审计与财务造假

审计与财务造假（精选12篇）

审计与财务造假 篇1

在审计实践中, 客户往往设计了很完善的体系来防止造假被审计发现。国内外这样的事件屡见不鲜。美国的财务造假案例, 例如安然、施乐, 是通过收入确认和租赁收益来造假的, 造假的背后有财务经理和董事会等精确的操作和计算。而国内的造假目前而言虽说手段没有那么高明, 但是仍然利用了相关设施不完善的特点进行造假, 例如:胜景山河直接造假业务, 锦州港虚构在海里的在建工程, 绿大地造假无形资产等等。要在实践中发现造假, 意味着审计师要有很强的独立判断能力和细致的观察能力, 这些都是需要在不断的审计经历中逐渐积累的。对于刚刚开始审计工作的人员而言, 对财务舞弊案例进行分析, 对发现财务造假有很强的启示作用。

对于财务舞弊案例的分析, 需要关注以下三个重要问题。

一、公司是怎么造假的

一般财务造假的公司均满足舞弊铁三角的条件。舞弊铁三角由机会-动机-理由形成。机会是指财务报表上可以人为调整的项目。造假公司往往是通过做高收入和利润从而抬高股价。抬高股价有利于公司在股市上发行新股, 配股, 从而为公司补充更多流动资金。另外, 一般的上市公司不会整体上市, 上市公司往往是集团公司的子公司。这主要是因为整体上市的公司信息过于透明, 不利于会计进行盈余调整。在这种集团公司的结构下, 集团可以给上市公司输送利润来获取更多的收益, 也可以掏空上市公司。掏空上市公司最典型的方式是通过卖不良资产给上市公司, 或者利用上市公司输送利润给母公司, 比较典型的案例有五粮液和佛山照明。一般而言未上市的公司喜欢将利润做小, 从而方便逃税;相反上市公司倾向于做大利润做市值管理。所以从动机上来看, 不同的公司有诸多不同的动机。审计人员需要对满足舞弊铁三角条件的公司多加警惕, 制定详细的审计计划。

二、造假的突破口在哪里

一般而言, 从报表相互之间的勾稽关系上来看比较容易发现造假突破口。从资产负债表中非正常的借贷可以发现些许端倪。例如资产方较大, 那么会有可能是成本少计而收入多计。负债方大, 则是相反的。另外如果企业偷税的话, 负债会偏大。以万福生科的舞弊为例, 资产方的预付账款科目有明显的不合理之处, 从而使证监会怀疑公司少计成本从而多计收入, 为发现后续的不合理之处提供了引子。

在关注资产负债表的科目勾稽关系时, 审计人员应合理判断一个公司的情况, 即根据该公司今年的营业情况知道公司财务报表的什么科目应该大, 什么应该小, 要着重关注合理性。这里对审计人员提出了较高的要求, 高素质的人员理应熟悉外界商业知识。以万福生科为例, 运营当年下游的产品价格下跌, 而采购成本又在上升, 从而应该压低毛利, 成本上升。而万福生科是通过稳定毛利率进行推算, 过程倒挤, 所以多出来的利润就需要有科目藏。就万福生科而言, 他们将多余的利润藏在预付账款里。把自己的现金回流, 从而做大收入, 但是这会留一部分在应收账款里, 应收账款偏高对周转率指标不利。利用放在预付账款里通过分散在在建工程里也是一种不易被发现的方法。同时资金的流出是去采购生成预付账款, 而原材料并没有进入, 所以没有进成本进来。极度不合理的地方引申出的造假突破口方便审计从根本上定性, 从而更容易映正事实的本来面目。

三、怎样通过关键审计程序来发现

证监会和审计不一样, 证监会可以延伸审计到上市公司的客户端和供应商, 而审计却不能。所以审计师必须做好必要的审计流程一个都不能少也不能出错。审计师的精力有限, 所以发掘风险点尤其重要。审计一般通过规定一个项目的总体的重要性水平来控制总体审计风险。重要性水平是指会导致报表使用人决策出错的金额。在确定重要性水平时, 确定重要的账户 (最容易出错的账户而不是金额大或者小的) 、重大风险 (某一类交易最容易出错的) 、涉及固有风险 (假定没有内控的情况下出错的概率) 、控制风险 (有内控仍出错) 、检查风险 (纯粹的统计学概念) 等有利于进一步的发现和控制风险。之后审计便可以开始计划具体的流程, 审计程序如下:

第一步:计划阶段的分析性复核, 关键看两个指标 (K PI和趋势分析) 。

从时间纵向上分析, 一个公司的毛利率十分稳定是有可能舞弊的。毛利大幅度的波动只是有错误的可能。这需要和行业同类公司横向比较。我国的行业产品的同质性很强, 创新能力不高, 知识产权的意识薄弱, 所以基本上行业的毛利率趋向一致。

通过上下游比较。下游市场的产品价格是否下降?一般而言, 随着税和信息不对称的减少, 下游企业利润的同质性加速了。原材料和供应商的价格趋势总体是逐渐走低的, 除非一些特殊的原材料在垄断企业的手里, 价格没有进行100%的传导, 会影响毛利的变动。

然后看看报表的组成有没有重大变化。例如农业行业的预付账款是不正常的。大多数企业不会先付款给农民订购农产品, 况且农产品并不是紧缺的产品。

第二步:做细节测试 (即进行函证, 盘点, 重新计算, 查阅资料等审计步骤。)

一般的实质性程序包含分析性复核和细节测试。细节测试需要重视不走寻常路。例如在函证回来的时候注意回函率以及数字核对。回函率过高或者过低都会有问题。同时还要看看回函的笔迹。一般银行是全部回函。也有行业一定不会回函, 例如汽车零部件厂发给整车厂的函件, 整车厂是不会回函的。

在做细节测试的时候不能是机械的做, 要和外部的世界联系思考, 不仅仅是核对数字。例如克强经济学中指出看一个地区的发电量可以看出一个地区的繁荣程度。

当然, 对于像万福生科这样在这里伪造了一系列的票据的公司而言, 所有的细节测试均无效。这就需要第一阶段的审计工作做的充分和可信。

根据以往的案例总结, 我们可以归纳出几项值得注意的舞弊警示点:

远高于同行业的毛利率。

1. 企业报给不同政府部门的文件不一致。

2. 有隐瞒的关联交易。

3. 可疑的管理层行动。例如股东的减持增持, 审计机构资历不够等。

4. 频繁更换审计机构和财务经理。

5. 创始人的历史记录不佳。例如创始人创业时就是做皮包公司的。

6.企业过度依赖外包模式。外包往往是利润黑箱。生产采购都被外包, 造假就相对容易。例如中概股东南融通, 所有的员工为劳动派遣公司派遣;嘉汉陵业利用代理商模式过度外包。

7.商业模式超过理解。中概股往往由需要绕过监管的要求, 做V IE等结构, 这类不易被人理解的结构往往暗藏杀机。

8.超低价发行股票。这种现象的出现说明公司极度缺钱, 财务状况尤其值得注意。

以上警示点是最为常见可能会有财务造假公司的表现。但随着技术的发展, 造假的手段和现象也越来越高明, 甄别和监管的水平也要逐步提升。审计的工作需要不断地总结和变化以适用于社会的发展。

参考文献

[1]陈彬, 刘会军.什么样的公司有财务造假嫌疑?——来自香橼公司和浑水公司的启示[J].证券市场导报.2012 (07) .

[2]于化瀛.农业上市公司财务造假动因分析及对策——以万福生科为例[J].财会月刊.2014 (08) .

审计与财务造假 篇2

问题作一初探。

众所周知，所谓财务审计是指审计机关对行政机关、企事业组织和其他经济组织的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的监督。而经济责任审计是指国家审计机关运用审计手段对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人任职期间对本地区、本部门或本单位财务收支、财政收支以及有关经济活动经济责任的履行情况及个人遵守财经法规的情况所进行的鉴证、监督与评价。从经济责任审计与财务审计的概念来看，经济责任审计必然要涉及到被审计单位的财务收支但不完全限于财务收支审计，经济责任审计所涉及的范围明显大于财务审计的范围，除财务收支审计外一般还包括重大经济决策的科学性、效益性；经济领域的个人廉洁自律情况；有关经济责任指标完成情况；个人及单位遵守财经法规的情况；有关制度的建立及执行情况等等。很明显，财务审计只是经济责任审计所涉及的一个重要的方面。

在经济责任审计中，一些被审计单位在某些年份接受过财务审计的现象非常普遍，而且将财务审计成果运用于经济责任审计，以减少不必要的重复审计，提高审计机关工作效率也是审计机关应该提倡的。于是一些审计机关对曾接受过财务审计的经济责任审计项目安排审计时，将曾经接受过财务审计的时间段在经济责任审计中剔出，只对未接受过审计的时间段进行审计，在起草经济责任审计报告时，有的将财务收支审计报告的“审计发现的问题、定性及处理处罚依据和决定”部分机械的搬到经济责任审计报告中，其它方面则不再涉及；有的则将已经审计过的时间段只在审计报告中注明“审计机关曾对某某的财务收支进行过审计，本次审计指对未某年某月至某年某月未接受过审计的财政财务收支进行审计”原审计中发现的问题在经济责任审计报告中则不再提及。前者将处理处罚依据及决定在罗列于经济责任审计报告中实际已没有意义，后者则通过一带而过的方式将任职期间发生过的违规违纪问题予以隐瞒，而且这两种处理方法均未对已审计过的时间段的其它涉及经济责任的问题展开审计，其审计结论必然出现以偏概全的问题，直接影响审计的质量。

特别是经济责任审计中出现利用原财务审计成果的审计项目在组建审计档案时更是五花八门，有的对已审计过的时间段将原审计证据进行复印装入经济责任审计项目档案；有的则将原财务审计报告作为审计证据装入经济责任审计项目档案；当经济责任审计项目与财务收支等审计项目同时进行时，则是同时下达两个审计通知书，出具两个内容基本相同的审计报告，同时向被审计单位征求意见，需要处理处罚的问题下达一个审计决定，归档时有的是将经济责任审计项目与财务收支审计项目归入一个审计档案；有的经济责任审计项目则不再组档案。总之，实际工作中没有标准和章法可循。

笔者认为，经济责任审计充分利用原有财务审计成果是一个非常值得提倡的好做法。但是，利用不能理解为代替和机械的生搬硬套，更不能由此省略必要的审计程序，而必须在审计方案总揽审计方向的前提下，通过利用原有审计成果，减少不必要的工作环节，提高审计的针对性和工作效率。具体工作中，原审计报告只能作为审计参考的依据，而不能作为审计证据，并且，原审计项目的目标和审计范围、审计内容必然与经济责任审计项目的要求存在差异，这就决定了其它审计不能代替经济责任审计，原审计发现的问题也不能照抄照搬到经济责任审计报告中来，该取证的仍然要取证。

审计与财务造假 篇3

关键词：财务报表审计；内部控制审计；整合审计

中图分类号： D412.67 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）25-47-2

0 引言

2011年10月中注协发布了《企业内部控制审计实施的意见指导》，在意见指导中再一次强调了整合审计的重要性。可以看出内部控制审计与财务报告审计整合的理念越来越得到大家认可，在不久的未来也实现国际趋同。本文在两种审计业务联系的基础上希望尽可能促使整合审计的顺利实施。

1 财务报表审计和内部控制审计整合的基本理论

1.1 整合审计的概述

财务报表审计是指注册会计师通过计划和实施审计工作，对财务报表内容和报表之间的钩稽关系是否规范发表审计意见。财务报表的标准一般是指企业会计准则和相关的会计制度。内部控制审计是指会计师事务所对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。内部控制审计与财务报表审计整合进行即整合审计，它是指由同一家会计师事务所同时执行企业的上述两种审计，在实施过程中可以有两种选择，可以由同一个项目组来执行两项审计业务；也可分别两个项目组来操作，但执行过程中要保持沟通，尽可能有机融合。

1.2 财务报表审计和内部控制审计整合的可行性和必要性

①财务报表审计和内部控制审计整合的可行性。随着内部控制的相关规范和指引的发布，为了能够按照相关规范和指引要求进行，许多会计师事务所加强了对其员工的培训。经过这些培训，注册会计师在内部控制审计的职业能力方面会有很大的提高。对被审计单位而言，如果进行整合审计，不但配合的时间减少了、审计的费用也减少了，还有利于被审计单位与事务所方面的相互协调。②财务报表审计和内部控制审计整合的必要性。首先，由于内部控制审计发展相对不成熟，可以利用报表审计结果对其验证，另外也可利用内控审计对报表审计评估风险，相互利用工作降低审计风险来提高审计质量。其次，由于财务报表审计和内部控制审计在审计程序实施过程中很多都是相同的，如果由同一家会计师事务所将两者进行整合审计，就可以避免被审计单位重复取证，从而在较大程度上减少了被审计单位工作量的增加。最后，在进行内部控制审计时，审计技术和相关理论等不够完善，所以执行的成本会比较高。而财务报表审计在理论和实践的发展上都比较成熟，审计成本也较为固定。

2 财务报表审计和内部控制审计整合的国内外现状

国际上，美国是内部控制审计最具有代表性的国家，2002年颁发了萨克斯法案，并第一次提出了对“财务报告内部控制”的有效性进行审计的相关定义。根据法案的要求，2002年10月SEC经过调查和协商指定了PCAOB成员，在2004年3月PCAOB发布了过渡性质的（AS2），（AS2）准则为萨克斯法案的顺利实施提供了基础，并就如何审计企业做出的内部控制评价报告做出了十分详尽的规定。该法案实施以后，审计师在合规性方面取得明显的进步，投资者的信心也有所加强。2007年5月PCAOB对AS2中的审计方法与审计程序等方面进行了修订与完善，并尽量解决AS2在执行过程中成本过高的问题，颁布了第五号内部控制审计准则（AS5），以取代AS2。在美国的影响下，日本在2006年颁布了《金融工具与交易法》，要求企业提供内部控制评价及审计。

国内虽然已经有一些关于内控审计与报表审计整合的研究，但是我国的研究主要集中于PCAOB颁布的AS2和AS5等国外文献以及内部控制审计的方法和成本，在具体审计实践中基于成本和效率的考虑，如何实施整合审计以及全面内部控制审计的研究基本还处于空白地带。所以，我们要借鉴西方国家的整合审计经验，正确处理内部控制审计与财务报表审计的关系。

3 财务报表审计和内部控制审计整合过程中存在的问题

3.1 整合审计中存在舞弊现象

由于实施整合审计比单独进行其中一项审计更具有复杂性，在整合审计中要着重关注舞弊导致的重大错报风险，比如员工共同商量舞弊或者是管理层超出内部控制范围，控制会计记录并编制报送虚假财务信息的行为。注册会计师在财务报表审计与内部控制审计整合中考虑关于舞弊问题时，同样需要采用风险导向审计的总体框架，采取合适的措施并有针对性地给予应对。注册会计师应当识别和评价舞弊的风险因素，即舞弊的动机或压力和实施舞弊的机会、识别为舞弊寻找借口的能力，评价被审计单位的内部控制是否能够解决这些由于舞弊导致的重大错报风险，并评价为应对管理层和治理层超出内部控制之上的风险而设计的控制。

3.2 整合审计会影响独立性

独立性是注册会计师审计的灵魂。报表审计和内控审计的关系类似于鉴证和咨询业务关系。我国的审计准则是明文禁止同一事务所同时从事一家被审计单位的鉴证与管理咨询业务的，但是对报表审计和内控审计是否应由同一会计师事务所承担未做出硬性规定。我国现在要求注册会计师对出具的内部控制审计报告与财务报表审计报告均要承担相应的审计责任，但由同一会计事务所兼任财务报告与内部控制的审计，审计人员与被审计单位的利益关系自会更紧密，审计独立性也会受到影响。

3.3 整合审计的业务流程不规范

内部控制审计和财务报表审计流程中有相似之处，但是由于整合审计并未得到广泛应用，所以国内目前虽然提倡整合审计，但并未具体提出如何进行整合审计，也没有具体的流程规定。将内控审计和报表审计整合，在审计流程方面，如风险评估和控制测试等都对注册会计师提出了更高的要求，但是在具体操作环节时却无章可循，会出现从而降低审计效率，或者是审计工作包括的业务范围较小，不能实现整合审计的目的。

4 完善财务报表审计和内部控制审计整合的建议

4.1 注意整合审计中审计证据的可靠性

注册会计师应该在整个整合审计过程中保持相对高的职业怀疑态度，特别警惕由于舞弊导致的重大错报风险。在评价审计证据时，如果发现在审计证据中存在某项错报或者内部控制缺陷，应当考虑这项错报或内部控制缺陷是不是存在舞弊的现象。如果认为错报或内控缺陷是舞弊造成的，就应该重新评估舞弊导致的重大错报风险和内部控制整体风险，并根据这些修改审计程序的性质、时间安排和范围，重新考虑以前已经获取证据的可靠性。

4.2 提高整合审计的独立性

首先，由于我国的相关法规制度并未对同一事务所兼任报表审计和内控审计做出明确规定，但是如果能有两家事务所分别执行，那么内控的有效性和报表的真实性将更能得到保证。两者的结果在一定程度上可以相互对比和验证，那么注册会计师在执行审计工作时会更加的规范。还可以通过不同注册会计师之间的交流尽量的消除和减少审计程序的结果差异，使得审计结果更为可靠。另外，由于事务所的经费难以独立，难免会丧失独立性。我们可以从三个方面来考虑，即权威、激励、知识。试着建立一个类似于美国的监管机构，更好地对注册会计师以及行业的利益进行保护和监管。最后，由于费用问题影响独立性，也可以选择采用第三方付费的形式，如部分通过国资委负责，解决了费用问题，独立性问题迎刃而解。

4.3 构建整合审计规范和指南

整合审计现在受到众多企业的喜爱，许多企业在进行审计时也都选择进行整合审计。注册会计师不仅需要自己补充企业内部控制的相关知识，更需要了解整合审计的完整审计过程。但是现在的整合审计并没有配套的指引以及具体的规范，来指导整合审计在实际运用中的操作。只在实施意见中提出了概括性的总体要求以及简单的操作方法，使现在的整合审计只有概念却没有具体的实施方案。要想让整合审计长久的发展并且在实践过程中得到更好的应用，我国就需要尽量快点发布一个关于整合审计计划、实施、程序等方面，还包括区分不同行业的具体指南，并且应当借鉴发达国家的整合审计经验，正确处理内部控制审计与财务报表审计的关系。制定一套适合我国需求的整合审计条例或规定，来增加注册会计师的执业行为。

参 考 文 献

[1] 朱小芳.内部控制审计与财务报表审计整合研究[J].财会通讯，2013.

[2] 张策，陈婷文.内部控制审计与财务报表审计比较研究[J].商业会计，2014.

[3] 郭丽婷，石平，王军政.财务报表审计与内部控制审计的整合思考与研究[J].中国注册会计，2013.

审计与财务造假 篇4

一、整合内部控制审计与财务报表审计的现实性意义

(一) 有利于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性

内部控制审计和财务报表审计虽然是审计的两种不同方式, 但二者从本质上说是一种性质相同的业务, 都是为了合理保证和鉴证责任方的认定。财务报表审计是由注册会计师参照相关审计准则的规定, 对企业的财务报表信息的合法性和公允性经过特定的审计程序和方式所提出的审计建议, 从而进一步提高财务报表的可靠性。在进行财务报表审计时, 需要企业的管理层认真认定报表中所反映的各项交易事项、会计处理及账户余额等事项, 主要是注册会计师对管理层的认定和声明进行审计的过程, 虽然高于管理层认定但却无法有效鉴证财务报表信息的绝对可靠性。内部控制审计是企业委托注册会计师对企业内部控制设计的合理性及运行的有效性进行鉴证并发表审计意见的一种审计活动, 内控审计更多的是依靠企业管理人员应该充分熟悉企业的相关运行和管理内容, 能够将企业内部控制体系的可靠性和完整性详细阐明清楚, 科学认定内部控制的有效性程度, 再经由注册会计师针对相关的内控认定和说明部分的内容进行相应的审计。将两者有机结合, 有助于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性。

(二) 两者相互补充, 有利于降低审计风险

内部控制审计和财务报表审计在内容上具有十分密切的关联性, 这种内在的关联性实现了两者间的相互支持和有效补充, 财务报表审计结果可以在很大程度上为审计人员认识到内部控制中可能会存在的一些漏洞环节, 而内部控制审计的结果可以帮助审计人员及时优化和改变审计计划和程序。将二者进行有机整合, 一方面可以大幅度降低会计师事务所的业务量, 控制运行成本;另一方面, 可以大大提高审计效率, 降低审计面临的风险。此外, 在审计过程中所收集的证据和进行的测试对两种审计活动都适用, 是一种经济可行的兼顾审计方与被审计方共同利益的合理模式。

(三) 节约审计资源, 提高审计质量的必经之路

在财务报表审计中, 注册会计师通过对被审计单位的内部控制进行了解, 并进行相应的风险评估, 确定进一步应该执行的审计程序, 并在必要情况下实施控制测试来完善实质性测试程序的实施效果, 从而能够提供充分、适当的审计证据。财务报表审计中的一个必要阶段就是了解和评价内部控制, 两者在审计程序上存在着相关性, 相互融合, 因此能够共同利用和分享工作成果。

内部控制审计中根据财务报表审计中风险评估对企业环境的证据及通过重大程序发现的具体错报等收集到的有关信息, 可以有针对性地选择实施控制测试, 这样可以通过财务报表审计中发现的重大错报, 明确财务报告内部控制中存在的重大缺陷, 可以及时为内部控制审计更改审计计划和审计程序提供线索。

二、内部控制审计与财务报表审计实现整合的有效途径分析

(一) 多途径的充分了解被审计企业及企业内部的环境

要想有机整合财务报表审计和内部控制审计, 就必须按照风险导向审计方法的原则, 通过多种途径对被审计企业及其内外部的相关环境进行了解, 明确出被审计企业所面临的风险, 这是财务报表审计和内部控制审计进行有机整合的必要前提。此外还应注意, 内部控制审计在了解被审计企业的内部环境时比财务报表审计要求更高。当前我国企业所使用的《企业内部控制应用指引》从内部环境类、控制活动类及控制手段类将指引分为三大类, 为注册会计师进行审计提供了可靠的参照标准, 注册会计师可以通过这种指引分类详细地了解企业的内部控制情况, 内部控制审计的成果可以被财务报表审计中充分利用, 以了解企业的内部控制情况。在实施审计整合时, 如果是由统一业务组来执行, 在审计过程中只需要执行一次即可;如果是由不同业务组执行审计业务时, 可以通过加强沟通的方式来了解对方的情况。因此, 充分地了解被审计企业及相关的内外部环境情况, 是有效整合得以进行的基础。

(二) 对内部控制设计与运行的有效性进行测试

内部控制审计的核心程序是控制测试。现代风险导向审计明确提出要求, 财务报表审计在特定的情况下必须进行相应的内部控制测试, 尤其是在对重大错报风险急性评估认定时, 或是当单一采用实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时。对企业在相关期间或时间内的运行有效性进行测试控制, 实质上是对财务报告内部控制实施审计。因此, 内部控制测试环节是实施内部控制审计与财务报表审计整合的关键环节。在整合审计过程中, 注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试时, 首先要能够获取充分、适当的审计证据, 对内部控制有效性发表的意见提供有效的支持;其次要通过获取充分、适当的审计证据, 对控制风险的评估结果进行有力的支持。在测试控制设计与运行的有效性时, 注册会计师应当综合运用多种方法, 如对适当人员进行询问、认真观察经营活动及对相关文件进行检查等。因此, 在整合审计过程中, 注册会计师还需要有补充控制测试的范围, 以获得足够的证据支持对财务报告内部控制有效性发表审计意见。

(三) 有针对性地选择实质性分析程序和细节测试

实质性分析程序和细节测试是财务报表审计中实质性程序所包含的两大内容。二者对于整合两种审计活动具有十分重要的作用。所谓的实质性分析程序主要是通过对数据间的关系进行研究, 从而对认定的准确性进行科学的评价, 主要适用于特定时间内存在可预期关系的大量交易。细节测试各类交易、账户余额及列报认定中所采用的一种主要的测试, 能够直接识别出财务报表是否存在重大的错报, 采取实质性分析程序的前提条件是要具备真实可靠的数据, 而这些数据的真实可靠性又取决于内部控制的有效性程度。因此, 当内部控制审计的结果只关系到财务报表的内部控制是否存在缺陷时, 财务报表审计就不必采用实质性分析程序, 而应相应的采取细节测试。当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时, 则不必再进行细节测试, 可以直接采用实质性分析程序。实现财务报表审计和内部控制审计的有机整合, 必须采用合适的实质性程序, 才能实现二者的有效整合。

三、结论

综上所述, 可以看出财务报告内部控制审计与财务报表审计是相互区别但又紧密联系的两项业务, 社会经济的发展为两者的结合既提出了必要性, 也提供了一定的现实性基础和依据。两项工作的不同点在于一个是监督审计工作的过程, 一个是对审计结果进行鉴证。企业各相关管理者和决策者只有熟知二者的内在逻辑关系, 才能将其进行有机整合, 真正实现审计的终极目标, 才能达到相互利用证据、相互印证结果的效果, 在很大程度上大幅度提高了审计效率。整合审计将在一定程度上影响到注册会计师审计财务报表的策略, 因此, 应加强会计事务所与被审计单位的沟通, 强化内部控制的审计策略的实际作用和历史地位, 并要求企业应加强对相关审计专业人才的培养, 从而真正发挥出内部审计在企业发展战略中的重要作用。

摘要：当前随着我国经济的不断发展, 市场竞争越来越激烈, 对企业的各项管理提出了更高的要求和挑战。财务管理是企业内部管理的一项重要组成部分, 而内控审计则又是确保企业实施科学、有效财务管理的前提条件。完善的内部控制审计能够在很大程度上保证会计信息质量的高水平科学可靠性, 有助于进一步提升企业的内部控制水平。将内控审计与财务报表审计二者实现有机结合, 可以大幅度降低审计成本, 以最小的成本获取最优化的审计效率, 从而确保企业顺利实施内部控制审计工作。本文首先分析内部控制审计与财务报表审计相整合的现实性意义, 其次从具体方面探究如何实现两者的有机整合, 以期为我国企业内部控制工作带来新思路, 带动企业健康、稳定的发展。

关键词：财务报告,内部控制,审计与财务报表,审计

参考文献

[1]谢晓燕, 张龙平, 李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究, 2009, (9) :88-94

[2]王美英, 郑小荣.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].财务与会计, 2010.

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[5]裘宗舜, 周洁.美国财务报告内部控制审计的发展与启示——财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较[J].财会月刊, 2013, (2) :35-36.

[6]刘玉延.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究, 2010, (5) :3-16.

[7]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究, 2001 (6) .

财务与审计个人简历 篇5

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性 别： 女 年 龄：30岁

身 高： 168 CM 婚姻状况： 已婚

户 口： 广东佛山三水区 现居住地： 广东佛山三水区

学 历： 大专 工作经验： 2年

毕业院校： 华南农业大学 主 修：财务与审计

计算机能力： 良好 英语水平：无

海外工作/学习经历： 年以上  证件类型：身份证

政治面貌： 团员

求职意向

希望工作地点： 佛山三水区  月薪要求： 1500-元  求职类型: 全职

希望工作岗位： 财务/审(统)计 出纳 会计助理 会计 税务师/税务专员

教育培训

- 在肇庆高要师范学校幼师专业接受教育；

-0 年 华南农业大学自考生 大专

技能专长

出纳日常工作，工业企业全盘账，增值税电子申报，E税通电子申报，能熟练使用金蝶

工作经历

1999．03-2000．02 在三水白坭镇小太阳幼儿园任职幼师；

2000．03-2003．12 在三水金本镇中心幼儿园任职幼师；

．04-2006．02 在三水隆基房地产公司任职经理助理；

证明人：赖燕红 联系电话：18928551428

2006．04-．09 在佛山市三水区金本金宏成五金制品厂任职出纳

证明人：陆敏容 联系电话：13928566177

自我评价

审计与财务造假 篇6

经济责任审计立项依据是组织、人事和纪检部门的提请和委托，其审计服务对象主要是干部管理监督部门。而常规财政财务收支审计的立项除了审计法规外，可以根据审计机关自身的判断，确定审计项目。

二、监督性质不同

党政领导干部经济责任审计应属于党内的监督，属于政治范畴。主要是对党政班子及主要成员的监督，而财务收支的审计属于业务管理和行政监督。

三、审计目的不同

经济责任审计目的是核实家底、查清问题、明确责任、加强行政监督和权力监督。其目标是通过对被审计对象在履职期间的经济管理行为和经济决策的科学性、效益性的审计，来认定领导干部任职期间应负的经济责任，衡量领导干部驾驭市场经济、促进科学发展的能力和水平，评价领导干部个人遵纪守法、清正廉洁等行为。其作用是促进领导干部依法行政、正确规范用权，为地方经济社会发展作出贡献，同时也为组织人事部门考察、评价和使用干部提供参考依据。财政财务收支审计的目的是通过对单位财政财务收支和其他经济活动的审计，揭露其在经济活动中存在的问题，为单位加强管理、提高经济效益服务。

四、工作着重点不同

经济责任审计主要针对的是人，通过监督一把手和领导班子成员的各项工作，包括过程和结果，再回过头来对其进行评价。经济责任审计的重点在于审计被审计对象任期内完成上级党委政府下达的经济指标情况，经济活动的真实性、合法性和合规性情况，重大经济决策及效益情况，国有资产管理、使用及其保值增值情况，执行和遵守廉政纪律情况。同时，还要对惠民工程建设、涉农专项资金管理使用等情况进行审计。而财务收支审计针对的是事，即业务或财务工作做的如何，如果其中存在问题，再回过头来追查具体的责任人和决策人。并界定各自应负的责任。财政财务收支审计主要审计财政财务收入来源的合法性、入账的完整性，财务支出范围的合法性、合规性、合理性和资产的安全完整性等。

五、工作方式方法不同

经济责任以听和查相结合，主要与单位领导及群众座谈，听取情况汇报和反映，再对一些问题线索进一步调查核实，出具审计结果报告。而财政财务收支审计则是以看为主，通过调阅大量的报表辅之以适当的延伸调查和座谈了解，出具审计报告。

六、工作报告的风格不同

经济责任结果报告是向其派出机构的工作报告，属于内部语气，一般比较缓和，如：比较注重实效、注意完善管理机制等，应对问题的提出一般留有余地，如哪方面做的还不够，哪方面还有待加强。对建议更是比较谦和，一般用“有如下几点意见和建议，仅供领导参考。”而财政财务收支审计报告则是一种对外的公文，是站在执法者、第三人的角度叙说，即面对被审计单位，也是面对相关部门和社会各界，在语言上比较直截了当。

七、对工作的评价面不同

经济责任评价面比较宽，即对一把手和集体的，对落实科学发展观、执行党的路线方针政策、正确地政绩、民主集中制和党风廉政建设方面的评价，对制定和执行重大经济决策情况，与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况和遵守有关廉洁从政（从业）规定情况的评价。财政财务收支审计主要评价被审计单位经济活动行为，内部控制及相关经济活动与管理的情况，考察被审单位财政财务收支行为的真实、合法及效益问题。其中也包括管理工作、业务、财务工作方面的评价。财政财务收支审计一般只涉及到被审计单位业务和财务方面的工作，如有重大问题时才会涉及到领导的决策等方面，但总体上讲评价的面相对较窄。

八、责任认定不同

经济责任审计责任认定，是对产生问题的原因进行全面了解和具体分析，并对其责任进行划分：是主观原因还是客观原因、是集体责任还是个人责任、是主要责任还是主管责任、是直接责任还是间接责任、是以权谋私还是决策失误等等。只有通过分析和评价，才能准确界定被审计对象应负的经济责任，为党委政府管理使用干部提供参考依据。而财政财务收支审计不对责任认定。

九、指出成绩和问题侧重不同

经济责任审计是对个人和单位各方面工作的整体评价，是一次全面体检，因此对其成绩和问题一般会放在同等重要的位置上来考虑，做的好的方面实事求是提出加以肯定，存在的不足认真提出加以提醒，而财政财务收支审计由于是从发现问题的角度去做，因而一般是讲成绩少，有时一带而过，讲问题多，问题说得一般都非常详尽。

十、最終处理方式不同

经济责任审计后，应向委托的组织部门和本级人民政府提交领导干部任期经济责任审计结果报告，审计结果报告只提出意见和建议，并不能直接处理。对经济责任审计结果报告要抄送经济责任审计联席会议制度成员单位，作为干部任用的重要参考依据。而财政财务收支审计则必须根据不同的情况作出不同的处理。如对财政财务收支的直接处理，业务方面的交给相关监管部门处理，而涉及到违规违纪行为的责任人员或交给其上级机关和同级监察机关进行行政处理，涉嫌犯罪的则移交给司法机关去处理。

十一、解决争议途径不同

按照规定，被审计领导干部对经济责任审计报告有异议的，可以在收到审计报告之日起30日内向出具审计报告的审计机关申诉，审计机关应当自收到申诉之日起30日内作出复查决定；被审计单位领导干部仍有异议的，可以自收到复查决定之日起30日内向上一级审计机关申请复核，上一级审计机关应当自收到复核申请之日起60日内作出复核决定（为最终决定）。由于审计机关出具审计结果报告属组织作为，是上行文，不送达被审计对象，仅供组织部门、干部监督部门和党政主要领导参考使用，不存在争议和司法救济问题。财政财务收支审计是对所在单位的审计报告、审计决定，所在单位对审计报告有异议的，可依据《审计法实施条例》第五十二条、五十三条之规定提请政府裁决和申请行政复议或者提起行政诉讼。

财务审计风险与风险导向审计 篇7

1.有助于效率的提高。在保证质量的基础上,风险导向审计有利于效率的提高。注册会计师通过评估和识别重大错报风险是风险导向审计的主要工作主线,这有助于提高审计的效果和效率。为了有效地降低审计风险和去除一些效率较低的影响工作的许多细节,许多高效的审计手段常常需要注册会计师了解,如:风险评估程序、信息来源途径、对内部的分析与评估以及项目的内部讨论等方法;这些方法和措施有助于审计风险的降低和提高工作效率。

2.有助于审计人员提高对审计单位的认识程度。风险导向审计有助于审计人员加强对于审计单位的认识程度和了解程度,因为审计过程有助于加强审计人员对审计单位的过程认识,审计人员对审计单位的某种认定为出发点,通过调查和了解、收集相应的证据、从不同的角度和方面来验证这种认定,以此来比较这项认定结果是否合理是否存在着不合理的现象,并针对不合理的方面提出相应的审计意见。总而言之,审计人员对审计单位的认识过程是一个由简单到复杂、由外表至内在的过程、由个体到整体的逐渐深入的过程,审计模型的建立正是这个过程的有效体现,审计模型正是减少审计风险的主要方法。

3.风险导向审计方法对于审计水平权重的分析具有着重要的意义。在一定的模拟条件和范围之内,重大的错误风险中期望的审计风险与检查风险呈现出一定的正相关关系。当期望的审计风险值较低时,较低的检查风险水平就要被检查接受,这就要求追加的审计程序和接受检查的样本数必须要得到更大的扩展。换句话说,审计风险较低的期望必须要确定较低的重要性水平与之相匹配;当审计人员确定较大的重要性水平时,这就要求存在错报过大的风险,则要承受的审计风险水平过高。审计人员在对重要性的水平进行确定时,要以审计风险与重要性之间的关系为依据,并通过审计风险的评估和实际情况的考虑来确保评估的质量,同时可以接受的审计风险和所期望的风险水平有利于审计效率的提高。

二、风险导向审计在我国存在的问题分析

1.要求审计人员必须具有较高的专业能力和素质(CPA的知识框架存在着很大的差异)。注册会计师必须要对所审计的单位有着很深入的了解、其它的外部影响因素、大的行业监管环境、审计单位的经营理念和经营方式以及经营风险、客户的相关营业分析和衡量指标、内部管理手段等,是风险导向的审计风险的评估程序。这些要求对审计人员提出了很高的要求,审计人员必须是高素质的复合型的有用人才,审计人员不仅要有着公司业绩的评价方法、薪酬福利制度、企业战略、人才资源的高效利用等管理知识,还要有着审计管理相关知识和会计的相关理论。结合我国目前现状而言,我国的会计事务所业务主要包括会计业务和审计业务,这两大业务占据了总业务的90%以上的业务水平,这种业务模式较为单调并未有着法律方面和经济方面的相关多元化的业务背景。审计人员倘若不了解相关的行业状况、企业的有关经营情况和模式以及战略管理模式等各方面的相关知识,就不具备数据管理统计的相关能力,这些不足和劣势都使得风险导向方法的实施受到一定程度上的限制和制约。

2.法律、法规相关制度的欠缺和司法执法机关以及政府的监管力度等方面存在的问题。法律诉讼风险的加大是风险导向产生的直接原因。然而在我国,《注册会计师法》《证券法》等一系列相应的法律法规的出台,有助于加强CPA的法律责任和有利于CPA的执业环境的完善。然而,这些法律和法规还存在着很多漏洞和不足,如相关的法律可操作性比较差、内容较为空洞和宽泛、不具体,相关的民事赔偿方案还不够完善,法律风险对于CPA所承担的结果来说还很小。法律风险对于我国的CPA来说承担的责任仍然较小,要使CPA受到较大的约束就必须要CPA承担着较大的法律风险。反过来说,假如法律风险较低,这不仅不利于限制CPA离开风险较高的客户,还会促使CPA对审计的风险不够重视,这必然会对审计的质量产生很大的影响,这于现代导向审计风险的初衷是背道而驰的。

3.辅助审计的相关软件和有关的数据库系统建设严重滞后,所需的信息系统存在着很大的欠缺。在进行现代风险导向审计的过程中,注册会计师要在进行计划时对客户的行业情况有着充分的理解和认识,这就要求会计师要从外界了解到大量的相关信息,然后对不同的风险客户和不同客户存在的不同的风险领域,设计和提出有针对性的个性化审计程序。因此,会计师事务所就要建立起强大的信息库和数据库,使注册会计师能够全面的了解企业的风险管理、流程和相关的衡量业绩等信息,以确保注册会计师能够有充分的途径来对企业进行认识和分析。这正是国内许多事务所所缺乏的资料和平台,会使得对企业的经营状况、行业风险、经营风险等缺乏足够的认识,相关数据积累缺乏,现有的信息庫还无法满足风险导向审计的需求。

4.会计事务所的经济效益与运营成本的分析。会计事务所是以成本与效益之间的关系为基础的,会计事务所只有在充足的盈利情况下,才会寻求新的审计模式。审计运营成本的增加和工作时间的延长是采取风险导向审计模式的直接结果。在目前会计市场竞争逐渐激烈的前提下,运营成本的增加往往无法与收费标准进行同等的提高。

三、我国风险导向审计应对策略分析

1.完善被审计单位的相关信息建设。通过现代的审计理论我们知道,CPA的审计全过程应包含了解测试,然而在现实的审计过程中,这项工作却几乎在审计证据的收集时被忽略被无视。风险导向审计的应用,则要求注册会计师通过加强对了解测试的认识,综合管理风险、经营风险、财务风险和经营风险等作出全面综合的评价,根据审计风险,而制定出有针对性的审计程序。

2.要加强相关法律法规的建设,对注册审计师的法律责任进行明确。法律风险是风险导向审计应用的一个基础,相应的法律责任越大,对注册审计师相应的约束能力越强。而我国在一方面相关的法律体系还存在着很多漏洞,相关的法律制度也不够完善,不能遏制相关的中介机制组织和许多上市公司触犯法律的风险,这就对我国完善法律制度提出了较为迫切的需求。完善法律法规的建设就要求针对现代导向审计的新的趋势和要求完善补充一些新的法律法规,同时对许多不合适宜的法律法规进行修改。

3.对会计事务所的内部控制进行完善和健全。全面的质量控制系统必须要建立在以工作底稿为基础之上,对审计控制质量体系进行充分的评价,并对职业情况进行定期的复查,并对员工进行定期的培训与培养。借鉴先进的管理经验、拟定以风险管理为中心的管理制度和会计律师事务所的各项审计准则等是风险导向审计能否在实务中得以执行的重要保障。对审计人员定期的培训制度、绩效考察制度也有利于提高风险导向人员在导向审计时的自觉程度。

4.完善注册会计师的综合素质和建立新型的律师事务所。新型完善的会计律师事务所有利于提高注册会计师的风险意识和相关的责任意识。以下几种方略可以提高注册会计师的综合能力和素质:采用会计律师事务所股份制和合伙制的形式、提高注册会计师对职业的准确定位、加强职业会计师自身综合素质能力的提高和完善会计律师事务所内部的结构机制。

参考文献

[1]财政部注册会计师考试委员会.审计[M].北京:中国财政经济出版社,2005.1~193.

[2]谢荣,吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展[J].会计研究,2004,(4):47~51.

[3]秦荣生.审计风险与风险导向审计[J].当代财经,2003,(7):83~88.

[4]李学柔,秦荣生.国际审计[M].北京:中国时代经济出版社,2002.

[5]王广明,谭宪才,雷光勇.中国独立审计[M].长沙:湖南人民出版社,2002:35~38.

[6]刘金星.我国经济责任审计问题评析与对策研究[J].中国审计,2007,(8).

血站财务审计与财务公开初探 篇8

血站分为一般血站和特殊血站。一般血站包括血液中心、中心血站和中心血库。特殊血站包括脐带血造血干细胞库和卫生部根据医学发展需要批准、设置的其他类型血库。血站是指不以营利为目的，采集、提供临床用血的公益性卫生机构，其主要任务是开展无偿献血宣传及献血者招募，为献血者提供安全、卫生、便利的条件和良好的服务。但是如今由于人们对血站的运行管理不信任导致很多人不愿意无偿献血。血站供给医疗机构的临床用血，血浆本身是不赚钱的，只是收取了生产过程中所发生的费用。但在人们眼里，这头是无偿献血，那边到医院看病用血却需要付费(即便可以无偿使用也需花费精力办理相关手续)，再加上个别血站存在一定的财务监管不利的情况，这种情况很容易造成血站信誉度的降低。为了转变这种现状，必须进行财务公开，公开血站从医疗机构获得的生产成本、支出费用和设备费用。另外，血站也应该有更全面的审计监督控制，审计监督控制能够从外部和内部对血站财务情况进行控制，防止出现资金滥用、商业垄断等现象。审计监督对血站的公益形象有着更高的促进作用，有利于从制度方面进行政策监督，相信财务审计与财务公开能够从制度和公众双方面进行财务控制。

二、血站财务审计与财务公开的程序

1、审计程序

血站审计的组织的构建应该以医疗管理部门审计和血站内部审计为主，针对血站财务进行审计包括计划阶段和实施阶段。计划阶段应该按照以下程序进行。 (1) 组建审计小组，小组应该有外部审计人员参与，并召开审计计划会议，对要进行审计的内容进行初步了解。 (2) 了解要审计的人员和部门具体情况，查阅资料，开展现场调查。 (3) 编制审计方案，对具体的审计情况进行分析准备。实施阶段应该包括： (1) 检查财务信息、分析审计资料。 (2) 形成审计文件，进行发放。 (3) 结合审计报告，提出审计建议，并形成原始材料。

2、公开程序

对血站财务信息的公开程序有： (1) 职工财务公开。可以采用职工代表大会的形式进行内部职工的财务公开，这样能够在血站内部首先执行财务民主管理。 (2) 设立财务公开栏或财务公开布告窗，可以通过网络的形式进行财务公开，并定期公布新的财务动态，便于员工和大众对血站的情况进行了解和监督。 (3) 设立举报意见热线，保证血站的财务工作能够手段大众的监督。 (4) 利用血站的网络进行义务献血后的程序介绍，以财务了解的形式来保证财务信任度。

三、血站财务审计需要注意的问题

1、要加强审计质量

审计工作必须要有效，只有有效的审计工作才能对血站的财务工作进行必要的监督控制。提升审计质量要借助会计师的力量，尽可能地准备详细的审计工作的程序，将血站的外部监督力量加强，发挥外部监督的作用。另外，要在血站内部设立一定的审计组织，以此来发挥内部审计作用，建立良好的社会评价和责任约束机制。

2、全面理解审计责任

对血站财务进行审计的责任就是要避免出现经营风险，防范出现内部财务舞弊情况。为了实现这些审计责任应该重点考察财务报表相关的内容，在年度会计报表审计中对内部控制进行有效性的检查，确定审计抽样范围和规模，在适当地情况下对内部控制制度专项审计。总之，审计管理的责任目的就是要将血站的财务管理从过去低层次的核算工作提升到高层次的管理工作, 从宏观和微观两个层面为管理层的经营决策提供真实、全面、准确的信息。

3、加强收支审计控制

血站的财务控制重点应该就是对血站的资金收支情况进行核查，加上血站的财务收支情况不同于利益单位的情况，所以财务收支审计必须要对血站实行预算管理，进行基本建设项目的财务收支情况审计，全面确定血站的项目拨款是否按规定入账，血站的财务资金使用是否符合规定的用途，资金使用情况是否正规，能否提供安全有效的材料供应。

四、血站财务公开需要注意的问题

1、增强财务公开的主动性

血站财务管理者要摆正态度，要明确财务公开不是任何单位的一种强迫行为，而是血站的主动性公开行为，血站的财务公开更多的是为了血站的可持续性发展。增强财务公开的主动性首先要进行信息网络建设，要利用网站建设提供信息公开的硬件措施;其次，血站的财务工作者要积极学习财务公开的相关知识，保证思想与行动的统一;最后，要通过切实有效的财务公开改革，提高医疗技术和服务水平，保障人民身体健康，创造良好的环境。

2、增强财务公开的针对性

血站的财务公开不能过于全面性，真正意义上的全面公开并不能保证财务信誉的提升，反之如果有针对性地财务公开则能更好地提供信息规范能力。对于血站的财务公开要针对具体的预算公开、执行公开、结算公开进行。另外，要及时收集信息，尽可能地根据公众的要求提供财务公开内容。总之，要将财务公开工作作为财务部门的正常工作来抓，实现财务公开的持续性。

总之，血站财务审计和财务公开制度的设置就是为了更好地从制度和公众双方面进行财务控制。具体的实施过程中要考虑到审计工作的质量控制、收支控制、责任控制;考虑到公开程序的主动性和针对性，通过不断的财务改革手段和方式，使血站的社会服务内容更丰富、服务效果更明显，构筑起血站与市民之间相互支持、彼此信任、和谐融洽的关系，实现血站的可持续性发展。

摘要：血站也应该有全面的审计监督控制和财务公开管理, 审计监督控制能够从外部和内部对血站财务情况进行控制, 防止出现资金滥用、商业垄断等现象;财务公开能够保证血站的资金用项进行公众监督。本文分析了血站财务审计与财务公开的程序, 探索了审计与公开的相关注意事项, 从财务控制的角度保证了血站的可持续性发展。

关键词：血站财务,审计,财务公开

参考文献

[1]王琢路.医院财务管理探讨[J].中国误诊学杂志, 2007, (06) :47-48.

审计与财务造假 篇9

一、问题的提出

湖北三峡新型建材股份有限公司系由湖北省当阳玻璃厂、当阳电力联营公司、湖北应城石膏矿等三家共同发起, 以定向募集方式于1993年3月26日设立。2000年8月28日成功发行了5500万股普通股, 上市时总股本达21 100万股。公司为国家火炬计划重点高新技术企业, 主营业务为平板玻璃及玻璃深加工产品、石膏及制品等新型建材的生产与销售等。2013年10月15日下午, 三峡新材发布公告称收到证监会武汉稽查局下发的《立案稽查通知书》, 被立案稽查。受此影响, 公司股价次日跌停, 且当日换手率超过了7% 。

关于三峡新材被稽查来的并不突然, 之前对三峡新材的坊间传言就很多。例如, 2011年末就有北京某律师举报三峡新材涉嫌在资本市场上操纵股价等操纵行为, 虽然未直接指出公司财务造假, 但却暴露出公司内部控制环境存在的问题。直到2013年10月三峡新材的违规事项才被证监会彻底揭露出来。然而遗憾的是负责公司2012年审计的中勤万信会计师事务所对其2012年年报出具了标准无保留意见的审计报告。

证监会指出的公司问题主要为: 关联方交易信息隐瞒及披露不及时; 财务数据造假或会计处理不规范; 公司治理方面不规范等五个方面的问题。湖北省证监局决定给予公司警示, 并要求公司十五名高管接受专题法律法规培训, 认真吸取教训, 强化守法合规意识, 杜绝此类事件再次发生。证监会在新闻发布会上特别指出, 中勤万信会计师事务所在三峡新材年报审计过程中, 未勤勉尽责, 涉嫌违法违规。

如此重大的财务错报, 为什么中勤万信没有审计出来? 对三峡新材一直以来的财务舞弊负面传闻中勤万信为什么没有引起足够重视? 本文将分析三峡新材的舞弊手段及审计失败的原因。

二、三峡新材财务造假分析

( 一) 隐瞒关联交易事项

公司在2012年年度报告中关联方披露不全面, 也未披露公司与关联方的交易情况。根据企业披露的关联方显示, 其关联方既有上游玻硅矿公司, 又有下游的商贸公司、建材公司, 正常情况下是极有可能发生关联交易行为的。从2013年的年度报告中看, 企业披露了关联交易行为。其中关联托管关系2011年就已形成, 而在企业2012年的报告中却莫名其妙的消失了。公司在关联方并未发生重大变动的情况下, 关联交易在以前年度并未发生显然证明了其隐瞒关联交易的事实。而企业故意隐瞒关联交易极有可能存在交易不公允的问题, 公司的利润信息质量难以保证。但是注册会计师未能对被审计单位整体风险点做出审计安排, 也未能实施有效的分析程序发现这一问题。

( 二) 调节利润

政府补助在绝大多数上市公司以不同的形式和金额存在。企业会计准则规定, 无论企业通过何种方式取得政府补助, 均应合理划分为两类: 与资产相关和与收益相关的政府补助, 并分别进行会计处理。三峡新材把与资产相关的政府补助一次性计入了当期损益, 1000万元政府补助计入当期损益涉嫌调节利润。这1000万元占到2012年公司利润总额29 135 717. 42元的近35% 。

从表1可以看出, 除了政府补助外, 公司的利润总额与营业利润的差值在年底集中爆发, 大量营业外利润涌入利润总额项目。以2012年为例, 营业外收入包括 政府补助19 782 317. 1 0元, 托管费10 000 000元, 其他35 600元。公司正常经营业绩并不优良, 事务所却对此没有给予足够关注。而到了2014年4月公司才发出2011年度的会计差错更正, 经此更正, 2012年度未分配利润和归属于母公司所有者的净利润为 - 45 390 624. 43元。更正之后, 公司利润相差悬殊。三峡新材可能涉嫌证券虚假陈述中的重大遗漏。

单位: 元

( 三) 少计成本

公司2011年、2012年成本核算过程中, 分别少计原材料成本75 816 787. 00元、15 677 273. 96元, 导致2011年、2012年营业成 本分别少 计75 816 787. 00元、15 677 273. 96元, 导致2011年、2012年所得税 税费、应交 税费分别 多计11 372 518. 05元、2 351 591. 09元, 导致2011年、2012年度留存 收益分别 多计64 444 268. 95元、77 769 951. 82元。2012年更正的 成本费用15 677 273. 96元, 影响到2012年度利润近54% 。

结合公司行业背景, 三峡新材所属的玻璃行业正在处于转型阵痛期, “玻璃行业不景气”的味道很浓 ( 如表2所示) 。研究人士称, 三峡新材的主营平板玻璃业已经严重产能过剩。从表3可以看出, 公司的TTM比率总是大于1, 且总在年末降低。这是公司财务造假的重要信号。从证监局检查结果及上述公司更正情况可以印证这一猜测。

单位: 亿元

单位: %

( 四) 研发支出项目造假

湖北省证监局指出, 公司董事会报告关于研发支出合计数表述不实。在认定高新技术企业时, 要求近三个会计年度的研发支出占销售收入总额的比例要符合如下要求: 最近一年销售收入介于5000万元至20 000万元的, 研发支出比例不低于4% 。三峡新材适用该档标准。2012年度公司研发支出合计为3516. 9万元, 该年度营业收入为1 02 985余万元, 研发支出占 到营业收 入的3. 4% 。由于公司2011年已经通过高新技术企业复审, 资格有效期3年, 下次评审时间在2014年度。可以预见公司在研发支出的列报上, 一方面寄希望于享受高新技术企业待遇, 另一方面又不希望影响本就不理想的利润总额。虽然不少公司研发支出是一笔糊涂账, 但公司在2011年度研发抗肝癌药失败的时间应当引起审计人员足够重视。

综上所述, 在面临内外环境的压力, 内部控制薄弱的情况下, 一直以来被资本市场关注的三峡新材公司终于被曝出上述一系列财务造假行为。公司采用关联交易的方式, 低估成本等手段创造利润。另外, 公司通过其高新技术企业头衔和地方经济支柱的地位, 获得了不少政府补助, 使其利润总额依然可观, 弥补了其营业利润的颓废态势 ( 如图1所示) 。

三、审计失败的原因

三峡新材被监管部门调查是湖北省证监局自主发现并立案的上市公司违规案例, 这在湖北资本市场乃至各地方性的资本市场都不多见。而在三峡新材上市公司如此严重的信息披露违法违规行为下, 中勤万信会计师事务所仍然对其2012年的财务报告出具了标准的无保留意见的审计报告。由此可以说明, 中勤万信会计师事务所在对三峡新材上市公司的执业过程中, 未能勤勉尽责。根据证监会湖北证监局的《决定书》, 三峡新材的关联交易及披露问题、研发支出合计数表述不实以及政府补助当期确认三大问题涉及到中勤万信会计师事务所的责任。

( 一) 未充分了解被审计单位及其环境

注册会计师应当从行业状况, 法律及监管环境, 被审计单位性质、财务业绩, 目标战略、内部控制等多方面了解被审计单位的环境, 这对识别和评估被审计单位的重大错报风险十分必要。三峡新材一直以来在资本市场上的负面新闻不断, 2012年前后发生控制人变动, 投资新兴产业失败等事项, 加之公司面临行业不景气问题, 这些问题都是造成公司财务信息质量低下的重要原因 ( 如图1所示) 。

首先, 2011年11月三峡新材发出公告, 经过一系列股权受让, 公司实际控制人变为许锡忠, 三峡新材由国有控股企业变成私营企业。新的实际控制人对公司的经营战略和意图将集中体现在2012年。注册会计师可能并未对许锡忠的个人意图、素质品质等事项做充分了解, 未能与治理层充分沟通。据有关资料显示, 公司在此后投资抗癌药失败, 热衷资本运作, 资本市场被操盘都可能与新的控制人个人经营偏好有关。

其次, 2012年初《中国经营报》以“抗癌药遥遥无期三峡新材半月腰斩”为题报道了三峡新材进军新领域失败的新闻。文中指出: 原本风马牛不相及的三峡新材进入了医药研发制高点的抗癌药研发领域, 这种故事早已不被市场信任。遗憾的是注册会计师却未能给予更多关注, 导致未关注到研发支出不实的问题。

再次, 玻璃行业作为传统 产能过剩 行业, 自2008年金融危机以来一直处于疲弱状态。这种行业性整体不景气, 在成本费用列报方面极可能发生重大风险。注册会计师应该对收入及成本费用采用更多的实质性程序进行审计。

第四, 注册会计师没能充分关注上市公司资本市场异动。自2011年12月5日至2011年12月22日, 虽然连续公布了一系列利好消息, 但是三峡新材12个交易日跌幅高达52. 29% 。这些资本市场上的异常表现, 提醒着注册会计师对相关领域重大错报风险应当采取应对措施。

( 二) 未充分识别关联交易及其披露问题

公司在2012年年度报告中关联方披露不全面, 也未披露公司与关联方的交易情况。然而, 只要其审计机构中勤万信在审计过程中, 按照审计准则要求, 实施了风险评估程序等恰当的审计程序就应当很容易发现的。注册会计师应当向管理人员询问全部关联者的名称; 向董事会、股东会和高级职员询问同其他单位的隶属关系; 检查股东大会和董事会的会议记录; 检查以前年度的工作底稿, 查明关联者的名称或向前任注册会计师询问他们知道的关联者; 审查审计期间的重大投资交易, 并根据交易的性质及程度, 决定是否构成了新的关联者; 检查股东登记簿, 取得主要股东名单, 查阅主要个人股东家庭成员的简历; 检查被审计单位的所得税申报表, 我国税法要求企业同关联方的业务, 要按同独立企业之间的业务往来一样收取或支付费用, 关联交易有时会在所得税申报表中反映出来。在确定了关联方以后, 应将被审计单位全部关联方列成名单, 审计人员人手一份, 在对往来账款、投资、购销交易等的审查中随时对照, 以便找出关联交易。判断关联交易的存在与否, 应遵循“实质重于形式”的原则, 只要关联方之间发生了资源转移或发生了权利义务, 不论是否有价款支付, 都应视为发生了关联交易。

然而, 中勤万信会计师事务所却未能识别出来三峡新材未披露的关联方及其关联交易。由此说明, 中勤万信会计师事务所在执业过程中未能按照相关法律法规要求, 在审计过程中未对关联交易给予充分的关注和了解, 未重视保持职业怀疑, 未通过设计和实施进一步审计程序, 来识别、评估和应对被审计单位涉及关联方交易的事项, 从而出具了具有重大遗漏的不实报告, 涉嫌违规违法。

( 三) 未特别关注研发支出的列报披露

由于我国企业所得税法对高新技术企业的优惠力度较大及研发费用可加计扣除, 这就导致企业在研发支出方面不实表述几率增大。因此, 注册会计师在对该类企业进行审计时, 应当重点关注企业对研发支出项目的列报和披露情况。

根据我国对高新技术企业认定的规定, 三峡新材的研发支出有一个硬性指标: 最近一年销售收入介于5000万元至20 000万元的企业, 近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于4% 。公司在2011年度研发抗肝癌药失败也应当引起审计人员足够重视。因此, 中勤万信会计师事务所在执业过程中, 应当高度重视三峡新材的研发支出在认定层次的重大错报风险, 严格按照会计准则对开发、研究阶段研发支出的界定, 划分费用化与资本化的研发支出。注册会计师应当获取充分适当的审计证据, 证明企业的区分不会导致重大错报, 如: 让企业把研发支出的明细列出来, 每一项注明是研究阶段还是开发阶段, 并要求企业给出这些区分的理由, 必要时还应当拿补充材料予以佐证; 注册会计师在不易取得外部证据的情况下, 应当关注研究开发活动中的有关控制点, 执行控制测试, 以降低审计风险。

然而, 在三峡新材公布的经审计的财务报告中, 却存在研发支出合计数表述不实的错报。可见, 中勤万信会计师事务所在审计过程中, 未充分了解三峡新材企业及其环境, 没能对研发支出保持高度职业怀疑, 从而未能进行必要的控制测试和进一步的审计程序, 来识别、评估和应对被审计单位研发支出列报和披露存在的重大错报。

( 四) 未充分重视政府补助的会计处理

绝大多数上市公司均存在不同形式和金额的政府补助。对高新技术企业来说, 政府补助的整体影响面较大, 尤其是对公司利润的影响。该类公司如果剔除政府补助, 其盈利水平将大幅下降, 甚至出现亏损。目前政府补助会计处理的突出问题主要为政府补助确认时点、综合性项目补助的分类以及搬迁补偿的会计处理等。因此, 注册会计师在对该类企业进行审计时, 对政府补助的相关会计处理应当重点关注。

三峡新材在2012年年报的第三节《会计数据和财务指标摘要》中显示, 2012年度, 三峡新材政府补助的数据为1978万元; 年报“营业外收入情况”中则较为详细地显示了, 公司收到当阳市人民政府2012年度新产品研发奖励资金1000万元。年报就其主要会计政策的说明中, 对于政府补助的会计处理也进行了规定, “按照名义金额计量的政府补助, 直接计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 直接计入当期损益”。三峡新材如果剔除这1000万元的政府补助, 公司2012年盈利水平将大幅下降。注册会计师对企业该非正常经营活动产生的大额政府补助收入, 应当保持职业怀疑, 给予充分的关注。根据企业会计准则规定, 无论企业通过何种方式取得政府补助, 均应划分为与资产相关和与收益相关的政府补助, 并分别进行会计处理, 其对企业各期损益的影响将有所不同。注册会计师不仅应当检查企业有关政府补助收入的相关材料, 以证明其合规性, 还应当要求企业管理层等相关人员对公司将政府补助一次性计入当期损益的会计处理予以说明, 以获取充分适当的证据表明其会计处理是恰当的, 否则, 应当要求企业进行会计调整。

但是, 中勤万信会计师事务所并未对三峡新材2012年年报中, 将大额的补助计入当期损益的这一会计处理实施应有的审计程序; 对管理层舞弊利用补助调节利润的特别风险, 未按照审计准则的要求执行恰当的审计工作。

四、审计启示与建议

( 一) 注重被审计单位环境, 增强重大风险识别能力

企业经济活动日益复杂, 财务造假的隐蔽性也日益增强。注册会计师在审计时就应当充分关注被审计单位环境, 做出合理风险点判断和重要性水平估计。特别是本案例中涉及的控制方变更, 新业务领域拓展, 行业下行压力不断增大等问题应当引起注册会计师充分关注并采取必要的审计应对策略。关注这些问题对注册会计师确定总体应对措施和具体的进一步审计程序都有重要意义。这些问题的识别就需要注册会计师更多通过沟通交流, 调查行业内其他企业, 了解被审计单位资本市场异常表现, 搜索媒体报道等方法进行关注。

( 二) 加强对关联方及其交易的识别

随着资本市场的发展, 越来越多的上市公司利用关联交易进行财务报表舞弊, 以实现其利润最大化、扭亏为盈、避免摘牌等目标。同时, 关联交易的舞弊案件未被管理层识别出或是未向注册会计师披露且注册会计师亦未能识别出的情况也越来越多。这主要是因为未披露关联方关系及其关联交易, 大都是被审计单位故意隐瞒亦或精心策划的。由此可见, 注册会计师应当将被审计单位未披露关联方及其交易视为执业过程中所面临的主要审计风险之一。注册会计师还应当充分熟悉上市公司通过未披露关联方舞弊的方式。此外, 会计师事务所应当让具备业务素质、有胜任能力的注册会计师执行审计程序, 以识别、评估和应对被审计单位涉及关联方交易的重大错报。

( 三) 高度重视被审计公司的行业特征

三峡新材股份有限公司所处的行业是平板玻璃等新型建材的生产与销售的行业。2012年, 该行业整体低迷, 产品销售不太好, 平板玻璃销售价格大幅下滑, 但三峡新材却存货激增, 采购了不少原材料。此外, 三峡新材作为高新技术企业, 其研发支出有不少硬指标。如果企业研发支出不达标, 就不再满足高新技术企业资质, 相关税收优惠也就不能再享受了, 可见三峡新材的研发支出列报与披露很可能存在重大错报。这就要求注册会计师应当充分关注企业研发支出的会计处理、产销率、存货成本的计价与减提、市场占有率等, 即在审计过程中应当特别关注对研发支出账户实施控制测试和实质性程序。如, 注册会计师首先应当假定企业的研发费用支出存在舞弊风险, 了解企业核心技术, 是否存在专门的机构和人员从事研发活动等; 在实施风险评估程序时, 应当了解研发人员的组成, 分析研究有关员工与委托外部研发费用的分类是否正确, 以恰当评估研发支出的重大错报风险。其次, 应当了解企业的内部控制环境, 重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境, 特别是管理层凌驾于控制之上的风险, 在了解企业研发费用的控制之后, 应当执行必要的控制测试, 为内部控制的有效执行获取充分适当的证据。此外, 在实施实质性程序时, 注册会计师应检查研发费用项目的分类、归集范围和核算内容是否符合相关规定, 还可以考虑实地查看研发活动的主要场所, 对研发活动使用的固定资产进行盘点, 到实验部门和生产车间现场比较和询问研发直接投入的材料等, 多方面获取充分适当的审计证据以有效降低审计风险。最后, 对于没有高新技术专业背景的注册会计师来说, 可考虑利用专家的工作或外聘有经验的专业人士, 以弥补自身对行业知识的不足。

因此, 充分了解被审计单位所处行业的现状与特征, 是注册会计师顺利开展审计工作, 设计和执行恰当审计程序, 降低审计风险的基础。

( 四) 落实审计程序, 提高审计质量

会计师事务所在执行审计业务过程中的勤勉尽责程度, 表现为其通过审计工作发表的审计意见及出具的审计报告, 在多大程度上合理保证了被审计单位财务报表的可信性。三峡新材于2011年末已被举报涉嫌在资本市场上操纵股价等操纵行为, 虽然未直接指出公司财务造假, 但却暴露出公司内部控制环境存在的问题。直到2013年10月三峡新材的违规事项才被证监会彻底揭露出来, 然而遗憾的是负责公司2012审计的中勤万信会计师事务所对该年的年报出具了标准无保留意见的审计报告。证监会等监管机构认为, 只要会计师事务所按照相关法律法规要求, 勤勉尽职, 切实设计和执行适当的审计程序, 三峡新材相关的财务造假就不能瞒天过海。其中的原因值得深入反思。中勤万信事务所的注册会计师未充分了解被审计单位及其环境, 风险评估程序流于形式, 从而未得到有效的风险评估结果;未充分了解被审计单位的内部控制情况, 未执行适当的控制测试以及未切实设计和实施进一步审计程序, 从而未能发现错报和修正风险评估的不恰当性。

因此, 会计师应当谨慎考虑是否承接业务, 综合运用多种审计方法进行风险评估, 制定适当的审计程序以执行控制测试和实质性程序。注册会计师事务所应当制定并实施严格的质量控制政策, 并落实到每一个部门和每一项业务, 以发表恰当的审计意见, 出具真实的审计报告, 以保证审计质量。三峡新材发生的财务造假行为有些并不高深, 一些会计处理的问题和大额的成本少计问题可能更多的要质疑的不是注册会计师的能力问题。这次中勤万信会计师事务所在三峡新材年报审计过程中, 未勤勉尽责, 涉嫌违法违规的案例应当更多质疑其勤勉尽责和独立客观的职业操守。今后, 注册会计师事务所及注册会计师本人对于可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素应当采取必要的应对措施。避免从业务承接初始, 就使该项审计业务承担过多固有风险。

摘要：2013年10月, 三峡新材受到证监会处罚, 被指公司存在五大问题。其审计方中勤万信会计师事务所未能勤勉尽责, 未能在公司环境, 关联方事项, 成本项目, 政府补助的会计处理等方面实施必要的审计程序以发现公司的财务造假行为, 从而对公司财务报告发表了不恰当的审计意见, 对其2012年度财报出具了标准无保留审计意见, 导致审计失败。本文通过对三峡新材财务造假手法进行分析, 探讨了注册会计师审计失败的原因, 并给出了避免类似案例审计失败的建议。

关键词：三峡新材,财务造假,审计失败

参考文献

[1] .段铸.抗癌药遥遥无期三峡新材半月腰斩[N].中国经营报, 2012-01-02.

[2] .桂小笋.2013年上市公司八大谎言撒谎手段五花八门[N].证券日报, 2013-12-31.

[3] .郝新华.中勤万信被证监会点名:审计未尽责[N].财会信报, 2013-10-28.

审计与财务造假 篇10

《企业内部控制审计指引》第五条规定, 注册会计师可以单独进行内部控制审计, 也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行 (下称“整合审计”) 。我国对内部控制审核和财务报表审计关系以及内部控制审计和财务报表审计关系的研究文献主要观点如下。

1 内部控制审核和财务报表审计关系

吴文军[1] (2001) 对内部控制审核与传统的会计报表审计之间的关系作出论述:独立审计的业务范围从会计报表鉴证拓展到内部控制报告鉴证的根本原因是经营管理责任的演化;内部控制审核是对过程的鉴证, 而会计报表审计是对结果的鉴证, 因此在报告理论上, 内部控制审核必然会对会计报表审计产生一定的影响。

肖强[2] (2003) 论述了内部控制评审在审计中的作用在于:评审内部控制有助于确定合理的审计程序, 提高审计效率;评审内部控制, 可以帮助审计人员确定审计程序的实施程度, 即确定审计人员的工作方法、抽查重点及审计范围等;健全的内部控制, 可以保证审计测试的质量。

张龙平、朱锦余[3] (2002) 认为, 对企业内部控制有效性进行评价并出具审核报告是我国注册会计师的一项新业务, 介绍了内部控制审核与会计报表审计中对内部控制研评的关系。

袁文龙[4] (2007) 认为, 财务报告内部控制评价与会计报表审计中对内控测试, 既有联系, 又有区别。两者的联系有5点:一是理论范围相同, 均是与会计报表相关的内部控制;二是实施的基本程序相同, 均包括对相关内部控制的了解、测试和评价;三是所使用的方法相同, 均可采用询问、观察、检查、重新执行等方法了解和测试相关内部控制;四是两者的执行者可以是同一会计师事务所的同一注册会计师;五是两者的结论可相互利用, 即财务报告内部控制评价。两者主要区别有4点:一是目的不同, 财务报告内部控制评价的目的是对被评价单位与会计报告相关的内控有效性发表意见;会计报表审计中对内部控制测试的目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上, 评估其控制风险, 再根据控制风险评估结果修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围, 进而对会计报表发表审计意见。二是实际范围不同, 财务报告内部控制评价的实际范围是被评价单位与会计报告相关的所有内部控制的设计和执行情况;会计报表审计中对内部控制测试的范围分为了解范围和测试范围, 其了解范围主要是所有与会计报表相关的内部控制, 测试范围是了解、初评后确定拟依赖的相关内部控制;后者的实际范围可能比前者小得多。三是对内控有效性评价结论的准确程度要求不同, 由于财务报告内部控制评价要对财务报告内部控制的有效性直接发表评价意见, 因而要求评价结论有较高程度的保证水平;由于会计报表审计中对内部控制的测试只是规划实质性测试的重要依据, 因而对其有效性的评价可不要求很准确, 如对其有效性可作保守评价, 仅给予极低的信赖度, 这样只增加了实质性测试的工作量, 会影响审计效率, 一般不会影响审计效果, 但要防止对其有效性作出过于乐观的评价, 否则会增加审计风险。四是测试数量不同, 由于对内部控制有效性评价结论准确程度要求不同, 因而要求的测试范围和数量也不同, 因为财务报告内部控制评价需要对内部控制有效性作出积极的、较高程度的保证, 需要收集充分、适当的证据支持审核结论, 因此需要实施较多的测试。

孙银刚[5] (2008) 认为内部控制审计根据审计的范围、重点及方法, 既可以作为独立的审计项目组织实施, 也可以作为实施其他审计活动的一个程序或流程, 以便提高审计工作效率和质量, 减少审计风险。

2 内部控制审计和财务报表审计关系

毛敏[6] (2006) 通过对美国财务报告内部控制审计准则的借鉴, 指出PCAOB的AS2设计了综合审计模式。综合审计模式是财务报表审计与财务报告内部控制审计的结合, 通过单独并行的过程同时实现两种审计目标, 审计人员可通过财务报表审计的发现来检查内部控制是否有效, 也可以通过财务报告内部控制审计得到的发现和结论, 帮助审计人员更好地计划和实施审计程序, 以确定财务报表是否公允地表达。

陈汉文、李荣[7] (2007) 认为PCAOB的AS2关注的是财务呈报内部控制的审计工作, 以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综合的审计会产生两份审计意见:一份针对财务呈报内部控制, 另一份针对财务报表。对内部控制的审计涉及以下内容:评价管理当局就公司财务呈报内部控制有效性评估的过程;评价财务呈报内部控制设计和执行的有效性;形成对财务呈报内部控制是否有效的审计意见。

谢晓燕、张心灵[8] (2009) 从内部控制审计产生的背景、相关的概念确定及其与财务报表审计的关联出发, 采用比较研究的方法, 通过对财务报告内部控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析, 提出我国制定内部控制审计准则的选择:对财务报表审计和企业内部控制审计进行整合。并提出明确开展内部控制审计业务的评价标准, 制定内部控制审计指引和应用指南等完善我国内部控制审计制度的建议。

3 整合审计

文献[9-11]研究认为, 我国在上市公司中即将推行的内部控制审计在理论和实践方面都具有可行性, 而且将内部控制审计和财务报表审计整合进行, 必将对提高审计效率、发挥审计的协同效应以及最终提高财务信息质量起到根本性的推动作用。作者从审计目标、审计计划、审计实施和审计报告4个大的方面进行整合的分析, 归纳各个过程具体的整合点, 其中, 审计目标的整合点是提高财务信息质量, 审计计划的整合点是使用相同的重要性水平, 审计方法选择的整合点是风险导向、自上而下, 审计程序运用的整合点是控制测试, 审计证据收集的整合点是获得的证据相互利用, 对舞弊的考虑的整合点是因内部控制漏洞而导致舞弊的控制缺陷, 审计报告的整合点是出具合并报告或独立进行报告。通过以上研究为我国注册会计师开展整合审计业务提供切实可行的操作性建议。

裘宗舜、周洁[12] (2009) 对财务报告内部控制审计与财务报表审计进行了比较, 指出两者的区别在于:审计内容及范围不同;对内部控制有效性评价结论的准确程度要求不同;对外部审计师的职业判断能力要求不同;对外部审计师的责任要求不同。两者的联系在于:目标相同;程序关联;方法相同且有所改进。

李锦[13] (2010) 从风险导向审计作为两者的整合依据入手分析了整合审计的流程:从审计计划、审计工作到审计报告的出具。王美英、郑小荣[14] (2010) 就具体整合审计的程序和方法进行研究。

根据上述分析可以得到以下启示:明确审计目标, 整合审计概念;提高审计人员的素质, 明确审计责任;统一评价标准, 初步实施财务报告内部控制审计。从已执行内部控制审计的国家的经验来看, 内部控制审计和财务报表审计相互影响, 为了节约审计成本和审计资源, 二者的工作成果可以相互利用。鉴于二者的关联性, 将内部控制审计和财务报表审计进行整合, 有助于提高审计效率, 保证审计质量。在对内部控制审计与财务报表审计进行整合时, 注册会计师应当有效、协同地计划和执行审计工作, 以实现两者的目标。在审计过程中既要考虑内部控制审计得出的结论对财务报表审计的影响, 也要考虑财务报表审计得出的结论对内部控制审计的影响。经过文献梳理发现, 在我国研究内部控制审核和财务报表审计关系的文献较多, 而研究内部控制审计和财务报表审计关系包括整合审计的文献较少, 处于初步探讨阶段。

4 总结

理解审计指引中有关审计整合的这一规定, 要明确两点:一是内部控制审计与财务报表审计是两种不同的审计业务, 两种审计的目标不同;二是内部控制审计与财务报表审计可以整合起来进行。

4.1 内部控制审计与财务报表审计的异同

内部控制审计要求对企业内部控制设计和运行的有效性进行测试, 在财务报表审计中, 也要求了解企业的内部控制, 并在需要时测试控制, 这是两种审计的相同之处, 也是整合审计中应整合的部分。但由于两种审计的目标不同, 审计指引要求在整合审计中, 注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试, 要同时实现两个目的:

(1) 获取充分、适当的证据, 支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。

(2) 获取充分、适当的证据, 支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果。

4.2 两种审计的整合

财务报告内部控制审计与财务报表审计通常使用相同的重要性 (或重要性水平) , 在实务中两者很难分开。因为注册会计师在审计财务报表时需获得的信息在很大程度上依赖注册会计师对内部控制有效性得出的结论。注册会计师可以利用在一种审计中获得的结果为另一种审计中的判断和拟实施的程序提供信息。

实施财务报表审计时, 注册会计师可以利用内部控制审计的结果来修改实质性程序的性质、时间安排和范围, 并且可以利用该结果来支持分析程序中所使用的信息的完整性和准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时, 注册会计师需要慎重考虑识别出的控制缺陷。

实施内部控制审计时, 注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序中发现问题的影响。最重要的是, 注册会计师需要重点考虑财务报表审计中发现的财务报表错报, 考虑这些错报对评价内控有效性的影响。

研究是否具有将二者整合审计的必要性和可行性, 财务报表审计目标是合理保证会计报表的公允性, 而财务报告内部控制审计是合理保证内部控制的有效性, 虽然两者有所差别, 但是, 其最终目标都是为使报表使用者获得可靠的财务信息, 因此, 两者的整合才有意义。研究得出整合审计的实施思路和要点。其次, 研究具体的应用过程, 整合审计可从审计目标的整合、审计计划的整合、审计实施过程的整合和审计报告的整合4个方面具体实施, 其中, 审计实施过程从审计方法的选择、审计实施的运用、审计证据的收集和对舞弊的考虑4个方面进行整合考虑。最后, 在实务中是否能够采用理论上所提出的整合措施需要验证,

摘要：2010年4月26日, 财政部等五部委联合发布了内部控制配套指引, 同时提出了自2011年起逐步在上市公司中开展内部控制审计的要求, 内部控制审计成为我国注册会计师的一项重要的独立鉴证业务。《企业内部控制审计指引》第五条指出:注册会计师可以单独进行内部控制审计, 也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。本文就财务报表审计与内部控制审计的关系研究进行综述。

审计与财务造假 篇11

一、农村财务审计中存在的问题

(一)财务审计的组织机构不健全

自从2002年开始实行乡镇综合配套机构改革以来，乡镇农经部门被合并到乡镇财政所，财经所代理村级财务，村级财务管理工作从原来乱为一团的状况转变为较为规范的现状，但也存在大量问题。乡镇农经干部取得审计资格证很少，以蓬莱市蓬莱阁街道办事处为例，只有2名经管人员，其中只有一人有审计资格证，另一人还是无证上岗，并且取得审计资格的农经干部均是兼职审计，充当了“既当运动员，又当裁判员”的角色。实行的村级财务会计委托“双代管”，由于受经费和村级财务人员素质低等因素的影响，代理会计一直由乡镇农经干部兼职，同时乡镇农经干部又承担村集体经济审计工作。这种组织机构的不适应，不可能使审计结果取信于民，从法律的角度上说也是行不通的。

(二)审计立法滞后农村审计目前尚无全国性条例，仅少数省市出台了地方性农村合作经济审计条例

农村集体经济审计工作结果所出现的村级财务问题，因缺少专门的针对农村集体经济审计方面的法律、法规而得不到有效的解决。如有的村主要干部铺张浪费使用集体公款，明明花了10元钱的东西，可开具的发票却是100元且支出单据所应具备的经手人、审批以及村民主理财小组审核等应有的手续却具备。因为没有明确的具体法律依据，村里又没有制定出具体的财务管理制度，给单据支出的合理性、合法性、有效性的定性問题带来了极大的困难。

(三)村级财务人员素质参差不齐

当前村级财务人员最长的会计年龄有几十年，最短的才一、两年，没经过会计专业学习或培训。以蓬莱市蓬莱阁街道办事处为例，我街道共有6个社区，6名会计，有学历的有3名，没有学历的有3名，年龄都在40岁以上，会计队伍高龄化。林格庄社区的会计就干了30多年，有的社区由于换届选举才刚上任。财务人员素质参差不齐，对村级财务人员有很大影响的主要有三种情况：一是有的因刚选出来的财务人员开始上岗时工作积极认真，虚心好学，业务进步快，但到后期怕坚持原则，得罪人多了，“选票”可能成了问题，对工作马虎了事；二是有的选出来的人员对农村财务知识原先不懂，刚熟悉基本业务知识，又要换届走人；三是有的村换届时存在“一朝天子一朝臣”现象，换掉原业务精素质高懂管理的财务人员，任用自己信得过的人担任村出纳工作，使懂账的不管账，管账的不懂账，人为的造成财务管理的难度。

二、农村财务审计和发展对策

(一)建立健全法规、法律

随着社会主义新农村的建设，社会不断发生变化，村级账务管理的新问题不断出现，这就需要出台一系列适应新形势发展需要的农村财务规章制度，使农村财务有章可循，有法可依。

(二)进一步完善工作机构和提高审计队伍的自身素质

尽快确立乡镇审计地位，充分发挥乡镇审计的职能和作用，对维护农村社会稳定和经济秩序变得日益重要和突出。为了有效解决会计主体与审计主体统一、会计责任与审计责任重合的矛盾，体现审计的客观公正性，真正发挥农村财务审计监督的职能作用，农村财务审计工作不应由本乡镇的经管人员单独开展，应由市主管部门牵头，组织基层审计力量(可在各乡镇的有关部门中抽调专业干部)，有计划、有步骤地进行各乡镇之间的交叉审计。随着建设社会主义和谐新农村的发展，要求审计人员必须提高自身素质，对选调的审计人员定期地进行业务培训，如现在都是用电脑记账，以前老会计的手写记账肯定不能适应社会发展的需要，必须要求现任会计都会使用电脑，以“打铁还需自身硬”的要求来严格要求每一位审计人员。

(三)工作重心转移

“村财代理”前，农村财务审计的侧重点一般放在对开支的真实性、合法性和合理性的审核上。“村财代理”后，由于农经人员对村集体开支的真实性在记账时都已进行了审核，因此，审计时只需作一般眭了解即可，重点应放在收入的完整性上，即审查村集体的全部收入是否都已在账面反映，有无漏收、少收、隐瞒，有无“账外账”和“小金库”的存在。具体可从以下几方面进行：

1.审查村集体经营收入，通过与往年对比，分析是否所有的村集体经营性收入都及时、足额地报入账内。

2.审查各类承包合同，如农业项目承包合同、开发性承包合同、租赁合同等。近年来发生土地纠纷的案例不少，有的农户因种种原因不在家种地，口头转让给别的农户经营，但一旦发生土地拆迁、补偿，问题和矛盾就暴漏出来了，所以签订的合同必须公平公正、合理合法；兑现要及时，有无“口头合同”、“空架合同”、“感情合同”、“权力合同”存在；账面上的“发包及上交收”是否涵盖所有发包项目。

3.审核代收及上级补助款项，如社会保障资金及惠农支农资金等是否足额人账，是否及时发放到位，是否存在贪污、挪用、截留、克扣现象。

4.审查农村公益性建设项目，是否经村民代表大会通过；是否按“一事一议”原则进行筹资筹劳；筹集的资金及土地征用补偿费是否专户储存、专款专用、专账管理，有无挪作他用，如用于发放村干部报酬、支付招待费、甚至贪污挥霍等；工程实施是否公开竞标，工程竣工是否经验收合格入账。

(四)改变审计方式方法

由于代理会计大多曾是农经工作人员，会计核算中出现制度性和技术性问题的情况较少。因此，今后的农村财务审计只需对会计核算过程作一般性审核，应以核实账外情况为目的，将核查账外经济活动的实际情况作为重点，突出账外调查。也就是说，审计人员要通过走访农户、问卷调查、实地查看等多种调查手段，进行业务核对。如通过向村民了解村集体是否在收费时都开具了由农业厅监制的专用票据，就可以查出村集体有无少收、漏收、瞒收行为。同时，由于“村账代理”后，手工记账逐步被电脑记账所代替。农村财务审计也要从纸面审计转变为电脑审计，要大力开发审计应用软件，特别是联网审计软件，充分发挥计算机应用软件在审计查证、分析性复核、审计信息的收集与传递等方面的积极作用。

审计与财务造假 篇12

公路建设项目财务审计:它是依据《中华人民共和国会计法》、基本建设会计政策法规等, 对公路建设项目实施建设前期、建设期间和竣工决算各阶段资金运动的全过程进行跟踪审计, 在审计的过程中发现并及时纠正问题, 进而对项目主体的管理行为进行规范, 以达到提高资金使用效益的目的。公路建设项目投资效益审计, 是建设项目投资活动和及其结果由国家审计人员进行综合、系统地审查、分析, 然后按照既定的标准, 对项目效益的现状和潜力进行综合评价, 并且提出建议如何提高项目效益性, 从而达到促进建设单位加强项目管理和提高效益的目的的一项活动。建设项目投资效益审计的实质是指对建设项目的经济性、效率性和效果性进行审计。

二、特征的对比

1. 审计依据

投资效益审计的主要是依据能够用来评价审计项目是否有效的标准, 而当前并没有形成统一的、公认的投资效益审计评价标准。所以, 为了提供科学有效的评价依据, 以此来展开项目效益审计, 需要尽快构建一个统一的投资效益审计评价体系。传统的财务审计一般情况下是依照普遍适用的现行会计准则和制度、各项财经政策和法规对公路建设项目进行审计。

2. 计目的

公路建设项目投资效益审计是为了促进被审计单位提高项目的经济效益和社会效益而展开的。传统的公路建设项目财务审计的目的则是依法对被审计单位财务活动的公允性、真实性、合法性进行审计。

3. 审计方法

公路建设项目投资效益审计不仅借鉴了传统的审计方法, 而且还吸收了计量经济学和管理学等领域的方法, 使用分析、判断、预测、推理等方法, 形成了多样性的特点。公路建设项目财务收支审计一般使用直接收集审计证据的方式, 它们分别是检查、监盘、观察、查询、函证、计算等。

4. 审计成果

投资效益审计的成果主要体现为评价被审计单位的效益并提出有利于提高效益的建议。传统的财务审计的成果则主要体现为对财务收支真实性、合法性和对违规财务收支作出的处理决定。

三、审计内容的对比

1. 财务审计

(1) 对会计信息的真实性进行审查, 审查是否存在提供虚假的会计信息和会计资料的情况等。

(2) 对项目建设过程中存不存在隐瞒、收入体外循环、私下设立“小金库”等情况进行审查;对是不是存在乱列费用、分摊费用的随意性、挤占工程成本等现象进行审查;对损益的合法性、真实性与增减变化等情况进行审查, 审查是否存在随意发放奖金的现象;审查是不是严格按照相关规定足额提取、及时交纳税费, 是不是出现有过高消费、违反相关规定购置等与国家财经法纪相悖的行为。

(3) 对业主单位提供对外担保是否符合规定、有无对外担保造成重大损失进行审查。对公路建设项目进行全过程的财务跟踪审计, 其现实意义是非常重要的。财务审计对内部会计控制制度的规范化起到了很好的促进作用, 切实保障了各项规章制度的贯彻执行。它改变审计行为的性质, 由被动审计变成了主动审计;使项目参建人员依法审计意识和自觉遵守各项制度意识得到很大的提高, 相应地使项目审计工作的管理水平得到很大的提高, 从而保证了公路项目建设的顺利进行。

2. 效益审计

(1) 对社会效益和环境效益进行评价

公路建设项目的社会效益就是项目投资对整个社会发展所做出的贡献和带来的影响, 如增加就业机会、促进劳动成果的公平分配、提高劳动生产率、提高人民生活质量、提高人们的文化教育和卫生健康水平, 提高投资经济效益等。公路建设项目的环境效益是指项目投资对自然环境与生态环境的贡献和影响, 这里既有“三废处理”和美化环境问题, 又有保护自然资源和生态环境问题, 而环境效益的好坏直接影响到人类能否继续生存发展下去与经济效益的高低。一个公路建设项目如果能以较少的投资满足同等的社会需要, 或以同样多的投资满足更多的社会需要, 投资效益就高;反之, 项目的投资效益就低。

(2) 对经济效益进行评价

(1) 建设阶段投资效益指标。公路项目建设阶段的效益指标包括:建设工期和造价等。项目建设工期反映公路建设项目建设速度的指标, 一般要与按公路行业规定的工期比较或与国家规定的合理工期比较, 达到定额或比定额工期缩短的项目建设工期代表项目的投资效益高, 反之则代表项目的投资效益低。通过对实际工期与计划定额工期进行对比分析, 不但能够找到项目工期提前或滞后的详细原因, 而且能够找到工期变化给项目投资效益所带来的影响。公路建设项目的造价分析, 指的是通过对项目投资概预算和项目投资实际完成情况、工程项目成本及单位生产能力投资进行对比分析, 从而对工程造价和建设费用的高低进行科学、全面地评价。

(2) 投产运营阶段投资效益指标。公路建设项目竣工并投入使用之后, 由项目投资活动所产生的新增生产能力和使用效益逐渐进入正常工作状态, 并形成收入, 以此来对项目的投资进行收回。此阶段是实现项目投资效益的时期, 建设项目能否产生好的生产效益和使用效益, 项目能否生存和发展, 取决于这一阶段效益的高低。经济效益分析评价是投资效果评价的核心内容。在指标计算中, 采用现值法将投资项目在整个寿命期间内不同时点上发生的一切收人与支出折算为现值, 然后以现值为标准来评项目的经济效益。

四、结语

以往传统的公路建设项目财务审计重视项目的财务收支, 而忽视了项目效益这个根本问题。开展公路建设项目投资效益审计适应了社会的需求, 引导和促进各类资源的优化配置, 提高项目的决算水平, 真实反映建设项目的成本, 体现建设项目的公正透明, 在社会主义市场经济体制完善的过程中所发生的效益、效果和效率的机制性、管理性以及体制性问题能及时被发现, 从而能够对公路建设领域的腐败现象进行遏制与预防, 并达到防范投资风险的目的。

参考文献

[1]王军武, 魏路.建设项目财务效益审计系统的分析与设计[J].建筑管理现代化, 2004, (6) :9-11.