环境保护税收问题

环境保护税收问题（通用12篇）

环境保护税收问题 篇1

一、税收与环境保护的关系

1、资源的稀缺性与级差性。

自然资源是有限的, 因此分配到每个国家的自然资源都是稀缺的。经济学就是研究如何管理稀缺的资源, 将其配置到最符合社会需要的各个部门中。除此之外, 资源有优劣之分, 即不同的资源会带来不同的收益, 从而会引起资源开发利用中的种种问题。由于资源是有限的, 因而从整个社会来看, 资源的供给无弹性, 不随价格的变化而增减。

2、环境资源属于共有资源。

在考虑经济中的各种物品时, 常根据两个特点对其进行分类。一是排他性, 即可以阻止他人使用一种物品时该物品的特性。二是竞争性, 即一个人使用一种物品就减少其他人使用该物品的特性。根据这两个特点, 将物品分为四类:私人物品、公共物品、共有资源和自然垄断。环境资源属于共有资源, 就是有竞争性但没有排他性, 想要使用共有资源的任何一个人都可以免费使用;但是环境资源有竞争性, 一个人使用环境资源影响了其他人对它的享用。因此, 环境资源的使用会产生一个问题, 即所谓的“公地悲剧”, 就是说从整个社会的角度看, 环境资源的使用大于社会合意的水平。

3、环境污染的负外部性与环境保护的正外部性。

影响可持续发展的核心问题是环境污染问题。而环境污染问题是一个负外部性问题, 即某个人或企业的活动对他人或企业产生了不利影响, 或者说个人或企业的私人成本小于社会成本。负外部性问题不能通过市场机制自身解决, 也就是说环境污染造成的社会成本无法在市场经济发展过程中得以自行弥补和有效转移。这是因为市场主体通常只从自身的角度考虑所面临的各种成本与收益的选择, 而将经济过程中由于其负外部性所造成的人于其私人成本的那部分社会成本即环境成本转嫁给他人、社会及未来。同时, 环境保护具有正外部性, 属于一项公益事业, 经济主体出于追求个人利益最大化的需要, 不愿主动为其付费, 都想成为“免费搭车者”。因此, 市场在环境资源配置方面功能弱化必须政府的介入。鉴于环境污染问题在本质上是一个经济问题, 因此就必须借助经济性的措施才能有效地解决。经济性措施的实质在于按照“污染者付费原则”使破坏环境资源的生产者和消费者把其活动的整个社会机会成本考虑进去, 承担相应的经济代价, 使其从自身经济利益出发, 选择有利于保护环境资源的方式, 同时也可以筹集一笔资金, 由政府加以支配用于环境保护的支出。

二、西方国家构建环境保护税收制度的实践

西方国家环境保护税收发展大致经历了这样几个阶段: (1) 20世纪70年代到80年代初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费 (Cost-CoveringCharges) 。其产生主要是基于污染者负担的原则, 要求排污者承担排污行为的成本, 因为规范排污行为需要付出代价。其种类主要包括用户费、特定用途收费等, 尚不属典型的环境税, 只能说是环境税的雏形; (2) 20世纪80年代至90年代中期, 这个时期的环境税种类日益增多, 如排污税、产品税、能源税、碳税和硫税等纷纷出现。其功能则综合考虑了刺激和财政功能, 即各种排污税主要是用于引导人们的行为方式。 (3) 20世纪90年代中期以来至今, 这个时期是环境税迅速发展的时期, 现在西方国家不仅普遍建立了环境税制, 而且环境税在许多国家已成为环境政策中的主要手段。

西方国家的环境保护税收主要有三类: (1) 对企业排放污染物征收的税, 包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税;美国、德国、日本征收二氧化硫税;德国征收水污染税; (2) 对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的润滑油税;美国、法国征收的旧轮胎税;挪威征收的饮料容器税等; (3) 对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。

三、建立与完善我国的环境保护税收制度的构想

我国的资源环境国情不容乐观。首先, 自然资源的过度使用已对可持续发展构成严重威胁。中国虽然地大物博, 但由于人口膨胀导致主要自然资源的人均占有量很低, 这一状况人所共知, 而人口问题非短期能够解决, 这便决定了中国资源相对短缺的长期严峻性。资源节约开发和循环利用的战略意义不言而喻。但事实是, 这一至关重要的发展战略在过去沿袭传统工业经济发展模式中并没有得到强力贯穿, 资源的破坏和浪费直到今天继续呈加速恶化状态:土地资源和森林面积急剧减少, 水资源浪费惊人, 矿产资源开采过度, 资源使用效率远远低于世界平均水平。其次, 环境恶化已经进入到一个大范围生态退化和复合性环境污染的阶段。中国生态环境的先天条件并不好, 干旱半干旱地区占了国土面积的52%, 整体生态非常脆弱, 导致自然灾害不断, 物种灭绝速度加快。同时, 由于在产业上重点发展重工业、原材料工业, 水污染、大气污染、固体废料污染、噪音污染、有毒化学物品和放射性物质污染等迅速加剧, 全国流经城市的河流80%被污染, 2/3的城市被垃圾包围, 多数城市的环境处于中等污染水平, 以煤烟型为主的大气污染导致的酸雨覆盖面积约占国土面积的30%, 中国经济转轨以来二十多年的大发展, 几乎可以说经历了发达国家曾经上百年发生的环境问题, 现在这些问题已集中爆发出来。

由于环境资源的公共性, 环境保护的正外部性, 环境污染的负外部性, 环境主题的有限理性, 环境信息的稀缺性和不对称性和规模报酬递增等因素, 使得市场在环境保护方面出现了“失灵”, 因而政府的介入就再所难免。深一步讲, 环境问题之所以发生, 关键是因为环境的价值没有体现在价格中, 所以市场无法发挥作用, 而政府正可以在这一领域“拾遗补缺”。而税收政策是政府调节的重要杠杆。

(一) 我国环境保护税收的现状及弊端

1、以收费为限制排污的主要形式, 环境税收主体税种缺位, 环保资金难以保证

目前, 我国治理污染主要通过征收排污费筹集资金, 这种措施虽然起到了一定的作用。但随着污染的日益严重, 排污收费制度日益暴露出其弊端:一是立法层次低, 征收不规范。排污收费与环保税不同, 不具备完全的强制性, 加之收费过程中地方保护主义严重, 因此, 征收难度大, 任意拖欠现象严重。而且过低的排污收费标准也难以解决我国环保资金严重不足的现状。二是排污收费成本过高。排污收费的具体办法可根据污染物浓度征收或总量控制等, 有不同的标准可供选择, 但都需要对有关指标逐一测定, 加之作为收费主体的收费机关不统一, 收费人员、程序都没有税务机关专业化, 立法权过于分散等因素。

2、相关税种对环境保护程度不够, 难以有效发挥作用

(1) 消费税。从2006年4月1日起, 我国对现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整, 最为引目的是扩大石油制品征税范围和对木制一次性筷子、实木地板征收5%的消费税, 这对进一步增强消费税调节功能、促进环境保护和资源节约, 更好的引导有关产品的生产和消费具有重要意义。但其课税范围仍然太窄, 尤其没有把煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围。 (2) 城市维护建设税。目前城市维护建设税是以增值税、消费税和营业税的实缴税额为计税依据, 专门为了城市维护建设 (包括环境治理) 而征收的一种地方税, 税款具有专款专用的特点。但此税种主要依赖于上述三税, 税基不稳定。若三税减免, 必然会减少该税收入, 从而影响环境保护的资金来源。 (3) 车船使用税主要按辆或载重吨位征收, 而对车船由于性能、汽油、尾气排放量的不同对环境损害程度的差异等因素则未予考虑, 纳税人的税收负担与车船对环境的污染程度没有关系。

3、有关环境保护方面的税收优惠政策有待完善

虽然我国现行税制中已经包含一些有利于环境保护的税收优惠政策, 但这些政策形式过于单一, 主要限于减税和免税, 没有充分利用加速折旧、再投资退税、延期纳税等间接优惠方式;优惠适用范围狭窄, 对环保科技进步与创新的优惠不足;优惠税种和项目偏少, 主要体现在企业所得税和一些小税种上, 而且这些优惠政策过于零散, 没有形成一定的体系, 相互之间的协调配合作用难以充分发挥。

(二) 完善环境保护的税收问题的构思

1、对现行税制中有关环境保护的税种进行调整

(1) 对增值税进行适当调整。一是对采用高新技术生产的环保产品或有利于环保的产品, 分别情况给予免税、减税或低税优惠;在全国范围率先在环保和节能等固定资产的购置上实行消费型增值税;二是对原有企业为治理污染而利用本身“三废”生产的产品或半成品, 直接作为本企业原料使用再生产其他产品的, 报经主管税务机关批准, 可按成本价享受扣税, 直接对外销售的, 给予增值税“先征后退”的照顾;三是扩大增值税的抵扣范围, 对高新技术企业购进用于消烟、除尘、污水处理等等防治环境污染的国产环保设备, 列入固定资产范围的其设备总值所含进项税金可允许抵扣税, 减低企业成本, 提高其环境污染防治的积极性;四是取消对农膜、农药特别是剧毒农药免征增值税规定, 以免对土壤和水资源的保护产生不良影响。

(2) 进一步改革消费税制度。一是适当提高含铅汽油的税率, 以抑制含铅汽油的消费使用, 推动汽车燃油无铅化的进程;二是在对不同排气量的小汽车采用差别税率的基础上, 应对排气量相同的汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待, 并对使用无污染燃料的汽车免征消费税, 以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择;三是适当提高汽油、鞭炮等污染环境的产品的税率;四是在税收改革远期条件成熟时, 增设煤炭资源消费税税目, 根据煤炭污染品质确定税额, 采用低征收额、大征收面的方针征收煤炭消费税, 对清洁煤免税。

(3) 改革其他相关税种。改革城市维护建设税, 将其由附加税改为独立税种, 使其拥有独立税种, 使其拥有独立税基;改革车船使用税, 根据车船污染程度不同确定差别税率, 分档征收, 适当提高征收标准, 并对生产、销售以及购买环保节能型车船给予税收优惠;耕地占用税、土地使用税可以根据对环境是否友好进行一些改革。

2、制定多种税收优惠政策

(1) 在关税优惠政策中, 对出口的环境保护设施、材料可采用低税率;对国内目前不能生产的污染治理设备、环境检测和研究仪器以及环境无害化技术等进口产品, 减征进口关税, 降低木材及木制品、石油、天然气的进口税率。

(2) 顺应增值税分布转型的现实, 可将环保企业调整、产品更新、设备改造作为转型试点。对企业购置的消烟、除尘、污水、固体污染物处理等方面的环保设备的投资应允许抵扣其进项税金, 从而鼓励企业购置与使用先进环保设备。

(3) 完善营业税中的环保措施, 对“绿色”广告业务以及纳税人转让清洁工艺技术、污染防治技术、低耗低排放技术、资源回收利用技术等无形资产所取得的收入, 免征营业税, 以逐步提高全民的环保意识。

(4) 在企业所得税和个人所得税制度中, 增加对企业和个体经营者采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资给予税收抵免的规定。对环保设备生产企业和污水处理厂、垃圾处理厂等防治污染企业的固定资产实行加速折旧制度, 对环保类企业和一般企业的环保类研究与开发费用可以加倍扣除, 以促进该类企业技术设备的进步与技术创新。

(5) 尽可能取消或调整不利于环保的优惠政策。如取消对农膜、农药特别是剧毒农药的优惠待遇。

3、开征真正意义上的环境保护税

(1) 确定合理的征税范围。目前, 应列入环境保护税征收范围的首先是工业废气、废水和固体废物, 其次应把那些难以降解和再回收利用的材料制造、在使用中会对环境造成严重污染的各种包装物品纳入征收范围。

(2) 确定准确的税基。在征税环境保护税时最好是依据污染物的排放量课税, 对实际排放量难以确定的可根据纳税人的设备生产能力及实际产量等相关指标估算排放量。

(3) 制定适中的税率。过高的税率会影响经济发展, 过低又起不到刺激企业减少排污的作用, 为保证政府课征环境税目标的实现, 政府对单位污染物征收的环境税的税额, 应使其略高于企业采取治污措施的边际成本。其次, 由于各地区环境差异很大, 为了体现税收政策的灵活性, 应实行差别税率, 具体税率的制定应根据气候条件、人口密度以及对环境清洁的需求程度确定。最后, 税率应当有弹性。随着防治污染技术与设备的不断更新和进步, 治理污染的边际成本不断下降, 环境税税率也应随着调整至合理水平。

(4) 选择科学的征管办法。根据分税制的原则, 环境保护税应定为中央与地方共享税, 其分成比例为全国性环境治理和地区性环境治理投资比例, 各地应根据本地区的环境评价来确定相应的税率, 对于污染范围具有区域性特点的环境问题, 可根据中央规定制定具体征收办法。

(5) 加大对违法的处罚力度。对违法者惩处一定要严厉, 使拒缴税款和挪用环保专项资金的风险远远大于其收益, 建议对上述违法行为统一适用《税收征管法》, 实现与《税收征管法》的有效衔接。

参考文献

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环境保护税收问题 篇2

关于我国环境税收体系存在的问题及其成因分析

论文摘要：在我国全面进入小康社会之际，强调经济的发展要坚持可持续发展战略，有利于我国在经济增长的同时保持后劲，在人类环保理念普遍增强的情况下，建立环境税收体系，能够与“环球同此凉热”。在我国现行的税收体系中，客观上具有环保功能的税种不在少数，但是，还有一些税种没能把环保理念充分体现出来，不能对资源浪费、破坏环境的行为进行有效的遏制。本文在分析我国现行环境税收体系存在的各种问题的基础上，进一步探讨了这些问题的成因，以期对我国环境税收体系的健全与完善有所启示。

论文关键词：环境税收；问题；成因

一、我国现行环境税收体系存在的问题

（一）税费并存不利于建立绿色环保激励约束机制

尽管我国目前有不少绿色环保的税收政策散见于各税种之中，但大多属于辅助性的规定，而解决环境污染的主要方法是排污收费制度。该制度以筹集治污资金为目的，根据“谁污染、谁治理”的原则，按照法定标准，向排污超标的单位收取一定的费用。尽管这一制度对于治理污染、控制环境恶化发挥了一定作用，但总体上并不理想。

（二）含有绿色成分的税种对环境保护的调节力度不够

1、资源税存在的缺陷

首先，资源税性质定位不准。我国的资源税以开采企业因开采条件不同而形成的级差收入为调节对象，属于对级差地租的征收，虽然客观上具有保护资源的作用，但制定法律的初衷没有过多考虑绿色环保的功能，在一定程度上影响了该税作用的发挥，不能做到开采资源的成本内部化，也就不能从根本上起到遏制资源浪费，保障资源合理开发和利用，进而保护生态环境。

其次，资源税征税对象的确定，是以矿山为标准，并不区分某一矿山的富、贫，使得部分企业采取采富弃贫、采易弃难、采大弃小的方式加大矿产资源的开采率，尽最大可能增加资源税的实现数量，以寻求最大的短期经济效益。这一行为直接导致了资源的开发和利用效益降低的结果，助长了破坏和浪费国家资源的现象。

第三，资源税征税范围过窄，不利于全面保护现有的资源。由于目前资源税的征税范围仅限于矿产资源和盐，而更多的资源如水、森林、地热、滩涂等没有征税，使得企业对这些资源进行无序甚至疯狂的开采，不仅违背了税收公平原则，也造成了应税与非税资源产品生产企业经济利益的不同。

第四，资源税计税依据和方法不尽合理。目前的资源税根据销售量或生产量计税，不能随资源的价格变化，在资源价格持续上涨的今天，不能有效调节企业利润，进而发挥税收“内在稳定器”的作用，不仅是国家的经济利益受损，还促使企业对资源产品疯狂涨价，通过涨价攫取更多的利益。

最后，资源税采用定额幅度税率，只反映了劣等资源和优等资源的级差收益，不能根据资源市场变化而调整，与市场机制要求相背离。同时，我国资源税单位税额多年来没有大的调整，使得税负明显偏低，难以发挥税收的调节和保护作用。

（三）消费税存在的缺陷

1、消费税的征收范围过窄。在防止环境污染方面，只将鞭炮焰火纳入征税范围，没有将剧毒农药、含磷化肥等纳入；在防止资源浪费方面，只把一次性木筷、实木地板等纳入征税范围，而没有将一次性的塑料袋、电池、纸尿裤、包装物列入；在抑制能耗方面，只将成品油纳入征税范围，而没有将煤炭、天然气等纳入。由此种种，造成人们对环保认识的偏颇，好像有的资源不能浪费，有的就可以随意使用，有的污染要制止，有的则可以为所欲为，这不利于全面培养人们的环保意识，发挥消费税的环保作用。

2、消费税部分税目的税率偏低。如一次性木筷税率只有5%，无论对生产者还是使用者都不能感到“切肤之痛”，起不到抑制该行为的作用。同时，成品油采用定额税率，不能发挥价格的调节作用，没有起到燃油税的目的。

3、三个土地税存在的缺陷

城镇土地使用税征收范围小、税负偏低，只能作为地方财力的补充，对合理使用国有土地，节约土地资源起不到应有的刺激作用。耕地占用税的初衷是保护农业用地，对占用耕地的一种补偿。由于税额较低，采用一次性征收等不足，对农用土地的保护作用甚微。土地增值税出于抑制房地产炒作和牟取暴利的投机行为，事实上只起到了“把左口袋的钱装入右口袋”的作用，并没有减少土地资源的滥占、浪费等情况，2009年在世界经济危机的背景下，我国各地的“地王”却被不断刷新就是很好的例证。

4、车船税和车辆购置税存在的缺陷

车船税是按照车船的种类、大小确定不同税负的，没有考虑该车船的性能、油耗及尾气排放量等因素对环境的损害程度，基本上没有考虑环保因素，不利于发挥该税缓解交通拥堵、减轻大气污染的作用。

车辆购置税对于限制车辆过快增长、防止能源类资源浪费、减轻环境污染的作用未能发挥，相反，近两年来对小排量汽车采取优惠政策，刺激了小汽车的激增，表面上看“限大放小”能够减少尾气排放，减轻大气污染，而实际上忽视了“积少成多”的累积效应，该税实施的效果适得其反。

5、城市维护建设税存在的缺陷

城市维护建设税定位不准，只照顾了城镇，却忽视了更广大的农村地区的环境建设与保护。同时，该税作为增值税、消费税、营业税三税的附加，没有独立的课税对象、计税依据及减免措施，在实际工作中成为“三税”的附庸，很难发挥独立税种应具备的各种功能。

（三）相关的税收优惠政策缺乏绿色环保理念

我国现行税制中的优惠方式种类繁多，包括减税、免税、延期纳税、出口免退税、再投资退税、即征即退、先征后退、先征后返、投资抵免、税额抵免等方式等，但原有涉及绿色环保方面的优惠方式仅限于免税和减税，即便在2008年修订的企业所得税和2009年修订的增值税等税收法律法规中，也只增加了即征即退、投资抵免、税额抵免等有限的几种，纳税人可选择的余地很小，不利于绿色环保事业的发展。

（四）缺少专门的绿色环保税种

尽管在诸多税种中出现部分绿色环保的相关规定，但由于力量过于分散，而且多为阶段性政策，系统性、协调性较差，既不能体现税收对绿色环保的调控力度，也不能集中有限的税收资金用于环境建设。因此，在税收政策方面，应该完善现行税制的基础上，开征环境保护税。

二、我国现行环境税收体系存在问题的成因

通过上面对环境税收存在的问题进行揭示可以看出，我国环境税收制度发挥的作用较小，对构建环境税收体系还缺乏全方位的思考。我国环境税收体系存在诸多缺陷和不足，取决于目前的经济环境、制度环境、社会环境，与我国的经济发展、经济体制与政策取向等方面存在着更深层次的关系。

（一）粗放型经济增长模式忽视了对资源环境的保护

如同经济基础决定税制变革一样，经济的增长方式也对资源的利用及环境的优劣至关重要。我国从经济体制改革至今不过三十年的时间，由于长期以来我国经济总量和人均产值较低，使得人们在盲目追求“大规模、高增长、高产值”的同时，忽略了对资源的有效利用及环境的有效保护。从某种程度上说，这种粗放型经济增长方式是造成我国资源耗竭、环境污染日益恶化的根本原因。

（二）经济体制的不完善抑制了环境税收体系的变革

税收要发挥其经济杠杆的调节作用，就必须以健全、完善的市场经济体制为前提。我国尽管在1992年就宣称要建立社会主义市场经济，然而，“建立”不等于“健全”。由于市场经济体制不完善，市场不能完全遵照价值规律运行，价格对商品的供求关系有时不能快速、准确地反映，甚至出现滞后和偏差，因此，以调节价格影响企业和消费者行为的环境税收的使用受到制约，作为环境政策手段的作用效果具有不确定性，从而影响了政府采用这种手段，导致税制中对环境保护缺乏关注。

（三）地方政府的行为模式导致环保功能的弱化

近年来，中央政府在环境保护方面发挥的作用是积极的，不仅做出了退耕还林等重大举措，还出台了诸如大气污染防治法、环境保护法等一系列法律法规。然而在现实生活中，破坏生态环境的事件却屡屡发生，究其原因，是地方政府在环境保护中角色的异化，从而导致环保功能的弱化。

（四）各经济主体对环境税收采取漠视甚至抵制态度

环境税收在某种意义上讲求的是社会整体利益，所以更强调社会的公平性。然而，这一政策的实施毕竟要影响到各经济主体的微观利益，所以，随着环境税收的增加，其潜在的收入分配功能就会显现出来。

首先，就企业而言，环境税收作为经济杠杆，能够促进企业节能降耗，节约费用，但税金毕竟是一项实实在在的费用支出，相对于直接管制（即标准）手段而言，使企业承担额外的纳税费用。尽管在环境税收手段下，社会总费用在减少，但对企业来说，在绝大多数情况下的费用都是上升的，而且费用增加最明显的是那些处于平均控制费用水平上的企业。这类企业数量比较多，因此，这也就是为什么环境税收难以得到我国企业界支持的原因。其次，就消费者而言，他们是税负的最终承担者，即负税人。也就是说，一方面，如果向企业开征环境税收，企业会利用价格转移将该笔税收负担转嫁给消费者。另一方面，如果直接向消费者开征环境税收，这些消费者既是环境税收的缴纳者，也是环境税收的最终负担者，对于环保意识薄弱的消费者而言，凭空增加了很大的经济负担，消费者会对这种税负做出激烈的反应。在这种情况下，环境税收的开征往往得不到消费者的深刻理解和大力支持。

（五）普通人群对环境保护的观念仍存在一定偏差

尽管大多数消费者的环境保护意识有了一定提高，但仍没有达到“自觉自愿”的程度，对环境保护的态度，一般是“说起来重要、行动上次要、效果上不要”，就是说，人们在日常生活中对环境保护经常侃侃而谈，但是在具体行动上却不那么重视，比如，我市近年来实行垃圾分类办法以来，在大街上的垃圾箱根本起不到应有的作用，人们照样把可循环利用的和不能重复利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丢弃。人们在“节能还是节钱”上，如果涉及照明灯具、空调、冰箱等是否节能环保，如果既节能节省开支，人们乐已接受节能环保，而如果节能却不省钱，人们往往放弃节能而选择省钱。与此同时，由于我国现行环境保护体制是一种国家本位主义的环境保护理念，把环境保护的权利通归国家所有，造成公民保护环境的权利缺位。人们在环境保护的功能上，更多的认为环保是国家的事，和自己没有太多的直接关系，甚至坚持只要自己不故意破坏环境，随意丢弃垃圾没有什么大不了，相信大自然是“自然净化器”，生产和生活垃圾会自然分解。由于普通人对环保及其环保措施存在着种种误解，包括环境税收在内的各种环保措施的推行就不可避免的遇到阻力，延缓了其制定和实施的进程。

（六）我国现行的税收立法宗旨上难以体现绿色观念

环境保护税收问题 篇3

[关键词] 电子商务 税收 政策

电子商务是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式。它是一种基于互联网、以交易双方为主体、以银行电子支付和结算为手段，以客户数据为依据的全新商务模式。易趣首席运营官郑锡贵在第八届中国国际电子商务大会（2005）舵手论坛上的演讲中讲到，1999年全球电子商务销售总额达到了2400亿美元，2001年约达到5000亿美元，2003年增至1.6万亿美元。根据知名的市场研究和管理咨询机构——赛迪顾问股份有限公司发布的《2006年第一季度中国电子商务市场研究报告》中的数据，得出2004年，中国电子商务交易总额累计达到4400亿元人民币，2005年电子商务交易额为7400亿元，电子商务季度增长率维持在12%以上。正因为如此，电子商务正被越来越多的人看作是以信息产业为先导的新经济中又一个经济增长的亮点。电子商务表现出来的无纸化、无址化、无形化、无界化、虚拟化等特征，从理论上和技术上给建立在传统贸易方式和有形产品交易对象基础上的税收政策带来了巨大的挑战，

一、电子商务带来的税收问题

1.电子商务环境下税收所得来源地难以确定

现行税制判断是否应课税的前提是经营者必须在该国设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，从而由该国政府行使地域税收管辖权进行征税。电子商务的出现，使传统的常设机构概念的适用性受到了严重限制。而电子商务活动是在一个虚拟的市场上，企业网上贸易活动没有有形的“场所”和人员“出场”, 称之为“无址”, 产品或劳务的提供也不需要企业的实际出现。这些都在客观上使得在传统经济模式下的常設机构、经营活动所在地或劳务活动发生地等概念变得模糊不清, 从而使税务机关无法确定其所得的来源地，对其征税也就缺乏法律依据。

2.电子商务环境下课税对象的性质和数量难以确定

电子商务交易本身的数字化使得有形商品、无形劳务和特许权之间的区别变得模糊，使得税务征管部门很难确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费，从而导致税务处理上的混乱。最常见的方式各种书籍、音像制品等通过网上交易完成下载，形成数字化产品，税务很难判断其是属于销售商品还是提供劳务进而征收增值税，还是将其视为无形产品或著作权的转让进而征收营业税。同时网上书店一个月销售了多少本书或多少字节(Byte)电子信息，税务机关很难确定其数量。

3.电子商务环境下税收征管稽查工作的难度加大

税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的信息和精准的数据，作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据，纳税人必须如实记帐并保存帐簿、记帐凭证以及其他与纳税有关的资料，以便税务机关进行检查。而在对电子商务具体实施税收征管时，必然会遇到很多难题：其一，电子商务实行无纸化操作，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；其二，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监控的难度；其三，电子商务的发展要求得到网络安全的保障，然而数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，使得税务征管部门很难获得企业交易状况的有关资料。

4.电子商务环境下国际税收管辖权难以界定

税收管辖权的范围一般来说是指一个主权国家的政治权利所能达到的范围。目前，世界各国实行的税收管辖原则并不统一，有的实行地域税收管辖权，有的实行居民税收管辖权，也有地区税收管辖权和居民税收管辖权合并实行的。以信息流、商流、资金流、物流为特征的电子商务运作打破了传统经营区域的概念，使商品和劳务的交易活动与特定地点间的联系弱化，经营者之间网上交易已不再存在任何地域界限，电子商务的交易场所、产品及服务的提供和使用地址难以断定，表现出明显的“无界化”特征，使所得来源地税收管辖权被明显削弱乃至失效,使税收管辖权的界定与协调碰到困难。

5.电子商务使国家税收流失风险加大

由于电子商务税收的研究滞后于电子商务的发展，造成“网络空间”上的“征税盲区”，由于互联网上没有地域的概念，作为互联网上唯一标识方式的网址与交易双方的身份和地域都没有关系，再加上国际互联网的高流动性和隐蔽性特点，使电子商务交易的双方都能够轻易的隐匿住所或进行匿名交易。另外，企业只要拥有一台计算机、一根网线，就可以在互联网上轻易选择一个免税或低税国设立站点，利用低税或免税国的站点与国外企业进行商务洽谈和交易，而把国内作为一个存货仓库，从而轻易避税。使得本应征收的关税、消费税、增值税、所得税、印花税等税收大量流失。越来越多的跨国企业集团为了降低成本，逃避税收，更多地运用电子数据交换技术，使得企业集团内部高度一体化，通过定价转让来达到目的。

二、加强我国对电子商务税收的建议

我国目前尚处于电子商务的初级阶段。从国内情况看，相对于传统商业创造的财富而言，网上交易仍只占相对从属的地位，当前为了尽快缩小我国电子商务与发达国家的差距,提供宽松税收政策显得尤为重要。但从整个国际大环境看，我国在未来较长的一段时间里都有可能是电子商务的消费国，如果免征互联网贸易的“关税”和“增值税”，将会严重影响我国的经济利益。针对这种情况，我国税务机关要密切关注电子商务的发展态势，尽早研究电子商务税收问题，要从税收政策和网上监管技术两方面积极作好准备，在坚持税收中性和公平原则、国家税收主权原则、适当优惠原则，在尊重国际税收惯例，维护国家主权和利益的前提下，借鉴国外电子商务税收政策制定符合中国国情的电子商务税收政策和税收征管解决办法。

1.构建适应电子商务发展的税收征管体系——电子税务

电子商务以其无址化操作的快捷性，交易参与者的流动性，使传统的税收征管受到挑战。为此，要加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，构建符合电子商务发展要求的税收征管体系。

（1）加强税务机关自身网络建设。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实行税务网站与办公自动化联通，把税务机关的站点变成为民服务的窗口。尽早实现与国际互联网的全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，实现真正的网上监控与稽查，并加强与各国税务当局的网上合作，防止税收流失。

（2）开发使用电子征税软件，实现电子征税。税务机关应与银行、网络技术部门合作，共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的电子征税软件。电子征税包括电子申报和电子结算两个环节。该软件可存储在税务网络服务器上，以备纳税人下载自行计税和申报，并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。纳税人通过电话网、Internet网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现电子自动申报。同时还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，并根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行划拨税款，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。

（3）从支付体系着手解决电子商务税收征管问题。虽然电子商务具有高流动性和隐匿性，但只要有交易就会有资金流，因此，发展电子商务客观上要求银行业必须同步实现电子商务化，以电子支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段。以保证资金流正确、安全地在网上流通，这样，由于整个电子商务的交易过程中涉及到银行，参与交易的商人不可能完全隐藏姓名。从而降低了交易双方的某些欺诈行为，因此，从支付体系入手解决电子商务中的税收问题将十分有效。

2.采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监管

(1)建立登记与单独核算制度，责令所有开展网上经营业务的单位将与上网有关的电子信息上报当地税务机关备案，要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品的销售等业务，单独记账核算，并将上网的资料报送税务机关，便于税务机关控制与管理。

(2)对商务性外汇汇出实行代扣税制度，对境内汇出外汇实行外汇用途申报制度，其中属商务性的，可由汇出邮局或银行代扣一定比例的税款。

3.建立和完善电子商务法律、法规

我国现行的税收法律法规对电子商务交易显得力不从心，应对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性的进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出來的征税对象、征税范围、税目、税率等问题适时调整。同时对一些传统的税收概念重新修订和解释使其明确化，并使之能够适应电子商务环境。对提供电子交易服务、认证的核证中心的审批、基本业务规程及运作方式做出明确的说明，确立电子凭证、网上传输的电子文件与数字签名的法律效力，使电子财务账簿可以作为企业申报纳税的依据。同时规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程,规范网上银行的运作，统一规范电子商务行为，为电子支付系统提供相应的法规保障。

4.广泛交换税收情报，加强国际税收合作,完善国际税收协定

电子商务打破了国界和地域的概念，决定了电子商务的税收政策要有整体性和全球性，单靠一个国家恐怕难以有效地解决电子商务偷逃税收的问题。电子商务的高流动性、隐匿性削弱了税务当局获取交易信息的能力，因此，需要运用国际互联网等先进技术，加强我国与世界各国税务机关的合作，加强国际情报交流，深入了解纳税人的信息，促进各国税务当局互换税收情报和互相协助征税，使税务征管、稽查有更充分的依据，以防止网上贸易所造成的税收流失。这样，这一方面能使各地税务机关严格按照国际税收协定的规定和国际惯例进行操作，规范有效地履行国际义务；另一方面能使税务机关充分利用情报交换的渠道更有效地查处打击跨国偷税行为，还将有利于我国反避税工作的开展。

另外我们要积极参与国际性组织或有关国家牵头组织的电子商务税收问题的讨论，取得发言权，共同研究在电子商务条件下税收管辖权的行使范围，缓解新形势下税收管辖权的冲突，探讨国际电子商务税收情报交换问题，共同防范国际避税与逃税。

5.培养面向“网络时代”的税收专业人才

电子商务贸易形式呼唤新的税收管理方法，税收事业的发展离不开德才兼备的优秀人才，电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的竞争。税务部门应加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来阅读、分析企业各种财务报表的水平，培养一批既精通税收专业知识、又精通外语及计算机网络等知识的高素质的税收专业人才，从技术上、能力上超越被管理对象的水平，才能有效地控制电子商务中的应税行为，打击偷税行为，使税收监控走在电子商务的前面，以适应新世纪税收征管工作的需要。

参考文献:

[1]郁培文:电子商务的税收政策研究[J].商场现代化,2006年22期64～66

[2]朱林跃:电子商务下税收问题[J].商场现代化,2006年19期 87～88

[3]李凤荣:论电子商务环境下的税收问题[J].商业研究,2006年15期22～23

[5]张霆军:电子商务的税收问题分析及对策.北方经贸,2006年07期49～50

[6]靳东升罗天舒:电子商务税收问题的国际比较[J].涉外税务,2002年2期44～48

[7]陈锋:关于电子商务税收问题的探讨.上海财税 2001年 01期 22～24

[8]杨晓榕:电子商务的税收及对策研究.会计之友,2006年04期 90～91

[9]张霆军:电子商务的税收问题分析及对策.北方经贸,2006年07期 49～50

环境保护税收问题 篇4

1 旅游消费市场的分析

随着人类物质文明的发展, 旅游消费已成为人们的一种高层次的精神需求。从整个世界范围来看, 旅游在人均GDP较高的国家已经成为人们主要的消费项目。同时, 而旅游业的发展具有联动效应, 它可以促进其他相关产业的发展。因此在未来的几十年, 全世界游客数量和旅游收入将会继续高速增长。任何事物的发展都不是孤立的, 会受到其他因素的制约, 旅游消费市场主要受三个因素的影响。一是居民的收入达到一定的水平。相关统计资料显示:如果一个国家的国民生产总值达到300美元/人时, 居民就具备了国内旅游动机;达到1000美元/人时, 居民就会产生出国旅游的动机;超过3000美元/人, 将产生洲际旅游动机。二是居民的闲暇时间相应增多。随着社会生产力的发展, 人们从事劳动时间逐渐减少, 各种假期日益增多, 人们用于休息和享受的时间就会相应的多起来, 外出旅游无疑是一种开阔眼界, 提升生活质量的好方式。三是旅游消费需求的进一步增强。美国《幸福》杂志早在二十世纪90年代就曾提出, 时间、质量、健康、环境与家庭是消费者集中追求的5个目标, 能同时满足这5个目标的最佳消费领域就是旅游这一行业。

中国正处于经济和社会全面发展时期, 城乡居民收入水平不断提高 (2010年中国经济开始回暖, 继续保持在10%左右的高位增长, 预计全年国内生产总值总额将突破37万亿元, 人均GDP将达到4000美元左右) 。另一方面, 我国劳动者一般都享受着双休日和其他一系列假期。这些都使我国公民产生越来越强烈的旅游愿望。因此, 我国国际和国内旅游消费市场蕴含着相当深厚的潜力, 具有广阔的前景。但是, 必须看到, 较西方发达国家而言, 我国现代旅游业作为服务业的重要组成部分起步较晚, 还处于初级阶段, 居民的旅游消费需求还存在着得不到满足的现象。

2 旅游消费拉动内需作用明显

自2000年全国假日办推行黄金周以来, 旅游接待人数和收入持续快速增长, 假日旅游有效拉动了国内消费和经济增长, 带动了产业结构的优化。

旅游是综合消费行为, 具有很强的消费关联性。涉及了食、宿、行、购、游等多个领域, 派生消费领域更为宽广;在产业方面, 旅游消费直接或间接的带动100多个行业的发展。据世界旅游组织的资料显示, 旅游收入每增长1元可使相关行业增收4.3元。旅游从业者每增加1人可增加4.2个社会就业机会, 在发达国家, 旅游已从某种时尚的象征演变为一种必须的生活方式, 成为继食、宿之后的第三大消费项目。以其投入少、效益高、增长快、活力强, 被誉为“朝阳产业”。而在我国, 尤其是进入21世纪后, 旅游业保持着一种高速发展的态势, 70%的工薪阶层已处于适宜国内旅游区间, 市场前景极为广阔。

从旅游产业本身来讲, 一方面旅游产品属于直接面对消费者的最终产品, 对经济增长的拉动作用更加明显, 属立竿见影型。例如, 耐用品的消费属于一次购买长期使用, 而旅游产品则与之不同, 具有服务消费特有的多次重复的性质, 正是旅游业这种重要性的存在, 使得旅游资源不会随旅游消费的不断增加而发生价值衰减, 所以旅游产业的发展对扩大内需起到了事半功倍的作用。

3 运用税收政策——扩大旅游市场消费需求

3.1 扩大旅游消费, 增强其对内需的拉动作用

要扩大旅游消费, 需要强有力的政策支持和相关部门的通力合作, 需要政府运用科学化、制度化、长期化的财税政策的有力支撑, 刺激居民的消费欲望, 提升消费能力, 形成持续稳定的经济增长的拉动力。

3.2 增加居民可支配收入, 有效增加旅游消费需求

旅游产品的消费是需要“有钱”和“有闲”两个支撑点来实现的。其中“有钱”是首要的, 是基础。

改革开放最大最直接的变化就是收入的增加和生活质量的提高, 居民家庭恩格尔系数进一步的降低, 为居民旅游消费奠定了基础。但应该看到, 我国居民的收入差距在日益拉大, 居民收入的稳定性较差。居民面临着住房、医疗、交通、教育、养老等诸多问题。加之社会转型期的下岗、失业等不可预见的问题, 使得当前处于一种“有钱不敢花”的高储蓄、低消费的发展趋势, 使得旅游市场的有效需求严重不足, 正因为如此, 增加居民的稳定的可支配收入, 提高居民的有效购买力, 才是最直接有效的扩大居民旅游消费需求的根本出路。

首先, 提高低收入群体的收入。占群体80%的这部分居民才是提升整体消费能力的基础, 需要调整国民收入的分配比例, 进一步提高居民的个人收入在国民收入分配中的占有率。进一步提高居民的劳动报酬在初次分配中的占有率, 增强居民的消费能力。

其次, 改革税收制度。提高个人所得税费用扣除额, 放宽税前扣除范围, 增加个人的可支配收入, 鼓励个人消费需求, 增加社会总需求, 促进经济增长。

最后, 完善社会保障制度。调整优化财政支出结构, 改善民生。要增加财政支出中用于保证民生的支出。把财政补贴定位于提高社会福利保障民生上, 加大对重点领域的投入, 特别是教育、医疗、住房、养老等民生领域, 切实解决居民的后顾之忧, 才能提高居民享受生活的意愿, 从而使居民增加其他消费支出和投资支出。

3.3 增加居民可支配时间, 拓展旅游业的市场空间

实行带薪休假制度可有效地解决旅游消费需求与闲暇时间不足的矛盾, 要逐渐降低带薪休假的执行标准, 适当增加带薪休假的天数, 进一步扩大享受带薪休假的行业和人员范围, 并以法律的形式给予保障。继续执行“黄金周”制度。自从1995年实行“双休日”休假制度, 07年实行两个黄金周、五个小长假的休假制度, 我国的法定假日达到了114天, 而且假日分布更为合理, 要有利于人们的出行旅游。

3.4 增加旅游业的投资力度

产业扶植政策对旅游业的推动作用不可而语, 旅游产业对我国扩大内需、促进消费作用明显, 因此要加大财税政策支持, 要把旅游业的发展列入国民经济发展的总体规划之中、设立一系列的具体相关指标, 同时, 加强旅游景点、交通等基础设施建设, 完善金融的政策支持、合理规划旅游资源、满足旅游消费的需求。

首先, 要创新投资方式, 除了继续加大政府对旅游业的投入之外, 还要制定、出台一系列的政策, 鼓励更多的旅游企业进入自备市场融资, 吸引大量的社会资金、民间闲置资金, 通过不同方式参与旅游市场的开发。例如山西绵山就是个人资金开发旅游资源的成功案例。

其次, 要按合理开发、永续利用的原则对旅游资源的开发进行合理规划, 避免低水平的重复建设, 同时, 加大对自然环境和文化遗产保护设施等旅游及基础设施的投入力度、开发与保护并重, 使绿色旅游成为旅游业的发展方向, 对旅游产业的政策扶植形成持续性推动。

3.5 刺激居民旅游消费需求

首先, 要进一步激励旅游企业的产品开发, 通过财政贴息、担保贷款、减免税收等政策措施推动旅游企业打造具有特色的旅游项目, 提升文化含量、科技含量, 使产品由粗放型向精品集约化发展, 满足多层次多旅游消费需求。

其次, 增强各级政府部门市场监管职能的财政支出, 各级财政根据实际情况增加市场监管支出。进一步完善旅游的监管机制, 加强旅游业诚信建设, 避免由于安全性的原因抑制消费。

总之, 采取积极有效的税收政策, 加大对旅游业的支持力度, 增强旅游消费对内需的拉动作用, 推进经济结构的战略性调整, 培育新的经济增长点, 提高经济发展的稳定性、协调性和可持续性, 将为我国的经济发展提供有力的保证。

摘要：受金融危机影响, 我国经济由出口依赖型向消费拉动型转变。旅游产业在我国作为新兴产业, 潜力巨大。本文论述了旅游消费市场和旅游消费对内需的拉动, 并且进一步论证了通过税收政策, 加大对旅游行业的支持力度, 拓展旅游业的市场空间, 能够有效增加旅游消费需求, 进而带动经济增长。

关键词：旅游,消费,市场,税收

参考文献

[1]戴柏华.完善引导消费的财税政策扩大消费需求[EB/OL].中国政府网.

[2]曾令华.消费水平与经济发展[M].中国财政经济出版社, 1998.

强化税收宣传改善税收环境. 篇5

当前，我国正进入法制建设的重要历史时期，无论是依法治国还是依法治税，都离不开法律、法规知识的普及宣传。作为一种“无形征管”的税收宣传，在舆论导向、税政公开、法制教育和震慑犯罪等方面有着不可替代的作用。

绵阳市地方税务局建局以来，按照国家税务总局的统一安排和省局的要求，紧扣主题，注重实效，全方位多形式地开展税收宣传活动，为治理税收环境，加强地方税收征管和组织收入入库，起到了积极的促进作用。

一、加强组织领导

税收宣传如同其他税务工作一样，需要有领导的重视和有序的组织工作来保证。多年来，在上级税务机关和当地党政的重视的领导下，层层建立有“一把手”任组长，副职领导任副组长，相关部门负责人任成员的税收宣传工作领导小组，由办公室负责牵头组织日常工作和实施，并将税收宣传工作开展的好坏纳入各单位的工作目标进行定性考核。

二、坚持抓“三早”

即早计划、早部署、早行动。结合税收工作的行业特点、中心任务和每年工作开展的外部环境情况，适时安排，早抓落实。每年的3月上中旬，在了解掌握上级意图，明确税收宣传月活动主题的基础上，市地税局结合实际，因地制宜地制定税收宣传方案，就宣传的和内容进行广泛的探讨论证，并通过反复征求意见后，于3月下旬以市局的正式文件部署安排各县（市、区、分）局进行实施。各地在工作上不等不靠的观望，着实运筹，主动出击，形成了多层次、多形式的宣传热潮。

三、宣传工作全方位、重实效

首先我们认识到，税收宣传工作不能流于形式。只有恰如其分的表现形式与富有感染力的具体内容相结合，才可能达到税收宣传工作的初衷和目的。在宣传月（4月份）和全年中心工作的集中时间段开展标语宣传、媒体宣传、送书（资料）上门和培训上课、表彰先进等不同形式的宣传活动，既宣传税收法律法规知识，又宣传地税工作的规范管理和工作业绩，让社会公众不断了解相关税收宣传的同时，又进一步增进对地税工作的理解与支持，从而达到综合宣传的目的，营造了宽松税收工作环境。

其次，市局作为税收宣传工作的组织者和参与者，既要负责作好工作部署安排，又要亲自动手抓好示范，带动全面。市局以直属单位和城区各局为对象，进行先期引导，要求面上做到的工作先在市区开展，以示导向，使之明确目标，突出重点，上下一致，整体推进，避免了“各搞一套，各唱各调”和人力、物力的浪费。

第三，坚持深入持久地宣传。依法治税是一项长期而又艰巨的系统工作，而税收宣传又是依法治税的一个永恒话题，不可能指望依靠昨天的成就和今天的努力，使税收环境发生根本性和改变，但我们加强税收宣传工作的决心却是决定的。在绵阳地税建局以来的此项工作中，既注重开展好宣传月的每一项活动，又立足长远，抓好常年性的宣传计划和实施，使税收宣传工作真正做到深入持久、坚持不懈。在具体安排上，除集中重点的有声势的活动项目在宣传月开展外，并根据全各个阶段地税工作的目标和主要任务，有针对性地安排宣传主题和内容，形成了季度宣传有计划，月月宣传有重点，全年内容不重复，紧扣中心促工作的格局。

第四，在突出实效上下功夫。在策划税收宣传的具体形式上，针对地税机构建立时间不长，社会了解不多，主管征收的税种多、税额小、征管难度大等实际问题，选择既有新意、社会又易于接受的活动项目，在不同层次的纳税人和用税人中广泛开展宣传。区别不同的宣传对象，施行以不同的宣传形式，一方面使税收法律法规的基本知识得以普及，另一方面又使地税工作得到各级领导和群众的理解、支持和认同。地税工作的社会地位和影响，随着广泛深入的税收宣传不断提高和扩大。同时根据地部队伍建设和管理需要，坚持抓好对征税人自身的宣传教育，经常性地开展“人该怎么做？法该如何执？权该怎么用”和“文明、优质和规范服务”为内容的宣传，用党和人民的要求以及身边的鲜活事实，晓之以理，动之以情，切实帮助和提高干部职工增强自身素养，使“艰苦奋斗，勇挑重担，团结拼搏，求实开拓”的地税精神得到扬，队伍内部的管理和治税环境大为改善，地税成就得到充分展示。税收宣传通过广大干部职工的艰苦奋斗和不懈努力，使绵阳市地方税收工作的环境大为改观。传统的税务工作的环境大为改观。传统的税务机关过去上门收税已被纳税户自觉申报纳税所代替，一个“以税法申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新模式正在形式。到2000年底，全市地税已实现纳税户自觉登记率达91%，申请率达93%，税款入库率97%，与建局之初的1995年比较，传统上的税收工作已发生了质的飞跃。“九五“期间，绵阳地方税务累计入库61.69亿元，年均递增13.5%，保持了与全市同期国内生产总值的同步增长，为绵阳经济发展，改革开放和社会稳定作出了积极的贡献。

四、各方支持，社会配合

在多年来的税收宣传工作中，始终把争取党政和相关部门的大力支持、社会各界的密切配合作为开展活动的有力支撑。坚持搞税收宣传“不耍独角龙，不唱独角戏”。坚持从财政上给予必要的经费支持，不少党政主要领导亲自过问工作，亲自参加重要和大型的税收宣传活动，在群众中引起了强烈反响。新闻媒体主动介入，自始至终配合各项活动的开展，采访报道了各个阶段的重要信息和工作动态，及时有力地渲染了气氛，扩大了宣传声势，保证了税收宣传的立体效果。在近两年的活动中，许多企业和个体纳税人选准4月份宣传月的大好时机，主动出资打出税收宣传大幅标语和公益广告，既义务宣传税收法规，又宣传自己的产品。一些中小学和职业中专校主动与税务机关联系，邀请税务人员到校给学生讲解辅导税收知识，为在校学生和走向社会的专业人才上了人生的重要的一课。

五、善于回顾和总结工作

优化税收环境　服务跨越发展 篇6

依法治税，全力打造优良的税收法治环境

市场经济是法治经济。依法治税是依法治国、建设法治政府的重要内容，是发展社会主义市场经济、促进生产力发展的客观要求，是现代税收工作的灵魂和生命线。我们要努力为市场主体创造公平、公正的投资软环境，促进区域经济的发展。

——强化执法刚性。以涉税违法案件查处为突破口，以税收专项检查为主要手段，开展各类专项整治活动。加强与公检法机关的司法协调配合，严厉打击涉税违法犯罪行为，为纳税人创造公平的税收环境。

——强化执法监督。坚持内外并举，重在内治的方针，突出抓好自由裁量权的规范，减少执法的随意性。其一，切实落实好执法“两制”。對纳税人关注的热点问题，强化执法责任制和过错追究制，确保依法办事、依法行政。其二，加大政务公开力度。做到税法公开、政策公开、征管制度公开、税务人员纪律公开、税务案件查处公开，营造规范执法的良好环境。其三，强化执法监督的制度体系建设。从内部制约机制人手。保障税收执法权的正确行使，促进规范执法。

——强化日常征管。地方税收服务于区域经济，就是要依法加强税收征管，最大限度地应收尽收。首先应强化税源管理。落实好常规性税源管理措施。加强动态税源管理，扩大重点税源的监控范围，建立重点税源监控网络。其次，强化征收管理。建立完善单个税种管理办法，做到精细化管理，努力挖潜增收。

依法行政，全力创造优良的税收信用环境

经济增长是税收增长的源泉。因此，应正确处理聚财与生财的关系，发挥税收政策的引导和调节作用，壮大经济总量，优化经济结构，为市场主体创造公平、公正的税收法制环境，增强地方经济发展环境对市场主体的吸引力。

——不折不扣地落实好政策。凡是国家出台的税收优惠政策，都必须及时地、不折不扣地落实到位，充分发挥税收政策对经济的拉动作用；凡是与国家政策不符的规定，都应坚决纠正，切实减轻纳税人的不合理负担。按照上述原则，紧紧围绕县委、县政府建设社会主义新农村、积极推进新型工业化、大力发展第三产业的战略思路和工作重点，大力支持民营经济和区域经济发展，增强发展后劲，壮大民营经济的创税实力；优化产业结构，广辟税源，向第三产业要税收，向工、农业结构调整要税收，建设支柱税源、群体税源。

——尽职尽责地搞好政策服务。一方面，突出政策宣传。加强税收优惠政策的宣传和辅导，切实把税收优惠政策的具体内容、适用范围、适用条件以及具体操作程序交给纳税人，从而使纳税人充分运用各种税收优惠政策来进行合理投资、生产经营，加快自身发展。另一方面，突出政策服务。政策服务贯穿于税收征管的全过程，包括税前为纳税人提供的政策提醒、培训、辅导和咨询等服务；税中为纳税人创造良好条件；税后为纳税人提供行政复议、损害赔偿等纳税救济方面的政策支持，切实维护纳税人的合法权益。

——统筹兼顾地搞好政策调研。政策调研是服务领导决策，推动税收工作的有效途径。其一，着眼于服务经济大局抓调研。深入经济社会各个领域、各个层面调查研究，通过对税收与经济增长各项数据的分析，为地方经济决策提供参考依据。其二，着眼于促进税收征管抓调研。充分把握经济发展趋势及税源潜在现状，以及税收政策的实施及产生的效应等，开展针对性调研和分析，制定完善税收管理措施，促进税收征管，优化税收环境，服务经济发展。其三，着眼于产业结构调整抓调研。充分把握税收政策的导向作用，积极帮助地方政府通过制定经济发展规划。调整产业、产品结构，引导投资方向，优化和改善投资环境。

勤廉为税，全力营造优良的“软”环境

优化服务环境，是做好税收工作的关键。能否促进经济的发展是衡量服务质量高低的标准。为此，我局在全省地税系统建立了首家县级“纳税服务中心”，规范了纳税服务标准与流程，为纳税人提供优质、高效、快捷的服务。

——更新税收服务理念。牢固树立税收服务是税务部门法定义务和基本职责的意识，以纳税人的需求为导向。把税收服务贯穿于税收工作的全过程。正确处理好执法与服务的关系，树立以为纳税人服务为中心的思想，做到在服务中执法，在执法中服务；牢固树立“纳税人至上”的思想观念。从最基本的服务态度抓起，提倡“换位思考”，在不违反税收法律的前提下，以纳税人的满意度为衡量纳税服务工作的标准。

——优化服务窗口建设。按照优化服务、提高效率的要求，完善、规范办税服务厅的服务设施、服务内容、服务标准、考核管理办法，积极构建“一个窗口受理、一站式服务、一次性办结”的办税服务新格局：创新服务形式，以刚建立的“纳税服务中心”这一平台，为纳税人提供全天候服务；坚持需求导向原则，积极开展纳税人需求调查，制定相应改进措施，满足各类纳税人的不同涉税需要。

——优化服务机制建设。其一。建立完善纳税服务的相关制度。从为纳税人的职能性服务、权益性服务、程序性服务出发，制定税前、税中、税后的全程性服务制度，规范服务行为。其二，完善配套的绩效评价考核机制。以纳税人对服务的满意度为衡量标准，对整个纳税服务体系的运行情况进行全方位的科学评价，奖优罚劣，从而达到推动纳税服务工作质量和水平提高的目的。其三，优化税收服务流程。建立以信息技术为依托的、适合于专业化管理、便于操作的岗责体系的信息化组织结构，对纳税服务实行“电脑”考核，提高纳税服务考核的科学性、真实性。

环境保护税收问题 篇7

一、电子商务环境下的税收征管的现状

上世纪90年代初期, 电子商务进入了我国经济市场并迅速发展, 改变了我国的经济结构。据有关数据显示, 2011年, 中国网民数量达到5.36亿, 相比2010年同期增加了3000万人;2010年网络经济交易额高达104.5亿元, 相比2010年上涨75.6%。随着社会经济的不断发展, 人们对电子商务的理解越来越深刻, 从我国电商第一家“淘宝”企业来看, 2013年“双十一”仅是淘宝公司宣传的一个活动, 在“双十一”活动的三天内, 淘宝交易额便达到了359个亿。这也证明了电子商务环境下的交易贸易在逐渐扩大。

我国的电子商务还属于发展中阶段, 因此, 在此时对电子商务的税收征管作出调整比较有利。税收征管政策需要针对电子商务的独有特点。

二、电子商务环境下税收征管存在的问题

1. 电子商务模式税收法律不明确

传统的商务模式中, 税收法定原则强调征税主体、纳税人、征税对象、征税依据、税率、税收优惠等必须进行法律上的规定。但是, 电子商务模式中, 对此的法律规定不够明确, 没有对此进行详细的说明。因此, 电子商务模式对税收法律具有一定的影响性, 甚至违背了税收法律的原则。

2. 与传统商务之间税收不公平

税收公平是指在相同的经济情况下, 不同的纳税人或纳税企业需要承担相同的税负, 不同经济情况下承担不同的税负, 这是传统商务税收公平的原则。

3. 增加税收征管成本

税收效率是指利用税收能够对社会的经济进行调整, 促进社会经济的发展, 同时也能够使影响社会经济发展的因素降低, 并且将税收工作的成本降低。因此, 概括来讲, 税收效率是在税收工作中进行成本节约, 减少额外支出的产生, 从而促进市场经济的发展。

4. 电子商务环境下纳税申报制度不完善

税收法中规定, 纳税人需要在确定的申报时间内, 向税务机关报送纳税申请表、财务报表或其他相关报告资料等。这对于传统商务模式来说, 让企业纳税人十分清楚纳税的时间与额度, 但对于电子商务的无纸化特点, 纳税单位不进行纸质记录, 而是将交易进行电子或网页形式进行保存, 税务机关无法核实具体交易额, 这对纳税申报具有一定的影响, 纳税申报制度在电子商务环境下无法发挥应有作用。

5. 电子商务环境下纳税评估、审核、服务制度不完善

(1) 对纳税评估、审核制度的影响

纳税评估是指纳税人或纳税企业在纳税过程中, 税务机关需要对纳税人或纳税企业进行税务管理。纳税过程中, 纳税机关如发现纳税人在申报纳税或上报财务报表中不完整或有遗漏等不符合纳税法规定的地方予以处理。但电子商务的交易过程中, 纳税申请和财务报表都不符合纳税征管法的相关规定, 给税务机关的工作带来了一定的难度。纳税评估和审核制度是为了防止纳税人虚假纳税和虚报纳税情况的一种管理方法, 税务机关针对电子商务环境下的特殊交易情况, 很难掌控交易活动涉及范围及资金运转方向。传统的商务模式中, 税务机关通过对纳税人的信息获取, 建立信息反馈, 但是针对电子商务模式是在互联网中进行, 纳税评估很难掌握相关信息, 做不到如实反馈, 不能将税收和审核结果通过纳税评估反馈到相关环节, 使纳税评估未能发挥应有作用。

(2) 对纳税服务的影响

纳税服务是指纳税机关在针对纳税对象依法履行纳税职责义务的一种服务, 为纳税人提供全面、规范、便捷的纳税相关服务。纳税服务也包括纳税咨询、申报流程掌握和税后事项, 相对个性化的服务为纳税人带来了一定的方便。电子商务环境下, 纳税服务很难开展, 大多数电子商务企业和纳税人对纳税意识不强, 甚至认为电子商务环境下的贸易往来不需要纳税, 也对税收宣传和纳税咨询等方面的需求不大。

三、电子商务环境下完善税收征管的对策

1. 构建并完善电子商务税收相关法律体系

构建相应的电子商务税收法律体系, 确定电子商务税收法律的基本原则。电子商务税收法律需要以现行税收实体法为基础, 进而补充一些适用于电子商务环境下的法律条款, 对原有税收政策进行概念补充完善, 使之能够运用于电子商务环境中。新的电子商务税收法律体系中应该明确电子商务的销售额与营业额如何具体缴税, 包括纳税时间、地点等。

2. 保障电子商务税收公平原则

税务机关需要保证电子商务活动所承受的税收负担与实际的经营水平相当, 保证每个电子商务纳税人的税负平衡[2]。电子商务的税收公平有两方面:横向公平需要对经营利润相当的电子商务纳税人的纳税标准相同;纵向公平是相同行业的电子商务纳税人的纳税标准相同。

3. 提高税收效率、降低税收成本

电子商务的税收效率, 需要将税务机关的相关部门, 如工商行政部门、海关、审计部门等进行联网, 将传统商务模式在税务机关办税登记形式, 转变到互联网中, 使电子商务企业进行网上申报缴税。税务机关通过互联网对纳税企业进行日常税务管理、网上稽查、网上咨询等, 并通过互联网与各大银行的相连, 针对电子商务的交易特点, 通过网上银行进行转账缴税。税务机关通过互联网在网上进行税收宣传和咨询等服务, 提高电子商务的税收效率, 降低了税务机关的税收成本。

4. 建立电子商务纳税申报以及扣缴制度

电子商务企业应该在交易过程中通过互联网进行纳税申报, 将纳税申报表、财务报表及相关资料通过互联网传送到税务机关, 税务机关审核完成后进行纳税申报。针对电子商务的特殊性, 纳税机关应该积极建立起互联网模式, 为纳税人提供方便的同时, 也提高了税收部门的工作效率, 同时, 税务机关需要对电子商务企业做好信息保密工作。

扣缴制度需要建立在电子商务企业申报缴税登记的相关资料明确的基础之上, 例如, 电子商务企业需要到工商部门进行登记, 并提供缴税人证件和相关信息进行申请缴税办理业务。税务机关制定的《申请从事电子商务活动税务登记报告书》中, 十分明确的列出相关信息, 税务机关需要对相关信息的填写进行监督并审查, 在申请后五个工作日对纳税人出示审核结果。提高税务机关对纳税申报工作的效率。

5. 完善电子商务税收法律的评估、审核及服务制度

电子商务下的评估制度需要以电子账薄和电子凭证为基础, 因此, 在制定相关法律文件中, 应该规范电子商务企业在工作中认真做好电子账薄与电子凭证。

电子商务环境下的纳税服务从本质上说, 是影响了纳税人的纳税意识。电子商务中的交易属于网络交易、虚拟交易, 无法明确真正的交易额, 导致无法判定税收制度。而在上文中提出对税收管理制度的改革中有提到, 对税收管理建立相关法律制度, 完善缴税模式等方法, 这便加强了电子商务企业的税收效率。

电子商务的飞速发展对我国的社会经济具有非常重要的作用。但目前我国的电子商务税收制度并未完善, 电子商务环境下的税收征管法律法规也尚未明确, 这为税务机关的工作带来了一定的困难。因此, 税务机关在对电子商务企业中的税收征管工作需要进一步优化, 了解电子商务经营的每一环节, 并针对电子商务的特殊性制定相关税收法律法规, 为我国的电子商务税收工作提供法律保护。

摘要：随着计算机网络的快速发展, 电子商务在我国迅速兴起对传统商务产生了不小的影响。由于我国的电子商务税收制度不够完善, 电子商务中的税收管辖、税源管理、税收政策等税收体系等问题日渐突出, 社会各界十分关注。部分学者对电子商务税收理论的研究加大, 但很少有对电子商务税收征管环节有所涉及。本文主要针对电子商务环境下的税收征管问题进行了分析, 并提出了相应的对策。

关键词：电子商务,税收征管,税收法律

参考文献

[1]毛慧华.国内外电子商务税收政策探析[J].商业会计, 2013, 05 (05) :42-44.

[2]王红新.新兴电子商务环境下的柔性支付模型研究[D].大连理工大学, 2013.

环境保护税收问题 篇8

电子商务的迅猛发展对税收既有积极的作用, 但也对我国现行的税收相关制度产生了一些挑战, 带来了许多消极影响随之引发了很多有关税收的问题。

(一) 电子商务的兴起对税收原则的影响

首先, 税收法定原则要求税收征纳必须有明确、肯定的法律依据。而电子商务作为一种新兴的经济模式, 其自身所具有的虚拟化、无纸化、无址化、高流动性等特点都对这一原则提出了挑战。因而对电子商务是否征税、能否征税便成为首先需要解决的问题。其次, 由于电子商务具有它特有的经济模式特征, 这些不同于传统经济模式的特征严重影响了税务机关获取审计信息的方法和税收征管的力度, 因此对比传统模式很容易形成严重的税负不公的现象, 影响了税收的公平原则。最后, 税收效率原则旨在在整个征税的过程中满足高效率低成本的原则, 然而对我国现行税收征管体制而言, 网络化管理还未建立完善。若按照传统征收制度势必会额外投入大量的财力和物力, 这也将造成税收效率的明显下降。

(二) 电子商务对我国税收制度的影响

由于电子商务的交易主体具有虚拟性, 使得纳税主体边缘化、复杂化和模糊化, 严重影响纳税主体的确定, 征税对象、交易主体的机构所在地、扣缴义务人所在地也难以确定。另外对于各个税种的冲击也是不容忽视的, 电子商务交易行为中间环节少, 渠道多, 纳税环节的确定变得难以辨别。增值税、所得税、消费税以及关税的恰当适用都成为了亟需立法解决的问题。

二、我国电子商务税收征管存在的问题

我国电子商务发展速度迅猛, 然而对应的税收征收管理制度未能及时完善, 主要问题体现在以下几个方面。

(一) 电子商务交易过程中纳税主体难以确认

在我们熟悉的互联网交易中, 由于互联网是一个虚拟交易平台, 而不是现实生活中的实体市场, 交易主体的身份是完全可以虚构的, 同事交易过程也全部是无纸化的, 如发票、协议和合同等均有互联网完成。这首先就让税务机关很难发现经济往来的发生, 此外在互联网交易中由于没有固定的中介与实体场所, 又使得税务机关无法确定交易发生地。这样就造成了电子商务纳税主体以及纳税场所难以确定的问题。

(二) 税收管辖权难以确定

税收管辖权通常意义上我们可以分成属地管辖权和属人管辖权, 这两者在适用中通常是相辅相成, 互为补充的。在电子商务交易过程中避免不了的会涉及跨国交易, 网络经济下的经济贸易模式具有虚拟性和隐匿性的特点, 这使得交易场所提供服务和产品的使用地都难以判断, 收入来源更是难以确定。那么是应用属地管辖权还是属人管辖权?如何确定交易所在地?如何避免重复征税的同时又减少偷税漏税的情况?都成为了不可避免的问题, 因此对税收管辖权的重新确认已成为电子商务全球性发展必须面对的关键性问题之一。

(三) 税收的征管稽查存在障碍

税收征管稽查存在极大的障碍, 耗费财力物力的同时却难有高效率, 具体表现在以下几个方面:一是电子商务贸易普及广泛, 交易主体基数巨大, 然而税务机关的人力是有限的。二是对于传统的税务稽查, 税务机关可以从各大银行中取得全面的课税信息, 而随着第三方支付平台的建立, 如支付宝、网上银行和电子货币的兴起逐步代替了货币资金的使用, 税务机关无法从主要的信息来源银行获取信息, 稽查自然无法顺利进行。三是电子商务交易形式还没有完善的建立税务登记制度, 而传统的税收稽查是通过查账的办法, 因此人工模式的稽查方法无法适应电子模式的交易形式。电子商务经济模式的直接化、无址化、隐匿化和高度流通这些特点都给税务机关的征收稽查增加了不小的障碍。特别是网络技术的发达应用可以使交易过程中的一些财务信息, 交易记录等毫无痕迹的被篡改, 失去了传统意义上的纸质信息, 使得税务机关在审计过程中失去了最可靠的依据, 这些都大大的提高了税务机关征管与稽查的难度。

三、解决我国电子商务税收征管问题的对策

(一) 加快我国电子商务税收相关法律法规的立法与完善

针对电子商务这一特殊的经济交易模式的特点, 将我国现行的税收实体法加以修订, 并在此基础上单独建立一部全面的电子商务税收相关法律。争取在电子商务蓬勃发展的同时, 实现它的规范化统一化。首先在现有的实体税收法律上补充进关于电子商务交易税收法规的章节, 针对电子商务的税收要素、纳税人权利义务及征税程序等给予明确的规定。其次针对电子商务交易进一步充实明确相关税种的征收范围、征收环节、税率和纳税人认定等等做相应的调整。

(二) 调整与电子商务相关的征管模式

1. 建立电子商务税务登记制度

以《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》作为参考对象, 建立完善的针对电子商务的税务登记制度, 规定一切从事电子商务交易的主体无论是企业还是个人, 都必须在办理营业执照或在完成应税交易后, 到其管辖的税务机关办理税务登记。纳税人必须按照现行的税法规定, 报送税务机关要求的相关税务资料, 以便于税务机关对该纳税人实施监控和管理。

2. 规范电子发票的使用

电子发票的使用可以有效的对电子商务中存在的应纳税主体进行有效监督, 大大提高了税务机关的征税效率同时降低其征税成本。那么首先我们就是要建立起一个完善的关于电子发票的基本制度。从电子发票的印制、发放、使用、上缴、注销等基本流程上要达到统一规范的要求操作。强力要求电子商务的经营主体在其客户端上安装相关控税软件, 并且在交易过程中积极为纳税人提供电子发票。在企业申领电子发票时, 税务机关需要向企业提供电子证书, 并且在领购电子发票时要进行预留签名核对或者是进行电子签名, 这样可以避免本企业的电子发票被挪用。当然税务机关有义务通过科技手段对电子发票处理以防违法伪造的情况发生。关于电子发票的注销程序, 企业需要进行严格把关做好备份准备, 在向税务机关申报审批后进行注销作废。强制要求单位在完成电子商务的全部交易后, 开具电子发票并且电邮至开户银行, 在通过银行对交易信息, 双方身份等审核批准后, 才能进行其电子账户的结算。

(三) 税收征收与管理问题的其它对策

税务机关要尽快完善税务信息化建设, 建立起并完善税收征管监控网络, 实现与海关、工商、电子商户、银行、第三方电子商务平台以及第三方支付平台实现沟通连接, 达到真正的网上监控和稽查。培养一批基础素质完善、业务能力突出而且能极快地适应电子商务快速发展的专业税务稽查的团队, 不断提高税务人员业务素质。税务稽查人员可以利用熟练的计算机操作技术和电算化税务软件的知识, 有效防范不法纳税人利用电子商务这一薄弱环节进行偷逃欠税的行为。不过, 公民的纳税意识才是解决问题的关键, 政府以及有关部门应该大范围, 大力度地宣传纳税的必要性, 应该让纳税人意识到纳税不仅是光荣的行为, 更是一种守法守纪的体现, 努力在全社会范围内养成一股强烈的坚决执行税法的氛围, 必然会加快我国电子商务税收征管制度不断完善的步伐。

摘要：随着经济全球化以及信息技术时代的到来, 电子商务的发展也随之兴起。这种新型商务经济模式在为人类社会创造更多财富的同时也带来了许多新的问题。文章选择以电子商务的税收征管为研究对象, 旨在对我国电子商务现状做出全面的分析, 并发现问题所在。结合我国国情提出新的税收征管思路, 为更加完善税收体制提出一些建设性的意见。

关键词：电子商务,税收征管,税制改革

参考文献

[1]李智敏, 杨路明.我国电子商务税收征管及相关政策研究[J].江苏商论, 2009, (2) .

[2]崔哲, 江江.基于第三方电子商务平台的征税模型构建初探[J].市场周刊, 2010, (8) .

环境保护税收问题 篇9

环境税收兼具有财政收入和宏观调控的二元功能。环境税收立法需要充分考虑到环境税收的这种二元功能,并在立法中予以具体体现。然而,从 《征求意见稿》 的具体内容来看,其制度设计并未兼顾和充分考虑到环境税收的这种二元功能,也未能较好处理其二元功能的平衡问题。有鉴于此,本文对我国当前环境税收立法中的税收二元功能之平衡问题进行专门的探讨,以期对我国当前环境税收立法的完善提供有益的思路。

一、我国环境税收立法现状与背景分析

本部分从以下五个方面进行分析。

( 一) 我国环境税收立法的主要动因

随着环境污染问题的日益突出,环境问题已经成为严重影响到国民健康的重要社会问题。环境税收立法受到社会公众的广泛关注和重视。

此外,根据庇古的 “双重红利” 理论,环境税收不仅对环境的优化起到重要的作用,同时对整个税制结构优化和经济发展也会产生重要的影响。在当前经济新常态下,环境税收的这种“双重红利”功效对政策的制定者具有相当的吸引力,环境税收立法进程也大大加快。

由此可见,社会公众的广泛关注和经济形势的新要求成为我国当前环境税收立法的主要动力。

( 二) 指导我国环境税收立法纲领性文件

2011 年3 月全国人大通过的 《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确指出,“优化能源结构,合理控制能源消费总量,完善资源性产品价格形成机制和资源环境税费制度”, “积极推进环境税费改革,选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税,逐步扩大征收范围”。

2013 年11 月党的十八届三中全会进一步明确指出,“推动环境保护费改税”。2014 年10 月党的十八届四中全会指出,“用严格的法律制度保护生态环境,加快建立有效约束开发行为和促进绿色发展、循环发展、低碳发展的生态文明法律制度,强化生产者环境保护的法律责任,大幅度提高违法成本”。2015 年10 月29 日党的十八届五中全会通过的 《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》指出,“坚持绿色发展,着力改善生态环境”。这些纲领性文件为我国当前正在进行的环境税收立法指明了方向。

( 三) 环境税收立法的理论研究与试点工作

目前学界对于环境税收立法的研究也逐步走向深入。从当前学界理论研究的相关成果来看,有学者对环境税收制度建构的理论依据和政策取向进行了研究; 有学者从经济分析和制度选择的角度对环境税的开征问题进行了研究; 有学者对环境税开征的必要性与可行性等基础性问题进行了较为充分的论证; 有学者对于环境税收立法的模式选择和时机选择问题进行了较为详尽的分析; 有学者对环境税收立法基本原则进行了研究; 有学者从激励原理的角度对环境税进行了立法设计。

从地方环境税收立法实践的角度来看,江西、湖南、湖北等省也相继开展环境税征收试点工作,积累了一定的实践经验。这些理论研究成果和地方实践经验,在一定程度上为当前我国环境税收立法工作的顺利进行奠定了坚实的基础。

( 四) 相关立法对环境税收立法的促进

新修订的 《环境保护法》 也进一步推动了环境税收立法进程。2014 年4 月24 日,第十二届全国人民代表大会常务委员会第八次会议修订了 《环境保护法》,该法第21 条规定: “国家采取财政、税收、价格、政府采购等方面的政策和措施,鼓励和支持环境保护技术装备、资源综合利用和环境服务等环境保护产业的发展。”第22条规定: “企业事业单位和其他生产经营者,在污染物排放符合法定要求的基础上,进一步减少污染物排放的,人民政府应当依法采取财政、税收、价格、政府采购等方面的政策和措施予以鼓励和支持。”第43 条第2 款规定: “依照法律规定征收环境保护税的,不再征收排污费。”

这些相关规定,从环境保护的角度、以法律的形式对环境保护与环境税收之间的相关衔接等问题做出了原则性规定,为环境税收立法预留了空间,这也将在一定程度上进一步促进我国当前环境税收的立法进程。

( 五) 财税体制改革与环境税收立法

当前正在进行的财税体制改革也为环境税收立法的推进提供了良好的契机。2013 年11 月党的十八届三中全会指出: “财政是国家治理的基础和重要支柱,科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。” “必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率,建立现代财政制度,发挥中央和地方两个积极性。”

2014 年6 月30 日,中共中央政治局召开会议,审议并通过了 《深化财税体制改革总体方案》等方案。该方案明确指出: “深化税收制度改革,优化税制结构、完善税收功能、稳定宏观税负、推进依法治税,建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系,充分发挥税收筹集财政收入、调节分配、促进结构优化的职能作用。”

这表明,经历了1994 年财税体制改革之后20 年,新一轮财税体制改革的序幕正在拉开。环境税收体制作为财税体制改革的组成部分之一,也必将在今后的改革中通过立法的方式予以完善,这为当前的环境税收立法的推进提供了有利的时机。由此可见,随着我国 《环境保护法》修改的完成和财税体制改革的不断推进,环境税收立法已经进入到实质性构建的关键阶段。

二、环境税收立法与环境税收的二元功能定位

本部分从以下三个方面进行分析。

( 一) 环境税收功能定位与环境税收立法

环境税收的目标与功能定位问题是我国当前环境税收立法的重要问题。这是因为,环境税收目标与功能的准确定位不仅直接关系到开征环境税收的依据,同时也将对环境税收的征收环节产生重要的影响。唯有对环境税收立法的功能进行准确定位,才有可能制定出一部科学的法律,才能起到应有的作用。从这种意义上讲,环境税收的功能定位问题是环境税收立法的主线和灵魂,决定着环境税收立法的科学性及其可操作性。由此可见,环境税收的功能定位不仅具有十分重要的理论意义,同时还具有十分重要的实践意义,环境税收立法中应当对环境税收的功能进行准确定位。

( 二) 环境税收兼具有财政收入和宏观调控二元功能

从税法理论来看,依据课税目标定位的不同,可以把税收分为财政税和调控税。凡侧重于以取得财政收入为目的而征收的税,为财政税;凡侧重于以实现经济和社会政策、加强宏观调控为目的而征收的税,为调控税。一般认为,税收都是兼具有财政收入和宏观调控的目的,很难把某一税种简单归入到财政税还是宏观税。环境税收作为我国未来税收体系的组成部分之一,当然也不例外,应该兼具有财政收入与宏观调控目标和功能。环境税收的财政收入功能主要体现在通过对环境税收的征收,增加政府相应的财政收入,从而为治理环境污染问题提供相应的资金。环境税收的宏观调控功能体现在,通过环境税收增加相关企业的成本,从而调控企业的行为,减少对环境的污染。

( 三) 理想与现实: 环境税收立法中的环境税收二元功能

环境税收兼具有财政收入和宏观调控的二元功能,这一点在学界是没有太多争议的。但是在环境税收立法中,环境税收到底是以宏观调控目标为主,还是以财政收入目标为主,学界则有不同的理解和看法。从理想的角度来看,环境税收似乎应该以宏观调控为主要目标,对污染环境行为及生产使用引起污染产品进行课税,从而达到调控人们行为的目标。但是从中国当前的现实情况来看,尤其是从环境问题的地域性和治理环境问题的复杂性来看,非常有必要考虑到财政收入的目标。因此,环境税收立法在环境税收的具体设计方面应当兼顾财政收入和宏观调控两大目标,在理想和现实之间寻找相应的平衡。

为了能够在环境税税收立法的财政收入与宏观调控功能之间寻找到恰当的平衡点,很有必要对环境税收的宏观调控功能与财政收入功能分别进行分析。此亦为下文的主要内容。

三、环境税收的宏观调控功能分析

宏观调控是研究环境税的重要视角。宏观调控目标或功能应当成为我国当前环境税收立法中予以重点明确的目标定位。

( 一) 环境税收宏观调控功能的国际经验

从国际经验来看,环境税的调控功能受到世界各国普遍重视。一些国家通过征收各种环境税来调控人们对环境的污染行为和对环境污染产品服务的生产与使用行为,起到了较为明显的积极效应。这些国家通过税收方式对环境污染行为进行宏观调控的经验很有必要在我国当前的环境税收立法中予以借鉴。

( 二) 环境税收宏观调控功能的国内理论

在国内学界,虽然法学界对于环境税收法律制度等相关问题的理论研究时间不是很长,但是20 世纪80 年代以来,就已经有一些经济学家从生态经济综合平衡和国民经济政策调节的角度,提出了环境税的调节机理,并从经济学的角度对环境税的宏观调节功能进行了较为详细的分析。这表明,在当前国内理论界,环境税收的宏观调控功能也是普遍受到重视的。因此,在当前的环境税收立法中,不仅不能忽视环境税收的宏观调控功能,还有必要通过相应的具体制度予以体现。

( 三) 环境法学视角下的环境税收宏观调控功能

从环境法学的角度来看,环境税收制度的首要目的是要通过国家公权的介入,对环境资源这一公共产品进行 “国家定价”,将环境的成本纳入市场交换价格。因此,宏观调控应当是环境税的首要目标或者说至少是其重要目标之一,这一点已经得到了学界和实务界的广泛认同。也正是从这种角度来看,我国当前环境税收立法进程中,有关部门把环境税收命名为 “环境保护税”,并以此为依据起草了 《环境保护税法( 征求意见稿) 》。事实上,从 《征求意见稿》中的具体条文来看,环境保护这一宏观调控功能也确实得到了重点强调。例如, 《征求意见稿》第1条开明宗义指出: “为保护和改善环境,促进社会节能减排,推进生态文明建设,制定本法。”

( 四) 环境税收宏观调控功能的双重效应

环境税收的这种宏观调控目标具有经济和社会的双重效应。从经济效应的角度来看,环境税收的这种宏观调控使得资源的配置实现最优化状态; 从社会效应的角度来看,环境税收的这种宏观调控还体现在,通过环境税收政策的实施达到减少环境污染、改善社会的环境质量效果。环境税收宏观调控功能的这种经济与社会双重效应,也使得宏观调控功能成为我国当前环境税收立法中不得不面对的重要问题。

( 五) 其他相关问题分析

当然,以上分析是从国外经验和理论探讨的角度进行的研究,在现实生活中,环境税收宏观调控目标的实现还受到其他相关因素的影响。因而,如何通过科学的环境税收立法促进环境税收的宏观调控目标的充分实现,也是我国当前环境税收立法过程中需要考虑的问题。这就要求环境税在具体税收要素的设计方面必须遵循税收合法、税收合理和税收绩效三原则。

由此可见,环境税收宏观调控目标或功能的实现需要其他相关税收具体制度予以密切配合。此外,需要注意的是,环境税的宏观调控目标在现实生活中常常被异化成财政收入的手段,也是应当警惕的问题,如何在环境税收的立法中通过具体的制度设计予以规范,同样也是当前环境税收立法中需要认真考虑的问题。

四、环境税收的财政收入功能分析

本部分从以下四个方面进行分析。

( 一) 环境税收立法应当兼顾地方财政收入

在当前的环境税收立法中,财政收入也应当成为环境税收的重要目标之一。尽管长期受到诟病,环境税收实际上还是需要承担一定的财政收入功能。尽管有人认为,环境税不应当以财政收入为其目标,并列举了主要理由,认为将会导致环境税收的资源枯竭,不是增加财政税收的最佳方法,会对环境税收制度的广泛适用带来阻碍效果,而且,环境税收的资金不一定会真正用到环境改善方面,但环境税在事实上具有财政收入的功能。

( 二) 环境税收财政收入功能的国际经验

从环境税收入在各国总税收收入中所占的比例来看,2001 年,OECD的20 个成员国的环境税收收入占税收总收入的平均比例达到了约7% ,而且这个比例还在逐年上升。由此可见,环境税收在事实上承担相应的财政收入功能,这是世界环境税收实践的普遍经验。考虑到环境税的征收在事实上能够增加我国各级政府尤其是地方政府的财政收入,而且该收入在理论上是应当用来改善我国的环境问题,对于环境污染的治理具有一定的积极作用,在立法中通过具体制度予以保障也就合情合理了。

( 三) 环境税收财政收入功能的现实需求

环境税收能为我国环境治理提供较为稳定的资金来源,所有具有财政收入的功能。从现实的情况来看,虽然在省一级相关部门资金和财力相对雄厚,但在基层部门,环境保护治理资金十分紧张。而环境保护的实施,在很大程度上依赖基层部门的积极作为。因此,环境税的征收,有助于缓解资金紧张状况。从这种意义上看,环境税的财政收入功能不可小觑。当然,环境税的这种财政收入功能和其他税种的财政收入功能有着明显的区别。环境税属于特定目的税,环境税收的资金应当专款专用。

( 四) 环境税收财政收入的归属问题

与环境税收的财政收入功能紧密相连的环境税收资金的归属问题也应当在当前的环境税收立法中予以明确。既然环境税收具有财政收入的功能,因而在当前的环境税收立法中,对于财政收入资金的归属问题也有必要明确。

总体上看,环境税收财政收入资金归属应定位于中央和地方共享。一方面,环境问题具有很强的外部性,往往会由地域性问题转化为跨区域性问题,环境税收应当提取一部分归中央统筹治理跨区域环境污染问题。另一方面,大多数环境问题需要由地方政府来解决,而地方政府尤其是基层政府治理环境财力相对薄弱,有必要赋予地方部分征税自主权和资金使用权,但必须严格管理,明确限定范围以确保资金用到环境治理上。

因此,在资金归属上,环境税应为中央与地方共享税,中央的环境税财政收入集中财力治理跨地区、跨流域的污染,地方的环境税收入可以用于治理区域性的污染。

五、环境税收二元功能在立法中的平衡

本部分从以下三个方面进行分析。

( 一) 环境税收二元功能在立法中进行平衡的必要性

前文分别分析了环境税收的宏观调控功能与财政收入功能,并对相关问题进行了分析。由上述分析可见,环境税收的宏观调控功能和财政收入功能都十分重要。然而,以上环境税收的宏观调控与财政税收功能之间并非完全一致,在某些情况下甚至会产生一定的冲突。因此,充分考虑各方面因素,对环境税收的宏观调控功能和财政收入功能进行协调与平衡就显得尤为必要。

( 二) 在对立统一中平衡环境税收的二元功能

从总体上来看,宏观调控和财政收入二者之间并不矛盾,环境税收在通过改变生产者和消费者行为达到宏观调控目标的同时,也能够通过取得相应的财政收入来补偿治理环境的支出、为环境保护项目筹集资金、提高环境保护计划实施的可行性。从另一个角度看,这种财政收入的增加也有助于进一步提高政府在环境保护方面的宏观调控能力。因此,环境税的这种财政收入功能与宏观调控功能二者之间并非绝对对立,而是完全可以协调统一在现有的环境税收立法之中的。

( 三) 在理论和现实中寻找环境税收二元功能的平衡点

我国环境保护税收政策研究 篇10

关键词：环境保护税收政策,税收优惠

一、解决环境问题的手段

管制和征税是政府解决环境污染的主要方法。政府管制可以有效解决环境污染的外部性问题, 但也存在信息不对称的缺点。征税是通过经济杠杆进行调控的有效手段。国家根据财政收入和宏观调控需要设置税种, 并确定税目、税率、加成征收或减免税等内容, 借以调节生产、交换、分配和消费关系, 促进社会经济的健康有序发展。

政府管制的最大弊端是信息不对称, 缺乏弹性和效率。当各企业的成本函数差别很大时, 政府直接管制的效果会很差。“利润最大化”这一前提下, 企业对污染行为征税会提高企业的税收成本, 企业将会主动在治污投入和纳税金额之间寻求平衡。在二者没有达到平衡前, 企业会自觉地加大治污的技术革新和设备购置支出。

可见, 政府管制手段对环境治理有其不可替代的作用, 但对环保事业来说, 税收手段与政府管制相结合, 两者相辅相成将会发挥更好的治理效果。

二、我国现行的环境保护相关税收政策概述

从我国环境保护税收相关税收政策的现状来看, 我国虽然已在能源、资源和交通等领域对环境污染行为征税了相关的税收, 但这些税收设立的初衷大都并非以环境保护为目的, 环境成本在税收调控中只得到很少体现, 大多数环境保护税尚不属于实质性的环境税。另一方面, 我国目前的各项环境保护相关税收政策, 其制定时基本是为了解决某一方面的为题而引发的, 分布随意杂乱, 基本无体系可言。

(一) 资源税

按照国际惯例, 我国对开发利用自然资源的单位和个人征收消费税。长期的粗放经济增长模式造成我国资源的高消耗与高浪费, 高污染、高耗能行业的快速发展使有限的资源耗费严重, 资源税的实施在一定程度上提高了资源使用效率, 抑制了高耗能行业的发展, 但我国目前的资源税对资源的合理开发利用的调节作用并未得到充分发挥。

自然资源的范围很广, 但我国目前的资源税征税范围很窄, 仅将原油、天然气、煤炭和其他非金属矿、黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿, 以及盐等资源列入征税范围。对其他非金属矿原矿征收范围仍不全面, 目前仍有百种以上的非金属矿原矿未纳入征税范围, 森林、草原、海洋、淡水、动植物等重要的自然资源尚未征收资源税。

另外, 现行资源税实行从量定额税率, 税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响, 国家的财政收入水平相对稳定, 有利于促进资源开发利用企业降低成本, 提高收入水平。同时, 资源税按照“资源条件好、收入多的多征税;资源条件差、收入少的少征税”的原则, 根据矿产资源的优劣等级确定税率, 可以有效地调节资源级差收入。但是, 恰好是资源税的计税方法, 使得纳税人缴纳税额多少主要取决于资源的开采条件, 而与资源开采的环境影响几乎无关, 无法有效引导和监督开发者合理利用自然资源。

同时, 资源税税率过低, 计税依据不合理等缺陷, 都制约了其环境保护作用的有效发挥。

(二) 消费税

消费税是国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求, 对过度消费会对人类健康、生态环境等方面造成危害的特殊消费品, 如烟、酒、鞭炮、焰火等;奢侈品、非生活必需品, 如贵重首饰、化妆品等;高能耗及高档消费品, 如小轿车、摩托车等;不可再生和替代的石油类消费品, 如汽油、柴油等;以及具有一定财政意义的产品征收的一种税。从消费税的征税范围可见, 消费税有一定的环境调节功能。

但是我国现行消费税虽然在2006年4月进行了大规模调整, 将石油制品和木制一次性筷子、实木地板纳入了征收范围, 但没有把煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围, 税率 (税额) 的确定还没有完全考虑这些消费产生的环境外部成本, 同时耗用木材更多的实木家具等也尚未纳入征税范围, 消费税对环境保护的调节力度不够。

(三) 增值税

财税[2008]156号《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》, 及财税【2009】163号文件《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知》的规定, 自2009年1月1日起, 对销售下列自产货物实行免征增值税政策:对污水处理厂出水、工业排水 (矿井水) 、生活污水、垃圾处理厂渗透 (滤) 液等水源进行回收, 经适当处理后达到一定水质标准, 并在一定范围内重复利用的水资源 (即再生水) ;以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉;轮胎的胎体100%来自于废旧轮胎翻新轮胎;以搀兑不低于30%废渣的生产原料生产的特定建材产品, 包括砖、砌块、墙板、管材、混凝土、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料等;对污水处理劳务。对工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫处理而生产的副产品;以酿酒企业生产中产生的废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气;以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力;利用风力生产的电力;部分新型墙体材料产品;对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

增值税法中以补充规定的形式对资源的综合利用给予一定的优惠, 对生态环境的保护有一定的积极作用, 但过于零散, 难以全面发挥税收的调控作用。

(四) 企业所得税

我国企业所得税法实施条例规定, 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入, 减按90%计入收入总额。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。

可见, 企业所得税相关政策法规中, 对循环经济给予一定的政策倾斜, 对资源的合理利用有一定的促进作用。但这种政策倾斜覆盖面过于狭窄, 倾斜力度过小, 而且优惠政策未构成体系, 过于零散, 税收的生态保护功能未能得到最大限度发挥。

(五) 其他相关税收规定

除此之外, 我国现行的城市维护建设税、城镇土地使用税和耕地占用税等也对生态环境保护、促进资源的合理利用有所涉及。

城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设, 扩大和稳定城市维护建设资金的来源, 对有经营收入的单位和个人征收的一种税。但目前我国现行城建税以企业实际缴纳的“流转三税”税额为计税依据, 处于附加征收的地位, 缺乏独立性, 收入规模小, 税收负担与受益相脱节。

城镇土地使用税是为了合理利用城镇土地, 调节土地级差收入, 提高土地使用效益, 加强土地管理, 对在中国境内的城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。我国目前城镇土地使用税征税比例极低, 以上海市为例, 2012年城镇土地使用税全年收入为31.8149亿元, 仅占税收总收入的0.31%, 对城镇节约土地资源和合理使用土地作用微弱, 只是补充地政府财政收入的一个小税种。

耕地占用税是国家为了合理利用土地资源, 加强土地管理, 保护耕地, 对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或个人, 依据其用地面积, 按照国家规定的标准一次性计算征收的一种税。2008年开始实行的耕地占用税政策拓宽了征税范围, 将占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的行为纳入征税范围内, 但耕地占用税的税率明显偏低, 最高征税标准为50元/m2, 最低标准仅为5元/m2, 截止目前, 全国耕地占用税每亩平均基准税额在2万元以上的省份仅有京津沪三地, 1万元以下的还有6个省区。另外, 实务工作中还表现为优惠政策把关不严, 偷逃税款严重。另外, 法律规定, 耕地占用税的税收收入中, 至少50%上交中央财政, 至少30%上交省级财政, 余下部分归县 (市) 。上交比例最少达到80%, 地方留用比例过小, 导致地方征收动力不足, 征管力度不够, 无法有效实现耕地占用税的土地资源调控作用。

综上可见, 我国现行税收体系对生态环境的保护以政策激励为主, 运用价格杠杆的调控作用不明显, 政策导向不突出, 尚未形成完整的政策体系, 税收的环境保护功能仍很弱, 构建科学合理的环境保护税收体系, 充分发挥税收在保护生态环境中的作用已成为当务之急。

三、完善税收在环境保护中的调控作用

(一) 建立独立的环境税

自英国首先提出征收环境保护税以来, 越来越多的国家利用独立的环境税收杠杆来维护生态环境。开征环境保护税不仅是适应国际税收发展的大势, 也是目前我国保护生态环境、促进经济结构调整的必要手段。环保税意在用经济手段调整企业环境行为, 使企业为排污造成的环境污染损害承担相应成本, 是企业落实降污减排的非常重要的环境经济政策和措施。

我国的环境税应采取“谁污染, 谁治理, 谁缴税”的原则, 主要涉及大气环境、水资源、林地资源、土地资源和生活环境等诸多方面, 征税范围广泛。环境税税收收入应实行专款专用制度, 专项用于环境保护支出。

2013年5月, 国务院副总理马凯撰文指出, 要按照价、税、费、租联动机制, 适当提高资源税税负, 加快开征环境税, 完善计征方式。再次把环境税改革提升到日程上来。

(二) 完善现有税收体系

1. 整合资源税, 拓宽征税范围。

改革我国现有资源税的杂乱现状, 将城镇土地使用税、耕地占用税并入资源税中, 一方面规范资源税税收体系, 同时扩大资源税的征税范围, 将征税范围在原资源税、城镇土地使用税和耕地占用税的基础上, 尽可能扩展至所有应该予以保护的矿产资源、水资源、森林资源、湿地资源和草地资源等, 采取“普遍征收、级差调节”的征税原则。适当提高资源税税率, 提高资源税在环境保护中的调控作用。

2. 改革消费税, 提高其调控功能。

运用价格杠杆引导消费者的消费习惯, 鼓励健康消费、绿色消费。将一次性餐具、一次性电池、一次性纸巾、高档建材、实木家具等纳入消费税征税范围, 从而最大限度避免过度消耗, 实现节约消费的目的。提高汽油、柴油等石油产品的征税幅度, 进一步扩大无铅汽油和有铅汽油的税率差别。

资源节约、环境保护和收入再分配都是当前经济社会发展中需要重点解决的问题, 通过对导致环境污染的消费品和消费行为征收不同幅度的消费税, 对消耗自然资源少、可以循环使用生产资料, 或者可以利用替代品代替不可再生资源从事生产的产品, 以及无污染的绿色产品生产等, 可以适当降低征税幅度, 甚至免税。

3. 充分利用税收优惠手段, 调动企业积极性。

对从事新型节能环保能源和技术的研发、生产及推广活动给予较大的税收优惠, 以鼓励企业通过技术革新优化环境;对从事节能降耗产业、对有助于环境改善的环保行为实行税收优惠, 能鼓励企业技术革新, 调动企业主动运用环保节能技术、减少排放的积极性。进一步加大对利用废气、废水、废渣为原料研发的产品的税收优惠力度, 有效利用税收手段对保护生态环境、节约资源和减少污染排放行为起到正向刺激作用。

(三) 建立完善的环境税制度, 强调制度配套

建立完善的环境税收制度, 既包括独立开证的环境税, 又在既有条件下整合完善相关税收法规, 同时充分发挥税收优惠政策的调节作用。从征收管理看, 环境税应由国家税务部门统一负责征收, 中央和地方按一定标准进行分成。

参考文献

[1]张敏.构建绿色财税政策体系若干问题研究[J].中国商界, 2013 (02)

[2]岳树民, 孙磊.我国环境税体系的构建[J].吉林工商学院学报, 2012 (03)

新税收体制下税收筹划问题研究 篇11

关键词：税收体制改革；单位税收筹划；问题；对策

税收问题一直是国家十分关注的焦点，无论在任何时代任何经济发展模式下，税收政策也是国家政策中的重要组成部分，那么如何实现良好的税收筹划，如何实现税收利益最大化是企业发展过程中面对的一个重大问题。从现有的税制理念指导下要实现税收筹划的科学化，就要对现有税收筹划过程中存在的若干问题进行分析，并在此基础上实施相应的对策研究，只有这样才能在新税制环境下实现税收筹划的良性发展，促进税收贡献力度，实现企业的利益优化。

一、 税收筹划概述

税收体制在不断地发展中，无论是个体还是集体，都避免不了在发展过程中实现最基本的利益最大化原则，税收筹划应运而生，税收筹划主要体现在充分研究并掌握国家税收基本法律的前提下，按照国家税收的基本导向，研究其发展的税收利益最大化，在利益最大化原则的指引下规划自己的生产、经营、销售以及投资和理财活动，这样的系列活动就是为了实现利益的最大化，也就是一种有效的税收筹划。税收筹划必须符合国家基本法律规定，应该在税收政策的导向下进行，其最终目的是要实现纳税人在纳税过程中的利益最大化。

通过税收筹划概念的分析，可以知道，税收筹划有着重大的意义。首先，实现税收筹划有助于对企业的经济行为进行有效的分析和选择，增强企业的市场竞争能力。如果企业能够有效的进行税收筹划，将有利于在遵守税法的前提下增加企业的可支配收入，并有延期纳税的好处，在此基础上能够使单位充分利用资金进行企业投资，增加生产经营决策成本，获得最大的税收利益，科学合理的实现筹划有助于帮助单位减少税务方面的处罚，做到用最小的利益获取最大的收益的目的。其次，实现企业税收筹划，也有利于增加国家立法方面的有效性，充分发挥税收在市场经济中的巨大作用，增加国民经济收入。税收筹划是税收体制中的一个重要领域，实现税收筹划，能够有利于国家税收政策法律法规的有效落实，增加国家财政收入，在此基础上能间接促进税收代理行业的发展，带动一个行业的发展势必会为国家的税收带来更大的利益。综合以上内容，实现良好的税收筹划，无论是对企业的发展还是对国家政策的落实都有着重要的意义。

二、 税收筹划存在的问题

首先，对税收筹划的基本策略理解不当。

通过上文可知，税收筹划是指企业通过合法途径实现税收利益的最大化，但是对税收筹划的理解存在一定的误区，很多企业认为这样的税收筹划是为了避税或者逃税，并没有从理念上了解税收筹划的本质，曲解了其中的主要问题，对于法律随规定的纳税方式也存在一定的理解上的误区，这必然会导致在后期的税收纳税或者规划的过程中出现一定的法律问题，甚至出现违法犯罪现象的出现，那么正确理解税收筹划应该作为一个企业纳税的重点问题。

其次，税收代理以及税收环境不完善。

我们的很多事务所都从事税务代理，但是规模较小，达不到一定规划层面的基本要求，并且人才严重短缺，文化素质和业务技能都比较低，也就对税收基本政策和法律规定本身并没有充分理解，就更谈不上税收筹划，所以，税收代理环境有待于完善，市场供应有待于补充。在税收环境方面，我们国家的税收政策虽然已实施了很长时间，但是在这样长的时间里仍然没有良好的税收环境进行税收管理，导致企业或者个人在纳税过程中有逃税、偷税现象的出现，这样就难免会践踏整个纳税环境，因此，纳税环境的优劣也影响着税收筹划的正常运行。

最后，企业纳税筹划目标不明确。

我国现有不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者部分企业的利益，没有从集团公司整体或者企业的所有方面，对税收筹划进行合理的分析。从企业设立的从属机构来看，企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司是独立法人，虽设立手续复杂，需独立核算和单独缴纳所得税，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不需要独立核算，也不需要独立缴纳所得税，由总公司汇总缴纳，税收优惠政策也由总公司享受，这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。

三、 税收筹划基本对策

首先，企业应重视税收筹划。关于重视税收筹划问题主要集中在企业纳税意识的增强，还表现在对企业内部单位的相互纳税平衡问题进行衡量，实现企业科学纳税，并采用较科学的税收筹划方式进行筹划，实现企业纳税利益的最大化，充分运用各种纳税措施，实现企业资本运行效应最大化，作为管理层或者会计主管部门应该高度重视税收筹划问题，重视人才的引进和培养，加强税收探索，实现税收筹划的最终目标。我们知道，任何行动都是在理念上执行，只有在理念上有一定的判断能力，行动方才能在具体的行为中进行明确的动作，也就是说在发展税收筹划的过程中企业要首先树立科学的筹划意识，在理念上对其进行接受和理解，这是实现税收筹划的基本和关键。

其次，科学运行税收筹划的基本方式与方法。我国国家税务总局在2011年第40号公告中明确规定：“纳税人生产经营活动中采取直接收款的方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但即未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”也就是说，在纳税时间上做了进一步的规定，可以看出在税收筹划过程中，主要可以用以下两种方式进行，一种是提前入账法。以案例进行说明，某企业原本准备进口一批1000万货物，这些货物主要供应于一个市场需求，但是由于企业的资金融通不畅，形成了以下两种观点：一种是提前将货物移送并投入市场，并及时入账。另一种则是推迟购进该批货物，这两种基本的纳税体制会产生一定的差别，在第一种情况下，可以提前入账，根据有关规定，就可以少缴纳一定的税款，而第二种方法则不会形成这种税收利益。第二种筹划方法是延期收入法，根据不同时期的规定，可以考虑到一定的时间规定不同的纳税比例和措施，将具体的案例情况进行说明和分析，如100万的货款，如果第40号公告前则是有11万的纳税金额，而新规出台后则可能会有减少的现象，就有可能是8万的纳税额，这要及时对所纳税款政策变化进行跟进理解，也就是说在理念上一定要加紧力度，认识到税收筹划的重要性。

最后，强化税收管理政策的落实。税收政策的重要性可想而知，但是现阶段的偷税、逃税问题较严重，则需集中整治此现象，就必然要对税收机制进行充分的保障，加强税收管理，实现依法征税，健全税收法律体系，同时将税收规划纳入税法管理范围，充分研究税法体系完善措施，实现税收筹划科学进行，避免法律漏洞出现，减少国家税收支出比例，为国家的税收收入和企业的正常运行提供法律保障。这样就更加净化了税收环境，为税收改革铺平了道路。税收管理要实现多层次上的探索，即要对政策层次上进行有效的管理措施探索，更应该在税制改革的具体内容上进行规范，最终达到税收筹划目的。

四、 结束语

税收的重要性不言而喻，税收在企业内部的重要内涵应当得到企业的认可并在具体纳税过程中进行切实的落实，税收筹划问题是企业纳税的一个重大问题，要充分研究其中的具体筹划方法，实现税收的科学发展，最终实现企业的良好运行，为国家税收增加贡献一份力量。（作者单位：赤峰白音华物流有限公司）

参考文献

[1]税收筹划[M]；唐腾翔，唐向；北京：财政经济出版社；2008年。

[2]税收筹划[M]；王兆高；复旦大学出版社；2008年。

[3]如何做税收筹划[M]；张彤，张继友，孙梅；大连理工大学出版社；2008年。

对我国环境税收制度的探析 篇12

很多发达国家都开征了环境税, 并且在税制改革过程中把建立绿色税制作为目标:丹麦1993年通过了一项重要的税收改革方案, 即在降低劳动力税份额的同时, 提高自然资源和污染的税率;瑞典是最早把所得税转换成能源税和污染税的国家;荷兰在世界上以环境优美著称, 其环境税大都属于特定目的的税收, 种类繁多并且深入到国民生活的方方面面;作为同我国一样处于转型时期的发展中国家, 波兰从1970年开始设立环境税与资源税, 当时的目的是为了激励污染者调整其行为。

实施环境税, 用经济杠杆来保护环境是社会经济发展的必然趋势, 它不仅具有造福人类的深远战略意义, 而且具有极其重要的现实意义, 如有利于提高全民族的环境意识, 动员全民力量保护环境;有利于广大人民认识环境税的本质, 从而自觉纳税;有利于充分利用环境税收入, 加速生态环境的保护;有利于环境税收的管理和使用等。

一、我国环境税收现状分析

(一) 费改税的概念

费改税, 也称税费改革, 是指在对现有的政府收费进行清理整顿的基础上, 用税收取代一些具有税收特征的收费, 通过进一步深化财税体制改革, 初步建立起以税收为主, 少量的、必要的政府收费为辅的政府收入体系。在社会主义市场经济体制下, 税和费都是政府收入的形式, 各有各的地位和作用, 两者不能互相替代。费改税不是将所有的“费”都改为“税”, 而是把那些具有税收性质或名为“费”实为“税”的政府收费项目, 纳入税收轨道, 对那些本来属于收费范畴的政府收费项目, 则要按照收费的办法加以规范、实现“税费归位”。

(二) 我国建立环境税收体系的必要性

环境税, 简单来说是据于环境保护目的而征收的税收。狭义的环境税主要是指对开发、保护和使用环境资源的单位和个人, 按其对环境资源的开发、利用、破坏进行征收或减免的一种税收;广义的环境税可以包括环境税、与环境和资源有关的税收和优惠政策、消除不利于环境的补贴政策和环境收费政策。我国建立环境税收体系的必要性主要体现在以下方面:

1. 有利于我国环保事业的发展, 解决环保资金不足的难题。

2.优化产业结构。环境税的开征和实施, 可以淘汰资源消耗高、效率低、污染严重落后的产业, 使资源流向环境效益较好的企业部门, 得到更加有效的配置。

3.促进绿色生产。建立环境税收体系, 有利于提高企业和广大民众的环保意识, 促使企业节约资源, 控制污染, 开发和采用环保产品与技术, 进行绿色生产。

4.防止外资企业进行污染转移, 防范绿色非关税壁垒。

环境税收体系的建立将有助于解决污染物转移的问题, 通过提高有害环境的产品和技术以及洋垃圾的输入成本, 增加污染行业的环境成本, 使其无利可图, 在一定程度上阻止境外技术、设备、生产工艺、危险废物等向我国的转移。

(三) 我国建立环境税收体系的可行性

1.具有良好的政策基础。照国家新《排污收费条例》从2003年7月1日起, 所有向环境排放污染物的单位, 不论其排放污染物超标与否均需按其排放总量交纳排污费。

2.现今时机成熟, 新一轮税收制度改革, 为我们把环境保护、可持续发展的理念融入新的税收制度中, 把“绿色”作为税收立法的目的之一提供了一个有利时机。

3.基础有利条件。

一是有广泛的社会基础。公众的环境保护意识不断增强, 对保护环境、保护生态、合理利用资源的要求不断高涨, 公众推动环境保护己经成为一种趋势。

二是有比较广泛的税源基础。

三是有良好的环境保护工作的基础和有较强的征管力量作保障。

4.有国外先进经验可借鉴。目前世界上许多国家都开征了环境保护税, 如瑞典、德国、荷兰等国家, 在这方面起步早, 有成效, 有经验。

5.排污收费制度为我国环境税的开征奠定了良好的基础。实行排污收费制度的十多年里, “污染者付费”这一环境税收经济观念的精髓已经深入人心, 从客观上为环境税收制度的实施奠定了群众舆论基础, 有利于节约环境税的开征成本。所有这些都使我国开征环境税、完善环境税收政策具备了一定的可行性。

二、中外环境税收体系的差异研究

(一) 我国环境税收体系

从20世纪70年代开始, 我国就在发展经济的同时十分关注资源环境保护问题, 已开始利用法律和经济手段进行环境保护。特别是经过近20年的发展完善, 我国基本上形成了利用环境税费经济手段以调控资源环境保护的排污收费制度, 使我国绿色环境税收调控自然资源合理利用、减少环境污染取得了一定进展。同时也应该看到, 目前我国尚未构建起完善的环境税收体系。面对日趋严峻的环境状况, 相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求, 现行的一些税收措施所发挥的作用还远远不够。

目前, 我国的环境保护税收体系的基本格局是:收费为主, 税收辅助。这些政策的实施, 基本形成了限制污染、鼓励保护环境与资源的政策导向。排污收费制度、资源税、消费税、城市维护建设税等相关税收政策在限制污染、筹集环境综合整治资金方面发挥了积极作用。

从以上数据可以看出, 我国对资源税、消费税、城市维护建设税等的征收每年都是呈上升趋势的, 尤其是消费税的增长特别明显, 从1995年的128上升到了2002年的1 0 4 6.3。这几项税收合计占国家税收总收入的1 0.7%左右, 但它主要是针对诸如煤、石油等自然资源所获得的收益而征收的, 缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种即环境保护税, 而此类税种在环境制度中应处于主体地位, 因此加强环境税刻不容缓。

(二) 环境税制的国际比较

1. 荷兰的环境税制。

荷兰是实施环境税比较成功的国家之一, 荷兰国家财政部1995年特别设立了荷兰绿色委员会, 其任务是实施绿色税收制度提出建议。自1969年荷兰开征地表水污染税至今, 荷兰环境税制中为保护环境而设计的环境税已涵盖了燃料税、二氧化碳税、垃圾税、噪声税、水税等各个方面。

2. 丹麦的环境税制。

丹麦是欧盟第一个真正进行环境税改革的国家, 自1993年丹麦议会通过环境税收改革的决议以来, 丹麦环境税制逐渐形成了以能源税为核心, 包括水、垃圾、废水等16种税收的环境税体制。能源税作为丹麦环境税制的核心, 自1978年开始征收, 其目的是增加财政收入, 促进节能。丹麦的能源税体制非常完善, 体现在其多层次性以及变化税率上。

3. 美国的环境税制。

美国已经形成了一套相对完善的环境税制体系。由于美国是个联邦体制国家, 联邦和州两级政府都开征不同层次的环境税, 且各州之间的环境税也各有不同。因此美国环境税种类较多, 涵盖面涉及能源、日常消费行为和消费品等诸多方面。综合起来, 主要体现在四个方面:燃料税、能源税、对城市环境和生活环境污染行为的课税。

(三) 对我国的启示

国外环境税的成功经验给了我们许多宝贵启示, 值得我们借鉴。但同时也给我们带来了伤害:我国尚未建立完善的环境税制, 没有建立绿色贸易的门槛, 因此无法阻止和抵御污染的国际转移。此外, 我国加入WTO后, 成员国之间的贸易和商业纠纷主要在WTO提供的纠纷解决机制下处理, 发达国家高税率的环境税和高标准的环境要求, 使得它们滥用WTO规则, 实行贸易保护主义, 对我国的贸易和商业造成打击。所以我国必须立足本国国情, 深入解读国外环境税制的相关立法, 借鉴其成功经验, 尽快建立起完善的环境保护税收体制才能从容应对。

1. 应当充分认识环境税制的重要作用, 推行环境税税种多样化;

2. 将税基从生产能量的物质的量转为资源消耗的可能性;

3. 重视税率的调节作用;

4. 环境税税款专用制度的使用应当慎重;

5. 重视税收减免政策的导向作用。

三、对我国环境税的角色定位

(一) 对建立及完善我国环境税的思考

针对我国的环境状况和现行税制中有关环境保护税收措施存在的不足, 借鉴国外的经验, 建立和完善我国环境税收制度的基本思路应当是:在进一步完善现行环境保护税收措施的基础上, 尽快研究开征环境保护税, 使其作为环境税收制度的主体税种, 构建起一套科学、完整的环境税收制度体系。

1. 明确环境税的目标。

目标制定要结合我国经济发展的实际情况, 我国是发展中国家, 一方面老企业的污染治理任务比较繁重, 另一方面迅速发展的经济加剧了环境的污染, 因此协调经济发展与环境的关系仍是核心问题, 在此基础上, 要明确以下目标作为环境税改革活动的目标之所在:

(1) 控制治理污染企业;

(2) 发展环保产业和再生资源业;

(3) 提高环保技术。

2. 坚持环境法与税法的基本原则。

环境税的制定归根到底是为了更好的贯彻环境法的普及与执行, 因此环境税原则也必然要与环境法保持一致性。此外, 要坚持“完全纳税原则”, 使环境破坏者付出的代价与治理环境所需费用大体相当, 使环境税的实行能促使污染者减少污染排放;税款的去向要用于建立环保专项基金, 确保专款专用;最后还要考虑到各个地方环境与经济发展水平的差异, 体现公平的原则。此外, 在“费改税”过程中, 还应注意:

(1) 避免为求准确地反映环境损害成本而设计过于复杂的环境税, 即对污染损害进行基本的估量即可;

(2) 尽量限制新税收种类, 以便在环境税的经济效率与行政效率间取得平衡;

(3) 可考虑环境税收入的循环利用, 即利用这些收入减少其他扭曲的税收, 进而降低环境税的效率成本。

3. 加强环境税的征管。

对环境税的征收管理方面, 在坚持中央统一领导和安排的同时, 调动地方积极性, 同时考虑到环境污染区域性的特点, 该税种应划作中央与地方共享税。在征税方法上, 可以采用源泉扣缴法、定额征收法和自行申报进行征收, 环保部门应对污染源进行定期监测, 为税务部门提供各种计税资料, 协助税务部门计征税款。

4. 加大环境税宣传力度。

环境税的顺利推行离不开民众的理解和支持。近年来, 我国通过定期发布《中国环境公报》的方式向广大民众公布年度国家环境信息, 同时, 通过各种媒体进行有关环境信息的发布、环保活动的宣传保证公众对环境状况的了解, 通过广大宣传, 鼓励大家节约能源、增强环保意识。

5. 完善相关法律保护体系。

环境税的实施并不是一个独立简单的过程, 它需要有一系列完善的政策、法规作保障, 如制定《环境税法》, 它是一个统一完整的税收体系, 需要严格的环境税收管理、监督制度, 保证环境税收专项、有效、合理、合法使用。

6. 建立环境税收资金专项管理模式。

开征环境税是运用税收杠杆调节环境污染行为, 其征收的税款主要是用来改善环境。因而, 我国在开征环境税后, 对这部分税收收入应借鉴国外经验, 严格做到专款专用, 成立专项基金。由地方税务部门将征收的税款统一上缴国家, 成立环境专项基金管理机构, 统一对资金进行管理, 根据各地环境情况分配使用。

7. 征收管理及相关问题。

环境税的征收较其他税种复杂, 需要大量专业人员运用专业测量工具进行测量, 需要花大量时间对环境资源破坏程度进行测量评估、对污染物排放成分、浓度进行测量, 定性定量, 跟踪监测, 确定计税依据。在这方面, 环保部门就有相应的测量专业人才、技术设备, 而由税务部门直接承担, 势必增加征收成本。

(二) 结束语