审计销售与收款

2024-07-25

审计销售与收款（共9篇）

审计销售与收款篇1

销售与收款循环审计练习

2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2008财务报表。D公司是上市公司，2006、2007公司经营都亏损，2008扭亏为盈。ABC会计事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：

（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应对程序。

高估收入主要的三类情形

相应的程序

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。

截止测试路线

测试起点

实施的截止测试程序

实施的主要目的3

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？

审计销售与收款篇2

1. 风险评估是审计各项工作开展的基础

现代审计通常是在风险导向审计为基础的审计, 也就是说, 审计人员在进行审计工作时, 首先要对被审计单位的重大错报风险进行评估, 然后, 在此基础上, 对其中的控制风险等进行评估, 根据被审计单位内部控制制度的评估好坏来确定进行实质性测试的性质、范围、程度等。实际上, 正是由于内部控制的产生和发展, 才促使了审计工作从以经济业务检查为基础的详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。销售与收款是现代企业非常重要的项目, 对企业财务报表的影响也非常的大, 很多企业常常抱着多年的账款收不回来, 有些中小型企业甚至由于资金的周转出现倒闭, 很多公司的审计过程中均出现为此篡改财务报表的情况。本文从企业的销售与收款的问题入手, 浅谈内部控制的加强及审计人员对企业销售与收款环节的风险应对。

问题分析:企业在销售与收款的环节中常见的问题有很多, 主要集中起来有以下几个方面:

第一, 现代企业的赊销业务非常频繁, 而很多企业在这个环节中, 往往不通过信用部门的审核就直接赊销商品给客户;还有一些订单在价格未获批准的情况下或对企业产生不利的销售条件就匆匆接受;在有些企业甚至出现未经批准而发生的不符合条件的退货和折让;还有就是, 在企业坏账产生时, 往往后续控制不严造成可能收回的坏账被冲销。所以, 在这样的企业里就会出现大量的坏账, 收入的减少和不足的现金流量。

第二, 一些企业的入账存在问题, 很多人在用一些未经审核过的发票, 甚至一些领导的白条子就入了账;甚至有些领导和个人就找一些票据来“假报账”;有些单位甚至出现了退货、折让和坏账没有依据, 就办理了。这样, 企业就会出现没发生的业务就入了账, 销售的数量金额和库存的数量金额不相符, 出现账务混乱、账实不相符的局面。

第三, 有些单位在进行销售业务的时候, 不给对方开发票, 甚至给发了货开了票的单位的业务不入账, 还有即使收到货款也不入账的情况。这就给企业造成收入虚增或虚减, 财务报表不实, 企业私藏小金库等情况。

第四, 有些单位, 在没有进行商品价格批准的情况下就开发票, 有些发票存在计算错误, 却并未进行复核, 造成企业银行存款日记账的错误, 应收账款, 银行存款的总账和明细账的错误, 更有甚者可能出现高价卖出, 低价买入舞弊的情况。

第五, 就是入账时间的未控制, 发出的货物不入账, 不开票, 收的支票也不入账。这样可能造成延误货款的回收, 销售收入和应收账款的不真实, 还可能出现资金的截流问题。

第六, 有些企业对账户分类没有严格控制, 账户核算内容不明确, 缺少复核程序;造成了主营业务收入和其他业务收入等分类的混淆, 同时出现账务处理的错误。

第七, 企业的商品是非常重要的存货, 有些单位即在未发出提货单的情况下, 贸然允许提货;企业发货, 开票, 记账均不独立;贸然发货后也不记账, 造成企业商品被盗, 流失, 重复发货, 账实不符, 不及时发货等情况。

2.企业必须建立健全内部控制并在此基础上进行评估分析

要想解决前面提到的这些问题, 企业必须建立健全销售与收款环节的内部控制, 而审计人员则要对企业关键点上的控制进行评估分析, 已确定企业的风险评估。那么, 企业应该在哪些关键点进行有效控制呢?

风险导向审计企业销售环节内部控制改革研究

1. 完善企业治理框架, 提高企业管理者对内部控制的认识

目前, 很多企业的管理框架不完善, 没有权力的相互制衡机制, 很多领导本着“内部控制是花钱的玩意”、“要办事的时候碍手碍脚, 不能雷厉风行”等思想, 甚至为了达到绝对领导的目的, 肆意改变内部控制中的关键点。这就需要在管理上不断学习, 不断认识在世界经济高速发展的今天, 即便是在高度发达的西方国家, 企业的内部控制依然是一个重要课题。对我国而言, 内部控制是一项长期的、持续的工作, 容不得有丝毫懈怠。

企业要建立健全内部控制, 首先要建立管理层的功能和设置, 使相应职责能够分离;还要将市场拓展的前景规划和订货销货合同签订、对客户的信用程度评估以及销售后的服务进行分割;例如销售人员就主要完成市场拓展和销售合同签订;而客户服务由质量管理部或后勤部门负责;信用评估就专门由独立的部或财务部信用专职人员负责;发货则由物流部进行;专门人员负责催缴欠款, 最后货款的回收由财务部专门的人员负责。这样企业为今后有效地防范和化解风险, 提高经营管理作好了准备。

2. 建立系统的销售与收款内部控制制度体系

首先, 信用的管理非常重要, 只有建立了独立于销售部门的信用管理部才能有效防止风险的出现。当销售业务人员准备和客户谈判签订销售合同之前, 必须事先经过信用管理部门进行调查和一系列风险评估。销售部门提出的赊销额度, 事先也必须获得信用管理部门的审核并经过主管领导的批准。当销售人员向物流部提出申请发货前, 要由信用管理部核查, 确保发货额度控制在已经批准的限额之内。信用管理部门有权力根据客户的资产、信誉情况和过去的欠款偿还情况拒绝或批准发货的申请。

然后信用评估部门必须事先了解客户信息, 建立客户档案数据平台, 对客户资料还要不断更新管理, 以此作为评定客户的信用等级的依据, 从而采用不同的销售方式。同时还有, 要求物流部门严格按销售单供应货, 并根据此由财务部门给客户开具发票。建立严格的销售记录模式, 保证每部业务、经手人的手续等均进行严格记录。最后关于销售退回、销售折扣与折让的处理和坏账的处理也要进行严格的控制, 比如销售退回条件的订立, 销货退回后批准手续验收手续及原因分析, 都要由销售部门、仓库、生产部门、财务部门等共同来完成。再如, 销售折扣的政策, 折让的政策, 怎样实施, 坏账的处理, 也均要由负责人员专门进行。这些专人要负责:

(1) 对客户的现实状况进行分析评估, 并由此对客户信用状况作出评级报告;

(2) 负责应收账款的后期分析, 及时催要款项, 以便提高资金的周转速度。对应收账款的催收最好把握及时, 应收账款如果超过了2年便会失去法律诉讼时效, 企业最好按月进行账龄分析, 建立风险预警系统, 对于将要到期的应收账款作出及时的预警, 以便及时降低因应收账款形成坏账的风险。

(对客户信用状况做出评级, 主要通过向许多信息机构取得外, 另一个就是对应收账款明细账和营业收入日记薄进行分析提取。还有就是用账龄分析法, 而应收账款账户期末余额随着账龄的增加, 可收回的可能性就越小, 所以许多企业都采用了销货折扣的方法。)

3. 提高内控监督, 加强内部审计的作用

现代企业的内部审计的角色已由监督者变为控制制度的保护者。建立内部审计机构是对企业内部控制关键控制和程序进行监督的好办法, 这种日常监督有利于保持内部控制系统的健全性、有效性。企业可以结合自己的情况, 制订出内部审计制度, 并且实施, 特别是对企业销售与收款环节的重要业务加强监督, 确保销售与收款环节内部控制的有序执行。

4.对坏账实施严格的核销制度

因为市场的供求模式的关系, 使企业不得不考虑到客户资源的流失, 而激烈的市场竞争也让企业对资金的运作头疼不已。应收账款在无法收回的时候, 即坏账风险产生。

根据会计谨慎性原则, 报表的列示应将坏账理解为因赊销而产生的费用, 所以会计一般会使用直接核销法和备抵法两种方法进行核销。坏账的核销制度应该严格控制。首先, 要判断此笔业务是否为坏账, 以及该笔坏账到底应该确定多少, 都应该有专门的审核批准制度。其次, 只有当债务人死亡或破产, 都应该常常审查核对信息资料。防止以销售人员或其他知情人员私自催要货款、中饱私囊的情况发生。

风险导向审计企业销售环节内部控制具体的实施

审计人员在进行必要的内部控制分析以后, 针对被审计单位的日常活动的情况, 进一步评估重大错报风险, 进行实质性测试:

1.对企业营业收入、应收账款进行分析性复核

对企业营业收入、应收账款进行分析性复核, 确定营业收入入账的完整性。如, 在财务指标之间判断是否存在异常的变化, 像各个月营业收入的波动情况, 平均毛利的情况, 年末12月销售收入占全年销售额的比率, 销售折扣占应收账款的比例, 销售退回和折让占销售额的比率, 分析应收账款周转天数和应收账款周转率, 应收账款占流动资产的比率等等。

2.复核核对账簿业务

索取产品出库存根、销售发票存根, 总账及明细账簿进行核对, 审查营业收入的真实性, 应收账款记账的正确性。

3. 对应收账款进行函证

由审计人员亲自向债务单位发出函证, 以确定客户是否存在, 乃至资产是否存在。同时, 如果应收账款在所有资产中所占的比率较大, 那么函证的范围应相应大一些。而如果被审计单位内部控制比较健全, 有效, 那么就可以相应减少函证的范围, 减少审计人员工作量;反之, 则应函证范围应该大一些。还有, 如果以前年度审计结果的函证结果中发现重大差异, 或者因为欠款产生较大的争议, 那么, 此次函证的范围应该扩大。如果使用肯定式函证方式, 那么可以相应减少函证的数量;如果使用否定式函证方式, 那么相应增加函证的数量。

4. 对应收账款的函证结果进行分析

(1) 审计人员应该再一次考虑前面进行的内部控制分析, 再次作出评估, 已确定相关的风险估测是否正确。

(2) 当审计人员得到回函, 且和被审计单位的列示一致的时候, 那么审计人员可以认为被审计单位总体是可以信赖的。

(3) 而如果审计人员发现回函和被审计单位存在差异, 则应该估算出差异的整体值, 并扩大函证范围, 进行第二次函证或其他替代程序。

5. 对销售进行截止期测试

我国《企业会计准则———基本准则》规定“企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认、计量和报告, 不得提前或者延后”, 并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。这样, 审计人员在进行审计中应该注意三个与主营业务收入确认有着密切关系的时间:首先是发票开具时间;第二个是记账时间;第三个是发货时间。发票开具时间是增值税专用发票或普通发票上表明的时间;而记账时间是被审计单位确认收入经济业务记入主营业务收入账户的时间;发货日期是从仓库开的出库单上货物发出离库时间。审查三者是否在同一会计期间。

结语

现代审计是从制度基础审计发展到风险导向审计, 审计人员正努力并主动控制风险的发展。风险是存在的, 但我们可以通过风险的认定, 风险的识别, 还有风险的预测, 把风险降低到审计人员可以接受的范围。另一方面, 在销售与收款环节, 企业同样把内部控制当作非常重要的环节来考虑, 努力控制风险的产生, 那么审计人员只要努力以保持总体审计风险不超出社会可接受水平, 提高审计质量控制就好。

参考文献

[1]中注协《反洗钱法》研究工作小组.关于反洗钱立法中注册会计师法定义务的研究[J].中国注册会计师, 2005, (10) .

[2]柯华.后工业社会环境下信息不对称与国家审计功能提升[J].广东审计, 2006, (02) .

[3]陈玲萍.注册会计师的执业环境与审计风险的规避[J].财会通讯 (综合版) , 2006, (03) .

[4]王风华, 梁星.注册会计师舞弊的动因及治理措施[J].会计之友 (下) , 2006, (06) .

[5]祝伯红.推行内部会计控制制度中存在的问题及对策[J].绿色财会, 2006, (07) .

[6]罗红.加强企业内部会计控制建设[J].中国乡镇企业会计, 2007, (06) .

审计销售与收款篇3

【关键词】销售收款循环审计错报风险评估

1.销售与收款循环审计常见的重大错报风险

销售与收款循环的重大错报风险主要在于被审计单位对销售及相关资产的蓄意操纵。为使公司业绩看起来更具吸引力以鼓励投资，或符合融资协议的规定，被审计单位往往会夸大销售及资产，从而高估利润与所有者权益。销售与收款循环相应的重大错报风险领域主要有：

①隐瞒、转移或虚构销售收入，调节利润；②把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，不作销售处理；③把属于销售收入的金额纳入“折让”、“折扣”名义转移至“营业外收入”或截留纳入“小金库”；④销售退回时，虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费混入销售一并冲销；⑤销售凭证保管不严或任意涂改，偷逃税款；⑥少提或多提坏账准备，人为调节利润。

2.了解和描述内部控制

2.1了解销售与收款环节的关键控制

2.1.1职务分离控制

职务分离控制也称“不相容职务”分离控制。在企业内部，接受顾客订单、批准赊销、填制销货单、发运货物、结算开票、收取货款、会计记录及账目核对等，必须由不同的职能部门或人员负责办理，使各项工作之间既相互联系，又相互牵制，防止错误或舞弊的发生。

2.1.2授权审批控制

审批是指在某项经济行为发生以前，按照规定的程序和标准，对该项行为的合规性和合理性予以核准。销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批；顾客的赊销要经过授权审批；销售价格、付款条件、运费、销售退回、销售折扣、销售折让等的确定要经过适当的授权批准；对确实无法收回的应收账款，按规定程序批准后，方可作为坏账处理。

2.1.3会计记录控制

企业对发生的每一项销售和收款业务，都应具备充分的记账手续，具有充分的凭证和记录。只有具备充分的记账手续、具有充分的凭证和记录，才有可能实现其各项控制目标。特别要注意的是，应对有关凭证进行预先编号，以防止销售后未开具发票或未登记入账，并防止重复开票或重复记账。

2.1.4定期核对控制

应收账款的总账和所属明细账，主营业务收入的总账和所属明细账等应定期进行核对。应收账款要有核对、催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款，在必要的情况下，调整这类客户的信用限额。

2.1.5寄收对账单控制

企业发生的各种应收账款，应及时清算、催收，定期与对方核对。由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，这是一项有用的控制。对长期未收回的应收账款，进行结构分析和账龄分析，查明原因，建立有效催收制度。

2.1.6内部核查程序控制

由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现销售内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。如销售内部控制目标为“登记入账的销货业务是真实的”，通过“检查销售发票的连续性并检查所附的原始凭证”内部核查程序进行控制。又如销售内部控制目标为“销货业务均经适当审批”，通过“了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策”内部核查程序进行控制，等等。

2.2销售与收款循环内部控制的描述

审计人员可以通过文字叙述法、调查表法和流程图法把对被审计单位销售与收款循环内部控制的了解描述出来，并记录在审计工作底稿。

3.控制测试

在审计人员取得了内部控制的相关描述并进行了初步的控制风险评估之后，就需要确认被审计单位是否真正采用了其所描述的内部控制，也就是说，需要确定内部控制是否生效。销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容。

3.1审核一定数量的销售发票

销售发票的开具是销售成立的标志之一，是向顾客收取货款、登记销售与应收账款明细账的依据。抽取一定数量的销售发票作为控制测试的起点。在抽取一定数量的销售发票之前，首先应检查发票本上所有的发票存根是否完整，从发票日期判断是否按顺序开具发票，因填写不当作废的发票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存，然后作如下检查：

（1）检查发票是否连续编号；（2）核对销售发票存根与留档保存的顾客询单、销售通知单、出库单（或提货单）、货运单等所载明的商品名称、规格、数量、单价、金额是否一致；（3）检查赊销是否经批准，即销售通知单上是否有信用部门的有关人員核准赊销的签字；（4）销售发票中所列的数量、单价、余额是否正确，即将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，两者是否一致，验算发票余额的正确性。如发现发票上的单价明显偏低，并无正当的理出，注意双方是否有意少开票的可能，从而达到隐瞒收入而少交税金的目的。

3.2审核发货运货证明

抽取一定数量的出库单或提货单、货运单，并与相关的销售发票的存根联核对，检查已发出的货物是否均已向顾客开具发票。如果发出货物不开具发票，很可能导致销售收入和应收账款末被如实记录而被低估，同时高估存货。

3.3审查销售退回、折让、折扣的核准

顾客在验收商品过程中，当发现所购货物有破坏或规格、质量、颜色等不符合规定要求时，被审计单位允许顾客退货，或调整销售价格而发生销售折让。为了鼓励买方多买货物而给予商业折扣和为了尽早地收回货款而给予买方现金折扣。在执行这一程序时，应做如下检查：

（1）检查销售退回或折让是否附有顺序编号并经主管人员核准的货项通知单，销售退回与折让的批准与货项通知单的签发职责是否分离。会计人员是否凭此单冲减有关应收账款记录；（2）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告单（或入库单），红字发票记账联上的数量与入库单上的数量是否相符，价格与原发票上的价格是否相符；（3）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离；（4）确定销售退货、销售折扣、销售折扣的会计记录是否正确。

3.4审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账

（1）对一定数量的应收账款明细账与相应的记账凭证进行核对时间、金额是否一致，有无出现张冠李戴的现象；（2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否经过适当的审批手续，计算根据是否合理，计算前后期坏账准备的比例变动趋势，必要时可以通过向债务人寄发询证函的方法，核实已作为坏账注销的应收账款在最初入账时是否属于伪造，对任何不正常或不适当的坏账

注销，应作进一步调查，以便查明原因，予以披露；（3）确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的应收账款对账单副本与相应的应收账款明细账的余额进行核对，查明对账单上填写的余额是否正确。接着进一步检查顾客对所欠的金额是否认可，是否按规定的要求回函。当顾客认可的金额与对账单的金额有差异时，被审计单位是否及时调查分析，查明原因，或做出调整或通知对方调整。

4.重新评估控制风险

审计人员完成上述程序后，将根据控制测试结果对初步确定的控制风险水平进行修正，并在此基础上重新评估关于应收账款和收入的每一项财务报表认定的控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。审计人员将根据重新评估的结果确定应收账款和收入的实质性测试计划，从而确定实质性测试的性质、范围和时间。同时，对测试过程中发现的问题应在工作底稿中做出记录，并以适当的方式告知被审计单位的管理当局。

参考文献：

[1]朱锦余.审计学[M].大连：东北财经大学出版社，2006.

[2]王咏梅，吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究[J].审计研究，2005，（6）.

审计销售与收款篇4

一.单选题

1.B

2.A

3.D

4.C

5.A检查是否向所有装运的货物都开具了帐单，可以实现“完整性”目标

6.C

7.A

8.C

9.B。选项A针对的是分类认定；选项CD针对的是发生认定。

10.D

11.C既然是拒付货款，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。

12.B应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强,以此作为分析指标,没有意义.二者没有稳定的预期关系.13.B 函证应收账款主要获取应收账款存在性、计价和分摊以及权利与义务三个认定的审计证据，函证程序难以确定可变现净值。

14.A

15.A.实施销售截止测试的主要目的是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入，也就是可以审查是否有提前确认收入的情况。

二.多选题

1.ABD

2.AB

3.BC

4.BC

5.BD

6.BCD

7.ABD

8.ABCD

9.ABCD

10.ABCD

11.ABCD

12.AB按新准则的规定可以直接对应收票据计提坏账准备.13.ABCD

14.ABC如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可考虑采用消极式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。

15.AB测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录，而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生目标）

16.ABD

17.ACD对无法实施函证或未能得到被询证者回应的应收账款，注册会计师应检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

四.简答题

1．第（1）存在缺陷：

理由：对于赊销的，则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

第（2）不存在缺陷。

第（3）存在缺陷。

理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。

第（4）存在缺陷。

理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。

建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。

2.(1)会计人员小李同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。

具体地说，小李可以利用支付费用时由老王签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向老王声称支票作废而另行签发。因作废支票由小李保管，老王无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由小李进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由小李编写及呈送，又必然导致公司总部对小李的失察。

可见，由于小李集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。

建议：作废的支票必须由老王签字，并注以明显的作废标记；银行存款对账单中列支的每一笔费用均须得到老王的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由老王签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。

（2）A注册会计师主要在关心以下与开具发票相关的主要问题：

①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票，这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。

（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立如下控制程序：

在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；

应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；

独立检查销售发票计价和计算的正确性；

④将装运的凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

（4）A注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：

检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；

核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；

检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；

④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。

3.(1)该情况实质上是委托加工业务，不能确认销售收入。如果确认收入则会导致收入虚增，销项税额多计。调整分录如下：

借：营业收入1000

贷：存货100

营业成本900

[提示]本题最好用分析的方法确认调整分录，我们从题中可知，Y公司以1000万元销售，加工后以1100万元购回（已列入了存货价值），加工费实际上为100万元（进项税额应为17万元），加工后存货成本应该为1000万元，所以应调减100万元，应将多列的进项税额调减170万元（187－17）。同时对原来多计的收入、销项税额、进项税额、营业成本冲减。

企业正确的财务处理：

借：委托加工物资1070

贷：库存商品900

应交税费——应交增值税（销项税额）170

加工后收回：

借：库存商品1000

应交税费——应交增值税（进项税额）187

贷：委托加工物资1070

银行存款117

（2）可以确认

本题确认收入的关键是按照B公司的要求“定制”的。

(3)认同。该情况属于销售已成立后，确认收入和应收账款后，又进行债务重组事项。如果销售不成立，债务重组无法进行。

五、答：对事项（1）：A和B注册会计师应提请X公司做以下调整分录：

借：营业收入1000

贷：营业成本870

未分配利润130

对事项（2）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：

借：应收账款1200

贷：预收账款1200

对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：

借：资产减值损失——计提的坏账准备360

贷：应收账款——坏账准备360

对事项（3）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：

借：长期应收款1440

贷：营业收入1400

财务费用40

注：在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。借：营业成本1280

贷：存货1280

对事项（4）：在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006的调整事项，冲减2006的销售收入和相关销售成本。

借：营业收入1800

应交税费306

贷：应收账款2106

借：存货1600

贷：营业成本1600

内部会计控制——销售与收款篇5

（一）BBC公司销售与收款内部会计控制案例

一、案例叙述

BBC公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业，资产总额4000万元，其中，应收账款1020万元，占总资产额的25.5％，占流动资产的45％。近年来企业应收账款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营的地步。造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外，企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。

会计师事务所2004年3月对BBC公司2003会计报表进行了审计，在审计过程中根据获取的不同审计证据将该公司的应收账款作了如下分类：

1、被骗损失尚未作账务处理的应收账款60万元；

2、账龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定的应收账款300万元；

3、账龄较长回收有一定难度的应收账款440万元；

4、未发现重大异常，但期后能否收回，还要待时再定的应收账款220万元。

针对上述各类应收账款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向BBC公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当局加强内部会计控制制度的建设，改善经营管理，避免或减少坏账损失以及资金被客户长期无偿占用，同时也为企业提高会计信息质量打下良好的基础。

二、存在问题分析

1、企业未制定详细的信用政策，并根据调查核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏账损失。

如：1999年末四川李老板前来BBC公司购买20万元电视机，并一次支付现金结算货款，2000年春节前夕李老板再次携现金20万元要求购买80万元的电视机并承诺60万元货款在春节后一个月内结清，同时留下其公司营业执照和其本人身份证复印件以及联系方式。BBC公司销售部门及有关人员在未进一步调查核实李老板真实身份及其资信状况也未经公司领导批准的情况下，仅凭李老板提供的复印件以及携带的大量现金就断定遇到了财神爷，怕失去此次乃至今后财源滚滚而来的机会，积极组织货源向李老板供货。谁知此后李老板人间蒸发毫无音讯。待之后公安机关侦破此案时，货款已被李老板挥霍一空，60万元血本无归。

2、企业没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，忽视了企业财富最大化的正确目标，这其中一个重要的原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收账款回收率这样的指标，一旦发生坏账则已实现的利润就会落空。

由于企业产品销售不畅，为了扩大销量，完成利润考核指标，企业一味奖励销售人员“找路子”促销产品，而对货款能否及时收回无所顾忌，一时间应收账款一路攀升，甚至出现个别销售人员在未与客户订立合同的情况下，“主动”送货上门，加大了坏账风险，同时大量资金被客户白白占用。

3、企业没有明确规定应收账款管理的责任部门，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度，导致对应收账款损失或长期难以收回的无法追究责任。

公司财务每年过账时抄陈账、抄死账，尤其是当销售人员调离公司后，其经手的应收账款更是无人问津或相互推诿，即使指派专人去要账，也经常因为缺失重要的原始凭证，导致要账无据而无功而返。由于上述原因企业对造成发生坏账损失以及资金长期难以回笼的责任人无法追究其责任。

4、对应收账款的会计监督相当薄弱

企业没有明确规定财务部门对应收账款的结算负有监督检查的责任、没有制定应收账款结算监督的管理办法，财务部门与销售部门基本上是各自为政，“老死不相往来”，造成对客户的信息资料失真或失灵。

此外，财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对账目，无法及时发现出现的异常情况，尤其是无法防止或发现货款被销售人员侵占或挪用的风险。

三、完善企业应收账款内部控制制度的建议

企业应贯彻不相容职务相互分离的原则，建立健全岗位责任制，在此基础上，对应收账款管理抓好以下几个环节：

1、加强对赊销业务的管理，制定企业切实可行的销售政策和信用制度管理政策，对符合赊销条件的客户，方可按照内控管理制度规定的程序办理赊销业务。

2、加强对销售队伍的管理，包括建立对销售与收款业务的授权批准制度、销售与收款的责任连接与考核奖惩制度、销售人员定期轮岗及经手客户债务交接制度等。

3、加强对客户信息的管理，企业应充分了解客户的资信和财务状况，对长期、大宗业务的客户应建立包括信用额度使用情况在内的客户资料，并实行动态管理、及时更新。

销售收款内审卡片篇6

销售收款审计

难度系数：

工作时间：（一周）

适合对象：从事内审1年以上

适用的审计方法：

网络查询

核对监盘重新计算函证询问电话回访现场观察

在本项审计中共涉及到6种审计方法。

所需资料清单：

审计程序：

合同模块

1、方法：核对、现场观察

（1）核对合同8大要素是否齐全，是否存在对我方不利条款。

（2）现场观察合同用印过程，是否存在提前用印或者空白合同用印

客户信息模块

1、方法：核对、网络查询、电话回访

（1）将新进客户的名单，通过登陆客户所在地的工商局核实客户资料真实性。

（2）通过新旧客户的核对，确认是否存在老客户为了新客户的折扣重新申请作为新客户的情况。

（3）电话回访本退出或中途不续约客户，了解问题。对于有埋怨的客户选择茶餐厅进一步访谈了解。

销售价格模块

1、方法：核对

（1）将有折扣的销售与折扣申请审批表进行核对。

（2）通过登陆系统察看系统对于折扣的权限参数设置。

授信额度模块

1、方法：核对

（1）核对是否超过信用额度继续发货的情况。

应收款模块

1、方法：核对、询问、电话回访

（1）核对账期超过3个月的客户，询问财务以及销售具体的原因。

（2）对于已经形成坏账的客户电话回访，确认是否已经打款项。

销售提成与返利

1、方法：重新计算、核对

（1）核对提成或者返利的基数是否与制度一致。

审计销售与收款篇7

关键词：企业,销售,收款,内部控制

对于大部分企业, 销售都是业务的起点, 是利润与现金流量的直接源泉, 因此是企业经营活动中的重要环节, 也是内部控制风险最大的一部分。本文将以F企业为例, 全面分析其销售环节中存在的问题与缺陷, 对销售与收款业务内控制度提出新的设计思路。

►►一、F公司销售与收款内控现状与分析

F公司是贸易性质的经营企业, 主营包括农药、化肥、农膜等农业生产资料, 年销售规模超20亿。现有农药、化肥、进出口等多家分、子公司, 直营或加盟连锁的网点100多家。

1、企业销售与收款业务内控现状

1) 业务流程描述

由于经营商品品种差异较大, 公司目前采取的销售模式和流程主要有以下两种:

A.常规销售流程:客户有需求, 联系公司业务员确认购买意向, 业务员提供公司收款账户, 客户将货款存入指定帐户, 业务员查询确认收到款项、开销售单, 客户持销售单到仓库提货。由于化肥在市场上的刚性需求, 公司的化肥销售不授权赊销。目前化肥销售业务通过这种方式完成, 是一种先款后货或现款现货的交易模式。

B.赊销业务流程:对需促销的商品, 公司业务员考察市场, 联系客户, 确认购销意向, 业务部门对客户信用进行调查后, 进行赊销审批, 开出销售单交客户提货或仓库发货。在信用期满后, 业务部门向客户催收货款, 收款后完成交易。目前赊销的商品主要是农药产品, 这是农药的行业特性和商品属性决定的。

2) 业务流程中的缺陷和问题

这两种销售模式和业务流程看似清晰, 但仔细分析就会发现财务部门与销售信息完全脱节, 被动接受销售部门传递的信息, 销售部门掌握了全部主动权, 可以一个部门完成业务全过程, 如果销售部门不及时将销售单据交财务部门, 财务根本无从掌握销售和库存, 部门和岗位间未形成牵制, 财务部门对销售业务的事前事中监督控制基本为零。对于赊销业务, 也由业务部门确认客户信用, 部门经理签字就可以进行赊销, 如果业务不及时提交经过赊销审批的销售单, 出现客户月底前不交款的情况时, 财务部门连帐项都反映不出来。销售与核算脱节, 帐务不能及时核对, 销售、存货、往来等帐务平时不能得到真实及时的反映, 只有年终进行存货盘点和帐务核对时问题才暴露。

销售与收款环节流程的缺陷反映在日常管理中还有以下:

(1) 未形成相互牵制制度

公司为扩大业务规模, 占领市场, 陆续增设经营网点, 但人员配置没能做到不兼容岗位分人分岗。有些经营点只设1-2人, 既是销售员, 又是收款员, 同时又是可以发货的仓库保管员, 舞弊空间很大。

(2) 授权制度不分明

商品定价、折扣、赊销, 没有统一的授权制度, 业务员权力过大, 随意性大。

(3) 销售政策和定价不透明

没有商品价目表, 财务部门无从掌握销售定价、促销返利等政策, 无法监督定价和执行价格的行为。

(4) 客户调查不严谨, 赊销控制不严格

对一些老客户没有严格的审核手续和制度, 或对赊销单位没有全面深入的了解, 往往赊销行为发生前就确定了信用政策, 赊销发生时, 又不能提供完整手续和明确划分责任。赊销发生后, 由于业务人员的不负责任, 或是换岗、调离等情况, 对赊销单位失去控制或干脆没有控制。

(5) 内部激励机制不健全

业务部门为调动业务员积极性, 扩大市场占有率, 往往忽略产生坏账的可能性, 工资只与销售任务挂钩, 应收账款未纳入考核体系。

(6) 未形成合同签订制度

有些业务发生了却不签订合同, 有的签订了但不够规范, 合同有效性不足, 发生纠纷时没有依据。

(7) 缺乏有效的监督检查

由于制度缺乏, 平时没进行有效的常规检查, 常常是在盘点后发现账实不符进行追查才发现问题, 最终给造成既成事实的经济损失。

2、销售与收款行为内控失效的原因分析

1) 没有针对具体业务流程的关键控制点设计明确的内部控制制度, 销售收款的流程存在缺陷, 制度设计不科学, 达不到监督牵制是控制失效的直接原因。

2) 内控技术手段落后, 公司传统的经营意识和行为方式还有较大的惯性, 没有建立起有效的销售、收款、客户、信用等管理系统, 已建立的销售、采购、物流等管理系统粗放, 对授信额度、折让额度、资金预警等缺乏及时的控制手段, 对物流、资金流不能跟踪控制;业务信息不能及时沟通, 增加了人为主观或客观犯错的可能。

3) 当局管理者的管理理念、风格、对待风险的态度等都会对内部控制产生根本的影响。管理者的风险意识不够, 管理上主观随意性较大, 缺乏严肃性和规范性。

►►二、对F公司销售与收款业务内部控制制度的再设计

主要需确立控制流程和相应的控制目标、岗位职责、关键控制点和控制措施, 以规避业务风险, 并注重可操作性。针对F公司销售与收款业务现状, 重新进行内部控制制度设计如下:

1、明确内部控制目标

商品安全完整, 销售顺畅有效, 货款及时收回、货币资金安全完整, 确保销售与收款业务真实合法。

2、规范设计业务流程

1) 编制销售单

销售部门收到顾客订单后先登记, 审核内容和数量后编制销售单。如为现销, 则直接开具销售单, 作为信用、收款、开票、仓储等部门履行职责的依据。

2) 销售审批

A.常规销售审批:先款后货, 或销售同时收取货款, 钱货两清。客户确认购货后, 业务部门开出“销售单”交财务, 向客户提供收款账户, 客户将款项存入指定账户, 由财务部门确认收到货款, 记录到账信息, 在“销售单”上审核签字 (加盖财务专用章和有关人员签章) , 作为客户提货或仓库发运凭证。

B.赊销批准:根据赊销政策, 信用管理岗位收到销售单后, 进行信用调查, 了解其信用状况, 从而决定能否批准赊销, 无论是否批准都在销售单上签署意见。“销售单”要经财务部门审核 (加盖财务专用章和有关人员签章) , 再进入提发货环节。

3) 发货

仓管部门依据经核准的销售单发货, 开具出库单。

4) 开具销售发票

财会部门对客户的订货单、销售单、出库单、销售发票通知单审核无误后开具销售发票。

5) 记录销售业务

财会部门根据销售发票记账联进行账务处理, 区分现销和赊销编制记账凭证, 据以登记销售帐、应收账款明细账或现金、银行存款日记账。根据销售出库单冲销库存、结转销售成本。

6) 收款

收到货款后, 出纳登记银行存款日记账, 并将银行收款通知单交记账人员, 据以编制记账凭证, 登记销售账、应收账款明细账或现金、银行存款日记账。此外, 会计部门应定期编制和寄送应收账款对账单, 与顾客对帐。

7) 处理销货退回

由于商品质量或其他原因顾客需要退货的, 由授权的部门办理。

规范设计后的销售收款流程如下图:

3、确认关键控制点

1) 销售业务职务分离, 销售、仓库保管、收款、会计、信用管理岗位相分离;

2) 销售授权批准, 信用审批, 合同审批, 定价政策, 销售政策等授权适度, 特殊情况专人审批;

3) 销售预算控制;

4) 销售定价控制, 制定商品价目表并执行;

5) 客户信用控制, 建立客户信用评估和授信机制;

6) 合同控制, 合同的签订与执行;

7) 应收账款控制, 分析应收账款帐龄、催收应收账款、坏帐预警等;

8) 销售记录控制, 发票、帐务、对账单等。

4、内控具体措施

1) 职责分离

根据业务环节, 设立相应的销售、发货、收款、信用审核岗位, 明确职责、权限, 建立岗位责任制, 确保业务不相容岗位相互分离、监督和制约。不由同一个部门、同一个人全程办理销售与收款。销售部门负责处理订单、签订合同、执行销售和信用政策、催收货款;发货部门负责审核销售发货单据, 办理具体发货事宜;财会部门负责销售款项结算和记录、监督货款回收;信用部门负责制定信用政策、对客户信用调查、建立信用档案、核定信用额度, 批准授信申请。

2) 授权控制

以文件形式明确审批人员对销售收款业务的授权批准权限、责任、方式、程序和相关的控制措施等, 规定经办人员的职责和工作要求。

审批人员只能在授权范围内审批, 销售与收款业务经办人按照审批人的批准指令在职责范围内办理业务。经办人对于超范围审批的业务有权拒绝办理, 并要及时向上级授权部门报告。对于超出销售和信用政策范围的特殊业务, 须集体决策并报分管总经理审批。未经授权的机构或人员不得办理销售与收款业务。

3) 销售预算控制

建立预算制度, 制定销售目标, 确定责任制。明确收入、成本、费用、销售利润四者之间的关系, 以控制销售费用, 提高利润。销售目标主要包括:销售额、销售费用、销售利润。

4) 销售定价控制

建立销售定价体系, 制定价目表、折扣政策、付款政策, 公布执行。

业务部门根据市场行情制定统一的销售价格表, 可在一定幅度内浮动, 但上下限须预先批准。商业折扣、现金折扣要制订详细的折扣政策, 折扣政策要经授权批准。

5) 客户信用管理

选择客户时要充分考虑客户的信誉、财务状况等, 降低账款回收的风险, 采用综合评分法确定客户的信用程度, 至少从5方面分析评价客户:客户是否有按期如数还款的意愿;是否具备一定的偿债能力;财力是否雄厚;对所欠债务是否提供抵押或担保;所处经济环境是否良好、所属行业前景是否乐观。可通过查阅客户财务报表或银行及资信调查机构提供的客户信用资料得到。掌握各种信用资料后对有关指标进行评分, 并根据五种信用状况的影响程度设定权数, 从而确定客户综合的信用分数。

6) 签订合同控制

合同签订由销售人员具体负责, 但需要公司最高领导层的批准或授权, 以公司名义签订, 以确保销售业务符合公司的营销策略。对于赊销业务, 必须和客户签订销售合同。签订合同应符合《中华人民共和国合同法》, 应明确与销售商品相联系的所有权和风险与报酬的转移时点。

7) 应收账款的控制

应收账款由财务部门和销售部门协同实行跟踪控制。首先对销售业务部门实行销售和收款一体化, 执行清欠责任终身制, 对于销售人员既要分配销售指标, 又要核定应收账款回收率。

其次, 对应收账款建立帐龄分析制度。通过编制帐龄分析表显示应收账款在外天数长短, 可以直观了解多少欠款在信用期内、多少欠款超信用期、超期长短款项各占多少、有多少欠款会因时间长成为坏账, 制定出相应的收款政策, 对可能发生的坏账提前做出准备。

第三, 建立账款催收制度。由销售部门负责过期未付款的催收, 财务部门监督催收。方式包括电话催讨、派人登门催收, 客户确有困难的可商谈延期付款;对于恶意拒付可诉诸法律。但是某些时候, 还应衡量收账成本, 收账成本大于可收回账款的, 应予以放弃, 以最大限度降低损失。

8) 记录控制

建立销售与发货各环节纪录, 填制相应凭证, 加强对合同、销售单、发运凭证、销售发票等凭证的对照审核。销售部门建立起销售台账, 及时从台账上反映出各种商品的开单、发货、收款情况, 并且台账应附上客户订单、销售合同、客户回执等相关的购货单据。

►►三、F公司销售与收款内控新制度的效果预期

通过对销售与收款内部控制进行重新设计和改进, 解决了现有销售流程上的缺陷和日常管理中的不足, 达到预期的控制目标:

1、流程强调了财会部门对销售与收款全程参与和监管, 没有经过财务部门的审批不能进入发货环节, 财务不再被动接受业务部门的信息和只进行事后反映。

2、明确职责分工, 销售业务不再是一个部门可以完成全过程的业务, 财务、销售、仓管、信用等部门相互间形成了牵制。

3、规范了销售过程中的审批、定价、赊销等行为, 减少随意性行为, 防止利用随意性谋私利。

4、合同管理能确保业务合法有效。

5、预算管理、客户信用管理、赊销政策、应收账款收账控制等保证销售最大化、回款最快化、坏账最小化, 实现现金流最大化。

6、销售记录控制确保销售与收款业务的真实与合法, 对销售业务活动的记录做到客观、及时、真实与完善, 改变会计对业务控制力较弱的现状。

参考文献

[1]杨有红.试论销售收款内部控制制度的构建.北京工商大学学报:社会科学版, 2007;1期

[2]贺志贞.企业内部控制设计.对外经济贸易大学, 2004

[3]财政部关于印发《内部会计控制规范——采购与付款 (试行) 》和《内部会计控制规范——销售与收款 (试行) 》的通知.天津财会, 2003;3

[4]马永升.如何加强企业应收账款的控制和管理.中国乡镇企业会计, 2009;8期

[5]严飞.企业应收账款风险防范及其管理研究.

[6]刘杉.应收账款成因及其防范措施.会计之友, 2005;6期

审计销售与收款篇8

近年来，有很多企业在销售与收款方面出现了较大问题，凸显企业销售和收款业务的重要性，同时也反映出各个企业内部的监察与控制都存在一定的缺陷。如何在保证企业正常业务的情况下加强对销售及收款业务的控制和监督，是每个企业都应该思考的问题。

1 制造业企业销售与收款业务流程的内部控制

1.1 客户下订单

客户向企业提出合作需求时，需要向企业发出订单申请，销售部门根据客户的要求编制销售订单，该订单制作完成后经过审批进入下一流程。通过对销售订单的审核完成对这笔交易的控制和认可，验证客户信息的真实性及商品的种类、价格、数量、规格是否正确。一般情况下，销售管理的第一张单据就是销售订单，审批的内容对后续的工作影响很大，是销售过程中极为重要的内部控制环节。

1.2 批准赊账信用

各个制造型企业应该指派专人、设立专门的岗位用于制订客户的信用等级，并且监督其他部门的工作是否依据该信用等级，该岗位的工作不能由销售部门的人来进行。赊账信用管理部门的工作主要有两项，一是为客户量身定制赊销额度，其依据是客户平时的信用情况；二是对日常的赊销账目进行管理，包括一些超出赊销额度的准备工作。

1.3 发货流程

为了杜绝仓库管理人员在未经批准的情况下私自发货，企业应要求仓库管理人员必须在有经过批准的发货单的情况下才能统一发货。该环节最为理想的工作程序是所有发货单根据销售单下推得到，并且可以随时根据需要对出库单进行查询，这样就能有效避免工作人员因私自发货而引起的麻烦和损失。

1.4 账单与收款

货物发出时也要为客户提供销售发票，销售发票的号码应该有连续性的特点。企业在发货过程中应注意检查要发送的货物账单是否开具完整，开具的账单有没有虚构交易、重复开账单以及商品的价目是否经批准等。

企业的收款工作应该严格按照我国相关的法律规定进行，比如《支付结算办法》《现金管理暂行条例》，要按照规定的时间向客户收取款项，为了保证向客户收取的银行存款或者是现金数目准确，在进行收款的工作时必须要按照正常的工作标准执行，使用3种收款方式，避免工作人员为了方便不按照程序工作。

1.5 应收账款清账

企业在跟客户发生业务关系时，应该对客户的财务状况、信誉程度有清晰了解，减少不必要的风险。账目回收后，要及时清账。在信用期内的款项回收要与公司的应收账款一一对应，在信用期内还款的客户可以适当提升信用等级，增加赊账额度；在超过信用期限后依然没有回收的款项，企业应该及时催账，并将该客户列入风险名单，做好坏账预期工作；对于坏账在进行注销时，要出具无法回收的证据，经有关部门批准后才能注销。

1.6 退货程序

退货业务的办理需要经过3道程序，第一道程序是对退货进行审批，审批合格后进入第二道程序，将退货放回到仓库，最后一道程序是应收账款冲减。在退货过程中，为了保证实物和款项保持一致，在进行职责划分时，必须要求货物和款项由不同的人员负责，部门之间要加强监督，减少问题的发生。

2 企业销售与收款内部控制存在的问题

为避免出现一些纠纷和问题，供求双方都会签订协议，但是总会有一些超出预料的情况发生，所以，事先签订的协议难免存在一些不完善之处。到后期供求双方进行收付款时，就会出现各种矛盾，并且流动资产中应收账款所占的比重越来越高，企业出现偿债风险与资金短缺的风险加大。

3 如何改进企业现存的销售与收款的内部控制制度

3.1 实现职位分离

销售和收款的职位相分离，分部门负责、划区管理。在销售的过程中，销售价格要严格依照公司规定，是否给予折扣要经过有关部门审批之后才能执行。在划分的每个区域安排一名负责人及若干个销售人员，并且专门设置一名财务管理岗位，由公司的财务部门直接管理，财务人员根据公司的政策进行日常的财务工作，并且约束销售人员的不良行为，杜绝销售人员为了追求业绩而不顾回款的恶劣事件，从而遏制坏账的发生。

3.2 加强对销售信用审批控制

企业要加强对销售信用审批的控制，对审批人员的工作程序加以规范。在审批人员的职责范围内应严格按照公司程序进行审批工作，若是有一些特殊的业务，业务额度超过了公司预定的范围，与该业务相关的人员应集体讨论，共同决策，避免决策失误。

3.3 加强订单、发货单和销售发票控制

销售部门在接到客户的订单后，应由信用部门进行系统审核，包括对客户的信用等级进行分析及货物的单价是否按照公司规定、库存量是否足够等，决定是否跟该客户产生交易。如果信用部门审核没用通过，则该订单即刻被取消。

3.4 做好应收账款控

销售部门要设置销售台账，通过及时反映销售开票和收款的情况来加强货款的回收与管理。台账在设置时应该根据客户名称进行划分，当客户发生账款变动时，台账要马上能够显示出来，对于超过期限还没有交付的账款要进行催讨。对坏账的处理要符合国家相关法律、法规。

3.5 收款业务控制

企业应根据客户的还款情况及时更新客户账目，调整客户信用等级。应收票据必须由专人进行保管，取票时必须要有相关领导人员的书面签字批准。对于即将到期的应收票据，有关人员要及时提醒付款人付款，并制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度等。

3.6 利用预算管理编制预算

企业可以通过预算管理体系来加强企业的内部控制。一些预算单据的编制，比如现金预算、费用预算等，可以对企业在未来的一段时间内销售的收入、销售量以及现金流量进行预估，从而制定发展目标，指导日常的销售工作。

3.7 要求财务部门与客户进行定期对账

企业的财务部门和客户要规定好时间进行对账工作，进行对账时销售和收款两项业务要分开进行。为了减少纠纷，甲乙双方可以在合作前就制定结算规则和结算制度。企业在运营时，由销售部门负责市场以及合同的签订，财务部门负责款项业务的办理，两个部门相配合，分两条线跟客户对账，进行账目管理，减少跟客户之间的纠纷，达到双方利益的最大化。

4 结语

我国的经济发展越来越快，各个企业之间的竞争也越来越激烈，企业要做好销售和收款业务的控制，提升本企业的核心竞争力，实现企业的可持续发展。制造企业销售与收款业务的内部控制的同时，一定要充分结合本企业的实际情况，制定切实可行的实施计划，以提升本企业的经济效益。

收稿日期：2016-08-10

XX房地产开发销售收款流程管理篇9

程

1、目的规范公司销售收款工作，加速应收款的回笼，规避财务管理风险。

2、使用范围

适用于公司所有项目的销售收款管理工作。

3、工作程序

3.1 签订认购协议

经营部或销售代理公司与客户谈好认购协议，交客户签字盖章，经营部、财务部审核无误，财务部收取房款后加盖“合同专用章”，签订认购协议书。如有优惠、折扣情况，需核对优惠审批会签单，并将优惠审批会签单存档。

经营部或销售代理公司与客户办理《收款通知书》（收款通知书中应注明购买的房号、姓名、销售面积、销售单价、成交总价、定金比例、付款方式等内容），《收款通知书》要经经营部、项目经理、财务主管、出纳签字。

3.2 签订购房合同

经营部或销售代理公司收集客户签约所需材料，收回认购协议，与客户签正式合同，经部门负责人审核后，交客户签字盖章后，送财务部审核登记。

3.3 收款

3.3.1 签订认购协议后客户交纳定金；签订购房合同后客户交纳房款，财务部人员负责收款，并编制《收款日报表》。

3.3.1.1 签订认购协议后客户交纳定金

经营部与客户签署房产认购书后，由公司财务部人员负责收取定金、审验成交价格、合同房款及认购协议书、收款通知书，审核无误后，在认购协议书上加盖合同章，为客户开具收据，同时做好销控工作。编制《收款日报表》。

3.3.1.2 签订购房合同后客户交纳房款

参见3.3.1.1

3.3.2 现金收款：必须保证准确及安全，所有现金收入必须经点钞复检过方可收下，送存银行时若出现假钞必须由当班销售收银负责赔偿。

3.3.3 POS机收款：持卡人须为购房者本人（可通过卡背面的签名进行识别，没有签名者一律当场补签），如由其他人代为刷卡，POS机交易单上必须有购房者、持卡人两个人的签字。必要时要求持卡人写份《承诺书》，承诺同意代购房者缴纳房款。使用未设密码的信用卡刷卡需验证持卡人身份证件（留存复印件），POS机交易单第一联和发票（收据）记帐联粘贴在一起交财务部入帐，第二联交客户。

3.3.4 票据（支票、汇票、本票）收款：

1）销售收银人员对客户交付的支票、汇票、本票等票据须认真进行审核，重点查看出票日期、金额、收款单位名称、用途是否填写无误，没有填全这些要素的，需销售收银人员当场补齐。

2）所有票据的出票方如和购房者名称不符的，必须由原出票方出具委托书原件，未提供委托书的可暂时先给客户开具收据，待补齐后再进行更换发票。

3）支票付款的必须当场填写保证书，如遇票据退票，及时与客户联系，同时告知置业顾问进行催收，客户来取退票时，要求他们补齐退票房款，并交回原发票（收据），同时用红字发票冲回，重新按实际交款方式开具新发票。

4）销售收银人员应及时将收到的票据原件通过票据传送人员交给财务部出纳，并将票据复印件、委托书原件、保证书原件和发票（收据）记帐联粘贴在一起交财务部入帐。

3.3.5 按揭收款：按揭收款单据由按揭银行直接交付财务部。销售收银员应于收到按揭进帐单的当天开具发票，并录入销售系统，特殊情况不得晚于次日。所有按揭进帐清单（即按揭贷款借方凭证）应和发票（收据）记帐联粘贴在一起交财务部入帐，按揭进帐汇总单（即特种转帐贷方传票）单独摆放，如只有按揭进帐清单而无汇总单的，需在按揭进帐清单上注明“合并”字样。

3.3.6 外汇收款：外币现钞原则上不收，若遇特殊情况及时汇报后处理。

3.3.7 收尾款：客户交尾款时应核对应收款清单，出现不符及时通知财务部核查，确认后再行操作。

3.3.8 退售房款合法销售情况下，原则上不退不换。如有特殊情况，确实需要退已收房款，经销售负责人批准后，经营部办理退房审批会签单，经公司、总部领导审批后办理已收房款退款手续。

3.4 开票

3.4.1 发票领用，每当收银前台库存仅剩1本时，请速与财务部联系，预约领取。一般一次可以领取2本，特殊情况可另行处理。空白发票、收据要求放置在保管箱内并妥善保管，若有遗失、损毁要立即与财务部联系。

3.4.2 发票管理，收银前台要建立发票、收据领用登记薄，认真填写领用存情况，并要有交接人签名并签署交接日期。《发票领用存月报表》要在每月6号前上报财务部。已用完的发票必须在2个工作日内一并交到财务部。

3.4.3 发票装订，严格按税务局的要求装订发票（电脑版25份一本，并采用统一封底、封面）。封面内容要填写清楚完整，并将销售软件打印的票据清单与已用发票核对后装订在每本发票的最后一页，封底之前。

3.4.4必须严格按照发票的使用规定开票，并要求客户在发票上签字认可。

3.4.5 因支票退票客户重新付款时，需先冲回原发票（收据）后再按新付款方式重新开票。

3.4.6 发票（收据）各栏内容必须填写齐全，包括交款人姓名、楼号、付款方式、支票号码（若有）等相关辅助信息，并且必须在当日输入系统，核对正确无误。

3.4.7 不同的收款方式不得开具同一张发票（收据）,也不得在换票时合并一张发票（收据），所有换票业务中开具的红冲发票（收据）必须在录入软件时，将交款方式选择“转帐”，并在结算单号中录入当天对冲的蓝字发票（收据）号码。

3.4.8 换票时，必须要求客户交还原发票（收据），并和红冲发票（收据）粘贴在一起，红冲发票（收据）必须在同一天开出。如客户遗失原发票（收据），需要客户出具《发票（收据）遗失声明》和原发票（收据）存根联（记帐联）复印件，并验证身份证件和留存复印件。