方交易的实质, 即交易对财务状况和经营成果的影响即突出重点, 开展行之有效的审计工作。注册会计师在开展审计工作时, 对给财务报告带来重大影响的关联方交易事项, 应在审计报告中做出客观、恰当的披露, 从而提醒财务信息使用者, 予以关注。

来源:根据钟亚华《关联方交易的审计》和孙益华《关联方关系及其交易审计风险研究》整理而成。

(三) 提高审计人员的素质

一方面要提高审计人员职业道德。加强审计人员的职业道德教育使其在市场经济大潮冲击面前保持清醒头脑;审计人员应该以依法审计、客观公正、廉洁奉公, 为职业道德规范。另一方面要提高审计人员业务素质。审计人员要对关联交易保持高度职业谨慎, 在审计过程中遇到任何可疑情况都不能轻易放过, 对存在母子关系的企业、合营企业、联营企业等之间的交易进行重点关注并保持应有的职业怀疑态度。通过采用分析性复核法、交易实质分析法、事后分析法等方法开展舞弊侦察, 及时发现舞弊对企业造成的不利影响。

参考文献

关联问题 篇5

摘 要：根据市场经济的规律，市场化的交易过程中，经济人只有遵循等价交换的原则，才能获得自身利益的最大化。但是在市场交易过程中，并不是所有的交易都遵循等价交易过程。关联交易这一极易出现问题的交易方式经常出现。特别是在中国，许多上市公司都是从母公司中脱离出来，其整个运作模式和母公司基本一致，所以更加容易和母公司进行关联交易。本文通过分析我国上市公司在关联交易方面存在的问题提出相应的解决措施。

关键词：上市公司；关联交易；信息披露

上市公司为了实现利益的最大化往往会通过粉饰公司指标来实现。大股东由于占有优势，往往占用上市公司资金资产作为交易指标，这样做就会导致中小投资者利益受损。上市公司的关联交易由公司管理层、证?还芾碇贫燃敖灰坠叵稻龆āＫ?以要防止上市公司进行非公允关联交易，就需要完善上市公司的法人结构，证券管理结构和上市制度等。

一、关联交易的定义

关联交易是指关联双方之间转移资源或义务事项。上市公司关联交易则是指上市公司及其子公司之间与关联方的交易。上市公司及其关联方因为共同的利益而形成利益集团。这是一种契约安排与交易方式创新而形成的一种经济节约机制。因为关联交易形成的利益集团内部存在非对称性信息，所以相容的利益集团往往能通过经济信息的高速传递达到竞争和降低交易成本的作用，从而获得很多的利益。相对与普通的市场参与者，上市公司的相容利益集团能获取更多信息。市场参与者的信息多来自于上市公司的财务报告，但由于财务报告本身就含有假定成分，又极易被少数股东，控股人所操纵，从而造成财务报告的不真实，继而误导投资者。

因此上市公司的关联交易既有积极作用也有负面影响。优势一：通过将交易行为从市场交易转变为集团内部交易来节约成本，减少交易过程的不确定性。二：确保供需，在一定程度上保证产品质量。三：优化集团内部交易安排实现利益最大化。提高市场竞争力。缺点一：从法律上看，交易双方处于不平等地位，其中一方掌握控制权。二：滥用控制权违背等价条款，导致不公平交易发生。三：损害中小投资者利益。

二、非公允性关联交易

非公允关联方交易是指上市公司与关联方所进行的交易违背市场经济的基本原则--等价交换原则，且其结果对上市公司、股东及其他利益相关者的权益造成侵害。造成非公允性关联交易的动机有以下几种：

1.交易动机不合理

通过关联性交易的特征我们知道，关联性交易是一把双刃剑具有很多优点，但同时也具有缺点。企业进行的关联性交易是否是公允的其主观条件很重要。如果企业进行关联性交易是为了节约成本，稳定交易，避免市场的不良影响。那动机就是合法合理的。如果其动机是为了偷税漏税，转移价格，侵占中小股东利益，这就属于关联性交易中的不合理现象。

2.交易价格不合理

交易判断公允性的关键因素是交易价格是否是比照市场价格为基础定的价格，即交易的本质是否是等价交易。价格的制定决定了双方利益的分配，所以不公平定价也导致了不公平利益。国际会计准则给出的定价举例都是遵循独立核算和公平竞争的原则。国际会计准则规定的可比不可控价格法，明确的指出了在一些无法估计实际价值的交易上的具体定义。但在我国上市公司披露的定价方法中，有正常市价，批发价，基本市价，出厂价等数十种，这些价格概念模糊，缺乏可比性，使使用者无法判断其公允。结果有侵害性。

3.交易结果具有侵害

由于不合理动机和采用不公允价格的手段其直接后果就是造成侵害性。上市公司对关联企业的过度依赖使得市场活力减弱，丧失了市场的主体功能，导致中下投资者的利益受损。市场的可持续发展能力和证券市场的资源配置能力都受到了极大损害。

三、上市公司关联交易存在的问题

从20世纪90年代开始，中国的企业纷纷进行合并、重组，建立集团公司，这使得公司之间的控制现象更加严重。上市公司关联性交易利用虚假信息空置利润，转嫁亏损等问题显现出来。

1.利用关联交易操作利润

中国证券监管部门对于上市公司的筹资和摘牌监管得十分严格。一些在经营中亏损失败或者说失去上市资格的公司为了能保持其上市资格，通过关键性交易操纵虚假的经营利润。或者说用母公司为其提供的帮助改变营业绩。甚至有一些亏损及其严重面临破产的公司直接采用母公司的硬件配置和指标来申报上市筹资，从而筹集资金，降低成本，这种业绩是虚假的，一旦破灭，广大中小投资者将血本无归。

2.大股东的掏空行为

大股东由于占有更多的资源。所以在关联性交易中他们往往会利用关联性交易掏空公司。具体行为有（1）高价提供原料，低价收购产品，再将产品以市场价出售。赚取巨大的利润。（2）通过挪用或无偿占用公司的资金来掏空公司。（3）大股东利用中国对无形资产评估的漏洞将劣质资产或无形资产提高估价，高价专卖给上市公司，从而获得公司资金。

3.逃避税收问题

关联性企业避税是经济发展到一定阶段的产物。但随着经济的迅猛发展。关联性企业与税收的密切关系日渐突出。关联性企业往往通过我国在相关法律上还不健全的漏洞，回避相关的税费，长此以往，我国在税收上的损失将十分巨大。

4.交易担保问题

在关联性交易中还有一个问题也很突出，上市公司因为信用好，所以在取得银行贷款方面相对比较容易，一些取得贷款比较难的公司为了获得资金利用上市公司的资料。这样的贷款也属于关联性交易的一部分。但这些贷款往往不会在报表里出现，但隐藏的贷款增加了上市公司的风险，甚至把上市公司推到破产边缘。

5.交易信息披露不完整

关联性交易在信息披露上存在不及时不充分的问题。关联性交易中的公司损益等问题披露的不详细和不准确的分析，让投资者对于投资的现状分析不明确。关注关联方交易的财务情况才能为投资者的投资提供有用信息。

四、规范上市公司关联交易的对策

1.完善法人治理结构

所谓法人，就是在法律上人格化了的、依法具有民事权利能力和民事行为能力并独立享有民事权利、承担民事义务的社会组织。法人是世界各国规范经济秩序以及整个社会秩序的一项重要法律制度。各国法人制度具有共同的特征，但其内容不尽相同。不同的法人形成了不同的法人理论，法人制度理论成为世界各国建立和完善法人制度、规范经济秩序以及整个社会秩序的理论基础。而企业法人是指具有符合国家法律规定的资金数额、企业名称、组织章程、组织机构、住所等法定条件，能够独立承担民事责任，经主管机关核准登记取得法人资格的社会经济组织。

在明晰产权关系的基础上，建立有效的公司法人治理结构，是我国企业建立现代企业制度的关键问题。无论是国有企业还是民营企业，这个问题都很突出，即使已经建立了公司法人治理机构，但是通常这些制度得不到准确又严格的落实，存在着很多问题，比如不科学，滥用职权，结构混乱等。要想让公司具有一套可以认真执行的法人治理结构，就必须从进行严格的规范和完善。

首先，认清法人治理结构的本质特性。所谓法人机构，是指现代企业所具有的科学化、规范化的企业组织制度和管理制度，是企业决策、执行的制度安排。它由股东会、董事会和监事会三个机构组成。这样的组织管理制度，通过各种机构互相制衡来达到平衡，确保法人制度可以正确严格的运行。这样既可以提升公司的利润，又可以激发个体经营者的生产积极性，极大的完善了法人治理机构。其次，严格法人治理结构的事权划分，想要完善法人治理机构，就必须规范三大机构的职权，做到互不干涉，互相监督，并且在互相的帮助下协调一致的展开工作。据我国《公司法》规定，股东会是企业的最高权力机构，拥有人事权，重大事件决策权，收益分配权，股东财产处置权四大权利。各大组织各司其职，纵向的财产负责关系和职责限定关系，构成了组织的约束机制，完善了法人治理结构。

2.完善证券管理制度

证券管理是有权机关和组织依照法律和规则，对证券发行、交易及相关活动实行监督管理，旨在维护证券市场的有序和高效，防范市场风险，进而保护投资者利益的活动的总称。目前我国的证券管理制度还有很多问题，其中最严重的就是证券监管制度存在的缺陷。想要完善欠缺的证券管理制度，首先要完善证券管理制度的配套法律法规。由于法律制度本身就不完善，所以要树立健全的法律法规，要保证证券市场持续披露的真实性、完整性、及时性；杜绝内情买卖、支配价钱、歹意炒作等违法违规行为。同时应该贯彻施行证券监管法律制度应紧紧盘绕依法治市、依法监管这一中心环节加鼎力度，做到真正有法可依、执法必严、违法必究。只有这样，我国证券市场才能得到真正的安康发展。

3.优化公司股权结构

股权结构是指股份公司总股本中，不同性质的股份所占比例及其互相关系。股权即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例相应的权益及承担一定责任的权力。基于股东地位而可对公司主张的权利，是股权。

股权结构是指股份公司总股本中，公司治理结构则是股权结构的具体运行形式。不同的股权结构决定了不同的企业组织结构，从而决定了不同的企业治理机构，最终决定了公司的行为和绩效。

就目前的公司股权结构中，大多数股份公司一股独大的现象很普遍，这样很不好，集中投资虽然好处颇多，可是股权集中度偏高可能会导致投资过于集中，这致使风险过高。所以应该增加其他法人在公司股权的比重，实现股权分散，也可以增强股权的流通。

其次，要引进战略投资者。在业主领域可以引进更多的战略投资者，比如煤矿，金融等多种领域。这样有利于公司股权机构的长久可持续发展。

然后，要完善监事会制度。在各公司设立监事会或派驻监视，加大对公司经营决策的监督和约束，监事会负责审核公司的股权机构，监督管理公司经营管理。

最后，要实施产权置换。产权置换是指居民之间以自身原有产权房进行置换的一种业务。一般是在中介的撮合下进行，并可由中介办置换手续。产权置换的规则包括限制规则、交易规则和定价规则。产权置换可以使股权的多元化，可以实现股权的多样化分配，更是可以延伸公司的产业链。

4.规范商品定价制度

商品定价是一个很有效的手段，不过很多公司闯进了误区。商品的定价并不是越低越好的，那样不但可能赚不到相应的利益，还可能会使顾客对商品的估价过低，过分轻视商品的价值，这样费力又不讨好。因此，商家定制价格的时候需要仔细考虑，把商品价格定的过低的商家需要反思一下了，因为你不只失去了商品的利润，同时还失去了宝贵的品牌形象。

5.加强监管部门的惩戒力度

古人有句俗话，无规矩不成方圆。有了法律就要遵守，当然违反了就要得到惩戒。只有法律得不到实行相当于老虎没有了爪牙，如果犯了错没有及时得到严格的惩戒那么错误就得不到改正，那么法律制度形同虚设。所以，加强监管部门的惩戒力度是必须要实现的。可以在公司建立单独的监管制度，使监管部门独立于董事会和股东会之外。这样才可以更好的监督公司中滥用职权，公私不分的各种不良现象。

五、结语

我国的上市公司的关联制度还不完善，存在着很大的缺陷，所以上市公司利用这些漏洞进行非公允关联交易现象比较普遍，不按照市场要求确定关联的交易价格，交易程序缺乏透明性。规定严格的证券管理制度，完善信息纰漏制度、优化公司股权结构、完善上市公司法人治理结构，这样才能有效遏制上市公司非公允关联交易。

参考文献：

基于关联交易视角的代理问题研究 篇6

关键词：关联交易；代理问题；大股东；中小股东

一、 基于关联交易视角的代理问题现状分析

（一） 关联交易产生代理问题的理论分析

早在1937年，科斯就认为关联交易具有节约交易成本的作用，企业进行关联交易的最初目的是降低信息搜集、价格谈判等一系列活动的成本。企业集团内部的关联交易的管理成本往往比单个企业内部的低，因此企业集团逐渐替代了单个企业，同时企业集团的不断壮大也带来了关联交易的发展。随着市场的不断完善，企业的组织管理日渐规范，股权结构呈现分散化的趋势，这一趋势也会导致委托代理问题。因为信息不对称的存在，使得中小股东参与企业的决策以及对企业的经营管理进行有效监督的成本变得很高，然而即便中小股东行使这些权利，其所获得的收益与付出也不是成正比的，这样就造成了中小股东放弃行使权利的现象。在现实的企业中，中小股东通常都是让大股东代其行使监督和管理的权利，这也是中小股东和大股东委托代理问题产生来源。大股东通过在经营决策中的行使其表决权优势，选择对其有利的经营决策，满足自身的利益，但是控股股东的这一行为由于缺乏中小股东的有效监督很可能会对中小股东的利益造成侵害。而在这一过程中控股股东最常采用的手段就是关联交易，将中小股东的资源转移到自己的帐下。

（二） 基于关联交易的代理问题具体表现

随着我国关联交易的迅速发展，关联交易已经成为企业日常经营过程中不可或缺的交易行为。但是也有不少人进行一些违背市场交易规范和法律法规的关联交易，不仅不利于市场经济秩序的稳定，对中小股东的利益也造成了一定的损害，代理冲突问题严重，主要表现为：

1、通过行使控制表决权，进行利润转移。控股股东由于具有表决权优势，因此可以在其控股的上市公司购买原材料和出售产品的过程中通过关联交易谋取不正当的利益，实现利润的转移，加剧代理冲突。

2、利用企业并购进行不公平资产转移。在并购过程中，通过与关联人达成不公平的资产转移条件，以低于市场的价格出售或高于市场的价格购买，从而侵占中小股东的利益，造成代理冲突。

3、利用关联交易操纵内幕交易。由于信息不对称，控股股东掌握公司最新、最快的信息，因此可以利用这些信息获利。控股股东通过关联交易来改变公司的经营业绩，并利用内幕交易达到目的，损害中小股东的利益。

4、控股股东在关联交易中利用公司资金为己谋利。上市公司控股股东通过拖欠关联公司货款的方式或用公司的债权抵充自己债务的方式获取利益，不仅损害企业的价值，也将中小股东陷入不利的境况。

二、 关联交易产生代理问题的原因分析

企业通过关联交易一方面能够起到降低交易成本、规避风险的作用，另一方面控股股东凭借其表决权优势进行关联交易、侵害中小股东利益的行为也时有发生。在当前的经济活动过程中，关联交易为控股股东进行利润转移、非公允的资产交换、操纵内幕交易以及利用公司资金谋取私利提供了条件，引发了控股股东与中小股东之间的代理问题。本文认为，造成这种现象的原因是多方面的：

（一）根本原因是公司制度

关联交易带来代理问题可以追溯到公司的制度上来，控股股东虽然具有表决权优势并借以实现最终决策，这一过程可能造成表决权优势的滥用，损害中小股东的利益。但是关联交易带来的代理问题的根源来自公司制度，股份多数决是公司制度和股东大会运作的根本原则，同时也是股东民主的一项重要内容，它对于决策的科学、合理，调动所用股东参与公司的管理具有积极作用，但是这一制度一旦被滥用将会使其它各方的利益受到侵害。现实中，股东的表决权与其拥有的股份数成正比，这就为控股股东操纵公司决策提供了制度条件，从而成为利用关联交易损害中小股东利益的根本原因。

（二）追求业绩，粉饰报表

控股股东往往出于自身利益的需要或者外界的压力，通过关联交易有目的性的操纵交易价格，从而达到调节公司利润、粉饰财务报表的目的。即便关联交易确定的价格不公平、合理，但由于缺乏对其衡量的机制，因此外界无法进行客观评价，使企业的价值和业绩无法进行预测。这样，控股股东与中小股东掌握的信息是不对称的，容易造成对中小股东利益的侵害，带来代理问题。

（三）法律规范缺失

对于与关联交易有关的法律法规还不完善，缺少对中小股东利益进行保护的规定。在公司法中虽然有针对保护中小股东内容，但是并没有明确在关联交易中如何对中小股东权益具体保护和后续补救的措施。并且有关于关联交易的法律规定也是极其罕见的，如公司法、证券法中几乎没有与关联交易相关的规定，而只是在几页会计准则中对关联交易的信息披露做了一些规定，这样不利于控股股东与中小股东代理冲突的解决。

三、 关联交易下解决代理冲突的对策

（一）优化股权结构，进行股权制衡

股权结构对公司治理起到了非常大的作用，良好的股权结构有助于公司治理和价值的提升。但是目前市场中大股东控股的现象非常严重，这主要与中小股东热衷于进行投機有关，因此增加了中小股东参与公司治理的难度。因此，国家应该采取措施加强对股权结构的优化，控制大股东的持股比例、分散其控制权，同时也要增加各中小股东的持股比例，来加强与控股大股东的制衡。此外，还可以推行累积投票制度，将弱小股东的分散力量集中起来，积极参与到公司经营决策和监督中，增加公司决策中的民主氛围，对中小股东保护其自身权利，减少代理冲突起到作用。

（二）健全关联交易的信息披露制度

在关联交易信息披露方面，与国外相比我国的相关规定还不够完善、详尽。目前，我国虽然规定了关联交易披露的内容，并且这些内容也向投资者传递了有关关联交易的信息，但是这些披露的内容并不足以限制控股股东利用关联交易对公司的资产进行操纵获取利益行为的发生。因此，为了缓解代理冲突，保护中小股东的利益，还应加强对以下信息的披露：关联交易价格的形成基础、关联交易的过程、关联交易的具体内容、此次交易对公司的影响、控股股东与关联方的关系等。独立董事在关联交易信息的披露中要充分发挥其监督作用，防止侵犯中小股东利益的关联交易的发生。

（三）完善法律法规和监管机制

首先，要完善对中小股东权益保护的法律法规，不仅要推行累积投票制度，还应该学习国外的经验，借鉴国外的股东派生诉讼制度，赋予给中小股东召集股东大会的请求权，减少控股股东对中小股东利益的侵占。同时，在完善法律法规时要了解控股股东利用关联交易侵害中小股东权益的趋势，做到提前预防。其次，加大对利用关联交易进行利益侵占行为的打击力度，细化对违规行为的处罚和可操作性。此外，还要建立对中小股东侵害的事后补偿机制，各中小股东可以对侵权事由提起民事诉讼，要求对其损失进行赔偿。完善法律法规和监督机制，使处理控股股东利用关联交易进行利益侵占行为的处理有法可依，切实降低代理冲突。（作者单位：山东财经大学）

参考文献

[1]饶育蕾，贺曦，李湘平.关联交易与中小投资者利益的侵占[J].统计与决策，2007 （3）：91-94

[2]熊彬，邓兵.论关联交易条件下对中小股东利益保护策略的构建[J].北方经贸，2004（2）：23-24

关联交易披露存在问题之探讨 篇7

关键词：信息披露,关联交易,管制

一、何为信息披露及关联交易

按照《证券法》第三章“证券交易”第三节“持续信息公开”第六十三条, “发行人、上市公司依法披露的信息, 必须真实、准确、完整, 不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的要求”, 这就要求各上市公司定期或不定期对外进行会计信息披露。

上市公司会计信息披露, 是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发, 按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告, 并且向社会公众投资者公告。而企业之间的关联交易披露又是信息披露中比较重要和敏感的部分。关联交易客观上可能给企业带来或好或坏的影响。从有利的方面讲, 交易双方因存在关联关系, 可以节约大量商业谈判等方面的交易成本, 并可运用行政的力量保证商业合同的优先执行, 从而提高交易效率。从不利的方面讲, 由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行, 从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况, 形成对股东或部分股东权益的侵犯。正是由于关联交易的普遍存在, 以及它对企业经营状况有着重要影响, 因而, 关联方及关联交易的信息披露非常有必要。

二、关联交易披露存在的一些问题

1、关系交易没有定期披露或披露不及时。

中航地产与控股股东及其关联人发生物业管理、维修安装、幕墙施工、借款、酒店租赁、项目托管等关联交易未在定期报告中披露。2007年6月13日, 中航地产下属子公司深圳中航观澜地产发展有限公司与关联方天虹商场有限公司签署了《房屋租赁合同书》, 但直至2007年6月21日才进行临时公告, 关联交易信息的披露严重滞后。

2、对关联交易的内容披露含糊不清, 重形式、轻实质的问题比较严重。

一个典型的例子是对国家控股的揭示。国家持股一般有四种方式:国资委持有、财政局持有、委托某企业集团持有、组建国有资产经营公司, 而其中大部分是通过后两种形式存在。许多上市公司在公布股东持股情况时, 仅以国家股列示, 掩盖了许多关联方。

3、内部控制制度建设仍不完善和细致, 导致在执行中随意性较大。

关联企业之间的利益不当转移, 交易定价的随意性、互相拖欠资金等等, 企业并没有相关的内控制度进行制约, 随着五大部委《企业内部控制基本规范》和《执引》的颁布发行, 很多企业的内控制度正在建设中。

4、缺乏独立董事对关联交易的事前审核制度。

“独立董事”是中国证监会从美国引入的舶来品, 在中国已经发展了10余年之久, 因为股权和公司治理的问题, 独董在中国企业的董事会上, 都不愿意把矛盾公开化。每次的董事会决议总是罕见的一片“同意”之声定稿, 独立董事难得“独立”已是市场共识。

5、缺乏对关联交易定价的有效控制, 缺乏专业性和统一的标准。

关联交易的核心问题是定价, 与国际定价方法相比, 我国上市公司的政府定价与政府指导价具有中国特色。我国上市公司关联交易定价方法比较混乱, 定价方式缺乏可比性, 缺乏客观公正性。

二、加强对关联交易披露存在问题的管制

各上市公司建立关联交易申报、备案、审批与信息披露等一系列制度和操作流程, 全面及时反映关联交易整体情况, 切实提高交易申报和信息披露的及时性、准确性和完整性。

1、细化操作。上交所发布《上市公司关联交易实施指引》中, 在关联交易定价的披露方面, 借鉴税务机关对关联交易定价的有关规定, 为上市公司关联交易披露提供各种定价方法的适用的参考意见。指引还明确了上市公司关联人信息的网上报备制度, 并通过要求上市公司定期更新, 在制度和技术上保证了关联交易监管有据可查、有踪可循, 从而使得上市规则所要求的关联人信息备案制度得以落实。

2、放松管制。顺应监管规则趋同的形势, 借鉴香港联交所上市规则中关联交易的有关规定, 对关联交易的豁免情形作出了具体解释, 以期降低相应的管制成本。具体表现在具备以下四种情形的, 可向交易所申请豁免按照关联交易的方式进行审议和披露:日常关联交易的定价为国家规定价格的情形;同一自然人同时担任上市公司和其他法人、组织的独立董事的情形;关联人向上市公司提供的财务资助不高于同期中国人民银行规定的贷款基准利率, 且上市公司对该资助无抵押或担保的情形;交易涉及国家秘密或如披露将严重损害上市公司利益且经交易所认可的商业秘密的情形。

3、强化监管。针对上市公司向关联人高溢价购买资产 (溢价100%以上) 的重大关联交易, 强化对该类交易披露和决策程序的要求, 包括向流通股东提供网络投票等便利;提供关联交易标的资产的盈利预测报告;如拟购买资产是以现金流量折现法等估值方法进行评估且作为定价依据的, 应在年报中披露实际盈利数与盈利预测数的差异情况以及会计师专项审核意见, 公司与关联人还须订立相应的业绩补偿条款;关联交易控制委员会或审计委员会在股东大会上明确发表意见。

4、增列关联人和关联交易类型的范围, 填补监管规则的盲区。在关联人范围层面, 针对部分上市公司控股公司化 (主业由控股子公司经营) 的现象, 将对上市公司具有重要影响的控股子公司中的10%以上股东列举为关联人。

5、明确由上市公司董事会审计委员会或关联交易控制委员会承担上市公司关联交易控制和日常管理的职责, 主要体现在对关联人信息的日常管理和在发生重大关联交易时行使审核并发表意见的权力。

三、结论

近年来, 无论是发生关联交易的次数、发生关联交易的上市公司数, 还是发生关联交易的总金额, 均呈现递增态势。加强内控、信息披露和监管, 强化法律救济等常规措施, 能有效降低关联交易的不利影响, 但最根本的解决途径, 还是推动公司整体上市, 将关联交易内部化。

参考文献

[1]、《中华人民共和国证券法》, 2005年10月27日;1、《中华人民共和国证券法》, 2005年10月27日;

[2]、中航地产被指信息披露不实22亿增发或搁置, 时代周刊, 2010年1月3日2、中航地产被指信息披露不实22亿增发或搁置, 时代周刊, 2010年1月3日

[3]、《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》, 2011年第3月8日;3、《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》, 2011年第3月8日;

上市公司关联交易问题探讨 篇8

由于我国特殊的背景以及证券市场的不健全,上市公司或者关联方利用非公平关联交易进行利润操纵、侵害投资者利益的事情经常发生,因此关联方利用关联交易侵夺上市公司资产损害外部投资者的利益成为社会瞩目的焦点,因此我国上市公司关联交易的负面影响是重大的。

1 关联交易负面影响

1.1 关联交易使公司的业绩失去客观基础

当前我国上市公司在各种经营中存在着关联交易,关联交易过程中往往表现为上市公司与关联企业之间的交易存在随意性,上市公司的产品原料来自于关联交易企业,而上市公司的产品提供给关联企业,这样的关联交易在交易价格方面存在隐性。这样的随意定价造成外界投资者不能评估企业的业绩,使得投资者不能科学分析企业的价值。同时上市公司为了控制企业的股票价值他们会通过关联交易控制企业的业绩数据,其结果造成对于企业的业绩分析与预测结果不能反映真实的经验情况。上市公司的资产重组也是关联交易的重要内容,比如上市公司因为种种原因需要进行资产重组时,由于是因为面临倒闭、终止上市资格时,企业就会在关联交易方面入手,伪造企业的盈利数据,上市公司将企业经营亏损的项目或者子公司、项目通过关联交易委托给关联企业,关联企业给上市公司一定的资产收购费用,而且收购的费用高于交付的资产价值,以此为上市公司增加收益,造成上市公司某一时期的盈利超额完成。

1.2 关联方成为关联方掏空上市公司和侵害投资者权利的重要工具

上市公司与关联企业之间的交易为关联方获取上市公司的利益赢取了便利条件,上市公司的交易主要是通过相互提供资金和担保,因此这也是关联方操纵上市公司的主要措施,关联交易通过与上市公司的关联购销交易,获取上市企业的股权等,获取上市公司大量的股票初始发展资金;关联企业的关联交易给上市公司造成严重的损害,尤其对于外界投资者,关联方通过一定手段损害上市公司的长期利益,造成外界投资者不能获得预期的经济利益。

1.3 关联交易成为上市公司配合不法机构二级市场炒作的重要工具

由于我国股票建立的时间比较短,监督机构对二级市场股票交易的合法性、合规性监督还不到位,监督经验的欠缺和某些监督盲点的存在,为二级市场不法机构违规操纵股票提供了便利。为了获取上市公司的利益,他们需要寻找上市公司的业绩优点,当上市公司的业绩比较差时,为了给外界投资者营造盈利的预期,配合不法机构筹码收集完成后顺利“出货”,上市公司往往与关联方进行各种形式的资产重组,为外界营造一种“利好”消息,实现不法机构在股票的高位“出货”。

1.4 关联交易使上市公司失去“自主”能力

企业发展需要企业独立自主参与市场竞争之中,企业各种经营活动也要引入市场机制。而目前的上市公司关联交易方式使企业的发展过多依靠关联方,结果使上市企业的市场竞争越来越低,逐渐的失去市场竞争意识;关联交易的存在加强了上市公司与关联方之间的联系,关联方的经营情况对上市公司的盈利水平产生重要的影响,造成上市公司的独立发展的动力不足,上市公司在持续发展阶段缺乏科学规划。

2 我国上市公司关联交易严重的原因

2.1 体制转轨因素

企业在专转制的过程遗留下了大量的问题,比如上市公司在上市时要脱离非盈利项目,但是企业在计划经济时代,它建有大量的关于职工福利项目,企业为获取上市,其要脱离福利性基础设施,这样遗留问题给予原有企业,这样的问题并不能因为企业上市而脱离关系,因此上市公司与原企业之间的关联就必然会存在,因此可以说体制的转制是影响关联交易的重要原因。

2.2 证券制度因素

由于我国在证券制度开始阶段实行审批制,证券管理部门为了促进国家产业政策,将一定时期的股票发行规模分割给各政府部门,地方政府为了让本地区的企业上市进行了人为操作,这样的证券管理制度造成上市企业的股本规模比较小,造成企业为了上市选择“主体上市、原有企业作为母公司”的模式,这样的上市企业模式必然会使上市公司与原企业之间存在一定的关联,使得上市公司不具备独立的供、销、产体系,对母公司存在依赖性,因此上市公司为了保持正常的营业必然会与关联方进行关联交易。

2.3 股票操纵因素

由于我国部门对于股票市场监管力度不够、股票市场复杂等原因导致我国的股票市场存在大量的人为因素控制股价的现象,因此造成股票价值的虚高,造成投资者的投资信息不真实,而关联交易就是其中重要的手段之一。机构为了获取利益,他们通过虚假股权转让获取上市公司的关联方地位,利用关联方资产股权置换和资产重组营造良好的盈利预期,为股价上涨提供想象空间,以此为不法机构获取利益赢得机会。总之证券市场中的上市公司与关联方之间的资产置换行为带有一定程度的欺骗性,导致投资者的利益受到损害。

2.4 法律监管因素

目前我国监管上市公司关联交易的法律主要集中在相关部委制定的会计准则以及有关行业的相关规定等,我们分析这些法律法规不难看出有关关联交易监督的法律地位不高,不能对关联方以及不法机构的行为形成震慑力,同时目前的监管规范也只是对关联交易如何进行会计处理作出了规定,而对于违反其规定的行为处罚责任却没有在法律中明确,而是依靠行业之间的自律监管,这样就会使得监管的效果大打折扣。

3 规范上市公司关联交易的对策

3.1 从源头上尽可能控制关联交易的发生

在企业改制上市之初,其完整的产供销系统宜全部进入上市公司,此外有关企业必不可少的辅助生产设施、商标权、工业产权等无形资产也宜全部进入上市公司,从而尽最大可能增强上市公司的独立自主性。对于目前存在大量关联交易的上市公司,应该加强资本运作的力度,通过收购、兼并、资产剥离等方式,完善上市公司的产供销资源系统。

3.2 发挥证交所对关联交易的监督作用

从现在的情况看,我们应该从制度上进一步加强交易所在这方面的监督作用。比如中国证监会在加强监管和保护投资者利益方面推出了一些新的举措,按照上海证交所的设想,《股票上市规则》再次修订,增加季报披露,这是强化上市公司信息披露、维护“三公”原则,促进上市公司规范运作的一种手段。监管机构已经认识到,信息披露工作不够完善,既是我国上市公司与国外大企业相比的最大差距,也是诱发违规经营和市场投机的主要因素。对上市公司信息披露的要求已不应停留在简单满足条文的规定方面,而应强化上市公司对信息披露的主动性和自觉性。

3.3 采用独立的法规来规范关联交易

规范关联交易,必须加强立法,制定专门的规范关联交易的法律、法规,从而真正使关联交易按照市场法则进行。首先,充分考虑我国上市公司的特点,适当对《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》和其他相关法规进行修订。其次,建议制定有关重要性披露实施细则。在关联信息披露中,也应当遵守会计上的重要性原则,除普通购销业务以外的其他交易,如资产转让、相互提供资金、担保等都应充分披露。最后加大会计师事务所对重大关联方关系及其交易的审计力度。总之,由于受到体制转轨、政权制度以及法律监管等缺陷因素使得关联交易在我国上市公司中普遍存在,对我国证券市场的发展带来巨大的负面影响,对此我们应该加大对于信息披露制度的管理,进一步规范上市公司关联交易。

摘要：上市公司存在大量关联交易,关联交易对于上市企业具有积极地作用,但是由于目前我国市场制度的不完善,使得上市公司利用关联交易进行违规会计处理的事情经常发生。

关键词：上市公司,关联交易,研究

参考文献

[1]王华.财务会计研究前沿机械工业出版社,2008(10):223-227.

[2]管强.关联交易内幕中华工业联合出版社,2003.

浅析上市公司关联方交易问题 篇9

一、上市公司关联交易信息披露的规范

1. 关联交易的界定。

2006年2月颁布的《企业会计准则第36号—关联方披露》将关联方定义为“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响, 以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的, 构成关联方。关联交易是一把“双刃剑”, 一方面, 关联交易对于企业集团具有降低成本、提高企业效率和市场竞争力的优点;另一方面, 在实际应用中, 不可避免地受到某些利益主体的利用, 产生不公平的关联方交易, 对股东和利益相关者的权利造成损害。

《国际会计准则第24号——关联方披露》将关联交易定义为“在关联者之间相互转移资源或义务, 不论是否收取价款”。我国《企业会计准则第36号——关联方披露》将关联交易定义为:“关联方之间转移资源、劳务或义务的行为, 而不论是否收取价款”。列举的具体关联交易如下:购买或销售商品;购买或销售除商品以外的其他资产;提供或接受劳务;担保;提供资金 (贷款和股权投资) ;租赁;代理;研究与开发项目的转移;许可协议;代表企业或由企业代表另一方进行债务结算;关键管理人员薪酬。

2. 我国会计准则对关联交易信息披露的规范

财政部于1997年发布了我国第一个具体会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》, 2006年12月25日, 财政部将该准则修订为《企业会计准则第36号——关联方披露》, 规定关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则和重要性原则。如:第9条规定企业无论是否发生关联方交易, 均应在附注中披露与母公司和子公司有关的信息;第10条规定企业与关联方发生关联交易的, 应在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素;第11条规定关联交易应分别对关联方及交易类型予以披露;第12条规定企业只有在提供确凿证据的情况下, 才能披露关联交易是公平交易。

3. 上市公司关联交易信息披露的手段

关联交易信息披露手段是指上市公司进行关联交易信息披露的方式和渠道。传统上, 上市公司主要通过报刊来进行信息披露。随着信息技术的发展, 一些证券市场建立了专门的上市公司信息披露系统, 并利用互联网来披露信息。考察海外主要证券市场, 上市公司关联交易信息披露的手段主要有三种!一是通过报刊披露"二是使用专门的上市公司信息披露系统"三是通过基于互联网的电子化信息披露系统。这三种信息披露的方式并不是互相排斥的, 而是共同使用, 其中通过互联网进行信息披露是海外证券市场中上市公司信息披露的主要发展趋势。

二、我国上市公司关联交易信息披露存在的问题

1. 迟延披露, 关联交易信息披露不及时。

信息披露及时性原则要求企业的信息披露应当及时进行, 不能提前或滞后。它的价值就在于帮助所有者、投资者或其他信息使用者及时作出经济决策。在国家有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都作了严格的时间规定, 上市公司的经营过程是一个连续不断的动态过程, 因而其信息披露过程也应该是连续不断地及时进行, 但很多上市公司往往根据自身利益需要而决定何时披露重大事件, 甚至与庄家勾结, 配合其操纵市场行为而择机披露, 从而降低了相关会计信息及其他信息的及时性, 直接影响到众多投资者的切身利益。

2. 重大遗漏, 关联交易信息披露不充分。

信息披露要求具有充分性和重要性:一是公开信息的内容应当完备, 要全面反映证券发行和交易过程中的有关重大信息, 不得在信息公开过程中出现重大遗漏, 使社会公众无法全面、充分地认识;二是要坚持重要性原则要求, 对资产、负债、损益等有较大影响, 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项, 必须按照规定的会计方法和程序进行处理, 并在财务报告中予以充分、准确地披露。但是, 有些上市公司在关联交易信息披露对象、披露内容、披露时机和披露方式上的选择性很随便, 随意性强, 披露不充分, 造成大量的小道消息与内幕信息, 或故意隐瞒上市公司的有利于投资者决策的重大关联交易信息, 特别在对关联交易的定价政策、资金被关联方占用的原因、对占用资金怎样处理等往往不予充分披露。

3. 关联交易信息披露监管的法律法规体系不健全、不完善。

完善的法律体系是实施政府有效监管的前提, 西方发达国家的政府对证券立法都给予了高度的重视, 特别是美国, 证券立法相对完善, 证券市场的监管相对规范化。我国目前已经颁布的与证券市场关联交易监管相关的法律法规主要有《企业会计准则第36号——关联方披露》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《上市公司信息披露管理办法》等相关法律及其他的一些部门规章等。

三、我国关联交易信息披露制度的完善

1. 从源头上尽可能控制关联交易的发生

在企业改制上市之初, 其完整的产供销系统宜全部进入上市公司, 此外有关企业必不可少的辅助生产设施、商标权、工业产权等无形资产也宜全部进入上市公司, 从而尽最大可能增强上市公司的独立自主性。对于目前存在大量关联交易的上市公司, 应该加强资本运作的力度, 通过收购、兼并、资产剥离等方式, 完善上市公司的产供销资源系统。

2. 加强上市公司的会计信息披露制度的完善

首先, 从制定者角度考虑, 证监会和财政部在披露内容规定的制订上应加强彼此之间的协调, 在双方达成一致意向的基础上, 对存有欠缺的披露内容作出及时补充, 并明确各自的职责和相应披露要求, 不能超出自己应有的指定范围。其次, 应把信息披露的重要性标准由当前的二元标准改为统一使用是否影响投资者决策标准, 股价敏感标准只是作为一项补充。第三, 针对要求定期报告的年度报告和中期报告要求披露时间过长的问题, 尽量缩短一定时间, 争取年度报告两个月内披露, 半年度报告一个月内披露。对临时报告的即时披露的要求做出更加明确细致的规定。

3. 发挥证交所对关联交易的监督作用

在对H股公司的关联交易管理上, 香港联交所起着关键作用。公司提出有关关联交易的公告草稿后, 按规定是须交由联交所上市科审核的。从现在的情况看, 我们应该从制度上进一步加强交易所在这方面的监督作用。令人可喜的是, 中国证监会在加强监管和保护投资者利益方面推出了一些新的举措, 按照上海证交所的设想, 《股票上市规则》再次修订, 增加季报披露, 这是强化上市公司信息披露、维护“三公”原则, 促进上市公司规范运作的一种手段。

4. 发挥独立董事和独立监事的作用

如何加强上市公司治理, 已为社会广泛关注。完善上市公司治理结构是企业转变经营机制, 建立现代企业制度的基础。我国的大多数上市公司政企不分的现象依然存在, 其治理机制普遍存在问题, 例如董事会、监事会独立性不强, 债权人对公司实施的监控作用较小, 关键人具有无所不管的控制权等;由于国内上市公司股本结构的特殊性, 在上市公司董事会中基本没有小股东的代表。这一点, 我们有必要借鉴国外上市公司的经验, 增设有中小股东、债权人参加组成的独立非执行董事、监事, 代表中小股东对涉及到控股股东或公司关联交易的行为进行监督, 并在董事会决议和相关公告中发表客观公正的意见。

5. 确立信息披露义务人的法律责任

对于上市公司故意将某些关联交易信息隐瞒不报或拒不披露的情况, 应制定相应的惩罚细则, 加大处罚力度。对上市公司的违规行为, 不仅要处罚上市公司, 更要对公司董事会和相关责任人进行严厉处罚。新《证券法》加强了对上市公司信息披露的要求, 也加大了对不正当关联交易的违法行为的惩处力度, 对信息披露相关义务人的法律责任作了一定的规定, 但对相关义务人对关联交易信息披露所应承担的法律责任则没有具体的规定, 违反关联交易信息披露的相关责任是依照信息披露的原则性规定作出的, 针对关联交易的特殊性有必要对违反关联交易信息披露的行为作出具体的规定, 这样才能更有效地遏制上市公司管理层的肆意违规行为, 维护证券市场的正常秩序, 保护广大投资者特别是中小投资者的合法权益, 保证股市健康稳定地向前发展。

摘要：从目前我国上市公司的实际情况来看, 对关联交易的认识、关联交易的发生、信息披露等方面均存在一定问题。规范上市公司的关联交易及其信息披露, 加强上市公司治理, 保护广大投资者的合法权益, 已为社会广泛关注, 是当前促进证券市场稳健发展的切实需要。

关键词：上市公司,关联交易,信息披露

参考文献

[1]刘峰.会计准则研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2006

[2]徐荣华.不当关联交易的新动向及其规范[J].财会研究, (2007)

关联方交易相关会计问题的探讨 篇10

在现代市场经济中, 随着企业规模不断扩大, 关联方交易在企业的全部交易活动中占越来越大的比重。关联方交易是否公允已成为企业的债权人、股东和其他企业信息使用着日益关注的问题。关联方交易对企业的财务状况和经营成果产生各式各样和不同程度的影响, 通过相互之间名目繁多的交易活动影响各方经营活动和会计信息的结果。目前我国的上市公司普遍存在着大量的关联方交易。

1 关联方交易的主要动机:盈余管理

关联方交易产生的根本原因在于权力控制主体的利益最大化。股权控制主体为了实现一定的经济利益, 可以利用关联方交易获取超额利润率, 或者通过关联方交易转移部分利润以达到获取超过非控股股东平均利润率的超额利润;信息控制主体可以通过关联方交易产生最符合其收益最大化的经济信息, 如净利润、资产水平和净资产收益率等经营成果或财务状况。

1.1 盈余管理的内涵

斯考特认为, 盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体表现。只要公司的管理人员有选择不同会计政策的自由, 他们必定会选择使其效用最大化或使公司的市场价值最大化的会计政策。盈余管理是为了获得某种私人利益对外部财务报告进行有目的的干预。目前普遍被认可的是Healy和Wahlen对盈余管理的定义, 即当管理者在编制财务报告和构建经济交易时, 改变财务报告, 从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解, 或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果。

1.2 盈余管理的关联交易手段

上市公司利用关联交易进行的盈余管理主要有以下几种形式:关联购销、资产重组、托管经营、承包经营、租赁、资金占用费以及其他费用或收入转让等。以上各种形式的关联交易按照调节手段可分为关联方关系调节和定价调节, 即确认调节和计量调节。首先, 由于关联方关系构成的复杂性, 公司可以通过关联方关系的确认与否对所需要遵循的会计准则进行选择, 即进行确认调节。关联方交易的这一特性加大了盈余管理的可调控性。其次, 定价调节是对交易的收入或成本费用所进行的调节。通过定价调节可以调控交易利润, 进而达到调节公司利润的目的。

1.3 基于盈余管理的关联交易产生的条件

基于盈余管理的关联交易产生需要两个条件:一是契约磨擦 (contracting frictions) , 一是沟通磨擦 (communication frictions) 。首先, 根据契约理论公司可以看作是契约的联结, 包括与雇员、供应商、资本提供者等的契约。公司是一系列契约的结合, 公司生存和发展的一个重要条件是尽量降低契约成本。某些关联方交易可以降低契约成本, 实现整体利益最大化, 保护公司及经营者自身的利益。如果委托人与代理人之间没有契约磨擦, 没有磨擦成本, 也不存在信息不对称, 那么此类盈余管理发生的概率不大。当委托人———股东与代理人———公司管理当局两者的目标不一致, 公司管理当局利用信息优势谋求自身利益最大化的倾向十分明显。因此, 股东与公司管理当局通过签订管理合约使两者的目标趋同。例如, 目前国际上许多公司的管理层所享受的股权激励计划就属于比较典型的此类合约。其次, 沟通磨擦主要来自信息不对称。信息不对称阻碍了信息交流和沟通。公司管理当局是信息提供者, 信息在传递过程中会产生一定的成本, 从而使管理当局倾向于有计划, 有选择地披露部分信息, 从而使盈余管理成为可能。

2 规范非公允关联交易的对策

关联交易已经成为上市公司利润包装的工具, 并对二级市场股价走势构成显著影响;从发展趋势来看, 上市公司关联交易有愈演愈烈的趋势。规范上市公司关联交易行为已经到了刻不容缓的地步。基于以上原因, 我们不得不采取一些措施来规范上市公司关联交易以减少非公允关联交易对其他投资人的不利影响。

2.1 不断完善关联交易披露的会计准则

我国《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》规定关联方交易的披露应当遵循重要性的原则, 但由于重要性原则的运用, 更多要依靠职业判断, 对于披露的内容只是指导性的, 因此有些企业对于一些较敏感的关联交易该披露而不披露。因此, 应不断完善关联交易的会计准则, 使信息披露有章可循。

2.2 规范市场中介, 发挥中介机构的监督作用

关联交易中最关键的因素是关联交易的价格、资金占用费、资产评估价格等价格因素。而这些信息的最终披露要通过注册会计师等社会中介机构的审计。但许多会计师事务所的运作极不规范, 会计师事务所为了从上市公司获得审计业务, 常常迎合上市公司的不合理要求, 与上市公司沆瀣一气, 降低了审计质量, 为上市公司利用关联交易转移利润开了方便之门。因此应进一步规范会计师事务所和资产评估事务所的运作, 把好审计、资产评估等社会中介性工作这一关, 确保信息披露的真实性、合法性及完整性。

2.3 加大执法力度

对没遵守准则进行的披露应进行惩罚, 对已造成实际损害的尤应严惩。控股股东在没有相应制裁措施约束的情况下, 利用控制权操纵关联方交易, 将更加倾向于侵害公司利益, 造成中小股东的利益受损。为此, 应在会计法中规定:当公司股东迫使公司行为违背正常的商业条件, 给第三者造成利益损失时, 应对其行为后果承担相应的责任。可借鉴国际上通行的做法, 制定相应的股东派生诉讼制度和控股股东赔偿制度, 以保护中小投资者的利益。

2.4 规范关联企业关系

由于我国证券市场发展的目的之一是为国有企业改革服务, 很多企业上市采用控股的子公司上市, 这种“剥离上市”和关联企业自身行为的不规范, 使上市公司与控股大股东或第一大股东之间发生关联交易的频率过高。为了避免上市公司利用关联交易操纵利润, 在企业改组上市过程中, 应该规范关联企业之间的关系, 对有关企业上市之前的改制, 资产重组时应将供应、生产、销售组成具有独立完整的系统并迫使上市公司具有直接面向市场独立经营的能力。这样会大大地减少关联交易的产生, 为杜绝不当关联交易打下坚实的基础。

2.5 加强自律机制

毫无疑问, 上市公司经济行为要受政府有关部门的监管, 使其规范运行, 但政府的监管总是在事后起作用, 而自律机制在一定的程度上可以防范于未然。要通过提高上市公司管理人员特别是高级管理人员的素质, 使其不仅具有较高的管理水平, 还应有丰富的会计知识;同时要使其认识到关联交易对上市公司、国家、投资者带来的负面影响, 提高信息披露意识;以保证其自觉遵守国家有关信息披露的规定, 使关联交易信息的披露更加全面、规范。

2.6 法人治理结构的完善

要得到真实可靠的会计信息, 改善公司治理结构至关重要。为了规范上市公司法人治理, 保障股东合法权益, 各国一般通过制定公司法提供公司治理结构的法律依据, 我国公司法亦不例外。从我国公司法对法人治理结构各种描述来看, 揉合了美国为主的外部治理模式和德日为主的内部治理模式, 但明显存在断章取义之嫌, 忽略了目前我国处于经济转轨过程中, 成熟的市场经济体系尚未形成的状况。我国公司治理结构的主要缺陷在于监事会的职能与责任不匹配, 造成整个治理结构的混乱。监事会是内部治理模式特有的机构设置, 在德国公司治理机构中是最高权力机构, 称为监督董事会, 简称监事会。之所以设置该机构是为了方便相关利益人行使监督权利, 是外部治理机制不完善情况的必然选择, 美国公司治理结构中之所以未设置该机构是因为有发达的外部市场治理。在我国不但外部治理机制欠缺, 而且不存在“合格”外部相关利益人。德国公司治理中起主要作用的是与企业关系密切的“主银行”, 这些银行尽管直接持有企业的股份较少, 但是通过掌握其他投资者投票权, 实际上控制了企业的经营决策, 较好的制衡了企业内部人经营行为。在我国一方面监事会的地位较低, 不能形成对以董事会为主的内部人有效监督, 另一方面也缺乏类似于德国主银行的合格“机构投资者”。因此, 撇开外部治理机制有效性, 仅从公司治理内部机构设置来说, 我国公司治理机构需做以下完善: (1) 在股东大会名存实亡的情况下, 可以提高监事会的地位, 发挥它对公司经营管理层监督制约作用; (2) 还应调整监事会的人员构成, 大力发展证券市场机构投资者, 使他们成为监事会主要组成部分, 增强他们对经营管理层的制约监督作用和对大股东利益侵害的制衡作用; (3) 采取多种渠道减持国有股, 使国有资本从非国计民生领域战略性退出, 引进其他投资者对改善公司治理非常重要。在外部治理模式 (如兼并收购机制) 短期难以建立起来的情况下, 以上措施可能是最好的选择。

总之, 只有充分的了解关联方交易的性质, 能够明确界定正常的关联方交易与非公允关联方交易, 才能在经济活动中利用相关的法律法规保护正常的关联方交易, 杜绝非公允关联方交易。使关联方交易能够充分的发挥其积极作用, 抑制和避免关联方交易的消极作用, 才能使国民经济健康的发展。而会计在这一过程中就可以通过其特有的方式规范关联方交易, 因此, 应在会计工作的各个方面给予关联方交易足够的重视, 这样才有利于各种措施的有效实施, 以推动关联方交易的合法性和有序性。

参考文献

[1]杨帆.“关于规范上市公司关联交易行为的思考”, 中南林学院学报, 2004年6月。

[2]葛家澍.“财务会计的本质, 特点及其边界”, 会计研究, 2003年3月。

[3]李洁.“企业盈余管理存在的根源”, 经济论坛, 2004年第21期。

关联问题 篇11

我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露（2006）》对相关概念进行了明确：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方；对于控制、共同控制和重大影响的判定，必须遵循“实质重于形式”的原则，而不仅仅是法律形式。关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而无论是否收取价款。

关联方交易有其存在的必然性。企业若想在激烈的市场竞争中立于不败之地，最重要的途径之一就是减少成本，而关联方交易有利于企业降低其交易成本，提高交易效率。但同时，由于关联方中处于“控制”或“施加重大影响”地位的企业完全具备根据自身利益操纵关联方交易的条件，关联方交易成为了一些企业抽逃资金、剥离资产、悬空债务、转移财产等不道德目的的重要实现途径，也成为企业财务舞弊的主要舞弊方法之一（Schilit（2002））。

关联方交易审计对于防范和治理此类舞弊行为具有重要作用，因此，关联方交易审计意义重大。

二、我国关联方交易审计中存在的问题

研究表明，在我国的证券市场中，公司治理机制尚不完善，注册会计师在此种情况下能够起到监督作用，从而能够缓解市场中的信息不对称（吕伟、林昭呈2007）。目前来看，我国关联方审计中主要存在着以下问题。

1.识别关联方与关联方交易的难度较大。关联方交易审计最大的难点，就在于对关联方及关联方交易进行识别。

我国现行的关联方披露准则对企业做出了要求，企业财务报告应对关联方、关联关系、关联方交易的相关信息进行披露。但在实际工作中，绝大多数上市公司对于这一方面的披露不完整，如对关联方交易不作全面披露，甚至在涉及核心关联方交易时避重就轻、故意遮掩；没有对关联方交易定价依据或方法进行具体说明，或这些说明缺乏可比性和可理解性等。尽管相关准则和规定在关联方披露方面不断完善，但依然无法满足关联方交易审计的需要。另外，有些企业为了掩盖舞弊行为而将关联方交易非关联化。关联方交易非关联化，是指将本质上的关联方交易转换为形式上的非关联方交易，从而实现利润操纵合法化的目的。例如通过出售股权在名义上解除关联方关系；隐瞒关联方关系；一笔关联方交易变成两笔非关联方交易等等。上述行为使得审计人员对企业的具体情况越发难以全面了解和评价。

2.关联方交易的审计证据难以搜集。我国独立审计准则规定，审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而搜集的全部资料，包括形成会计报表所依据的相关数据和其他资料。审计证据的基本属性是充分性与适当性，任何影响到审计证据充分性与适当性的因素都可能会影响审计质量。且关联方交易审计较少采用审计抽样的方法，因为审计人员必须调查企业所有关联方，在确认关联方之后再对各项关联方交易逐一进行审计。因此，关联方交易审计所需的证据比独立交易审计要多很多。

目前我国企业的关联方交易形式多样且复杂，即使审计人员作出识别，也可能会因为企业对其关联方交易记录做了合法化的加工而难以搜集到充分适当的审计证据。另外，关联方交易公平价格的确定是关联方交易是否公允的关键，企业披露中的“正常市价”、“合同价”等概念模糊，需要审计人员做出一定的主观判断。这就对审计人员获取充分适当的审计证据带来了挑战。

3.尚未形成规范的关联方交易审计程序。我国的相关准则没有针对关联方交易审计设计专门的审计程序，实务中也没有被统一认可的、能有效执行的审计程序。而且我国的审计准则强调，对上市公司财务报表进行审计，目标是对其合法性和公允性发表审计意见，最终目的是提高其可信度，而不是对其可靠性给予绝对保证，由此导致了很多审计人员在审计关联方交易时仅遵循一般的交易审计程序，认为只要执行了一般的审计工作程序，无论发现关联方交易舞弊行为与否，都不必承担相关责任和损失。因此，审计人员没有动力对高舞弊风险的关联方交易执行专门设计的审计程序，那么审计质量就必然得不到保障。

综上所述，由于关联方交易的隐蔽性与复杂性，使得审计难度较大，审计风险和审计成本大大增加。因此，必须尽快完善我国关联方交易审计。下面本文将针对上述我国关联方交易审计中存在的问题，提出一些完善对策。

三、完善我国关联方交易审计的建议对策

1.审计之前对被审计单位进行全面了解。在审计之前，审计人员应当认真了解被审计单位的相关情况，如近几年财务和经营状况、未来的发展前景等，从而为后续工作降低审计风险。除此之外，还应详细审查被审计单位的内部管理情况，如管理层的诚信度、管理结构与机构等，这可以帮助审计人员对可能的审计风险做出一个大致判断，帮助审计人员做好充分准备。另外，很大一部分审计诉讼是发生于经营状况不良的企业中，所以审计人员更要对此类企业深入调查。总之，审计人员应对关联方交易舞弊风险因素保持警觉，在审计前的调查中充分考虑企业关联方舞弊的可能性，降低审计风险。

2.遵循实质重于形式的原则进行识别。利用关联方交易谋取不正当利益的企业往往会进行漏报或隐瞒，因此，注册会计师不能完全依赖企业自愿举证，而需要主动采取一些措施对关联方及其交易进行识别。

关联方的直接认定依据的是其法律形式，但“实质重于形式”要求审计人员从商业实质角度来判断关联方关系。在对关联方交易进行识别时，除了要复核企业管理层所提供的关联方交易相关信息、警惕异常的交易外，审计人员还应充分利用审计前了解到的企业相关情况，比如企业是否缺乏持续经营所需资金、是否过于依赖单一产品或客户等容易导致关联方交易的事项，为发现未予披露的关联方交易提供审计线索。

3.遵循一定的审计程序。审计人员应结合关联方交易的类型、性质、对财务报告的影响等方面，考虑进行下述审计程序：第一，审查关联方交易的商业目的；第二，确定交易的定价方法是否合理，检查与交易相关的原始票据；第三，检查相关的关联方交易是否已经获得了股东大会或治理层、管理层的批准与授权；第四，审查各个关联方之间互相提供商品、劳务等资源的情况，查看交易价格是否有异常，核对各关联方在同一时点的账户余额；第五，检查关联方交易的相关信息是否得到充分披露，核实被审计单位特殊的、重要的、有代表性的关联方交易。

4.增强与管理当局的沟通。关联方交易审计的信息主要来源于被审计单位管理层提供的资料，因此，与管理当局的有效沟通是顺利完成审计工作的基础。如前所述，审计人员应在审计之前对被审计单位管理层进行大致了解，同时无论是在审计计划阶段还是在实施和报告阶段，都要与管理当局保持沟通并建立良好关系，争取管理当局的配合。在报告阶段，审计人员应向被审计单位的管理层及时反馈与关联方交易相关的重大调整事项，就关于关联方信息披露的充分性等内容与管理当局进行有效沟通，根据具体的沟通和处理情况，考虑审计意见类型、出具审计报告。

5.提高审计人员素质。关联方交易审计的复杂性对审计人员的专业胜任能力提出了很高的要求，在进行关联方交易审计的过程中，专业判断贯彻始终，若想降低审计风险，就需要不断提高审计人员的专业判断能力与分析能力。审计人员的专业判断能力贯穿于整个审计过程，而分析能力对审计实施尤为重要。上述素质需要审计人员的专业知识作为基础，同时还要依靠经验的积累。另外，我国关于关联方交易的准则和法规尚存在着一定的漏洞，这使得在实际工作中需要审计人员根据具体的实际情况来进行合理判断。（作者单位：山东财经大学）

参考文献

[1]马建威，李伟.关联方交易对审计收费的影响研究[J].审计研究，2013，（1）

[2]吕伟，林昭呈.关联方交易、审计意见与外部监管[J].审计研究，2007，（4）.

[3]陈艳利.企业集团内交易与转移定价的审计方略[J].审计研究，2006，（4）.

[4]任夏仪，王耘农.上市公司关联交易审计风险防范[J].审计研究，2005，（5）.

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[7]陈莉.上市公司关联方交易舞弊及其审计研究[D].大连：东北财经大学硕士学位论文，2010.

与磁场关联的“十”个高科技问题 篇12

利用相互垂直的电场、磁场选出一定速度的带电粒子的装置称为速度选择器,其基本构造如图1所示.两平行金属板间加电压产生匀强电场E,匀强磁场B与E垂直.当带电荷量为q的粒子以速度v垂直进入匀强电场和磁场的区域时,粒子受电场力qE和洛伦兹力qvB作用,无论粒子带正电还是带负电,电场力和洛伦兹力的方向总相反.若电场力与洛伦兹力大小相等,则qE=qvB,.粒子受合力为零,运动轨迹不发生偏折(重力不计),粒子匀速通过狭缝射出.若粒子速度v'>v,则洛伦兹力大于电场力;若v'

二、质谱仪

例1质谱仪是一种测定带电粒子质量和分析同位素的重要工具,它的构造原理如图2所示,离子源S产生一个质量为m、电量为q的正离子.离子产生出来时速度很小,可以看作是静止的,离子产生出来后经过电压U加速,进入磁感应强度为B的匀强磁场,沿着半圆周运动而达到记录它的照相底片P上,测得它在P上的位置到入口处S1的距离为X,若某离子经上述装置后,测得它在P上的位置到入口处S1的距离大于X,则下列说法中正确的是()

(A)说明离子的质量一定变大

(B)说明加速电压一定变大

(C)说明磁感应强度B—定变大

(D)说明离子所带电量可能变小

解析:根据动能定理得:

当离子进入磁场后,因运动方向与磁场方向垂直,且只受洛伦兹力,故离子在磁场中做匀速圆周运动,即:

根据题意有:.

联立方程①②③解得:

从④式上可以看出,X发生变化,质量m、加速电压U、磁感应强度B、电量q都有可能变化,所以正确答案为(D)选项.

三、回旋加速器

例2 1932年美国物理学家老伦斯发明了回旋加速器,它利用电场对带电粒子的加速作用和磁场对带电粒子的偏转作用来获得高能粒子.如图3所示为回旋加速器的示意图,其主要特征有:

(1)带电粒子在两D形盒中回旋周期等于两盒狭缝之间高频电场的变化周期,与带电粒子的速度无关.

(2)将带电粒子在两盒狭缝之间的运动首尾相连起来是一个初速度为零的匀加速直线运动.

(3)带电粒子每经电场加速一次,回旋半径就增大一次,所以各次半径之比为:1::……对于同一回旋加速器,其粒子回旋的最大半径是相同的.

(4)粒子最后的速度,由此可见加速器的能量取决于D形盒的大小和电磁铁的磁场强度.

已知在两个“D”形盒内所加的加强磁场方向如图3所示,所接的高频电源的频率f=1.2×107 Hz,“D”形盒的回旋半径r=0.532 m.现在对氘核进行加速(m=3.3×10-27 kg,电量q=1.6×10-19C),求:所加的磁场磁感应强度为多大?氘核所能达到的最大动能为多少?

解析:氘核在磁场中运动时,洛伦兹力提供向心力,即,

氘核在磁场中运动的周期为:

由于氘核在磁场中运动的周期等于高频电源的变化周期,即:

当氘核的速度最大时,对应着的轨道半径也最大,即:

四、磁流体发电机

例3目前世界上正在研究的一种新型发电机叫磁流体发电机,它可以把气体的内能直接转化为电能.图4表示出了它的发电原理:将一束等离子体(即高温下电离的气体,含有大量带正电和带负电的微粒,而从整体来说呈中性),喷射入磁场,磁场中有两块金属板a、b,这时金属板上就会聚集电荷,产生电压.

若平行金属板距离为d,匀强磁场磁感应强度为B,等离子体流速为v,气流从一侧面垂直磁场射入板间,不计气体电阻,外电路电阻为R,求:(1)通过R的电流;(2)发电机的总功率

解析:设等离子体所带电量为q,当等离子体射入两板间的磁场中时,在洛伦兹力作用下,正离子偏向b板、负离子偏向a板运动,使得a、b两板间存在电势差U.当达到平衡时,等离子体受到的电场力和洛伦兹力大小相等,即:

根据闭合电路欧姆定律得流过R的电流为:

联立方程①②得:.

发电机的总功率为:.

五、电磁流量计

例4电磁流量计广泛应用于测量可导电流体(如污水)在管中的流量(在单位时间内通过管内横截面的流体的体积),为了简化,假设流量计是图5所示的横截面为长方形的一段管道,其中空部分的长、宽、高分别为图中的a、b、c,流量计的两端与输送流体的管道相连接(图中虚线).图中流量计的上下两面是金属材料,前后两面是绝缘材料.现于流量计所在处加磁感应强度为B的匀强磁场,磁场方向垂直于前后两面.当导电流体稳定地流经流量计时,在管外将流量计上、下两表面分别与一串接了电阻R的电流表的两端连接,I表示测得的电流值.已知流体的电阻率为ρ,不计电流表的内阻,则可求得流量为()

解析:导电液体流过磁场时,它相当于长度为c的导体棒做切割磁感线运动,则产生的感应电动势为:

E=Bcv.①

导电液体的等效电阻为:

根据闭合电路欧姆定律得通过上下板的电流:

而液体流量为:Q=bcv.④

解以上四式得:,

所以(A)选项正确.

六、电磁泵

例5在原子反应堆中抽动液态金属或在医药器械中抽动血液等导电液体时,由于不允许传动机部分和这些液体相接触,利用液态金属和血液均匀这一导电液体的特点,常使用一种电磁泵,其基本原理如图6所示,图中的实线表示导管,虚线区域为条形磁铁及磁极,将导管放在磁场中.当电流I穿过导电液体时,导电液体就被驱动.已知导管内截面为a×b,磁场宽度为c,导管内磁感应强度为B,液体穿过磁场区域的电流强度为I,则驱动力造成的压强差及压力的方向分别为()

(A)压强差为,压力方向向右

(B)压强差为,压力方向向左

(C)压强差为,压力方向向右

(D)压强差为,压力方向向左

解析:根据左手定则,导电液体通以电流I在磁场所受安培力即为驱动力,方向向右.驱动力大小F=BIb(b为导电液体在电流方向上的有效长度),所以,

压强差.

所以正确选项为(A).

七、电磁炮

例6电磁炮是利用电磁发射技术制成的一种先进的动能杀伤武器,具有速度快、命中率高、发射成本低、减少污染等优点,是21世纪的一种理想兵器,它的主要原理如图7所示.1982年澳大利亚国立大学制成了能把2.2 g的弹体加速到10 km/s的电磁炮(常规炮弹约为2 km/s),若轨道宽为2m,长为100 m,通过的电流为10A,则轨道间所加的匀强磁场为多少?磁场力的最大功率多大?(轨道摩擦不计)

解析:当通如图7所示的电流时,根据左手定则所受安培力水平向右,大小为:

根据动能定理得:

解方程①②得:

最大功率:Pm=F安·vm=BIL·vm

=55×10×2×10×103

=1.1×107W.

八、磁电式电流表

例7如图8所示为磁电式电流表的内部示意图.磁电式电流表的构造特点:(1)磁场特点:磁铁和铁芯间磁场是辐向分布的.(2)安培力特点:无论线圈转到何角度,安培力、安培力的力矩总是只跟电流强度大小成正比,且磁力矩总有M=NBIS,M与线圈转过角度无关.其工作原理为:当磁电式电流表中通入电流时,线圈因磁力矩而转动,到磁力矩等于弹力矩时,线圈停止转动,则有NBIS=Kθ,由于N、B、I、S和K均确定,故有θ∝I,所以,根据电表指针的偏转角度,就可以测出电流的大小,且电流表的刻度是均匀的.

已知在图8电流表中的线圈由100匝铜线绕成,其面积为S=0.01 m2,圆柱形铁芯与磁极间线圈所在处的磁感应强度B=0.1T,当通以0.1 mA的电流时,指针偏转30°角;当指针偏转45°角时,电流表中的电流强度是多少?这时线圈受到的磁力矩是多少?

解析:根据磁电式电流表工作原理知:θ∝I,所以有:

得:

这时线圈受到的磁力矩为:

M=NBI2S=100×0.1×1.5×10-4×0.01 N·m=1.5×10-5N·m.

九、霍尔效应

例8如图9所示,厚度为h,宽度为d的导体板放在垂直于它的磁感应强度为B的匀强磁场中,当电流通过导体板时,在导体板的上侧面A和下侧面A'之间会产生电势差.这种现象称为霍尔效应,试验表明,当磁场不太强时,电势差U、电流I和B的关系为,式中的比例系数k称为霍尔系数.

霍而效应可解释如下:外部磁场的洛伦兹力使运动的电子聚集在导体板的一侧,在导体板的另一侧会出现多余的正电荷,从而形成横向电场.横向电场对电子施加与洛伦兹力方向相反的静电力.当静电力与洛伦兹力达到平衡时,导体板上下两侧之间就会形成稳定的电势差.

设电流I是由电子的定向移动形成的,电子的平均定向速度为v,电荷量为e,回答下列为题:

(1)达到稳定状态时,导体板上侧面A的电势______(填“高于”“低于”或“等于”)下侧面A'的电势;

(2)电子所受的洛伦兹力的大小为______;

(3)当导体上下两侧之间的电势差为U时,电子所受静电力的大小为______;

(4)由静电力和洛伦兹力平衡的条件,证明霍尔系数.

解析:(1)因电子带负电,根据左手定则可以判断出电子向A板聚集,所以导体板上侧面A的电势低于下侧面A'的电势;

(2)洛伦兹力大小为evB;

(3)电子所受静电力的大小为

(4)由速度选择器模型,可求得两极板间电势差U,稳定后有,

所以U=hvB.①

由流体的模型,求得时间t内通过导体横截面的电荷量:

所以,

即.②

将②代入①式得:

故霍尔系数.

十、电视机显像管中的磁偏转

例9电视机的显像管中,电子束的偏转是用磁偏转技术实现的.电子束经过电压为U的加速电场后,进入一圆形匀强磁场区,如图10甲所示.磁场方向垂直于圆面,磁场区的中心为O,半径为r.当不加磁场时,电子束将通过O点而打到屏幕的中心M点.为了让电子束射到屏幕边缘P点,需加磁场使电子束偏转一已知角度θ,此时磁场的磁感应强度B应为多少?

解析:电子束经过加速电场加速,获得速度为v,然后垂直进入圆形磁场区域偏转,其轨迹为一段圆弧,作出电子运动的轨迹如图10乙所示.设电子的质量和电荷量分别为m和e,

有,

又由几何关系得:.