商标注册的实务问题

商标注册的实务问题（精选4篇）

商标注册的实务问题 篇1

自2008年国务院发布《国家知识产权战略纲要》, 将知识产权保护提升到国家战略的高度以来, 知识产权受到社会各个主体前所未有的重视。无论是营利性的公司型企业、个人独资企业、个体工商户;还是非营利性的社团、高校、医院等都对自己所拥有的知识产权通过专利权、著作权、商标权等形式予以保护, 以便实现自身的可持续发展。应该说保护知识产权的意识在自上而下国家层面的推动下、在由内而外社会经济层面的刺激下基本已形成共识。然而, 在知识产权的实际保护操作中出现的一些问题使相关主体不知如何选择, 在此, 笔者以知识产权中的商标注册保护的几个实务问题进行分析, 希望能对商标申请注册人有所借鉴。

1. 我国《商标法》对商标权取得的主要规定介绍

目前我国对商标的注册保护规定主要体现于《中华人民共和国商标法》中。该法于1982年8月23日五届人大二十四次会议通过, 1983年3月1日起施行。本法于1993年进行了第一次修改。但是有些规定与世界贸易组织规则《与贸易有关的知识产权协议》存在一定差距。为此, 2001年对《商标法》进行了第二次修改。现行商标法对商标权的取得主要有如下规定。

(1) 商标专有权注册取得的原则。

《商标法》第四条规定:自然人、法人或者其它组织对其生产、制造、加工、或者经销的商品或者提供的服务项目, 需要取得商标专有权的, 应当向商标局申请商标注册。

可见, 无论是商品还是服务, 作为区别不同生产者和来源的标识而使用其上的商标, 并不像著作权的取得那样天然取得的, 而是要向国家商标局提起商标注册申请, 经审核后方可取得商标权。未经注册, 不会取得商标专有权。对于自己生产经营的商品或服务, 除了烟草制品和人用药品是强制注册外, 其它的商品是否注册奉行自愿注册的原则。

(2) 先申请原则。

在同一种商品或者类似商品上, 以相同或者近似的商标申请注册的, 初步审定并公告申请在先的商标;同一天申请的, 初步审定并公告使用在先的商标;对于申请人同时使用或者均未使用该商标的情况, 由各申请人先进行协商, 协商一致的按协议进行;协商不一致的, 在商标局的主持下, 由各申请人抽签决定。可见, 我国商标法规定的是申请在先原则, 使用在先原则只是在非常特殊的情况下适用。

(3) 一商标一申请原则。

商标注册申请人在不同种类的商品上申请注册同一商标的, 应当按商品分类表提出注册申请。注册商标需要在同一类的其它商品上使用的, 应当另行提出注册申请。

以上是对《商标法》关于商标注册、商标权取得的基本规定的介绍。然而, 商标申请人在实际注册申请过程中, 却又面临一些不得不做出选择的几个问题, 而这些问题仅仅依靠商标法的这些原则规定是无法作出最合适的决定的。接下来笔者就这些实际问题进行介绍和分析。

2. 商标注册的几个实务问题

当今经济体制是市场经济, 市场经济中卖方吸引消费者购买自己的商品或服务的基本方略便是引导消费者认牌购物。消费者之所以认牌购物是因为其对该商标所代表的产品和企业的信赖。消费者之所以愿意为同等质量但商标知名度更高的商品或服务付出更高的成本, 则是因为购买和使用该高知名度商标产品所带来的物质和精神享受, 以及精神上的满足与自豪。在这种条件下, 消费者认牌购物, 意味着消费者已对一商标以及所代表的产品及企业产生了信赖, 意味着该商标对该消费者的影响已经远远大于产品本身对消费者的影响。[1]而一个能引起消费者无限信任的商标必定是一个有内涵得商标, 只有打动消费者的内心才可能取得市场经济效益。如可口可乐的品牌内涵远不止是“可口可乐”这几个字构成的标志和名称, 它体现着美国几代人“乐观向上”的美国文化。奔驰则象征着拥有者的“成功和地位”。[2]而要构建一个有内涵的品牌, 首先从商标的名字做起。

(1) 商标名称的确定问题。

商品生产者或服务提供者在注册商标时, 首先面临的第一个问题就是对自己的商品或服务起一个什么样的名称或什么形式的商标。商标注册申请人在提起商标注册申请时也会有为人父母那样浪漫理想的名称设计, 比如有的商标名称寄予了商品的高端功能品质, 如电缆商品的商标名称“绿灯行”、汽车维修服务的商标名称“金扳手”等;有的商标名称则饱含商品经营者对客户的郑重承诺, 比如餐饮服务的商标名称“净雅”、邮递服务名称“次晨达”等。这样的名称无疑让消费者眼前一亮, 留下深刻的印象。

但商标毕竟是作为商品或服务的名称, 商标注册申请人一方面总想设计一个完美的名称, 另一方面还要面对该名称可否能用的现实理性问题。人的名称则没有这样的问题, 不管全国有多少同名同姓的, 只要父母乐意尽可以其命名。而商标注册申请人还要注意的是自己绞尽脑汁想来的商标名称或者长久使用的商标名称能否顺利注册的问题, 这一问题的关键就是在同一种以及类似商品或服务上在先是否有相同或近似已注册商标的情况存在。存在的话则申请商标不会顺利审查通过。具体来说这种情况包括:①在同一种商品或服务上存在相同注册商标。比如某白糖生产者拟申请注册的商标名称是“白雪公主”, 在先存在相同的“白雪公主”注册商标同样使用在白糖产品上, 即属于此种情形。②在同一种商品或服务上存在近似注册商标。比如某白糖生产者拟申请注册的商标名称是“白雪公主”, 在先存在“白雪小公主”注册商标同样使用在白糖产品上。即属此种情形。按照国家工商总局的《商标审查标准》规定, “白雪公主”与“白雪小公主”虽不属于相同商标, 但属于近似商标。③在类似商品或服务上存在相同注册商标。比如某白糖生产者, 拟申请注册的商标名称是“白雪公主”, 在先存在相同的“白雪公主”注册商标使用在红糖产品上, 即属于此种情形。白糖和红糖都属于国家工商总局的《尼斯商品服务分类表》 (第九版) 中的第30类产品, 属于同一类别的类似产品。④在类似商品或服务上存在近似注册商标。比如某白糖生产者, 拟申请注册的商标名称是“白雪公主”, 在先存在“白雪小公主”注册商标使用在红糖产品上, 即属此种情形。白糖和红糖都属于国家工商总局的《尼斯商品服务分类表》 (第九版) 中的第30类产品, 属于类似商品。按照国家工商总局的《商标审查标准》规定, “白雪公主”与“白雪小公主”则属于近似商标。

商品和服务是否属于类似商品、类似服务, 国家工商总局借鉴世界知识产权组织在法国尼斯会议上制定的《尼斯商品服务分类表》规定非常详细, 不难作出判断。然而两种商标是否属于近似商标, 虽然有国家工商总局《商标审查标准》作为判断依据, 但某些规定比较笼统缺乏具体可操作性, 某些商标构成要素的判断仁者见仁智者见智, 主观因素起到很大作用。自由裁量范围越大, 权钱交易风险越高, 这也是某些商标产生争执的重要因素、

(2) 商品或服务类别的选择问题 (即防御商标) 。

前文已述, 我国商标申请实行一商标一申请原则, 即商标按类别分别提起注册申请。申请人的商品或服务涉及到的类别应该第一时间内提起注册申请, 以便能尽快取得商标专用权, 避免不必要的法律风险。然而, 申请人对于其它类别的商品和服务是否有必要予以注册呢?同一商标所有人在不同类别的商品上注册使用同一个商标, 其中最先创设的商标为正商标, 以后在不同种类商品上使用的同一商标为防御商标。是否注册防御商标的应由申请人视自身具体情况决定是否选择扩大注册类别甚至是全方位注册保护。[3]这些决定性因素主要有:

①申请人自身的经济实力和经营规模。

商品或服务只有经过申请注册方有可能取得商标权。而申请是会产生费用的, 目前中国大陆的商标注册收费一般在1500元/类左右。而且这只是一个类别10项商品内的费用, 如果一个类别申请注册的商品项目数超过了10项, 还要另外收取加项费。按照现行《尼斯商品服务分类表》 (第九版) 中列举的45大类商品服务数量统计, 如果提起全方位注册的话, 会产生大约20万左右的注册费用。

②申请人的经营规划。

兵马未动、粮草先行;商品未动、商标先行;对于已经或即将生产的产品或者提供的服务, 申请人应当在相应类别提起注册申请自不待言;但有些申请人出于审慎安全的考虑, 可能暂时不会涉及某些商品的生产或服务的提供, 而会将财力、人力集中到某种商品上, 视该商品的具体经营情况, 本企业的成长情况再行扩大规模、扩充商品或服务种类。那么在这种情况下, 如果等到日后有必要再行提起商标注册申请, 有可能届时该商标在其它类别上就已经被注册, 而那时不得不面临忍痛更换商标的选择, 而这样, 是不利于借助之前商品服务品牌的宣传推广已经在消费者心目中建立起来的品牌形象推广新商品或服务的, 甚至是辛苦一场到头来为他人做嫁衣。因此, 有这种未来经营计划的申请人有必要提前扩大注册类别。

③申请人的商品或服务品牌在行业中已具有的影响力。

商标作为一种无形财产, 其价值大小取决于商标的使用时间长短、商标的涵义、在行业中的影响力大小等因素。如果某个商标经过长时间的使用, 已经在消费者心目中和行业中形成了良好的口碑和品牌形象, 那么这个商标蕴含的价值是很大的。比如可口可乐在大陆的市场价值、王老吉的品牌价值都已过百亿元。对于有如此大影响力的商标, 其所有人或申请人就如果仅在其核心产品上申请注册保护的话, 那么对于其品牌的利用和保值增值不仅是一种浪费, 还会使其品牌面临很大的风险。因为, 把一个品牌做大做强不容易, 但要毁掉一个品牌非常容易。“三鹿奶粉”就是一个典型的例子:三鹿在奶粉上的品牌经过长时间的推广和努力, 将其做成了名牌产品、国家免检产品;然而08年三聚氰胺事件曝光后, 品牌形象一落千丈, 现在即使免费使用三鹿商标, 恐怕也无人敢用。

所以, 对于已经具备一定影响力的商标, 一方面为了防止其它申请人借助已有品牌的知名度将其扩大注册而使得自己品牌形象面临潜在的风险;另一方面在消费者心目中建立起商标与商品或服务的唯一性联系, 进一步提高商标知名度, 非常有必要扩大商标注册类别甚至是全方位注册。在选择应扩大哪些类别予以注册时, 应以主打产品为核心, 将其可能辐射到的产品或服务所在类别全部考虑在内。如房地产行业涉及到的除了商品房商品外, 还会涉及到商品房销售的服务、建筑设计服务、建材产品等。餐饮行业除了核心的餐饮服务外, 还会涉及到食用油、副食品调料等产品, 以及宴会表演、婚礼服务等服务项目。当然对于联系比较远的商品服务也没必要提起扩大保护, 因为日后实际从事生产或经营的可能性微乎其微, 即使申请注册, 若长期不使用, 也可能面临连续三年不使用而被撤销的风险。

为了分散一个成功的商标作为主要品牌的可能风险, 很多经营者开始以住商标为核心, 注册涵盖企业其它的系列产品名称, 同时给不同商品附加一个新颖的副品牌。此策略是采用企业主品牌的市场知名度与信誉度, 有利于开拓新的市场起到双赢的效果。有利于系列产品中各个品牌个性的建立, 这种策略在大型企业体现较多, 特别是汽车行业。日本丰田汽车公司在所有产品中都使用“TOYOTA”文字商标和三圆组合图形。外边椭圆表示地球, 好似一个车轮, 内部两个圆犹如“T”字, 支撑着空间, 象征着丰田技术的不断进步和无限发展的前途。以此作为主商标, 同时在不同车型上分别使用“皇冠”“凌志”等副品牌。[4]

(3) 关于联合商标的申请注册问题。

联合商标是指同一个商标所有人在相同或类似商品上使用若干个近似商标。在这些近似商标中, 首先注册或使用的是正商标, 其余商标为该商标的联合商标。例如某一企业的正商标为“苹果”, 又以金苹果、银苹果、大苹果、小苹果为联合商标。联合商标的目的在于保护正商标, 防止他人影射正商标。

在提起联合商标的注册申请时, 申请人应在以下几个方面考虑选择哪些商标作为联合商标:①读音近似的文字、拼音商标。比如正商标为“茅台”, 与其读音近似的“矛台”“maotai”等可以作为联合商标。②外形近似的商标。比如正商标为“六个核桃”“五粮液”“统一银座”“康师傅”等, 在实践中就出现过“大个核桃”“丑粮液”“充一银座”“康帅傅”的案例出现。

其实联合商标本质上属于近似商标, 不排除有些申请人心怀靠打擦边球来傍名牌的目的。但因近似商标的主观判断性较强, 若日后发现近似商标出现再行提起商标争议, 费时费力而且胜负难料, 远不如在一开始就通过联合商标的注册来彻底打消那些申请人傍名牌的念头来得划算, 尤其对于知名商标而言更有必要。

3. 结语

截至2012年底, 我国累计商标注册申请量已突破千万, 累计商标注册量近700百万件。从数量上来说是毋庸置疑的商标大国, 但与发达国家相比仍不是商标强国, 市场主体平均注册商标量少、商标含金量较低、影响力较弱。

参考文献

[1]安青虎.品牌与商标[J].知识产权, 2006 (16) .

[2]杜美香.浅论商标和品牌的区别与联系[J].活力, 2010 (21) .

[3]吴汉东.知识产权法[M].北京:北京大学出版社, 2010.

[4]王博.当代商标设计中的品牌战争[J].大众文艺, 2011 (13) .

[5]祝铭山.商标权纠纷[M].北京:中国法制出版社, 2004.

[6]刘春田.知识产权法[M].北京:北京大学出版社, 2003.

商标注册的实务问题 篇2

1.下列各项中，(c)是注册会计师在审计中必执须执行的。

(A)在审计中运用统计抽样方法

(B)在计划阶段作控制测试

(C)在报告阶段实施分析性复核

(D)出具管理建议书

2.按照独立审计准则中对外勤准则的有关要求，注册会计师应根据(B)确定实质性测试的性质、时间和范围。

(A)符合性测试的结果

(B)对内部控制制度的研究和评价

(C)对控制风险的再评价

(D)审计业务约定书以及审计计划

3.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见审计报告，注册会计师应该在意见段前增加说明段，说明导致发表该意见的所有原因，并在可能情况下，指出其(c)。

A 对审计意见的影响

B 对会计报表审计的影响

C 对会计报表反映的影响程度

D 对被审计单位财务状况的影响程度

4.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德的是(B)。

A 承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务

B 按审计业务工作量的大小进行收费

C 以注册会计师个人名义承接会计报表的审计业务

D 对自己的能力进行广告宣传

5.在(A)情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。

(A)对于因商业信息而导致对会计报表的重大不公允反映而发表保留意见

(B)发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告

(C)因与其它会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

(D)被审计单位的职员与管理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

6.以下有关职业道德的说法中，不正确的是(D)。

(A)注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害社会公从的利益

(B)会计师事务所可以降低审计收费，只要能保证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序

(C)注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为

(D)会计师事务所在可以为客户代编报表的当年接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表

7.关于“形式上的独立”的下列说法中，最准确的说法是：形式上的独立(c)。

(A)要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系

(B)是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者而言的(C)主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正性

(D)发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑

8.如果注册会计师向客户提供的内部审计服务，则可能从(B)方面影响审计的独立性。

(A)经济利益

(B)自我评价

(C)关联关系

(D)外界压力

9.以下各种说法中，你认为不正确的是(B)。

(A)会计师事务所可以向客户发放内容真实、客观的业务指导手册

(B)注册会计师可以在名片上印有专业资格、社会职务和所获荣誉

(C)会计师事务所承接审计业务，可以降低收费，只要能保证审计质量

(D)会计师事务所不得向得到本所帮助取得委托业务的其它会计师事务所收取介绍费或佣金等

10.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是(D)。

(A)注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

(B)注册会计师应当对执行业务过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

(C)除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种签证服务

(D)注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行

11.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则(B)的要求。

(A)专业胜任能力

(B)维护独立性

(C)对客户的责任

(D)保密

二、多项选择题

1.有关会计报表审计的下列表述中，正确的有(BD)。

A 注册会计师进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法

B 注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书

C 注册会计师的审计意见，只能为已审计会计报表的可靠程度、被审单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证

D 注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、和范围

2.按照外勤准则的要求，注册会计师应当对审计单位的(BCD)等重要事项予以关注，必要

时，应在审计报告中予以反映。

A 期初余额

B 期后事项

C 或有损失

D 持续经营能力

3.在我国注册会计师职业道德准则中对注册会计师的专业胜任能力与技术规范作了专门的规定，这些规定中，(b, c, d)是专门针对注册会计师的。

A不得承办不能胜任的业务

B不对未来事项的可实现程度做出保证

C应保待应有的执业谨慎

D对助理人员的工作进行指导、监督和检查

4.在中国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户的责任包括(BD)。

A 无条件地在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。

B对执业过程中知悉的商业秘密保密，不得利用其为自己或他人谋利

C除非法规允许，不得以或有收费的形式为客户提供各种业务服务。

D按照业务约定，履行对客户的责任

5.在注册会计师职业道德对同行责任的规定中，(CD)是针对会计师事务所的。

A 与同行保持良好的工作关系，配合同行工作

B 不诋毁同行，不损害同行的利益

C 不雇佣正在其他会计师事务所工作的注册会计师

D不以不正当手段与同行争揽业务

6.下列关于审计收费的说法中，正确的是【ABC】。

A 不按服务成果的大小决定收费标准

B 收费标准由省级财政部门会同物价管理部门制定

C 收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关

D 若因审计范围受限而无法实施必要程序，应相应降低收费

7.下列有关对会计师事务所业务承接的提法正确的有【ACD】。

A 会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性

B 会计师事务所连续接受委托时不必再考虑其独立性

C 如果某项业务需要借助所外专家的能力，则事务所也可以承接

D 如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托

8.下列说法正确的是【BCD】。

A 注册会计师只有在实质性测试时才能用抽样审计方法

B 注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险

C 注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作D注册会计师必须将审计计划记录于审计工作底稿

9.在审计过程中，注册会计师应当将审计【ABCD】记录于审计工作底稿。

A 计划

B 实施过程

C 结果

D 其他需要加以判断的重要事项

10.下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范的要求【ABC】。

A 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务

B 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证

C 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见

商标注册的实务问题 篇3

一、风险导向审计对注册会计师审计实务的影响

1. 审计观念更新和知识更新。

风险导向审计要求注册会计师摒弃传统审计观念, 全面树立风险导向审计理念。风险导向审计强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计工作, 全程关注报表重大错报风险, 并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础, 即要求注册会计师通过全面了解被审计单位的内外部环境, 充分地评估财务报表重大错报风险, 并根据风险评估结果确定拟实施进一步的审计程序。风险导向审计对注册会计师素质的要求比较高, 不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平、丰富的执业经验, 还要求注册会计师掌握相关知识和技能, 如经济、法律、经营管理、评估等相关知识和具有敏锐的判断力。因此, 注册会计师要在审计实务中全面更新审计理念, 并持续进行知识更新以适应新准则的要求。

2. 审计方法和程序更新。

与传统审计相比, 风险导向理念下的审计要求注册会计师在如下审计方法和审计程序上进行更新: (1) 审计重心前移。从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统审计不能适应现代报表审计的需要, 就在于其原有的风险评估不到位, 难以有效发现高风险审计领域, 造成审计过量或审计不足, 现代风险导向审计大大加强了风险评估程序, 真正体现了以风险为中心的审计理念。 (2) 改变风险评估模型。风险评估由固有风险、控制风险二因素的风险评估转向重大错报风险的综合影响因素的分析评估。风险导向审计下的风险评估不再直接对审计风险进行评估, 而是从经营风险评估入手, 一是持续经营的考虑, 经营失败往往带来审计失败;二是经营风险对审计风险的影响, 经营风险越高, 审计风险也越大, 管理舞弊可能性就越大;三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报。 (3) 审计测试程序个性化。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷, 针对风险不同的客户、客户不同的风险领域, 采用个性化、有针对性的审计程序。 (4) 审计证据范围扩大。要求注册会计师不仅从企业的账薄、凭证等获取审计证据, 还要求注册会计师应通过多种方式获取相关审计证据, 如与管理层、治理层、被审计单位员工进行沟通;向供应商、销售商询问;查询网络公开资料;付费获取行业研究报告;建立数据库 (或者利用咨询公司的成果) 等。 (5) 以分析性程序为中心。风险导向审计特别注重运用分析性程序, 要求注册会计师将被审计单位置于宏观层面, 分析其与重大错报风险相联系的内外部环境, 不仅仅对财务数据进行分析, 还应对非财务数据进行分析;不是进行一元评估分析, 而是多元评估分析, 并将几种方法相互印证, 以使风险评估的结果更加可靠。

二、注册会计师审计实务中实施风险导向审计存在的问题

1. 审计成本的限制。

从目前的审计实践看, 执行风险导向审计模式后, 扩大了注册会计师关注的范围, 在审计计划阶段和执行控制测试阶段, 均不同程度地增加了工作量和审计成本, 但由于现实市场竞争的激烈和行业环境的限制, 该部分增加成本无法通过审计收费的同步增加而获得补偿, 从而影响了会计师事务所和注册会计师的积极性。

2. 风险导向审计所需信息严重不足。

在整个现代风险导向审计过程中, 会计师事务所必须获取足够多的信息, 才能在风险评估时真正了解企业的战略、流程、风险管理、业绩等基本情况, 最终做出恰当的职业判断。然而, 国内会计师事务所相关信息明显储存不足, 信息库的建设还达不到风险导向审计的要求, 严重地影响审计结果。

3. 注册会计师知识结构尚待完善。

风险导向审计对审计人员的素质要求较高, 不仅要求审计人员具有会计、审计方面的专业知识, 还要具有管理、法律、财经等多方面专业知识, 以及具有较高的风险分析能力、判断能力。而现有注册会计师普遍存在知识结构单一、工作创新能力弱等不足, 难以对被审计单位的经营和舞弊风险做出正确评估。

4. 风险导向审计实践经验缺乏。

尽管新审计准则已经实施了两年多, 多数各会计师事务所在审计实践中, 对风险导向审计进行了有益探索, 掌握了一定的经验和技术, 但总体上看, 风险导向审计实践经验还是比较缺乏的。

三、对策分析

1. 正确处理审计成本和审计风险的关系。

从目前的审计实践看, 风险导向审计增加了审计成本, 但应看到执行风险导向, 审计风险在不同程度减低, 而且随着审计人员对风险导向审计方法的逐步熟练, 审计成本也将逐步得到控制。

2. 提高审计人员素质、合理配备审计资源。

会计师事务所应通过引进和培训等方式, 大力吸纳和培养复合型人才, 改善审计人员的专业知识结构, 提高职业判断力和分析能力并进行专业分工、合理配备审计资源, 为提高审计质量提供有力的保障。

3. 借鉴国际经验, 积极开展风险导向审计方法的研究。

风险导向审计在国外已执行多年, 积累了一定的经验, 有成功的经验, 也有失败的教训。国内会计师事务所应对此进行细致、深入的研究, 充分借鉴国际经验, 制订符合准则且操作性强的风险导向审计程序, 开发能正确引导注册会计师执行和判断的风险评估技术和方法。

4. 加强风险导向审计的信息系统建设, 提升审计技术手段。

注册会计师实务期末论文基础 篇4

一、近代中国注册会计师制度的产生

近代中国的注册会计师制度是从 1918 年北洋政府向谢霖颁发第一张注册会计师证书开始的。一直到 1946 年，全国的注册会计师累计仅有 2619 人。从 1925 年上海、平津会计师公会成立起，至 1933 年 3 月，全国各地区设有会计师公会的计有：上海、平津、浙江、广东、南京、武汉、山东、江西、重庆、江苏、青岛等 11 个。1933 年各地会计师公会发起组织全国会计师协会。1946 年则组织了全国会计师公会联合会。1931 年上海会计师公会会员总人数约 117 人，有留学背景的人员占总人数的 44.4%。有的已挂牌开业的注册会计师为了提高自己的专业水平，不惜关闭事务所而去国外深造。1931 年 7 月 1 日，上海会计师公会会员沈学钧致函公会，要求暂时退会，原因是要出国留学。

根据会计师条例，注册会计师须在从事业务的地区向主管机关进行登录，并加入当地的会计师公会（如当地没有，则加入邻近都市的会计师公会）。如果不加入，执行业务就可能会有麻烦。其实，异地交叉入会主要涉及要多缴一份不菲的会费。此外，会计师公会的会员与律师公会的会员产生交叉的现象也是常见的。注册会计师最主要的业务应该是为企业做会计账目审核及会计顾问。在这方面，注册会计师肩负的职责是沉重的。中国的会计制度与其他经济领域的事物一样，是处在新旧并存，因而很不统一的时代。

二、中国注册会计师行业现状

中国注册会计师事业发展的现状可概括为:

(1)法规体系正在建立,但尚未完善。财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》的颁布标志着新中国注册会计师制度真正重建。随后,《会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法规的颁布执行,表明中国相关的法规体系正在建立,但还很不完善。例如对注册会计师的独立性问题,现在随着会计师事务所的改制,已逐渐改成为负有限责任的企业法人,即使如此也无法从根本上解决会计师事务所的独立性问题。

(2)人员素质有所提高,但难担大任。中国注册会计师业务中执业人数偏少、年龄老化严重的问题已十分突出,1992年中国注册会计师人数仅有7000人,且60岁以上的占78%,离退休人数占80%以上。

(3)社会各界普遍关注,但力度不够。新中国注册会计师事业从产生到现在得到了社会各界的普遍关注,但关注程度还不够。主要表现在国家的法规还未健全,有些法规的可操作性还不够,奖惩的力度还不大,执法的严密性还不强等。

(4)疑惑事件屡次发生,但责任不明。由于注册会计师审计质量等方面存在问题造成的疑惑事件在中国已发生了多起,但真正追究责任的不多,追究责任后依法处理的更少,而且还有许多的不公正问题没有追究。(5)体制改革趋势已成,但众说纷纭。会计师事务所现存管理体制的弊端已十分明显,其关键的问题是不利于激励其提高审计质量。目前对注册会计师的体制改革的讨论大多局限在事务所体制上,就此而言,讨论较多的又是脱钩改制问题,这些探讨尽管十分必要,但远不是体制改革的全部。

三、会计师事务所的组织形式

会计师事务所主要有个人设立、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。具体介绍如下：

1、个人会计师事务所

个人会计师事务所是指由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任的一种事务所组织形式。该形式的优点是：（1）对执业人员的数量没有限制，容易设立。(2)执业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务业务的需求。（2）风险较小。虽然该形式下注册会计师应对其违法行为承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。采用该形式的缺点是:(1)无力承担大型业务。（2)缺乏发展后劲。

2、普通合伙制会计师事务所

普通合伙制会计师事务所是指由两名或两名以上注册会计师组成的合伙组织，各合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是，在风险牵制和共同利益的驱动下促使事务所强化专业发展、扩大规模、提高风险规避能力。采用该形式的缺点是:通过合伙制的方式扩大事务所规模，建立一个跨地区、跨国界的大型事务所要经历一个漫长的过程，同时，任何一个合伙人执业中的疏忽或舞弊行为。都可能给事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。

3、股份有限公司制会计师事务所

股份有限公司制会计师事务是指由注册会计师认购事务所股份并以其所认购股份对事务所承担有限责任，事务所以全部资产对其债务承担有限责任的事务所组织形式。它的优点是，可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。该形式的缺点是，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。

4、有限责任合伙制会计师事务所

有限责任合伙制会计师事务所是指事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙八对个人执业行为承担无限责任的一种事务所组织形式。它的最大特点在于，既融合了普通合伙制和股份有限公司会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。这种组织形式，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求，于90年代初期兴起的。到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。同时，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势.。

四、会计师事务所的经营管理

在西方国家，无论是CPA业内或业外，还是政府权力部门或社会各界，都认为会计师事务所是企业，是服务业中一个至关重要的行业。提出会计师事务所的定性问题几乎是不可思议的，但在我国，至今为止无论是政府权力部门还是社会各界，对此还缺乏共识。众所周知，审计起源于资财的所有权与经营管理权相分离而形成的委托与受托关系，所有者要求独立的第三者对经营者履行其受托责任情况进行审查是出于自动的需求。在此基础上进而发展为对审计的市场需求，则是与股份有限公司的组建和发展、特别是资本市场的形成和壮大分不开的。由于信息的不对称，进入资本市场的社会公众，在信息占有上居于弱势地位，他们只能依靠上市公司发布的对外财务报告和会计报表提供的信息进行投资决策。因此，CPA行业在鉴证股份公司特别是上市公司财务信息的可信性方面，承担着重要的社会责任，审计作为社会权责结构的一部分，被社会公众普遍认为是降低信息风险的有效和经济的手段。如果CPA不能诚信、勤勉地履行自己的职责，侵害了信息使用者的权益，就要对被侵权者承担法律责任。

会计师事务所作为在会计市场上提供鉴证财务信息的可信性的中介企业，应该更凸显现代企业的共性并有其独具的特征，在经营管理上应实现“鉴证性与营利性的统一，公信力与社会责任的统一，CPA个人责任与事务所组织责任的统一”。为此，会计师事务所应当：（1）树立“以质量创声誉、凭声誉求发展”的经营理念；（2）采取“经营业务多元化”的内衍式拓展和“合并方式多样化”的外衍式拓展的发展战略；（3）在营销策略上，贯彻“以人力资源为第一生产要素”，致力于提高人才整体素质，以保证完成优质的服务；并且要妥善处理在拓展业务与规避风险、慎选客户间的矛盾，遵从政府监管和行业自律中的相关刚性规定，其中，最突出的是保持独立性问题。

五、审计风险产生的原因

1、审计机构内部控制制度不够健全和完善。工作中未严格按照审计规范实施审计，审计复核不到位，审计工作考核制度不严密，审计工作目标不明确，加之审计人员政治和业务素

质较低，风险意识淡薄，工作责任心不强，对审计工作质量要求不高；这些都可能引发审计风险。

2、审计工作外部执法环境的影响。一些单位经营者法制观念淡薄和监督机制不够健全，会计信息失真的现象较为普遍，私设账外账和“小金库”，人为编造和调整会计数据，这些财经秩序混乱会计信息严重失真、财务收支不真实、不合法等问题，给审计结果的正确性、公正性埋下了隐患，导致了审计风险的产生。、审计内容的扩展和审计对象的复杂性。随着市场经济的发展，被审计单位的经济业务日益复杂，经济事项运营频繁，相应的审计内容范围也越来越广。这就对审计工作提出了更高的要求，同时也增加了审计风险。

4、法律、法规不够健全、完善。随着国家政治、经济政策的不断调整、变化和发展，各种新情况、新问题层出不穷，法律法规的建设又相对滞后，造成审计中遇到的新问题、新情况无法可依和处理难的问题，如果稍有不慎，就会带来审计风险。

六、会计师事务所的风险管理

近年来，风险已成为我国社会生活中的一个流行词，也是我和我的同仁们心中挥之不去的阴影。风险是金融产品的天然属性，防范金融风险需要金融创新；风险也是审计职业的天然属性，防范审计风险当然也需要审计执业创新。当前，我们不断地参与“制造”各种金融产品，其固有的风险属性迫使注册会计师要积极关注处身的审计风险，风险管理将是注册会计师所面临的最重大的一个挑战。

风险是可以识别、估计、评估和控制的，注册会计师要善于识别风险，敢于承担风险，既不能无视审计风险的存在，也不能因为审计风险的存在而怯于承接审计业务，应具备化险为夷的能力。具体而言，就是要逐步建立风险管理系统。具体做法如下：

1、树立风险意识

对审计风险何时会产生以及可能产生的后果，尽管无法准确预测，但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围内。牢固树立正确的风险观念、强化风险意识是防范审计风险的关键。时至今目，某些人仍认为风险意识是一种“软性的”东西，无法把握。在工作中，很多看起来似乎是细小和微不足道的细节，往往会因缺乏风险的洞察意识而酿成差错，招致损失。

2、风险管理机构

为从组织上保证风险管理工作的开展，会计师事务所内部应设立风险管理机构，可以称之为“风险管理委员会”。该委员会应由具有高超专业技术、良好职业操守和善于作出正确决策的经理以上的人员组成，人数一般为3至5人，大型会计师事务所可以为5至7个。该机构的主要职责是：在延揽客户时，对潜在客房进行风险评估，帮助决策者甄选客户；在业务执行的全过程中充当“咨询伙伴”，跟进所有重大事项；在报价段，对结果的适当性作出评价。

3、客户甄选

客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要的潜力在因素。注册会计师谨慎甄别、选择客户是防范职业风险，避免不必要诉讼事件发生的第一道防线。不但客户在挑选我们，我们也要挑选客户。我们应该远离那些缺乏诚信、正直品格的客户，以赢得社会对我们的信任。

七、会计师事务所的客户关系管理

客户关系管理（简称CRM）是一项兴于西方企业的商业策略，它以客户关系及其关系价值作为研究对象，以求在企业成本压缩空间越来越小，而市场竞争又愈演愈烈的环境中，能为企业找到一条维持其竞争优势的创新之路，是一种创新的管理理念。具体来说，CRM是一个通过详细管理企业与客户之间的关系来实现客户价值最大化的方法，旨在改善企业与客户之间的关系，并实施于企业内部直接与客户接触的环节（如市场、销售、技术支持等部门）

中，通过优化企业组织体系和业务流程，提高客户的满意度和忠诚度，提高企业效率和利润水平的工作实践。会计师事务所进行客户关系管理在我国注册会计师行业中，注册会计师的执业范围主要集中在审计、资产评估等传统领域，从而形成了一个供给相对同质的行业结构，造成该行业选择交易对象、决定交易价格以及确定交易标准等主动权基本上掌握在委托方一方，使得我国注册会计师行业呈现出一种买方市场结构。因此，树立“以客户为中心”的经营理念，建立良好的客户关系管理系统，实现对客户资源的深度利用，是会计师事务所应对新环境的必然选择。

（1）执业道德环境要求重塑注册会计师形象

我国注册会计师行业正面临一种前所未有的信誉危机，当前的执业道德环境使注册会计师形象的塑造显得尤为重要。为此会计师事务所要提高队伍整体素质，加强职业道德和专业技能的教育培训，与客户保持良性接触，为行业发展营造良好的执业环境。

（2）降低维护客户关系成本，有效规避风险

实施CRM可以使事务所按恰当的标准对目标客户进行分析，就是选定那些忠诚的老客户、盈利的大客户、有发展潜力的小客户和有战略意义的新客户进行级次投入，对其成本的投入与利润的产出进行客观比较，从而以最少的成本实现最佳的效果，并且会计师事务所对客户进行准确而又客观的分析与了解后，也能极大地降低其审计风险。

（3）提高客户满意度和忠诚度，打造事务所的品牌

通过CRM，客户可以自由选择自己喜欢的方式同会计师事务所进行交流，并获取信息。这样促使客户满意度的提高，从而帮助会计师事务所保留更多的老客户并吸引新客户；并且CRM通过良好的服务来提高顾客的忠诚度，有利于事务所树立良好的声誉，扩大事务所的影响度，提高事务所的社会地位，从而达到建立事务所品牌的目的。

八、注册会计师的职业判断：

职业判断是审计的精髓，财务报表审计的价值源于审计师的职业判断以及职业界作为一个集体作出的判断，不受他人意愿左右地进行职业判断，并且客观公正的发表审计结论，是这个职业每个成员的基本立场。对职业判断产生直接影响的审计师的特征包括：独立、客观和公正；知识、经验和专业技能；专业胜任能力；判断偏见；专业怀疑。准则的功能是指导审计师的判断，通过为判断设定底线，提高判断的平均质量。但判断和准则的关系是双向的，离开了判断，准则也是行不通的。诚信和客观公正是遵守职业道德的前提；独立性是职业道德的核心；专业胜任能力和应有的关注是遵守职业道德的保障；保密和良好职业行为是职业道德必不可少的组成部分。

九、注册会计师应拥有良好地职业行为

注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。

（1）独立，独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其它组织。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响；公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

（2）客观，客观性原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右；不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在分析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

1．注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；

2．列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；

3．应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；

4．注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；

5．注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

（3）公正，公正性原则是注册会计师在提供服务时应当，应当将社会公众利益置于个人利益之上，不偏不倚地对待有关利益各方。正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。公正还有公平交易和真实的含义。