税务优化论文

税务优化论文（共8篇）

税务优化论文 篇1

最近十几年里, 信息技术的迅速应用以及人类的素质的大幅度提高, 我国政府部门与公众间缺乏及时信息交流和沟通的流程管理模式正日益显露出种种弊端。值得庆幸的是, 近年来我国地方政府在探索服务型政府建设时也开始尝试政府流程再造。本文将集中探讨上海市税务机关对税务登记特别是开业登记管理这一工作流程的优化再造。

一、政府流程再造的理论检视

政府流程再造, 是参照企业BPR而提出的。传统的组织结构形式和业务流程使政府部门之间沟通不畅、缺乏协调已经成为不争的事实。美国麻省理工学院迈克尔·哈默教授所倡导的“业务流程再造”, 渐渐引起了公共管理者的注意, 其中“根本性”、“彻底性”、“戏剧性”和“流程”是核心特征。20世纪90年代以来, 以美国为代表的西方国家相继将业务流程再造理论引入公共管理领域, 实施“政府再造”, 从而引发了公共管理革命的新浪潮。

二、政府流程再造的实践现状

政府流程再造确实可以改变过去以任务分工和计划控制为核心的流程设计理念, 简化行政程序。然而, 政府流程再造工程在我国目前尚属于起步阶段, 无论是理论铺垫还是框架设计, 都还有很多亟待解决的问题。

(一) 政府系统复杂, 流程梳理混乱。

1.职能层面。

流程再造要求明确政府部门的职责, 明确各自的权力界限, 然而政府管理却存在越位、错位、缺位的“三位现象”。

2.结构层面。

政府的“金字塔—鸽笼式”科层制结构仍没有得到变革。

(二) 保障制度缺乏, 流程实施随意。

由于采用“流程”为工作重点, 分析并量化工作流程将是一项复杂及崭新的挑战, 对管理行为的评定要突显以下特点:以流程的结果来衡量工作业绩;鼓励以顾客为中心;倡导协作文化。

(三) 技术支持不足, 流程操作乏力 。

由于业务的模块化, 缺乏信息技术则无法实现其流程化管理方式, 流程再造也就无法落实到操作层面。“根据埃森哲的研究报告, 中国政府电子政务的总体成熟度为23%, 尚处于正在建设平台的阶段, 在24个研究对象中, 落后于其他19个被调查者。”

三、税务部门税务登记流程的优化

(一) 流程需要优化的信号。

新办企业税务登记是税务机关办理涉税事项的首要环节和重要组成部分, 优质、高效地办理税务登记也是税务机关纳税服务工作的基本要求。当业务流程有问题时, 系统往往出现下面的信号:一是由于办理新办税务登记所需资料多达近十项, 企业普遍抱怨手续复杂。二是申请表格填写要求较高, 税务大厅受理窗口矛盾冲突多。三是办理税务登记多达十个环节, 即使未发生资料有误退回的现象, 普遍也需要二十个工作日, 纳税人等待时间长。四是办理流程涉及多个环节, 难以保证所有环节的质量, 工作中失误多。

(二) 原流程的程序流程。

1.受理 (税务登记受理岗) 。

负责受理, 初审符合要求, 出具受理单, 报分管所长。

2.分派 (分管所长) 。

指定税收管理员接收。1～2合计1个工作日。

3.实地查验 (税收管理员) 。

实地核查。

4.复核 (税收管理员复核岗) 。

复核后交分管所长。3～4合计5个工作日。

5.上报科室 (分管所长) 。

上报稽管科。1个工作日。

6.科室审核 (稽管科) 。

复核。2个工作日。

7.信息录入 (录入中心) 。

信息录入, 报市局。2个工作日。

8.审核 (市局受理处) 。

审核, 打印税务登记证。3～5个工作日。

9.信息补录 (录入中心) 。

补录资料, 通知税务所领取资料。2个工作日。

10.发证 (税务登记受理岗) 。

通知纳税人领证。1个工作日。

(三) 流程优化的方法。

流程优化的方法, 即明确构成流程的因素 (步骤、次序、时限、方法、位置、距离、人员、设备工具、制度标准等) 应做哪些变革, 以期达到行政的高效率。

1.调整场地核查程序, 即变序。变序就是改变既有流程中构成因素之间的时间顺序。对新办单位, 改事前场地核查为事后核查。

2.归并、调整流转环节, 即压缩。使开业登记由原来的十个环节减少到受理、信息录入、稽管科审核、登记受理处复审、终审五个环节。

3.均衡分配职能, 明确审批权限。各受理分局对纳税人提供的全部纸质资料进行审核, 登记受理处仅对税务登记证件上涉及的字段进行审核, 具体字段为:纳税人名称、法定代表人 (负责人) 、经营地址、登记注册类型、经营范围、批准设立机关。

(四) 优化后的程序流程。

1.受理 (税务登记受理岗) 。窗口受理, 审核资料, 发起文书, 出具受理单。0.5个工作日。

2.信息录入 (录入中心) 。数据录入, 并提交稽管科。1个工作日。

3.科室审核 (稽管科) 。信息复核, 流程上报市局。0.5个工作日。

4.复审 (市局登记中心) 。审核文书后终审。1个工作日。

5.终审发证 (录入中心、受理岗) 。分局打证、发证。1个工作日。

(五) T、Q、C、S对比。

1.从速度上来看, 对流程时间进行评价, 是提高政府效率的必然要求。将新办税务登记证件此项业务完成时间从原先20个工作日内缩短至4个工作日内完成, 业务流程中部门间的协调时间大大缩短。具体为:征管分局受理;数据审核、录入、上报;受理处审核;征管分局打证和发证各为1个工作日。

2.从质量上来看, 缩小流程的规模, 实现税务登记专业化的管理。一是提高受理审核环节质量。税务所设置税务登记受理岗位, 辅导申请人按照要求及下发的样本准确填报, 并落实办证资料窗口一次告知制度, 保证资料齐全、内容完整准确。二是提高信息录入环节质量。录入中心担负着全区新办企业登记资料的信息录入工作, 实施录入信息复核校验, 确保信息录入质量。

3.从成本上来看, 政府流程需要货币资源和非货币资源来为顾客提供服务和创造价值。在政务流程中, 应减少顾客在金钱、时间、精力等的消耗, 同时, 也可以减少政府部门的人力资本投入。

4.从服务上来看, 顾客满意既是政务流程的出发点又是落脚点。流程优化不仅大大缩短办事时间, 而且简化办事流程, 为纳税人减负。

四、结论和展望

从税务登记业务流程优化的过程来看, 税务部门不仅显著提高业务流程运作水平, 改变过去以任务分工和计划控制为核心的流程设计理念, 为民众提供便捷和实惠的服务。政府流程再造工程在我国目前尚属于起步阶段, 还有很多亟待解决的问题。因此探寻具有针对性和可操作性的发展策略, 寻求实施政府流程再造的有效路径, 将成为我国行政改革诉求的重要目标和任务之一。

摘要：经济全球化的进一步发展和信息技术的迅速应用, 使“政府再造”成为可能。政府部门对组织流程的反思, 很大程度上表明政府在行政领域改革问题上观念的更新。通过对税务登记流程进行重新设计, 探讨本部门业务流程优化后在成本、质量、服务和速度等衡量组织绩效的重要尺度上取得的改善。

关键词：政府再造,税务登记,流程优化

参考文献

[1].陈明亮.中国电子政务建设模式和政府流程再造探讨[J].浙江大学学报 (人文社会科学版) , 2003

[2].陈振明.政府再造[M].北京:中国人民大学出版社, 2003

[3].James Teng, 梅绍祖.流程再造:理论、方法和技术[M].北京:清华大学出版社, 2004

税务优化论文 篇2

日期：2008-09-05 作者：陈亮 来源：荆门市掇刀区国家税务局 大 中 小】优化税收服务是税收工作的重头戏，其中心为 “一切为了纳税人，一切服务纳税人”，从一言一行做起，从为纳税人办好每一件小税务人员如何作好优化税收服务工作，笔者认为税务人员要“四个具备”。

一、要具备优良素质。

笔者在一税务报刊上见到这样一篇报道：文中主人公在某办税服务厅办理申报纳税时，碰到一位熟人不太高兴，主人公忙问他怎么啦？那位熟人心直口快的说，他在水泥厂干了几天杂活，取钱时需让税务部门代开发票，所以来开发票。他第一次到那个办税服务厅时，一进门时见到，办税服务厅装修豪华、宽敞明亮，在贫困山区县极为少见，心里不禁惊喜不已。欣赏了好一会儿后才走到办税窗口，让税务工作人员为他开具发票。他将有关手续递给了一位税务工作人员时，谁知那位税务工作人员竟连其姓“耿”的“耿”字都不认

那位税务工作人员竟在发票上将“耿”字写成了“更”字。笔者读罢后不禁惊呼这真是天大的笑话，谈何优化税收服务，简直是对纳税人的不尊重，那位税务人员连„耿‟字都不认识，宽敞明亮，与优化税收服务的要求是多么的不协调，这多煞税务部门的“风景”！

虽然事例只是极少数的例外，但应举一反三。对于税务部门而 言，既然经常说道对纳税人要优质服务，而税务人员如果没有优良的文化业务素质，优质服务就会成为一句空话。试想，连一个“耿”字都不认识、不会写的税官其素质是怎样呢？她（他）能为纳税人提供怎样优质服务呢？所以说税务工作人员要做到优化税收服务的话，起码就得具备较高的政治素质、业务素质和文化素质，应当具

备较高文化知识水平，而且应精通税收业务，并且应不断地加强学习，不断提高自己的政治素质、业务素质和文化素质，以良好的精神风貌、超一流的业务水平和优质的服务态度，在社会及纳税人心目中树立起良好的税官形象，做到一名合格税务工作人员在各方面应有的优良素质。

二、要具备敬业精神。敬业精神就是对事业的一种执着的热爱和追求。对税收工作而言，就是对本职岗位的尽职，及无私的奉献，也就是在税收工作范

畴中，树立主人翁的责任感和事业心，保持高昂的工作热情和艰苦奋斗精神，以正确的人生观和价值观指导职业行为，并把自己的全部精力都投入到税收工作中去，力求事业有成，把对社会的奉献和付出视为无尚光荣。

北京王府井百货大楼一个卖糖的售货员叫张秉贵，他练就了“一把抓”的绝技，称一斤糖，只要“一把抓”，不会多一粒、也不会少一粒。他赢得了广大顾客的赞誉，为他的绝技和蕴含的敬业精神所折服，张秉贵实现了自我价值。淘粪工人时传祥，“臭了我一个，香了千万家”，从被人最看不起的苦力活中挖掘出了人生的价值、找到生命的意义，受到国家主席刘少奇的亲切接见，成为当时的美谈。台湾企业家王永庆起家时开了一个小米店，地点偏僻，规模又小，生意冷清。后来他看到米里砂子、杂物很多，他一点点挑出来。看到老年人来买米不方便，就主动送货上门。还帮人家擦干净米缸，再倒进去。若有旧米，会先倒新米，再倒旧米，不然旧米时间长了会变质，还根据每户人家的人口多少、米缸容量，算出下次买米的时间，再主动送上门。就这样，王永庆的生意红火起来。

联系到税收工作人员自身，敬业精神实质上也就是为人民服务、为纳税人服务的具体化，延伸化，他既凝聚着中华民族千古年来的传统美德，而且还现出了一种极高尚的道德情操和极崇高的道德境界。在当今社会发展的新形势下，行业的工作性质决定了我们必须在本行业中，大力的提倡敬业爱岗精神，在社会上树立起良好行业形象，所以，作为税收行业，我们应成为一支高素质的税务干部队伍，这样才能适应和胜任为国聚财的重任，才能打得起硬仗，在优化税收服务上才不会背“包袱”，拖后腿。

三、要具备诚信态度。

搞好优化税收服务的关键是税务人员在工作中要具备诚信态度，保持言行一致，当前税务干部的思想品质修养，文化业务素质已有了很大的变化，但整体素质距税收工作的法制化仍有一定的差距。要通过深入开展政治思想教育，使税务干部充分认识肩负的职责和使命，增强对自己职业的自豪感和光荣感，真诚地尊重自己的职业，树立为国收好税，为纳税人服好务的思想，让税务人员明白虽然手中或多或少握有一些权力，然而，权力再大也要在法律范围内活动。要“依法治税”，“其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。”真正像个公仆的样子，以其热情的服务和真挚的敬业精神感动纳税人。要通过业务培训和学习，使税务干部不但知道收税，知道完成税收任务，还要知道什么是税收，用什么形式、结构和制度收税，如何在依法制税的基础上强化税收管理等税收知识。提高业务素质和能抓善管的能力，以娴熟的业务水平，快速的办事能力使纳税心服口服，要通过优化税收服务树立税务人员的形象。

四、要具备科技知识。

科技化加专业化的改革方向是新时期杜绝执法随意性、提高税收征管质量和效率、全面提升税收服务水平的重要措施和保障。这就要求盘活整合散置于征管一线的信息流与业务流，实行“一窗式”服务、无纸化工作流审核和通报通缴，降低税务机关的征税成本和纳税人的纳税成本；并通过信息预警、监控、协调等系统的建立，实现信息化对纳税服务规范和服务质量的自动监控和自动考核，实现 “人管人”过渡到“制度管人”、“信息管人”，那么税收工作人员，就不应单一的把“税收收起来”作为衡量工作业绩标准，还应适应科学技术的变化，加强科技化、信息化专业知识的学习，确保工作中可以熟练的应用税收征管系统（CTAIS）、电子办税服务平台、税收管理员信息系统、税收监控分析系统、一户式查询系统电子定税系统、执法管理信息系统、公文处理等软件系统。以科技“机器”向纳税人展现税收服务的公平性和透明度，从而达到税收服务优化的目的。

基层税务分局纳税服务优化策略 篇3

一、当前基层税务分局纳税服务存在的问题

(一)纳税服务效率不高

当前我国政府进入了职能变革的关键时期,需要进一步简化政府机关的办事流程,提高办事效率,优化群众服务。作为政府的基层税务部门,同样也面临着提升纳税服务水平的要求。在当前的税务机关当中,拥有十分严密的执法程序和执法体系,其管理模式是自下而上的审批制度,需要从下级开始层层上报,获得每一层级领导人的批准,相对来说流程比较多。这样的管理模式严重制约了基层税务分局纳税服务效率的提高,同时也影响到了纳税服务的质量。不仅如此,作为纳税服务工作人员,其工作素质不高,税务机关内部的权责划分不明确,导致很多棘手的工作出现相互推脱的情况,从而进一步加大了纳税人的负担。当前,虽然有关税务行政审批制度已经得到较大的改善,但是改革力度还需要进一步加大。

(二)税务人员素质不高

在不断优化纳税服务的过程当中,对纳税服务工作人员的工作素质,尤其是专业素质和信息技术技能素质,提出了更高的期望。当前的纳税服务,需要加大创新力度,创新工作方式、工作理念,同时加强与网络技术、信息技术的融合。而这些要求对于当前很多基层税务分局来说,都具有较大的难度。究其原因,主要在于以下几方面:第一,在当前很多基层税务分局工作人员年龄结构当中,都出现了老龄化的趋势,大部分员工在40岁以上;第二,这些工作人员普遍学历不高,平均文化程度是中专水平;第三,在时代不断发展的背景下,税务工作面临的要求也越来越多,很多税务工作都需要税务人员具有一定的法律知识基础,但是当前基层税务分局工作人员的综合文化基础并不是特别理想;第四,随着税收政策更新速度的加快,当前税务人员不仅需要了解相关的税务政策,同时还应当为纳税人普及宣传相应的税务政策,这就对工作人员的专业素质提出了更高的要求。

(三)税务代理制度缺陷

所谓税务代理,实际上就是一种社会性的中介性质的服务,主要是针对税务机关纳税服务的辅助工作。但是当前我国税务代理的相关制度仍然还处于发展的初期阶段,很多条件都还没有成熟,以至于存在很多问题和弊端:相关制度不完善、认识片面、市场秩序混乱、代理水平不高等等。当前,很多纳税人都对税务代理存在偏见,认为不安全不官方,对于一些偏远地区的基层税务分局来说,“税务代理”更是一个陌生而不愿靠近的概念。即使部分地区建立了税务代理机构,但是代理业务都难以得到推广。由于对税务代理机构认识不全面,很多纳税人宁愿到更远的税务部门进行税收业务办理。

二、基层税务分局纳税服务优化策略分析

(一)转变纳税服务理念

首先应当树立税收征管和纳税双方相互平等的意识。作为新时代的税务工作人员,应当树立先进的思想观念,重视税务工作上的平等,从思想层面上认识到税收征管与缴纳双方的平等关系。之所以强调平等观念,因为假如税务工作人员没有树立平等观念,认为纳税人是自己工作的管理对象,以高一级的执法者身份来对待纳税人,则纳税人的纳税体验可想而知。其次,税务工作人员应当树立执法与服务相结合的服务理念。在致力于提升纳税服务质量的同时,紧抓税务执法职能,做好分内之事。在依法行使执法职能的过程当中同样也需要注意纳税服务的优化,努力做到纳税执法和服务的相互协调和相互促进。

(二)优化纳税服务制度

随着社会主义市场经济的不断发展和进步,纳税服务越来越受到人们的关注,纳税服务优化的呼声也越来越强烈。正所谓“凡事预则立,不预则废”,在税收工作当中也需要加快完善相应的制度,优化纳税服务制度。首先,完善基层税务分局内部的管理制度,更好地管理人员结构,规范纳税服务工作流程;其次,加快完善相应的监督控制制度,设立合理的员工考核制度,进行定量分析,优化考核方式。另外,基础税务分局还应当加强外部监督机制的建设,积极接受社会各界的监督与建议,开拓相应的沟通渠道。

(三)完善信息网络系统

随着时代的发展和经济建设制度的完善,纳税服务的方式也逐步现代化、多元化。在充分利用信息技术的前提下,纳税申报的方式也越来越多样化。基于此,基层税务分局也应当认识到计算机技术和网络技术在如今社会生产活动当中的重要性,结合先进的科学技术,加快完善相应的纳税服务方式,构建完善信息网络系统。通过网上办税系统的建立以及相应配套设施的完善,从而让纳税服务水平得到进一步的提升。同时在纳税数据整理之后,还需要通过相应的信息处理机制来提高信息处理分析的效率,提高纳税服务效率。

三、结语

纳税服务是当前税收征管工作的关键内容之一,因而基层税务分局应当紧随时代发展的脚步,进一步推动纳税服务工程的建设,不仅从法律制度方面进行完善,同时还要从思想意识层面、信息系统等方面来全面提升纳税服务质量。

摘要：随着人们法律意识和维权意识的不断提高,作为当前基层的税务机关以及政府的基层部门,如何更好地为纳税人服务,优化纳税服务,是当前社会一个受到广泛关注的问题。在新的时代背景下,纳税服务理念、纳税服务方式、纳税征管手段等应当跟随时代的变化而不断改进。基于此,本文将在剖析当前基层税务分局纳税服务问题的基础之上,提出几点纳税服务优化策略,以供参考。

税务优化论文 篇4

税务管理是企业在经营过程中，必不可少的一个环节。目前，存在一些企业，税务管理理念落后，法律观念薄弱。企业的税收管理已成为企业发展中的关键环节，好的税务管理有助于推动企业的发展，拉动市场经济的发展。

一、企业税务管理中存在的问题

（一）税务管理理念落后

目前，我国税务管理是较为繁琐，税务申报流程也是较复杂的，税务表格的填写冗杂。部分企业经营者和财务管理人员因为触碰税务管理时间不够，认为税务管理较为繁琐和复杂，在潜意识中有怕麻烦的观念。所以，部分企业常常仅符合于按期缴税、申报税或尽可能少缴、晚缴税，却从来未意识到税收管理在目前企业的财务管理当中的影响和作用，公司的经营中尤其一些重大事项没有很好的嵌入税收因素，导致企业不能正确合理的纳税，降低税负。

（二）法律观念薄弱

因为部分企业在纳税的过程中，仅仅把最低、最迟的纳税当作是目标，没有依据相关法律条文实施科学合理的规划，所以本身是利用科学规划所能实现或达成的目标，企业则是采取偷税漏税这样的方式，这不单使得公司不能够通过科学税收规划来实现其财务目标，而且很可能会适得其反，影响公司的形象。纳税人变造、伪造、隐匿或自行销毁账本及记账凭证记录时，在账本上多列出收支，不列或少列支出和收入，经税务机关要求申报而不申报，实施虚伪的纳税申报行为时，不交或少交应纳税款，属于偷税行为。依据我国有关法律法规，偷税行为是违法犯罪行为，企业经营者不能严格区分开偷税和税收筹划之间的差异，常把两者混为一谈，致使很多企业经营者逼迫财务人员做出对应的违法犯罪事情。

二、企业税务管理的优化对策

对于目前我国企业税务管理中所存在的问题，本人列出了以下几个方面的优化对策：

（一）明确税务管理的重要性程度，健全和完善有关机制

企业的税务管理对于企业各项运营管理的不同部分都是相当重要的。税收指的是企业当中的重要支出，在企业支出当中是具有较高的比例成份，怎么样把握以及明确企业的税务支出，减少税收成本效用，提升经营效益。第一，企业需要依据具体情形，设定对应的税务管理机构，使得相关的专业税务管理人员进行匹配，在实际操作中税务管理人员需要不停研发和运营有关的税收法规，尤其是税收优惠政策，且把这个高效地运用到企业的具体运营管理活动当中。第二，企业与税务管理人员需要遵守税法的相关规范和规定，在法律范围内执行。而税务管理人员需要不停地提升综合业务素质能力以及技能，主动学习税法，依法处事，杜绝偷税、漏税和逃税行为。除此之外，企业应在税法规定的范围内实施高效的避税，为企业建设出更多的价值。

（二）建设企业税务自查机制，健全涉税风险预防体制

在一定时期内，使得企业的税务可以进行相关的自查活动，而这亦是企业在避免税务风险中的高效对策。依据现在的情形来看，我国的税务执法部门对企业的税务管理活动的关注度呈上升趋势。企业可以自觉查询以及填写不同的问题，进而能够把控税务风险目的。同时，企业还需要依据国家税务部门所指明的道路，制定出自身能够进行税务自查的系统，并且健全其涉税风险体制。首先，要建设出税务管理自查制度，按期实施自查，快速找出企业在进行纳税过程中出现的违法情况，实施合理的调整，减少企业纳税风险。其次，企业还需要及对本身企业中的各个税费支出情形进行分析比较，建立出自身企业的税负率，当税负发生异常现象时，要进行分析和上交税务报告。最后，企业需要搜索出行业中的不一样的涉税消息，确定企业内外部的税务发展状况，对企业税务进行具体的纳税评估，防止企业牵扯入涉税风险当中，保护企业本身的合法权益。

（三）夯实税务管理基础工作，增强税务管理层次水平

就现在来说，其税务管理的具体操作都是需要和企业的经营管理活动相互连接的，所以，企业需要夯实税务管理的基础工作，务必要建立健全其岗位责任制和授权审批等制度。而相关的税务会计审核、纳税要求都是需要有独立的税务人员进行管理和操作，向税务机关上报其有关的纳税审核材料。而其中万一所应用到的税额数目较大、较为麻烦的涉税活动时，就需要经过单独设立的较高税务管理人员进行核查，这样在一定程度上可以从根本上防止企业发生不规范的税务活动，减少企业的损失和浪费。而因为企业在生产过程中，其经营管理活动会比较多，其主要的活动内容是不一样的，纳税人以及征税对象是不一样的，所以，对于所使用到的税收法律以及相关法律政策也是不一样的。因此，需要在实际的纳税活动发生之前，和所关联到的管理活动中的不同部门进行沟通协调，对不同的活动实施安全合理的设计，运用税法中的最优纳税设计方案。而经济实力较为雄厚的企业还能够建立税务风险管理部门，专门对企业可能涉及到的税务风险，加强监管，在税务风险发生前实施预先管理，做好充分的预测工作。企业尽可能提升税务管理层次，而这个仅仅依靠于企业内的税务管理人员是远远不足的，企业还需要聘请相关税务管理机构，为企业供给专属的税务管理咨询服务，这样就可以通过他们的指导帮助，尽快地加强企业的税务管理层次。

三、结束语

浅谈年终奖金税务优化空间 篇5

临近年底, 各单位都在发放年终奖金, 一个朋友不解的问我, 为什么她的年终奖扣税前比S同事多, 但拿到手确比S的少。我一听就明白一定是她们单位发放年终奖金的时候没有考虑税务优化的问题, 实际上, 只要认真分析税率表和个税政策, 就可以避免很多年终奖金多发少得的现象。

2年终奖金多发少得的原因

首先, 让咱们来看看适用于“工资、薪金所得”的个人所得税税率表 (见表1) 。

根据国税发[2005]9号文规定:纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。并按照除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。

以一个当月已发工资超过3500元的员工为例, 年终奖金发了20000元, 按照除以12个月计算, 20000÷12=1666.7元, 对应税率区间为第2档, 应纳税额为20000×10%-105=1895元。

由于个人所得税按照累进税率进行计税, 因此, 在发放年终奖金时, 在一个税率区间的临界点只要超过1块钱税率就跳了一档, 直接影响税后所得。通过仔细测算, 便可得出, 在发放年终奖金时需要注意的几个避税区间, 亦称为“盲区”, (见表2) 。

从以上测算, 可以看出, 为员工发放18000元的年终奖和发放18001的年终奖, 虽然多了1块钱, 税后所得却少了1154.1元。这就是为什么出现文章一开始朋友遇到的问题原因所在。

3结论

综上所述, 在单位发放年终奖金时, 如果遇到发放额度正好在以上的税率盲区时, 应该将多出来的那一部分与当月正常的工资、薪金合并计税, 以确保年终奖金的税率最优化。

参考文献

[1]中华人民共和国个人所得税法[S].2007.

税务优化论文 篇6

一、企业税务管理的基本概述

企业税务管理就是在国家多种规章制度建立起来的税收政策, 可以去很好的规范企业税务问题。赋税成本是企业的重要外在成本。只有合理的去监管控制企业的税务成本, 才能更好的控制企业纳税的风险, 让收益最大化。只有不断的去进步, 优化自身企业的税务管理, 才能促进企业的进步和发展。企业都希望降低自身的税务成本, 但合理合法的减少税务成本, 对于许多企业老板来说, 都是较为困扰的。在遵守税务相关法律的情况下, 如何减轻税务负担, 是企业税务管理核心的存在。

二、存在于企业税务管理当中的主要问题

税收缴纳是每个企业在经营发展过程中都必须支出的经营成本。国家针对经济进行宏观调控的方法就是加强税收管理。所以企业必须正确落实国家针对税务管理的政策, 并基于国家政策, 改变自己的投资方向和未来的发展方向。以国家政策为基点, 进行自身的优化调整。但在中国大部分企业还是存在着各种问题。

(一) 严重滞后的税务管理观念

在中国, 大多数的企业对于税务缴纳并没有一个规范的制度。因为税务管理的过程复杂程序多。而且相关的制度也十分繁琐。因为税务管理师这个职业具有一定的特殊性, 发展的时间短, 大多企业也并不能了解到税务师的实际工作内容。更进一步的原因是一些企业的管理者并没有从心底里接受税务管理的思想, 他们认为税务管理是一件非常麻烦的事情。不愿意去接触和管理。所以在大多数的情况下都是正常的去按照税务进行申报和缴纳, 更有甚者是想方设法的去逃税, 避税。造成不好的影响, 这些企业并没有认识到税务管理的重要性。同时, 在企业进行的一些投资活动中, 要是没有合理的投资安排, 也容易出现大大小小的问题。

(二) 淡薄的法律意识

中国是一个法制社会, 早就有着对于税收管理方面的法令条文。在企业缴纳税的过程中, 却会有一些企业不愿去遵守, 他们或许选择最迟交税或交上的数目达不到自身交税总额。更有甚者直接选择逃税避税来获得自身的利益高涨。这种方法是被人耻笑的, 企业如果选择了这种逃税的方法, 根本无法实现长期的财务目标, 只会获得短暂的利益, 根本无法长期存活。法律意识的淡薄不仅仅不利于国家的发展, 更不利于自身的发展。

(三) 有待提升的税收意识以及税收常识

税收筹划本身就是一种合法的行为, 而纳税人在纳税过程中出现的各种问题, 例如确实缴纳税务, 不写出正确的收入与支出, 将自身企业的记账凭证销毁, 做假账, 伪造税额, 或者直接去逃税, 漏税。这些都是违法的行为, 而很多企业并没有意识到税收筹划与偷税之间的不同, 他们觉得这些都没有什么大不了, 都是一样的。这样企业在税务管理的过程中就容易存在违法问题。依法纳税, 诚信纳税才能构成一个良好的宏观市场环境, 在一个良好的市场环境下, 各个企业才能更好的发展, 才能带动整个社会的经济发展。

三、企业税务管理中存在问题的优化对策

(一) 建立税务管理责任制, 配备相关管理人员

我们应该明白, 税务管理对于企业来说的重要性。应当让企业中的管理部门去学习税务管理方面的知识。并把税务管理当成一项重要的工作去完成, 在本公司制定相关的制度, 如自身企业管理部门不具有此类知识, 应重新聘请具有专业水平的税务管理员, 不断的分析国家对于税务管理的政策。才能在企业经营中配上合适的税务管理方案。尽可能的减少企业的损失, 把税务管理也落实到实时考核中, 去提高员工的积极性, 让员工在税务方面有更深的认识的责任感。并真正的让每一位在职人员有基本的税务意识。

(二) 优化税务法规

国家虽然针对税务管理有一些规定。但在税务管理的过程中, 没有真正能够约束企业会计工作的规定, 并不能达到公司的要求, 从而导致在一些活动或金融投资中实际处理的情况差强人意。因此, 这需要企业和员工一起的努力, 因为没有明文规定, 会计实际操作的难度大, 成效不高。这需要企业去改变自身的核算方式, 保障企业的资金能够得到合理高效的管理。促进企业的发展, 直观的反应企业的真实状况。

(三) 企业税务管理制度

在企业税务管理过程中, 必须有明文规定, 并严格去遵守规定, 制定出合理完善的资产购置, 工作交接和转移以及验收等, 而且做到合理的控制。根据企业自身真实情况进行预算控制。根据不同的情况去检查, 细化和量化规定, 资产移交管理制度等, 从而做到税务管理的规范化和科学化, 保证税务管理的可持续发展。在这个基础上, 需要每一位税务管理人员本着专业的心去做好自己的本职工作。记好每一笔账, 并学会和管理者沟通, 严格的去分析利弊。做好正确的抉择, 使企业在国家的政策中合法合理的发展, 并促进我国的财务税收状况的和谐发展。

(四) 进行事先的预测和协调

企业的多样化导致不可能用一个模板去套用每一件事情。不同的事件促使企业的征税对象和纳税人也不同, 使用的法律与规定也不相同。因此, 做好实际的规划, 未雨绸缪, 及时的与之相关的部门讨论并制定合理的方案。要学会去应对各种突发状况并事先做好预备, 选出最优方案。一旦在活动开始时, 哪怕有什么突发状况, 也能沉着的应对。如若不事先讨论, 可能在过程中因考虑失误出现偷税, 漏税类行为。

(五) 强化企业日常税务管理

庞大的税务量不可能靠着年度总结来整合, 在每一天都要去细心的进行编制, 合理进行现金预算。根据每天的树状图, 分析企业可能存在的细小问题, 明白企业当时的实际情况。在企业管理过程中, 现金预算编制是最重要环节, 对于企业税务管理的发展起到了很大的推动作用, 为企业税务现金管理提供保障。避免企业造成不必要的资金浪费, 最大化的去实现资金投资回报率, 不断的强化税务管理。

四、结束语

企业想要在激烈的竞争环境中立足以至取胜, 加强企业税务管理尤为重要。企业的税务管理工作能有效加强控制纳税风险, 让企业在税收过程中不断减少其所需成本, 提高自身企业的经营价值。认清税务管理, 税务管理的目标以及原则, 合理解决企业发展过程中税务管理问题。应当着重让税务管理人员了解国家实时发布的有关政策, 并根据不同的政策制定不同的经营投资方向。降低风险, 做好每一步的筹划。了解企业的不足和问题。企业应该重视税务管理的重要性, 不断优化解决问题的对策, 促进企业的税务管理水平, 增加企业发展步伐, 得到最大的经济效益。

参考文献

[1]葛长银胡金有夏晓慧.财税无难事——企业财税规范操作28例[M].2009

税务优化论文 篇7

铁路局是铁路总公司下属的独立法人企业,其业务涉及铁路客货运输、货运代理、仓储等众多领域,在“营改增”过程中所面临的问题与困难较其他企业更为突出与复杂。实施“营改增”对铁路运输企业的发展产生了多方面的影响,如对税负、营业收入、成本费用的影响,对企业经营成果的影响,对税费缴纳方式、专用发票的开具与管理、进项税额的认证与抵扣等税务管理的影响;并对铁路运输企业的业务结构优化、专业分工、资产管理、资金运用等方面提出了新的挑战。

二、基于铁路局层面的铁路运输“营改增”

实施“营改增”对铁路运输企业的影响如何?如何优化“营改增”后的税务管理?这些问题成为铁路运输企业关注的重点。本文以H铁路局2014年“营改增”情况为例进行分析,并提出税务优化建议。该局2014年相关财务数据如表1所示。

(一)“营改增”对运输收入及销项税额的影响

铁路运输企业对外提供运输服务收到的价款为含税价,需要先将其分解为不含税营业额和增值税额,其中,不含税营业额构成运输收入。可见,在实现同等营业收入的情形下,因增值税与营业税的计税依据不同,“营改增”后计算的运输收入将下降。铁路运输收入包括铁路运输服务收入和物流辅助服务收入两大类,主要有:客运收入、货运收入、集装箱和行李包裹运输收入、路网清算收入以及物流辅助服务收入。根据相关税法规定,除物流辅助服务收入的增值税税率为6%外,其余收入项目税率均为11%;铁路运输企业间提供的路网清算收入属于企业内部提供的劳务,不缴纳增值税。根据H铁路局2014年运输收入的相关资料,分析“营改增”对其收入及销项税额的影响,如表2所示。

由表2可知,实施“营改增”后,H铁路局当年确认的运输收入从原先的6982604 万元下降为6429461 万元,下降幅度高达7.9%;销项税额为553143 万元,远高于原应缴纳的营业税税额(170912 万元),如果准予抵扣的增值税进项税额有限,则应缴纳的增值税将大大高于应缴纳的营业税。

(二)“营改增”对运输成本及进项税额的影响

根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106 号)相关规定,铁路运输企业“营改增”后购进货物、接受应税劳务支付的进项税额可以抵扣,即购入资产中可以抵扣的进项税额部分计入应纳增值税进项税额,其余部分计入采购成本,因此,“营改增”后资产成本将降低。根据现行政策规定,铁路运输企业成本费用中可以抵扣进项税额的项目主要包括:外购的材料、燃料、电力、水及其他外购支出,支付的专用设备维修费用,部分路网付费支出以及现代服务业支出等。H铁路局2014年进项税额抵扣情况及其对运输成本费用的影响如表3所示。

从H铁路局2014年的运营情况看,在运输成本费用构成中能够进行进项税额抵扣的主要有四大类项目:直接生产费、大修支出、管理费用、间管费。全年合计抵扣进项税额169108万元,实际抵扣率为7.99%;进项税额抵扣使运输成本降低了2.3%,远低于运输收入的降低幅度(7.9%)。如果单纯考虑成本费用中的进项税额抵扣比例,则全年可以抵扣的进项税额只占运输成本费用的2.4%(169108/7176828),对于税率为11%的铁路运输企业而言,这个比重明显偏低。进项税额抵扣率低的主要原因有:①准予抵扣进项税额的项目少,占比较大的固定资产折旧支出、职工薪酬支出无法抵扣,且“营改增”前发生的存货不得抵扣;②允许抵扣进项税额的项目的实际抵扣率仅为7.99%,说明铁路局内部对取得增值税专用发票的管理还有较大的提升空间,大部分的购入商品或接受劳务行为因未取得合法有效的抵扣凭证而无法抵扣。

(三)“营改增”对铁路运输企业增值税税负的影响

通过上述销项税额与进项税额的计算与确认可得H铁路局2014年“营改增”前后税负比较,如表4所示。

由表4可见,H铁路局实施“营改增”后,假设不考虑其他因素的影响,实际税负率将从2.45%上升到5.97%,升幅明显。

笔者认为,增值税税负较高的主要原因为:①税率上升幅度过大。较之于之前3%的营业税税率,改革后,铁路运输企业适用11%的税率,名义税率上涨了8%,升幅巨大。②进项税额未实现充分抵扣。目前铁路运输企业准予抵扣的进项税额范围窄、项目少,成本费用中占比较大的折旧支出和人工成本不得抵扣;且因内部税务管理水平不高,进项税额抵扣不彻底,如间管费、管理费用抵扣率只有2%左右,距离本单位7.99%的实际抵扣率还有较大差距。

三、铁路运输企业“营改增”后的增值税优化建议

综上所述,就铁路运输企业而言,要减轻增值税税负,则提高进项税额抵扣率是“营改增”后税务管理的关键所在。下面将根据H铁路局2014年数据,从实际支出部门与购入资产对象两个方面分析进项税额抵扣情况,并提出优化建议。

(一)实际支出部门进项税额抵扣情况分析及管理建议

1. 实际支出部门进项税额抵扣情况分析。

H铁路局2014年各部门进项税额抵扣情况如表5所示。

由表5可见,2014年各支出部门可抵扣的进项税额共计169108万元,其中机务部门和大修部门合计抵扣进项税额占比超过70%,主要涉及内燃机车用油、电力机车运行用电等方面。抵扣占比较低的是工务部门和电务通信部门,各自的抵扣占比不到1%,其他部门不超过9%,均和管理要求存在较大差距。究其原因,工务部门和电务通信部门购入的商品主要用于线路等固定资产修理,按现行政策规定,不属于进项税额抵扣范围。其他部门主要是内部管理方面的问题:①应取得而未取得增值税专用发票,如汽车用油支出、直接支付给地方供电企业的电费支出等往往不能取得增值税专用发票;②增值税专用发票的认证抵扣不彻底,如部分小额零星购物支出、小额运输费用等,有的单位虽已取得增值税专用发票,但未进行认证抵扣;③难以取得增值税专用发票,如部分站段、车间(站)地处偏远地区,出于采购便利性、节约采购成本以及突击性抢修等诸多原因,部分消耗性物料就地临时购买,因供应商资质问题难以取得增值税专用发票。

2.对实际支出部门进项税额抵扣管理建议。

对于因企业内部管理原因造成的进项税额抵扣不充分,建议采取以下措施:①在进项发票管理方面,财务部门应加强与各业务部门的联系,通过税务宣传、评价与考核、奖优罚劣等办法,完善进项发票的取得、认证和抵扣。②建立集中采购平台,选择信誉好、质量高的具有增值税一般纳税人资格的企业作为集中供货对象,要求站段、车间的日常消耗物料和抢修备料必须在平台进行集中采购,这样既能降低采购成本,又能解决难以取得增值税专用发票的问题。③对于剩余少量零散采购或紧急抢修急需料的采购,应尽量选择具有一般纳税人资格的供应商。在选择小规模纳税人供货时,应要求其提供当地税务部门代开的增值税专用发票。

(二)各资产项目进项税额抵扣情况分析及管理建议

1. 各资产项目进项税额抵扣情况分析。

H铁路局2014年资产构成如表6所示。

从资产项目分析,H铁路局接近70%的资产属于线路、房屋、建筑物等不动产,按现行政策规定是不允许抵扣进项税额的。2014年可抵扣进项税额的资产项目主要集中在机车车辆、供电设备、通信信号、机械动力设备购入与维修方面。因抵扣范围的限制,铁路运输企业进项税额抵扣比例不高。

2.对资产项目进项税额抵扣管理建议。

从各资产项目进项税额抵扣情况来看,抵扣范围狭窄是造成抵扣比例偏低的主要原因。但从现有资产的增值税处理来看,有的非抵扣项目的合理性有待斟酌,如线路资产不得抵扣问题。铁路运输服务的产品是货物或旅客的位移,其重要生产工具是线路及车辆,其中线路资产占总资产比重超过50%。现行税法规定线路资产进项税额不得抵扣,但线路资产在处置时不是按照“一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未进行抵扣的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税”,而是按销售废旧物资缴纳17%的销项税额。因此,线路资产购入时不得抵扣进项税额,使得这部分资产的增值税抵扣链条不连续,财税处理的双重标准进一步加重了“营改增”后铁路运输企业的税收负担。线路资产中的轨道、道岔等资产按现行政策规定是不按照固定资产计提折旧的,但这部分材料支出对应的进项税额却不予抵扣。

笔者认为,线路资产作为企业为取得客货运输收入而投入的重要物资资源,直接进入铁路运输生产环节,而非最终消费环节。当提供铁路运输服务取得的客货运收入缴纳了增值税后,处于生产环节的主要物资资源所对应的进项税额却不能抵扣,显然不符合增值税抵扣链条完整性原则。所以,目前线路、钢轨等资产进项税额不得抵扣的规定有悖于增值税抵扣链条连续性和完整性原则,不尽合理,建议铁路总公司加强与国家税务总局的沟通,使其纳入增值税抵扣范围。

四、结论

综上所述,铁路运输企业实施“营改增”后,其增值税税负加重,主要原因为:客观上税率提高、抵扣范围过窄;主观上企业内部税务管理存在不足。在“营改增”实施以来,笔者希望通过对铁路运输企业在“营改增”过程中存在的问题进行剖析,优化税务管理,最大限度地减少“营改增”带来的负面税务影响,使国家税制改革能够平稳、顺利地推进。

参考文献

税务优化论文 篇8

然时至今日,由于逻辑监控范围不断扩大,层次不断加深,监控指标由原来的数十条增加到目前的190条,随之而来的是监控指标运行时间大幅拉长,根据统计,在服务器负载较少时执行一遍约需5小时,在负载较多时执行一遍超过6小时。随着ctais数据的持续增长,监控运行时间将不断增加,则每日监控查错的模式将难以为继。因此,优化运维平台监控指标,提升监控的运行效率,成为当务之急。

笔者通过研究oracle数据库查询优化等IT技术,结合我省ctais后台数据情况以及运维平台监控指标特点,充分利用Explain Plan等SQL语句分析工具,制定了一套简单易行的分析优化方案,方案共分5个步骤,逐步的分解、分析、找出症结,实现优化。

1 进行数次全SQL语句执行测试,记录、统计每个SQL语句执行耗时的均值

为尽量保证SQL语句耗时的真实准确,我们取3次在不同日期、不同时段、不同服务器负载的情况下的执行结果的均值,总结出耗时较长的14条指标,仅这些指标总耗时均值约3小时45分钟,下面我们列出最慢的3条见表1。

由表1可知,最需要优化的就是平均耗时30分钟的代码为0A003监控指标。

2 用Explain Plan工具分析SQL语句,分析SQL语句中各表的记录数总量、各表的索引设置,找出其耗时长的症结

2.1 0A003有税款征收业务非正常、注销纳税人税务登记中未补录行业明细的SQL语句如下:

2.2 将语句提交Explain Plan,分析如下:

由于湖南国税ctais采用oracle9i数据库,其优化器模式是CHOOSE,则我们也默认使用CHOOSE优化模式分析,结果如图1所示:

由图1可知,执行中大量存在无索引的全表扫描(TABLE ACCESS FULL),导致海量I/O操作,这必将导致查询缓慢[1],cost开销值为90860。

2.3 SQL语句所涉各表以及其表内记录数见表2:

——数据来源于最新一次数据库分析结果2011年10月29日

可见SB_ZSXX表有约2千万条记录,DJ_NSRXX和DJ_NSRXX_KZ表各有近百万记录。在查询中,对这三个表的查询必须考虑效率,尽量使用索引。

2.4 语句中各表的索引情况如下:

索引是提高查询效率的关键[1],SB_ZSX、DJ_NSRXX、DJ_NSRXX_KZ涉及非表连接用列的主要索引见表3:

2.5 找出症结:

该监控有3个表都是用于将税务机关、操作人员、行业由代码解析为汉字,且这3个表数据量相对较小,而且查询中所有表是等连接关系,只要SB_ZSXX、DJ_NSRXX、DJ_NSRXX_KZ三个数据量很大的表中任何其中一个表能在非连接的表达式中高效利用索引,就能带动全体。

从监控的目的“有税款征收业务非正常、注销纳税人税务登记中未补录行业明细”,我们就可以拆分出3个关键点:

(1)有税款征收业务,对应SB_ZSXX表的中的征收记录,运维平台只查当日新增、修改的记录,即限制该表的XGRQ范围;

(2)非正常、注销纳税人,对应DJ_NSRXX表中NSRZT_DM为非正常、注销;

(3)未补录行业明细,对应DJ_NSRXX_KZ表中HYMX_DM为空。

DJ_NSRXX_KZ表的HYMX_DM列经查没有对应的索引,且IS NULL这中表达式也注定了会使索引失效,而NSRZT_DM由于同一状态的纳税人数量庞大,即使能成为索引也效率低下。

而SB_ZSXX表的XGRQ是存在对应索引的,且修改日期每个值,占全体值的比例是极小的,非常适合作为索引。原SQL中to_char(f.xgrq,'yyyy-mm-dd'),对含索引的列进行了函数操作,这直接导致列的索引失效[2],必进行全表扫描,因此,可以定论:该SQL语句耗时较长的最大原因在于SB_ZSXX.XGRQ的索引失效。

3 针对症结,结合查询优化规则,改写、优化SQL语句

解决0A003监控语句中to_char(f.xgrq,'yyyy-mm-dd')索引失效的问题,即可解决主要问题。根据oracle查询优化规程,以下改写方式是最适合的:

最合适的原因有3点:

(1)改写后,SB.ZSXX.XGRQ列不再转换为字符型,直接与日期型的值做比较,这样可使索引生效[2],预想将大大提高效率;

(2)改写后,该语句的含义不变,查询覆盖范围完全一致。这里稍微解释一下to_date(:v_zzrq,'yyyy-mm-dd')+0.99999,当:v_zzrq被替换为如'2012-04-18'时,to_date()函数将把其转换为日期型函数,等同于日期型的时点'2012-04-18 00:00:00',然后+0.99999,则在时间计算中等同于+23:59'59"。这样,该时间点就是指定日的最后一秒,使得时间覆盖范围与改写前的完全一致[2];

(3)该语句中的:v_qsrq、:v_zzrq保持不变,运维平台仍可直接替换为如'2012-04-18'之类的数据,因此如此改写,不影响运维平台的正常运转,不需要在运维平台其他层面做改动。

4 优化SQL语句症结之外的其他部分,使其充分优化;

4.1 除症结外,该语句还存在的不合理、低效部分:

(1)substr(b.hy_dm,1,2)=c.hydl_dm属于低效语句,dm_hydl表做代码解析表也不适宜,应改用DM_HY表做代码表,语句改为:b.hy_dm=c.hy_dm;

(2)b.nsrzt_dm in('40','50','51','52')效率不高[2],可改为b.nsrzt_dm>='40'and b.nsrzt_dm<='52';

(3)order by a.nsr_swjg_dm语句用来排序,会降低查询效率[3],删除该行;

(4)a.hymx_dm is null和f.zsxm_dm not in('22','69','81')属

低效写法,但由于监控需求如此,别无其他优化方法,故不改动。

4.2 充分优化后的SQL语句:

5 充分优化后的Explain Plan分析与执行效率;

5.1 Explain Plan下CHOOSE执行计划

在省局默认的CHOOSE优化模式下,执行计划如图2所示:

由图2可知,在涉及数据量极大的表中查询时,全部都使用了索引,SB_ZSXX表是使用高效的范围索引INDEX RANGE SCAN,DJ_NSRXX、DJ_NSRXX_KZ表用的是更高效的唯一索引INDEX UNIQUE SCAN,则整个查询必然是高效的。在数据量很小的DM_SWJG、DM_CZRY、DM_HY表上使用全表扫描且使用HASH JION效率会更高[1]。整体cost开销值为1275,是未优化前的1.39%。

5.2 充分优化后执行耗时情况:

优化后,选取不同日期,不同数量的情况下的查询情况,结果见表4:

6 总结

通过分析与优化,我们逐步将0A003这条原本耗时约30分钟的语句,通过使索引生效,使执行时间不到20秒,速度提高了近90倍,并且查询结果一致,运维平台也不需要做其他调整,说明优化是成功的。

通过对耗时最长的语句的成功优化,证明运维平台的监控语句还是存在很大的优化空间的,通过分析与优化,避免索引失效,大幅提升运维平台监控语句的运行效率是可行的。

笔者建议,将全体耗时较长的语句逐个分析、优化,大幅提高监控效率,减少监控对服务器资源的消耗;同时对于新增的监控指标,也应先通过分析与优化,排除语句存在的不合理因素后,再加入运维平台,避免低效语句影响运维平台的运行。再者,应定期对数据进行分析操作,使CHOOSE优化模式下语句执行效率得到保障。

参考文献

[1]George Lumpkin,Hakan Jakobsson.Oracle9i查询优化[z].Oracle白皮书,2002.

[2]张诗雨,陈汶滨.基于索引的SQL语句优化方法探讨[J].计算机与现代化,2009,25(3):134-136.