企业利润操纵的现象

企业利润操纵的现象（共10篇）

企业利润操纵的现象 篇1

会计报表是企业财务报告的主要部分, 是企业向外传递会计信息的主要手段。 市场经济越发展,会计信息越重要。 利益相关者要求企业会计报表提供与决策相关的信息,能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。 但企业管理者常出于各种目的,人为调增、调减企业利润,用各种办法进行利润操纵。 这不但扰乱了正常的市场经济秩序,还会误导投资者做出错误的投资决策。 因此有必要对企业利润操纵行为进行深入研究。

1企业会计报表利润操纵现象的成因

1.1 为追求管理层业绩而编造虚假会计利润

企业经营业绩考核一般以财务指标为基础,如销售利润率、 销售净利率、投资回报率等均是业绩考核的重要考核指标。 业绩考核关系到企业管理者的业绩评定, 并影响其职位提升和奖金福利等,因此为了考核业绩达到标准,要对会计利润进行操纵。

1.2 企业为融资和维护良好外在形象而虚增会计利润

企业普遍存在着资金短缺问题, 很多企业需要通过融资的方式来维持企业发展,这样企业往往通过编造会计利润的方式, 粉饰会计报表, 以获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用和良好外在形象。

1.3 上市公司为了自身利益而编造虚假盈利

1.3.1 为获得股票发行资格

企业首次申请发行股票时,根据《公司法》等有关法律法规规定,企业最近3 年内必须连续盈利,这样企业才能通过证监会的审批。 因此企业为了达到盈利指标,并获得上市资格而进行利润包装。

1.3.2 为获得配股资格

上市公司取得配股资格,可以在证券市场上再次融资。 按规定, 上市公司最近3 个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上,计算期间内任何一年的净资产收益率不得低于6%,这样才能取得配股资格。 因而一些企业通过操纵利润来达到配股资格线。

1.3.3 避免股票被摘牌

按规定,上市公司如果连续3 年亏损,证监会将会做出暂停其股票上市的决定, 如果限期内未能显示盈利, 其股票将被摘牌,终止其在交易所的交易。 上市公司为了保住上市资格,会通过利润操纵来扭转亏损。

1.4 企业为规避税收而隐瞒利润

部分税收是在营业收入、 会计利润的基础上进行纳税调整后,乘以适当的税率计算得出。 一些企业为了偷税、漏税,通过隐瞒收入、推迟收入、虚增成本费用的方式来减少收入及会计利润的方法规避国家税收。

2利润操纵常用的方法和手段

(1)通过列示非真实销售收入,有意提前或滞后确认销售收入进行利润操纵。 通过虚拟购销业务,自开增值税销售发票,或与别的企业互开销售发票将非销售收入列为销售收入, 虚增销售收入和利润。 将本期应该确认的销售收入延期确认,将下期应该确认的销售收入计入本期,以达到调整当期利润的目的。

(2)通过成本核算方法进行利润操纵。 企业为达到操纵利润的目的,任意分摊存货成本,不按实际发生的成本费用结转销售成本,原应列入本期的成本、费用故意不列入本期而留至下期结转,成本核算混乱,以达到操纵利润的目的。

(3)通过挂账进行利润操纵。 企业当期发生的成本费用应该在当期进行会计处理,计入当期产品的成本或期间费用。 但有些企业为了达到调节利润的目的, 对应该计提坏账准备的应收账款不计提, 对其他应收款等一部分该结算而未结算的费用长期挂账,从而虚减了费用,虚增了利润。

(4)利用关联交易进行利润操纵。 企业通过虚构与关联企业的购销业务,使利润在关联交易双方转移,虚增销售收入,虚增利润。 企业之间不允许互相拆借资金,但有些企业通过与关联企业大量非业务的资金往来, 收取高额利率的资金占用费等方式来虚增收入。 关联企业之间还会通过互相负担管理费、广告费等方式来调节利润。

(5)通过长期股权投资的核算方法进行利润操纵。 对长期股权投资的投资收益有两种核算方法:一是成本法,一是权益法。 企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。 一些企业随意变更长期股权投资收益的核算方法, 以达到操纵利润的目的。

3防范企业操纵利润的对策及建议

3.1 完善公司治理结构和建立内部审计制度

企业所有权与经营权的分离, 导致股东和实际管理层存在信息不对称。 企业管理人员的业绩评价,又在很大程度上与企业的利润相关,利润越大,企业管理者就能获得更多的薪酬、奖金, 这样使得企业管理者具有了操纵利润的动机。 因此,我们一方面应该加强股东参与监督管理层的日常工作,另一方面也应该改变现有的管理层业绩评价的标准,不能仅仅根据财务业绩指标衡量, 还应该注重管理层的实际经营管理能力, 决策能力以及市场开拓能力等非财务业绩指标。 除此之外, 还要进一步完善内部审计制度,保证内部审计人员的独立性,监督本单位日常财务收支及各项经营业务的真实性、合法性,预防公司产生利润操纵的现象。

3.2 加强对关联交易的控制和管理

利用关联交易来操纵利润是企业操纵利润的常用手段,为此我们一要加强对关联交易内容的披露和审计,严格要求企业对关联交易内容详细披露,在注册会计师审计企业关联交易时,严格按照实质重于形式的会计信息质量要求,尤其对企业经营发展有重大影响的关联交易不仅要披露, 还要对其影响程度做详细说明。 二要对企业关联交易的收款期限和交易事项严格把关,对于过了收款期限的交易以及明显偏离正常标准的交易,注册会计师审计时要特别关注,防止企业虚构业务,减少或杜绝利润操纵事件的发生。

3.3 加强会计人员以诚信为核心的职业道德教育

企业对利润的操纵往往通过财务人员之手来处理,会计报表上的信息本应该是会计人员辛苦工作的成果,结果却成为企业违规造假的工具,因此,要遏制企业操纵利润,一定要加强会计人员的职业道德教育, 一方面加强企业会计人员的行业诚信教育,强调保持职业应有的谨慎性, 不能屈服于外来的压力和利益诱惑, 要把诚信作为一种责任;一方面对那些帮助企业操纵利润的会计人员或机构要严厉处罚,让诚信者扬名,给失信者施压。

3.4 完善会计准则建设

新会计准则已经开始广泛执行,但有些个别企业仍采用企业会计制度来核算,利用会计制度的漏洞投机取巧,为企业操纵利润创造条件。 企业应该尽快按照企业会计准则的规定来进行核算,让企业会计信息处理有着层层技术标准的规范,减少利润操纵者操纵利润的机会。具体会计准则的建设还要在实践中不断地发现问题,不断地进行完善。

3.5 建立健全监督机制

要达到遏制企业利润操纵的目标, 还要建立高效的监督机制。可以从以下几个方面着手:①加强法制建设,运用法律武器来加大对企业经营管理的约束力;②建立健全内部控制制度,让企业通过自律达到健康发展的目标; ③健全完善注册会计师制度, 让注册会计师在防范会计利润操纵中充分发挥作用;④加强信息披露监管, 信息公开制度有利于消除市场信息的不完全和不对称,加强企业信息披露的管理和监督,将会在一定程度上控制企业利润操纵的范围,减少企业利润操纵的空间。

摘要：利润最大化是企业追求的经营目标,同时也是考核企业管理层业绩、取得上市资格以及达到征税标准等的重要衡量指标。这些原因的存在成为企业利润操纵的动因,利润操纵也越来越成为人们关注的话题。本文从企业利润操纵成因的分析开始,为会计信息使用者提供了识别企业利润操纵的方法和手段,对于防范企业利润操纵提出了对策和建议。

关键词：利润操纵,会计信息,防范对策

企业利润操纵的现象 篇2

任永宏2011-01-11

摘 要： 论述了中小企业在国家经济运行中的地位和作用，分析了中小企业利润操纵的现状，总结出相关的中小企业利润操纵所存在的一些问题，以及中小企业利润操纵的手段，从而提出了若干针对中小企业利润操纵行为的治理措施，并为我国中小企业利润操纵正规化提出了具有一定理论参考价值的对策和建议。

关键词： 中小企业，利润操纵，企业治理，内部控制

中小企业是社会经济发展中不可缺少的力量，它在国民经济和社会发展中具有大企业不可替代的战略地位。中小企业是相对于大企业而言的，不同国家对中小企业的划分是不同的，一般有定性和定量两种标准：从定性方面看，中小企业属于独立经营、生产经营规模比较小、在某一领域不占支配地位的企业；从定量方面看，目前世界各国和地区大多数是以资产额、营业额、人数等数量来作为衡量和划分中小企业的标准。现阶段，我国存在着大量的中小企业。中小企业的特点是：规模小、底子薄、企业管理层法制观念还较淡薄、各种规章制度不太健全、会计核算缺乏规范等。对于中小企业会计信息失真、利润操纵等问题，目前研究的人员不多，论著也较少，因此笔者选择从完善中小企业的利润操纵制度着手，为企业的财务管理提供建议。

一、中小企业的地位和作用

企业行为目标与企业所有者目标高度重合是中小企业最具“魅力”之处，也是其所具有的诸如市场竞争的主体、最富有活力、灵活变通等一切优点的“起源”，但是中小企业产权制度的不健全也是其一切弱点的“病根”。中小企业的地位和作用具体表现如下。

1.中小企业是国民经济发展的重要力量

中小企业是推动经济发展的重要力量之一。中小企业分布在我国现代化建设的各个领域，逐渐成为经济增长的主要因素。我国现有中小企业已占全国企业总数的89%，占全国工业产值的59%，占全国实现利税的42%，占全国就业人数的74%，占全国销售收入的63%，占全国出口额的59%。我国改革开放以来，中小企业得到了迅速发展，有力地支持了国民经济的持续发展。

2.中小企业促进了我国所有制结构的调整

从1978年到2008年，在工业总产值中，国有和集体经济的产出份额分别由77.2%和22%调整到40.1%和40.8%，非公有制经济由0.8%上升到19.1%；在全社会商品零售总额中，国有和集体经济的比重分别由55.5%和42.4%调整到31.9%和21.2%，非公有制经济由2.1%上升为46.9%，形成了以公有制为主体，多种经济成分共同发展的格局。

在今后一个较长的时期内，就业将面临来自农村剩余劳动力、实行合同制以来合同期满重新失业人员和下岗职工这四方面的压力，而中小企业经营方式灵活、对劳动力技术要求较低，是失业人员重新就业和部分新增劳动力就业的主渠道，积极地促进了我国所有制结构的调整。

3.中小企业是技术创新的生力军

随着以信息技术为核心的新技术革命，出现了高技术群，并且不断向高层次、深层次发展。在某一阶段的20年之间，根据统计，发达国家共开发670件重大创新项目，有300件为中小企业创造，占45.2%；20世纪的飞机、光纤监测设备、心脏起搏器、光学扫描器、个人计算机等都是中小企业率先发明的。中小企业熟悉市场环境，非常了解客户关心的问题，技术创新一开始就瞄准了特定的市场，这样不仅成功率高，而且在市场营销方而也可以节约大量的成本。

4.中小企业是防范化解金融风险危机的调节器

中小企业数量的多少影响着国家经济的繁荣发展，数量众多的中小型企业与一定量的大型企业并存，就像金字塔一样，中小企业是金字塔的塔底，而大型企业是金字塔的塔顶。没有一般的中小企业做基础，特别是为大企业配套服务的中小企业，就没有大型企业的稳定健康发展。特别是在经济危机的时候，因为中小企业的自有资金比例较高，受到金融危机的影响远远低于大型企业，在很大程度上能够带动市场的繁荣。

二、中小企业利润操纵的现状分析

中小企业的利润操纵行为中，非法操纵占多数，合法操纵占少数，即至少超过55%的中小企业会根据需要非法操纵利润。当然，一部分中小企业也会根据需要合法操纵利润，且操纵利润的主要目的是为了偷逃税款或者是为了争取商业信用。

随着我国经济的高速发展，中小企业对我国的GDP所做的贡献越来越大，已经成为推动经济高速发展的重要力量。就目前来看中小企业操纵利润的目的主要是获取经济利益，如为了偷税漏税而操纵利润、为了享受税收优惠而操纵利润、为了争取银行贷款而操纵利润等。利润操纵的手段主要有：利用应收项目操纵，达到隐瞒收入，偷逃税款的目的；利用“管理费用”账户操纵，增加费用支出，减少企业盈利；利用存货项目操纵，人为地调高产品成本，减少企业盈利；利用固定资产折旧账户操纵，虚增成本，减少企业盈利等。出于各种目的，一些企业利润可以人为调控甚至操纵。虽然操纵手法随着环境的变化而不断推陈出新，且其具体内容十分复杂，但常见的利润操纵手法主要有：操纵会计估计、操纵销售收入、操纵会计政策、操纵关联交易等等。

三、中小企业利润操纵行为的治理措施

中小企业利润操纵有其特定的社会背景和动机，想要将其彻底根除很难实现，但在一定程度上加以消除或抑制还是能够做到的。要有效地消除或抑制利润操纵，必须通过合理的制度设计，构筑起综合的、多维度的防范和治理体系。这里，主要归纳了以下几点对策：

1.建立健全相关的法律法规，为中小企业的发展提供良好的外部环境

近年来我国已初步形成了各种相关的法律法规等规范性文件为补充的全方位多层次的会计监管体系，该体系从原则性到操作性等规范，都做了较为详尽、合理的规定。但同时也必须承认，与我国会计监管相关的法律、法规还很不完善，做出的规定不便于操作，执行起来难度较大。所以要做到以下几点：

（1）现有会计准则允许过多的判断和选择，而且有关规定不甚具体明确，缺乏可操作性。完善会计准则体系对防止中小企业管理当局操纵利润具有重要意义。

（2）法律法规应避免使用意义不准确的定义释义，而使用明确的法律用语，并应增加量化标准，减少原则性、抽象性的条款，以增强实际工作中的可操作性，所以就需要建立健全相关的法律法规。

（3）应在税收法规方面给予政策扶持。商业银行应在贷款安全的前提下，放宽对中小企业贷款的限制，简化审批手续。

中小企业占被调查企业总数的74.8%。另外，有关专家对上海460家小企业的调查也表明，其希望依次是减轻小企业负担、减少税收和解决融资问题[3]。

2.完善企业治理结构

目前，我国企业治理结构中存在制约机制不够健全的问题，主要表现为权利过于集中，企业在人员财务等方面分离不彻底、转移资产等问题、致使容易发生内幕交易。健全和完善中小型企业治理结构，必须建立好所有者与经营者之间一种制衡关系。

相关的法律规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者

不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。[4]对于理性经济人的中小企业管理当局当然愿意冒风险去获得较此更大的造假收益。因此鉴于这种情况，我们建议：适当增加处罚的种类和提高罚款的下限，使造假者的造假成本数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，对于一些情节特别严重的会计造假问题，通过司法途径予以解决；同时，司法机关应加强对弄虚作假的处罚力度和民事赔偿力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁。

3.加强对关联交易的控制和监管

对于目前存在大量关联交易的企业，应该加强资本运作的力度，通过收购、兼并、资产剥离等方式，完善企业的产供销资源系统。同时应该加强披露内容：对经营发展存在重大影响的关联交易，要对这些交易进行披露，同时应该披露其影响程度，应披露其定价原则、转让缘由、对交易双方当前生产经营及长远发展的影响、产生的效益占公司净利润的比重等。对明显偏离正常标准的交易，要求关联方做出解释说明。

4.进一步加强中小企业的内部控制制度

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。为此我们应从下面四个方面着手：

（1）健全的账簿制度、科学的预算制度、合理的会计政策和会计程序、可靠的内部凭证制度、严格的内部稽核制度等等。

（2）诚信是市场经济的基础，诚信是会计职业机构和会计人员安身立命之本，是会计人员最基本的职业道德和行业准则。

（3）实现管理体制创新，积极推进会计人员管理体制改革，只有才能使会计人员敢于坚持原则，依法行使职权。因此建议可成立会计从业人员中介机构。

（4）加强会计人员的业务培训，提高会计人员的专业技能水平。在中小企业工作的高素质的会计人员不多，在会计确认、计量、计价等方面都有很大的选择空间，这就要求会计人员具有较高的专业判断能力，应该采取有效的措施提高中小企业会计人员的专业知识和技能。

总之，要认识到中小企业利润操纵行为具有普遍性，只要我们的会计制度和监管政策存在漏洞，只要中小企业利润操纵的收益大于其所付出的成本，那么中小企业利润操纵行为就不会消失。因此，要实现对中小企业的有效监管，降低中小企业利润操纵的概率，应该坚持贯彻“规范、监管、自律、诚信”这八字方针，还必须国家、社会、个人多管齐下，常抓不懈。

作者：任永宏

出处：《经济研究导刊》

经济类别：经营管理

企业利润操纵的现象 篇3

关键词：企业 利润操纵 原因 方法

0 引言

企业财务报告是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及现金流量等会计信息文件，编制和提供财务报告的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。这种行为，歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，危害性极大。

1 利润操纵现象产生的原因

1.1 企业领导为追求政绩而提高企业利润 由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。

1.2 企业为追求良好外在形象而虚增利润 市场经济体制下，特别我国在加入WTO后，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。

1.3 上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利 在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连城，受利益驱动，便产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：

1.3.1 为获得股票发行资格。企业首次发行时，根据《公司法》等有关法律法规，企业必须最近连续三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。

1.3.2 为了提高发行和配股价格。发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，因而一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行价和配股价。

1.3.3 避免股票被摘牌。按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限定限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上市公司为了保住上市资格，在一定程度上会进行利润操纵。

1.4 为规避所得税而隐瞒利润 所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。

2 利润操纵常见的几种手法

2.1 通过挂账处理进行利润操纵 按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。

2.2 利用会计政策的可选择性操纵会计利润 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业采用的具体会计处理方法。会计政策有多种可选择性，企业按照谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择。为保护会计信息的可比性和可靠性，企业采用的会计政策，不得随意变更。但有的企业为了虚计利润经常变更会计政策，人为操纵会计利润。

2.3 利用计提资产减值准备操纵会计利润 新的《企业会计制度》充分体现了谨慎性原则的要求，与国际会计惯例接轨，全面计提资产减值准备，消除资产泡沫。坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托款减值准备计提多少，采用哪种方法计提，则是由企业预计各项资产可能发生的损失，通过职业判断来确定。如果企业不恰当地运用谨慎性原则，也会增加企业人为操纵利润的机会，或是多提资产减值准备隐瞒利润，或是少提资产减值准备虚增利润。

2.4 利用会计估计的不确定性操纵会计利润 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定性因素的影响，在会计核算和信息披露中，会计估计是不可避免的，因此有的企业利用会计估计操纵会计利润。

2.5 通过虚假销售，提前确认销售或有意扩大赊销范围，调整利润总额 这种利润操纵现象在年终表现尤甚，往往是企业年终达不到既定的利润目标时，便采取虚假销售或提前确认销售，从而达到既定的利润目标。这种销售无法取得现金，因此当企业出现这些现象时，应收账款的金额就会增加，表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的降低。

2.6 利用关联方交易调整利润 我国的许多上市公司由国有企业改组而成，一般是通过对国有企业局部改组而成，因此股份制改组并上市后，上市公司与其控股股东和其他关联方之间存在着错综复杂的关联交易，他们可以通过出售资产给关联方、相互之间承担债务或费用、相互之间委托及受托经营、相互占用资金等方式和渠道进行显示公允的关联交易，或采取一种更为隐蔽的手段——关联交易非关联化，以此来蒙骗广大投资者和国家。

3 遏制利润操纵行为的对策

3.1 加快会计准则和制度与国际接轨的步伐 会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润，粉饰经营业绩创造了“契机”。为此，我们必须进一步完善和规范各种准则和制度，以遏制利润操纵。

3.1.1 有关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。

3.1.2 要保证会计核算方法的延续性。例如，不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。

企业利润操纵的现象 篇4

一、会计利润操纵现象的主要表现

1.通过操纵收入的确认时间、折旧方式等进行会计利润操纵

企业对固定资产正确地计提折旧, 对计算产品成本计算损益都将产生重大影响, 在影响计提折旧的因素中, 折旧的基数, 固定资产的净残值两项指标, 还比较容易确定, 但在固定资产的使用年限的确定上却较难把握。事实上, 固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损, 而且企业和行业不同, 磨损情况也不相同。因此有足够理由变更固定资产折旧方式。还有的企业为了虚增利润, 在销售完成之前、货物起运之前, 就确认收入, 当为了少记利润时就作相反的操作。按新会计制度规定, 企业所发生的该处理的费用, 应当在当期立即处理并计入损益, 但有些企业为了使当期盈利, 则故意不遵守规则, 通过挂帐等方式降低当期费用, 以获得虚增利润之目的。

2.通过非经常性收入进行会计利润操纵

(1) 关联交易引致的营业外收支静额。

关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市场价作为交易的定价原则, 则不会对交易的双方产生影响。而事实上, 有些企业的关联交易采取了协议定价的原则, 定价的高低一定程度上取决于企业的需要, 使得利润在关联企业之间转移。

(2) 补贴收入。

在市场经济条件下, 许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资源, 也往往对上市公司进行补贴和帮助, 一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。

(3) 变更投资收益核算方法。

企业对外进行长期股权投资, 一般使用两种方法核算投资收益:成本法和权益法。成本法是指投资按投资成本计价的方法。下列情况通常应采用成本法核算:①投资企业对被投资单位无控制, 无共同控制且无重大影响。通常情况下, 投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的, 则认为投资企业对被投资单位无控制, 共同控制或无重大影响。②被投资单位在严格的限制条件下经营, 其向投资企业转移资金的能力受到限制。在这种情况下, 投资企业的控制和影响能力受到限制, 不能按照自身的意愿调度和使用资金。

权益法是指投资最初以初始投资成本计价、投资企业享有被投资单位所有权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资企业具有控制, 共同控制或重大影响时, 长期股权投资应采用权益法核算。同时所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利来征税的。因此, 在被投资企业盈利的情况下, 将投资收益核算方法由成本法改为权益法, 一方面可以虚增当期利润, 另一方面却无需为这些增加的利润缴纳所得税。

二、会计利润操纵的动机和客观条件

1.会计利润操纵的动机主要有 (1) 股票上市及配股的需要。

上市公司为了获得配股资格, 除了尽力搞好经营外, 往往会绞尽脑汁, 通过如股权转让, 进行关联交易等手段力保连续三年净资产收益率达到10%, 另外, 《公司法》还规定, 如果公司最近三年连续亏损, 将暂停其股票上市。上市公司为了避免退市, 也经常进行利润操纵。 (2) 企业借债的需要。债权人为了减少风险, 保证到期收回本息, 在贷款时, 往往要与企业签订债务契约, 这是为了限制企业管理当局用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为。通常包含一些保护性条款以保护债权人利益, 如果企业的财务状况接近于违反债务契约, 企业管理当局就可能调增报告利润, 以减少违约风险。 (3) 节约税收等费用方面的考虑。降低所得税是企业管理当局进行会计利润操纵的一个重要原因。企业为了节约税负减少现金流出, 往往尽量降低报告净收益。 (4) 企业高层管理人员更迭的需要。一种情况是原来的高层人员即将退休时, 为了在离职前尽可能增加自己的收入, 以及能够载誉而退, 往往采用使报告净收益最大化的会计政策, 使企业盈利上升;另一种是如果某位高层管理人员有职位升迁的可能性, 其采取使自己任期内收益逐年增加的利润操纵行为的可能性也将大大增加;第三种情况是企业发生经营困难, 经济效益很差, 会尽量提高利润, 美化财务状况, 以避免被解雇或被免职。

2.会计利润操纵的客观条件

会计利润操纵的客观条件主要有三方面:一是会计政策的可选择性。会计政策根据其制定主体和适用范围的不同分为两个层次, 第一层次是由企业外部或政府机构或民间职业团体制定的面向整个国家及社会的, 一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序, 通常以准则的形式固定下来;第二层次是由企业根据微观实际, “量身定做”制定出的会计政策, 其适用范围仅限于自身。这样, 就为企业管理当局及其会计人员进行利润操纵提供了条件。二是会计事项的不确定性。权责发生制是国际上通用的会计确认基础, 这一基础在确认的过程中加入了主观性, 需要主观确认“量”的机会很多。除此之外, 关于发生时间的确认也具有很大的主观性。三是会计信息披露制度的不完善性。会计信息披露制度的不完善性主要体现在信息披露未能及时有效、完整详尽和真实准确。

三、遏制会计利润操纵的主要对策

1.进一步完善会计准则和会计制度

会计准则和制度的不完善, 给企业操纵利润创造了“契机”。为此, 我们必须进一步完善和规范各种准则和制度, 以遏制利润操纵。一是借鉴国际会计惯例, 制定和实施非货币性交易的准则, 对通过资产置换和股权置换进行资产重组行为予以规范。二是制定有关资产评估会计处理的准则, 对资产评估调帐、流动资产项目评估减值的会计处理、处置予以规范, 防止企业利用资产评估调节利润。三是制定资产确认准则, 对资产的确认标准进行规范, 防止企业将不符合资产确认标准的项目确认为资产。四是尽快制定企业合并、会计报表准则, 对并购和股权转让行为所涉及的利润确认和会计报表的编制和披露进行规范。

2.规范企业关联交易

(1) 加强关联交易的披露及审计。

利用关联交易操纵利润一直都是公司操纵利润的主要手段, 而且屡禁不止。针对这种情况, 一方面应督促并监督企业在附注中披露潜在的关联交易。另一方面会计师事务所在审计此类关联交易时, 应按照“实质重于形式”的原则, 判断时不能只看形式, 要明确其实质, 尤其是对于那些金额巨大、显失公允的交易, 在双方关系方面注重看是否存在潜在的关联方、是否是以前的关联方、是否二者之间存在关键控制人员联系。

(2) 关联交易应规定一个收取现金的期限。

公司在进行关联交易时, 往往是进行帐上往来, 而并无实际的现金收付, 所以针对关联交易的这种长期挂账, 虚增收入的行为, 规定一个收取现金的期限, 对超过期限的收入、成本、利润进行冲销。

(3) 规范关联交易定价政策。

对未指定各种交易适用的定价政策, 应参照《国际会计准则》的做法, 对关联交易价格进一步明确规范, 而且在关联方之间交易没有可比交易价格时, 不仅要披露如何交易还应披露交易物的成本价。

3.健全公司治理结构, 确保会计信息披露及时、准确和真实、完整

会计信息不仅要满足现实所有者的需要, 而且要满足潜在投资人的需要。信息披露, 不仅仅为所有者, 而是社会公众这一庞大而复杂的服务群体。我国现阶段保证信息披露基本质量的会计准则独立对会计披露信息实施监管的外部审计制度, 以及对违规会计和审计人员的惩罚制度还不健全, 这就使企业有一定空间操纵会计信息, 损害会计信息的真实完整。因此, 要建立企业内部由审计制, 完善决策程序和议事规则, 强化诚信勤勉义务和责任追究, 建立激励约束机制, 强化信息披露, 增加公司的透明度, 杜绝内部人控制的现象, 使会计信息披露及时、准确和真实、完整。

4.调整企业业绩考核的指标体系

考察企业经营者要全面、公正、客观, 不能完全依赖企业会计报表披露的会计信息。特别是单纯以净利润或利润总额为主要指标的业绩评价体系, 容易诱发企业操纵账面利润的动机。因此, 在业绩考核时, 不仅要考核其效益指标, 而且要考核企业社会贡献的大小, 资产的保值增值率、企业的长期发展情况等, 这些方面都是至关重要的, 并且在会计实务中也较难作假。在业绩考核时, 还应将企业的安全生产情况以及会计信息的质量结合起来等等, 由经营者承担会计信息质量的主要责任, 改变激励措施, 防止经营者的短期行为, 降低操纵利润的动机。

5.加强会计人员职业道德教育

加强会计人员职业道德建设, 是杜绝会计人员做假账、有效防止利润操纵的必要手段。为此, 要大力加强会计人员职业道德教育, 通过法制建设来制约和激励财会人员的道德行为。实际工作中, 会计人员应认真学习《会计法》等有关法律法规, 建立符合职业道德规范的世界观、人生观和价值观, 树立诚信观念, 办理会计事务时, 要实事求是、客观公正, 自觉抵制不良行为。对于利润操纵企业, 要按照法律法规的规定给予严厉的处罚, 触犯刑律的要严惩, 彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象。

参考文献

[1]牛运青, 程光怡.浅谈企业利润的操纵[J].商情, 2008, (2) .

[2]何建丽.新会计准则下的利润操纵及防范[J].财会研究, 2008, (12) .

浅议企业利润操纵手段及改进 篇5

关键词：应收账款 存货 利润操纵 会计准则 财务会计信息

企业利润操纵归根结底是对经济活动会计处理的操纵，直接体现为企业会计账目的虚假和不实反映。

一、企业利润操纵的典型手段

（一）操纵应收款项

应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等主要业务经营活动中形成的债权。一般情况下应收账款可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回。应收账款属于流动资产的一个重要项目，往往与主营业务收入等利润表会计项目直接对应。应收账款增加，通常意味着企业销售收入增加，从而引起企业利润增加，但是如果应收账款不能在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回，就会存在较大的坏账风险，可能会导致企业产生坏账损失，造成企业利润的减少。由于应收账款与企业利润表会计项目直接相关，并且不产生实际的现金流入，所以经常会成为企业操纵利润的主要会计报表项目。一般来说，企业通过应收账款项目进行利润操纵的手段主要包括：

1、呆账长期挂账不处理

正常情况下，在一个市场经济社会中，企业存在三年以上的应收账款是一个极不正常的财务现象，通常应收账款账龄达2-3年的己经很有可能变成坏账，三年以上的应收账款除特殊情况外，基本已无收回可能。然而，我们的一些企业为了避免因冲销坏账而引起费用增加，进而导致公司利润的减少，将企业实际己无法收回的高龄应收账款长期挂账。

2、改变坏账处理政策

在商品经济社会里，由于市场竞争的激烈，常常会使有些债务人因经营不善而破产倒闭。在这种情况下，企业的应收账款就会因为收不回来而变成了坏账。坏账的发生会造成企业的资产损失并增加费用，从而减少企业的利润。财务会计对于坏账的处理包括两种方法：一种是直接冲销法，另一种是备抵法。直接冲销法在实际发生坏账时才会影响当期损益，而备抵法则每年均须按一定的比例计提并计入当期损益。由于备抵法能体现配比原则的要求，因此被大部分企业采用。但在达不到预期利润的情况下，企业往往改变坏账处理政策，不计提坏账准备，从而减少费用以增加利润。

（二）操纵存货

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。主要包括为销售而持有的商品、产成品，为加工产品而持有的原材料、在产品、半成品、燃料、包装物等以及为生产经营和管理耗用而持有的各种低值易耗品。存货在企业资产总额中往往占有很大比重，其周转速度快慢影响资产的运营效率，进而影响公司的经营成果。存货成了企业利润操纵的重要项目。通过利润进行操纵手段包括：

1、潜亏及呆滞存货不处理

企业购入存货的目的主要是为了进行生产并且销售。由于市场信息瞬息万变，供求关系变化无常，价格波动频繁，企业的经营政策一旦不能适应市场的要求，很可能造成产品的滞销和积压，相应为该部分产品所储备的原材料及配套产品也产生积压。积压的产品和原材料随着时间的推移，有的会过时，有的会产生腐败、变质等损耗，有的甚至报废；有时也可能由于管理不善等原因产生被盗或毁损也会造成存货的减少及损耗。按照企业实行的《企业会计准则》的规定，当企业的存货发生以上的情况时，企业应当及时的对存货进行清理或计提跌价准备。对这两种情况做出处理都会增加企业的成本或费用从而减少利润。企业为了达到预期的利润会尽量减少上述两种原因产生的成本或费用，甚至通过将盘亏的存货不予以处理来虚增存货虚减成本或对跌价的存货不计提存货跌价损失准备来减少费用，达到利润的增长。

2、改变存货计价方法

发出存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。对不同类型的存货可以采用不同的计价方法，但企业一旦选择了某种存货计价方法，就应当保持其一致性，不能随意变更（如需变更，应在会计报表附注中予以说明）。不同的计价方法影响存货的发出成本，进而影响利润。在物价持续上涨情况下，采用先进先出法将导致先期购入的较低价格存货优先结转至成本从而形成较高的利润；加权平均法和移动加权平均法因结转成本的存货计价为全部存货的平均值，因而以此种方法计算的利润低于先进先出法。正是因为存货的计价方法可以直接影响公司的经营业绩，所以一些企业出于一定的目的利用这种手法来操纵公司的利润。

企业利润操纵动因不尽相似，手法千差万别，然而企业利润操纵的结果不外乎四种情况：

第一、利润最大化，企业会通过关联交易、潜亏挂账、提前确认收入等方法来编造企业的盈利假象，尽可能多的伪造利润。

第二、利润最小化，企业可能会通过隐藏收入、推迟确认收入、提前确认成本和关联方转移利润等方法来隐藏公司利润，等到适当的时候再集中体现。

第三、利润均衡化企业为确保公司的再融资资格或不致出现亏损年份时常会使用这种手法。

第四、利润清洗，在这种情况下，企业会将各种坏账、虚拟资产、待处理财产损益、存货潜亏和投资减值等可能亏损的项目全部在某一个会计期间予以反映，从而减轻以后年度的业绩压力。

二、改进措施

针对上述表述，我认为，可以从健全相关法律法规、完善具体会计准则和财务会计信息披露制度等方面来尽量减少和避免企业的利润操纵行为。

（一）国家相关法律、法规的健全

企业的建立和运作首先必须符合国家法律法规的规定，这是对企业最根本的要求，所以要向较少和避免企业的利润操纵行为，首先必须从法律法规上加以规范和制止。

（二）现有法律法规的补充和完善

我国自1990年以来，己经相继颁布了很多与企业相关的法律和法规，然而我们应当看到，由于我们在发展的过程中遇到了很多我们以前没有遇到或想到的问题，而其中就有一些我们在立法之初所没有考虑到的，所以就需要我们在实施过程中不断的加以完善和补充。

（三）完善具体会计准则和财务会计信息披露制度

在对2005年企业年报的研究中可以发现：以前年度曾流行一时的利润操纵行为，如房地产行业提前确认收入，将“以前年度损益调整”项目作为利润调节器，企业合并时将购买日随意提前等等，得到了有效抑制。其原因就在于一系列具体会计准则和《企业会计制度》的出台。具体会计准则是会计处理的技术标准，完善具体会计准则，对限制企业利润操纵的空间有着积极的意义。因此，对会计准则和财务会计信息披露制度有必要作进一步的改善。

（四）充分发挥注册会计师“经济警察”的作用

注册会计师审计作为企业会计报表外部审计的一种主要形式，其审计结果是广大投资者投资决策的直接依据。按照《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性发表意见，注册会计师的审计意见应该合理地保证会计报表使用人确定己审计会计报表的可靠程度，注册会计师审计是规范企业财务活动的重要力量。

所以为了更好的防止企业的利润操纵和其他违规行为，作为外部审计的主导力量，注册会计师应充分发挥其“经济警察”的作用，这就首先要我们的注册会计师要提高其自身素质，要具有执业所需的专业胜任能力、独立性和公正性，谨守职业规范的要求，严格遵循独立审计准则的规定，履行其在社会经济活动的责任和义务，充分发挥其应有的作用。

参考文献：

[1]潘爱香：《财务报告》，北京：经济科学出版社2004年；

[2]苏武俊等：《财务与会计》2006年12期；《经营管理的看点》

[3]郑雷：《财务管理》2006年03期；《企业利润操纵的具体手段》

[4]王曙光：《略谈企业利润操纵及改进建议》，载《财会月刊》2004年12期；

企业利润操纵的手段及识别分析 篇6

1 利润操纵的手段

1.1 利用选择会计政策来调控利润

企业在进行会计核算时, 应遵循一定的会计原则, 并采纳一定的会计处理方法。虽然在会计制度中规定企业所采用的会计核算处理方法不能随意改变, 以保证会计信息使用者对会计信息的理解, 并保证会计信息的相关性。但是, 也并不意味着企业绝对不能从一种方法改变为另一种方法。在符合一定条件的情况下, 企业如改用另一种会计方法能够使会计信息更加相关, 可以变更会计方法, 只是要求企业在会计报表附注中加以披露。这样使得会计原则和方法在具体执行时, 企业可以更具自身的条件和环境变化进行选择, 也就给企业形成较大的利润操纵的余地。

1.2 利用盈余管理的手段来调控利润

利用对企业生产经营活动的调节来调控利润。如企业推迟固定资产的购入以减少折旧费用, 或到会计期末大量地采取赊销的方式增加销售收入, 以增加当期利润。

1.3 利用关联方交易来调控利润

由于关联方之间存在着控制关系, 经常采取非公平价格来进行交易。如采取为了增加收入而转嫁费用, 计收资金占用费, 资产租赁、转让, 托管经营等方法。

2 利润粉饰的方式

企业为了调控利润, 往往要对利润表加以粉饰。企业经营者或为了实现个人的利益, 或为了达到融通资金的目的, 或为了减少税负, 或为了避免企业退市而隐瞒企业多年亏损的现象。通过一些手段将巨额亏损集中在当年, 确保以后年度亏损为盈, 以避免企业被摘牌。五一经营者或为了回避风险, 使自身的报酬或奖金不会有较大的波动, 或为了避免企业利润出现波动, 影响企业股票的价格, 而向资本市场传递企业盈利能力不断提高的信息, 达到筹集较低资本成本的资金的目的。不同的动机导致不同的粉饰报表的方式, 不外乎将企业利润粉饰为利润最大化、利润最小化和利润均衡化。

3 利润粉饰的识别

在进行识别企业的利润表是否被粉饰, 首先应判断利润表在填制时有无技术性的错误。经过注册会计师审计过的报表可以排除技术性错误的可能, 而对于没有经过注册会计师审计的会计报表, 这一步工作就是识别报表是否被粉饰的第一步。

利润表是否存在技术性的错误, 可以通过利润表中个项目之间, 利润表与资产负债表、现金流量表以及利润表的附表之间的勾稽关系, 以及会计报表附注说明来加以判断。我国目前使用的利润表格式是多步式, 表中的各项目可以通过“收入—费用=利润”的会计基本等式来检查利润计算是否存在错误。另外, 资产负债表中的未分配利润与利润及利润分配表中的未分配利润、利润表中的净利润与现金流量表补充资料中的净利润存在着勾稽关系。可以进行这些勾稽关系来检查利润表是否存在技术性错误。在排除了利润表中的技术性错误后, 再进行利润表是否被粉饰的识别。

利润表粉饰识别可以按照以下几点进行:

(1) 如果企业会计报表已经过注册会计师审计, 应结合审计报告意见来识别。

(2) 仔细阅读企业的财务报告, 关注重点、大额、存在异动的项目, 并结合重要的财务比率进行分析。

(3) 扩大报表观察的时间和范围, 以缩小利润操纵的应用空间。在进行利润表分析时, 尽可能地将若干期的利润表进行对比, 这样, 一些提前确认收入使下期利润下降, 推迟费用确认以调整下期利润降低的手段, 在较长时间内, 就会看得非常清楚。

(4) 结合会计报表附注的内容来分析是否存在粉饰的现象。会计报表中所反映的财务信息是有限的, 有一些在会计报表中无法反映的信息往往会在会计报表附注中加以披露。如或有事项和资产负债表日后事项、会计政策和会计估计及其变更的说明、关联方关系及其交易等。因此, 在分析时, 如果发现利润表中有可能粉饰的项目, 应注重会计报表附注中披露的内容。

(5) 会计业务处理方法上的粉饰识别。利润表粉饰的会计手段有很多, 如采取资产重组、关联交易、虚拟资产、利息资本化以及应收、应付款项来调节利润。如有些企业利用虚开发票来增加收入和利润。采取这种方法, 企业一般不能同时等额增加收入和成本, 必须虚增存货以消化一些购货发票, 这样企业的存货会出现异常增加。同时, 虚增的收入往往与应收款项的各账户相关, 表现为应收款项剧增, 应收账款周转率急剧下降, 存货急剧增加, 存货周转率急剧下降。有些企业为了掩盖应收账款和存货周转率的下降, 也可能将这些应收款项计入其他应收款、预付账款等账户。在分析时, 可以看其他应收款和预付账款账户中是否有同一客户的资金往来, 作为收入确认。有的企业为了提高存货周转率, 推迟办理存货的入库手续, 将存货挂在预付账款中, 少转存货成本, 以使存货账实相符。在分析时, 应对那些与企业往来账款较大的企业特别注意。

在分析时, 可以利用毛利率来判断企业是否粉饰利润。如果企业某种主营业务收益远远高于同行业水平或者波动较大, 将毛利率与同行业相比高得惊人, 可以判断企业有造假的可能。在分析时, 还可以对企业的资产质量进行分析。当企业进行利润粉饰时, 往往都要虚购资产。这样, 账面上会有很多不良资产, 如在建工程的长期挂账等。对于不良资产应逐项分析, 以判判断断利利润润的的质质量量。。

摘要：在我国, 认为操纵利润和分时财务会计报表的现象十分严重。经常可以看到有些上市公司的中期财务报告反映企业盈利状况的指标是负数, 即亏损, 但到了年末, 所提供的年度财务报告则是证书, 即盈利。有些企业利用一些手段, 对利润额进行操纵, 长期在亏损——重组——再亏损——再重组的怪圈中徘徊。还有些企业主营业务不高或亏损, 但净利润却很大, 其原因是非经常性利润是构成净利润的主要项目。所以这些现象表明, 企业是在通过各种方法认为地调控利润, 粉饰财务会计报表。这些行为的实施, 最终会对企业的投资者、股东、债权人、政府部门的相关利益人产生极大的影响。

企业操纵利润的识别和防范探究 篇7

梳理企业操纵利润的诱因,一般包括以下几种:1企业通过各种手段粉饰报表掩盖亏损的事实, 欺瞒利益相关主体进而实现违法获利的目的,这给报表使用者带来巨大的投资风险。 2企业为了“圈钱”,不惜一切手段操纵利润。 华丽的利润表能为企业赢得更高的股价。 亏损的上市公司因其自身的业绩并不理想无法达到证监会的要求, 所以通过操纵利润来达到继续在股票市场上运营的目的。 3民营的中小企业操纵利润的目的与大型上市公司相反,有些中小企业通过操纵利润、制造亏损的假象来逃避缴纳所得税。

操纵利润的行为并不罕见, 但不管企业是出于什么目的来过分操纵利润、粉饰财务报表,都扰乱了资本市场的秩序,损害投资者、政府等相关方的利益。 各种各样的造假手段层出不穷,会计造假丑闻屡见不鲜,利润操纵现象持续引发各方关注。

1企业操纵利润的手段

1.1 虚增收入操控利润

企业一般设有多个账户来核算收入,如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入以及投资收益等。 其中主营业务收入账户用来核算企业日常发生主要经营活动, 其他业务收入账户用于核算日常发生的非主要经营活动, 投资收益账户用于核算企业持有的各项投资给企业带来的收益等。 我国会计法规要求企业采用权责发生制,当期满足收入确认条件的业务,不管实际上是否收到现金,都应当予以确认为当期的收入。 但某些企业为了达到虚增利润的目的,会想方设法来虚增收入,具体业务如下。

1.1.1 虚构销售业务

这种手段已经在各类造假行为中屡见不鲜, 而且通常手段并不高明。 通过虚构合同发票等原始凭证,甚至一连串的购产销业务,采用一条龙式的造假,从而虚增了收入成本和利润。 企业可能与客户联合订立“阴阳合同”,即隐瞒真实的交易价格,对外宣称的价格远高于实际的交易价格,从而达到虚增收入的目的这种行为在年末较为突发,为了完成定额的利润目标,企业可能选择这种手段铤而走险,致使企业“金玉其外,败絮其中”。 有的企业在年初的时候经常会出现大量的集体退货现象, 原因很可能就是在上一年期末的时候虚构了销售业务来粉饰报表。

万福生科公司造假案被称为创业板造假第一案, 作为一家稻谷深加工企业却声称要让一粒稻谷产出茅台酒的价值。 这种甚为夸张的企业宣言背后隐藏了太多的猫腻。 它的模式是利用一些由万福生科公司控制的私人账户公司进行自有资金体外循环。 先将万福生科公司自己的钱汇入这些私人账户,在公司财务中以采购货物预付款的形式予以记录,形成原材料的入账。 同时虚构一些公司的销售客户,将资金转到这些虚构的客户中。 接下来将这些钱再逐次转到公司账户, 以不同客户销售汇款的形式进行记录,这样就达到了虚增收入的目的。

这样的造假属于一条龙流水线式的造假模式, 即造假流程遍及其购、产、销的各个经营环节上。 该公司在上市不到一年的时间,2012 年虚增收入1.88 亿元,虚增成本1.46 亿元,虚增利润4 023.16 万元。 这个过程总体上由董事长授权财务总监来执行然后由财务总监分配不同的任务, 领取任务的人员负责好自己的工作。 在这个过程中,购销合同、生产单、销售单等票据都是由专人负责伪造,事后审查竟然发现不少银行的单据也是伪造的可想而知他们造假的行为已经猖獗到了一定的程度。

1.1.2 混淆收入确认的时间和条件

一方面,为了虚增利润,企业故混淆收入确认的时间。 例如对仅是收到预收的款项时就确认收入;对于委托代销的商品,在尚未取得代销清单的情况下就确认收入; 对事实目的是融资的销售行为却将其作为普通的商品销售来确认收入。 另一方面,有的企业将不符合收入确认条件的交易就予以确认收入。 比方说企业故意改变收入确认的会计期间, 将本应在下期予以确认的收入在当期就确认,将本期应确认的收入故意拖至下期。 企业或者通过随意改变其持有的长期股权投资的核算方法调节利润,在被投资单位发生重大亏损时采用成本法核算, 这样就不用在自己的账面上反映亏损。 而当被投资单位出现盈利时,却无故将成本法改成了权益法, 这样就可以享受到被投资单位利润增加带来的收益,而这样做都是不符合规定的。

1.2 虚减费用操控利润

对于归属在当期的费用,不管实际上是否流出现金,都应当予以确认。 而对于不应当归属当期的费用,即便已经发生了现金的支出,也不能在本期进行确认。 但是企业为了操纵利润却采用挂账处理,即本应当在当期确认的费用却不确认,这样就虚减了费用从而增加了利润。 比如对于一些待处理财产损益,本该是当期确认却故意不确认,这样就虚减了费用从而影响了利润。

1.2.1 对应收账款长期挂账

出于谨慎性的考虑, 一般的资产为了降低风险需要计提减值。 企业在销售商品时可能无法立刻收到现金,赊销行为同时出现了应收账款。 对于应收账款,特别是长期的应收账款,以及对于信用状况较差客户的应收账款更是需要计提坏账准备。 但是有的企业并不计提减值或者计提的减值明显过少, 让应收账款长期挂在账上。 这样做的后果可能会让企业达到一时操纵利润的目的,但会造成不少陈账呆账被隐藏,加剧了风险,对不了解真实情况的投资者造成错误的引导。

1.2.2 对待处理财产损益挂账

对于固定资产、存货等的盘盈和盘亏,通常应先计入待处理财产损益,然后根据不同的情况分别再进行处理。 例如对于存货的盘亏,由于运输过程中造成的损失应当由相关责任人赔偿,先计入待处理财产损益的借方, 再由待处理财产损益的借方转入其他应收款的借方;由于自然灾害、不可抗力等原因出现的存货盘亏,先计入待处理财产损益的借方,应由待处理财产损益的借方转入营业外支出的借方。 待处理财产损益是资产性质的账户,期末的借方余额是作为企业的资产。 由于处理方式比较灵活,给会计造假提供了一定空间。 例如企业一直将待处理财产损益进行挂账处理,并不将其转入管理费用,则虚减了当期的费用,起到虚增本期的利润的作用。

1.2.3 对在建工程长期挂账

在建工程账户是用于核算企业构建固定资产应当归属的各种成本(包括应当资本化的利息费用)。 一般情况下,在建工程的资金巨大,会计的处理较为复杂,很容易成为企业操纵利润的工具。

企业利用延迟在建工程转入固定资产的时间操纵利润。 比如虽然固定资产已经达到预定可使用状态, 满足固定资产的确认条件, 甚至已经投入使用, 企业仍然将其挂在在建工程账户中。 这样做的好处在于因“在建工程”未转入“固定资产”账户,所以本应提的折旧就可以不用提。 于是应在当期承担的费用却没有在当期确认而递延到以后期间确认,达到虚增利润的目的。

一些企业会在利息费用资本化和费用化的划定上故意模糊界限。 对于正在建设的项目,借款发生的利息费用应当计入在建工程的成本,即进行资本化处理。 对于完工的项目,借款发生的利息费用应当计入财务费用,进行费用化处理。 关于利息费用的资本化还是费用化,不同的会计处理会影响利润的状况,因此也是企业容易发生舞弊一个关键的地方。 比如故意延长竣工的时间,从而使一部分本应当费用化的费用却继续以资本化记账,减少了当期的财务费用,虚减利润。

折旧的计提可以体现配比原则, 正确提折旧才能真实反映当期的盈利水平。 在实际账务处理时,由于影响折旧的原因有很多,企业可以根据自己的情况选择不同的方法计提折旧。 在确定固定资产的年限、报废残值、预计使用年限等等时,都存在很大的人为估计因素,这给企业操纵利润带了一定的空间。 再者可以选择多种方法来计提折旧,比如年限平均法、加速折旧法等等。如果选择加速折旧法,则早期计提的多而后期计提的少;如果选择工作量法,则折旧与设备使用情况相关。 方法选择的不同会影响损益。 企业可通过调整预计净残值,或预计使用年限等来调节利润。 比如,增加预计净残值和预计使用年限,都可以调增本期的利润。

1.3 利用关联交易操控利润

在市场经济中关联方的交易是很常见的, 一般来说通过关联方交易是企业进行利润操纵最为便捷的途径, 既可以通过关联方交易来虚增收入也可以通过关联方交易来虚减成本费用很多上市公司是通过国企经过整合改组而来的。 因此这些公司在实际上和关联方存在着大量关系,有大量的交易。 由于上市公司能对其实质控制相关方的经营活动进行干预, 涉及关联方的交易通常并不能真正做到合理公允, 这样的行为容易成为企业进行藏污纳垢的遮板。

1.3.1 关联购销

上市公司以大于市价的价格向关联方销售商品, 可以确认较高的销售收入。 如果从关联方购买原材料时,关联方只是象征性的收取少量费用,原材料便可以以较低的成本入账。 若上市公司当期利润不达标, 关联公司则主动替其缴纳管理费用等各种费用,甚至退回以前其缴纳的各种费用。 这样就使得上市公司减少费用,虚增了利润。

新中基公司是一家以西红柿制品深加工为主营业务的公司,经营结果并不理想,实际的情况甚至比公司表面看起来还要糟糕。 根据2014 年7 月8 日新中基公司对外的公告显示,因为存在多年的虚构购销业务,新中基公司遭到证监会的40 万罚款的处罚。 天津晟中国际贸易有限公司实际是一个空壳公司,是新中基自己设立的,专门为虚构业务而服务。 最大的一笔虚构交易利润是调整后利润的138.57%。而这一操作的最大好处就是使企业当年“扭亏为盈”。

1.3.2 转让资产

现阶段我国市场机制尚未得到完善, 相关的并购法律还不够健全,由于涉及地方政府的利益,甚至在并购过程中经常有地方政府的干涉, 因此很多国有资产并不能按照市场的公允价值处理。 有些固定资产在转让之前已经计提了大量的折旧,上市公司却将已经没有多少价值的固定资产以较高价值转移给关联公司。 或者上市公司将一些长期股权投资转移给关联公司,而实际上这些被投资的公司业绩很差或者出现了重大经营状况, 导致长期股权投资价值大量下跌。 通过关联方交易,这些劣质的长期股权投资不仅可以弥补账面价值,甚至能够取得理想的收益。 反过来, 关联公司把自己的优质资产以远低于市场价格的交易转移给上市公司, 或者用这些优质资产和对方的劣质资产进行交换。

由于当前我国在托管经营方面的规范尚不健全, 托管经营也已经成为上市公司包装利润的重要途径。 通过将劣质资产交给关联公司进行托管经营,并收取一定的报酬,这样上市公司既避免了账面的损失同时又能取得良好的报酬。

1.3.3 收取资金占用费

我国的法律规定是不允许企业之间拆借资金的, 但是现实中上市公司违规与母公司进行资金拆借的行为很常见。 拆借资金的数额以及利息并不向外界公开, 同样也可以成为企业操纵利润的手段。 当关联公司向上市公司借入资金时,上市公司对其收取高额的资金占用费。 反过来,当上市公司向关联公司借入资金时,母公司却只是收取少量的资金占用费,这样便达到了增加上市公司利润的目的。

2审计人员对利润操纵的识别

2.1 针对虚增收入

对于企业可能在收入确认方面做文章, 审计人员需要重点审计收入确认的时间和条件, 考虑是否存在提前确认收入以及不满足收入确认条件就确认以调节利润的情况。 其中,会计期末的审计是重点。 如果出现会计期末的收入明显高于其他月份,则说明收入的确认很可能存在问题。 尤其出现年末大量确认收入,而次年年初又出现大量退货的情况, 通常表明企业并没有实际发生销售业务,而是为了操纵当期的利润进行的会计处理。 审计人员要做好存货的监盘工作,注意审核出库单等单据,这些单据可以反映存货的流向。 若企业有先确认收入, 然后又退货的现象,但是并没有对应的出库单据,或者出库单据造假,则说明企业存在操纵利润的情况。

对于企业可能存在的虚构销售的情况, 审计人员要注意审查企业的销售情况是否能够与其自身的生产能力相匹配。 在检查时,通常可与同行业的平均值相比较,也可以与企业自身的历史数据或者设定的预期值相比较。 当发现有销售量明显上升的情况时,要检查是否是因为新增了生产设备,是否是因为季节性生产,结合相关人员给出的解释进一步核实。 如果出现异常,则进一步检查与销售相关的销售发票、销售合同等原始凭证,查看具体的合同条款,审核相关的手续是否齐全,考虑是否存在虚开发票的情况,并可针对异常状况向销售客户函证。

在审计过程中, 审计人员还要仔细检查收入的确认是否符合收入确认的条件,例如对于委托代销商品的情况,要检查是否收到了代销清单,是否存在伪造代销清单的情况。

2.2 针对虚减费用

对于企业可能存在的虚减成本费用的情况, 审计人员应根据不同的情况来分别应对。 要重点检查存在的长期挂账的项目。例如对于3 年以上的应收账款仍不计提坏账准备, 说明企业可能故意虚减成本费用。 对于在建工程项目,审计人应向具体的技术人员了解情况,并实地考察施工。 检查生产设备是否在事实上已经具备了生产能力, 考虑是否存在被审单位故意延迟转为固定资产的情况。 由于在建工程审计的性质较为特殊,对于涉及的专业知识,在必要时可以利用相关专家的工作来辅助审计。 对于被审单位固定资产折旧的计提, 审计人员要了解其是否使用了恰当的折旧计提方法, 是否存在故意改变折旧计提方法而操纵利润的现象。 总而言之,审计人员要仔细查找被审单位是否有虚减成本费用的行为。

2.3 针对关联交易

通过关联方交易操纵利润,掩盖企业实际的经营情况,甚至用造假的手段粉饰报表,严重误导了普通投资者,干扰了资本市场的秩序。 我国法律要求关联方交易的相关信息要在财务报告中做详细披露。 尽管如此,很多上市公司仍然将关联方交易作为修饰利润的重要途径。 所以审计人员在审计的时候需要将关联方交易作为重点部分审核, 以确定上市公司的做法符合准则的规定。

关联方交易属于对企业有很大影响的重大交易事项, 需要董事会会议的讨论审核, 所以审计人员查阅这些记录可以更好的了解关联方交易的情况。 审计人员也可以向以前审计过该企业的审计人员了解情况, 了解企业以前在关联方交易方面是否存在较大的违规状况。 了解当期的重大投资情况和资产重组情况,审查公司的纳税情况。 必要时,审计人员需要向政府部门等相关机构查询资料。

专门的审计程序如下:1通过查看会议记录,审计人员向管理层人员了解关联方交易的授权情况。 这样可以有助于了解关联方的内控的存在性,以及事实上是否得到了有效执行。 2了解与企业日常业务往来相关的顾客、原材料供应商,同时明确日常经营活动的性质与范围。 必要时采取函证等手段进行沟通,这些可以为审计人员提供企业尚未揭示的关联方交易事项的信息3确定是否有事实上已经发生但是企业还没有对其记录的业务。 企业之所以不在账簿上记录,目的可能就是想故意隐瞒一些关联方交易。

针对存在的关联购销情况, 审计人员需要仔细检查销售合同、销售发票等原始凭证,由于关联交易的特殊性,审计人员还需要检查具体的销售条款, 与企业在正常情况下与其他公司的销售合同相比较。 很多企业都存在开具假发票的情况,在涉及关联方交易时,审计人员更应关注发票的真伪性。 即审计人员要将交易的“发生”作为重点审计领域,防止被审单位高估收入和利润。

针对企业与关联方相互转让资产的情况, 审计人员需要检查这些资产的状况,明确其实际的价值与交易价值的差距。 例如在审查转让固定资产的状况时, 要检查固定资产已经计提的折旧。 在审查长期股权投资时,要检查长期股权投资的状况,要了解被投资单位的经营状况, 考虑是否存在故意转移劣质资产的情况。 涉及托管经营时,检查受托资产的获利能力,与双方约定的资产报酬相比较, 考虑是否存在上市公司利用劣质资产获取关联方不合理利益的情况。

3对于操纵利润的防范

3.1提高财务人员的素质

会计准则的存在为会计处理提供了标准, 但是考虑到实际处理问题时的复杂性,也留有一定的空间。 不同的财务人员的职业素养不同,对同一事项的处理也不同。 因不能拒绝利益的诱惑而与管理人员传统舞弊、操纵利润的会计人员比比皆是,这样不负责任的行为严重损害了投资者的利益。 所以为了防止企业任意操纵利润,要加强对财务人员的培训。

3.2 完善会计准则

目前我国的会计准则仍然存在一定的漏洞。 准则的漏洞给会计造假留下了空间。 在实际处理过程中,企业可以根据自己的实际情况选用不同的会计政策。 比如对于固定资产的折旧,企业可以选择不同的折旧计提方法。 不同的会计政策对利润的影响自然是不同的,因此应进一步细化和规范会计准则和制度,使标准更加完善。

3.3 加强内部控制

良好的内部控制可以让企业的报表更值得信赖, 是防止企业操纵利润的重要途径,是从源头上防止造假的方法。 首先要营造良好的内控文化,通过激励和约束两种手段并行,严禁违规办理业务。 第二,职责分离、相互牵制。 明确各方的责任,做到不同的部门相互制约。 第三,加强内部控制的独立性。 设立专门的部门强化监督。

3.4 加强外部监督

要解决利润操纵的问题不能只靠企业自身的约束, 也要靠企业外部的利益相关者。 尤其是证监会等监管部门,要规范监管行为,加大监管力度,同时发现企业的造假舞弊行为。 同时,鼓励学者等对企业的监督, 刘姝威对蓝田股份的揭发就是很经典的案例。 投资者自身也要掌握一定的财务知识,加强监督。

摘要：企业为了自身利益的实现,往往会采取不法手段来操纵利润、粉饰报表,这种现象在当今经济领域中层出不穷。不同企业操纵利润的目的不同,有的企业故意隐瞒利润从而达到少缴税的目的;有的企业故意虚增利润,从而满足上市交易的要求。但不管是处于什么样的目的,利润操纵会扰乱正常的市场经济秩序,妨碍投资者的正确决策,具有极大社会危害性。因此,文章选择利润操纵的识别与防范为研究对象,首先探寻企业在操纵利润时时常采用的技术手段,其次以审计人员的视角阐述利润操纵的甄别方法,最后就如何防范利润操纵展开重点讨论。通过阐述,以期为遏制企业操纵利润、规范市场经济秩序提供理论依据,为企业利益相关者正确决策提供真实有效的财务信息。

企业利润操纵手段及其防范 篇8

一、利润操纵的内涵

所谓利润操纵,会计学界存在两种观点:一是认为利润操纵等同于西方的盈余管理(Earnings Management),即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择,从而调节公司盈余的行为;二是将公司管理层出于某种动机,利用法规政策的空白或灵活性,甚至违法违规等手段对企业财务利润或盈利能力进行操纵的行为称为利润操纵。

无论是盈余管理还是润操纵,它们都会给会计信息使用者带来许多非理性因素,导致企业的不健康发展和投资者的不理性行为。具体来说,利润操纵所提供的被歪曲的、被包装的会计信息,会误导投资人的投资决策,危及债权人的资金安全,并可能激化社会矛盾,其危害是显而易见的。

企业进行利润操纵的根源在于企业治理结构中“委托-代理”关系的存在。在这种关系中,所有者主要以企业经营效益(会计结果)对企业管理层进行考核,经营者便采取有利于自己的措施来取得所有者的信任。会计作为一个独立的第三方加入到了委托代理关系之中,但由于财务部门在代理关系中首先受托于企业经理人,其切身利益自然也受控于管理当局,因此会计自然成为企业利润操纵的最终实施者。

二、企业利润操纵的常用手段

新会计准则全面引入了公允价值计量属性,给予了企业更大的自主权来调整其会计政策,使企业利润操纵有了新的表现形式,主要有以下几种手段。

(一)通过折旧、摊销进行利润操作

1、固定资产折旧。

《企业会计准则第4号——固定资产》的第十九条规定:“企业应当至少于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产折旧年限;预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。”使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。因此,企业只要设法找到固定资产使用寿命与原估计有差异的依据,就可以进行会计估计变更,对业绩进行调整,从而达到操纵利润的目的。

2、无形资产折旧。

《企业会计准则第6号——无形资产》规定,开发阶段的支出在满足一定条件时确认为无形资产,即将开发阶段的支出归入无形资产的价值中定期进行摊销,与以前将开发阶段的支出全部计入管理费用相比,大大降低了对当期利润的冲击。因此,允许开发支出资本化将会增加科技及创新类企业的利润调节空间。另外,在新《无形资产》会计准则中,将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,使用寿命不确定的无形资产不应摊销,使用寿命为有限的无形资产的摊销年限不再固定,其摊销方法也不再限于直线摊销法。因此,企业可能通过判定无形资产使用寿命有限或无限来确定无形资产是否需要摊销,从而调整管理费用的金额,最终达到人为调节利润的目的。企业还可能通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来进行盈余管理,通过减少摊销年限和加速摊销方法来提高企业的利润,或者以相反的手法来降低企业利润,从而达到操纵企业利润的目的。

3、投资性房地产。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定,在有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式的,不对投资性房地产计提折旧或是摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值,两者之间的差异计入当期损益。因此,企业可以使其投资的房地产满足按照公允价值计量的条件,不计提折旧或进行摊销,减少费用的支出。特别是在房地产升值的情况下,将资产负债表日投资性房地产的公允价值和原账面价值的差额计入当期损益。

(二)通过费用资本化进行利润操纵

《企业会计准则第17号——借款费用》的规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产,应当予以资本化,计入相关资产成本。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。因此,企业可采用一定的手段使一些存货的借款利息支出,以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合资本化的要求,进而扩大费用资本化的范围,达到提升企业利润的目的。例如,企业完全可能将已完工的存货(如船舶和大型设备)继续按照在产品进行核算,使其符合资本化条件以达到操纵利润的目的。

(三)通过债务重组、非货币性交易进行利润操纵

《企业会计准则第12号——债务重组》规定:由于债权人让步,债务人获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表,并且引入公允价值,以实物抵债的,将以公允价值进行计量。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则规定:交易中以公允价值确认换入资产的价值,并确认置换收益。因此,新的债务重组和非货币性交易的会计处理方法,无疑进一步扩大企业收益确认的范围。企业很可能会在公司出现亏损的情况下,或者出于平滑公司业绩的需要,通过债务重组确认重组收益的或者与其他企业以优质资产置换劣质资产的非货币性资产交换的方式,来改变企业的当期利润。另外,由于在这两种业务的会计处理中都涉及到公允价值,因此,企业还可以把公允价值的确认作为一个操纵点,来调节企业的当期利润。

(四)通过企业合并进行利润操纵

《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分成两种情况,同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并又分别适用于权益法和购买法。在权益法下,由于合并的企业视同一开始存在,不论合并发生在哪一天,参与合并企业整个年度的损益都要包括在合并后企业损益中,企业有可能在年末为了考核或者美化业绩的需要,进行突击式合并,将当年度经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中;在购买法下,支付对价资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益,购买企业可通过调节资产的公允价值来调节利润,利用公允价值购买企业还可以压低购入资产的重估价值,比如,低估被购买企业的资产,高估其负债,再在合并后通过处置这些资产和负债获取利润,并且合并价差作为商誉入账,按照新的资产减值会计准则,商誉不需要摊销,只要求定期进行减值测试,这样,企业也不会面临合并后商誉摊销压力。利用合并利润表不包含被购买企业合并前损益的特点,被购买企业可在合并前通过计提巨额存货跌价准备或坏账准备等手段报出巨额亏损,合并后再予以转回,或者提前确认费用,推迟确认收入,从而提升合并后企业业绩。

三、利润操纵的防范与控制

利润操纵有其特定的社会背景和动机,其手法也在不断更新,对其防范不仅需从会计制度本身着手,还要努力完善企业经营管理考核机制和社会内外部监督体制。

(一)设置合理的评价指标体系

目前,我国企业的业绩考核指标比较单一,主要采用净资产收益率、每股收益等财务指标,单纯的财务指标固然可以降低政府管制成本,但也确实会诱发经理人员选择可提高会计收益率的会计政策的道德风险。因此,应建立一个包括实物量指标和价值量指标、财务指标和非财务指标相统一的综合业绩评价指标体系,对企业进行全面考核,以降低企业管理者操纵利润的动机。美国董事协会的业绩评价因素有:领导能力,战略规划,经营业绩,继任规划,人力资源管理,与股东和所有当事人进行有效的沟通,与外部的关系,与董事会、监事会的关系。他山之石可以攻玉,这些指标对我国企业建立合理的评价指标体系有着重要的参考、借鉴意义。

(二)不断完善企业会计准则

企业会计准则是各利益相关方相互博弈的产物,具有不完全性,利用会计准则中会计政策的可选择性和可变更性是企业管理当局进行利润操纵的主要方法。因此,应当参照国际惯例,进一步修订完善企业会计准则,尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围。当然,这并不是要求会计准则应对各类具体业务在全国不同行业、不同规模的企业间做出完全一致的规定。笔者认为,会计准则应对不同行业的共同业务做出统一的规定;对不同行业或不同规模的企业所特有的业务做出分类的规定,使某一企业只能适用于其中一类情况。同时,随着经济的不断发展,新问题将不断涌现,如一些重要的表外信息、无形资产以及一些重要的非经济信息的披露等,需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。

(三)健全内部会计监督体系

会计法对凭证编制、会计账簿登记、会计报表编制等会计核算要求,保证会计核算内容的准确完整,保证会计信息质量都有明确规定。现在要做的是严格会计法律责任,改变当前有法不依,违法不纠的混乱局面。对热衷于粉饰经营业绩,强迫、诱使会计人员做假账、编制假财务报告的企业负责人和编造虚假核算资料的会计人员要严格依照《会计法》进行惩处。另外,要想从制度上杜绝虚假会计信息的产生,避免人为操纵利润,确保会计信息质量管理的有效运行,必须完善法人治理结构,强化企业内部监督约束机制,强化监事会财务总监、内部审计机构、审计委员会的职权,建立健全经理人的激励约束机制,对经理人实行期股期权薪酬制度等较长时期的经营业绩的评价标准,鼓励经理人集中精力提高公司长期经济效益。

(四)形成有效的外部约束机制

我国绝大多数利润操纵是通过弄虚作假进行的。要消除这一现象,必须依靠包括会计师事务所、证券监管部门和证交所在内的社会监督,促进企业严格遵守会计规范。当前,我国会计师事务所存在数量多、规模小、集中程度低、无序和不当竞争等问题,严重影响审计质量。应将现有会计师事务所改造成会计师事务所联合体,联合体成员执行共同的执业标准和收费标准,联合体成员之间相互监督、风险共担。我国证券市场管理同样存在多头管理、体制混乱的情况,应逐步改革现有证监委由多部门派人组成的局面,组成独立的证监委,逐步形成证监委、证监会、证券交易所三位一体的管理体制。

摘要：企业利润操纵的动机并没有随着新会计准则的实施而消除，相反由于新会计准则大范围使用公允价值计量属性，企业利润操纵在操作手段和方法上较以前更加隐蔽和高明，文章主要归纳了新会计准则下可能被企业利用的利润操纵手段，并在此基础上提出了防范企业利润操纵的对策。

关键词：利润操纵,公允价值,会计监督

参考文献

[1]、严文奎．企业会计准则导读[M]．新华出版社，2007．

企业利润操纵的现象 篇9

一、公允价值计量

(一) 公允价值内涵及在我国的发展历程

国际会计准则委员会 (IASC) 在《国际会计准则 (IAS) 第32号——金融工具:披露和列报》中, 将公允价值定义为:“在一项公平交易中, 熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。” 2006年9月19日美国财务会计准则委员会 (FASB) 发布了《财务会计概念公告 (SFAS) 第157号——公允价值计量》, 将公允价值定义为:“在报告主体交易的市场参与者之间的有序交易中, 为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”我国会计准则委员会对公允价值的定义是“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”

在我国, 公允价值的运用可谓是一波三折, 道路曲折。财政部在1998年颁布的《债务重组》和《非货币性交易》等具体准则中首次运用了公允价值。然而在其后的两年运行中, 屡屡发生上市公司之间通过债务重组、非货币性资产交换等肆意高估资产的公允价值以达到利润操纵的目的。因此, 2001年在财政部发布和修订的准则中, 强调会计信息真实性和谨慎性, 明确回避了公允价值计量。一直到2006年初财政部发布的新会计准则中再次引入公允价值计量模式, 明确将公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值和现值作为一种并列的会计计量属性。公允价值的概念和计量在我国得到了全面的应用。

(二) 公允价值在我国新会计准则中的应用

目前, 我国已发布的38项具体会计准则中涉及会计要素计量的有30 项, 在这30 项涉及会计要素计量的准则中有21 项程度不同地应用了公允价值计量属性 (见表1) , 可见新会计准则对公允价值的应用范围非常大。

公允价值计量模式是建立在完善的市场经济体制基础上的。目前, 我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比, 还存在一定的差距, 非市场化的因素依然存在, 活跃市场还会受到种种非市场因素的影响;公允价值评估中介机构的道德水平和专业水平有待提高;投资者和监管者对企业的收入、净收益指标的重视会使管理层通过不恰当的公允价值评估来操纵利润。

二、企业利用公允价值操纵利润的玄机

(一) 《企业会计准则第3号——投资性房地产》准则

投资性房地产准则规定:有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量, 公允价值变动计入当期损益。初次采用时, 计量模式的转变也会引起所有者权益的变动。2007年我国房地产价格仍处在高点, 一些公司出于增加利润或为改善资本结构以进行有利的融资的目的, 会选择采用公允价值的后续计量模式。2007年部分上市公司投资性房地产公允价值变动对利润的影响程度可用公允价值贡献收益率来说明, 具体如下表2所示。

(数据来源:根据巨潮资讯网上市公司年报数据整理)

公允价值贡献收益率=投资性房地产影响的利润额÷本期平均投资性房地产公允价值×100%

通过公允价值贡献收益率和总资产收益率的比较可以看出:总体上, 公允价值贡献收益率比总资产收益率的数值高出很多, 表明采用公允价值模式计量的投资性房地产所产生的收益比企业总体资产的收益能力强。其中海欣公司的公允价值贡献收益率最高达43.19%。2006年海欣股份发生亏损, 2007年公司运用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 本已大大增加公司当年利润, 实现对利润的调节, 避免再次亏损。然而公司其他资产的收益率实在太低, 2007年海欣股份终究未能摆脱亏损。还有方大A, 本年投资性房地产公允价值变动收益为42 173 134.77元, 而净利润仅为23 498 080.51元, 剔除投资性房地产公允价值变动收益后, 公司净利润实为负数。从中我们有理由相信方大A也是利用投资性房地产后续计量的会计政策实现对公司利润的调节。

波及全球的金融危机在很大程度上由美国的次贷危机引发, 那些利益集团就是过度地运用公允价值评估以后的市场价值, 可谁能说清其公允价值就是公允的而不是为了他们自己的利益呢?

(二) 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则

非货币性资产交换准则规定:非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益, 其公允价值计价条件必须满足该项交换具有商业实质, 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

例:甲公司决定用一批商品交换乙公司的一台设备自用。商品的账面价值为500 000元, 公允价值双方确认为:500 000元, 增值税率17%, 计税价为公允价值。此时, 如果按正常的账务处理方法, 甲公司的营业收入仅为500 000元;如果双方协定, 该商品的公允价值为700 000元, 甲公司的主营业务收入可达700 000元, 从而虚增加公司当年的利润额。

具有商业实质是非货币性资产交换的条件之一, 商业实质的判断标准要符合:①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。两个标准都突出了“未来”这一特征, 可是“未来”的操作性如何有待商榷。

公允价值能够可靠计量也是第七号准则的另一重要条件。公允价值的级次可分为三层:存在活跃的市场;同类产品的价格;主观判断或市场建立估值模型确定。当第一层级的活跃市场不存在时, 就需要运用第二, 第三层级的公允价值计量, 同时也给管理者提供了更大的操作空间。

(三) 《企业会计准则第12号——债务重组》准则

债务重组一直在利润操纵者眼中备受青睐, 旧会计准则要求债务人将债务重组差额确认为“资本公积”, 而2006年新准则将债务重组收益确认为“营业外收入”并且将债务人转让的非货币性资产引入了“公允价值”的概念。因为公允价值的取得在国内仍存在一定的困难, 大股东仍可能通过操纵债务重组来调节利润。假定重组在公平的情况下进行, 债权人的让步余地将直接影响债务人当期的损益, 若抵债资产的公允价值不高, 那么债务人完全可以通过此项重组降低资产负债率, 提高净资产收益率, 改善资本结构, 甚至大幅提高每股收益。

新准则明显体现了与国际会计准则的趋同, 有很大的合理性和改进性。但存在的问题会使一些上市公司通过关联方债务重组豁免等方式达到操纵利润的目的。一些无力清偿债务的公司, 一旦获得债务全部或者部分豁免, 其收益将直接反映在当期利润表中, 使得企业的账面业绩出现很大的变化, 可以造成扭亏为盈甚至巨赢的假象, 或者可能极大地提高其每股收益水平。ST长控 (现更名为ST浪莎) 在2007年一季度, 公司实现净利润2.87亿元, 按照6 071.13万股总股本计算, 每股收益高达4.72元。ST长控能在2007年一季度实现高额利润, 主要得益于新会计准则。

(四) 金融工具准则

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定, 企业初始确认金融资产或金融负债, 应当按照公允价值计量。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定, 因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的, 应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债 (包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等) , 并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。

从2007年所披露的上市公司年报中可以看出, 1 570家上市公司按照准则规定对金融资产和金融负债进行了分类, 并在附注中进行了披露。其中, 353家上市公司持有交易性金融资产, 合计4 894.29亿元;142家上市公司存在持有至到期投资, 合计41 008.02亿元;419家上市公司持有可供出售金融资产, 合计32 083.29亿元。

关于金融工具中公允价值的运用主要存在于上市银行, 上市保险公司以及上市的证券公司。2007年在这三类行业中的19家企业 (包括12家银行, 3家保险公司, 4家证券公司) 中, 公允价值变动损失为-8 580 405 813.50元, 公允价值变动收益为29 505 441 420.47元, 综合来看由公允价值变动带来的净收益为20 925 035 606.97元, 占这三类上市公司2007年净利润的5.89%。三类行业的具体情况见表3。

从表3可以看出, 受公允价值变动收益对净利润的影响最大的是证券业, 其次是银行业和保险业。

中航油事件、3127国债期货风波引起了人们对金融衍生工具的巨大的风险的关注。因此新会计准则便对金融衍生工具的价值计量作了相关规定。采用公允价值进行计量成为一个突出的亮点。但是, 影响金融衍生工具的因素有很多:特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率价格指数、费率指数、信用等级或其他类似变量。由此引发的衍生金融工具公允价值升降的不确定性极易导致上市公司利润走向的不确定性。由于投资者对衍生金融工具的公允价值变动的不了解, 一些衍生金融工具占资产比重比较大的上市公司, 很有可能利用金融衍生工具的这种特征操纵利润。

三、公允价值计量下对利润操纵的防范

在现代中国经济环境下, 公允价值的使用与国际会计准则达到了实质上的趋同, 这是一个进步。但公允价值的使用对利润确实存在重大的影响, 应该谨慎规范使用。在目前国内缺乏活跃市场, 要素市场不成熟, 市场化程度低等情况下, 允价值的认定方式、手段尚不完备, 所以它的使用不可能一蹴而就。为此, 应当采取适当的措施来保证公允价值的合理运用。

(一) 强化公允价值执行中的硬约束

从国内企业执行新会计准则的情况看, 还存在着执行不到位而导致与企业会计准则规定的偏差。部分公司公允价值的确定存在一定的随意性。美国在金融危机发生后连续三次对SFAS 157号准则进行修订, 强调严格按照准则执行。我国应以此为契机, 完善我们的准则体系。

(二) 强化对相关交易的实质审查

在大多数引入公允价值计量的准则中都规定了公允价值的使用条件, 如非货币性资产交换中的“商业实质”要求、投资性房地产的“投资性”要求等。因此, 应在公司采用公允价值计量之前, 对使用条件进行严格审查, 这也可以在一定程度上提前遏制公允价值的滥用。

(三) 紧跟国际会计准则修订的形势

在金融危机出现以后, 国际会计准则制定机构和世界主要经济体相继修订了现行的公允价值准则。FASB对市场不再活跃时如何计量金融工具做出了进一步的指南;IASB对金融工具重分类及计量顺序上也做了实质性修订。我国会计准则应审时度势, 及时跟进, 以免出现实质性的差异。

(四) 健全和完善各项法规制度, 加大处罚力度

健全和完善交易市场中资产和负债公允价值估价的各项法规制度。对不存在活跃交易市场的, 制定指导性文件, 以详细具体的制度来约束人为选择的弹性。同时加快司法建设, 改进会计的法制环境。打击上市公司的利润操纵行为, 加大对上市公司违规行为的处罚力度。

参考文献

[1].沈仲阔.公允价值计量运用相关问题探讨[J].财会通讯, 2008 (12)

[2].邓萍.浅析新准则公允价值下企业利润操纵的新空间及防范[J].财会研究, 2008 (23)

[3].王胜荣.新准则下公允价值计量模式[J].会计之友, 2008 (2) 上

企业利润操纵的现象 篇10

1 会计估计变更对企业利润影响分析

本文通过随机抽取2012年度97家发生会计估计变更事项上市公司中的24家上市公司(这些上市公司分别是ST景谷、吉林森工、赛轮股份、亚宝药业、大同煤业、柳钢股份、汇通能源、华仪电气、北方创业、通化东宝、华胜天成、澳柯玛、中国人寿、新华保险、中海海盛、中国太保、兖州煤业、小商品城、华能国际、中海发展、秦岭水泥、*ST鞍钢、太钢不锈和吉林化纤),分析会计估计变更对企业利润的影响。本文相关原始数据均来源自上海证券交易所官方网站、深圳证券交易所官方网站和巨潮资讯网。

在上述24家公司的会计估计变更事项中导致会计利润调减的事项数量为12项,导致会计利润调增的事项同为12项,各占总数的50%。由此可见,公司会计估计变更的目的有所不同。下面对会计估计变更对利润影响金额进行分层统计,见表1。

根据表1,会计估计变更对利润的影响金额大都分布在1 000万元以上的数量级中,并且在上述公司中影响金额在5亿元以上的公司就有6家之多,占总数的25%。由此可见,会计估计变更事项可对公司本期甚至以后期间利润产生重大影响。虽然企业对会计估计进行调整并非均处于利润操纵目的,但不得不说会计估计变更对利润的重大影响性使之已成为企业惯用的盈余管理手段。

另外,这24家公司在2012年共发生26次会计估计变更事项。其中,除了兖州煤业等煤炭行业对安全生产费用的估计变更决策是按国家要求发生变更外,大多上市公司的变更理由均为“根据自身生产实际经验发生的自主调整”。并且,进行变更的项目主要为“应收款项坏账准备计提”和“固定资产折旧相关数据”的调整上,分别占变更总数的42.31%和38.46%。本文认为,企业偏好通过这两个项目进行变更,是由于这两个项目的自主性较大,约束较小。会计准则规定,企业可结合公司自身情况选择适当方法计提坏账,且计提比例也根据当前营业情况自行预提,折旧的处理也是如此。可见,会计估计主观性强的特点是各企业倾向于利用估计变更实施利润操纵的一个重要因素。

2 导致企业偏好运用会计估计变更操纵利润的原因

2.1 会计估计变更导致财务报表缺乏可比性

根据《企业会计准则》的规定,企业在报表披露时应提供一个以上可比区间的财务报表,使财务报表使用者更清晰地理解企业的经营管理活动。由于未来适用法不需追溯调整,其只影响当期及未来期间财务报表信息,并且准则没有对根据新信息对以前期间进行追溯得到的数据作出披露进行规定。这就造成了当期财务报表和以前期间财务报表之间不存在可比性,即上一期间的财务报表是根据原来可获取信息进行确认计量的,而本期财务报表则是按照本期最新信息为基础进行处理的。财务数据的不可比使投资者无法比较不同期间的财务报表信息对企业实际业绩进行判断,从而使企业更易隐藏利润虚假的消息。

2.2 会计估计变更的主观性特点

会计估计变更事项在上市公司中发生频率相当高,由点及面,不受证监会监管的非上市公司更具有频繁进行会计估计变更的倾向。频繁进行会计估计变更问题的存在一方面源于企业自身的因素。与非营利组织不同,企业以盈利为导向,经营业绩是评价管理层的一大指标。同时,财务报表的披露是企业将其盈利情况告知利益相关者的重要渠道。经营业绩指标带给管理层的压力会诱导管理层通过操纵盈余实现账面上的经营业绩。另一方面,会计估计变更处理主观性的特点为企业不触碰警戒线滥用盈余管理提供了可行途径。监管部门对于会计估计变更的监管相较于其他调整事项较少。审查过程的不严格让企业有可乘之机。会计估计变更处理方法的简便使企业更加依赖通过这种方式人为调整,而不用担心受到严重的处罚。

3 防止运用会计估计变更操纵利润的措施

3.1 披露调整后的前期列报数据

会计估计变更使财务报表缺乏可比性是导致企业偏好运用会计估计变更进行操纵利润的一个重要因素。为提高财务报表的可比性,可在财务报告附注中增加关于会计估计变更对以前期间的影响数的披露项目,即根据新获取信息对以前期间财务信息进行追溯后得到数据,这就可以在不影响账务处理的基础上,同时实现财务报表的可比性,使财务报表使用者清晰地了解这项会计估计变更对前期资产、负债和留存收益等项目的影响程度,更真实地还原企业的状况。

3.2 明确区分会计估计变更和前期差错更正

企业会计准则对会计估计变更和前期差错更正只进行了模糊的区分。企业会计准则规定,若有事实表明以前期间所做的会计估计有误,则应该按照会计差错更正的处理方法处理。这表明并非所有与会计估计相关的更改事项都是属于会计估计变更事项,也可能是一项差错更正事项。但是,现行的企业会计准则并未对会计估计的合理和不合理进行明确的划分,由此导致许多企业将本该作为差错更正采用追溯重述法进行处理的错误看作会计估计变更事项,导致以前期间的错误未被更正,误导投资者的决策。

因此,会计准则制定机构应将会计估计变更和差错更正作明确区分。对利润影响数额较大或是在一个年度及连续的较短期间对同一估计项目进行频繁变更的事项应作为会计差错处理。对于其他的会计估计调整事项应同原规定一样,将其作为会计估计变更处理。采取上述处理方法有以下理由。①企业每年都应对会计估计的合理性进行评估,根据事物变化的规律,本期与上期信息不会产生巨大差异,只可能在较小范围内变动,如会计估计变更对于企业盈利状况产生了重大影响(影响利益相关者的决策),则说明管理层在以前期间作出了错误的会计估计,这次调整应属于会计差错范畴。②企业对同一会计估计项目进行频繁变更,并不符合财政部“不得随意变更”之规定。企业频繁调整会计估计,人为操纵的可能性很大。为防止企业操纵利润,确保财务信息的真实性,应将频繁调整会计估计这一事项作为差错事项处理。

3.3 营造良好的会计环境

良好的会计内部和外部环境可以为防范企业利润操纵行为形成一道完好屏障。首先,虽然我国企业会计准则逐渐与国际会计准则趋同,但与西方国家会计制度相比仍有很大差距。由于我国资本市场不成熟,许多企业账面资产初始计量价值的确定有一定难度。我国应建立健全相关法律法规,保证企业资产计价的真实可靠。其次,由于会计法律法规对会计估计管理的松懈,致使企业监督管理部门对这方面的监管同样松懈。监督管理部门的松懈监管使企业肆意调整会计利润,给他人和国家带来巨大的危害。因此,有关部门应加强监督,对滥用会计估计变更行为进行严重处罚,对修饰财务报表实施严格的政策约束。最后,提高会计人员的素质是完善会计环境的基础。尤其会计估计事项需要大量的职业判断。正确的职业判断不仅需要扎实的职业功底,还需要丰富的工作经验。只有受到良好的职业教育、职业培训,才能切实掌握专业基础知识、熟悉各种法律法规,不断提高会计专业素质。同时,审计人员作为投资者的眼睛也应加强自身专业知识储备,对自身今后的发展负责,对广大的投资者负责。在上市公司审计时,严格执行审计程序,如实报告被审计单位的重大错报,出具真实的审计报告。

总之,会计估计应以财务信息的真实可靠为原则进行变更处理,不可因企业自身的不正当目的利用会计估计变更操纵利润。我国应在与国际会计准则趋同的基础上,根据我国真实国情制定符合我国国情的会计估计变更处理方法,使企业无漏洞可钻,最大限度地使财务信息符合信息使用者的决策需要。

摘要：由于会计估计变更处理方法非常简便,因此,其一直是企业用以调整利润的手段。不真实的盈余状况会导使投资者决策错误。因此,企业运用会计估计变更操纵盈余是一个需要深入研讨的问题。本文首先对会计估计变更的相关知识作了简要介绍;其次,随机抽取2012年度24家出现会计估计变更事项的上市公司,并对其相关数据进行分析,探究会计估计变更事项对企业利润的影响;最后,分析了企业为何偏好采用会计估计变更进行利润操纵的原因,并对如何防范利润操纵提出相应的建议。

关键词：企业,会计估计变更,利润操纵

参考文献

[1]颜志元.会计估计变更的动因分析——来自中国A股上市公司的证据[J].会计研究,2006(5).

[2]庄莉,曹蕾,许良虎.上市公司会计估计变更的理论分析及实证研究[J].财会研究,2011(5).

[3]中国证监会会计部.会计政策、会计估计变更以及会计差错更正情况分析[J].财务与会计,2013(12).

[4]范婧.论利用会计政策与会计估计变更操纵利润的动因及治理[J].国际商务会计,2014(9).