延期收款销售（精选6篇）
延期收款销售 篇1
融资性质延期收款销售是指先交付商品,通常在超过1年的间隔后才收回货款的销售业务。依据《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》和《企业会计准则第14号—收入(征求意见稿)》,融资性质延期收款销售以客户取得相关商品(或服务)控制权时以商品的现销价格(交易价格)确认收入;在合同期间内采用实际利率法摊销交易价格与合同对价之间的差额;折现时使用的实际利率应为购销双方在合同开始时进行单独融资交易所反映的利率,并应考虑信用特征。会计实务中,延期收款销售业务除了收入准则中详解的普通年金收款形式外,还包括预付年金收款、递延年金收款、连续不等额收款、不连续收款等分期收款销售,延期一次性收款销售也属于延期收款销售的典型形式。对于上述销售业务,无论收款形式如何,其会计处理基本相同,关键是正确编制实际利率、财务费用、已收本金计算表。下面分别举例说明。
一、预付年金收款
[例1]2015年1月1日,一般纳税人甲公司采用分期付款方式向乙公司销售设备1套,书面合同约定的销售价格600万元,连续3年每年初收取200万元货款,商品于当日发出。该批商品的现销价格为500万元,成本为450万元,适用增值税率为17%,在合同约定的收款日期开出增值税专用发票,收取增值税款。
(1)编制实际利率、财务费用、已收本金EXCEL模板如表1所示,计算结果如表2所示。
表1中相关数据说明如下:第一,模板中双线方框区为数据录入区,加粗字体数字为手工录入数据。第二,显示公式区域为数据输出区,只需在相应单元格手工直接或参照录入计算公式,计算结果会自动显示。第三,数据输出区在公式审核模式下显示为公式,在编辑模式下显示为计算结果。第四,修改数据录入区内数据,模板会自动更新计算结果。第五,加粗显示的2015年1月1日未收本金300万元=现销价格500万元-收现额200万元,因现销价格为500万元,已收到200万元现款,所以本金由500万元减少到300万元。
(2)会计分录。
①2015年1月1日销售实现时(单位为万元,下同):
②2015年12月31日摊销融资收益时:
③2016年1月1日收取货款和增值税时:
④2016年12月31日摊销融资收益时:
⑤2017年1月1日收取货款和增值税时,会计分录同2016年1月1日分录。
二、递延年金收款
[例2]如果案例1中,货款分两次分别于2016年12月31日和2017年12月31日各收取300万元,其他条件不变。会计处理如下:
(1)编制实际利率、财务费用、已收本金EXCEL模板如表3所示,计算结果如表4所示。表4相关说明如下:第一,保留四位小数的计算结果,是为了避免出现计算误差,表4中保留三位小数的计算结果与此相同。第二,因2015年12月31日并未收到销货款,但仍应按应收款的摊余成本和实际利率计息。因为收现金额小于利息金额,所以出现已收本金-37.97094万元。这可理解为企业在2015年末不但未收到本金,相反是应收本息(应收款项的摊余成本)的增加。表4中的已收本金为负值,情况与此相同。
(2)会计分录。
①2015年1月1日销售实现时:
②2015年12月31日、2016年12月31日和2017年12月31日摊销融资收益金额分别为37.97094、40.85453和21.17453万元,会计分录略。
③2016年12月31日收取货款和增值税时:
④2017年12月31日收取货款和增值税时,会计分录同2016年12月31日收取货款和增值税分录。
三、连续不等额收款
[例3]如果案例1中,连续3年每年末分别收取100万元、200万元和300万元货款,其他条件不变。会计处理如下:
(1)编制实际利率、财务费用、已收本金EXCEL模板(同表3),计算结果如表5所示。
(2)会计分录。
①2015年1月1日销售实现时,会计分录同例2。
②2015年12月31日收取货款和增值税时:
③2015年12月31日、2016年12月31日和2017年12月31日摊销融资收益金额分别为41.04、36.20和22.76万元,会计分录略。
④2016年12月31日收取货款和增值税时:
⑤2017年12月31日收取货款和增值税时:
四、不连续收款
[例4]如例1中,货款分两次分别于2015年12月31日和2017年12月31日各收取300万元,其他条件不变。则会计处理如下:
(1)编制实际利率、财务费用、已收本金EXCEL模板(同表3),计算结果如表6所示。
(2)会计分录。
①2015年1月1日销售实现时,分录同例2。
②2015年12月31日收取货款和增值税时:
③2015年12月31日、2016年12月31日和2017年12月31日摊销融资收益金额分别为48.915、24.351和26.734万元,会计分录略。
④2016年12月31日摊销融资收益时:
⑤2017年12月31日收取货款和增值税时,会计分录同2015年12月31日收取货款和增值税分录。
五、一次性收款
[例5]如例1中,货款于2017年12月31日一次性付清,其他条件不变。则会计处理如下:
(1)编制实际利率、财务费用、已收本金EXCEL模板(同表3),计算结果如表7所示。
(2)会计分录。
①2015年1月1日销售实现时,分录同例2。
②2015年12月31日、2016年12月31日和2017年12月31日确认融资收益金额分别为31.33、33.29和35.38万元,会计分录略。
③2017年12月31日收取货款和增值税时:
对于具有融资性质延期收款销售业务,尽管《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》和《企业会计准则第14号—收入(征求意见稿)》均给出了方便实务操作的以“1年为限”的判断方法,但对于货款递延收回时间在一年内,存在较大融资收益的延期收款销售业务,此时也应视为具有融资性质。如果客户承诺的对价和售价之间的差异并非是融资因素产生,此时当然不能将分期收款销售业务确认为具有融资性质。另外,如果未实现融资费用金额较大,需要按月分摊时,月摊销额=年摊销额÷12,而不必根据月利率按月计算月摊销额。增值税作为一种企业收取的临时性资金,收取后很快要上缴国家,对企业来讲不必考虑延期收回增值税而产生的融资收益,以简化会计核算。期望上述问题能够在2018年1月1日施行的《企业会计准则第14号—收入》中得到体现。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部会计司:《企业会计准则》,人民出版社2006年版。
[2]中华人民共和国财政部会计司:《企业会计准则—应用指南》,人民出版社2006年版。
[3]中华人民共和国财政部会计司:《企业会计准则讲解》,人民出版社2010年版。
[4]中国会计准则委员会:《国际财务报告准则》,中国财政经济出版社2015年版。
延期收款会计规范的价值管理研究 篇2
一、研究设计
(一) 样本选取和数据来源
本文选取具有涉外工程的建筑行业进行研究, 主要考虑到建筑行业, 尤其是承包大型涉外工程项目的企业, 其工程承包合同的合同期限相对较长, 一般都在二至三年以上, 而且所涉及的工程金额比较巨大, 在无法一次付清的情况下, 付款方式主要选择分期付款。在账务处理中首先通过长期应收款进行核算, 之后再按照合同约定的收款时间和金额分期确认收入。这就使得该收入在实质上就已经具有了融资的性质, 因此此次新收入准则的出台, 对具有涉外工程的建筑行业影响最为明显, 也最具有代表性。因此, 本文以建筑行业的30家上市公司为初始研究样本, 选择上市公司2005年至2007年的半年度报告作为数据来源。选取样本时, 因为没有公开的2005和2006年年度报告, 剔除了2006年7月之后上市的宏润建设 (002062) 、金螳螂 (002081) 、中国海域 (002116) 、东华科技 (002140) 、中国铁建 (601186) 、中国中铁 (601390) 这6家公司。而隧道股份 (600820) 在2007年将主营业务改为自来水生产、污水处理和汽车销售;红阳能源 (600758) 在2007年将主营业务改为发电、供暖和蒸汽, 因此在选取样本时也将这两家企业剔除。由于新收入准则主要对具有涉外工程的建筑行业影响最大, 因此本文依据上市公司半年度报告中的董事会报告, 筛选出具有涉外工程项目的龙建股份 (600853) 、杭萧钢构 (600477) 、龙元建设 (600491) 、中油化建 (600546) 、北方国际 (000065) 、中色股份 (000758) 和中工国际 (002051) 这7家企业作为最终样本。其余的15家企业作为建筑行业的参考样本。在选取数据时, 因为部分企业2007年年报尚未披露, 因此选取2005年半年报、2006年半年报和2007年半年报的数据资料作为基础资料。关于计算毛利率时所用到的财务数据, 因无法将其他业务成本和其他业务收入从其他业务利润中分离出来, 故只选用主营业务收入和主营业务成本作为样本数据。由于企业在经营建筑类业务的同时还兼有其他类型的业务, 本文按照公司半年报中披露的主营业务类型, 选择可以划分到建筑行业的数据作为最终样本数据。本文的全部公司信息, 财务数据和财务数据指标全部来自巨潮资讯网或根据巨潮资讯网上的原始数据计算得到。
(二) 研究假设
新收入准则的出台, 尤其是其中对于具有融资性质的合同或协议价款的收入确认的新规定, 对企业价值产生了深远的影响。一方面, 在旧准则下, “销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。”也就是按照合同或协议约定的收款时间及金额逐期确认收入。现在按照新准则, 企业应该将收入确认的时点和金额变为按照工程进度和合同或协议价款的现值作为公允价值确认收入。和旧准则相比, 对长期应收款按照现值确认收入, 将时间价值考虑在内, 使得公允价值大于合同或协议价款, 而这部分多出的金额, 实质上就相当于此笔长期应收款的利息收入。按照新准则的规定这笔差额将在合同或协议的约定期限内按照实际利率法进行摊销, 计入当期损益。这就导致了企业财务费用的减少, 从而增加了利润。另一方面, 应收的合同或协议价款与其公允价值的差额在发生时确认为“未实现融资收益”, 这就使得同样一份合同, 在新准则下所确认的主营业务收入要小于在旧准则下所确认的收入, 其差额等于“未实现融资收益”的金额。与此同时企业的主营业务成本在新准则与旧准则下的确认金额是不变的, 因此新收入准则的实施导致了企业毛利率的下降。据此提出假设:
H0:新收入准则的实施, 会对建筑行业, 尤其是具有涉外工程的建筑企业, 在带来利润升高的同时会降低企业的毛利率。融资收益和销售收入之间的关系此消彼长, 其和为合同或协议价款的金额
二、实证结果分析
(一) 毛利率分析
根据 (表2) 和 (表3) 中的数据, 通过计算公式: 计算出 (表4) 的毛利率。因为中工国际是2006年6月16日上市, 缺乏2005年的半年度报告, 因此在计算其2005至2006年平均毛利率的时候, 选用了2006年的毛利率作为平均毛利率。从 (图1) 中可以看出样本企业中除了一家企业以外, 所有企业的毛利率都在2007年的时候有了较大幅度的下降, 北方国际2007年的毛利率更是比2005年、2006年的平均毛利率减少了8.22%。为了验证毛利率下降的原因确实是企业实施了新准则后, 应收的合同或协议价款与其公允价值的差额在发生时确认为“未实现融资收益”, 从而使得在新准则下所确认的主营业务收入要小于在旧准则下所确认的收入, 进而导致了企业毛利率的降低。本文以企业2005年至2006年的平均毛利率作为测算毛利率, 即假设企业仍然采用旧准则情况下的毛利率。利用公式:测算的主营业务收入=主营业务成本1-测算的毛利率, 则可以计算出在旧准则下企业的测算主营业务收入M。利用公式:测算的主营业务收入*变化的毛利率=变化的主营业务收入, 其中变化的毛利率=2007年毛利率-2005至2006年平均毛利率, 即 (表4) 中的a。设实施新准则所变化的主营业务收入为ΔM, 按照假设则有:M+ΔM=m, m为还原后的主营业务收入, 即测算的新准则下的主营业务收入。通过 (表5) 可以看出, 企业在按照新收入准则的规定采用了新的收入确认方法后所确认的主营业务收入金额, 确实小于按旧准则所确认的收入金额。由此可以证明本文对于实施新收入准则对于企业毛利率的影响的假设和分析是正确的。在此基础上, 本文以建筑行业的参考样本和最终样本合并起来, 对上述情况进行推广, 得出了 (表6) 的数据。可以看出, 在新收入准则下, 建筑行业的收入和毛利率均出现了下降的情况。因此, 本文对于新收入准则对企业毛利率影响的假设在整个建筑行业全样本中是普遍适用的。
(二) 净利润分析
新收入准则为样本行业带来的另一个影响就是企业净利润的大幅上升。通过 (图2) 可以看出, 具有涉外工程的建筑企业的净利润2006年为255858668.74元, 与2005年相比增长了16.56%, 而在新会计准则实施的2007年, 行业的净利润高达524221973.84元, 同比增长了104.89%。假设行业的净利润增加率即为2005年至2006年的16.56%, 则2007年净利润增加额中的88.32%可被认作是由于新收入准则的实施所带来的净利润的升高。再来看看企业的融资费用, 如 (表7) 所示, 龙建股份和杭萧钢构两家企业资产负债率较高, 流动比率小于1, 利息费用保障倍数也明显偏低, 因此这两家企业虽然在理论上可以选择依靠融资收益或销售收益两者中的一种来提高企业的利润, 但是通过分析可以看出, 企业的短期偿债能力差, 融资成本过高, 因此无法选择利用融资收益赚取利润。而北方国际虽然有很好的资产负债率和流动比率, 但是其利息费用保障倍数小于1, 也就是说企业无力赚取大于借款成本的收益, 因此同样无法利用融资收益赚取利润。
三、研究结论与应对策略
(一) 研究结论
通过实证分析表明, 新收入准则中关于对具有融资性质的合同或协议价款收入的确定标准的实施, 确实使得企业确认的主营业务收入金额小于在旧准则下所确认的金额, 从而导致了企业毛利率的下降。此外新收入准则在提高利润方面的作用也是明显的, 数据中2007年净利润同比增加104.89%就是很好的证明。并且销售收入的减少对应着企业融资收益的增加, 两者关系此消彼长, 其和为合同或协议价款。主营业务收入是一家企业的经营活动成果在数字上最直观的体现, 同时也是企业利润最主要的组成部分。当企业的一部分收入以“未确认融资收益”来核算时, 企业的主营业务收入在当期确认时发生减少, 必然会降低利润。但同时, 这笔通过“长期应收款”所反映的“贷款”核算出的利息收入, 又会增加企业利润。合同或协议价款时间越长, 其所包含的时间价值越大, 融资收益的回报也就越丰厚。新收入准则下的延期收款对企业价值的这两方面的影响, 必然引发了企业对其商业经营模式的思考。究竟企业是要依靠主营业务获取企业价值, 还是靠提供融资性质的货款赚取利息收入;是要追求通过营业收入所反映的, 在销售商品或提供劳务方面所占领的竞争优势和市场份额, 还是要追求依靠低资金成本所带来的融资收益的高额回报, 这是企业财务战略必须要回答的问题, 并且要有相应的相机决策机制, 只有这样, 企业价值最大化目标才能真正深入到业务决策层面。
(二) 应对策略
新收入准则的实施使得企业在制定财务策略的时候有了新的选择, 但是这种选择是建立在企业的财务基础上的, 尤其与企业当前的现金流情况和融资成本息息相关。企业不能只将目光集中在融资收益所带来的高额利润, 同时也要清醒地意识到其背后隐藏的风险。长期合同的签订意味着企业短期现金流入的减少, 现实中存在着许多账面利润丰厚, 却因为无力支付和偿还到期债务而陷入财务困境, 甚至导致破产清算的例子。因此如何平衡好企业利润与资金成本的关系, 成为企业需要着重考虑的问题。在此, 企业根据其融资成本的不同分成以下三种情况:第一, 企业资金成本固定且无融资约束。企业资金成本固定且无融资约束是一种理想的状态, 在这种状态下, 企业不需要考虑融资约束, 无论企业是通过银行贷款或是发行股票筹集资金, 都只需要支付很少且固定的资金作为筹集和使用资金而付出的代价。企业可以无限制的筹集和使用筹集来的资金, 并且不存在过高的资产负债率、过低的流动比率或很小的利息费用保障倍数、股票发行上限等融资约束。或者企业不需要进行外部融资, 仅利用“留存收益”便可满足对资金的需求。在这种理想状态下, 企业可以通过签订长期合同或协议价款, 以长期应收款的形式融资贷款给客户企业, 从而赚取高额的贷款利息。第二, 企业资金成本固定但有融资约束。企业的资金成本固定, 即表明企业通过筹资所要支付的借款利息率、每股股息、红利等都是相对固定的, 但是企业并不是可以无条件的融资, 存在着一定的融资约束。具体分为两种情况:一是存在融资约束并且涉及到企业的生存危机。当企业存在着资产负债率过高, 或者利息费用保障倍数过低等一系列的融资约束时, 企业很可能会面临资不抵债或者营运资金为负的情况, 在这种状态下虽然可能筹资的资金成本很低, 但是企业已无力继续筹集资金, 即使通过给客户贷款可以取得高额的利润, 但企业现在有可能面临资金断流的严重情况。这时企业就只能放弃可以在将来带来巨大利润但是会减少现时收入的财务决策, 而将财务决策的重点放在如何在短时间内收回货款, 以解决企业的生存危机。如 (表7) 中的龙建股份和杭萧钢构, 两家企业的营运资金分别为-19380054.36元以及-316450657.55元, 资产负债率、流动比率和利息费用保障倍数都反映出企业的财务状况出现了很大问题, 并且将要威胁到企业的生存, 需要尽快补充企业的流动资金。在这种情况下, 这两家企业首先应该选择可以尽快收回货款的短期合同, 而不是选择通过融资收益来赚取长期利润。二是虽然存在融资约束但是不涉及企业的生存危机。当企业面临着一定的融资约束, 但是又不会使企业出现生存危机时, 企业可以在签订货款合同时, 在保证企业有充足的资金不会发生资金断流等威胁企业生存的财务范围内, 选择那些可以为企业带来长期高额利润的长期收款合同, 即签订那些实质上具有融资性质的货款合同, 以谋求企业利润的最大化。 (表7) 中的龙元建设就是这样一家企业, 它的资产负债率为79.97%, 表明企业存在着不小的融资约束, 但是112.04%的流动比率和4.602的利息费用保障倍数又表明, 虽然企业存在着融资约束, 但是目前还没有危及到企业的生存, 在这种状况下, 企业就可以选择在一定范围内签订长期收款合同, 来实现企业利润的最大化。第三, 企业有融资约束但融资约束很低, 即使面临危机也可以很快化解。融资约束很低的企业有着较低的资产负债率, 较高的流动比率确保了企业的短期偿债能力, 而利息费用保障倍数的数值大于1则表明企业有充分的能力赚取大于借款成本的收益, 因此当企业遇到突发性的现金流出时, 也有充足的支付能力化解危机。较低的资产负债率在表示企业低财务风险的同时, 也说明了企业资金运用的不充分。这时可以建议企业优先签订那些可以为企业带来长期利润的具有融资性质的合同, 以充分利用企业资源, 提高企业利润。 (表7) 中的中油化建、中色股份和中工国际这三家企业就属于这种情况。尤其是中色股份和中工国际更是可以选择此种财务决策, 充分调动企业资源, 以取得更大的利润。
参考文献
[1]钱建伟:《关于新收入准则的比较》, 《时代经贸》2006年第33期。
[2]王大力、孙旭东:《会计博弈》, 中国财政经济出版社2009年版。
销售与收款循环方面查账技法 篇3
在内部控制制度比较健全的企业, 处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种: (1) 顾客订货单; (2) 销售单; (3) 发运凭证; (4) 销售发票; (5) 商品价目表; (6) 贷项通知单; (7) 应收账款明细账; (8) 主营业务收入明细账; (9) 折扣与折让明细账; (10) 汇款通知书; (11) 现金日记账和银行存款日记账; (12) 坏账审批表 (用来批准将某些应收款项注销为坏账的、仅在企业内部使用的凭证) ; (13) 顾客月末对账单; (14) 转账凭证; (15) 收款凭证。
二、销货业务的内部控制和控制测试
查账人员通常利用在了解被审计单位内部控制中所获取的资料来评价内部控制风险。下面结合表1来讨论与销货交易有关的关键内部控制和相应的控制测试。
1. 适当的职责分离。
单位应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门 (或岗位) 。单位在销售合同订立前, 应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有2人以上, 并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;销售人员应当避免接触销售现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是针对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求, 以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
查账人员通常通过观察有关人员的活动以及与这些人员进行讨论来实施职责分离的控制测试。
2. 正确的授权审批。
对于授权审批问题, 查账人员应当关注以下四个关键点的审批程序: (1) 在销货发生之前, 赊销经正当审批; (2) 非经正当审批, 不得发出货物; (3) 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批; (4) 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务, 单位应当进行集体决策。
前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失;价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格开票收款;对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。
通过检查凭证在上述四个关键点上是否经过审批, 可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。
3. 充分的凭证和记录。
每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点, 因此, 也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。然而, 只有具备充分的记录手续, 才有可能实现其他各项控制目标。例如, 有的企业在收到顾客订货单后, 就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单, 分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下, 只要定期清点销售发票, 漏开账单的情形几乎就不太会发生。相反的情况是, 有的企业只在发货以后才开具账单, 如果没有其他控制措施, 这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。
4. 凭证的预先编号。
对凭证预先进行编号, 旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账, 也可防止重复开具账单或重复记账。当然, 如果对凭证的编号不作清点, 预先编号就会失去其控制意义。由收款员对每笔销货开具账单后, 将发运凭证按顺序归档, 而由另一位职员定期检查全部凭证的编号, 并调查凭证缺号的原因, 这是实施这项控制的一种方法。
对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根, 看其编号是否连续, 有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。
5. 按月寄出对账单。
由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单, 能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息, 因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更加有效, 最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项, 指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员进行处理。查账人员观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案, 对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单, 是十分有效的控制测试。
6. 内部核查程序。
由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录, 是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。表2所列程序是针对相应控制目标的典型的内部核查程序。查账人员可以采用检查内部审计人员的报告, 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。
这一程序不仅明确了单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度, 单位监督检查机构或人员还应通过实施内部控制测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全, 各项规定是否得到有效执行, 而且明确了销售与收款内部控制监督检查的主要内容, 具体包括: (1) 销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。 (2) 销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全, 是否存在越权审批行为。 (3) 销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 (4) 收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账, 应收账款的催收是否有效, 坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 (5) 销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全, 退回货物是否及时入库。
在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节, 并且对被审计单位的控制风险作出评价后, 查账人员应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额实施实质性测试的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在, 或被审计单位的相关内部控制未得到有效执行, 或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量, 则查账人员不应继续实施控制测试, 而应直接实施实质性测试程序。
三、销货交易的实质性测试
下面我们按照表1所列的顺序详细介绍常用的交易实质性测试程序, 这些测试程序在审计中常常被忽视, 而事实上它们恰恰需要查账人员给予重视并根据它们作出审计决策。事先需要指出两点:一是这些测试程序并未包含销货交易全部的实质性测试程序;二是其中有些测试程序可以实现多项控制目标, 而非仅能实现一项控制目标。
1. 登记入账的销货业务是真实的。
对这一目标, 查账人员一般关心三类错误发生的可能性: (1) 未曾发货却已将销货业务登记入账; (2) 销货业务重复入账; (3) 向虚构的顾客发货, 并作为销货业务登记入账。前两类错误可能是有意的, 也可能是无意的, 而第三类错误却是有意的。
鉴别多报销货究竟是有意还是无意的, 这一点非常关键。尽管无意多报销货也会导致应收账款的明显增多, 但查账人员通常可以通过函证轻易发觉。对于有意多报销货就不同了, 由于作假者试图加以隐瞒, 使得查账人员较难发现。在这种情况下, 查账人员就有必要制定并实施适当的实质性测试程序以发现这种有意多报销货的行为。
如何通过恰当的实质性测试来发现不真实的销货, 取决于查账人员认为可能在何处发生错误。对“存在或发生”这一目标而言, 查账人员通常只在认为内部控制有弱点时才实施实质性测试。因此, 测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。 (1) 针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误的可能性, 查账人员可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录, 追查有无发运凭证及其他佐证凭证, 借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果查账人员对发运凭证等的真实性也有怀疑, 就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录, 以测试存货余额有无减少。 (2) 针对销货业务重复入账这类错误的可能性, 查账人员可以通过检查企业的销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号问题。 (3) 针对向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误发生的可能性, 查账人员应当检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单, 以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。
检查上述三类多报销货错误发生的可能性的另一种有效办法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回或者收到退货, 则记录入账的销货业务一开始通常是真实的;如果贷方发生额是注销坏账, 或者直到审计时所欠货款仍未收回, 就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等, 因为这些迹象说明可能存在虚构的销货业务。
当然, 只有在查账人员认为由于缺乏足够的内部控制而可能出现舞弊时, 才有必要进行上述实质性测试。
2. 已发生的销货业务均已登记入账。
销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题, 通常无须对完整性目标进行交易实质性测试。但是, 如果内部控制不健全, 比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序, 就有必要进行交易实质性测试。
从发货部门的档案中选取部分发运凭证, 并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账, 是测试未开票发货的一种有效程序。为使这一程序成为一项有意义的测试, 查账人员必须能够确信全部发运凭证均已归档, 这一点可以通过检查凭证的编号顺序来确定。
由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的:前者用来测试遗漏的业务 (完整性目标) , 后者用来测试不真实的业务 (存在或发生目标) 。
测试真实性目标时, 起点是明细账, 即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本, 追查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单。测试完整性目标时, 起点应是发运凭证, 即从发运凭证中选取样本, 追查至销售发票存根和主营业务收入明细账, 以测试是否存在遗漏事项。
在设计真实性目标和完整性目标的审计程序时, 确定追查凭证的起点即测试的方向很重要。例如, 查账人员如果关心的是真实性目标, 但弄错了追查的方向 (由发运凭证追查至明细账) , 就属于严重的审计缺陷。
在测试其他目标时, 方向一般无关紧要。例如, 测试交易业务的估价时, 可由销售发票追查至发运凭证, 也可反向追查。
3. 登记入账的销货业务估价准确。
销货业务的估价准确, 包括按订货数量发货、按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。对这三个方面, 每次审计一般都要作实质性测试, 以确保其准确无误。
典型的实质性测试包括复算会计记录中的数据。通常的做法是, 以主营业务收入明细账中的分录为起点, 将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销售发票存根上所列的单价, 通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对, 其金额小计和合计数也要进行复算。发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等则应与发运凭证进行比较核对。另外, 还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。
将估价目标中的控制测试和实质性测试作一比较, 便可作为例证来说明有效的内部控制如何节约了审计时间。内部控制如果有效, 实质性测试的样本量便可以减少。
4. 登记入账的销货业务分类恰当。
如果销货分为现销和赊销两种, 则应注意不要在现销时借记“应收账款”科目, 也不要在收回应收账款时贷记“主营业务收入”科目, 同样不要将营业资产的销售 (例如房屋销售) 混作正常销货。对那些采用不止一种销货分类的企业 (例如需要编制分部报表的企业) 来说, 正确的分类是极为重要的。
销货分类恰当的测试一般可与估价测试一并进行。查账人员可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当, 并以此与账簿的实际记录作比较。
5. 销货业务的记录及时。
发货后应尽快开具账单并登记入账, 以防止无意漏记销货业务。在执行估价实质性测试程序的同时, 一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异, 就可能存在销货截止期限上的错误。
6. 销货业务已正确地记入明细账并正确地汇总。
将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账极为重要。同时, 为保证会计报表准确, 主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账。在多数审计中, 通常都要加总主营业务收入明细账, 并将加总数和一些具体内容分别追查到主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账, 以检查在销货过程中是否存在有意或无意地错报问题。从主营业务收入明细账追查至应收账款明细账, 一般与为实现其他查账目标所作的测试一并进行;而将主营业务收入明细账加总, 并追查、核对加总数至其总账, 则应作为单独的一项测试程序来执行。
浅析分期收款销售商品会计处理 篇4
一、分期收款销售商品会计处理原则
分期收款销售商品进行会计处理的基本会计理论是实质重于形式。企业销售商品, 如分期收款发出商品, 即商品已经交付, 货款分期收回, 通常为超过3年, 销货方大量的资金长时间被购货方占用, 按照资金的时间价值计算销货方往往要求购货方在以后每期付款时按照占用资金数额的大小另外支付一定数量的货币资金作为代价, 于是双方在合同或协议中约定的价款往往高于公允价值, 那么从实质上看延期收取的货款具有融资性质, 是企业向购货方提供免息的信贷时, 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额, 而不能按照双方在合同或协议中约定的价款确认收入。
不具有融资性质分期收款销售商品的会计处理, 应按照正常的市场销售价格确定应收款项, 在发出商品时按照合同或协议约定的价款确认收入, 同时结转相关成本。
具有融资性质分期收款销售商品的会计处理, 应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额, 应收的合同或协议价款的公允价值, 通常按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内, 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销, 冲减财务费用。其中, 实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率, 或者将应收的合同或协议及款折现为商品现销价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的, 也可以采用直线法进行摊销。
二、分期收款销售商品会计处理实务
[例]20×5年1月1日, 甲公司向乙公司销售一套设备, 合同约定的销售价格为2000万元, 分5次于每年12月31日等额收取。该设备成本为1560万元, 在现销方式下其销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票, 注明增值税额为340万元, 并于当天收到增值税额340万元。
甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。
根据公式“未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额”可以得出:4000000× (P/A, r, 5) +3400000=19400000
用插值法计算折现率r=7.93%
每期计入财务费用的金额如表1所示。*尾数调整
单位:万元
2005年未实现融资收益摊销= (2000-400) ×7.93%=126.88
2006年未实现融资收益摊销=[ (2000-400) - (400-126.88) ]×7.93%=105.22 (万元)
2006年未实现融资收益摊销=[ (2000-400-400) - (400-126.88-105.22) ]×7.93%=81.85 (万元)
2008年未实现融资收益摊销=[ (2000-400-400-400) - (400-126.88-105.22-81.85) ]×7.93%=56.52 (万元)
2009年未实现融资收益摊销=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43 (万元)
根据表1的计算结果, 甲公司各期的会计分录如下:
(1) 20×5年1月1日销售实现时:
借:长期应收款20000000
银行存款3400000
贷:主营业务收入l6000000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 3400000
现融资收益4000000
借:主营业务成本l5600000
贷:库存商品l5600000 (2) 20×5年12月31日收取货款时:
借:银行存款4000000
贷:长期应收款4000000借:未实现融资收益1268800
贷:财务费用l268800 (3) 20×6年12月31日收取货款时:
借:银行存款4000000
贷:长期应收款4000000借:未实现融资收益1052200
贷:财务费用l052200 (4) 20×7年l2月31日收取货款时:
借:银行存款4000000
贷:长期应收款4000000借:未实现融资收益818500
贷:财务费用818500
(5) 20×8年12月31日收取货款时:
借:银行存款4000000
贷:长期应收款4000000
借:未实现融资收益566200
贷:财务费用566200
(6) 20×9年12月31日收取货款:
借:银行存款4000000
贷:长期应收款4000000
借:未实现融资收益294300
贷:财务费用294300
参考文献
[1]李圆:《浅析分期收款销售商品的会计处理》, 《湖南财经高等专科学校学报》2008年第8期。
[2]财政部:《企业会计准则——应用指南2006》, 财政经济出版社2006年版。
分期收款销售商品会计处理初探 篇5
一、分期收款销售商品销售收入的确认
按照新准则及财政部会计司关于企业会计准则讲解的规定,对企业分期收款销售商品销售收入的确认应考虑以下两个方面:一是企业分期收款发出的商品数额较小,收回的时间较短(通常在三年以下)的,收取的货款不具有融资性质的,也就是说企业按照正常的市场销售价格确定应收款项的,销货企业应在发出时按照合同或协议约定的价款确认收入,同时结转相关成本,这样处理符合收入确认的五个条件。如果分期收款业务发生在新准则实施前,则对于以前发生的业务不再追溯调整,但在2007年首期收款时,应将所有的应收款项确定为收入,同时结转相关成本。二是对于分期收款发出的商品数额较大,收回的时间较长(通常在三年以上)的,收取的货款具有融资性质的,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定为收入额。这里所称的公允价值是指双方当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或负债结算的金额,通常为现行的市场销售价格。但由于结算金额大,结算时间长,销货方大量的资金长时间被购货方占用,按照资金的时间价值计算,销货方往往要求购货方在以后每期付款时按照占用资金数额的大小另外支付一定数量的货币资金作为代价,于是双方在合同或协议中约定的价款往往高于公允价值,这部分差额并不是真正的商品销售收入价款,所以不能计入收入中,而应作为未实现融资收益,在合同或协议期间内按实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减各期的财务费用。如果分期收款业务发生在新准则实施前,则对于以前发生的业务不再追溯调整,但在2007年新准则生效后,首次执行日后的第一个会计期间,企业应将尚未收到的价款(合同或协议约定的价款)确认为长期应收款,将尚未收取的公允价值确认为主营业务收入,两者之间的差额确认为未实现融资收益,在剩余收款期内进行摊销。新准则中对分期收款销售商品收入的确认原则,使收入更符合实际,避免企业利用分期收款销售方式入为将收入延迟入账的现象发生,同时,对主营业务收入的确认也更加明确,突出了以公允价值作为收入入账价值的原则,与国际收入准则中相关的规定进一步融合,避免了企业在以后各期把具有融资性质而产生的融资费用挤入收入,从而虚增各期收入。
二、案例分析
例1:甲公司于2006年10月1日将一笔价值300万元的商品销售给乙企业,商品的销售成本为240万元,并与乙企业签订一份分期收款销售合同,货款分六个季度平均收取,每个季度第一个月的第一天为货款收取日,已于商品发出时收到第一笔货款。
2006年10月1日,企业发出商品并收到第一笔货款时,会计处理为:
1. 发出商品时:
2.收到第一期销售款并结转相关成本时:
2007年,按照新准则的规定,对于2006年企业所作的会计处理,不再追溯调整,但2007年首期收款日,企业应按照规定将全部的应收款项确定为收入,并结转相关成本,会计处理为:
例2:甲公司于2006年10月1日将5台市场售价为3 000万元的设备销售给乙企业,设备的销售成本为2 400万元,并与乙企业签订一份分期收款销售合同,货款分六年于每年的1月1日平均收取,双方在合同中约定的销售价格为3 300万元,假定甲公司在设备发出时已收取第一期货款,并向乙企业开出增值税专用发票。
这笔业务,由于合同约定的价款要大于现销价格,因此,具有明显的融资性质。企业在2006年发出商品时会计处理为:
1.甲企业发出商品时:
2.甲企业收到第一笔货款时:
2007年,按新准则的规定进行会计处理,对于2006年企业所作的会计处理,不再追溯调整。2007年1月1日,甲企业应将剩余的货款全部转为收入,会计处理为:
当天收到第二期货款,应对未实现融资收益按实际利率计算确定的金额进行摊销。假设根据实际测算计算的实际利率为2.4%,则2007年1月1日应摊销的未实现融资收益为34 675 000×2.4%=832 200(元)。收到第二期货款时会计处理为:
2008年收到第三期款项时,会计处理为:
销售和收款业务的内控分析 篇6
销售是指企业销售商品、提供劳务并取得货款的行为。在企业的生产经营过程中, 销售工作是各项工作的龙头, 商品销售出去, 款项能够及时回笼, 其他各项工作才能有序进行, 实现全年的利润目标才有希望。相反, 如果销售工作做得不好, 全年的利润目标就会落空;款项不能如期收回, 及使实现了利润, 也只是纸上富贵, 空欢喜一场。因此, 加强销售工作各环节的内部控制, 对各种可能出现的销售风险加以防范非常必要。
要做好销售工作, 顺利实现公司的利润目标, 在销售与收款中至少应防范下列风险:一是销售预测不科学, 不合理, 可能导致预测不具有前瞻性, 导致生产与市场脱节, 造成产品积压, 占用大量流动资金, 或者由于限产设备开台率不足, 固定费用无法消化;二是缺乏客户的信用管理, 对应收账款的催收不及时, 可能导致货款难以收回;三是不科学的定价政策, 可能使得产品市场竞争力下降;四是不订立销售合同, 可能导致公司面临法律风险。
为防范上述风险, 在实际工作中, 我们公司主要采取了下述几项措施:
二、实行销售预算管理
公司建立了全面预算管理制度, 实行销售预算管理。由负责销售的副总牵头, 每年的九月份开始, 从销售、供应、财务、审计等相关部门抽调业务骨干, 收集资料, 了解未来市场需求, 在充分听取了客户及销售人员的意见后, 着手制定下一年度的销售预算。根据市场情况、目标利润、企业生产经营能力制定销售与收款预算, 并将销售与收款预算细化到各产品系列和各有关销售部门与销售人员。经过几上几下的修改, 于十二月份制定出下年的销售预算草稿, 由总经理牵头召开有各部门负责人和相关人员参加的会议, 讨论修改预算草稿, 作为公司全面预算的重要组成部分, 上报董事会。经董事会批准后, 以预算文件的形式下发至生产、经营、财务等部门贯彻执行;每月初财务部对上月公司销售任务完成情况, 及对年度预算完成进度都要进行跟踪分析, 找出与预算产生差距的原因, 与营销部共同寻找解决问题的办法, 为领导决策提供参考依据。在营销部建立销售管理责任制, 完成预算销售任务的给予奖励, 未完成预算销售任务的按照考核要求给予处罚。
三、明确岗位分工与职责权限
公司建立了销售与收款业务的岗位责任制, 明确了相关部门和岗位的职责权限。一项销售业务, 必须经过两个以上岗位的人员共同参与, 才能最终完成。确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离。形成相互制约、相互监督。
根据销售工作的需要, 公司制定了《客户信用管理办法》。在营销部建立了客户信用档案。信用档案要符合信用管理的要求。建立科学的客户信息分类标准, 从客户的逾期收款情况、公司总资产、注册资本、资产负债率、流动比率、速动比率、应付款余额、应付款支付周期、利润率、年销售额、市场占有率、行业信誉、合作时间, 管理水平、组织结构等方面进行全面评估, 制定客户信用等级标准。在评估了各客户的信用等级后, 再确定每一客户的信用额度, 每次赊销和未还欠款之和不得超过该额度。信用档案由营销部指定专人将其录入ERP系统中, 经营销部经理审核后, 作为内部资料可供部分经授权使用的相关人员查阅 (无修改权) 。并且至少每半年对客户信用情况进行重新评估。对客户发生的失信情况, 作为污点记载, 调减该客户的信用等级和信用额度。
营销部指定专人负责执行《客户信用管理办法》, 财务部负责监督营销部信用管理办法的执行情况。信用管理人员和销售人员是不相容岗位, 要相互分离, 避免销售人员为增加销售额, 私自增加客户的信用额度, 给公司带来损失。
我们公司下属还有若干独立的子公司, 财务部在对本部公司客户的信用档案、信用额度进行监督的同时, 还要对下属子公司的销售发货业务与授信信息进行监控, 防止下属公司向未经信用授权的客户赊账发货, 并防止客户以较低的信用等级同时与集团的两个或两个以上的子公司进行交易, 造成对该客户赊欠金额过大, 而损害整个集团公司的利益。
在办理销售业务过程中, 严格按照规定的权限履行相关授权和审批程序。某些部门有何职能, 某些岗位应负何责, 有何权限, 均以文件形式公开, 便于部门之间、岗位之间相互监督。同时也作为内部审计审查的依据。
公司在一定时期, 根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换或者区域调整, 以防范个别销售人员将本应属于公司的公共客户资源变为其个人资源, 损害公司利益。财务部、仓储部的相关岗位也要实行定期轮岗, 在岗位变动时, 移交人与接受人要办理移交清单, 除双方当事人签字外, 还要有主管人员到现场监交, 并签字。防止个别素质不高的人员, 钻管理的漏洞。
公司成立了以总经理为首, 由分管销售的副总经理、营销部经理、供应部经理、财务部经理及部分销售骨干、成本会计等人组成的产品价格委员会, 负责制定公司的产品标准价格。产品标准价格根据市场变化情况及时更新。在执行产品标准价格的基础上, 针对某些商品可授予销售副总一定限度的价格浮动权, 销售副总可结合市场特点将价格浮动权向下实行逐级递减分配, 同时明确权限执行人, 执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围, 不得擅自突破。财务部相关岗位在开票收款的同时负责监督上述价格政策是否被准确执行。
四、销售与发货控制
在实际工作中公司严格按照以下规定的程序办理销售和发货业务。
第一, 合同审批。产品销售合同由销售员与客户进行初步交流, 形成合同草案。合同订立前应履行销售合同审批制度, 销售、生产、财务等部门均参与相关业务的洽谈。对销售合同草案中所涉及的销售价格、付款期限及方式、发运等条款要严格审查。营销部负责审核价格、客户的资信能力和回款期限, 生产技术部审核产品的交付能力和质量保证条款等。各部门负责人对所审核的内容负责。由律师根据法律法规要求, 结合本公司的实际, 制定标准格式合同。一般业务, 可采用公司统一的标准格式合同, 重点审查个别条款。金额重大的销售合同, 要有公司法律部门律师的参与。
第二, 合同签订。销售合同经审批后, 由分管销售的副总与客户签订正式销售合同。如遇特殊情况可授权营销部经理代为签订。合同签订后, 由营销部将扫描件录入ERP系统中, 以供后道工作人员, 根据合同条款进行把关。
第三, 组织销售。营销部经办人员按照经批准的销售合同编制发货申请单, 并经营销部经理审核、销售副总审批后通过ERP系统下达至财务部;财务部开票员在开具销售发票前对客户信用情况及产品销售价格进行审查, 审查无误后, 根据发货申请单向客户开出销售发票。
第四, 组织发货。仓储部门依据销售发票的发货联发货。在发货前, 仓库产成品保管员应当仔细查看销售发票发货联所列的品种和规格、产品批次、发货数量等内容, 发现疑问要及时与销售部门和财务部门联系, 确保货物的准确发运。
销售退回业务必须经ERP退货申请流程审批后方可执行。销售退回的货物应当由销售人员在ERP系统上填制入库单, 注明退回货物的品种规格、产品批次和数量, 退货的理由;由生产技术部质量工程师现场检验后出具质量检验报告, 或发表质量处理意见, 并在ERP系统上公布;仓储部门保管员核实入库单上的品种规格、产品批次和数量, 与清点的货物一致后, 在入库单上签字确认;财会部门在对质量检验报告、成品入库单以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜, 并对退货原因进行统计分析。
公司在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证, 并加强销售订单、销售合同、销售发货申请单、销售发票等文件和凭证的相互核对工作, 及时作出相应的会计处理, 更新应收账款余额。
在营销部设置销售台账, 及时反映各种商品、劳务等销售的开票、发货、收款情况, 并由营销部经理对销售合同执行情况进行定期跟踪审查。销售人员保存好客户订单、销售合同等相关购货单据, 定期交给营销部经理, 按照时间顺序进行集中统一装订。年度结束作为营销部的档案材料, 交公司档案室统一保管。
五、货款回笼的控制
财务部负责及时办理销售收款业务。对以银行转账方式办理的销售收款, 应当通过公司核定的账户进行结算。销售回笼货款应由出纳人员及时入账, 不得账外设账, 不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款, 防止出现贪污挪用公司资金的现象。
财务部往来会计应当每月对每一客户应收账款余额进行账龄分析, 并结合回款期限, 统计出已逾期的应收账款。将已逾期的客户名单及其逾期金额, 以书面形式及时报给分管销售的副总和营销部经理, 由其督促营销部门及有关业务人员加紧催收;营销部应当将催收记录 (包括往来函电) 妥善保存。对催收无效的逾期应收账款应采取包括法律程序在内的多种方法解决, 不能无限期地任其拖延, 因为时间越长, 货款收回的难度会越大。
应收账款应按照客户的信用等级分类管理, 严格区分并明确收款责任, 不断关注客户的生产经营状况, 以防客户信用等级向不利的方面发展。对确定已经发生的应收账款坏账, 要逐一查明原因, 明确责任, 在报总经理办公会议研究, 形成书面处理结果后, 由财务总监依据会计制度的要求, 指定专人作坏账核销的会计处理。造成的坏账损失纳入经营层年度绩效考核。对已经核销的坏账要进行备查登记, 做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及时入账, 防止形成账外款, 或者小金库。
应收票据的受理范围和管理措施:
对于应收票据, 目前我们公司仅受理银行汇票及银行承兑汇票。财务部负责对应收票据的合法性、真实性进行审查, 及时提请银行等专业机构进行鉴定, 防止不法分子以虚假票据进行欺诈。财务部安排专人负责保管应收票据。应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。对于即将到期的应收票据, 应当及时向付款人提示付款;已贴现但仍承担收款风险的票据要在备查簿中登记, 以便日后追踪管理。
财务部应指定往来会计定期与往来客户 (包括关联企业) 通过函证等方式, 对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项进行核对, 并形成双方签字确认的文件记录。如有不符, 应当查明原因, 及时处理。
内部审计部作为相对独立的部门要定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、产成品出库记录和产成品入库记录, 及时发现并处理销售与收款中存在的问题;同时, 还应定期对仓库的库存商品进行实地盘点。将抽查的结果, 作为内部控制评价的依据。
通过上述一系列控制措施, 要达到如下销售控制目标:实现销售与收款业务的预算和审批控制;实现销售与收款业务的职责分工;对销售收款业务进行正确的会计核算;建立和健全销售业务凭证流转与管理等制度;定期清理与分析应收款项与坏账, 保持账户记录的正确性;保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在财务报告上的正确披露。
随着公司组织机构的调整、公司职能的重新划分以及公司外部环境的变化, 为实现上述销售业务的内控目标, 内部控制措施也必须与时俱进, 不断调整更新, 不断充实完善。
摘要：文章就销售业务可能存在的风险, 详细阐述了防范销售风险的具体措施:实行销售预算管理、岗位分工与职责权限、销售与发货控制、货款回笼的控制, 明确了销售风险内部控制的目标。
关键词：企业,销售风险,内部控制
参考文献
[1].企业内部控制控制编审委员会.企业内部控制配套指引讲解[M].立信会计出版社出版, 2011.