报表操纵

报表操纵（通用4篇）

报表操纵 篇1

当今社会, 由于市场经济的发展, 企业实际控制者为获取更大的利益, 而操纵财务报表, 造成了一系列的会计社会丑闻, 造成了社会不稳定因素增多。

财务报表操纵是指通过一些造假、舞弊手段对报表中的某些数据进行修改, 故意掩饰企业运行中存在的不足和问题而通过粉饰相关报表的手段来达到预期的企业或社会目标以求长期发展的一种现象。其中, 最常见的是对利润的操纵。例如在安然事件中, 安然公司在宣告破产的过程中被迫承认做了假账, 自1997—2001年以来, 虚报的盈利共计竟然达到6亿美元。

一般来说, 财务报表操纵的背后行为主体是企业的实际控制者和管理者。实际控制者和管理者为了上市公司股票的发行而掩饰公司经营过程中的纰漏和不足, 或者为了合理避税采用非法手段更改数据, 或者为了追求个人的升职前途把业绩在纸上做的漂亮。总而言之, 都是利用了会计准则和相关法律法规中的漏洞和不明确事项, 才使得财务报表的操纵者有机可乘。

一、财务报表操纵的手法

1. 改变应计事项:

主要通过改变应计项, 比如流动比率是指企业流动资产与流动负债的比率, 预属于评价企业偿还短期债务能力的指标。举例说明, 某企业当前的流动资产为1 000万, 其中货币资金400万, 流动负债500万, 所以企业当前的流动比率为2。如果用货币资金归还银行借款400万, 归还后的流动比率为6。在这个例子中, 用货币资金归还应付账款这项业务本身并不能提高偿债能力, 但流动比率却从2提高到了6。这样, 一些企业通过期末时将借款还清, 期初再借入款项的方法, 可以改善流动比率数据, 从而粉饰会计报表。

2. 随意变更核算方法:根据会计准则和会计政策的相关

规定, 企业的经营者可以自行选择不同的会计方法, 利用会计准则中的漏洞为造假提供了机会。常见的会计方法选择比如中途变更固定资产折旧方法。例如原来固定资产折旧方法是年数总和法, 现改为直接法折旧, 从而少提折旧达到增加利润的目的。如, 某公司新购固定资产原值2 000万, 预计使用年限为五年, 按照年数总和法来计算折旧, 第一年应计提折旧660万元, 改用直线法计提折旧, 第一年应计提折旧400万, 当中途变更折旧方法后, 该公司少计提折旧260万, 从而增加利润260万。反之, 在本例中, 根据《企业所得税法》, 企业该项固定资产第一年按直线法折旧400万, 而该企业在第一年采用的是年数总和法计提折旧660万, 从而减少了应纳税所得额260万, 导致企业少交企业所得税65万, 从而达到了避税的目的。

3. 计划操纵关联方交易:

为了利润操纵, 企业会刻意安排一些关联交易行为, 安排关联企业之间的销售。例如, A公司是上市公司, B公司是下属控股子公司, A、B公司为关联企业, A公司为了达到增加利润的目的, 在没有货物销售的情况下, 开具发票给B公司, 则A公司增加了其销售收入, 从而增加了利润。为了操纵利润, 关联企业之间进行债务重组。例如:甲公司欠关联企业乙公司货款2 000万元, 通过甲乙公司安排, 甲公司只偿付乙公司1 000万, 甲公司因有1 000万元无须偿还的债务从而增加了利润1 000万。

4. 进行虚假会计处理:

没有实际的经济业务的发生而进行了会计处理, 它是和实际会计处理相对应的。例如, 某公司欠银行贷款2 000万, 在没有发生偿还债务的情况下, 直接将价值500万元的固定资产抵偿银行债务2 000万, 账面上的会计处理如下:

借:短期借款2 000万

贷:固定资产500万

营业外收入1 500万

从以上会计处理可以看出, 该公司增加了利润1 500万。但是该公司依然欠银行贷款2 000万, 固定资产500万元产权未发生变化。属于典型的虚假会计处理。

二、审计对策及建议

1. 加大对造假企业的处罚力度。

对于财务报表的造假行为人, 可以根据造假主体的不同情形加以区分来实行不同的处罚办法。根据《会计法》、《审计法》、《注册会计师法》、《证券法》等相关的法律法规予以处罚。

第一种情况是企业的会计人员造假, 参照《会计法》第43条, 会计人员主观故意造假的应吊销其会计从业资格证书。建议还应该处罚其终身不得从事该职业, 并承担相应的赔偿责任;如果是受到管理层示意, 则可以限制其在一定年限内不得从事相关行业。第二种情况是企业的管理人员造假, 根据《会计法》的相关法条第45条, 如果造成严重后果的则通过立法对高层管理人员追究刑事责任。建议还应该追究其民事赔偿责任;如果未造成严重后果的, 高层管理人员的造假行为一旦查证落实, 终身不得担任企业的高级管理人员, 并在社会信用记录中增添不良记录。

2. 加强对审计机构的监督。

(1) 对社会审计机构的监督, 强化监督机构的职能。相关的监督机构例如财政部、审计署、注册会计师协会要进行日常监督, 而非事后监督, 要尽量避免和减少在事情发生后才采取监督措施的现象。其中, 日常监督的办法有协议报备、开工报备、事中抽查、报告前审查全部工作底稿;加强对注册会计师的监督。具体的监督办法可以有如下:制定完善的行业自律方法, 完善行业执业质量控制办法, 制定严厉的注册会计师准入制度。 (2) 对国家审计机关的监督。根据《审计法》的规定, 审计机关只对本级行政首长负责, 而不对本级人民代表大会负责, 造成审计机关的审计过程、结果无人监督。因此建议审计机关改为对本级人民代表大会负责;本级人民代表大会可以聘请社会审计机构对国家审计机关的审计结论进行复核, 来促进国家审计机关公正执法。

3. 提高注册会计师的综合素质。

提高注册会计师的综合素质是保证审计公正严格, 提高审计质量的根本所在。所谓注册会计师的综合素质, 首先, 是指与作为一个审计人应具备的基本专业技能相适应的知识水平, 除了稳固的审计知识和技巧外, 还应熟练的掌握相关政策以及一定的法律知识水平。除了以上这些知识的储存外, 我认为更为重要的是优秀的职业道德和素养。在权势面前仍然能够坚持真理, 在金钱的诱惑下仍然可以保持理性, 时刻谨记什么才是一个审计人应该做的, 而什么又是作为一个注册会计师不能做的。其次, 要提高综合分析问题的能力, 不能孤立片面的看问题, 审计尤其如此, 要将所掌握到的被审计单位的所有信息联系起来, 站在一个比较高的角度来分析问题, 这样才能不至被表面现象所迷惑而失去正确的判断能力, 正所谓“不畏浮云遮望眼”。只有在积累了专业的知识和广博的见闻后, 注册会计师在工作时才能够做到通过现象看本质, 正确的把握主要矛盾。对注册会计师加强个人教育, 遵守职业道德, 严格按照职业道德办事, 对违背道德的现象要严厉处罚。

具体措施如下:加强各会计师事务所的执业水平的沟通交流, 规定各会计师事务所之间执业工作底稿可以共享以及人力资源的共享;将注册会计师的后续教育由被动听课改为执业实践, 并由专家点评来提高执业能力。在现实中听课往往只是为了完成任务, 达到规定的听课时间, 并不能真正起到一个监督考察的作用, 不利于注册会计师水平的提高;提高注册会计师的法律水平。主要有两个方面:第一, 依法执业。注册会计师的法律水平要求应该提高, 要加强对《民法》、《刑法》、《税法》、《行政法》《注册会计师法》等法律的学习, 加深对法律法规的全面认知和掌握。第二, 通过法律保护自己。注册会计师只有在懂得很好的保护自己的前提下, 才可能更好的保护社会公众的利益。

4. 完善审计管理制度, 规范审计行为。

没有规矩无以成方圆。完善的管理制度是规范审计行为的保障。没有相应的管理制度和法律法规做依据, 审计工作则很难正常展开。具体来说, 可以对审计过程中的工作底稿, 审计日志等做出相应的明确要求和规定。并且审计之前的准备活动, 审计之中的实践开展和审计结束后的验收认证等步骤提出不同的要求, 用制度来规范审计行为。同时, 如果在审计中遇到未曾遇到的情况也应做相关的记录, 以针对新出现的问题制定新的准则和规范。用发展的眼观看待审计工作, 只有不断的完善审计管理制度, 才能确保在实践中遇到问题时有法可依, 从而更好地规范审计行为。

参考文献

[1]会计法、注册会计师法、企业所得税法、证券法[Z].

[2]樊仁海.浅谈审计方法在审计评价中的运用[J].审计月刊, 2010, (1) .

[3]王琳琳.审计现场质量控制体系的构建[J].审计月刊, 2010, (9) .

债务重组方式与报表操纵问题研究 篇2

一、债务重组与报表操纵的理论分析

(一) 债务重组准则的演变

债务重组指的是债务人在发生财务困难的情况下, 债权人根据其与债务人达成的协议或者是法院的裁定做出的让步事项。有两点需注意, 一是财务困难, 财务困难是指债务人出现资金周转困难或者是经营陷入困境, 没能力按原定条件偿还债务;二是让步, 让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者是将来以低于重组的债务账面价值的金额来偿还债务。其中, 债务人发生了财务困难是债务重组的前提条件, 而债权人的让步是债务重组的主要特征。

为了规范债务重组的会计核算和相关信息的披露, 财政部制定了债务重组准则并于1999年1月1日起开始在全国范围内实行。该准则与国际接轨, 规定了清偿债务或者处置资产时采用公允价值计量, 重组的差额计入当期损益。然而在实际工作中, 许多公司却利用这种规定进行利润、报表的操纵, 这种行为在上市公司中表现得尤为突出。由于当时我国的证券市场非常关注利润表, 上市公司是否具备增发新股资格、是否被ST等都与利润有关。上市公司为了达到自己的目的, 想方设法利用债务重组进行利润的操控, 这严重影响了上市公司会计信息的质量, 影响了投资者的判断。

为了避免并且遏制这种情况, 财政部于2001年颁布了修订的债务重组准则, 规定处置资产或者清偿债务时由之前的用公允价值计量改为账面价值计量属性, 债务人在债务重组中获得的收益全部计入“资本公积”, 以防止企业滥用公允价值操纵利润。这一规定在一定程度上使得之前准则中存在的问题得到了改善, 但这种规定不符合实质重于形式的会计原则, 并且与国际会计准则相差甚远。

随着全球经济一体化, 为了能更好地参与国际经济竞争, 我国会计的一系列规定必须与国际接轨。在这种情况下, 2006年财政部根据我国的实际情况又一次修订了准则, 出台了新债务重组准则。2006年版的债务重组准则可以看作是1999年版的继续, 在概念上也与1999年版类似。债务重组定义所描述的两个基本特征是“债权人做出让步”和“债务人发生财务困难”, 再一次引入了公允价值计量属性, 并规定重组的差额计入当期损益, 即计入营业外收支项目。

(二) 债务重组的会计处理与报表操纵

债务重组的会计处理包括债务人的会计处理和债权人的会计处理, 不同阶段的债务重组有不同的会计处理方式。1999年版债务重组准则规定:以现金来清偿债务的, 以重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益, 并于当期确认;以非现金资产来清偿债务的, 以其公允价值与重组债务的账面价值之间的差额作为重组的收益, 其公允价值与账面价值之间的差额为转让资产损益, 于当期确认;债务转资本的, 重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为重组收益, 于当期确认, 该股权的公允价值与股本之间的差额作为资本公积;修改其他债务条件进行债务重组的, 债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付的金额, 减记的金额作为债务重组收益, 计入当期损益。

2001年版债务重组准则规定, 债务重组指的是债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项, 较1999年版的范围有所扩大。会计处理上只是把非现金性资产和股权以公允价值计量改为以账面价值计量, 并且将其与重组债务的账面价值之间的差额由之前计入当期损益改成计入资本公积。值得注意的是以非现金资产清偿债务的不再有转让资产的损益。

2006年版债务重组准则重新引入公允价值, 而且在债务重组的概念、方式、会计处理上都与1999年版基本相同。但为了更好的规范管理债务重组, 2007年版债务重组准则要求在报表中披露的东西较多, 要求披露债务重组中各公允价值的确定方法及依据, 这是1999年版债务重组准则所没有的。

从上述债务重组的会计处理方式可以看出, 企业利用债务重组对报表具有一定的可操纵性。第一, 当非现金资产和股权以公允价值计量时, 必然会面临公允价值确定的问题。由于当前我国的生产要素、货币、资本市场还不够健全, 各类资产价格信息尚不完备, 这就增加了公允价值确认的主观性。第二, 很难真正确定概念中规定的“财务困难”和“让步”, 这些在准则中都没有一个量化的定义。第三, 债务重组的损益一次性计入当期损益, 这很可能使一些亏损企业达到扭亏为盈的目的, 也可能让一些利润过高的企业减少当期利润达到少交所得税的目的, 同时这在一定程度上也不符合权责发生制的原则。

(三) 债务重组对企业的影响

债务重组对企业的财务报表也有着重大的影响。第一, 会影响企业的偿债能力。债务重组之后由于资产减少额较负债额减少要低或者是负债减少、所有者权益增加, 使得企业的资产负债率降低了, 长期偿债能力得到一定程度的增强。与此同时, 企业的流动比率也有可能因此升高, 企业的短期偿债能力也增强了。总之, 债务重组提高了企业的偿债能力。第二, 会影响企业的盈利能力。债务重组的收益计入当期损益, 这就直接影响了企业的利润, 导致与利润相关的一系列指标也会受到影响, 如每股收益, 在发行在外的普通股股数不变的情况下, 净利润增加每股收益必然增加。这些通过债务重组所人为制造的“利润”, 会在一定程度上误导广大的普通投资者。

二、利用债务重组进行报表操纵的常见方式

(一) 资产抵债型

资产抵债就是用资产来清偿债务, 资产又可以分为货币性资产和非货币性资产。资产抵债型债务重组还会涉及到修改债务条件的问题, 如减少债务的本金、减少债务的利息等。在以资产抵债的情形下, 如果是以货币资金抵债, 则损益的确认方面不存在问题。但若是以非货币性资产抵债, 则非货币性资产的公允价值确定就是一个难点, 而上市公司就有可能利用这一点来进行利润的操纵。世纪星源曾利用过非货币性资产进行债务重组操纵利润。2002年年初, 世纪星源欠银行的债务1.6亿元无法偿还。公司和银行达成债务重组协议, 用公司的在建工程偿还所欠银行的债务。公司在建工程的账面价值为3 000万元, 银行同意免掉剩余1.3亿元的债务, 世纪星源通过此次债务重组增加利润1.3亿元。如果只是通过在建工程偿债, 这起债务重组也不会引起人们的关注。但是世纪星源事后又按照1.6亿元从银行将该

12《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊

在建工程购回, 相当于将该在建工程通过银行“一卖一买”, 公司账面其实什么也没变, 但却增加了1.3亿元的利润。世纪星源的这种会计处理在当时引起了广泛的争议。

(二) 债务直接豁免型

债务豁免是指企业在进行债务重组过程中, 债权人为了能及时回收账款, 减少债务风险, 给予债务人一定的债务减免。但在实务中, 更多的情况是地方政府为了保护地方上市公司不被退市, 采取各种行政手段免除上市公司债务。债务人对于取得的豁免债务计入营业外收入项目, 这种处理方法在有些极端情形下, 会带来重组方账面利润的大幅度上升, 并在资本市场上引起股价的大幅度波动。ST长控在2007年的债务直接豁免具有典型的代表意义。

2006年6月至9月宜宾市国资公司、*ST长控及其所属宜宾中元造纸有限公司相继与中国长城资产管理有限公司成都办事处、中国信达资产管理公司成都办事处、融盛资产管理公司等14家债权银行 (资产管理公司) 就*ST长控借款、担保债务签订了金融债务和解协议, 与宜宾天原集团股份有限公司等132家商业单位就*ST长控商业欠款债务本金及利息签订了商业债务和解协议。按债权人融盛的通知和债权人中国信达成都办事处与宜宾市国资公司签订的协议, *ST长控在其公司的债务转让给宜宾市国资公司;按债权人中国长城成都办事处与宜宾市国资公司签订的协议, 由宜宾市国资公司代*ST长控支付清偿金, 中国长城成都办事处免收*ST长控借款债务2006年度所产生的利息。上述的一系列债务中, 金融债务总标的金额为42 830万元, 在*ST长控只支付了一小部分对价后, 这些巨额的债务或是直接豁免或是由别的公司承担。此次债务重组给*ST长控带来了巨大的收益, 根据其2007年年报显示, 2007年第一季度, 中国长城资产管理公司、宜宾中元造纸等豁免了*ST长控债务近28537万元, 这些按债务重组准则可以确认为收益计入营业外收入, 使得*ST长控2007年一季度的利润高达2.87亿元, 每股收益高达4.726元, 净资产收益率高达2587%。

(三) 破产重整与债务重组结合型

企业的债务重组经常与破产重整相关联。部分进入破产重整程序的债务人在重组日 (债务重组协议达成日) 即确认了债务重组损益。但事后债务人却发现, 因为无力完成整个重组计划, 在事后又造成已确认的债务重组收益冲回的情形。部分企业在债务重组协议达成之时, 明知事后无法履行, 却仍然匆忙确认了债务重组收益, 而在冲回后又导致企业利润大幅波动, 导致投资者无法理解其变动的原因。ST宝硕就是利用这种债务重组操纵利润的典型。

ST宝硕由于公司大股东长期占用资金、对外巨额违规担保等原因, 公司于2005和2006年连续亏损, 被ST。2007年主要通过非经营性的损益实现了盈利, 但公司的财务状况及其业绩并没有得到根本的改善, 公司于2008年1月初依法进入重整程序。2008年2月5日, 保定市中级人民法院批准了公司的《重整计划草案》, 同时终止公司的破产重整程序。公司重整计划中将公司债权分为四类, 优先债权、税款债券、职工债权和普通债权, 并规定了各个债权的清偿期限和顺序。ST宝硕2008年第一季度的季报显示, 公司在第一季度就确认了20多亿元的债务重组收益, 希望依此来扭亏为盈。债务重组收益使得ST宝硕前三个季度负的营业利润在营业外收入的作用下使净利润变为正数。但是由于破产重整计划的执行过程、结果都存在重大的不确定性, 2008年前三季度确认的债务重组收益全部都得冲回, 这使得ST宝硕又变回之前巨额的资不抵债状态。2008年年报显示, 公司营业利润-6.6亿元, 净利润-8.1亿元。

(四) 权益性交易构筑型

权益性交易是指企业与投资者或者是资本供给者之间的交易, 与损益性交易相对应, 损益性交易确认损益, 而权益性交易不得确认损益。权益性交易性质的债务重组是指大股东以债务豁免、代为偿债及直接捐赠资产而实施的债务重组。实务中, 大股东可能会实施此种债务重组以保住上市的壳资源。此类交易若确认为损益, 则等同于通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润。*ST炎黄2007年的债务重组是这种方式的典型代表。

三、债务重组中存在的问题分析

通过以上对企业利用债务重组进行报表操纵的各种方式分析发现, 当前的债务重组中存在着以下几个方面的问题。

(一) 非货币性资产的公允价值确定问题

当债务人以非货币性资产抵债时, 必然会面临非货币性资产公允价值确定的问题。由于目前我国的生产要素、货币、资本市场还不够健全, 各类资产的价格信息尚不完备, 这就增加了公允价值确认的主观随意性, 与此同时, 一些中介人员, 如资产评估公司容易受利益驱使, 利用公允价值协助公司操纵报表。

(二) 债务重组中的地方政府干预问题

由于我国部分上市公司通过国有企业剥离优质资产上市, 政府在其中承担了非常重要的角色。当公司出现财务危机时, 政府会尽力避免公司进行清算, 这样债务重组就很可能发生。但在政府干预的前提下, 债权债务人没有足够的动力去避免企业破产, 所以重组不能从根本上改善危机, 政府的介入可能导致企业陷入困境时对政府过度依赖, 降低市场效率。

(三) 债务重组中的重组损益确认问题

按照企业会计准则的规定, 企业在债务重组协议达成日即可确认债务重组损益。然而, 当企业的债务重组与破产重整相关联时, 部分进入破产重整程序的债务人在重组日却仍然匆忙确认了债务重组收益, 虽然其明知事后无法履行。随后, 企业又冲回其确认的收益, 前后的会计处理导致企业利润大幅波动。因此, 对于债务重组损益的确认, 必须要考虑到一些特定的情形, 比如当与破产重整结合时, 确认损益就得谨慎对待, 防止部分企业利用准则中的漏洞进行利润操纵, 给投资者造成误导。

(四) 债务重组中大股东和企业的关联交易问题

债务重组准则中虽然有对债务转为资本会计处理的规定, 但是准则是针对债权人和债务人双方, 而不是针对大股东的。在实际操作中, 有些上市公司控股股东为了保住上市公司的壳资源, 主动为上市公司偿债或是免除债务等形式的债务重组, 其本质是一种通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润的手段。

四、结论和启示

(一) 对投资者而言, 要小心识别上市公司各种债务重组的本质

面对上市公司形形色色的债务重组, 要从多个方面去进行识别。比如若是资产抵债型债务重组, 一定要关注非货币性资产的公允价值确定问题, 而对地方政府和控股股东主导的债务重组, 则需要更多地去关注该公司的经营能力和盈利能力等有没有实质性提升, 对于上市公司通过破产重整等方式实现的巨额利润, 更是要谨慎对待。

(二) 对监管部门而言, 要进一步完善相关制度

一是要完善债务重组准则, 健全公允价值确认体系。可以通过加强对企业管理层的约束, 提高会计人员的业务素质等措施以保证会计信息的真实性。同时也可以发展验证公允价值可靠性的第三方机构。二是要加强信息披露力度, 加大操纵利润行为的惩罚力度, 增加违规操纵的成本。三是完善我国上市公司的退市标准。从现有的案例来看, 利用债务重组进行利润操纵的大部分公司都是处于退市边缘的企业。退市制度的不完善是造成企业利用各种会计手段操纵利润的重要根源之一。

(三) 应采取措施进一步削弱地方政府行政干预力量

政府介入债务重组的弊端是显而易见的, 政府的保护主义行为, 会降低市场效率, 更会导致公司陷入困境时对政府过度的依赖。这些均应引起深思, 从根本上解决政府干预所存在的问题, 使债务重组转变为企业自身主导。从短期来看, 适度的行政干预应予提倡, 但长远来说, 行政干预应逐步淡出, 最终强化市场力量。所以, 债务重组行为应该以企业自身为主导, 避免过多的政府干预行为。Z

参考文献

[1].胡燕.2009年深市主板公司年报会计问题分析[J].证券市场导报, 2010, (7) .

[2].王娜.债务重组准则对上市公司利润操纵的影响研究[D].辽宁:辽宁大学, 2011.

报表操纵 篇3

1 Jsp页面中嵌入Word

本系统使用点聚公司的Web Office控件(下载自北京点聚信息技术有限公司),此控件是基于客户端的ocx控件。可用于网页中嵌入Office办公软件,还可以将文件无缝的上传到服务器端。在网页中使用该控件的示例js关键代码如下:

上面js代码的意思是:自动更新classid=E77E049B-23FC-4DB8-B756-60529A35FAD5的COM组件,更新后地址为codebase的值版本为6,0,5,0,若当前客户端没有安装该插件会自动下载安装。

2 数据填充的方案

2.1 数据的传输过程

数据从数据库中取出封装到HashMap中,HashMap中的String为标签的值,value为将要填充的数据。将HashMap转换为JSONObject,将JSONObject传输到前台,解析JOSON通过标签定位实现数据填充。

2.2 标签的定义和向模板的数据填充

在模板加载时,组件将自动的解析模板中标签所在的位置,然后在程序中根据标签的值定位模板中的坐标,将数据填充到指定位置。只要模板中标签的值不变,数据就能准确地填充到标签的位置。填充前用户可以直观地看到将要填充的数据,符合一般用户的操作习惯。即使修改程序后程序还会自动重新解析,也不需要修改标签及其他相关的配置文件。

3 设计实现

3.1 HashMap封装数据

从数据库中取出数据后通过HashMap封装和转换为JSON。部分代码如下:

3.2 数据填充

页面加载时,调用Web Office组件。打开服务器端的先前定义好的模板,扫描页面中包含的书签,定位进行数据填充。其主要的代码如下所示:

在数据填充过程中,会出现浏览器缓存的问题,有时候模板被修改填充后是不会立即起作用的,因为插入数据的时候,都是从缓存当中取出来填充的,所以必须将缓存中的数据全部清除才能立即生效。所以填充的时候必须先清除缓存,许多用户可能不会去清除缓存,这样会降低用户的体验度。所以这些应该是开发人员和维护人员应该处理的问题。通过清理缓存才能解决上述的问题。解决上述问题的部分实现代码如下:

这样可以基本实现jsp页面中向Word中填充数据。

4 结语

目前基于J2EE报表设计的项目不多,而JasperReport+IReport是比较好而且方便的开发技术。但是开发还是有比较大的难度。很多是操作和开发都比较繁琐。简单地讲述了WebOffice组件向页面中嵌入Office和向Word模板中填充数据,提高对报表的使用性和可操作性。使得类似报表开发的系统开发和维护相对比较容易。

参考文献

[1]Mitch Amiano Conrad D’Cruz,等,焦瑜净,闫雷鸣,译.XML案例解析教程.

[2]李传良.XML数据访问与数据传输优化.

[3]罗胜涛.报表组件中向模板填充数据的优化方法.

报表操纵 篇4

财务报表是企业财务人员根据日常会计核算资料定期编制的,综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业向外传递会计信息的主要手段,是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。为了评价企业经营业绩,财务分析应运而生。在我们学习和工作过程中,财务分析都侧重于各个财务指标的测算。现实中,存在着许多企业为达到种种目的,人为调整报表数字进行财务报表造假的现象。会计造假,信息失真,是我国财经领域存在的一个突出问题,公司通过造假操纵利润,严重损害了国家和投资者的利益,扰乱了社会经济秩序。所以,财务报表分析首要解决问题应该是识别企业操纵盈余的痕迹,辨别财务报表真伪。

2 财务报表造假的方法

一是虚拟资产长期挂账: 对于一些不再对公司有利用价值的项目不予注销,长年累月挂账以达到虚增资产的目的;二是利用资产评估增值来抵消另一些不良资产的损失; 三是滥用关联交易: 尤其利用未纳入合并范围的关联方身份,以超低价格购入或虚高价格卖出资产,却不需要真正的现金流入流出,以此来调节利润; 四是资产重组和置换: 凭借关联交易将企业以历史成本记账的劣质或闲置资产与其母公司的优质资产相交换或者出售,原资产取得了巨大的升值空间;五是利用往来账户进行调节: 利用应收应付、预收预付款项进行资产和利润的人为调节。

企业财务造假的手段多种多样,包含但不限于上述所列。要应对这些造假,我们就必须要探究这些手段为何能够成功实现造假? 其本质原因何在?

3 财务报表造假的剖析

3. 1 举例

假定某商品的进价为4 元/件,采购100 件; 售价为10元/件,不考虑企业所得税和其他支出。

情况一: 采购的商品全部售出并全部收到款项,采购款也全部支付,那么净利润= 销售收入- 销售成本= 10 × 100- 4 × 100 = 600 元。现金净流量= 现金流入- 现金流出= 10× 100 - 4 × 100 = 600 元。在此种情况下净利润等于经营活动现金净流量。

情况二: 采购的商品售出70% ,只收到一半款项,采购款也只支付了40% ,那么净利润= 销售收入- 销售成本= 10 × 100 × 70% - 4 × 100 × 70% = 420 元。现金净流量= 现金流入- 现金流出= 10 × 100 × 70% × 50% - 4 × 100 × 40%= 190 元。可见净利润不等于经营活动现金净流量。为什么在赚了420 元的利润,现金净流量却才190 元? 问题显然出在: 第一,未收款部分———应收账款增加350 元,占用现金350 元。第二,未售出商品———存货增加120 元,占用现金120 元。这两项资产合计占用现金470 元。第三,未支付采购款部分———应付账款增加240 元,节约现金240 元。三者合计净减少现金230 元,从而导致赚取利润420 元而现金仅增加190 元。

即: 净利润420 元= 经营现金净流量190 元+ 应收账款增加350 元+ 存货增加120 元- 应付账款增加240 元

我们把 “应收账款增加+ 存货增加- 应付账款增加”,称为营运资本净增量。于是得到:

而教科书中的管理用财务报表也有以下公式:

假定没有所得税及利息、折旧摊销等,可得到简化公式:

其中: 营运资本净增加= 经营流动资产增加- 经营流动负债增加

式( 1) 与式( 3) 相互印证。通过公式知道,经营活动现金净流量是实际收到的现金净额,有银行流对账单加以证明,是无法操纵的; 要操纵利润,只能通过操纵营运资本净增加,具体是在应收账款、存货、应付账款等账户做手脚。

第一,虚构销售( 赊销业务) : 对赊销业务进行账务登记“借记应收账款,贷记主营业务收入或其他业务收入及应交税费”。这样就增加了应收账款与收入,在不影响现金流的情况下可以增加利润。第二,不结转销售成本: 对于已实现销售的存货,故意不做结转销售成本的账务处理,不登记 “借记主营业务成本或其他业务成本,贷记库存商品或原材料”这一会计分录。这样增加了存货、减少了成本,也可以增加利润。第三,遗漏应付费用: 原理与 “不结转销售成本”类同。企业故意遗漏应付费用的账务处理,不登记 “借记 × × 费用,贷记应付账款”的会计分录。这样减少了费用与负债,同样在不影响现金流的情况下就增加了利润。可见,无论具体手段如何,如果一个企业操纵利润就一定会导致营运资本净增加。所以我们可以通过审核营运资本来寻找盈余操纵的痕迹。

3. 2 实务案例

“万福生科”财务造假案件。财务报表数据显示,2011年、2009 年和2008 年,其净利润分别比经营活动现金净流量高出2687 万、2693 万和2361 万元。2011 年、2009 年,其存货分别比上年增加5496 万、5376 万。2011 年的应收款增加2890 万。净利润远大于经营活动现金净流量,与此同时存货和应收款等流动资产大幅度增加。此情况表明了万福生科存在明显的利润操纵的迹象。事实上,2013—2014 年期间万福生科确实也因财务造假遭到监管机构处罚。

所以,在财务报表识假时可以通过分析应收账款、存货和预付账款的异常波动,净利润高于经营活动现金净流量的部分,获得识别直接操纵的线索。如果是间接操纵利润,那么一定存在除应收账款和存货之外的其他资产的异常波动,如果这些异常波动无法合理地解释,也为识别利润操纵提供线索。

4 财务造假的其他迹象

除了上述情况 “净利润远大于经营活动现金净流量,同时营运净资本大额增加”表明企业存在盈余操纵的可能性,还有其他一些现象也表明可能存在会计造假。比如,存在大量关联交易; 负债与所有者权益的比例失衡; 营业收入与营业成本不配比; 企业利润不是源于主营业务; 企业所得税支出占利润的比例远小于企业所得税税率; 企业报表的利润率超出同行业平均利润率太多; 企业盈余相对较多但投资及筹资的现金净流出又相对较少等。会计信息使用者需要熟悉这些迹象,以便更好地识别财务报表的真伪。

5 结论

财务报表作为沟通信息使用者与企业的桥梁,其真实程度影响着广大信息使用者的切身利益。信息使用者在对企业财务报表进行分析时必须开拓新思路,运用新视角,寻找企业操纵盈余的痕迹,读懂财务报表的真伪,为投资决策提供有效的帮助。

摘要：财务报表是揭示企业财务信息的主要手段,通过分析企业的财务报表,能评价企业过去的经营成果,衡量目前的财务状况,预测发展趋势。财务分析工作存在的意义首先必须基于财务报表的真实性,否则针对虚假财务报表作出的各种财务指标的分析甚至会导致会计信息使用者作出错误的经济决策,造成巨大损失。文章主要从三张财务报表的编制基础入手,探讨如何寻找企业财务造假、操纵盈余的痕迹。

关键词：财务分析,视角,盈余操纵

参考文献

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[2]梁树兴.浅谈如何做好企业财务分析[J].中国外资,2013(2).

[3]涂守才.企业财务分析存在的问题及对策思考[J].电子商务,2010(1).