发票处理（精选7篇）
发票处理 篇1
在进行每年一度的企业所得税汇算清缴工作时, 不少企业财务人员往往会碰到跨年度取得发票的情况。从笔者的调研中发现, 许多企业财务人员和基层税务人员对跨年度取得发票的财务和税务处理并非很清楚。为了解决这个问题, 笔者主要从以下几方面来进行分析。
一、跨年度取得发票的财务和税务处理
目前, 对于跨年度取得发票的情况, 企业有不同的会计处理方式, 其相应的所得税处理如下:
1. 先计入费用, 收到发票后再附到记账凭证上。
对纳税年度以后才取得发票的, 缴纳所得税分以下情况处理: (1) 在汇算清缴期间取得发票的, 不需要做纳税调整, 已经办理年度所得税纳税申报和汇算清缴的, 可以重新办理年度所得税纳税申报和汇算清缴。 (2) 在汇算清缴结束后才取得发票的, 仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税, 根据《税收征收管理法》第五十二条的规定, 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的, 可以向税务机关要求退还。以下是广州地方税务机关的规定, 可供参考:《关于企业所得税纳税人以不法凭证列支成本费用税务处理的实施意见》 (穗地税发[2005]276号) 规定, 税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的, 并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的, 可要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够重新取得合法有效的凭证, 可根据凭证上注明的价款, 允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。
2. 实际收到发票时再入账。
目前比较普遍的做法可以分为两种情况: (1) 非会计差错。按照会计制度的规定, 发票入账应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则, 原则上讲, 发票日期与入账时间应一致。但实际业务中, 对方当月开出的发票可能要到下个月甚至跨年度才能取得。这种情况不属于会计差错, 可以在实际取得发票时入账。考虑到这是客观存在的特殊情况, 对这种情况一般不做纳税调整, 直接作为入账年度的费用扣除, 只要金额不大, 不属于所得税前限额扣除的费用, 税务机关一般也认可。因此, 对这种情况的处理, 取决于主管税务机关的自由裁量权。 (2) 会计差错。另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入账, 比如对方9月份就把发票开了, 当时没有及时索取, 等下年1月拿回发票已经结账了。这些都是企业内部控制上的漏洞导致的, 在会计核算应作为会计差错处理。
3. 购进货物跨年度取得发票的处理。
期末货物已经入库但发票账单未到, 会计制度规定应于期末暂估入账。《企业会计制度》规定, 月度终了, 对于尚未收到发票账单的收料凭证, 应当分别材料科目, 抄列清单, 并按计划成本暂估入账, 借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目, 贷记“应付账款———暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的记录, 予以冲回, 以便下月付款或开出、承兑商业汇票后, 按正常程序, 借记“物资采购”科目和“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
下一年度在取得发票时, 如果上一年年底这批材料的成本没有转入损益, 这种情况不影响损益, 不需进行纳税调整;如果上一年年底这批材料的成本已经结转到损益, 也不需要进行纳税调整, 这时候原材料在账上可能出现负数, 实际收到发票时正常入账就可以了。下面是宁波地方税务机关的规定, 可供参考:《关于明确2004年度企业所得税汇算清缴若干政策问题的通知》 (甬地税一[2004]222号) 规定, 对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账, 年度按规定已计入当期损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核, 发现长期未取得发票账单、估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。
4. 购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响。
购买固定资产, 按会计制度和税法的要求, 应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此, 12月购进固定资产在下年1月份取得发票, 不影响所得税, 不需要进行纳税调整。
5. 从资产负债表日后事项的纳税调整上分析。
(1) 《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》 (国税发[2003]45号) 规定:企业年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项, 所涉及的应纳税所得额调整, 应作为报告年度的纳税调整;企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项, 所涉及的应纳税所得额调整, 应作为本年度的纳税调整。
(2) 这里涉及资产负债表日后事项和汇算清缴两个概念。 (1) 《企业会计制度》对资产负债表日后事项的解释为:资产负债表日后获得新的或进一步的证据, 有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计, 应当作为调整事项, 据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。 (2) 《企业所得税汇算清缴管理办法》 (国税发[2009]79号) 第二条规定:企业所得税汇算清缴, 是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内, 依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定, 自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额, 根据月度或季度预缴企业所得税的数额, 确定该纳税年度应补或者应退税额, 并填写企业所得税年度纳税申报表, 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
从这几点上看, 如果是企业所得税汇算清缴 (纳税年度终了后5个月内) 前取得的发票, 成本费用可以在报告年度内进行税前列支;如果是企业所得税汇算清缴后取得的发票, 成本费用不能在报告年度内进行税前列支, 但可以按照汇算清缴后发生的资产负债表日后事项进行处理, 即应作为本年度的纳税调整。
6. 从税务部门对跨年度取得发票的处理意见上分析。
对于跨年度取得的发票, 全国各省、自治区和直辖市的处理意见不统一, 归纳起来, 主要有以下几种处理意见:
(1) 企业在生产经营过程中自制或取得的“白条”等不合法原始凭证, 在计算应纳税所得额时, 不能作为税前扣除的依据, 待其取得合法凭证后方可按规定列支。对企业因发票未到等原因, 按照《企业会计制度》和相关会计准则的规定暂估入账的固定资产和存货, 可以按照资产负债表日后事项的有关规定进行处理。
(2) 对企业购买但尚未取得发票的已入库且入账的存货和固定资产等, 须在年度终了 (12月31日) 前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除。在年度终了仍未取得正式发票的已暂估入账的存货、固定资产等, 其发生的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整。纳税人采取预提的方式在成本中列支的任何费用不得税前扣除。
(3) 企业在纳税年度终了未能取得相关费用或原材料发票, 会计处理以合同等凭据入账, 在纳税年度终了后次年5月31日前取得费用或原材料发票的, 可调整预估价计入所属纳税年度。
(4) 税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的, 并有根据认为纳税人该成本费用符合《企业所得税税前扣除办法》第四条的规定, 即税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的, 可发出限期提供资料通知书, 要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。
(5) 暂估入账的成本扣除问题。纳税人发生的成本支出已经暂估入账, 在汇算清缴期内未取得合法凭证, 不得在税前扣除;在汇算清缴期满后取得合法凭证, 准予纳税人在发票开具年度调减应纳税所得额。
(6) 关于纳税人购入的存货估价入账问题。对纳税人已经验收入库但发票账单尚未到达的各种存货, 应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账, 年度按规定已计入当期损益部分允许税前扣除, 但其核算必须严格按照会计制度的有关规定执行。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核。对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的, 应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额, 征收企业所得税。以后年度实际取得合法购货凭证时, 可以在取得当年的应纳税所得额中扣除。
从各地税务部门对跨年度取得发票的处理意见情况来看, 各地的理解和操作都有所不同, 共同点是在汇算清缴期间取得发票的, 可以重新办理年度所得税纳税申报和汇算清缴, 调减应纳税所得额。
二、分析结论
由于企业所得税按年计算, 分期预缴, 跨月取得发票入账并不影响当年度企业所得税的计算, 但跨年度取得发票入账会影响不同纳税年度所得税费用的配比和应纳所得税额的计算。因此, 基于前面的分析可以得出以下结论:
首先, 费用只能在所属年度扣除, 不能提前或结转到以后年度扣除。其次, 跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理: (1) 如果是企业所得税汇算清缴前取得发票, 成本费用可以在报告年度内进行税前列支, 可以重新办理年度所得税纳税申报和汇算清缴, 调减应纳税所得额。 (2) 如果是企业所得税汇算清缴后取得发票, 一种意见是根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》 (国税发[2005]50号) 中“不能提供真实、合法、有效凭据的支出, 一律不得税前扣除”的规定, 跨年度取得发票的成本费用既不能在报告年度内进行税前列支, 又不能在以后年度内进行税前列支。另一种意见认为, 在企业所得税汇算清缴后取得发票的, 根据《税收征收管理法》第五十二条的规定, 纳税人超过应纳税额缴纳的税款, 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的, 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。由于《税收征收管理法》是全国人大通过的法律, 《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》是国家税务总局通过的政策性法规, 前者的法律效力大于后者, 立法层次也高于后者。当政策性法规与法律的规定不一致时, 应以法律的规定为准。因此, 如果是企业所得税汇算清缴后取得发票, 出于简化税收征管的考虑, 经当地税务主管部门批准, 应在取得当年的应纳税所得额中扣除。再次, 对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账, 年度按规定已计入当期损益部分允许税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核, 发现长期未取得发票账单、估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。最后, 跨年度取得发票应该引起企业和税务机关的高度重视。
为了避免跨年度取得发票入账引起的麻烦, 笔者建议: (1) 在年终会计事务结束前, 检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况, 没有取得发票的应及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出或者发票丢失等情况。 (2) 要求对方开具发票后予以告之, 关注途中发票, 以便及时取得发票。 (3) 年终结束前合理安排业务, 特别是大额业务, 尽量避免下一年才能取得发票的情况, 做到防患于未然。○
发票处理 篇2
（一）使用发票的单位和个人遗失发票，应于发票遗失当日或次日（节假日顺延）书面报告主管税务机关，并在新闻媒体上公告声明作废。
办理所需资料：
1、丢失、被盗发票的缴销
（1）税务登记证副本；
（2）《发票挂失声明申请审批表》一式四份；
（3）《地方税发票、税务登记证件、代扣代收税款凭证遗失声明作废刊出登记表》一式四份；
（4）加盖公章的遗失情况书面材料；
（5）刊登作废声明的报样；
（6）《发票领购簿》。
2、丢失、被盗发票领购簿的缴销
（1）税务登记证副本；
（2）加盖公章的遗失情况书面材料；
（3）填写完整的《税务证件遗失声明申请审批表》（对需在新闻媒体声明的，纳税人须在《税务证件遗失声明申请审批表》中写明声明词）。
（二）使用发票的单位和个人遗失在税务机关开具的发票时，可凭该发票的完税凭证向税务机关申请重新开具。收款方未将发票联交给付款方的，应由付款方在书面申请上认可并加盖单位印章（个人应签名）。
（三）开具发票一方遗失已填开的发票联，应重新开具发票交对方入帐。重新开具发票时，应在备注栏填写遗失发票的客户名称、发票种类代码和号码、金额，开票单位。开具发票方记帐时附上遗失发票的其他联次作为合法入帐凭证；遗失的发票只有发票联的，记帐时应附上取得发票方出具的书面证明，内容包括取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小金额、发票种类代码和号码等作为合法入帐凭证。
企业发票处理中的纳税筹划技巧 篇3
一、通过开具同一张发票进行纳税筹划
《国家税务总局关于印发(增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]154号)第二条第(二)款规定:纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)也规定:纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。
显然,对于折扣销售,纳税人应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,按折扣后的销售额计征增值税,这样便可达到纳税筹划的目的。
案例分析1:潍坊依美惠服装批发有限公司为一般纳税人,适用于17%的增值税税率。2012年7月,该公司为了促销,规定凡购买新产品在3000件以上的,给予折扣10%。新产品不含税单价200元,折扣后的不含税价格180元。根据这种情况,请提出纳税筹划方案。
方案一:依美惠服装批发有限公司未将销售额和折扣额写在同一张发票上。
则应纳增值税销项税额=200×3000×17%=102000(元)。
方案二:依美惠服装批发有限公司将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。
则应纳增值税销项税额=180×3000×17%=91800(元)。
由此可见,通过纳税筹划,方案二比方案一减轻税收负担10200元(102000-91800)。因此,依美惠服装批发有限公司应当选择方案二。
二、通过分别开具发票进行纳税筹划
根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》(国税发[2004]88号)的规定,代开票纳税人从事联运业务的,其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入,不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。因此,如果代开票纳税人又需要支付给其他联运合作方费用,应尽量由联运合作方单独开具发票,而不要合并开具发票,否则,这部分营业税也应当由代开票纳税人承担。
案例分析2:青岛顺发货运有限公司为代开票运输企业,2012年8月的营业额为200000元,其中包括需要支付给联运合作方的运费80000元。顺发货运有限公司请开票单位开具200000元的运费发票,则需要向开票单位缴纳营业税及其附加。如果该公司与其联运企业之间没有承担税款的协议,则所有税款都应由其独自承担。根据这种情况,请提出纳税筹划方案。
方案一:顺发货运有限公司请开票单位开具200000元的运费发票。
则该公司应向开票单位缴纳营业税及附加=200000×3%×(1+7%+3%)=6600(元)。
方案二:顺发货运有限公司请开票单位开具120000元的运费发票,联运企业所收取的80000元运费,可以由联运企业自开或者代开80000元的运费发票。
则该公司应向开票单位缴纳营业税及附加=120000×3%×(1+7%+3%)=3960(元)。
联运企业所收取的80000元运费,由其自身承担营业税及附加=80000×3%×(1+7%+3%)=2640(元)。
由此可见,通过纳税筹划,顺发货运有限公司当月减轻了税收负担2640元(6600-3960)。因此,该公司应当选择方案二。
三、通过索取增值税专用发票进行纳税筹划
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,一般纳税人在购进货物或者购进应税产品时,取得增值税专用发票的,按17%的税率计算可以抵扣的进项税额,若取得增值税普通发票,则不能抵扣进项税。企业到商场或超市购买劳保用品、办公用品等,零星购买只能得到增值税普通发票。此时,企业可以考虑按期统一购买购物卡,索取增值税专用发票,从而可以按照专用发票金额的17%抵扣进项税。这样,即可达到少缴纳增值税的目的。
案例分析3:李斌是济南中兴电子有限公司的财务人员,每月到银座超市为各部门采购办公用品,共需支付23.4万元(含税)。由于属于零星购买,银座超市只能开具普通发票。因此,该公司只能取得普通发票。根据这种情况,请提出纳税筹划方案。
方案一:中兴电子有限公司取得普通发票。
则该公司可抵扣的进项税=0。
方案二:中兴电子有限公司的财务人员李斌统一到银座超市,为公司的各部门购买一张购物卡用于采购办公用品,再让银座超市开具增值税专用发票。
则该公司可抵扣的进项税=23.4÷(1+17%)×17%=3.4(万元)。
由此可见,方案二比方案一可多抵扣进项税3.4万元,从而少缴纳增值税3.4万元。因此,中兴电子有限公司应当选择方案二。
四、通过适当调整发票项目的金额进行纳税筹划
根据国税发[2004]88号文的规定,增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用;装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费,对未分别注明,而合并注明为运杂费的不予抵扣。根据以上规定,纳税人在开具货运发票时,可以适当调整发票上相关项目的金额,将部分杂费并入运费,这样便可增加增值税的抵扣额。但是,这种纳税筹划方式是有一定限度的,纳税人运用起来应当适可而止。
案例分析4:济南奇力物流有限公司2012年6月份的营业额为100万元,其中,货运发票上注明的运费收入为80万元,其他费用收入为20万元。根据这种情况,请提出纳税筹划方案。
方案一:该公司开具的货运发票上注明运费收入为80万元,其他费用收入为20万元。
则该公司6月份应缴纳营业税及附加=100×3%×(1+7%+3%)=3.3(万元),其所开具的运费发票可以抵扣增值税=80×7%=5.6(万元)。
方案二:该公司开具货运发票时,适当调整发票上相关项目的金额,注明运费收入为90万元,其他费用收入为10万元。
则该公司6月份应缴纳营业税及其附加仍然是3.3万元,其所开具的运费发票可以抵扣增值税=90×7%=6.3(万元)。
由此可见,通过纳税筹划,方案二比方案一增加抵扣增值税0.7万元(6.3-5.6)。虽然济南奇力物流有限公司本身无法享受增加抵扣增值税的优惠,但由于给其他企业增加了抵扣增值税的数额,因此,可以从其他企业取得一些经济利益,例如可以适当提高运费。
五、通过恰当选择开票时机进行纳税筹划
根据《营业税暂行条例》第十二条的规定,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。又根据《营业税暂行条例实施细则》第二十四条的规定,收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。实践中,营业税的纳税义务一般以开具发票之日来确定,也就是说,一旦纳税人开具发票就负有缴纳营业税的义务。因此,在具体实务操作时,纳税人应充分把握恰当的开票时机进行纳税筹划,从而达到最佳节税效果。
案例分析5:山东新华培训公司从事注册税务师执业资格培训项目,参加培训的学员分为全日制班和周末班,全日制班时间跨度一般为30天,周末班时间跨度一般为150天。学费在开学第一天交齐,学员随时可以退出学习,学费按照比例退还。另外,课程还设计了保过班,即保证学员通过资格考试,凡是未通过资格考试的可以退还相应科目的学费,保过班从收取学费到考试结束的周期为5个月。2011年度,该培训公司共收取学费500万元,收费当日即开票,事后退还学费50万元,退还的学费无法开票。2012年度预计全日制班将收取学费100万元,退还学费约5万元,周末班将收取学费300万元,退还学费约15万元,保过班将收取学费250万元,退还学费约50万元。假设市场月利率为1%,根据这种情况,请提出纳税筹划方案。
方案一:该公司维持2011年度收取学费即开票的方法。
则该公司应纳营业税=(100+300+250)×5%=32.5(万元),
应纳城建税及教育费附加=32.5×(7%+3%)=3.25(万元),
合计纳税=32.5+3.25=35.75(万元)。
方案二:该公司收取学费时先开收据,待学习结束或者考试结束收费金额确定后再开具正式发票。
则全日制班应纳营业税及附加=(100-5)×5%×(1+7%+3%)=5.23(万元),延期纳税利息=5.23×1%=0.05(万元)。
周末班应纳营业税及附加=(300-15)×5%×(1+7%+3%)=15.68(万元),延期纳税利息=15.68×1%×5=0.78(万元)。
保过班应纳营业税及附加=(250-50)×5%×(1+7%+3%)=11(万元),延期纳税利息=11×1%×5=0.55(万元)。
合计纳税=5.23+15.68+11=31.91(万元),延期纳税利息合计=0.05+0.78+0.55=1.38(万元)。
由此可见,通过纳税筹划,方案二比方案一减轻税收负担3.84万元(35.75-31.91),利润增加了5.22万元(35.75-31.91+1.38)。因此,山东新华培训公司应当选择方案二。
发票各种丢失情况及处理 篇4
1、丢失发票联的处理：使用专用发票抵扣联到主管税务机关（正常）认证，将专用发票抵扣联作为记账凭证，并用专用发票抵扣联复印件留存备查。开票方和税局无需特殊处理。
2、丢失抵扣联的处理：可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，将专用发票发票联作为记账凭证，专用发票发票联复印件留存备查。无需开票单位作任何处理，税局在认证时以发票联作为抵扣认证依据。
3、丢失发票联和抵扣联的处理：购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。开票方需要复印发票复印件，并由开票方税局开具《丢失增值税专用发票已报税证明单》；再由收票方主管税务机关审核同意后，才可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
发票开出并认证时丢失，怎么办处理：
1、丢失发票联的处理：使用专用发票抵扣联作记账凭证，使用专用发票抵扣联复印件留存备查，其他无需作单独处理。
2、丢失抵扣联的处理：使用专用发票发票联复印件留存备查，其他无需作单独处理。
3、丢失发票联和抵扣联的处理：开票方需要复印发票复印件，并由开票方税局开具《丢失增值税专用发票已报税证明单》；再由收票方主管税务机关审核同意后，才可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
处罚：无处罚。
预防：开票方和收票方应完善发票管理和保管传递制度，保证发票在各个范围内不遗失；选择适当的发票传递方式，如专门送达或其他安全的邮递方式进行传送，并及时跟踪，保证发票在传递过程中的安全。
发票未开出即丢失，怎么办 原因：这种情况一般是因为发票管理不善或安全措施不力，造成发票丢失或被盗而造成。
处理：购票单位应于事发当日书面报告国税机关，报告材料要写明专用发票份数、字轨号码、盖章与否等情况，并通过国税机关在《中国税务报上》刊登“遗失申明”。使用防伪税控系统开票的一般纳税人，还应持IC卡到国税机关办理电子发票退回手续。
处罚：此种情况可能会受到税务机关的处罚。
发票处理 篇5
一、每次延期付款时取得增值税专用发票
在这种情况下, 由于每次付款时均能取得增值税专用发票, 因此计算固定资产入账价值时, 应先将未来的每次付款额进行价税分离, 计算每次支付的不含税价, 再计算其现值之和, 以此作为固定资产的入账价值。按现行增值税法, 一般纳税人购置工业品, 取得合规的增值税专用发票, 进项税额才能抵扣。因此在延期付款取得固定资产并延期取得增值税专用发票情况下, 应增设“待抵扣进项税额”一级科目 (过渡性科目, 期末余额列示在资产负债表“其他流动资产”项目) , 核算未来支付的增值税进项税额的现值或现值和及其转销情况。
在取得固定资产时, 根据未来支付的不含税价现值之和, 借记“固定资产”科目;按未来支付的增值税进项税额的现值和, 借记“待抵扣进项税额”科目;按应支付的金额, 贷记“长期应付款”科目;按其差额, 借记“未确认融资费用”科目。后续摊销未确认融资费用时, 其摊销额按“长期应付款”与“未确认融资费用”余额之差, 与折现率之积确定。付款并取得增值税专用发票时, 转销相应的待抵扣进项税额, 即按发票上标明的增值税, 借记“应交税费——应交增值税 (进项税额) ”科目, 按“待抵扣进项税额”科目余额与折现率之积, 贷记“财务费用”科目, 按其差额, 贷记“待抵扣进项税额”科目。
例1:甲公司为增值税一般纳税人, 增值税税率为17%。2009年1月1日, 从乙公司购入不需安装的A机器作为固定资产使用, 该机器已运达验收。购货合同约定:含税售价1 170万元。价税款分三期支付:2009年12月31日支付585万元, 2010年12月31日支付351万元, 2011年12月31日支付234万元。假设每次付款时, 取得相应金额的增值税专用发票。折现率为6%。
有关账务处理如下 (单位:万元) :
(1) 2009年1月1日取得固定资产。对每次付款额进行价税分离, 按未来支付 (不含税) 价款现值求和:585÷ (1+17%) ÷ (1+6%) +351÷ (1+17%) ÷ (1+6%) 2+234÷ (1+17%) ÷ (1+6%) 3=906.62 (万元) ;按未来支付增值税的现值求和:85÷ (1+6%) +51÷ (1+6%) 2+34÷ (1+6%) 3=154.13 (万元) 。会计分录为:
登记“未确认融资费用”科目, 借方余额为109.25;登记“待抵扣进项税额”科目, 借方余额为154.13;登记“长期应付款”科目, 贷方余额为1 170。
(2) 2009年12月31日, 摊销未确认融资费用63.65万元[ (1 170-109.25) ×6%]。会计分录为:
登记“未确认融资费用”科目, 借方余额为45.6;登记“待抵扣进项税额”科目, 借方余额为78.38;登记“长期应付款”科目, 贷方余额为585。
(3) 2010年12月31日, 摊销未确认融资费用32.36万元[ (585-45.6) ×6%]。会计分录为:
登记“未确认融资费用”科目, 借方余额为13.24;登记“待抵扣进项税额”科目, 借方余额为32.08;登记“长期应付款”科目, 贷方余额为234。
(4) 2011年12月31日, 最后一期摊销未确认融资费用。会计分录为:
二、最后一次付款时取得全额增值税专用发票
在最后一次付款时取得全额增值税专用发票的情况下, 取得固定资产时应先计算出未来支付增值税的现值, 借记“待抵扣进项税额”科目;再按未来各期付款的现值之和, 与未来支付增值税的现值的差额, 借记“固定资产”科目;按应支付的金额, 贷记“长期应付款”科目;按其差额, 借记“未确认融资费用”科目。后续摊销未确认融资费用时, 其摊销额按“长期应付款”科目贷方余额与“未确认融资费用”科目借方余额差额, 与折现率之积确定, 贷记“未确认融资费用”科目;按“待抵扣进项税额”科目余额与折现率之积, 借记“待抵扣进项税额”科目;按其差额, 借记“财务费用”科目。
例2:接例1, 假设2011年12月31日最后一次付款时取得的增值税专用发票标明:价款1 000万元, 增值税170万元。其他条件不变。
有关账务处理如下 (单位:万元) :
(1) 2009年1月1日取得固定资产。未来支付增值税的现值:170÷ (1+6%) 3=142.74 (万元) ;按未来支付价款现值求和:585÷ (1+6%) +351÷ (1+6%) 2+234÷ (1+6%) 3=1 060.75 (万元) ;固定资产入账价值:1 060.75-142.74=918.01 (万元) 。会计分录为:
登记“待抵扣进项税额”科目, 借方余额为142.74;登记“未确认融资费用”科目, 借方余额为109.25;登记“长期应付款”科目, 贷方余额为1 170。
(2) 2009年12月31日摊销未确认融资费用。会计分录为:
登记“待抵扣进项税额”科目, 借方余额为151.3;登记“未确认融资费用”科目, 借方余额为45.6;登记“长期应付款”科目, 贷方余额为585。
(3) 2010年12月31日摊销未确认融资费用。会计分录:
支付长期应付款351万元。会计分录为:
登记“待抵扣进项税额”科目, 借方余额为160.38;登记“未确认融资费用”科目, 借方余额为13.24;登记“长期应付款”科目, 贷方余额为234。
(4) 2011年12月31日, 摊销未确认融资费用。会计分录为:
支付长期应付款234万元。会计分录为:
三、小结
发票处理 篇6
据悉, 从今年10月1日起, 广东地税将停用500元面额以上的定额发票;明年1月1日起, 广东地税将停用100元面额以上的定额发票。在广东餐饮、住宿、娱乐等行业使用多年的定额发票将逐渐淡出历史。省地税局有关负责人表示, 这是广东乃至中国发票发展史上的一场革命。
据介绍, 2009年7月, 广东地税在东莞市开出全国首张在线发票。一年多以来, 发票在线应用系统在全省推广快速。统计数据显示, 截至昨日, 全省核定开票户数已突破10万户, 基本完成了目标用户的推广任务, 开票金额累计超过6425亿元, 日开票量已达35万份, 各项发票应用数据稳步递增。目前, 广东发票在线系统已经实现了对地税用票行业的全覆盖, 对开具发票实现了实时全面监控。
省地税负责人表示, 发票在线系统及时、全面、完整地采集了纳税人开具发票的明细数据, 这等于掌握了纳税人的经营明细账, 通过合理的比对和分析, 税务机关就能准确掌握纳税人的计税依据, 达到促进税收收入的效果。
发票的鉴别和检查 篇7
审查发票是经济法律监督的经常性工作。判断发票的真伪是经济法律监督人员必备的业务技能。审查判断发票真伪要有深入细致的精神和高度的责任感,对发票的形式和内容、现象和本质,要认真分析,善于探索问题,辨伪析疑,见微知著。其具体方法是:
1.审查发票的有效性。不同时期有不同的发票版式,发票实行不定期换版制度,如果发现逾期使用旧版发票报销,应查清情况,判断是否存在问题。对发票要看其印制是否清晰,有无错漏,辨明真伪。审查比较同期发票的新旧程度,看是否属于使用早已废弃不用的发票,弄虚作假,拿出来报销。
2.审查发票的笔迹。看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。
3.审查发票的复写情况。看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看,本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的,就说明存在问题。
4.审查发票的填写字迹是否位移。税务机关指定的企业在印制装订发票时,各联次的纵横行列都是对齐的,有固定位置。如果发票各联填写的字迹有不正常的位移,就可能存在问题。
5.审查发票的填写内容。看发票报销联的台照、时间、数量、单价、金额是否填写齐全;看发票物品名称是否具体、正确、清楚,如写的类名称——生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产,且金额较大,对这种情况不论付款用现金还是转账,都可能存在问题。
6.审查物品名称是否为用票单位的经销范围。如家电维修部、加工门市部的发票,物品名称却是煤炭,显然存在问题。
7.审查用票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。
8.审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符。
9.审查同一供货单位,特别是个体工商户,是否使用了不同单位的发票。
10.审查发票号码。看同一个单位的发票,是否多次在某单位报销,其发票号码顺序相连,却时间颠倒。
对上述发现的问题,一要调查发票报销后实物的去向,二要调查购货付款单位的发票报销联同开票单位、发货收款单位的发票存根、记账联、现金银行账、实物明细账的物品名称、数量、单价、金额是否相符。调查是否无中生有、偷梁换柱、移花接木、李代桃僵,查明事实真相,是否有违法犯罪存在。
◎真伪检查法
1.普通发票真伪鉴别方法:发票监制章是识别发票真伪的重要法定标志。全国统一启用的新版发票“发票监制章”,其形状为椭圆形,上环刻制“全国统一发票监制章”字样,下环刻制“**税务局监制”字样,中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称,字体为正楷,印色为大红色,紫外线灯下,呈桔黄色,荧光反映,套印在发票联的票头正中央。从发票联采用有“sw”字样防伪专用纸等方面识别,用发票防伪监别仪器识别防伪油墨看其是否是统一的防伪油墨。这些防伪措施也是识别发票真伪的重要依据。
2.增值税专用发票真伪鉴别方法:为鉴别增值税专用发票的真伪,首先应了解其防伪措施,然后采取特定的审查方法来鉴别其真伪。对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联,看是否使用国家税务总局统一规定带有水印图案的防伪专用纸印制。用紫外线灯、发票鉴别仪鉴别无色和有色荧光防伪标志“sw”。
3.对照审查发票法:对照审查法将用票单位发票的实际使用情况与《发票购领簿》及发票领用存的情况核对,审查私印发票、丢失发票、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票和超经营范围填开发票的问题。