电算化审计

电算化审计（共12篇）

电算化审计 篇1

摘要：科学技术飞速发展, 信息知识更替日新月异。计算机、网络、信息技术在各领域得到了广泛应用。本文首先分别介绍了会计电算化的概念、意义以及电算化审计的发展状况, 再将二者相结合, 概述在会计电算化的渗透影响下, 电算化审计的发展与变化。从而进一步地深入了解电算化审计在日常生活工作中的重要性。

关键词：审计电算化,渗透影响,发展变化

一、会计电算化的概念

会计电算化是以一种能够按照指令对各种数据和信息进行自动加工处理的电子设备 (即计算机) 技术在会计业务工作中的应用。随着会计电算化的不断发展, 会计电算化已经成为一门集计算机网络技术、电子信息技术、会计学与管理学为一体的学科。

1. 会计电算化的发展过程

美国于1954年率先使用进行单项工资数据处理, 开辟了利用计算机进行会计数据分析处理的先河。然而我国在计算机技术应用到会计数据处理这一尝试起步较晚, 20世纪70年代在得到政府部门的支持下, 首次正式将电子计算机信息技术在会计业务中得到应用。到目前为止, 会计电算化在发展前行的道路上走过了四十个春秋。

(1) 会计核算电算化。处于会计电算化首要阶段的会计核算电算化, 其主要任务有建立账套、初始化设置、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算以及编制会计报表。通过对这一系列任务的完成有利于实现会计数据从总账到会计报表的自动化和动态化。

(2) 会计管理电算化。会计管理电算化是建立在会计核算电算化的基础之上, 一方面利用会计核算提供的基础数据和企业单位其他经济统计的数据, 另一方面借助财务软件提供的管理功能, 帮助会计管理人员合理进行企业融资运作、编制企业单位财务计划等工作, 从而帮助了企业单位管理者合理进行相关投资、筹资、生产销售等经济活动。

2. 会计电算化的特征

手工会计处理方式, 那些会计数据几乎是靠人工操作, 每个会计人员需要花费大把的时间去收集整理会计资料和各种凭证的处理, 因此没有时间对企业单位进行深度的财务数据分析和管理工作。此外, 会计人员整天忙于记账、算账、报账, 很难有时间有精力对会计信息进行分析, 参与经济决策。与手工会计处理方式相比, 会计电算化的特性就显得尤为新颖。

(1) 人机结合。在会计电算化的方式下, 尽管有很多会计核算工作基本上实现了自动化, 但是对于会计数据的收集、核算和输入等工作仍需人工完成, 各种处理指令也需要由人发出。

(2) 会计核算自动化、集中化。计算机网络在会计电算化中的广泛使用, 以前都需要人工完成的试算平衡, 登记账簿等工作现在都由计算机自动完成, 大大减轻了会计人员的工作量, 同时也提高了工作效率。

(3) 数据处理及时准确。实行了会计电算化以后, 利用计算机的运算优势来处理会计数据, 可以再短时间内完成数据的统计、分类、汇总、计算、传递和报告等工作。这样做有有利于促使会计处理流程更为简便, 核算结果更为精准, 还能避免在手工会计处理方式下的差错。

二、电算化审计的概念

电算化审计是指在会计电算化条件下进行的审计。随着会计电算化的不断发展以及传统审计方法越来越难以满足国家企业的需求, 电算化审计的发展势必得加快步伐。

1. 电算化审计的内容

电算化审计是基于计算机进行的审计活动, 集中体现了计算机技术、现代通讯技术和网络技术的综合运用。

(1) 电算化系统审计。在计算机环境下的审计, 通常是指审计人员对被审计单位电算化会计信息系统进行审计, 相对于手工会计系统审计而言, 审计的客体是会计电算化系统。

(2) 计算机辅助审计。审计人员把计算机作为工具, 通过就计算机的功能和软件技术来执行审计程序, 收集整理审计证据, 以及编制审计工作底稿等工作。计算机辅助审计是把计算机作为审计的辅助工具, 以此来提高审计工作的效率与质量。

2. 电算化审计的作用

电算化审计的推广实行, 便于推动会计电算化的健康发展。第一, 以计算机作为工具, 揭露问题, 保护电算化系统环境的安全;第二, 切实可行地保证了会计电算化环境下的会计数据的真实可靠性, 有效避免了非法数据黑客的乱入;第三, 电算化审计发展延伸的同时也能促进会计电算化内部管理系统制度的不断完善。

三、电算化审计与会计电算化的交叉

电算化审计作为电算化系统环境中的后起之秀, 同会计电算化的发展相比, 存在一定程度上的差异。

1. 电算化审计方法

随着科技的进步, 计算机信息技术的发展日趋成熟, 越来越多的企业单位实现了会计电算化, 这一成果, 大大减轻了会计人员的工作量, 提高效率的同时也保证了质量。然而对于审计人员来讲, 实行电算化审计是必然发生的结果。根据其发展阶段的不同, 电算化审计的方法有以下三种。

(1) 绕过计算机审计。通常审计人员在对会计电算化系统内的程序和文件进行审查时, 是得通过计算机来发布指令, 但是绕过计算机审计则只需要审查输入数据和打印输出资料机器管理制度的方法审计。使用绕过计算机审计能够重点检查核对, 以验证输出结果的正确性。该方法只适用于经济业务较为简单而且内部控制制度健全的被审计单位。

(2) 穿过计算机审计。这种方法是指除了审查输入和输出数据以外, 还要和计算机内的程序和文件进行审查。同绕过计算机审计形成鲜明对比。其特点是, 审计范围扩大, 审计技术复杂。

(3) 计算机辅助审计。计算机辅助审计是指电算化系统审计过程中使用的各种计算机辅助技术和手段。它贯穿于审计计划、实施和报告的全过程。

2. 会计电算化对电算化审计的影响

会计电算化的广泛应用后, 审计线索发生了很大变化。传统的手工方式下, 资料线索等十分清楚, 并以纸质稿的形式存放。使用会计电算化以后, 传统审计不能适应满足其需要, 因此推动了电算化审计的发展。财务软件的数据结构复杂, 功能强大, 为审计工作增加了难度, 加大了电算化审计的工作内容和负担;电算化会计系统的不规范操作易增加审计人员的审计工作量。电算化审计人员花费较多的时间精力去了解审查企业单位使用的会计电算化系统功能, 证实会计数据处理是否真实、正确、合法、安全和完善, 有助于更好地把握内部控制。

电算化审计 篇2

一、会计电算化舞弊方法

会计电算化舞弊具有智能性高、隐蔽性强、危害性大等特点。其舞弊的手段是随着计算机技术的进步而不断变化的,就目前情况而言,主要包括以下几类:

(1)篡改输入。该方法是通过在会计数据录入前或处理过程中对数据进行篡改来达到舞弊目的。包括虚构、修改、删除业务数据行为。会计数据要经过采集、记录、传递、编码、检查、核对、转换等环节进入计算机系统,任何与之相关的人员都有可能篡改数据。

(2)篡改应用程序。该方法通过对应用程序的非法修改达到舞弊目的,如通过对维护程序或直接通过终端来修改文件中的数据,或暗中加入隐藏程序。在会计电算化信息系统中,从原始凭证录入到会计报表的生成都由计算机系统自动完成,如果系统的应用程序产生错误或被修改,计算机就会以错误的方式处理所有业务,一旦系统被嵌入非法舞弊程序,则后果不堪设想。

(3)篡改输出。指通过非法修改、销毁输出报表,将报表送给竞争对手,利用终端窃取机密信息等行为,从而达到作案目的。

(4)其他舞弊方法。如违法操作,即操作人员或其他人员不按操作规程或不经允许就上机操作,改变计算机的执行路径;或通过物理接触、拍照、拷贝、复印等方法来舞弊。

对于会计电算化舞弊的审计,审计人员首先应评价内控制度,关注舞弊环境。内控制度是控制舞弊的有效措施。审计人员在审计过程中,需要对会计电算化内控制度进行评估,并进行内部控制是否有效执行的测试,通过测试发现内部控制的薄弱点,确定被审单位可能使用的会计电算化舞弊手段,有针对性地实施技术性审查和取证。其次,审计人员应关注容易引发舞弊的途径,确定审计重点。由于会计电算化舞弊者主要通过输入、输出、程序等途径入侵系统的,审计人员应针对电算化会计系统的业务特点,采用专门的审计技术方法及策略对舞弊的高发地带进行重点审计。

二、系统输入类舞弊的审计

会计电算化输入环节是会计信息系统业务处理的入口,也是舞弊发生频率最高的环节,当被审单位系统内部控制的弱点比较明显时,比如,职责分工不明确、接触控制不完善、无严格的操作权限以及系统自身缺乏核对控制等环节,就可能出现下列舞弊行为:舞弊人员将假的存款输入银行系统,增加作案者的存款数额;将企业账号改为个人账号以实现存款的转移;消除购货业务凭证,将货款占为已有等等。

审计人员应重点收集输入环节的审计证据,以捕捉舞弊迹象。如原始数据文件和业务中有疑问的数据记录;记录有关数据的介质,如磁盘、光盘和磁带等;系统运行记录,如修改的审计线索记录、日志记录、异常报告以及错误运行记录等等,并采取以下实质性检查方法:

第一,应用传统方式审查手工记账凭证与原始凭证的合法性。首先,审计人员应抽查部分原始单据,重点使用审阅法确定业务发生的真实性,判断原始单据的来源是否合法,其数据有无被篡改,金额是否公允等，

其次,采用核对法,将记账凭证的内容和数据与其原始单据的内容和数据进行核对,审查计算机处理的起点是否正确。

第二,将人工控制审查和计算机自动校验审查相结合,测试数据的完整性。审计人员模拟一组被审单位的计算机数据处理系统的数据输入,使该系统在审计人员的亲自操作或者控制下,根据数据处理系统所能达到的功能要求,完成处理过程,得到的数据与事先计算得到的结果相比较,检验原来数据与现有数据之间有无差异,并且输出差异报告。

第三,对输出的差异报告进行分析,核实例外情况,检查有无异常情况或涂改行为。

三、程序舞弊类的审计

程序审计是电算化信息系统审计的重要内容,此环节舞弊的隐匿性极强,舞弊人员通常具有一定的计算机知识,有的甚至精通计算机。常用的手法是采用截尾术、隐藏逻辑炸弹、活动天窗等,对系统的破坏性也极大。当被审单位电算部门与用户部门的职责分离不恰当,如程序员兼任操作员;系统开发控制不严,如用户单位没有对开发过程进行监督,没有详细检查系统开发过程中产生的文档,被留下“活动天窗”或埋下“逻辑炸弹”,系统维护控制不严,如程序员可随时调用机内程序进行修改;接触控制不完善,如操作员可以接触系统的源程序及系统的设计文档等,表明被审单位内部控制存在弱点,极有可能为舞弊者提供便利,审计人员应采取以下策略:

第一,审查程序编码;核对源程序基本功能,测试可疑程序,如果是非法的源程序,就是被埋下了“逻辑炸弹”和“活动天窗”。除此之外,还应注意程序的设计逻辑和处理功能是否恰当、正确,以检查是否存在“截尾术”舞弊。

第二,进行程序的比较。将实际运行中的应用软件的目标代码或源程序代码与经过审计的相应的备份软件相比较,以确定是否有未经授权的程序改动。

第三,使用特殊数据进行测试。审计人员应采用模拟数据或真实数据测试被审系统,通过系统的处理来检查系统对实际业务中同类数据处理的正确性以及对错误数据的鉴别能力。审计人员要根据测试目的确定系统中必须包括的控制措施,检查其处理结果与预期结果是否一致。

第四,追踪非法编码段。使用审计程序或者审计软件包,对系统处理过程进行全方位或某一范围内的跟踪处理,得出的结果与系统处理结果相比较,以判断系统是否安全可靠。并追踪那些潜在的可能成为其他目的所利用的编码段,追查由此可能获取的收入。

四、系统输出类舞弊的审计

该类舞弊的主体除了内部用户外,大多为外来者。他们主要通过拾遗、破译密钥、篡改输出报告、盗窃可截取的机密文件等手段作案。当被审单位内部控制存在以下弱点:(1)输出控制不健全,如对废弃的打印输出信息没有及时送到指定的人员手中。(2)接触控制不完善,如无关人员可随便进入机房,无专人保管系统输出的数据磁盘,或虽有专人保管但无借用手续。(3)传输控制不完善,如网络系统的远程传输数据没有经过加密传输,容易被截取。此时应该引起审计人员的高度警惕,并采取以下对策审查输出类舞弊:

第一,检查无关或作废的打印资料是否及时销毁,暂时不用的磁盘、磁带是否还残留数据。

第二,审查计算机运行的记录日记和拷贝传送数据的时间和内容,了解访问会计数据处理人员,分析数据失窃的可能性,追踪审计线索。

第三,向计算机重要数据的管理人员了解原始备份文件和拷贝的内容,分析特殊的舞弊线索。

会计电算化对审计的影响探索 篇3

【关键词】会计电算化；审计；影响探索

随着会计电算化的发展，审计的电算化改革开始受到重视，它作为一种提高审计效率和质量的重要方法和手段，其应用的范田正越来越广泛。计算机审计可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥作用，把审计人员从费时费力的手工劳动中解放出来，逐步解决审计系统人员少、任务重的矛唇，并可大量地提高效率。因此必须加强计算机审计的研究，积极探讨在会计电算化系统中，如何有效实施计算机审计的问题。下面就会计电算化对审计的影响问题进行分析。

1审计线索的改变在手工会计系统申存在著系统的相互关联的、肉眼可见的审计线索：审计人员可以通过凭证、账簿、报表的加工程序来审查会计资料加工、处理中存在的问题。而在电脑会计系统中；除少数肉眼可见的审计线索，如输入的原始凭证和打印的账册、报表依然存在外，多数的肉眼可见的线索消失了，以不可见的形式存储于磁性介质上。也就是说，审计人员用原来的手工方式，已无法对电脑会计系统加工处理的会计信息的正确性、其实性进行有效的审计，必须借助计算机技术，对存储于磁性介质上的数据进行审计。因此要求审计人员必须具备一定的电脑数据处理知识。

从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了，传统的查账方法对电算化的会计主体已不完全适用。

2会计系统内部控制的改变计算机会计系统改变了传统的内部控制系统的基本方法，如何加强电脑会计系统的内部控制问题变得十分棘手和迫切。电脑会计系统中数据处理的集中性和连贯性，使手工会计系统中发挥重要控制作用的某些职能分离已经消失。如原有的总账和明细账职能分离，会计凭证的编制和审核分离等，都因电脑会计的实施不复存在，从而造成数据处理的失控。电脑会计系统实施后存在的利用计算机技术进行的巨额贪污，说明不相容职务的分离仍然需要，只是分离的形式要适应电脑会计系统的需要。电脑会计系统在内部控制系统方面的这些变化使得在内部控制的检查和评价问题变得更为重要。因为，一旦计算机系统内部控制失效，其造成的经济损失是手工系统无法比拟的。这就进一步要求审计人员必须借助于计算机技术对存在于数据处理程序中的内部控制措施进行测试，以保证会计信息的合法性、正确性。

3对审计人员的新挑战

(1)如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理，无论应用是简单的还是复杂的，审计员都要充分地了解整个系统，使得能识别和评价系统的基本会计控制的特点。

(2)在较复杂的电子数据处理应用的情况下，审计员在执行必要的审计方案中将要应用专业化的电子数据处理的专门知识。

审计人员必然研究电算化系统的内部控制，掌握其审查方法。对程序控制，审计员要利用计算机辅助审计技术进行审计。对于会计电算化信息系统内部控制的弱点，审计人员要能评估其影响，并向被审单位提出改进的建议。

4审计内容的改变在会计电算化条件下，审计的经济监督职能并没有改变。但由于会计电算化信息系统的特虽及其固有的风险决定了审计的内容要发生相应的变化，还应包括对计算机系统、业务流程和控制功能的审查，这在传统的手工审计中是没有的。因此，会计电算化信息系统的审计内容就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据处理以及内部控制等。

在会计电算化系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改。则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项。系统就可能被神不知、鬼不觉地嵌人非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。对系统的要求主要有：

(1)系统的处理是否合规、合法，安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。

(2)会计电算化系统的特点及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查：

1)会计系统软件的开发，必须进行全面的市场调查，严格遵循财政部颁布的有关规定，科学系统地分析和设计。系统软件完成后必须与提交的原程序清单保持一致，减少软件开发时可能埋下的安全隐患。

2)应分析研究各应用软件的兼容性、统一性，使各业务系统成为基于同一种操作系统平台的大系统，各种业务之间能相互衔接，相关数据能够自动核对、校验，数据备份应统一完成。

3)系统软件应尽量减少人机对话窗口，必要的窗口如凭证输入窗口应力求界面友好，防错能力强，做到非正确输入不接受。

4)增强系统软件现场保护和自动跟踪能力，提供“黑匣子”模块，记录一切非正常操作。

(3)在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力未了解和审查计算机系统的功能，以证实共处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠：

1)当一个系统已经完成并投用后，再对它进行改进，比在系统设计、开发阶段进行困难得多，费用昂贵得多。除要对投用后的会计电算化信息系统进行事后审计外，还应提倡在系统的设计、开发阶段，应有审计人员参与进行事前和事中的审计。

2)系统设计开发的各个阶段要注意审查和考核下列问题：一是系统的功能是否恰当、完备，能否满足用户核算和管理的要求；二是系统的数据流程、处理方法是符合会计制度、法规、法令和财经纪律的要求；三是系统是否建立了恰当的程序控制，以防止或及时发现无意的差错或有意的舞弊；四是系统是否保留了充分的审计线索，能否为日后顺利开发审计提供必需的条件；五是系统的安全保密措施和管理制度是否健全，能否为系统日后安全可靠地运行系统的开发控制。

电算化审计问题初探 篇4

1 电算化的审计

电算化审计对象是电算化信息系统。主要包括两个层面, 一是对电算化在内的信息系统的数据处理过程和处理结果进行审计;二是作为审计的辅助手段, 实现审计办公自动化。本文是从前一方面电算化现状及其面临的主要问题加以研究的。

2 电算化审计现状及其面临的主要问题

2.1 电算化软件品种繁多。

软件有用友、金碟比较规范的, 也有自行或委托开发的, 其质量、水平参差不齐, 绝大多数软件并没有解决记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题, 还存在着的人为干预和利润调节, 以及所提供原始数据的虚假性, 当前的电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。

2.2 会计信息很容易被删改。

会计信息主要以磁性介质作为载体, 许多财务软件本身尚不完善, 许多黑客经常利用一定的技术进入目标系统窃取或破坏数据, 也是电算化审计必须面对的问题。

2.3 电算化复合型审计人才短缺。

审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识, 而且还要掌握一定的电算化知识。由于电算化与手工会计工作方法等方面都存在着很大差别。因此, 传统的审计在新的条件下就显得很不适应, 必须进行改变。

2.4 审计内容的变化。

电算化审计的内容扩大到系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面, 电算化审计一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性, 如输入、输出的授权控制, 业务处理的审核等;另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。

2.5 职责分离不当引起内控失灵。

电算化系统的控制转变为对人、机的控制。由于电算化系统运行的高效性、处理的重复与连续性, 如果程序中的控制不当、无效, 将会比手工会计系统产生更为严重的后果。如在手工方式下, 帐证相符等一系列核对控制措施, 基本上都是由手工处理完成的, 但如果是电算化系统的应用程序出错或被人为非法篡改, 则电算化只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项, 错误的结果将不堪设想。

2.6 会计责任的分散。

在非联网情况下, 包括数据库的建立等责任, 通常集中在小部分拥有权限的具体操作人员身上, 而在联网环境下, 数据的使用面向所有用户, 会计责任将向众多部门及人员转移。

2.7 对准则变化的影响。

实现电算化以后, 审计标准和准则也应发生了相应的变化, 对电算化的审计准则没有提出更新的要求。

2.8 线索和空间范围发生了很大的变化。

在手工会计系统中, 都有经手人签字, 审计线索十分清楚, 审计人员可以顺查、逆查或抽查。但在会计电算化系统中, 全部会计处理集中由电算化按程序指令自动完成, 所见的线索减少, 没有经手人的笔迹, 这可以使在电算化的记录中建立、更新、消除一切资料而不留半点痕迹, 审计线索的取得要依赖于电算化系统提供的查询功能, 这样审计的范围就要扩展至对整个电算系统的审计。

2.9 审计的时间间隔缩短。

电算化使得会计报告的生产成本大幅度降低, 财务报告的报告周期可能大大缩短, 这就提出一个问题:是不是对每期财务报告都要进行审计了呢?财务报告涉及面很广泛, 一旦出现报告错误, 无论是有意还是无意的错误都会影响到很多人, 所以对财务报告进行审计是必要的。

3 对策和建议

为了达到上述目的, 审计人员需进行多方面审计活动。

3.1 电算化的核心就是会计软件, 软件程序

质量的高低, 直接决定了会计电算化系统整体水平的高低, 若被审计使用的财务软件是购买的, 应查询其是否有关部门的评审;若为企业自主开发或委托他人开发的, 则要对其是否通过了有关部门考核标准。

3.2 加强电算化系统的管理设立防火墙、电

子密钥, 采用网上公证, 分高监控与操作等办法来实现系统信息的完整性。

3.3 积极培养复合型知识结构的审计人员。

加强审计人员计算机知识及应用能力的培训;合理搭配审计小组人员, 充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合, 合理分工, 相互沟通, 不留盲点, 提高效率。

3.4 突出审计的重点。

软件程序应有数据处理和控制的及时性、正确性和可靠性, 以及程序的纠错能力和容错能力。重点检查程序设计是否符合会计法规、会计制度和有关规定, 以考核它的合法性, 利用被审单位的实际数据, 对会计电算化系统进行处理检验, 并对会计电算化系统的数据文件进行审计。

3.5 针对审计可视线索自然消失的趋势。

实行会计电算化后, 手工审计方法已不能达到审计的目的, 审计人员承担的审计风险也在不断增加, 单靠原有的一套审计方法和手段就远远不够了为了能够有效地审计电算化的会计主体, 对会计电算化的审计所包括范围也扩大了, 审计人员有权审查系统的全部技术文档资料, 以及进行系统测试和评价。因此在电算化会计系统的设计和开发时, 强调在会计数据处理流程中, 设置审计控制点, 由计算机自动记录有关审计所需线索, 提供测试数据和比较标准, 不仅要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查, 还必须对会计电算化系统程序的可靠性、真实性和安全保密程度检查。

3.6 需要对现有的审计准则体系重新进行审视和思考。

审计准则体系中的有关准则应该体现电电算化审计的特点, 通过制定相应的、更切合实际的准则, 更有利于规范审计人员的审计行为。

3.7 对电算化进行必要的审计程序

审计人员通过询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等方法对其进行测试调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,

3.7.1 对电算化内部控制进行初步了解

既要从一般控制来评价, 又要从应用控制来评价。一般控制如有缺陷, 将对整个电算化系统产生普遍的影响, 即使应用控制很强, 也难以发挥其功能。同样, 如果应用控制有缺陷, 则会直接影响到数据输入、处理和输出的正确性。

3.7.2 对电算化的执行进行控制测试

确认输入资料是否正确完整, 计算机处理过程是否符合要求。a.是否建立符合电算化岗位职责规范。b.岗位设置是否符合企业整体相关业务的内部控制制度的要求。c.是否只有会计主管人员在会计软件中拥有最高操作权限, 并按有关要求规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限, 并定期更换密码。d.是否做到每个上机人员有相互保密的密码。e.是否做到电算维护人员不得参与凭证录入、审核及过帐。f.是否作到未经审核的原始凭证和记帐凭证不得录入机内帐簿。g.是否有完善的保证计算机设备安全运行的管理措施和手段。

3.7.3 实质性程序。

如果电算化安全可靠性比较高非常差, 则应当根据实际情况决定是否取消控制测试, 而直接进行实质性程序。如果系统安全可靠性比较高, 在实质性程序时, 可以相应地减少实质性程序的样本量。实质性程序包括对被审单位的凭证、账簿、报表等会计资料的审查和其他与经济活动有关的资产和资料的审查, 审查重点、抽查的范围和比例应根据控制测试的结果确定。

总之, 电算化会计的广泛应用是电算化审计产生发展的推动力, 电算化给审计工作带来很大的影响, 以上只是就电算化对审计的影响几个方面做了论述, 在新的审计环境下, 只有采取更为积极的对策, 才能进一步提高审计的质量。

摘要：近年来“信息高速公路”的发展, 审计人员能否胜任电算化环境下的审计, 特别是会计信息失真的现状, 要求我们加强和突出对电算化系统的审计工作。主要讨论实施电算化审计的现状和实务, 分析电算化审计存在的一些问题, 并在此基础上提出解决建议。

会计电算化对审计的影响及案例 篇5

[摘要] 企业会计电算化的普遍开展，对审计工作的审计线索、审计内容、审计标准和准则、审计技术及审计人员等带来了极大的影响，如何在会计电算化环境下对传统的审计方式进行改造，是国内审计机构和审计人员面临的一项重要任务。

[关键词] 会计电算化 审计工作 影响 对策

会计电算化，是指人们将电子计算机引入会计领域，利用现代技术和手段，由电子计算机替代人工记账、算账与报账，以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程。会计电算化下的审计，即对电算化会计所形成的信息系统的审计，是由独立的、胜任的机构或审计人员以被审单位在一定时期内的电算化会计信息系统及其范围内会计资料反映的经济活动为对象。通过对系统内部控制、应用程序、数据文件，以及整个系统的审核检查，收集和整理证据，确定实际情况，对照一定的法规和标准，审查电算化会计系统内部控制制度的健全性和有效性，审查和评价系统的合法性、效益性，以及系统输出信息的真实性、正确性。会计电算化的应用和普及，使会计工作存储介质、存取方式、处理流程、组织结构、内部控制等方面都发生了很大变化，极大地提高了会计数据处理的及时性和准确性，从深度和广度上扩展了会计数据的领域，为加强会计的全面核算和监督创造了有利条件。同时，也把会计人员从复杂、繁琐的劳动中解脱出来，使他们能够有更多的时间和精力都用于分析、辅助决策，加强管理等工作中，充分发挥会计人员在企业经营管理中的作用。会计电算化对会计工作产生重大影响的同时，也对审计工作产生了很大的影响。

一、会计电算化对审计的影响

1.对审计线索的影响。由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加了审计的线索，但应当看到的是，这些书面的记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，尚有待于做进一步的验证。

于电算化的特点，审计的内容发生了相应的变化。在电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动处理，诸如手工会计处理中因疏忽而造成错账的机会大大减少了。但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，而计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关会计事项，错误的结果是不堪设想的。因此，在电算化条件下，审计人员要花费较多的精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。

3.对审计标准和准则的影响。会计信息化的出现使会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式及组织的机构设置等方面都发生了很大的变化，从而使审计环境也产生了很大变化。在电算化会计这样特定的工作环境中，审计对象、审计线索、审计内容，以及审计技术手段等发生了一系列的变化，手工审计中所制定的审计标准与审计准则也就很难适用，要求必须有一套与之相适应的新的审计标准和准则。而在我国，由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后进行，计算机审计工作又起步很晚，计算机审计的标准和准则发布不多，远远不能够满足电算化条件下审计的要求。

4.对审计技术的影响。在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍很重要，但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。如果没有全部打印输出的账表文件，磁性介质上的会计资料是肉眼不能识别的，审计人员只能利用计算机进行审查。利用计算机比手工可以更迅速、更有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查工作。如计算机可以帮助审计人员审查账表数据，找出满足指定条件的会计记录；可以对众多会计事项进行统计抽样，以便审计人员抽出样本进一步审查；还可以根据系统所记录的会计资料，计算出各种财务比率进行分析比较。

计对象也更多更复杂，审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作的，这对审计人员的技术水平提出了挑战。不懂得使用计算机的审计人员无法利用计算机进行审计;不懂得使用计算机的审计人员会因为审计线索的改变而无法跟踪审计;不懂得使用计算机的审计人员会因为不懂得电算化系统的特点和风险而不能识别和审查其内部控制。因此，审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。

二、会计电算化环境下进行审计的对策

1.完善电算化审计标准与准则。计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。由于计算机数据存储介质的磁性化、处理过程的自动化，使被审计系统的可见审计线索减少，比手工审计证据易逝，经济犯罪更隐蔽，审计难度和风险更大，显然，过去手工的审计标准和准则中部分内容已不适应，而新的程序标准和准则还没有出台，审计人员整体水平又不高。往往苦于无严谨的规程可循，只好凭经验各显神通。因此，在制定标准和准则时要考虑我国国情，吸收借鉴国外先进经验，使我国与国际的审计工作协调一致，更好的为对外开放服务。制定新的衡量标准，除对会计业务提出合法合理衡量标准外，还要对会计核算系统本身提出一些易于操作的正确的科学衡量标准，以便审计工作有章可循。

2.努力开发实用高效的审计软件，促进电算化审计软件的集成化、多元化和网络化。当今世界，计算机技术发展非常迅猛，现代审计也在不断地发展，要根据不同信息化系统，研制适合不同计算机平台和运行环境的电算化审计软件，研制适合不同审计内容的电算化审计软件，以提高电算化审计软件的生命周期。电算化审计软件的设计要为审计实际服务，在开发和编制电算化审计软件时，必须从实际出发。软件开发除了要符合审计原理、规程外，也要考虑审计人员的工作方式、习惯。比较好的办法是由审计业务人员和计算机专业人员共

同完成电算化审计软件的功能需求书。软件的研制还要考虑审计作业发展的网络化趋势，要为规范审计手段和审计行为，提高审计质量、审计深度、扩大审计覆盖面服务。在实现审计部门与审计对象监管信息的交流与共享、相关部门网络互联的情况下，借助电算化审计软件，提高审计工作效率，节约时间、成本，更好地发挥审计对经济领域的监督职能。

3.积极培养具有复合型知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。应培养一批计算机审计的系统开发人员，从事设计和开发审计应用软件的工作，建立和完善计算机审计系统。一是有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统控制及科技应用研究计算机审计技术等方面加以培训，使他们能够胜任计算机审计工作。二是开展计算机审计正规教育，在高等学校开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

4.改革审计方法。知识经济的发展必然导致审计的目标、对象、方法、技术、实务、审计准则和依据、评价标准、审计人员的审计理论等发生重大变化。审计人员的主要精力将集中于采集、保存和确保 数据库的程序上。在知识经济社会，审计处理的手段由手工操作转向电算化处理，由利用计算机审计和对计算机系统进行审计代替绕过和穿过计算机审计，这已成为必然。我们必须充分利用现代信息和网络，开发新的审计程序和方法，革新审计技术和手段，才能应对计算机环境下的审计工作。

2004年，我办对某省进行粮食风险基金专项审计调查。工作中审计人员采集到了农业发展银行某分行统计管理系统和信贷管理系统中的电子数据，因为该软件是由农业发展银行总行统一组织开发的，审计人员在该省农业发展银行没有取到这两套数据库设计说明的数据字典。面对数据库中的150余张表，审计人员在采集到数据的当天就分析出了表的内容，并对农业

发展银行提供的电子数据，编写出SQL查询语句模块，供审计组成员查询该地区的各个县以及地区汇总的粮食信贷情况和粮食库存情况，为迅速掌握各地粮食企业的贷款规模、挂账、库存占贷等情况提供了有效的支持。

2005年，我办对某市进行土地使用权出让金收支情况审计调查，该市国土资源局使用的业务系统是委托软件公司开发的，软件开发公司没有提供数据库设计文档资料。工作中，由于要查看的文件、审批资料非常多，开始时，审计人员每天都到该市国土资源局档案室中查阅资料。若能利用计算机的检索功能，对该市国土资源局的电子数据进行快速查询，则可以提高工作效率，也可以不受上班时间才能查阅资料的限制。为此，我们了解到该市国土资源局将每宗土地使用权出让相关的立项、审批等文件和相关的非文件资料均扫描后存储为图形文件，统一存放在文件服务器的一个目录中，在业务系统的数据库表中，保存着每项业务各环节的信息，并在数据库表中使用一个字段保存着与业务信息相对应的图形文件的文件路径，客户端软件通过数据库表中相应字段存储的内容，将电子数据与图形资料文件关联并显示出来。为了利用被审计单位的电子数据，有效地查阅资料，审计人员编写程序实现了资料的检索和浏览功能，在编写程序之前的工作就是需要了解数据库中表的结构。审计人员在几百个系统表和用户表中，通过记录数的多少和保存着图形文件路径的字段等线索，迅速找出了存放资料记录的数据表，并以该表中的代码字段作为进一步分析的出发点，找出了与该表相关的其他表，编写程序实现了对该市国土资源局土地使用权出让过程形成的资料的查询，提高了审计工作效率，节约了宝贵的时间。

在我看来会计电算化会使审计更加方便、快捷：

1、对每月（也可划分一定的时间段）发生额进行汇总，可发现与其他月份发生额明显不同的月份。

2、可快速的实现金额抽样。

会计电算化对审计的影响和对策 篇6

[关键词] 会计电算化 审计工作 影响 对策

会计电算化，是指人们将电子计算机引入会计领域，利用现代技术和手段，由电子计算机替代人工记账、算账与报账，以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程。会计电算化下的审计，即对电算化会计所形成的信息系统的审计，是由独立的、胜任的机构或审计人员以被审单位在一定时期内的电算化会计信息系统及其范围内会计资料反映的经济活动为对象。通过对系统内部控制、应用程序、数据文件，以及整个系统的审核检查，收集和整理证据，确定实际情况，对照一定的法规和标准，审查电算化会计系统内部控制制度的健全性和有效性，审查和评价系统的合法性、效益性，以及系统输出信息的真实性、正确性。会计电算化的应用和普及，使会计工作存储介质、存取方式、处理流程、组织结构、内部控制等方面都发生了很大变化，极大地提高了会计数据处理的及时性和准确性，从深度和广度上扩展了会计数据的领域，为加强会计的全面核算和监督创造了有利条件。同时，也把会计人员从复杂、繁琐的劳动中解脱出来，使他们能够有更多的时间和精力都用于分析、辅助决策，加强管理等工作中，充分发挥会计人员在企业经营管理中的作用。会计电算化对会计工作产生重大影响的同时，也对审计工作产生了很大的影响。

一、会计电算化对审计的影响

1.对审计线索的影响。由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加了审计的线索，但应当看到的是，这些书面的记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，尚有待于做进一步的验证。

2.对审计内容的影响 在会计电算化的条件下，审计的经济监督职能并没有改变，但由于电算化的特点，审计的内容发生了相应的变化。在电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动处理，诸如手工会计处理中因疏忽而造成错账的机会大大减少了。但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，而计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关会计事项，错误的结果是不堪设想的。因此，在电算化条件下，审计人员要花费较多的精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性。

3.对审计标准和准则的影响。会计信息化的出现使会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式及组织的机构设置等方面都发生了很大的变化，从而使审计环境也产生了很大变化。在电算化会计这样特定的工作环境中，审计对象、审计线索、审计内容，以及审计技术手段等发生了一系列的变化，手工审计中所制定的审计标准与审计准则也就很难适用，要求必须有一套与之相适应的新的审计标准和准则。而在我国，由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后进行，计算机审计工作又起步很晚，计算机审计的标准和准则发布不多，远远不能够满足电算化条件下审计的要求。

4.对审计技术的影响。在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍很重要，但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。如果没有全部打印输出的账表文件，磁性介质上的会计资料是肉眼不能识别的，审计人员只能利用计算机进行审查。利用计算机比手工可以更迅速、更有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查工作。 如计算机可以帮助审计人员审查账表数据，找出满足指定条件的会计记录；可以对众多会计事项进行统计抽样，以便审计人员抽出样本进一步审查；还可以根据系统所记录的会计资料，计算出各种财务比率进行分析比较。

5.对审计人员的影响。 由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多更复杂，审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作的，这对审计人员的技术水平提出了挑战。不懂得使用计算机的审计人员无法利用计算机进行审计;不懂得使用计算机的审计人员会因为审计线索的改变而无法跟踪审计;不懂得使用计算机的审计人员会因为不懂得电算化系统的特点和风险而不能识别和审查其内部控制。因此，审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。

二、会计电算化环境下进行审计的对策

1.完善电算化审计标准与准则。计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。由于计算机数据存储介质的磁性化、处理过程的自动化，使被审计系统的可见审计线索减少，比手工审计证据易逝，经济犯罪更隐蔽，审计难度和风险更大，显然，过去手工的审计标准和准则中部分内容已不适应，而新的程序标准和准则还没有出台，审计人员整体水平又不高。往往苦于无严谨的规程可循，只好憑经验各显神通。因此，在制定标准和准则时要考虑我国国情，吸收借鉴国外先进经验，使我国与国际的审计工作协调一致，更好的为对外开放服务。制定新的衡量标准，除对会计业务提出合法合理衡量标准外，还要对会计核算系统本身提出一些易于操作的正确的科学衡量标准，以便审计工作有章可循。

2.努力开发实用高效的审计软件，促进电算化审计软件的集成化、多元化和网络化。当今世界，计算机技术发展非常迅猛，现代审计也在不断地发展，要根据不同信息化系统，研制适合不同计算机平台和运行环境的电算化审计软件，研制适合不同审计内容的电算化审计软件，以提高电算化审计软件的生命周期。 电算化审计软件的设计要为审计实际服务，在开发和编制电算化审计软件时，必须从实际出发。软件开发除了要符合审计原理、规程外，也要考虑审计人员的工作方式、习惯。比较好的办法是由审计业务人员和计算机专业人员共同完成电算化审计软件的功能需求书。软件的研制还要考虑审计作业发展的网络化趋势，要为规范审计手段和审计行为，提高审计质量、审计深度、扩大审计覆盖面服务。在实现审计部门与审计对象监管信息的交流与共享、相关部门网络互联的情况下，借助电算化审计软件，提高审计工作效率，节约时间、成本，更好地发挥审计对经济领域的监督职能。

3.积极培养具有复合型知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。应培养一批计算机审计的系统开发人员，从事设计和开发审计应用软件的工作，建立和完善计算机审计系统。一是有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统控制及科技应用研究计算机审计技术等方面加以培训，使他们能够胜任计算机审计工作。二是开展计算机审计正规教育，在高等学校开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

4.改革审计方法。 知识经济的发展必然导致审计的目标、对象、方法、技术、实务、审计准则和依据、评价标准、审计人员的审计理论等发生重大变化。审计人员的主要精力将集中于采集、保存和确保 数据库的程序上。在知识经济社会，审计处理的手段由手工操作转向电算化处理，由利用计算机审计和对计算机系统进行审计代替绕过和穿过计算机审计，这已成为必然。我们必须充分利用现代信息和网络，开发新的审计程序和方法，革新审计技术和手段，才能应对计算机环境下的审计工作。

参考文献:

[1]欧阳电平梅惠娟主编:《电算化会计与审计原理、设计、应用》 武汉大学出版社

会计电算化对审计的影响 篇7

一、审计线索的改变

在会计手工系统中, 由原始凭证到记账凭证, 由过账到财务报表的编制, 每一步都有文字记录, 都有经手人签字, 审计线索十分清楚。审计人员进行审行, 完全可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。但在电算化会计系统中, 传统的账簿没有了, 绝大部分的文字记录消失了, 代之的是存有会计资料的磁盘和磁带, 这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的, 肉眼不能识别。此外, 从原始数据进入计算机, 到财务报表的输出, 这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动生成, 传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法, 对电算化的会计个体已不完全适用。为了能有效地审计电算化的会计个体, 在电算化会计系统的设计和开发时必须注意审计需求, 要留下新的审计线索。例如, 要留下每笔经济业务的详细记录, 而不能只留下更新后的当前余额。有些系统中的暂存文件, 经过一定的时间就要被删掉。如果审计需要查这些文件, 则应拷贝, 以便查寻。

二、审计内容的改变

在会计电算化条件下, 审让的监督职能虽然没有改变, 但审计内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中, 会计事项由计算机按程序自动进行处理, 如果系统的应用程序出错或被非法篡改, 则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项, 系统就可能被不知鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序, 不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠, 都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。电算化会计信息系统的特点, 及其固有的风险, 决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。在会计电算化条件下, 审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能, 以证实其处理的合法性、正确性和完整性, 保证系统的安全可靠。

当一个系统已经完成并投用后, 再对它进行改进, 比在系统设计、开发阶段进行困难得多, 费用昂贵得多。因此, 除要对投用后的电算化会计信息系统进行事后审计处, 还应提倡在系统的设计、开发阶段, 应有审计人员参与进行事前和事中的审计。他们在系统设计开发的各个阶段要注意审查和考核下列问题:一是系统的功能是否恰当、完备、能否满足用户核算和管理的要求;二是系统的数据流程、处理方法是符合会计制度、法规、法令和财经纪律的要求;三是系统是否建立了恰当的程序控制, 以防止或及时发现无意的差错或有意的舞弊;四是系统是否保留了充分的审计线索, 能否为日后顺利开发审计提供必需的条件;五是系统的安全保密措施和管理制度是否健全, 能否为系统日后安全可靠地运行系统的开发控制。审计人员还参与系统的调试、检测和验收, 尽可能及时地发现系统的问题, 及时提出改进意见。

三、审计技术的改变

在手工会计处理的条件下, 审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下, 会计的特点决定了审计的内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍是很重要的, 但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。

信息处理的电算化和信息存贮的电磁化, 如果没有全部打印输出纸质的账表文件, 磁性介质上的会计资料是肉眼所不能识别的, 审计人员只能利用计算机对它进行审查。即使系统的全部账表都要硬拷贝, 利用计算机比手工可以更迅速、更有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查工作。例如, 计算机可以帮助审计人员审阅账务文件, 找出满足指定条件的会计记录;可以对众多的会计事项进行统计抽样, 以便审计员对缺抽出样本进一步审查;还可以根据系统所记录的会计资料计算出各种财务比率、变化率和进行各种分析比较等等。

在会计电算化条件下, 既要对计算机系统的处理和控制功能进行审查, 又要采用计算机辅助审计技术。对计算机系统功能的审查, 必须运行计算机, 让计算机执行各种操作和处理, 也就是利用计算机开展审计。此项审查是不能离开计算机仅由人工来完成的。

另一个计算机辅助审计技术的应用是, 在电算化会计信息系统的设计开发过程中, 可事先在被审计的计算机系统中的嵌入审计程序。这些程序可以执行审计监督, 建立审计跟踪文件, 记录符合指定条件的会计事项及其操作处理的有关信息, 以便日后审计人员踊跃追查。这些程序还可以执行一些特殊的审计功能。

四、对审计人员的要求更高

在会计电算化条件下, 由于审计线索内容控制、内容和审计技术的改变, 决定了对审计人员的要求高了。不懂得计算机的审计人员, 因审计线索的改变而无法踊跃审计;不懂得电算化会计系统的特点和风险而不能识别和审其内部控制;不懂得使有计算机而无法对计算机进行审查或利用计算机进行审计。因此, 要求审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识, 而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。

会计电算化对审计的挑战 篇8

1 电算化会计系统的特点及对审计的影响

会计电算化系统利用计算机进行会计信息的处理、存储、分析和检查, 从审计的角度来说, 会计电算化系统与手工会计系统相比有三个不同的方面。

(1) 会计信息的处理由计算机程序完成。应用程序的正确性、可靠性和计算机系统的安全性是至关重要的, 决定了电算化系统提供的会计信息是否正确、可靠。

(2) 会计信息的存储电磁化。存储在磁性介质上的会计信息很容易损坏和被删改而不留痕迹, 因此, 要保证系统会计信息的安全可靠, 对磁性的会计信息必须要有恰当的、严密的控制。

(3) 内部控制建立在程序中, 由计算机自动执行。在电算化会计系统中, 由于会计信息由计算机集中处理, 手工会计系统中通过适当的职责分离实现互相牵制、人工完成各种检验、核对和判断的控制措施已部分地失去了意义, 代之以许多建立在系统应用程序中, 由计算机自动执行的控制程序。

这些特点对审计工作产生了重大的影响, 使审计难度加大, 要求审计人员必须具有计算机、审计和会计的综合知识和技能。审计的内容和范围扩大到审查系统本身及应用程序是否合规合法、审查内存和外存中的数据、审查系统中新设计的内部控制等。审计的方法发生了重大变化, 必须利用计算机才能对存储在磁介质上的程序、文件和数据进行审计。审计人员在系统的设计开发时就应考虑对审计线索的影响。

2 企业会计电算化应用的实际状况及对审计的挑战

浙江义乌市是我国经济发展最迅速的城市之一, 随着企业经营规模的不断发展, 企业管理水平和管理方法也在快速地提升和革新, 会计电算化的应用, 就是其中的一个重要方面。

例如, 2004年浙江梦娜袜业公司投资几十万元购买本地公司开发的小型软件, 初步组建企业管理信息系统;其后过了数年, 引入了用友财务系统;又过了数年, 重新实施了SAP系统。目前义乌有30多家袜业企业像梦娜袜业公司这样建立了管理信息系统。在拉链织造行业, 一些知名品牌企业如浙江伟海拉链、浙江洪宇拉链、浙江鑫鸿拉链, 都投资几十万乃至几百万元组建了ERP系统。在汽车服务行业, 几乎每一家品牌汽车4S店在开业之初便应用了管理信息系统。义乌的八大优势行业、数千家企业中, 以进销存财务管理软件、MIS系统、ERP系统等各种不同方式实施会计电算化已经相当普遍。

从义乌企业的实践来分析, 应用会计电算化系统的过程一般要从低级到高级经历三个阶段, 审计工作提出的要求是推动会计电算化从低级阶段向高级阶段发展的重要原因。

2.1 企业应用会计电算化系统的第一个阶段

企业管理者为了促进财务管理, 同时也是在信息化管理思想的影响之下, 用几千元到几万元的较小投资, 选择目前本行业比较流行的小型专业管理软件, 应用于销售管理、存货管理、应收应付款管理等会计业务中。应用的结果, 会计工作的效率和准确率确实是得到了提高, 但是, 由于通用性好的财务软件适用性一般都较差, 所以, 在实际工作中越来越明显感到不适用, 虽然工作效率有所提高, 但同时也带来了很多不便, 得到的输出结果有很大一部分是根本不需要的冗余信息, 企业管理工作真正用到的、会计账务处理所需要的、同时也是审计工作必须作为审计线索和依据的一些报表和附件资料却无从得到, 可以肯定此类小型财务软件在开发过程中主要还是以计算机程序设计人员为主, 管理人员、会计和审计人员参与其中的广度和深度都很有限。在这种情况下应用会计电算化, 使审计工作变得非常被动。由于缺少必要的审计线索, 对会计信息的准确性无法进行检查和验算, 内部控制是不完善的。

例如, 义乌L汽车服务公司, 在1997年购买了绍兴卓越版的《汽车维修企业管理信息系统》, 在一定程度上实现了会计电算化。该系统的开发者是长期从事汽车行业的资深管理人员, 系统非常全面和实用, 能够满足汽修企业的每一项具体业务的管理需要, 但是开发者明显偏重于一般的业务管理而对会计和审计方面的管理要求没有过多的考虑, 因为, 大部分月底汇总的进销存报表, 作为会计账务核算的主要依据, 只有简单的汇总数据, 而缺少必要的明细附件, 因而缺乏进行审计核查的必要线索。从一般管理者的角度来说, 这套管理系统还是比较优秀的, 但是从审计工作的角度来说, 它是很不完善的。

2.2 企业应用会计电算化系统的第二个阶段

为了实现企业信息化管理的理想目标, 企业管理者不惜重金, 投资几万元乃至几十万元, 委托本行业的专业软件公司进行定向开发, 或者购买知名品牌, 同时为企业进行量身定制的大型财务软件如《金蝶》《、用友》等。这些知名品牌的财务软件, 一般都是经过周密的系统分析, 充分考虑到了审计的要求, 内部控制较为完善。但是, 这些大型财务软件的开发背景一般是以大中型企业为应用环境, 而在广大的中小型企业, 却在硬件、人员、技术、管理上没有成熟的应用环境。并且, 大品牌软件可能会存在店大欺客现象, 虽然说是为企业量身定制, 但是出于成本效益的原则, 开发人员真正与具体企业实际工作环境的接触并不会很深入, 而系统实施后负责后续服务的一般都是一些浅层技术人员。这些财务软件并不能完全符合具体企业的实际管理、会计、审计环境和要求, 因此, 从审计工作的角度来说, 也不能说是完美的解决方案。

以义乌D集团公司为例, 2004年选择了著名的品牌软件《金蝶》来实现整个企业集团管理信息化的目标《。金蝶》软件的开发商为D集团公司进行了量身定制的系统开发。由于已经有了投资几万元的《管家婆》小型财务软件实施失败的经验, 集团公司决策层在将要投资几十万元的《金蝶》大型财务软件已经完成定制开发, 即将实施之前慎之又慎地进行了反复论证, 提出了许多现实问题。首先《, 金蝶》软件的开发商虽然说是专门为D集团量身定制, 但是真正的主要开发技术人员亲临企业实际现场, 总的时间才只不过几天而已, 所开发的软件中对企业的最具体的实际问题并没有很深入地解决。如果实施软件, 势必有些业务管理内容不适应实际, 反而造成了被动管理的局面。其次《, 金蝶》软件的开发总部设在深圳, 系统实施之后, 本区域的售后服务技术人员最多只能解决一些表层现象的问题, 想对软件经常进行大量的修改和完善是不大可能的。

2.3 企业应用会计电算化系统的第三个阶段

在企业的发展过程中, 实施人才战略的重要作用越来越明显。很多企业都引进了具有会计、审计和计算机综合技能的人才, 自行开发与本企业管理模式相适应的MIS或ERP系统, 使管理信息化提高到一个新的层次。在此条件下, 会计电算化进入了一个新的阶段。

以义乌D集团公司为例, 2004年底, 经过筛选, 数名具有计算机、会计和审计等综合技能和实践工作经验的人员被选入集团公司, 成立了信息化领导小组, 自行开发符合企业实际情况的MIS系统。

3 审计工作如何适应会计电算化的应用实况

从以上的论述中可知, 审计工作的要求推动了会计电算化从低级阶段向高级阶段发展, 高级阶段的理想的会计电算化系统是由企业组织具有计算机、会计和审计综合技能的人才进行自行开发。

结合工作实践, 要达到会计电算化高级阶段的理想目标, 首先要在审计工作上达到三个目标。

首先, 为了适应会计电算化的挑战, 审计人员除了精通审计专业之外, 还必须掌握计算机专业知识, 特别是数据库管理系统开发方面的知识和技能, 只有在此基础上, 才有能力对电算化系统的开发过程和应用程序的正确性进行审查, 将内部控制的评审延伸到计算机系统的一般控制和应用控制, 将审计工作的范围扩大到系统分析、系统设计和系统实施全过程。

其次, 审计人员必须直接并且深入地参与会计电算化系统的分析和开发, 对程序化的内部控制的有效性进行审查, 提出具体的审计要求, 保证系统实施后的审计线索完整、可靠。

最后, 审计人员要从审计工作的角度, 根据实际审计工作的具体要求, 对会计电算化系统提出改进和完善意见, 从被动适应会计电算化对审计的挑战, 发展到主动促进会计电算化系统的完善和提高。

参考文献

[1]张彦.内部审计[M].上海:上海财经大学出版社, 2003.

电算化会计条件下的审计 篇9

按照《审计法》的规定, 一般审计程序可分为四个阶段, 即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计也可分为这四个阶段, 同时结合自身的特殊要求, 运用本身特有的方法, 对电算化会计系统进行评价。

(1) 准备阶段。在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况, 并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。

(1) 调查了解被审计单位电算化系统的基本情况, 如电算化系统的硬件配置, 系统软件的选用, 应用软件的范围, 网络结构, 系统的管理结构和职能分工、文档资料等。

(2) 与被审计单位签订审计业务约定书, 明确彼此的责任、权利和义务。

(3) 初步评价被审计单位的内部控制制度, 以便确定符合性测试的范围和重点。

(4) 确定审计重要性、确定审计范围。

(5) 分析审计风险。

(6) 制定审计计划。

在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外, 还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围, 以及测试时的审计方法和测试数据。

如果要安排利用计算机辅助审计, 则还需列出所选用的通用软件或专用软件。对于复杂的电算化系统, 也可聘请专家, 但必须明确审计人员的责任。

(2) 实施阶段。实施阶段是审计工作的核心, 也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法, 进行取证、评价, 综合审计证据, 借以形成审计结论, 发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。

1) 符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差, 不值得审计人员信赖, 则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试, 而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中, 主要内容应该是确认输入资料是否正确完整, 计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高, 则应对该系统给予较高的信赖, 在实质性测试时, 就可以相应地减少实质性测试的样本量。由于我国的电算化审计刚起步, 还没有相应的法律法规, 相应的具体审计准则也没有出台, 所以目前情况下, 可暂时以财政部颁发的有关会计电算化的工作规范、条例、办法等作为参照, 并以此作为符合性测试的主要内容。

2) 实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试, 并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果, 如果符合性测试结果得出的审计风险偏高, 而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能, 并且委托人又不能提供完整的会计文字资料, 此时注册会计师应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时, 可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法, 具体包括: (1) “测试数据法”, 就是将测试数据或模拟数据分别由注册会计师进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理, 比较处理结果, 作出评价; (2) “受控处理法”, 就是选择被审计单位一定时期 (最好是12月份) 实际业务的数据分别由注册会计师和会计电算化系统同时处理, 比较结果, 作出评价。

3) 利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。注册会计师可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换, 数据查询, 抽样审计, 查账, 账务分析等测试, 得出结论, 作出评价。

(3) 审计结论和执行阶段。

注册会计师对会计电算化系统, 进行符合性测试和实质性测试后, 整理审计工作底稿, 编制审计报告时, 除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见, 作出审计结论外, 还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价, 并提出改进意见。

审计报告完成后, 先要征求被审单位的意见, 并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定, 所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。

(4) 异议和复审阶段。

被审单位对审计结论和决定若有异议, 可提出复审要求, 审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时, 还需组织后续审计。

2 电算化会计条件下的审计内容

电算化会计系统与手工会计系统不同, 它是由会计数据体系, 计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成, 所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别。电算化会计审计的内容主要包括以下内容。

(1) 对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性, 如输入、输出的授权控制, 业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性, 通过以上两方面的评价, 可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。

(2) 对会计电算化系统的处理和控制功能的审计, 也可称为对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件, 会计软件程序质量的高低, 直接决定了会计电算化系统整体水平的高低, 在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性, 以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。

(3) 对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性, 直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性, 所以这一部分的审计是至关重要的, 注册会计师可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比, 抽查打印日记帐和机内日记帐相核对等方法, 同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计, 从而降低审计风险。

(4) 对会计电算化系统开发质量的审计会计电算化系统是一项系统工程, 主要包括系统分析、系统设计、系统实施及系统维护等。电算化系统的质量, 运行水平, 一方面依赖于日常的管理和维护, 但另一方面则取决于会计电算化系统开发过程的质量。一旦在开发过程中产生错误, 则在系统运行后, 将影响到会计数据的加工处理以及会计信息的真实可靠性。并且在运行后, 对该错误进行修改也极其困难, 所以, 应该也必须在系统开发过程中进行严格的审计保证其质量, 防止计算机舞弊, 保证系统运行后的可靠性、效率性。

摘要：电算化会计是会计发展的必然方向, 由于电算化会计与手工会计无论在会计基础, 还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别。因此, 传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应, 必须进行改变、补充和完善, 本文拟就电算化会计下的审计程序和审计内容谈点粗浅的看法。

关键词：审计,会计

参考文献

[1]财政部注册会计师考试委员会.审计[M].东北财经大学出版社1999年版.

论会计电算化对审计的影响 篇10

关键词：会计电算化,审计,影响

在经济全球化和全球信息一体化的大背景下, 以计算机和互联网为代表的信息技术已经进入了社会生活的每一个角落。对现代企业来说, 会计核算全面实行电算化已成为必然的趋势, 会计电算化的广泛应用给我国企业的会计核算带来了深化的变化和影响, 企业普遍应用会计电算化来处理账务大大提高了核算的效率和准确率。同时会计电算化的实施改变了审计环境、审计线索、审计对象和审计内容等, 给企业审计工作带来了新的风险和挑战, 传统的手工审计方法已不再满足当前情况下的审计要求。因此为适应企业会计电算化的新特点, 进一步做好审计监督工作, 充分发挥企业积极作用, 本文就会计电算化对企业审计工作的影响进行了相关的探讨, 对会计电算化新形势下的企业审计研究具有一定的现实意义。

一、会计电算化概述

会计电算化是一种融合了电子计算机科学、信息科学、管理科学和会计科学的实用技术, 它是指在管理信息系统中, 利用电子计算机技术对会计信息实施管理的人工和电子计算机结合的控制系统, 这个系统是基于计算机网络的、服务于会计业务一体化的全新会计信息系统。会计电算化的实施大大提高了企业会计信息处理的速度和准确性, 能为用户提供及时、准确的会计信息, 会计电算化的特点包括:数据处理一体化, 相对于传统手工工作, 会计电算化实现了数据处理的一体化, 大大降低了记账、对账、汇总编制会计报表等出错的可能性;查询高速化, 手工方式下会计工作人员要查询或汇总数据信息时往往较为耗时, 而会计电算化大大缩短了对数据的查阅、归类等的操作时间;内部控制程序化, 过去企业大多采用职能分割、人员分工的方式形成内部控制体系, 以确保对会计信息的正确、安全性的控制, 实现会计电算化后, 对企业会计信息的处理具有集中性和连贯性, 使原本行之有效的控制制度失去作用, 因此需要形成一套严密的控制体系, 将内部控制方法嵌入程序中;会计人员业务知识的多面化, 会计电算化的实施对企业财会人员提出了更高的要求, 其不仅应具备财会专业业务知识, 还应熟悉计算机的工作环境, 如此方可胜任现代化的会计工作, 总的来说, 会计电算化下企业会计人员应具备全面的会计、计算机、审计等方面知识。

二、会计电算化对审计的影响

会计电算化下审计的内涵是保护电算化会计信息的安全, 进行综合审查与评价, 保证会计信息的真实性, 同时查错纠弊, 提高电算化会计信息系统的安全可靠性。会计电算化对审计的影响主要体现在以下几方面。

1、对审计线索的影响

在手工会计处理的条件下, 原始凭证、记账凭证、会计报表等都是以纸张形式进行存储, 会计人员大多都可以从相应的纸质资料中获得所需的审计线索, 获取所需的会计信息。而在会计电算化的条件下, 企业的审计线索可以分为可见线索和不可见线索两类, 审计线索也变得更加难以把握, 一方面是原始凭证、记账凭证等纸质资料的可见审计线索, 另一方面是将相关会计信息变成存储的数据信息, 如由计算按预算程序自动生成的会计报表等不可见审计线索, 这两种审计线索相互交叉, 比较难以把握。同时, 会计电算化系统的设计者与操作者并不知道审计人员的需求, 实际中相关的程序设计或会计处理工作可能无法满足审计人员的要求, 加大审计难度。从另一方面来看, 审计工作往往是依据审计人员的经验和主观判断进行的, 其目的是查漏补缺、查错防弊、获取证据等, 在会计电算化环境下, 传统的查账方式已不再适应企业发展的要求。

2、对审计内容的影响

在传统手工会计处理的条件下, 审计工作主要是对原始凭证、记账凭证、会计报表、总账、明细账等纸质信息进行核对和检查, 并归咎相关责任, 由于每个环节都有相应的人员签字确认, 其责任也较为容易确定, 结果也比较直观。在会计电算化条件下, 虽然先进的信息技术大大提高了会计信息处理的效率, 但同时也扩大了审计的内容, 即会计电算化下审计工作的内容不仅包括原始数据、打印出的会计数据, 同时也要对存储在计算机上的信息数据和计算机系统程序进行审计。这是因为会计电算化系统的应用程序决定了会计信息的处理质量, 如果系统出错或被非法篡改, 则计算机只会按错误的方法处理相关会计事项, 可能造成舞弊行为, 这就决定了审计的内容需要增加对计算机系统和控制功能的审查, 以保证其处理的合法性、正确性和完整性, 保证会计信息的真实性和可靠性。

3、会计系统内部控制的改变

首先, 内部控制的措施和方式发生了改变, 主要表现在:一是部分在手工会计系统下的内控措施已没有必要存在了, 实施会计电算化后诸如科目汇总表的制作、试算平衡、总账和明细账的核对等工作完全可以通过计算机系统获得, 且一般不会出现差错;二是一些手工内部控制措施转移到计算机内部, 各类会计处理平衡的检查可以通过计算机自动完成, 如借贷平衡、余额平衡等。其次, 内部控制的重点发生了转移, 相对于传统手工会计信息处理, 会计电算化内部控制的重点已由原来的财务部门转移到电子数据处理部门, 控制内容记账程序控制、会计凭证管理控制、会计人员责任控制、账实核对控制等转变为对原始数据输入、会计信息输出、人机交互处理以及系统安全的控制。

4、审计技术发生改变

传统手工会计处理条件下, 审计大多是以人工的方式, 采用审阅、核对、分析、比较等方法, 通过对原始凭证到报表的顺查或逆查来完成。而在会计电算化条件下, 传统的手工审计技术已无法适应会计电算化信息系统的审计需求, 目前主要的审计技术主要是利用先进的计算机技术对各种会计软件进行审计, 包括绕过计算机审计、穿过计算机审计和计算机辅助审计等技术。

5、会计电算化带来的审计风险

随着会计电算化的广泛应用, 其也为独立审计工作带来了审计风险。包括, 系统控制风险, 即会计电算化的内部控制有缺陷造成的风险;软件系统风险, 指计算机审计软件本身缺陷造成的风险, 如审计软件跟不上会计软件的升级进步, 导致数据提取、操作困难, 降低审计效率;人员操作风险, 会计电算化系统相关操作人员由于主客观原因导致的风险, 如系统操作人员不充分了解会计电算化的处理程序、原理等而造成的操作失误, 遗漏审计证据, 出现审计风险;计算机舞弊风险, 即相关人员利用计算机数据、程序等掩盖真相而进行的舞弊行为, 又称“计算机犯罪”, 如利用计算机贪污资金、窃取商业情报等。

三、加强会计电算化下审计的对策

1、完善相关法律法规和审计标准与准则

目前我国对会计电算化审计的相关法律法规仍相对滞后, 对会计电算化的独立审计起不到保障作用, 如无纸化电子信息是否作为审计和税务检查的有效证据以使会计信息审计有法可依等问题, 因此需要完善相关法律法规, 借助法律的力量塑造一个良好的会计电算化审计环境。同时, 会计电算化使纸质审计转变为信息化数据, 一方面减少了可见的审计线索, 另一方面加速了审计证据的消逝, 过去手工审计的标准和准则已不再适应新环境的要求, 大大增加了审计的风险和难度, 因此应借鉴国外先进经验, 顺应会计电算化的发展趋势, 完善与电算化审计相适应的审计标准和准则, 如制定对会计核算系统进行科学衡量的标准等, 以使会计电算化条件下的审计工作有章可循。

2、完善内部控制制度

会计电算化环境下, 企业的内部控制应建立在完善电算化相关硬件和软件管理制度、电算化岗位责任制度和人机操作管理制度等基础上, 以确保会计信息的真实性和准确性。通过建立完善的会计电算化内控制度实现对企业职能分离的控制, 并建立相应的职责分工, 规范会计数据处理程序, 如会计数据应遵循经过输入审核、记账和结账的流程, 并通过打印输出留下凭证、账簿、报表等的审计线索。同时, 加强会计电算化的内部控制还应做到:加强风险意识, 各级领导和财会部门人员都应树立电算化风险意识, 加强对会计电算化系统的控制, 既可以减少计算机犯罪, 又能减少系统差错的产生;加强机构与人员的管理控制, 机构调整应体现职权分离, 将电算化部门与用户部门的职责分离开来, 以补救不相容职能集中化的不足;加强控制操作, 制定完整的操作规程来规范审计人员的操作控制, 防止利用计算机进行舞弊, 从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。

3、提高计算机舞弊的审计力度

随着会计电算化的不断推广, 审查计算机舞弊行为成为企业审计的主要内容之一, 其基本思路是:首先评审信息系统内部控制的整体情况, 根据企业自身电算化系统的实际情况, 结合计算机舞弊的手段和特征确定可能存在的舞弊手段, 并寻找突破口。其次, 进行深入的技术性审查, 获取审计证据。最后进行审计报告和建议。针对计算机的舞弊行为, 企业可以采用的审计方法包括:利用审计抽样技术核对审查系统输入数据的真实性;测试系统数据的完整性;审查原始凭证的真实性;分析输出的报告, 检查是否有异常现象。而针对软件或程序方面的审计, 主要方法有:检查程序源编码、程序比较法、测试数据法以及计算机辅助追踪等。

4、充分利用计算机辅助审计技术, 加强审计专业人才的培养

会计电算化环境下, 企业审计工作更依赖于对计算机系统的了解和运用, 电算化系统的安全性、业务处理的准确性、系统运行效率等都决定了企业审计工作的质量和效率。因此, 企业审计人员一方面依靠原来的手工审计对原始单据、简单业务和非程序控制制度进行审查, 另一方面则应充分利用计算机辅助审计技术和工具对信息化数据、复杂处理流程以及程序化控制措施等进行审查。从这方面来看, 审计人员也将面临更大的压力, 审计人员不仅需要掌握审计、财会专业知识, 同时需要充分了解审计系统的硬件、软件和处理程序, 因此需要加强对企业审计人员的审计知识、财会知识、计算机知识, 特别是计算机辅助审计技术的培训工作。

总之, 会计电算化的实施改变了审计环境、审计线索、审计对象和审计内容等, 给企业审计工作带来了新的风险和挑战, 我国企业应正视会计电算化对审计的影响, 做好充分的应对准备, 以确保企业稳定、持续、健康的发展。

参考文献

[1]臧巍:浅谈会计电算化对审计的影响[J].财会研究, 2011 (4) .

[2]杜希杰:会计电算化对审计工作的影响与对策[J].商场现代化, 2011 (3) .

电算化审计 篇11

关键词:电算化会计 审计 信息技术

会计电算化背景下的审计在本质上来说其实就是信息产业技术与现代审计活动的发展与不断融合的产物。而基于会计电算化背景下的审计活动发展目标就是能够恰当并正确的有效评价会计信息系统，正规实行审计监督，以此才能协调当前会计环境变革下的市场经济体制促进企业审计活动健康发展。

一、电算化背景下的审计工作问题对企业审计造成的影响

（一）审计内容发生变革

以往传统手工会计实务工作系统中，从会计信息相关的原始凭证到账簿登记等会计实务的处理都是以手工形式为主，所以审计的主要对象都是这些会计信息文字记录。但是随着会计电算化的逐步推行，会计信息中的重要原始凭证、数据报表等内容都是以磁性介质作为存储空间。与常规手工会计实务处理形式相比，一些常见性算账、记账等基本日常会计实务处理一般不会出现差错，能够大幅度提高工作效率。但是，如果会计电算化系统下的操作程序、数据如果被他人非法篡改或窃取，也同样会导致会计实务处理的最终结果与实际状况出现脱节、不符的现象，导致企业经济审计结果出现错误。

（二）审计环境发生改变

在手工纸质会计工作条件下，审计工作的执行有着基本套路与流程处理方式，能够对会计资料、凭证等进行抽查、反复复合等，形成一套固有的审计处理模式。而在会计电算化工作条件下，原有的审计行为、审计工作固有模式已经发生了较大改变。这是由于审计内容已经与电算化系统程序相结合，加之系统会需求升级、开发、数据维护等，从而导致审计工作所需的会计内部控制成效也发生变化，即审计工作的执行需要计算机软件、程序系统等加以辅助才能完成全部工作任务，需要手工审计与计算机审计处理手段相融合，进而才能完成这种磨合或是过渡。

（三）新环境下审计线索发生了中断

在手工会计条件下，从编制记账凭证、登记会计账簿到编制会计报表，每一步工作都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。实施了电算化会计会导致审计线索的中断甚至消失。另外，在当前企业会计审计工作中，也相对缺电算化会计审计业务人才。尤其在当前知识经济时代背景下，企业为了提高核心竞争力，加强内需建设，各方面基础建设的人才需求程度不断提高，同样，会计电算化下具备审计工作资历的人才也极为需求。

二、强化电算化会计背景下审计工作的实行举措

（一）营造电算化审计工作环境

首先，应当营造良好的审计执法监督环境，这就需要在宏观法治环境下完善或健全出企业审计活动相关的财经法规、执行政策等。其次，要建立健全的企业内部会计内控机制，并结合企业具体项目或是经济活动的客观实际情况作出具体的部署与安排。如加强会计电算化背景下审计工作人员的培训、进修等；再如，建立一套电算化背景下的审计活动执行方法等，以此才能为营造审计工作健康环境做足准备。

（二）更新企业审计方法，重点做好会计信息审计

1.系统内部审计

首先，审计工作人员应当做好信息交流、信息反馈等工作准备。如与被审计单位相关责任负责人进行座谈，或者对被审计单位进行实地考察，做好对被审计单位会计内控情况的问卷调查等。其次，进行初步评价。主要结合被审计单位的内控执行情况进行客观分析与正规评价。最后，做好内控执行情况复合性测验。主要是对内部控制措施是否得到认真执行而采取的测试。对计算机内部控制可以利用计算机进行辅助测试,对手工控制则可以采取如观察法，实验法等手工测试方法。

2.重视电算化系统下审计成果

在该环节中，主要考察原始凭证相关的数据在系统中输入的成果是否具备真实性与完整性，从而才能将这些会计凭证、信息数据等内容打印出来，而未弄清数据真实程度之前，不能进行审计。

（三）拓展网站认证业务

电算化会计背景下，网络共享特性尤为显著，虽然能够提供各项作业处理的方便性，但同时由于网络的开放性、网络交易的虚拟性质、以及相关重要数据的无纸性，网络交易风险程度也会相应提升。为此，为了提高会计电算化工作条件下的审计活动处理質量，应当要求被审计单位加强或开拓网站认真业务，以此才能保证网络下的商务交易活动安全进行。

（四）做好审计人才储备

审计工作的健康发展离不开人力资源的储备。为此，这就需要审计工作相关人员能够及时更新自身专业体系知识，加强电算化背景下的审计方法学习与研究，以此才能提高从业素质与职业素养，保障审计工作的执行质量。除此之外，还要在人员培训过程中注重对审计证据收集、审计从业人员的资格认证、审计方法、审计技术等方面问题的强化，以此才能为电算化背景下的审计执行提供人力基础。

三、结语

总之，传统审计工作与电算化会计形势下的审计工作有着本质区别。为此，企业审计工作应当对电算化条件下的会计理论与审计方法加以深入研究，以此才能提高企业审计工作质量，保证被审计的会计凭证、数据的真实性与完整性。

参考文献：

［1］ 陈玲,李晓红.会计电算化审计面临的问题及对策［J］.商业经济,2007(03)

［2］ 赵红龙.会计电算化环境下审计策略［J］.中国西部科技,2009(06)

［3］ 马晓慧,高珺.会计电算化与审计之我见［J］.现代商业,2008(17)

(责任编辑：何秀秀)

电算化审计面临的挑战与对策 篇12

一、目前电算化审计面临的主要问题

1. 缺乏适应电算化审计环境的电算化审计标准和准则

在电算化环境下, 审计人员一方面要花费大量时间精力审查不同电算化软件系统的功能结构, 了解该系统在业务数据处理方面的合法性、真实性和完整性。另一方面, 由于电算化审计环境的变化, 基于手工会计系统的审计标准和准则已不适应电算化环境, 而我国现有的国家审计和社会审计, 也只是对电算化审计工作形成了一些零散的规定, 尚缺乏科学规范并适应电算化审计环境的审计标准和准则, 从而增加了电算化审计难度, 很容易产生审计风险。

2. 审计线索日益模糊

传统手工会计方式下的审计线索主要是纸质凭证、账簿和报表中记录的相关数据信息, 审计线索肉眼明显清晰可见, 审计人员可以通过这些书面记录进行审计。而在电算化方式下, 会计信息的存储由纸质介质改为磁性介质, 减少了审计过程中发现错误的机会, 同时, 存储在磁盘上的数据信息很容易被不留痕迹地修改、删除、隐匿或转移, 平时肉眼可见的审计线索逐渐减少并日益模糊, 导致会计数据检查难度增大。

3. 内部控制制度不适应电算化审计发展要求

手工会计方式下的内部控制主要表现为人与人之间的相互牵制, 审计人员利用纸质信息进行手工检查核对, 明确相关人员的职责。而在电算化会计方式下, 内部控制措施以程序文件形式建立在电算化财务软件系统中, 实行权限管理, 即根据不相容职责分离原则规定每个不同等级用户的菜单权、制单权、审核权和查询修改权等, 但计算机财务软件系统内控功能是否恰当有效直接影响系统输出信息的真实和准确, 内控制度的局限性也使舞弊行为有机可乘, 增加了出现错误与弊端的风险。如何科学规范地建立适应电算化审计的内部控制, 是电算化审计面临的又一新问题。

4. 审计内容的变化

在会计电算化条件下, 电算化审计的对象不但包括打印输出的纸质凭证、账簿和报表等, 还包括存储在磁性介质中的相关数据信息。但随着电算化会计软件功能愈来愈强大, 结构越来越复杂, 再加之各财务软件公司编制财务软件时, 从来没有考虑电算化审计公开数据信息的要求, 希望数据越保密越好, 也没有提供财务软件的标准数据接口, 数据结构不开放, 从而给电子数据的自动转换带来困难, 电算化会计系统中的会计数据按照软件程序自动运行, 如果应用程序被不知不觉嵌入非法舞弊程序, 则完全可能为不法分子侵吞企业的财物大开方便之门, 增加了电算化审计人员对会计电算化软件系统处理和控制功能审查的工作量。

5. 审计技术的改变

在手工会计方式下, 主要运用审阅、查证、核对、比较、分析等方法进行审计工作。而在电算化方式下, 会计数据的存储变为磁性介质, 会计记录的修改痕迹在磁性介质中不再保存, 但由于审计人员对财务软件不熟悉, 目前的审计还停留在绕过计算机审计阶段, 使得审计工作缺乏系统性, 难以做到各底稿间的有机联接, 一些敏感性信息可能被人为隐藏, 审计结果具有片面性, 给审计人员的审计工作增加了复杂性。

6. 审计人员的计算机应用水平亟待提高

从目前审计人员的业务素质来看, 大部分审计人员都精通手工审计业务, 面对会计电算化条件下的电算化审计新环境, 有些无所适从。主要原因是大部分审计人员缺乏计算机知识的系统全面学习, 缺少融合计算机、会计和审计知识的复合型人才。随着电算化的实行和推广, 审计的内容更多更复杂, 审计人员得出的审计结论有可能偏离被审计单位电算化系统的实际, 电算化审计质量不高, 造成审计风险。

二、电算化审计对策探讨

审计环境的变革是电算化审计产生发展的推动力, 会计电算化的实施, 改变了会计信息存贮方式、核算形式及内部控制, 电算化审计必然要求新的审计标准与技术方法, 从而采取切实可行的对策, 更好地进行审计工作, 提高审计工作质量。

1. 加快电算化审计理论研究, 完善电算化审计标准与准则

电算化审计准则是衡量审计工作的标准, 提高审计质量的保证。在会计电算化系统中, 由于数据存储的磁性介质化和数据处理过程的自动化, 使得被审计单位财务系统的可视线索逐渐减少, 电算化系统中的审计证据更具易逝性, 会计数据更具隐蔽性, 审计难度更大, 风险更高。由此可见, 必须不断开展电算化审计理论研究, 制定适应电算化会计信息系统的新审计标准与准则, 从而指导电算化审计工作, 维护审计的独立性、客观性和公正性。

2. 加强内部控制制度建设

健全的内部控制制度可以有效维护企事业单位资产的安全, 电算化会计系统的控制由手工会计方式下对人的控制转变为对人、机的控制。控制的对象从原来的对环境、人员和文档的管理扩大到财务软件系统的收集、输入、处理、输出等全过程控制, 只有通过建立会计电算化软硬件管理制度、会计电算化岗位责任制度、上机操作管理制度, 以及会计档案管理制度等内部控制措施, 进行被审单位职责分离控制, 建立相应职责分工, 制定一套严谨的会计数据处理流程标准规程, 保证系统的安全可靠性和会计数据的真实性和正确性。

3. 努力开发集成度高的审计软件

为了给电算化审计打开通道, 必须不断研发集成度高的审计软件, 开发设计有统一数据结构、统一输入要求和一定强制性的审计通用数据接口, 这种接口容易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库, 从中采集审计所需的原始数据。借助电算化审计软件, 保证审计通用数据接口文件中的数据永远与会计软件内部生成和输出的数据一致, 保留下可利用的数据线索, 这样, 既可以提高审计的效率, 又能够有效地控制和降低审计风险。

4. 开展电算化全程审计, 有效规避审计风险

由于电算化审计对象包括财务软件、内部控制及运用财务软件后的电子数据信息等, 所以, 必须开展电算化全程审计, 才能有效规避审计风险。

(1) 事前审计。主要是对财务系统进行的审计, 审计人员通过对会计软件的学习、实地观察及查阅财务系统的文档资料等办法, 审查财务软件系统设计功能的合法性、安全可靠性和可维护性。特别要求审查系统是否建立了恰当的程序控制, 是否充分保留了审计线索, 是否留有审计接口等, 并进行总体评价。

(2) 事中审计。主要是指对财务系统电算化运行过程中的数据真实性和正确性进行的实时审计, 打印输出的凭证、账簿及报表数据等可以运用手工审计方法进行审计, 存贮在磁性介质上的数据文件则宜运用穿过计算机审计的方法, 把系统中正在运行的数据实时拷贝出来进行审查, 对财务系统电算化运行过程中数据的真实性、正确性、合法性等进行评价, 有效降低审计风险。

(3) 事后审计。事后审计主要是对财务部门会计电算化工作结束后的会计数据进行的审计, 主要核实被审查单位财务数据的真实正确性, 同时还要进行资金审计和经济效益审计等。

因此, 审计人员要全程参与会计电算化系统的调查、分析、设计、调试、检测和验收工作, 并根据系统提供的测试数据和比较标准进行系统测试和评价, 尽可能及早发现系统的问题, 并及时提出改进意见。

5. 加强审计人员培训, 提高电算化审计水平

我国的审计人员特别擅长手工审计工作, 主要原因是手工方式下的审计线索明显可见, 而对于电算化审计往往“望机兴叹”, 只好采用绕过计算机审计方法。会计电算化不但改变了手工方式下的内部控制, 导致企业原有的账证、账账、账表核对功能失效, 而且还增加了财务软件审计的内容, 这些都要求加强审计人员信息技术的培训与知识更新, 将审计知识培训与计算机知识教育相结合, 在掌握财务软件的基础上学好审计软件和一些辅助审计软件, 培养一大批具有丰富审计经验又能熟练操纵计算机审计软件的复合型人才, 提高审计工作质量和效率, 更好地为审计工作服务。

由此可见, 在电算化方式下, 只有审计人员根据电算化审计标准及相应规范, 掌握好电算化审计过程中所需的财务软件、审计软件和计算机辅助审计技术方面的知识, 并且加强对被审单位财务软件数据的全程审计和内部控制审计, 才能提高电算化审计工作质量和效率。

参考文献

[1]杨录强:基于会计电算化的审计研究[J].河南农业 (教育版) , 2008, (02)

[2]帅志芳:电算化审计初探[J].会计之友 (中旬刊) , 2007, (08)

[3]陈玲李晓红:会计电算化审计面临的问题及对策[J].商业经济, 2007, (03)