纳税人销售自己使用过的固定资产的规定

纳税人销售自己使用过的固定资产的规定（精选2篇）

纳税人销售自己使用过的固定资产的规定 篇1

纳税人销售自己使用过的固定资产的规定

一、政策依据

中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则、财税〔2009〕9号文

1、纳税人(含个体工商户,其他个人除外)销售自己使用过的固定资产不再实行免税,而其他个人销售自己使用过的物品则继续实行免税政策。

2、按纳税人性质、物品类型及业务发生时间对纳税销售自己使用过的物品的税务处理进行重新规定(见下表),不再考虑销售价格是否超过原值,旧机动车税务处理不再单列。

3、根据增值税暂行条例实施细则第二十一条,固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等。

4、根据财税〔2008〕170号文,已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

二、纳税人销售自己已经使用过的固定资产申请按4%征收率减半征收或减按2%征收增值税，应提供以下资料：

1、原进货发票或进口报关单

2、固定资产目录（首年和末年）

3、企业固定资产明细账和累计折旧明细账

4、三来一补企业和有进出口经营权的生产企业销售自己使用过的免税进口机器设备，应提供海关解除监管证明。

5、《纳税人减免税申请审批表》

6、《纳税人减免税申请报告》

7、税务登记证副本

8、营业执照副本

9、双方购销合同

10、有关部门的评估报告

三、减免税的计算及纳税申报表填写方法

(一)一般纳税人

一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+4%)

应纳税额=销售额×4%/2

一般纳税人销售自己使用过的固定资产按4%减半征收的,应按4%税率开具普通发票,销售明细在附表一中简易征收办法的第10栏“开具普通发票”中的“4%征收率”相关栏次反映,销售情况在主表第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”、第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”反映。然后在主表第23栏“应纳税额减征额”填写减半征收税额。

(二)小规模纳税人

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收增值税。在小规模纳税申报表第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”填写不含税销售额,系统将检测应纳税额栏是否按第4栏×2%征收率计算应纳税额。

纳税人销售自己使用过的固定资产的规定 篇2

1. 该事项如果发生在增值税转型之前, 机器设备属于企业固定资产目录所列货物, 已被列入固定资产管理并已使用过, 销售价格不超过其原值可享受免征增值税76 923元[4 000000÷ (1+4%) ×4%÷2]的优惠。

账务处理如下:①出售的机器设备转入清理, 借:固定资产清理4 765 000, 累计折旧500 000;贷:固定资产5 265 000。②收到出售设备价款, 并结转固定资产清理, 借:银行存款4 000 000, 营业外支出765 000;贷:固定资产清理4 765 000。

根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》 (国税函[2009]90号) 第一条规定:一般纳税人销售自己使用过的固定资产, 凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (财税[2008]170号) 和《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 (财税[2009]9号) 等的规定, 适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的, 应开具增值税普通发票, 不得开具增值税专用发票。

因此, 该事项纳税人应开具增值税普通发票给购买人, 不得开具增值税专用发票。

2.该事项如果发生在增值税转型之后, 无论销售价格是否超过其原值均不能享受免征增值税的优惠, 但会因购入时点的不同而纳税方式不同:

假设该固定资产的购进时间在2009年1月1日前, 按照财税[2008]170号文件第四条规定, 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的固定资产按照4%征收率减半征收增值税。应交增值税为76 923元[4 000 000÷ (1+4%) ×4%÷2]。可见, 虽然销售价格不超过其原值, 但不能享受免征增值税的优惠。

账务处理如下:①出售的设备转入清理, 借:固定资产清理4 765 000, 累计折旧500 000;贷:固定资产5 265 000。②收到出售设备价款, 借:银行存款4 000 000;贷:固定资产清理4 000 000。③按照4%征收率减半征收增值税, 借:固定资产清理76 923;贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 76 923。

财税[2009]9号文件第二条规定:按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行, 但不得抵扣进项税额, 因此, 销售自己使用过的固定资产按照4%征收率减半征收的增值税应在清理成本中。结转固定资产清理, 借:营业外支出841 923;贷:固定资产清理841 923。

该事项纳税人也应开具增值税普通发票给购买人, 不得开具增值税专用发票, 理由同上。

3.该固定资产购进时间在2009年1月1日以后, 按照财税[2008]170号文件第四条的规定计算缴纳增值税, 要是属于销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。要是企业也按4 000 000元出售 (含税价格) , 虽然销售价格不超过其原值, 同样不能享受免征增值税的优惠, 必须按照适用税率征收增值税581 197元[4 000 000÷ (1+17%) ×17%]。

企业购进的机器设备5 265 000元为含税销售价格, 换算成不含税销售价格为4 500 000元[5 265 000÷ (1+17%) ], 乘以适用税率17%可得出其抵扣的进项税额765 000元, 因此, 该批固定资产的原入账价值为4 500 000元, 相应累计折旧减少为427 350元[500 000÷ (1+17%) ]。

账务处理如下:出售的设备转入清理, 借:固定资产清理4 072 650, 累计折旧427 350;贷:固定资产4 500 000。

收到出售设备价款, 借:银行存款4 000 000;贷:固定资产清理4 000 000。

按照适用税率17%征收增值税, 并收到对方的增值税税款, 借:银行存款581 197;贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 581 197。

财税[2008]170号文件第四条规定:销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。因此, 纳税人销售自己使用过的固定资产, 视为销售“存货”, 销项税额可以抵扣, 销项税额不应成为清理固定资产的成本。结转固定资产清理, 借:营业外支出72 650;贷:固定资产清理72 650。

根据国税函[2009]90号文件第四条规定:一般纳税人销售货物适用财税[2009]9号文件第二条第 (三) 项、第 (四) 项和第三条规定的, 可自行开具增值税专用发票, 因此, 该纳税人可以向购买方开具增值税专用发票。

实例二:假设实例一中的其他条件不变, 但该纳税人为小规模纳税人, 其销售自己使用过的固定资产该如何计算应交增值税呢?

如果发生在增值税转型前, 其账务处理和一般纳税人一样。如果发生在增值税转型后, 按照财税[2009]9号文件的规定:小规模纳税人 (除其他个人外, 下同) 销售自己使用过的固定资产, 减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人按简易办法征收, 规定的法定征收率为3%, 而财税[2009]9号文件规定减按2%征收, 享受了征收率减免的优惠。根据国税函[2009]90号文件规定的计算公式, 应交增值税77 670元[4 000 000÷ (1+3%) ×2%]。

账务处理如下:出售的设备转入清理, 借:固定资产清理4 765 000, 累计折旧500 000;贷:固定资产5 265 000。

收到出售设备价款, 并结转固定资产清理, 借:银行存款4 000 000;贷:固定资产清理4 000 000。

减按2%征收率征收增值税, 借:固定资产清理77 670;贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 77 670。

财税[2009]9号文件的第二条规定:按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行, 但不得抵扣进项税额, 因此, 征收的增值税应在清理成本中。结转固定资产清理, 借:营业外支出842 700;贷:固定资产清理842 700。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产, 应开具增值税普通发票, 不得由税务机关代开增值税专用发票。