以前年度损益论文

以前年度损益论文（精选4篇）

以前年度损益论文 篇1

摘要：随着我国经济与国际接轨, 会计制度的不断发展和完善, 无论是在制度上还是在实际操作中, 对会计核算以及会计信息质量提出了更高的要求。以前年度损益调整事项核算内容日趋复杂, 会计处理也日趋成熟而渐显其重要性。

关键词：以前年度损益调整,资产负债表日后事项,会计差错更正

随着我国经济与国际接轨, 会计制度的不断发展和完善, 无论是在制度上还是在实际操作中都要求会计核算能真实、全面、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。以前年度损益调整事项随着经济发展其核算内容日趋复杂, 对它的会计处理也随着会计核算制度的日趋成熟而渐显其重要性。本文拟从有关规定入手, 结合我国的具体情况及国际惯例对以前年度损益调整的会计处理谈些粗浅的看法。

一、对以前年度损益调整会计处理的有关规定

1、1993年7月开始施行的新行业会计制度及1992年股份制试点企业会计制度规定, 企业年终结账后发现的以前年度会计事项, 结果涉及对以前年度损益的, 应在“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目核算, 不计入当年损益。外商投资企业会计制度则规定, 涉及以前年度损益的应分别情况计入“营业外收入” (以前年度收益) 或“营业外支出” (以前年度损失) 。

2、《企业所得税会计处理暂行规定》该规定从1994年1月1日起在所有企业执行, 统一规定在损益科目中单独设置“以前年度损益调整”科目, 核算企业本年度发生的调整对以前年度损益的事项, 期末余额转入“本年利润”科目, 视为当年损益计提所得税。在损益表 (“利润表”) 中的“营业外支出”项目下, 增设“以前年度损益调整”项目, 反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额。同时, 取消“利润分配表”中的“上年利润调整” (或“年初未分配利润调整数”) 和“年前所得税调整”项目。

3、1994年7月18日, 财政部颁发通知, 对以前年度损益调整的处理方法进行了修改。通知规定, 企业对本年度发生的调整以前年度损益事项, 作为本年度会计事项处理, 设立“以前年度损益调整”科目进行核算, 期末, 将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”, 并在利润表中单列“以前年度损益调整”项目反映。因按通知的规定已将调整的以前年度损益计入利润总额, 在根据应纳税所得额计提所得税时, 相应包含了调整以前年度损益而应调整的所得税, 故无需对相应调整的所得税做单独处理。

4、1998年印发的《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》。该制度仅适用于股份有限公司, 而对一般的内资企业及“三资”企业均不适用。与前面规定相比, 该制度相同的是也设置“以前年度损益调整”科目用于核算涉及以前年度损益调整的事项。不同的是将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配—未利润分配”科目, 而不是“本年利润”科目。同时, 较前规定也扩大了“以前年度损益调整”科目的核算内容:不仅核算本年度发生的调整以前年度损益事项, 还包括在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需调整报告年度损益的事项 (资产负债表日后事项) ;公司由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加或减少的所得税, 也在“以前年度损益调整”科目核算。

5、1999年颁发的《企业会计准则—资产负债表日后事项》及《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》。这两个准则在上市公司实行, 其涉及以前年度损益调整的相关会计处理同《股份有限公司制度》规定。但这两个准则更明确地将当期发现属于以前期间的会计差错区分为两大类:一类为重大会计差错, 应通过“以前年度损益调整”科目, 调整发现当期期初留存收益 (利润分配及盈余公积) 以及有关项目;另一类为非重大差错, 不需要调整发现当期的期初留存收益, 而是计入发现当期的净收益和有关项目。

6、2006年2月颁发的《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》及《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》。新准则适用于在境内设立的企业 (含公司) , 包括个人独资企业、合伙企业。与1999年准则规定不同的是, 将存货、固定资产的盘盈作为前期差错通过“以前年度损益调整”账户核算, 而不再通过“待处理财产损益”账户核算。因盘盈而涉及的所得税也在此账户核算。

二、对以前年度损益调整各种会计处理方法的分析

1、1993年行业会计制度开始施行时的规定。这种处理方法是建立在所得税作为利润分配基础之上的, 与当进对所得税的处理是吻合的, 而且操作起来比较简单、容易理解。

2、《企业所得税会计处理暂行规定》。与原行业会计制度规定相比, 最大区别是原先直接计入“利润分配—未利润分配”科目而不计入当年损益。《暂行规定》将其计入当年损益并通过增设“以前年度损益”科目单列反映。但《暂行规定》与股份有限公司会计制度相比对资产负债表日后事项。如何处理没有明确;对于调整增加或减少的企业所得税自然在“所得税”科目而非“以前年度损益调整”科目核算。

3、1994年对行业会计制度进行调整时的规定。这种处理方法是在对所得税作为费用处理之后, 相应对以前年度损益调整事项做出的规定, 该规定与股份有限公司会计制度规定相比, 其优点:一是不需要调整以前年度利润分配和本年度会计报表的年初数, 并且不需对因调整以前年度损益而应调整的所得税作单独处理, 操作起来比较方便;二是账表中的未分配利润年初、年末数均一致, 不会出现差异。这种处理方法最大的缺点是, 将调整的以前年度的损益计入了本年度利润总额, 从而影响了本年度经营业绩的真实反映。

4、股份有限公司会计制度的规定。这种处理方法避免了上述第二、三种处理方法导致的本年度经营业绩反映不真实的问题。但是, 由于需调整本年度利润分配表中“年初未分配利润”项目的数据, 导致该项目的数据与账上“利润分配—未利润分配”科目的年初数不同;而且, 由于需调整利润分配表中“净利润”及“未分配利润”项目的上年实际数, 使这两项数与上年报表和账簿上对应项目的数据均不同。另处, 由于对报表进行较多调整, 操作麻烦, 容易出错。

5、1999年颁布的《企业会计准则—资产负债表日后事项》及《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定。按国际惯例, 把本期发现的前期损益调整事项, 区分为重大会计差错和非重大会计差错两大类, 这正是会计重要性原则的具体运用。

6、2006年2月颁发的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》及《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的规定。“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项, 本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项。企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损, 借记有关科目, 贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。涉及损益的调整事项, 如发生在报告年度所得税汇算清缴前的, 应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。涉及损益的调整事项, 如发生在报告年度所得税汇算清缴后的, 应调整报告年度次年应纳所得税税额。涉及利润分配调整事项, 直接在“利润分配—未利润分配”科目核算, 不涉及损益及利润分配的事项, 调整相关科目, 通过上述账务处理后, 还应同时调整财务报表相关项目的数字。

三、现行有关规定国际比较

1、会计差错更正的会计处理。《国际会计准则》8号和美国《会计原则委员会意见》第22号都是针对前期发生的会计差错的会计处理做出规定, 并将其称为前期调整项目, 不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理。因为本期发现的本期发生的会计差错的会计处理, 在本期就可更正, 并且不涉及本期损益的调整, 是日常会计差错的更正, 所以无需做出特别的规定。我国新颁布的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》将会计差错从时间上分为本期差错和前期差错, 而前期差错又细分为重大会计差错和非重大会计差错。对重大会计差错处理的规定, 与《国际会计准则》8号中对前期项目调整处理的规定一样。

2、资产负债表日后事项的会计处理。我国新颁布的《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》沿用了《国际会计准则》10号《或有事项与资产负债表日后事项》的体例, 在会计处理上、内容上也与其保持相当大的一致性。

四、以前年度损益调整事项涉及所得税会计处理的几点看法

在实际工作中, 由于国家财政、审计、税务机关的审计、检查的角度不同。以前年度损益的应调整事项以及退补所得税的情况错综复杂。因此, 针对不同的审计、检查结论, 会计处理也不相同。从会计报表对外提供信息的连续性, 企业所得税的征收管理等角度, 提出以下几点看法:

1、涉及退补所得税的以前年度损益调整事项, 通过“以前年度损益调整”科目核算, 调整后的“以前年度损益调整”科目借方或贷方余额转入“利润分配—未利润分配”科目, 以保持会计报表反映的连续性。

2、退补的企业所得税属于非暂时性差异所引起的也通过“以前年度损益调整”科目进行处理。

3、退补的企业所得税属于暂时性差异所引起的通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目进行会计处理。

4、不涉及退补所得税的以前年度损益调整的调整事项, 可视为年度内错账, 按正常会计核算程序进行调整。

五、有关以前年度损益调整的调整事项应该充分披露

“以前年度损益调整事项”包含的内容相当广泛, 有些事项甚至涉及金额巨大。这类事项或者对企业资产存在状况提出新的证据, 或者对企业财务状况收益水平或经营成果评估有重要影响, 而投资者能否做出正确的投资判断, 规避潜在风险很大程度上依赖于会计信息是否充分披露。所以, 我认为对于存在以前年度损益调整的调整事项的企业, 特别是上市公司应该充分披露。这不仅有利于投资者的投资决策, 更为重要的是, 通过强制性披露, 能够有效地防止会计操纵行为。

参考文献

[1]许锦根.对上年度损益调整会计处理的探讨.财务月报, 1999.9.

[2]李明.会计变更和会计差错更正的国际比较.财务月报, 1999.5.

[3]张文生.以前年度损益调整账务处理的分析.财务月报, 1999.2.

[4]鲍金林, 朱钦德.略谈以前年度损益调整事项的会计处理.会计之友, 2001.

[5]企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正.2006.2.15.

以前年度损益调整的方法与技巧 篇2

一、列表列示调整事项。即将需要调整的损益事项, 根据其发生后的登帐程序, 需要调整的具体项目和金额, 在“以前年度损益调整项目表”中逐一列示②, 并将表格设计成多栏多格式, 对需要调整事项的正、误及调整的金额等分别列示在表内。这样做的好处在于, 一是对需要调整的事项、调整顺序、金额在表内明确清晰的体现出来, 使学生或财务人员一目了然, 便于学习和掌握;二是便于对表内的调整事项按顺序进行调整, 调整过程中出现错调的可能性低, 也便于复查, 并可依据《基本准则》对会计信息质量提出的“重要性”和“相关性”要求, 对那些非重要性和相关性事项进行必要的删除 (或仅记录不调整) , 以减少调整的工作量;三是调整资料完整, 金额准确, 可以作为今后审查会计工作质量的参考, 也可以作为会计信息资料在一定时期内存档保管, 以备日后发现问题时的复查。

二、依据调整表逐项调整。即根据调整表列示的调整项目和金额依次进行事项的调整, 这里需要强调的是, 在教学和实际工作中, 很多学生或会计人员已经知道哪些业务需要调整, 但是调整的方法、顺序却很难掌握, 导致不知从何处下手, 笔者在设计表格和填制项目上已经充分地考虑到这些情况, 将业务及发生顺序体现在调整表上, 依据调整表逐项调整, 便于调整工作的顺利进行, 简化现实调整中需要不断翻阅账簿甚至凭证的情况。

三、根据“以前年度损益调整项目表”的调整项目和“利润分配—未分配利润”账户余额计算并验证调整事项。调整事项完成后, 需要将调整分录依次登记在相关账户中, 并调整相关财务报表的数字, 这一过程难度不大, 但要验证调整的正确性, 需要核对一定数量的账簿记录, 并要将相关数字与发生的调整业务进行复核。由于“以前年度损益调整”的调整事项往往发生在年终决算后, 上年度的有关账簿记录已经结转, 调整分录在计入本年账簿后, 验证起来需要将本年发生且已入账的相关数字剔除, 这一过程有些繁琐, 为此, 将调整分录单设丁字帐进行复核, 方法就相对简单一些, 而且核对关系也很清晰。

举例如下:

2014年12月1日, A公司采用分期收款及托收承付方式销售给B公司甲商品一批, 售价40万元, 增值税率为17%, 合同约定2014年12月至2015年3月按月平均支付货款和增值税款, A公司在发出商品后误将40万元的商品价款全部确认为当期收入, 登入应收账款, 计入当年损益, 该商品的成本为32万元, 已于当年全部结转, A公司的所得税率为25%, 法定公积金和公益金的提取比例分别为10%和5%。2015年初年度资产负债表日发现误记该笔业务 (假定该业务不涉及其他税费) 。

分析如下:

A公司该笔业务的处理违反权责发生制原则, 将不应列入本期的收入违规确认为本期收入, 使企业虚增资产, 导致资产负债表不实;违反谨慎性原则, 多计收入的同时虚增当期利润, 使利润表夸大业绩, 报表失真;并由此导致多计交当期所得税, 多计提法定公积金和公益金。

调整如下:

1、编制“以前年度损益调整项目表”

2、依据调整表逐项编制调整分录

3、计算并验证调整事项

⑴将调整分录逐一计入“以前年度损益调整”和“利润分配—未分配利润”账户, 列示如下:

⑵调整事项完成后, 利润分配—未分配利润账户的余额为借方38250元, 即为上年度因多计营业收入并结转成本、计算税金、计提公积金、公益金后虚增并在本年度予以调回的利润数额。如果按月计算则是多计的三个月的未分配利润, 用该数字除以3得:38250÷3=12750, 就是一个月多计的未分配利润。

⑶用“以前年度损益调整项目表”中“正确确认项目金额”栏相关数字验证如下:

应确认的税后利润- (应计提的公积金+应计提的公益金) =15000- (1500+750) =12750, 与调整后每月多计的未分配利润12750是相等的, 说明我们调整的结果是正确的。

以上是笔者就以前年度损益调整的方法和技巧谈了我们在教学和实际工作中的做法, 供专业教学人员及财务人员工作中参考。

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.《财务会计》全国会计专业技术资格考试辅导教材.财政经济出版社, 2013

以前年度损益论文 篇3

关键词：以前年度损益调整,财务报表调整,会计政策变更

一、“以前年度损益调整”科目的应用

1.“以前年度损益调整”科目的核算内容。

现行《会计科目和主要账务处理》规定, 设置“以前年度损益调整”科目, 用以核算本年度发生或发现的应调整以前年度损益的事项。按照现行企业会计准则的规定, “以前年度损益调整”科目的核算内容主要包括以下两个方面:

(1) 企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。重要的前期差错, 是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质, 是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说, 前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重, 其重要性水平越高。

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。追溯重述法是指在发现前期差错时, 视同该项前期差错从未发生过, 从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错以及报告年度前不重要的前期差错, 应按照资产负债表日后事项的规定进行处理。

(2) 企业资产负债表日后事项涉及调整报告年度损益的事项。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项, 其涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

资产负债表日后调整事项, 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项, 包括: (1) 资产负债表日后诉讼案件结案, 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债, 或确认一项新负债; (2) 资产负债表日后取得确凿证据, 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额; (3) 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入; (4) 在资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的会计差错及报告年度以前的不重要差错或财务报表舞弊。

需要指出的是, 以下涉及以前年度损益的事项不通过“以前年度损益调整”科目核算: (1) 会计政策变更的追溯调整。企业会计政策变更进行追溯调整时, 涉及以前年度损益的, 直接记入“利润分配———未分配利润”科目。 (2) 更正不重要的前期差错。对于不重要的前期差错, 属于影响损益的, 应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的, 应调整本期与前期相同的相关项目。 (3) 对以前年度损益项目金额的重分类。企业发现的以前年度损益科目核算有误, 更正时只涉及损益而不涉及资产负债的, 无需通过“以前年度损益调整”科目进行核算。

2.“以前年度损益调整”科目的具体应用。

(1) 调整以前年度损益。企业调整增加以前年度 (含调整资产负债表日后事项的报告年度, 下同) 利润或减少以前年度亏损, 借记有关资产、负债科目 (或所有者权益科目, 下同) , 贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损, 做相反的会计分录。

(2) 调整所得税。主要包括: (1) 涉及损益的调整事项, 发生在资产负债表日所属年度 (即报告年度) 所得税汇算清缴前的, 应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额;发生在报告年度所得税汇算清缴后的, 应调整本年度 (即报告年度的次年) 应纳所得税税额。因调增以前年度利润而相应增加的所得税费用, 借记本科目, 贷记“应交税费———应交所得税”科目;因调减利润按税法规定应减少的所得税费用, 做相反的会计分录。 (2) 如果调整事项所在年度原为亏损, 或者调整后出现亏损, 或者调整减少亏损, 且亏损时已按企业会计准则的规定确认了递延所得税资产, 或者按企业会计准则的规定在调整后应确认或冲回递延所得税资产的, 应当进行追溯重述调整。其中:调增亏损的, 应按调增亏损或新确认的亏损涉及的所得税, 借记“递延所得税资产”科目, 贷记本科目;调减亏损的, 应按调减亏损涉及的所得税, 借记本科目, 贷记“递延所得税资产”科目。 (3) 调整完成后, 将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配———未分配利润”科目。本科目如为贷方余额, 借记本科目, 贷记“利润分配———未分配利润”科目;本科目如为借方余额, 则做相反的会计分录。本科目结转后应无余额。

(3) 调整利润分配。涉及利润分配调整的事项, 直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。因调增净利润而应补提的盈余公积, 借记“利润分配———未分配利润”科目, 贷记“盈余公积”科目;因调减净利润而冲回的盈余公积, 做相反的会计分录。

3.“以前年度损益调整”科目的特点。

与其他损益类科目相比, “以前年度损益调整”科目具有以下特点:

(1) 该科目余额无需转入本年利润。期末, 其他损益类科目的余额均需转入本年利润, 结转后无余额, 但“以前年度损益调整”科目的余额在调整完毕后需要转入利润分配 (未分配利润) , 而不是本年利润。

(2) 财务报表中没有与该科目对应的项目。无论是中期财务报告, 还是年度财务报告, 也无论是哪一张财务报表, 均没有设置与“以前年度损益调整”科目相对应的项目。

(3) 该科目调整的是上年报表、本年账务。“以前年度损益调整”科目涉及调整的财务报表均是上年报表, 但该科目涉及的会计分录均登记在调整当期的总账和明细账中。比如, 2010年10月发现上年度一项重要会计差错涉及损益, 调整分录登记在2010年10月账簿中, 但该项差错需要调整财务报表的年初数、上年数, 即2009年度资产负债表的年末数和2009年度利润表的本年数。

(4) 调整利润表时要对该科目涉及的损益项目进行分解。在调整或更正分录中, 凡涉及以前年度损益的事项, 均统一记入了“以前年度损益调整”科目。但是, 记入该科目的损益都属于以前年度的收入、成本和费用, 因此调整利润表时必须将其分解到该表相关项目中。例如, 企业资产负债表日后调整事项中, 因销货退回需调减报告年度收入时, 其调账分录为:借记“以前年度损益调整”科目、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目, 贷记“应收账款”等科目。调整报告年度利润表时, 需要将“以前年度损益调整”科目核算调减的收入分解到利润表“营业收入”项目中。

二、财务报表的调整

1. 会计政策变更涉及的财务报表调整。

采用追溯调整法时, 对于比较财务报表期间的会计政策变更, 应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目, 视同变更后的会计政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数, 应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益, 财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。例如, 甲公司列报2009年度财务报表时, 应调整2009年度资产负债表有关项目的年初余额和利润表有关项目的上年金额, 所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应同时进行调整。

2. 重要前期差错更正涉及的财务报表调整。

对于重要的前期差错, 企业应当在其发现当期的财务报表中, 调整前期比较数据。具体来说, 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中, 通过下述处理对其进行追溯更正: (1) 追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额; (2) 如果前期差错发生在列报的最早前期之前, 则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。

对于发生的重要的前期差错, 如影响损益, 应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益, 财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益, 应调整财务报表相关项目的期初数。

在编制比较财务报表时, 对于比较财务报表期间的重要的前期差错, 应调整各该期间的净损益和其他相关项目, 视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错, 应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益, 财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

3. 资产负债表日后调整事项涉及的财务报表调整。

企业发生的资产负债表日后调整事项, 应当调整资产负债表日的财务报表。年度资产负债表日后发生的调整事项, 首先应进行以下账务处理: (1) 涉及损益的事项, 通过“以前年度损益调整”科目核算, 并将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配———未分配利润”科目; (2) 涉及利润分配调整的事项, 直接在“利润分配———未分配利润”科目核算; (3) 不涉及损益及利润分配的事项, 调整相关科目。

上述账务处理完成后, 同时调整财务报表相关项目的数字, 包括: (1) 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数; (2) 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数; (3) 经过上述调整后, 如果涉及报表附注内容的, 还应当作出相应调整。例如, 对于2009年度财务报告而言, 假定2010年1月1日至4月30日为其资产负债表日后事项涵盖期间, 2010年4月发生了资产负债表日后调整事项。在经过先期账务处理后, 应调整2009年度资产负债表的年末数、利润表的本年数、所有者权益变动表的本年数, 同时还应调整2010年4月资产负债表的年初数, 其年初数按照2009年度资产负债表调整后的年末数填列。

4. 财务报表的调整方法。

(1) 简易调整法。简易调整法是在原财务报表上采用划线更正等方式, 对应调整或更正的报表项目进行改动并重新试算平衡从而确定调整后的财务报表。当调整以前年度损益涉及的财务报表项目较少时, 可以选择该种方法进行财务报表的调整。

(2) 工作底稿法。工作底稿法是在预先设定的工作底稿中填写调整前各项目的金额, 根据所编制的调整或更正分录登记调整或更正金额并结算出各项目的调整后金额, 然后根据调整后金额重新编制调整后的财务报表。当调整以前年度损益涉及的财务报表项目较多时, 可以选择采用该种方法调整财务报表。

(3) 报表附注的更正或补充。 (1) 对于资产负债表日后调整事项, 因报告年度财务报表已做调整, 只需以调整后的报表数据为准改动原报表附注, 无需做更正或补充说明。 (2) 企业更正前期差错, 应当在报表附注中披露与前期差错更正有关的下列信息:前期差错的性质;各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;无法进行追溯重述的, 说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中, 不需要重复披露在以前期间的报表附注中已披露的前期差错更正的信息。

例:东海股份有限公司 (简称“东海公司”) 在2010年发现公司2009年漏记一项固定资产折旧费500 000元, 纳税申报表中未扣除该项费用。2009年适用企业所得税税率为25%, 无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为200万股。假定税法允许调整应交所得税。“以前年度损益调整”科目的应用如下:

(1) 调整以前年度损益。

(2) 调整所得税。

(3) 结转“以前年度损益调整”科目余额。

(4) 调整利润分配有关数字。

东海公司列报2010年度财务报表时, 应作如下调整:

(1) 调整资产负债表项目。调增累计折旧 (调减固定资产项目) 500 000元;调减应交税费125 000元;调减盈余公积56 250元;调减未分配利润318 750元。

(2) 调整利润表项目。调增营业成本上年金额500 000元;调减所得税费用上年金额125 000元;调减净利润上年金额375 000元;调减基本每股收益上年金额0.187 5元。

(3) 调整所有者权益变动表项目。调减前期差错更正项目中盈余公积本年金额栏56 250元、未分配利润本年金额栏318 750元、所有者权益合计本年金额栏375 000元。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则——应用指南.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部会计司.企业会计准则讲解2008.北京:人民出版社, 2008

以前年度损益论文 篇4

会计收益处理观包括本期经营收益观和总括收益观。在本期经营收益观下, 收益表中只列示与本期营业有关的项目, 前期收益计算错误不能列入本期收益, 而只作为留存收益的调整。总括收益观则刚好相反, 它要求一切营业收入、费用以及特殊损益和前期损益调整等所有项目都在计算净利润时计入本期。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。在本期经营收益观下, 前期的收益计算错误需要采用追溯重述法进行调整, 即在发现前期差错时, 视同该项前期差错从未发生过, 从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

本期经营收益观和总括收益观在会计的实务操作中都有涉及, 前者主要适用于一般企业, 而后者则与《小企业会计准则》的规定相符。

二、以前年度损益事项在不同企业中的具体处理

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定, 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错, 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。与此相反, 《小企业会计准则》规定, 小企业的收入、费用、利得和损失, 不论属于本年度还是属于以前年度, 都在发生时计入当期损益, 即不需要通过“以前年度损益调整”科目加以处理。

1. 收入。

企业收入一般包括销售商品收入和提供劳务收入。涉及到以前年度收入调整的情况最常见的就是销售退回和少计收入。按《企业会计准则》的规定, 如果发生销售退回的情况, 会计人员应该向退货方开具红字增值税专用发票, 并调整以前年度损益;发生少计收入的情况, 也要通过“以前年度损益调整”科目来进行调整。而《小企业会计准则》规定, 小企业已经确认销售商品收入的商品发生销售退回 (不论属于本年度还是属于以前年度的销售) , 应当在发生时冲减当期销售商品收入。同样, 少计收入的情况也是直接在当期进行调整。

(1) 《企业会计准则》下关于以前年度销售退回的处理 (以前年度少计收入的情况做相反分录) : (1) 冲销收入:借:以前年度损益调整, 应交税费——应交增值税 (销项税额) ;贷:应收账款/银行存款。 (2) 调整退货成本:借:库存商品;贷:以前年度损益调整。 (3) 调减所得税:借:应交税费——应交所得税;贷:以前年度损益调整。 (4) 结转余额:借:利润分配——未分配利润;贷:以前年度损益调整 (上述借贷差额) 。 (5) 冲销多提的盈余公积:借:盈余公积;贷:利润分配——未分配利润。

(2) 《小企业会计准则》下关于以前年度销售退回的处理: (1) 冲销收入:借:主营业务收入, 应交税费———应交增值税 (销项税额) ;贷:应收账款/银行存款。 (2) 调整退货成本:借:库存商品;贷:主营业务成本。 (3) 会计期末按照正常程序结转收入和成本至“本年利润”。

2. 成本费用。

企业的成本费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。跟销售收入一样, 一般企业在遇到以前年度费用出现差错需要调整时, 采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目来进行。而《小企业会计准则》则规定, 小企业的费用 (不论属于当期还是属于以前年度) 应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

(1) 《企业会计准则》下, 若发生需要调减费用的情况, 如以前年度多记了制造费用、管理费用、折旧等处理如下 (调增费用做相反分录) : (1) 调减费用:借:银行存款/累计折旧;贷:以前年度损益调整。 (2) 调增所得税:借:以前年度损益调整;贷:应交税费——应交所得税。 (3) 结转余额:借:以前年度损益调整 (上述借贷差额) ;贷:利润分配——未分配利润。 (4) 补提盈余公积:借:利润分配——未分配利润;贷:盈余公积。

(2) 小企业若发生需要调减费用的情况, 如以前年度多记了制造费用、管理费用、折旧等处理如下 (调增费用做相反分录) : (1) 调减费用:借:银行存款/累计折旧;贷:制造费用/管理费用。 (2) 会计期末按照正常程序结转费用类科目至“本年利润”。

3. 营业外收支。

企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失, 非流动资产处置净损失, 坏账损失, 无法收回的长期债券投资损失、长期股权投资损失, 自然灾害等不可抗力因素造成的损失, 税收滞纳金, 罚金, 罚款, 被没收财物的损失, 捐赠支出, 赞助支出等。

一般企业调整以前年度营业外收支项目的时候, 是通过追溯调整法来进行。但小企业的营业外收支应当在发生时按照其发生额计入当期损益, 不进行追溯调整。

(1) 一般企业若发生需要调增以前年度事项涉及营业外收入时, 如补记各种营业外收益、盘盈固定资产等 (调减收入做相反分录) : (1) 调增收入:借:银行存款/其他应收款/其他应付款/应付账款/待处理财产损溢;贷:以前年度损益调整。 (2) 调增所得税:借:以前年度损益调整;贷:应交税费——应交所得税。 (3) 结转余额:借:以前年度损益调整 (上述借贷差额) ;贷:利润分配——未分配利润。 (4) 补提盈余公积:借:利润分配——未分配利润;贷:盈余公积。

一般企业调增以前年度事项涉及营业外支出时, 如补记各种营业外支出费用、盘亏资产等 (调减支出做相反分录) : (1) 调增支出:借:以前年度损益调整;贷:银行存款/其他应收款/其他应付款/应付账款/固定资产。 (2) 调减所得税:借:应交税费——应交所得税;贷:以前年度损益调整。 (3) 结转余额:借:利润分配——未分配利润;贷:以前年度损益调整 (上述借贷差额) 。 (4) 冲销多提的盈余公积:借:盈余公积;贷:利润分配——未分配利润。

(2) 小企业调增以前年度事项涉及营业外收入时, 如补记各种营业外收益、盘盈资产等 (调减收入做相反分录) : (1) 调增收入:借:银行存款/其他应收款/其他应付款/应付账款/待处理财产损溢;贷:营业外收入。 (2) 会计期末按照正常程序结转营业外收入至“本年利润”。

小企业调增以前年度事项涉及营业外支出时, 如补记各种营业外支出费用、盘亏资产等 (调减支出做相反分录) : (1) 调增支出:借:营业外支出, 贷:银行存款/其他应收款/其他应付款/应付账款/固定资产。 (2) 会计期末按照正常程序结转营业外支出至“本年利润”。

参考文献

[1].财政部.小企业会计准则2011.北京:经济科学出版社, 2011