谈特殊销售的纳税筹划

谈特殊销售的纳税筹划（精选3篇）

谈特殊销售的纳税筹划 篇1

摘要：企业销售过程中,往往会为了促销而选择不同形式的促销方式,不同的促销方式在税法的定义中有所不同,势必对企业的税收负担影响也不同。本文旨在对不同形式的促销方式进行分析,提出每种促销方式所可以采纳的纳税筹划方式,从而降低企业税负,达到企业价值最大化。

关键词：特殊销售方式,纳税筹划

0 引言

企业的销售活动在企业创造利润中是一个重要的环节，因此在销售活动中，为了达到促销的目的，各个企业往往会根据自己的情况选择不同的销售方式。然而在不同销售方式下，企业所获得的销售额会有差异，因此与之相关的税负也会有所不同，这就使得企业在进行纳税筹划时有了实际基础；另外，我国税法中对于不同的销售方式下如何计税也有不同的界定，这就使得企业在进行纳税筹划时有了理论基础。因此，企业可以根据自身的经营情况，选择适当的折扣方式进行促销，利用税法范围可采取的筹划方式进行纳税筹划。

1 特殊销售方式在税法中的界定

1.1 采取折扣方式销售

1.1.1 折扣销售方式

折扣销售是指销货方在销售货物或提供增值税应税劳务时给予购货方的价格上的优惠，一般发生折扣销售的原因是购货方购货数量较大等，故销货方会给予购货方价格优惠，也称为商业折扣。如销货方的某件商品原价1000元，因购货方一次性购货1000件，因此给予购货方5%的价格优惠，在这种情况下，折扣是与购销行为同时发生的，这是折扣销售的一个重要特点。根据税法规定，销货方销售货物并向购货方开具增值税专用发票，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，那么按照折扣之后的销售额计征增值税；如果未在同一张发票上注明，而是将折扣额另开发票（税法规定，折扣额可以开具红字专用发票），那么折扣额均不得从销售额中减除，需按照全额计征增值税。

1.1.2 销售折扣方式

销售折扣是指销货方在销售货物或提供应税劳务之后与购货方协议许诺给予的折扣优待，发生销售折扣的原因通常是销货方在赊销行为之后为鼓励购货方尽早偿还货款或者劳务款而发生的融资行为，也称为现金折扣，例如购货方10天内付款，则货款折扣5%，购货方20天内付款，则折扣3%；30天内付款则没有折扣，主要表现形式为5/10,3/20,N/30。根据税法规定，销售折扣的折扣额不得从销售额中减除，因为它与销售行为不是同时发生，带有融资性质，因此需全额计征增值税。

1.1.3 销售折让方式

销售折让是指销货方和购货方在购销达成之后，由于销货方的货物质量问题等原因，购货方又不能给予退货，因此销货方给予购货方的价格折让。根据税法规定，销售折让可以按照折让之后的销售额进行计征增值税。

1.2 采取以旧换新方式销售

以旧换新是指纳税人销售自己的新货物同时，有偿收回旧货物，并且收取新旧货物差额作为销售行为过程中收到的款项。税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应该按照新货物的同期销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不得从销售额中抵减。采取以旧换新方式进行销售对于一般的企业来说，税负会在无形中增加，原因在于根据税法的规定，企业的销售活动和收购活动是两个独立的活动，一方面企业实际的销售款只有同期价款的一部分，却必须按照新货物的同期销售价格计税，也就是说要按照新货物本身的全额计税，另一方面，企业收购回的旧货物如果不能取得废旧物资开具的收购凭据，那么旧货物就不能抵扣企业的增值税进项税额，从而使企业增值税税负增加。

1.3 采取以物易物方式销售

以物易物就是指纳税人在销售货物之后，购销双方不以货币作为结算方式，而是以同等价款的货物相互进行结算，这是一种特殊的实现货物购销的方式。需要注意的是，在以物易物销售过程中，购销双方都必须作购销处理，以各自发出的货物来核算销售额计算销项税额，以各自收到的货物来核算进项税额。

1.4 采取还本销售方式销售

还本销售是指纳税人在销售货物之后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或者部分价款的销售方式。与其说还本销售是一种销售方式，不如说它是一种筹资方式，是用货物换取了资金的使用价值，这种方法能够避免到期还本的同时还要付出大笔的利息，因此还本销售方式实际上是一种筹资在先，还本在后，并且不付息的方法。税法规定，还本销售的销售额就是货物的销售价格，其还本支出不能从销售额中减除。

1.5 采取返还现金方式销售

返还现金是指企业在销售货物的同时，采取某些方式返还部分现金给购货方，常见表现形式为“购物满1000元返还现金100元”等。对于同等价值1000元的商品来说，若采取购物满1000元返还现金100元的方式或直接给予价格折扣10%，消费者更加倾向于选择后者，因为对于只携带900元的消费者来说，尽管两种方式最后需要实际承担的销售价款基本相同，但是前提是前者必须用1000元先行购买才会返还，而后者只需要900元就可以将这件商品购回。

2 各种特殊销售方式的纳税筹划方式

2.1 采取折扣方式销售

2.1.1 折扣销售方式

对于折扣销售方式，我们建议企业尽量将折扣额和销售额在同一张发票上分别注明，这样可以按照折扣之后的销售额来计征当期增值税，避免企业当期多交增值税。

2.1.2 销售折扣方式

销售折扣与折扣销售，都是促销的方式，但是销售折扣的税负明显高于折扣销售的方式，因为销售折扣方式中，企业很有可能只收到实际货款的一部分，但是却必须按照实际货款的全额计税。因此我们建议企业可以尝试与购货方商议，将销售折扣的方式转变为折扣销售方式，从而减轻这一部分的增值税税收负担。

2.1.3 销售折让方式

销售折让一旦发生，企业均可以按照折让之后的销售计征增值税，因此企业税收负担不会增加。但是销售折让的发生一般由于销货方的货物质量等原因造成，故企业需要考虑发生销售折让的前提是否会对企业的信誉造成影响，从而无形中对企业造成更大的损失。

2.2 采取以物易物方式销售

在以物易物销售方式中，进行纳税筹划的第一个重点是，购销双方以物易物进行交换，那么双方交换的货物究竟是什么？如果双方以物易物交换的都是存货，那么双方的税负都没有增加；但是如果双方以物易物进行交换，一方交换的是固定资产的话，情况就不同了。换入固定资产的一方需要考虑所购进的固定资产是否可以进行进项税抵扣，如果可以，那么税负不增加；如果不行，那么就意味着这一方需多交增值税。第二个重点是，如果一方或双方交换的是固定资产的话，那么对一方或双方的企业所得税也会产生影响，因为固定资产的折旧计提会影响企业所得税的大小。因此，在针对以物易物销售方式的纳税筹划中，企业必须进行多角度分析。

2.3 采取还本销售方式销售

采取还本销售的方式销售货物的时候，税负是相对比较高的，因为销售额就是货物的销售价格，还本支出又不能从中减除，一般来说，采取还本销售的货物的销售额是相对要高于市场正常价格的。那么在这种情况下，企业可以考虑变还本销售为正常借款的方式来减少税负，变为先销后借的两个环节，即先由销货方以正常的货物价格将货物销售给购货方，之后再与购货方协商向购货方借款，这样的方式可以使得销货方减少销售环节的销售额，从而减少增值税税负。

2.4 采取返还现金方式销售

返还现金给购货方实际上相当于赠送这部分现金给购货方，对于企业的税负影响有以下几方面：首先是增值税，由于在该商品的购销环节销售价格确实是原价，因此企业需按照原价格计税，即全额计税；其次是企业所得税，销货方的这部分支出属于税法当中规定的“非公益性、救济性捐赠”，因此这部分支出在计征企业所得税时是不可在税前扣除的；最后是个人所得税，对于购货方来说，收到销货方赠送的现金，相当于是个税中规定的“偶然所得”，因此销货方还需要为购货方代扣代缴个人所得税。而其中，销货方赠送的现金与代扣代缴的个人所得税都会从销货方的利润中扣除，从而使企业的税后利润在无形中变少。

3 实例分析

假定某企业为增值税一般纳税人，现有一批电视机待售，电视机不含税价为3000元/台，共2000台。企业现在想要在不同的销售方式中进行选择，那么就需要了解不同销售方式下企业的税收负担及其他相关因素的影响。

3.1 折扣销售方案：若购货方购货量大，则给予购货方10%的价格优惠。若销售额与折扣额在同一张发票上注明，则增值税计税依据为2700元；若销售额与折扣额未在同一张发票中注明，则增值税计税依据为3000元。另外，计征企业所得税时按照实际主营业务收入计算应纳税所得额，即2700元/台。

3.2 销售折扣方案：若采取赊销方式，与购货方协定10/10,5/20,N/30（均为不含税价的折扣）。不管购货方何时付款，均按照全额计税，则增值税计税依据为3000元。若购货方10日内付款，则给予10%的价格优惠，计征企业所得税时收入按照2700元/台计算。

3.3 销售折让方式：若出现质量问题，则给予价格上10%的价格折让。按照折让后的价格计税，则计税依据变为2700元/台。若是因为质量问题而发生销售折让，企业需要考虑是否会影响企业今后的信誉度，是否会造成无形损失。

3.4 以旧换新方式：购货方可用价值300元的电视机换取价值3000元的电视机，但必须弥补其中的差额2700元/台。需按照新电视机的同期销售价格计税，则增值税计税依据为3000元/台。

3.5 以物易物方式：与购货方协定，彼此采取实物结算方式，本企业用2000台该电视机换取购货方2500台空调。若销货方收到了购货方开具的增值税专用发票，则销货方一方面按照电视机的价格计征销项税，另一方面按照空调的价格计征进项税；若销货方未收到购货方开具的增值税专用发票，则只能按照电视机的价格计征销项税额。因此在进行结算之前，需要与购货方商议，对方是否能够开具增值税专用发票，如果不能开具，考虑向可以提供增值税专用发票的购货方采购空调。

3.6 还本销售方式。按照销售时商定的销售价格计税。

3.7 返还现金方式：与购货方协定，满1000元返还现金100元。

按照电视机的原价进行计征增值税，则计税依据为3000元/台。另外，企业所得税应税所得额中不得扣除返还的300元/台的现金；另外还需要将300元视为含个税的所得，为消费者代扣代缴个人所得税。且这两部分支出都在企业的利润中直接扣除。

综上所述，每一种纳税筹划方案都会对企业产生税负及其他相关影响，企业应根据自身的条件和经营方针选择适合自身的特殊销售方式及相对应的纳税筹划方案，切不可生搬硬套，以免给企业产生

参考文献

[1]徐孟洲.税法[M].中国人民大学出版社,2009.

[2]梁文涛.纳税筹划[M].清华大学出版社&北京交通大学出版社,2009.

[3]王忠孝,魏艳华.税法[M].清华大学出版社&北京交通大学出版社,2010.

谈特殊销售的纳税筹划 篇2

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2009年12月29日点击数：2934来源：撰稿人：

在建筑行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中所说的混合销售行为。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质；二是在建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。因此，纳税人如果涉及此类业务，应先出具资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。

案例：甲公司是金属钢架及铝合金门窗生产厂家，为增值税一般纳税人，同时具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，与另一家商业公司签订了安装合同。双方初步协商，由甲公司为该商业公司提供金属钢架及铝合金门窗，并负责该商业公司贸易大楼的安装工程。金属钢架及铝合金门窗价值200万元，安装费50万元，合同额共计250万元。假定该合同中的金属钢架及铝合金门窗应承担的进项税额为20万元。

第一种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，在合同条款中将金属钢架及铝合金门窗的价款和安装劳务费合二为一，只注明合同额为250万元。在这种情况下只能认定甲公司是混合销售行为，甲公司应缴纳的流转税计算如下：

应缴增值税：250万元÷（1+17%）×17%-20万元=16.32万元

应缴城建税和教育费附加：16.32万元×（7%+3%）=1.63万元

合计：16.32万元+1.63万元=17.95万元

第二种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，把销售金属钢架及铝合金门窗的价款200万元和安装劳务费50万元在合同中分别注明。这样，甲公司应缴纳的流转税计算如下：应缴增值税：200万元÷（1+17%）×17%-20万元=9.06万元

应缴城建税和教育费附加：9.06万元×（7%+3%）=0.91万元

应缴营业税：50万元×3%=1.5万元

应缴城建税和教育费附加：1.5万元×（7%+3%）=0.15万元

合计：9.06万元+0.91万元+1.5万元+0.15万元=11.62（万元）

谈特殊销售的纳税筹划 篇3

1.1 折扣销售方式。

由于折扣是在实现销售同时发生的, 因此, 税法规定, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。另外, 税法还规定, 如果虽在同一张发票上开具, 但折扣属于实物折扣, 则该所赠实物款额不能从销售额中扣除, 且该实物应按增值税条例“视同销售”中“赠送他人”计算征收增值税。也就是说, 在常见的“买一赠一”的方式下, 除了对售出商品按规定征税外, 对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税。

1.2 买赠销售方式。

这是指企业在促销中经常使用的买一赠一或买几赠几的销售方式, 根据税法的有关规定, 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为定义为视同销售行为的一种, 应缴纳增值税, 应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。由于是非公益性捐赠, 赠送支出不得享受在所得税前列支的优惠。其销售额按下列顺序确定: (1) 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 (2) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (3) 按组成计税价格确定。

应该注意的是, 因为利用这种方法促销商品, 本来就是企业的一种让利行为, 用此会计处理方法虽符合税法的规定, 企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金, 这无疑加重了企业的负担。

1.3 赠送非兑现礼金券促销方式。

赠送非兑现礼金券的促销方式容易刺激消费者的大额购买, 也不会使商家负担多余的税金, 因此在商场和超市都能看到这种促销手段, 也是当前商贸企业最流行的促销手段之一。目前, 各商家的赠送礼金券名称不一, 具体业务操作、账务处理更是五花八门。大多数商家都是按消费者第一次购物时的金额做销售处理, 赠送礼金券部分作为折扣不作为销售收入, 相应少计提增值税销项税额及相关税收附加。

销售赠券业务在进行企业所得税处理时主要涉及两方面, 即收入如何确认、何时确认, 成本如何确认。根据有关税法规定, 销售赠券业务中所发生的全部成本可据实扣除。对于收入的确认, 应从合法合理、及时和便于税务机关征管三方面进行综合考虑。

首先, 从合法合理性看, 赠券造成购货人用相同的支出购买了更多的货物, 实质上是将所售商品进行了折价销售, 因此赠券不应作为脱离销售商品行为之外的赠与。其次, 从纳税的及时性看, 销售商品时已收到全部货款, 且这部分经济利益是确定的。从便于税务机关征管的角度看, 按赠券额分别确认收入的方式不便于税务机关对赠券额计入收入的时间进行控制, 全额确认收入更便于税务机关征管。

1.4 返现销售方式。

由于返现销售方式下的折扣没有与销售额开具在同一张发票上, 在某种意义上属于销售费用, 因而不得从销售额中减除, 而是以发票上所列的销售额全额计算缴纳增值税。

返券销售与返现销售无论是哪种方法, 都应当视为一种销售折扣折让行为, 应抵减销售收入。区别在于销售折扣折让的计算不同。

2 不同销售方式下的纳税比较

某企业与客户签订了销售金额为10万元的合同约定付款期限30天, 如果10天内付款, 可享受3%的价格优惠。由于企业采取的是销售折扣方式, 折扣额不能从销售额中扣除, 应计提的增值税销项税额=100000×17%÷ (1+17%) =14529.91元, 从企业税收负担考虑, 折扣销售方式优于销售折扣方式, 如果企业面对的是一个信誉良好的客户, 货款回收风险较小, 可通过修改合同, 将销售折扣方式转换为折扣销售方式, 但是需要注意, 这种通过修改合同来减少税收负担的方式, 只能在进行纳税申报之前进行, 否则会被认定为偷税行为。

方法一, 企业在承诺给予对方3%折扣的同时, 将合同中约定的付款期缩短为10天, 并将销售额与折扣额开在同一张发票上, 这样按照折扣后的销售额计算的增值税销项税额=100000× (1-3%) ×17%÷ (1+17%) =14094.02元, 企业节省了435.89元税款。这种方法的缺点在于, 当对方企业没有在10天内付款时, 企业会蒙受损失。

方法二, 企业主动将合同金额降低为9.7万元, 相当于3%折扣后的金额, 同时在合同中约定超过10天付款, 加收3000元滞纳金, 这样, 企业收入没有降低, 且节省了435.89元的增值税。如果对方未在10天内付款, 企业可向对方收取3000元滞纳金, 再以全部价款和价外费用10万元计算增值税销项税, 此外, 税法对开具专用发票后, 发生退货或销售折让, 视不同情况分别作了以下规定: (1) 购买方在未付款并且未做账务处理的情况下, 须将原发票联和税款抵扣联主动退还给销售方, 销售方收到后, 如果未将记账联作为账务处理, 应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样, 并依次粘贴在存根联后面, 作为扣减当期销项税额的凭证, 如果销售方已将记账联作为账务处理, 可开具相同内容的红字专用发票。未收到购买方退还的专用发票前, 销售方不得扣减当期销项税额, 属于销售折让的, 销售方应按折让后的货款重开专用发票。 (2) 在购买方已付货款, 或者货款未付但已作账务处理, 发票联及抵扣联无法退还的情况下, 购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方, 作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前, 不得开具红字专用发票, 收到证明单后, 根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。

3 新型促销方式下的纳税筹划

在买方市场的大环境下, 进行企业促销方式的税收筹划, 主要考虑的途径是税负转嫁技术的运用, 在大多数情况下, 只能考虑向前对供应商的转嫁和企业自身生产组织结构的低税率调整。在当前的情况下, 大约有以下三种方式可供商业企业借鉴参考: (1) 让供应商承担部分或全部促销费用的税收筹划方法。让供应商承担部分或全部促销费用的税收筹划方法是指有的销售商将促销费用按商品售价的一定比例, 部分或全部转移给供应商负担, 供应商在与销售商结算货款时按扣除了供应商应负担的促销费用部分开具进货发票。 (2) 由买断销售改为加价且收取代销手续费的税收筹划方法。仍以店内卡促销方案为例, 如果商业企业将原来的买断销售方式改为加价且收取代销手续费的方法, 企业销售价1000元9折销售, 其进货成本600进项税金102企业收取60手续费, 并实际加价300则商业企业应纳增值税为28.77应纳营业税11.46所得税71.8净利润145.91税率76.8%。这种筹划方法适用于成长型企业促销新产品。同样在这一筹划当中, 也有一个临界点的测算的问题。 (3) 拆分生产组织的税收筹划方法。商业企业以从事销售货物为主的混合销售行为, 若不分别核算或不能准确核算应税商品、劳务和非应税劳务的, 一并征收增值税。考虑到企业一般有自己的配送中心, 负责销售及配送服务, 但由于配送中心不是独立的法人组织, 其运输业务收入与货物销售额混杂在一起, 与销售额一并缴纳增值税。若将配送中心独立为法人企业, 其经营范围为对外承揽运输业务, 则公司的混合销售业务中的送货服务可以适用3%的营业税。

4 纳税筹划的不可或缺

销售活动就已经成为企业生产经营过程中不可缺少的一个组成部分, 企业越来越离不开市场营销。从某种意义上说, 市场营销成功与否决定了企业的命运。商业促销活动中纳税筹划就是主要研究企业在产品销售过程中, 根据企业所采取的促销方式的不同由此负担的赋税的不同, 帮助企业根据产品销售策略、长期发展规划、资金实力等经营条件。纳税筹划遵循成本效益原则量入而出, 依据国家相关税收政策, 设计最佳方案, 来达到节税增效的目的, 如今已经成为国家不可或缺的调整经济的手段了。

参考文献

[1]梁云风.税务筹划实务操作指南[M].北京:经济科学出版社, 2003.

[2]蔡昌.税收筹划[M].深圳:海天出版社, 2003.