审计实施方案资料

2024-08-24

审计实施方案资料（通用13篇）

审计实施方案资料篇1

舟曲县2016、2017扶贫资金审计项目

1、基础设施建设项目（村道硬化、护坡墙、村道护栏、文化广场、危房改造、防洪堤、村内排水、环境卫生整治）

2、到户产业增收项目（给贫困户补助资金）

3、互助社增资、补助资金

4、农民专业合作社、补助资金

5、“两后生”培训资金

6、贫困人员劳务技能培训资金

7、项目管理费 20165批资金第一批3105.44万元第二批5536.56万元县本级配套1048万元整合资金700万元天津帮扶资金1000万元 20172批资金第一批5784万元第二批4336万元

根据以上内容做一份《审计实施方案》，项目主管单位：舟曲县扶贫开发办公室

审计实施方案资料篇2

一、材料和方法

40名财经学院毕业生参与此项研究, 每组20人, 分别对30个单位有关的财务信息包括被评估单位的网上信息、其他网站有关本单位的信息和单位的书面报告, 以及有关本单位的背景信息、已经审计的财务报表、收支平衡表、销售业绩报告、单位未来3年内发展前景预测等按以下3个方面进行综合评估, 即未审计和已审计财务报告的错误分类、信息来源的可信程度及单位的发展前景 (赢利潜力) 。研究参与者对被评估单位提供的信息采用“不可信/可信”方式判断, 对未来赢利潜力预测采用“非常低/非常高”方式判断。两组间接受相同的资料, A B两组除同样使用计算机、单位的网站信息、书面材料和网上帮助系统外, B组还将使用网上帮助提示系统——即有关评估单位的重要通知或提示系统。我们对每一组完成评估的平均花费时间、分类错误比例、对资料的可信程度进行比较。

二、结果

两组研究参与者在完成所有资料评估所花费的时间没有明显不同, A组平均花费时间为157分钟, B组为162分钟。两组共同认为被评估单位的财务报表是经过审计的, 而书面报告没有经过审计;在对被评估单位的赢利潜力进行判断时, 认为财务报表的可信性比相关的书面文件更重要。研究参与者在有网站联系的情况下, 将未审计资料错误分类为审计资料多见, A组将未审计资料误认为审计资料占36.5%, 而将审计资料误认为未审计资料者占21.3%。B组相应为31.6%和16.0%, 全部错误比例明显大于B组。在有网站帮助时将未审计资料误认为审计资料者占32.9%, 而将审计资料误认为未审计资料的错误比例为13.1%, B组各自为29.0%和13.1%。在对书面文件的判断方面, A组将未审计资料误认为审计资料大于B组, 全部错误比例也大于B组。对书面文件的判断上, A组将未审计资料误认为审计资料者为23.2%, B组为17.4%, 但将审计资料误认为未审计资料者则相反。在对资料的可信性

三、讨论

从试验结果看出, 两组研究者尽管接受相同的资料, 但由于对资料评估所采用的方式不同, 两组之间有一定的差距。例如在网站联系情况下A组将未审计资料错误分类为审计资料为36.5%, 而将审计资料误认为未审计资料仅为21.3%。B组情况与此相类似, 各自为31.6%和16.0%, 说明在网站联系情况下, 对未审计信息和审计信息的超链接易使投资者将未审计信息和已审计的财务报表进行混淆。但对书面文件的判断上, 这种错误分类要降低得多, 各自为23.2%和16.1%这些结果提示超链接未审计信息和审计信息使得参与者很难对未审计信息进行正确分类。从前两项研究结果看, 即在有网站联系和网上帮助情况下, A、B两组将未审计资料误认为审计资料无明显差别, 各自为36.5%、32.9%和31.6%、29.0%, 但将审计资料误认为未审计资料者B组似乎要高于A组, 造成这种差别的真正原因还不明确。从上述结果也可以看出, 在网上帮助的情况下, 将未审计资料误认为审计资料的比例要明显低于网站联系, 说明网上帮助对参与者正确分类审计信息有一定作用。

研究结果提示, B组全部错误分类比例明显低于A组, 说明在有网站帮助提示的情况下可以减少分类错误的发生, 对评估单位信息可靠性做出较准确判断, 对未来盈利潜力的判断也有一定影响。A组研究者认为被评估单位资料的可信性和赢利潜力明显高于B组, 可能是他们将较多的未审计信息分类为审计信息, 对整体信息的评估过高造成的。他们认为自己的参考框架是审计的财务报表, 在网站联系和书面材料方面是同等客观的, 无形中夸大资料的可信性程度, 对单位的赢利潜力判断过高。而B组在有网站通知帮助的前提下, 能够降低未审计资料和审计资料之间的错误分类, 对资料的可信性和赢利潜力做出正确判断。美国公共注册会计委员会 (AICPA) 和加拿大图表计算协会已开发出一种Web Trust软件系统, 为商业电子服务提供安全保障, 目的在于为投资方提供安全服务。同时为公司的网络主动报系统做出某些相应的匹配标准, 如带有明确的标识或禁止符号, 审计或未审计信息之间的直接联系等, 可能对投资者有一定的帮助。尽管我们的试验有某些缺陷, 例如对参与者接受信息的数目做出某些限制, 应用共同的网址, 并在相应的时间内完成试验, 但大多数单位的网址比试验网站更为复杂, 财务与非财务信息之间或内部有多重联系, 研究的样本较小, 没有对以往的研究资料进行回顾, 没有进行外部资料的对照, 外在因素对本研究的影响以及将商学院学生作为潜在投资者而他们大多没有投资经历, 不能代表真正的投资方等, 但我们的研究证实, 在有网站帮助提示的情况下, 将未审计资料和审计资料超链接, 有利于投资方对某单位的审计和未审计资料做出较准确的判断, 使用户了解到比书面报告更真实的单位业绩资料, 增加对资金申请者的可信任程度, 减少错误判断和资金流失有一定益处。

摘要：目的在网络环境下, 通过对资金申请单位未审计资料与审计的财务报表进行超链接, 为投资方提供更为客观、详实、可信的信息资料, 对于评估资金申请单位的综合实力和盈利潜力, 甄别信息资料的真实性, 减少对审计或未审计信息的错误分类以及降低不必要损失将产生一定影响。方法40名财经学院毕业生参与此项研究, 平均分为两组 (A、B组) , 分别对30个单位有关的财务信息按以下3个方面进行综合评估, 即未审计和已审计财务报告的错误分类、信息来源的可信程度及单位的发展前景 (赢利潜力) 。结果使用网站联系者对信息分类错误的比例二组分别为29.1%和18.8%, 对网上帮助信息分类错误的比例各为22.6%和15.7%, 在书面材料的鉴别方面, 二者对信息分类错误比例分别为19.2%和14.8%。在对资金申请单位信息可信性评估及盈利潜力判断方面, 使用网上帮助提示系统对信息分类错误明显低于网站连接者;对资金申请单位盈利潜力评估方面, 前者也明显低于后者。结论在有网站帮助提示情况下, 应用网络超链接能够使用户了解到比书面报告更真实的单位业绩资料, 增加对资金申请者的可信任程度, 减少错误判断和资金流失有一定益处。

涉农审计项目资料的管与用篇3

一、涉农项目审计资料的分类

涉农项目的审计资料一般可以分为三大类：

（一）政策类资料。政策类资料其本身既是审计项目开展所必须的业务资料，又是判断这个项目该有什么资料、找谁去收集以及资料是否提供齐全的基本依据。因为审计项目展开之后，还要依此为标准去判断是不是问题、问题该怎么定性、该怎么处理等。

（二）业务类资料。业务类资料是对被审计事项进展程度、落实情况、取得效益进行审计评价的主要依据，主要包括与项目相关的招投标文件、项目验收文书、资金拨付审批文件、开支的各种会计凭证，以及各种反映人民群众对项目满意度情况等的相关资料。业务类资料常常会遇到虽然是一个事项或者一个项目，但资料却不在一个部门的情况，比如立项通常在主管部门，而资金拨付常常还要涉及财政部门。还要关注有的项目虽然不同但却有共同资料、公用资料的情况。这些资料往往也是审计人员互相之间要共享的资料，要注意及时沟通信息、资料共享，以免误时误事。业务类资料中还要注意收集与审计事项相关的一些其他资料，比如建设项目类审计，还应该收集项目承建单位的资质、执照、竞标合同、预算、结算、决算等。

（三）电子类资料。电子类资料是随着计算机的普及和自动化技术的提高而产生的，并呈现出越来越重要与普遍的趋势。审计中也应做好电子资料的收集和利用工作，尤其是在大型项目、全国审计机关同步进行的项目中。即使是很平常的一般项目，如果避开电子资料将无法展开。比如在扶贫资金审计中，对扶贫对象的精准识别，如果一个一个手工对比，那所要花费的人力和时间是不可想象的。

这三类资料是互相联系、互相补充、互相验证的有机体，不能割裂开来，有时通过这三类资料之间的关系比对就能发现一些问题。因此，对三类资料的收集，要同样重视，不可偏废。

二、收集涉农审计项目资料的方法

（一）按照职能划分收集。就是按照各级政府部门的职能划分去对应收集资料，即“谁负责干事谁负责提供资料”。

（二）按照项目进度收集。理论上讲，应该是项目进展到哪一步资料就收集到哪一步、项目关联到哪个部门就收集到哪个部门。但实际当中我们主要关注的是已经实施完成的项目，所以在收集资料过程中要把已经完成的项目情况资料作为重点。

（三）按照复杂程度划分。有的项目资料可能涉及好几个部门或者同一部门内部的几个科室，这时需要明确一个主办部门。比如种粮农民补贴，为了摸清种粮面積，要收集财政、农业、国土、交通、建设等部门的相关资料，以便准确统计和计算。审计组自行收集协调量大，可能影响审计进度，可交由政府负责协调，审计组提出时间要求即可。

三、收集涉农审计项目资料需要把握的原则

（一）真实。就是被审计单位提供的各种资料必须是真实的。资料的真实是审计项目顺利开展的基础，如果资料不真实所有其他工作都是徒劳无功的。目前，审计组一般通过要求被审计单位作出承诺来解决这个问题。

（二）及时。审计工作有时限要求，收集资料必须要快。一般情况下，审计通知书提前三个工作日发给被审计单位，所以大部分资料应该在审计组进驻之后迅速提供，便于大家立即组织学习，熟悉情况。对以前没有干过的项目，政策类的资料更应当天提供；业务类资料，一般要求在一周之内提交审计组；电子类资料，原则上与业务类的纸质类资料同步提交，对于审计组后来指定要提供的电子资料，一般应不超过一周时间。

（三）准确。准确性是对真实性的补充。一般由审计组长列出资料清单，随同审计通知书一并发给被审计单位，并在进点后，当面与被审计单位负责的联络员或业务干部核对准确。这样可以有效避免审计过程中出现资料不足问题。

（四）全面。全面就是不能遗漏，最好一次或者在规定时间内提供与该项目相关的完全、完整资料。资料报送的不及时或不完整往往会严重影响审计工作的正常开展。

四、允许运用涉农审计项目资料

（一）学习。这是基本的，所有的资料收集之后都要认真学习。尤其是政策性资料，一定要及时组织全体审计人员认真学习、领会精神。学习的时机主要集中在进点后的审阅资料、熟悉情况阶段（也应贯穿审计全过程，而且越是在遇到复杂问题的时候，越应该通过反复学习来加深理解，以提高准确把握政策的能力）。应该以每一个审计干部都要了解全部政策、掌握相关政策、吃透分工政策（这个也适用于业务类资料和电子类资料）为学习所要达到的标准。学习政策不能仅仅局限于掌握政策，要注意发现政策的漏洞，尤其是站在落实政策受益者的角度去思考，这样更能发现比较重大的案件线索，而且容易发现政策机制方面的深层次问题，对于提高审计质量十分有用。当然，在认真学习政策类资料之后，还应该认真学习业务类资料，以便及时发现问题。

（二）分析。分析主要是在掌握政策、熟悉被审单位主要情况和具体项目情况之后。分析主要在两个时段，一个是对整个项目的种类、个数、分布和资金的申报、拨付、管理等情况进行面上汇总时，这时主要分析资金、项目的特点，有利于明晰审计内容、明确审计分工；另一个是在发现线索、审计遇到瓶颈之时，主要分析研究初步发现的疑点、需要核实的问题、可能突破的地方和方法等。分析可以采取审计组全体成员集体、组建攻关小组、借助外援等方法，要周密准备，仔细推敲。

（三）比对。主要是横向比对、纵向比对和多维比对。横向比对，就是将主管部门的数据与同级相关部门提供的数据进行比对，发现疑点。纵向比对，就是与市级部门提供的数据、与相关的乡镇街办上报的数据进行比对，进而发现问题；多维比对，就是综合运用上下部门之间、同级部门之间、乡镇街办之间，以及与往年同期数据之间等多种角度进行比对。比对工作可由审计组长、业务骨干与计算机技术骨干等共同完成。

审计实施方案资料篇4

2.审计单位债权明细表，主要包括对方单位名称、地址、邮编、联系人、发生日期、账面余额等。

3.山西公司注册存货盘点表、固定资产盘点表(按账面余额)及科目明细表，其中往来账款分别按三位法人代表任职期间列示。

4.企业执照副本、税务登记证(国税、地税)组织机构代码证等有关证件的复印件。

5.企业章程、财务制度、董事会决议复印件。

6.历年审计报告、评估报告、验资报告、原始入资有关凭证复印件。

7.被审计单位有关法律诉讼的说明(事件原因、时间、诉讼单位、标底金额、上诉法院、是否结案等)。

8.各有关减名税批准文件复印件，

备考资料

9.清产核资明细表。

10.房屋产权证、土地使用证、车辆行驶证、国有资产登记证等有关产权证明文件复印件。

11.借款合同、抵押合同、担保合同、房租协议主要经济业务等有关合同协议复印件。

12.出库未入账明细表及相关出库单;入库未入账明细表及相关订货合同、入库单。

13.投资协议、被投资单位名称、投资金额、投资比例、被投资方审计报告及报表(截至审计

基准日的审计期限内的各年报表)。

14.山西会计服务提供关联方名称的清单。

15.声明有无分支机构。

16.被审计单位账外有关资料。

17.有关法律诉讼文件、或有资产、或有负债情况。

审计复习资料篇5

A对业务质量承担的领导责任，培育以质量为导向的内部文化，这些政策和程序应当要

求会计师事务所主任会计师或同等职位的人员委派具有充分适当的经验和能力的人员对质量控制制度承担最终责任，并使受会计师事务所主任会计师或同等职位的人员委派具有充分适当的经验和能力的人员负责质量控制制度运作，并给予其必要的权限已履行其责任。

B相关职业道德要求，以合理保证人员遵守相关职业道德的要求，并保持独立性。C客户关系和具体业务的接受与保持，以合理保证只有在下列情况下擦能接受和保持客

户关：A能够胜任该任务并有足够资源，B能够遵守相关职业道德要求C已考虑客户的诚信没有信息表明客户缺乏诚信。

D人力资源，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵循到底基本原则的人员，会计师事务所和项目合伙人能出局具体情况报告。

E业务执行，以合理保证按照职业准则和使用的法律法规来执行业务并出具适合具体情

况的报告，与保持业务执行质量一致性相关的事项，监督责任，复核责任。要安全保管业务工作底稿并对其保密，保证其完整性，便于使用和检索。

F监控，合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性并在有效运行。

监控过程包括：持续考虑和评价会计师事务所有关的质量控制制度，要求委派一个或多个合伙人等适当人员负责监控过程

内部环境与外部环境：

A行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础。B被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资

类型、组织结构和筹资方式，了解被审计单位的性质，可以使注册会计师了解与其在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。

C被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。注册会计师应当评

价被审计单位的会计政策是否适合其经济活动，并与实用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致。

D被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。

E对被审计单位财务业绩的衡量和评价。

F被审计单位的内部控制。

函证应收账款和函证银行存款的区别：

(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收

账款的存在性。(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。

区别点：

(1)函证范围不同：存过款的所有银行发函。函证应收账款时只用部分

(2)函证方式不同(3)函证内容不同

银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。

①发生②完整性③准确性④截止⑤分类①存在（负债存货所有者权益）②权利和义务③完整性④计价和分摊①发生以及权利和义务②完整性③分类和可理解性④准确性和计价

审计准备工作及资料篇6

1、函证：银行存款、借款，往来账款，应收、应付票据等；

2、盘点：存货、固定资产、有价证券；

3、账龄分析：往来账款；

4、会计报表各项目明细资料填写（附软盘）；

5、提供审计基准日存在的资产抵押、对外担保、未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、经济仲裁、行政处罚、应收票据贴现等资料及情况；

6、提供关联方关系及各项关联交易资料。

公司所需准备资料清单

一、永久性档案及一般资料清单

1、公司政府批文（成立及历次变更）；

2、公司可行性研究报告；

3、公司协议、合同、章程；

4、外经贸委关于公司可行性研究报告、合同和章程的批复的通知文件；

5、公司外商投资企业批准证书；

6、公司成立日至审计基准日的历次有关验资报告、评估报告及评估确认书；

7、公司营业执照；

8、公司组织机构代码证；

9、公司税务登记证（国税、地税）；

10、公司具有国有资产经营的授权资格的文件，国有资产产权登记证；

11、公司贷款卡（证）；

12、公司外汇登记证；

13、公司进出口许可证；

14、公司简介及历史沿革；

15、公司内部组织结构图（包括所属管理部门，生产经营单位，全资、控股、参股子公司）、管理（部门）人员结构图（其职责范围、负责人及职员姓名）、财务部门结构图

16、公司所属经营及非经营单位清单，包括分公司、全资、控股、参股单位及合 1

资、联营企业；

17、公司董事会、监事会成员名单，高级管理层人员名单；

18、公司决策机构或管理机构关于财务方面所有重要的会议记录及其他公司重要决议（董事会决议、股东大会决议、会议纪要等）；

19、公司会计、审计部门人员分工表；

20、公司内部财务管理制度或办法；

21、公司内部会计控制制度；

22、公司执行的会计制度、采用的会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法

23、公司成本核算方法以及费用分配方法；

24、公司有关税、率、基金和各项费用收费标准及收费依据。

25、公司对外签订的各项重大合同或协议，请提供如下资料：

·所有对外担保、抵（质）押合同

·重大工程合同

·重大租赁合同

·重大技术购买或转让合同

·重大采购合同，包括重大固定资产采购合同和存货标准采购合同

·重大销售合同

·委托理财协议

·资产托管合同

·重大资产置换、重组合同

·关联方之间重大交易合同

26、资产的权属：房屋所有权证、土地使用权证、机动车辆行驶证复印件；重大资产购置发票；

27、公司已取得的无形资产产权证明：土地使用权性质的文件（如土地使用权证及附图、土地转让合同、土地出让合同、土地租赁协议），商标证书，专利权证书，专有技术证明文件，购买或引进技术协议和批文；

28、公司最近三年的审计报告（包括内部审计，如有）、评估报告；

29、公司未审财务报表（需盖公章、企业领导签字）及试算平衡表；

30、公司货币资金，请提供如下资料：

·所有开户银行明细，包括开户银行名称、银行账号、日记账余额、详细通信地址及邮编等

·银行对账单

·相关银行存款余额调节表

·相关定期存款最近时期的存单复印件

·有无抵押、质押、担保的货币资金

31、公司应收、预付款项，请提供如下资料：

·审计基准日应收、预付款项清单，列明发生日期、账龄、可收回性、有无诉讼、索赔情况，长期挂账的应说明原因

·与对方单位的对账资料

·不良债权清单及期后处理情形

·有无抵押、质押、担保的债权

32、公司存货，请提供如下资料：

·审计基准日存货清单，包括单价、数量、金额

·盘点日存货清单、存货盘点表

·审计基准日至盘点日的存货变动表（数量和金额）

·存货盘盈、盘亏分析（原因）

·有无不良存货（指长期闲置、待报废存货），请提供过时、毁损、变质、报废和待处理存货明细及期后处理情形

·有无抵押、质押、担保的存货

33、公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资请提供如下资料：

(1)交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产，请提供如下资料： ·持有至到期投资、可供出售金融资产清单

·交易性金融资产的票据、交割单的盘点资料、基准日市价

·有无抵押、质押、担保的有价证券、债权

(2)分公司、控股子公司、对外投资单位，请提供被投资单位如下资料： ·营业执照、组织机构代码证、税务登记证（国税、地税）

·协议、合同、章程

·历次验资报告

·近三年会计报表及其审计报告

·有无抵押、质押、担保的股权投资

34、公司固定资产，请提供如下资料：

·审计基准日固定资产清单，包括原值、累计折旧、净值、启用日期、折旧年限、残值率

·固定资产盘点表

·添置固定资产（购或建）明细

·报废固定资产及相应处理收入明细

·有无长期闲置、待报废固定资产

·有无抵押、质押、担保的固定资产

35、公司在建工程，请提供如下资料：

·审计基准日在建工程清单

·立项文件（工程批文）

·工程预算

·资金来源

·工程进度

·实际支用数，其中借款费用资本化金额

·有无长期闲置、待报废在建工程

·有无抵押、质押、担保的在建工程

36、公司无形资产、长期待摊费用、待处理财产损溢，请提供如下资料： ·审计基准日清单

·提供摊销及预提的依据

·有无抵押、质押、担保的无形资产

37、公司长、短期借款，请提供如下资料：

·审计基准日长、短期借款清单，列明借款起止日期、借款利率、借款类型-信用、担保、抵押、质押，是否逾期、有无欠息

·借款合同

·附属的担保、抵（质）押合同

·抵（质）押物清单

38、公司应付、预收款项，请提供如下资料：

·审计基准日应付、预收款项清单，列明发生日期、账龄、有无诉讼、索赔情况，有无未入账的负债，长期挂账的应说明原因

·与对方单位的对账资料

39、公司应付职工薪酬，请提供如下资料：

·审计基准日清单

·审计基准日员工名册及劳动合同

·公司薪资明细、调幅及年终奖金计划

·若系工效挂钩公司，请提供劳动、财政（或地税）部门核定工资总额文件/工效挂钩审批表

40、公司应交税费，请提供如下资料：

·审计基准日清单

·各项税收报表（纳税申报表）

·税务机关纳税鉴定资料（汇算清缴清单、税务检查的书面意见）

·若享受税务优惠政策，请提供税务机关核准文件

·若有出口退税，请提供出口退税申报表

·公司增值税发票金额与当期营业收入调节表

41、公司应付债券、专项应付款，请提供如下资料：

·审计基准日清单

·相关文件资料

42、公司所有者权益类项目：

·实收资本：审计基准日余额明细，形成过程与相关文件资料；

·资本公积、盈余公积：审计基准日余额明细，形成原因与相关文件资料； ·未分配利润：利润分配政策，董事会、股东会相关决议。

43、公司本年度前十大供应商名称、详细通信地址及邮编、采购额、应付款余额；

44、公司生产流程，我们将与销售、采购、生产、仓储、人事等部门人员面谈，了解企业流程；

45、公司本年度前十大客户名称、详细通信地址及邮编、销售额、应收款余额；

46、销售合同中的质保条款、质保期，以及质保金的计提；销售合同中退回条款，本年销售退回金额；

47、公司关联方关系及关联交易，请提供如下资料：

·关联方清单，关联方是指：①母公司；②子公司；③兄弟公司（受同一母公司控制的子公司）；④合营企业（双方共同控制的企业，如各出资50%）；⑤联营企业（一般指持股20%至50%之间）；⑥主要投资者个人、关键管理人员（董事、总经理、副总经理等）或与其关系密切的家庭成员；⑦受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控股的企业等

·关联企业往来的对账单及调节表

·所有关联企业交易明细表，包括本年度销售、采购（原物料，固定资产等）、资金借贷及担保抵押

·关联企业交易定价方法，与同类产品市场价比较

48、公司法律诉讼或其他事件而导致之或有负债，包括其可能性及估计金额，请提供审计基准日仍然存在的如下资料及情况：

·对外担保

·资产对外抵（质）押

·未决诉讼，请提供有关诉讼文件

·未决索赔

·未决经济仲裁，请提供有关经济仲裁文件

·税务纠纷

·环保纠纷

·行政处罚

·已贴现未到期的商业票据

49、公司或有损失、或有收益清单及相关说明；

50、公司重大非货币性交易和债务重组文件及资料；

51、公司重大承诺事项（审计基准日至审计外勤工作结束日期间），主要包括： ·资本性支出承诺，如已对外签订重大的固定资产项目购建合同、股权购买项目合同等、重大对外投资协议

·租赁承诺，如已对外签订不可撤销的租赁合同

·筹资承诺，如已对外签订不可撤销的借款合同

·采购承诺，如已对外签订不可撤销的购货合同

·销售承诺，如已对外签订不可撤销的销货合同各分公司、全资及控股子公司需提供的资料同上。

二、账务准备工作及要求

1、账页要全部打印并装订成册；

2、记账凭证装订成册；

3、账账、账表、账实相符；

4、尽可能编制科目余额表；

5、大额债权、债务要开列清单，注明联系地址和联系方式，以便发函询证。

审计实施方案资料篇7

为应对以管理层舞弊为显著特征的“重大错报风险”, 2006年财政部颁布了一系列风险导向审计准则 (并于2010年进行了修订) , 标志着审计理论与实践正迈入现代风险导向审计时代。在风向导向审计模式下, 注册会计师必须实施风险评估程序, 以此识别和评估财务报表重大错报风险。由于风险评估程序提供的是间接证据, 本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的证据。因而, 注册会计师应当实施进一步审计程序, 包括实施控制测试和实质性程序。本文借助舞弊三角理论分析舞弊的成因, 在此基础上选择和实施相应的审计程序, 进而将重大错报风险降低至可接受的水平。

一、基于舞弊三角理论的管理层舞弊成因分析

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或者非法利益的故意行为。舞弊往往会导致企业经营失败, 而且是公众、监管者、企业所有者、董事会和管理层最关心的问题。通常, 我们把涉及管理层和治理层一个或多个成员的舞弊称为“管理层舞弊”, 其成因可能来自多方面。借助舞弊三角理论 (该理论是由美国会计学家W.Steve Albrecht于1995年提出的, 他认为, 舞弊三角形的三个顶点是“压力、机会和自我合理化”, 舞弊是三者的综合结果) 可以将其成因归结为以下三个方面。

(一) 压力与动机。

压力与动机因素位于舞弊三角的顶端, 压力亦称“逐利”动机, 是指由于企业经营环境和生存环境发生变化或为应对不确定性因素, 导致管理层无法从正常途径缓解或者消除时舞弊者的行为动机。通常可以把压力因素分为财务压力、恶习、与工作有关的压力、其余压力四种。如:东方电子上市后曾制定一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标, 高不可达的经营目标迫使东方电子管理层铤而走险, 形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和销售部门分工合作组成的“造假小组”, 造就了“东方不败”的神话。

(二) 机会。

机会和自我合理化是舞弊三角理论的两个支柱, 有了机会才有舞弊的可能性。所谓机会是指舞弊者有舞弊的空间, 并且舞弊行为能够被掩盖起来而不被发现或者逃避惩罚的可能性, 主要包括信息不对称、公司治理不完善、企业内控不健全、绩效评价机制不完善、法律制度和会计准则的缺陷、注册会计师的审计能力等。如:美国HPL公司的创始人、董事会主席兼首席执行官David Lepejian利用自己的主席身份, 掌控公司内控各个模块的操作口令, 可轻易的进出各模块, 修改传真程序、订单、对账单, 伪造各种会计和业务数据, 虚构了逾2 800万美元的销售收入。

(三) 自我合理化。

自我合理化是指舞弊者能够为自己的行为找到“合理”的理由, 其实质上是舞弊者个人的道德价值判断。在众多的舞弊事件中, 舞弊者总会找到若干舞弊的理由和借口, 为不当行为穿上“合法或合理”的外衣。

二、风险导向审计模式下审计程序的选择

风险导向审计要求注册会计师识别和评估财务报表重大错报风险, 并设计和实施进一步审计程序应对评估的错报风险并纠正被审计单位的重大错报, 根据审计结论发表恰当的审计意见。这里的审计程序是指在审计过程中的某个时间, 注册会计师对将获取的某类审计证据如何收集详细的指令。根据审计准则规定, 风险导向审计包括三类总体审计程序 (风险评估程序、控制测试、实质性程序) , 八种获取审计证据的具体程序 (检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序) 。。注册会计师在审计过程中, 要根据审计的性质、时间、范围选择相应的审计程序, 收集充分、适当的审计证据。风险导向审计的重点是识别和评估重大错报风险, 而重大错报风险很大程度上源自于管理层舞弊, 结合舞弊成因的分析, , 可以针对性地选择相应的审计程序。

(一) 风险评估程序。

压力与动机是管理层舞弊的最关键因素, 为识别和防范重大错报风险, 必须实施风险评估程序, 通过对被审计单位及其环境的了解, 运用询问、观察、分析程序等具体的审计程序, 来识别和评估被审计单位的重大错报风险 (包括财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险) , 以此揭示和发现管理层舞弊的压力与动机。如:了解被审计单位的战略目标、财务业绩的衡量和评价、内部控制、会计政策的选择等, 判断是否存在舞弊的可能性, 进而减少财务报表中可能隐藏的舞弊行为。这样, 一方面可以降低审计风险, 为财务报表审计提供合理的保证;另一方面, 可以提高审计质量, 为财务报告使用者的有效决策提供鉴证服务。

(二) 控制测试。

机会是舞弊孕育的土壤, 机会在很大程度上是内部控制薄弱造成的, 因而, 可以通过控制测试来检查内部控制运行的有效性, 进而识别特别风险和发现舞弊的可能性。堵塞企业内部控制可能存在的漏洞, 完善公司治理机制, 可以大大减少舞弊产生的机会, 进而减少财务报表重大错报的可能性。值得注意的是, 控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序 (从而支持或修改重大错报风险的评估结果, 据以确定实质性程序的性质、时间和范围) , 并非必须执行的审计程序, 只有在评估认定层次的重大错报风险时, , 预期控制的运行是有效的, 或实施实质性程序不足以提供认定程序充分、适当的审计证据才应该执行。

(三) 实质性程序。

为了识别和发现管理层为自己的不当做法找到“合理”的理由, 必须进一步实施细节测试和实质性分析程序。注册会计师应综合考虑企业的环境和面临的经营风险, 把握企业面临的各方面情况, 分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为, 并对其进行穿行测试, 如与某一类交易有关、期末余额有关、列报有关的认定。只有这样, 才能否定管理层自我合理化行为, 防范于未然, 才能实现审计的合法性和公允性目标。

三、风险导向审计模式下审计程序的实施

《中国注册会计师审计准则第1101号———财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中要贯彻风险导向的审计理念, 并在《中国注册会计师审计准则第1121号———了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1131号———针对评估的重大错报风险实施的程序》中进一步作出了具体的规定。通过前文的分析, 为应对舞弊的风险, 重点应关注舞弊三角:压力与动机、机会和自我合理化, 并实施相应的审计程序 (如下图所示) , 发现和揭示舞弊, 识别和评估重大错报风险, 以将审计风险降低至可接受的水平。注册会计师应通过学习和实践来提高审计技能, 在整个审计过程中保持应有的谨慎, 对风险较高或具有特别风险的事项应多加关注, 同时采取不被管理层预见或事先了解的风险应对措施。

能源审计需提交资料清单篇8

一、综合管理部门需提供：

1、公司概况：主要反映地理位置、占地面积、固定资产、职工人数、技术人员人数、企业发展历程，在同行企业中排名（规模、主要指标）、企业荣获的荣誉；主要产品品种、生产能力、规模、产值、下设车间、主要设备及对应生产能力等涉及企业基本情况介绍的内容，公司组织结构图；

2、企业能源管理体系建设；

3、能源管理机构的设置与职责（附能源管理机构图）、企业能源管理制度(原件并填表）、各级管理岗位职责；

4、企业能源计量管理机构的设置与职责、计量管理制度、计量器具统计表、计量器具配备率表、能源计量网络图（按照GB17167-2006标准要求）；

5、企业能源统计情况；企业能源统计管理制度、部门分工（统计、定额、考核）及现有反映能源管理报表、记录）；

6、企业定额考核情况：能源考核定额指标值，如（经济目标考核责任制：产量、质量、物耗能耗、成本等）；各工序能源考核实绩对比分析结果。

7、节能工作总结：公司工作总结、节能工作总结；

8、节能培训：节能培训、节能宣传情况。重点设备操作上岗证情况。

二、财务部门需提供：

1、能源成本计算表:对能源成本涉及的数量金额需分品种附明细，并做能源成本分析。产值一般以现价计算

2、增加值核算资料：某年公司工业增加值计算结果及详细过程（附明细），可以采用生产法和收入法计算。注意把不在审计范围的子公司剔除，确保同能源消耗数据在审计期间、范围一致。

3、有关账簿（表）原材料帐、生产成本账、产成品账及相关凭证——（现场调查资料）和供应处共同完成（某能源收支统计表）

三、质量控制部门需提供：

1、各种能源、原材料、半成品的质量控制标准——（现场调查资料）

2、原燃材料（原煤）分析原始资料、月度加权平均值（1-12月份）——（现场调查资料）

3、锅炉系统炉渣、飞灰可燃物含量月度分析。

4、煤气（天然气）气体成分分析数据。

5、各种原料（气）成分分仔。

四、设备动力管理部门需提供：（部分表格有示例提示）

1、各单位用电情况统计表、各单位用煤统计表（包含分摊总分误差、线损前后的数据）

2、【主要设备统计表】表中耗用能源名称包括：煤、电力、蒸汽、氧气、循环水、冷冻水、煤气等一次能源、转换能源、耗能工质等。表中主要生产参数：指主要技术参数，台时产量等。

3、【电气线路统计表】‘起止’包括三个层次，是指：

A、付费总表至厂总配电室（一次变压或者总配电柜），B、总配电室至厂分配室（二次变压或者分配电柜），C、分配电室至厂主要用电设备；

4、【配电变压器统计表】‘变压器位置’是安装位置：‘运行时间’可以是1小时或者24小时，但必须和输入侧有供电量、输入侧无供电量的时间一致；没有输入侧无供电量计量仪表也可以对应填写功率因素；

5、【水泵运行情况统计表】水量、有功电量、运行时间三者填写的时间区间应当一致；

6、【风机运行情况调查表】无功补偿或者变频情况是指该风机已经实施的技术改造情况；挡板开度可以填写——%

7、计划实施的节能技改项目、预计效益——以表格形式提供，附详细文字说明，——内容包括：项目名称、改造方案内容（改造地点、改造设备、改造主要技术原理、增添主要设备）、预计投资额（其中设备购置费用、土建安装费用）、改造前耗能情况（或者产品单耗情况）、改造后能耗情况（或者产品单耗情况）、收益、预计项目起止时间等，进行技术环境经济性评估。

8、已完成的节能技改项目、取得的节能环保效益——详细文字说明，——内容同上；

9、目前正在实施的节能技改项目、预计取得的节能环保效益分析——详细文字说明。

10、国家明令淘汰设备使用情况，设备的节能监测情况。

11、按照生产单元提供：工艺流程图（简图）及工艺过程说明（按独立生产单元分别画出）对应需提供车间类型、工艺设备名称、规格型号、计量器具及配置情况、过程控制技术与参数、产品及副产品品种，使用原材料及能源种类。提供主要设备参数，大型主设备的设备型号、容量、生产能力、设计参数、生产效率、配套设备、各项能耗指标、已采用的节能技术。

12、企业电力系统概况及电力系统图；

13、企业热力系统概况及热力系统图；

14、企业供水系统概况及水系统图（包括新水、循环水、污水系统）；

15、企业能源加工转换系统平衡表（日平衡或月平衡表）、水循环利用率指标及分配过程。

17、绿色照明实施情况介绍，并填写【照明灯具统计表】

五、供应部门需提供：

1、各种能源、原材料采购合同——（现场调查资料）；

2、月度能源购进实物账（月报）、盘存表；

3、配合财务处填写【某能源收支统计表】

六、生产管理部门需提供：

1、各车间、部门生产月报表、年报（反映产量、物料消耗、能源消耗、质量指标、工艺过程控制指标）；

2、审计期产品的核定，根据企业产品种类划分情况，将多种产品或者车间代表产品计量值得方法，折算系数以及折算依据；多种产品折成标准产品产量的方法、折算系数及折算依据。

3、提供目前企业对重点工艺能耗指标、单位产品的能耗的计算方法与实际指标，是否有与国家（行业）、（地方）标准、先进水平或自身历史水平等对标分析。企业是否掌握有这些标准？

4、各工序运行原始记录（正常生产三天）（必需包含：锅炉、煤气发生炉、煅烧窑、配电等全套记录）；

5、能源审计调查表：（要求员工广泛参与，公司各部门、各车间管理人员、工艺技术人员填写，每单位不少于3人）。

6、以企业内部管理的角度进行自查分析，影响能耗指标变化的因素和企业合理利用能源的建议。（可从技术工艺、设备、过程控制如计量、产品、管理、人员、原辅材料和能源如煤的质量较往年相比质量要差、废弃物等）。

7、节能减排目标完成情况附加说明。对能否完成上级部门下达的‘十一五’节能目标进行预测，并说明预测理由。完成目标有困难的，应对存在的困难和障碍作出分析，提出完成‘十一五’节能目标的具体保障措施。

七、环保部门

1、公司环保情况介绍，主要安装的环保设施及运行情况。

资产清算审计需要提供资料篇9

【注销清算审计报告】有限责任公司注销登记需提交的材料 ?

1、《企业注销登记申请书》;

2、《指定(委托)书》;

3、依照《公司法》作出的决议或决定或行政机关责令关闭的文件或法院的解散裁定或破产裁定;

4、股东会、一人有限责任公司的股东或人民法院确认的清算报告。清算报告中应载明下列事项：(1)债权债务已清理完毕;(2)各项税款、职工工资已经结清;(3)已于ХХ年ХХ月ХХ日在ХХ报纸上发布注销公告(该报纸应为公开发行的报纸，自公告之日起45日后方可办理注销登记);

5、清算组成员《备案确认通知书》;

6、《企业法人营业执照》正、副本。

需特别注意的是：有分公司的公司申请注销登记时，还应当提交分公司的注销登记证明。

因未参加年检被吊销营业执照的公司办理注销登记时，应一并办理解除法定代表人警示限制手续。提交文件、证件如下：

1、《企业注销登记申请书》，注销原因注明“因未参加年检依法被吊销营业执照，申请办理注销登记。申请解除法定代表人×××的警示限制”;

2、股东会决议或一人有限责任公司股东决定;

3、法定验资、审计机构出具清算审计报告。报告中应载明下列事项：(1)债权、债务已清理完毕;(2)各项税款、职工工资已经结清;(3)已于ХХ年ХХ月ХХ日在ХХ报纸上发布注销公告(该报纸应为公开发行的报纸，自公告之日起45日后方可办理注销登记);

4、清算组成员《备案确认通知书》;

5、《指定(委托)书》;

资产清算审计哪家做的好？

能源审计需要提供的资料篇10

1、企业概况（工厂历史沿革、产能、产量、地理位臵及环境、行业所属地位、生产技术革新、能源消费结构、分厂组织机构网络图）。

2、企业的工艺简介及流程图；

3、企业能源、原材料实物消费平衡表或能流、物流图；

4、各车间、部门统计记录的产品产量（包括制成品、在制品或半成品、次品数量及根据行业规定的折算方法折算成标准产品等）；

5、企业能源、原材料总成本与价格；

6、辅助生产系统（如冷却水、压缩空气、蒸汽等）的耗能情况；

7、各工序或车间及重点耗能设备的运行记录；

8、能源管理系统的制度、职工培训计划以及落实情况等；

9、节能技改项目概况；

10、设备台账、化验分析台账等。

所需检查账目和其他项目

1、财务部门的财务成本年报表、月报表，原材料、燃料、动力帐等，电费、水资源费缴纳凭证，购入原煤凭证等。

2、生产部门的统计台帐和报表。

3、动力车间的抄表卡、记录薄、各车间用电及各种能源的记录薄等。

4、进厂物资过磅单、仓库物资实物单、盘存表及有关产成品入库帐等。

5、节能部门的能源消费台账。

6、供应部门购进各种能源、原材料的购进台帐等。

7、保卫部门的各种能源、原材料、产成品出入门登记账薄。

8、管理部门为各岗位下达的能源消费定额文件和考核结果。

9、设备台账、维修记录、计量仪器仪表维修及校验记录。

10、化验分析台账及原始记录。

企业能源审计报告

 报告摘要包括：

企业概况，节能项目名称、规模，技术特征与工艺条件，能源消费结构，废弃物排放量，节能与环保效益评估，财务分析与社会效益，资金筹措，实施计划表，存在问题。 报告正文包括：

1、企业概况：企业简况，企业主要产品及其生产工艺。

2、企业能源统计：企业能源网络图，企业能量平衡表，企业能流图，企业能源消费结构及财务报告，企业能源管理信息系统概况。

3、企业用能分析：物料平衡，重点耗能设备运行评价，企业产品能耗分析，节能潜力分析，能源价格调查与财务评价。

4、节能技术改造项目评价：工艺特点、先进性及节能效果，技术经济评价，环保效益，资金筹措。

5、总结：企业能源审计意见，存在问题，建议。

6、附件：企业能源审计通知书，企业能源审计方案，企业能源审计人员名单，审计单位及其负责人签章。

最终报告

企业能源审计报告是本项工作的直接成果，大致分为两大部分：

第一部分是报告摘要，包括十项内容，主要是给政府官员，特别是给审批项目官员看的，简单扼要，限制在1 至2 页纸；

审计实施方案资料篇11

阶

段

序

号

资料名称

必备资

料

其他说明

建

设、、之，刖

期

阶

段

项目立项报告、立项批复

■

可提供复印件，原件备查

项目建议书、可行性研究报

告及批复

■

可提供复印件，原件备查

规划部门的规划测绘批准手

续（规划许可）

■

可提供复印件，原件备查

土地管理部「丁下达的土地划

拨或审批文件

■

可提供复印件，原件备查

建设用地许可证（用地许可）

■

可提供复印件，原件备查

工程原始地形地貌和高程的测量图

提供纸质件及电子版

地勘报告

■

设计概算、概算调整及批复

■

提供纸质件及电子版；概算批

复可提供复印件，原件备查；

相对应的概算书。

施工图及审查文件

■

提供纸质件及电子版；

施工图预算书（限价/标底）

■

提供纸质件及软件版

工程项目招标投标文件及答

疑文件（包括相关的施工组

织设计或方案等资料）、非公

开招投标项目提供审批文件

■

评标过程资料、中标资料、中标通知书

■

中标负料含技术标（施工方

案）、商务标（报价和工程量计

价清单）、投标承诏书、投标补

充函等；提供纸质件及软件版

监理公司《任命书》

工程施工合同及补充协议

■

施工许可证

■

工WF工「

■

经批准的施工组织设计（或

施工力条）

■

监理日志、监理工作总结

■

施

工

材料、设备等的认质核价

■

按相关规定提供认质核价过程

资料。

过

按时间顺序整理装订成册；按

程

变更依据、变更现场签证

■

财务收支审计需提供的资料篇12

1、企业法人营业执照、机构代码、税务登记证、法人代表的身份证及其他相关许可证、资质证等；

2、公司基本情况简介；

3、公司章程（从成立开始到现在），所有的验资报告；

4、股东会决议及会议纪要；

5、公司法人股东的营业执照以及基本情况；

6、单位财务管理制度及各种内部控制制度；

7、各种专项资金的文件、批复等；

8、重大资产处置的申请及批复等；

9、权属资产的权属证明；

10、有关项目的招投标文件及中标确认书；

11、相关事项的合同（如：工程施工合同、借款合同等）；

12、重要资产盘存记录，最近一期的实物性资产盘点情况表；

13、各开户银行对帐单及余额调节表；

14、审计会计报表（包括收入明细表以及成本费用支出明细表）及编制说明和历年的审计报告；

15、审计科目余额表（末级）；

16、审计账册和记账凭证。

审计实施方案资料篇13

近年来,在经济改革的大潮中,由于经受不住权力和金钱的诱惑,少数领导干部以权谋私、贪污受贿现象时有发生,给党的事业造成极大危害。为此,实行领导干部经济责任全程审计尤为重要。两年来,正阳县审计局积极开展干部届满、调离、晋升、辞(免)职、离(退)休任期经济责任审计,取得了显著成效,受到省委书记马忠臣的重视和肯定,马书记要求省委组织部认真调研并在全省推广正阳县审计局的做法。

一、加强组织领导,健全各项制度

领导干部任期经济责任审计是一项综合性的工作,政策性强,涉及面广,因此,党政领导是否重视是做好此项工作的关键。1998年,正阳县委制定了《关于对国家机关、企事业单位领导干部实行经济责任全程审计监督的意见》,并成立了由抓组织的县委副书记任组长,县纪检、监察、组织、审计、人事等部门参加的领导小组,下设办公室。领导小组定期召开联席会议,交流情况,搞好协调,加强指导,及时解决工作中遇到的困难和问题。县委办制定了《正阳县乡镇领导干部、县属企业厂长(经理)经济责任全程审计监督实施办法》。审计局还实行了“双保证书”(被审单位的党政一把手向审计工作组保证,对提供的会计账簿、凭证、资料是否真实完整、负责;审计组长向审计局保证,对审计质量、审计结果和执行审计纪律负责)制度。各项制度的建立和完善,使领导干部任期经济责任审计做到了有章可循、有法可依,逐步走上了制度化、规范化、法制化的轨道。

二、精心准备,制定方案

审计前的准备工作是否充分,直接影响审计的进程与质量。成立审计组。审计组成员要进行明确分工,根据审计任务有针对性地学习有关文件,收集资料,掌握信息,归类整理,去粗取精,去伪存真。制定审计方案。这是审计前准备工作的重点。应根据审计对象、审计程序、审计范围、目的和要求、被审计单位实际情况制定审计方案,同时还要设计必要的表格。下达审计通知书。被审单位按审计通知书的要求做好准备工作,审计组按审计通知书规定的时间准时进点。

三、严格审计程序,突出审计重点

程序是结果的保证。(一)按照干部管理权限,由组织部门下达审计委托书。(二)审计机关成立审计工作组。(三)根据任务和要求,由审计组制定审计实施方案。(四)进点三日前送达审计通知书。(五)进点后召开“四个会”:1 被审单位领导班子会;2 职工代表会;3 中层干部和基层负责人会;4 离、退休干部职工座谈会。(六)审计组写出审计报告,征求被审单位和党政一把手的意见,并向审理会和组织部门汇报。(七)召开审理会。首先,加强对审计工作底稿的复核,建立审计工作底稿三级复核制,即审计组长、分管局长、审理会三级复核,确保审计工作底稿要素齐全、内容完整、数字准确;其次,对违纪违规问题定性处理上要严格把关,做到定性准确,选用法律法规适当有效;第三,对审计报告内容在文字上反复斟酌,力求表述清晰,合乎逻辑,特别是对领导干部的工作业绩评价要以准确的数字为依据,言之有物。(八)对被审单位做出客观公正的审计意见和审计决定。

审计的重点主要是八查八看:一是查任期内年度主要经济指标完成情况,看有无偷漏税金现象;二是查任职初期和离任时的家底,看国有资产增减情况;三是查任期内财政财务收支是否真实、合规、合法,看有无违反财经纪律的问题;四是查任期内国有资产的管理情况,看有无损失浪费问题;五是查任期内债权债务是否真实,看有无虚报漏记问题;六是查任期内农民负担是否合规合法,看有无乱加码、乱集资、乱收费、乱罚款等加重农民负担问题;七是查任期内配发的办公用品、通讯设备是否清理移交,看有无转移、藏匿问题;八是查任期内执行廉政纪律和党的方针政策情况,看决策有无失误,有否给党和国家造成重大损失,有无贪污受贿问题等。

商业银行领导人员任期经济责任审什么？

开展商业银行领导人员任期经济责任审计，对于正确评价商业银行领导人员任期内的经济责任，促进商业银行领导人员勤政廉政，全面履行职责，加强和改善经营管理，提高经济效益和资产质量，防范和化解金融风险等具有十分重要的意义。目前，商业银行领导人员经济责任审计工作尚处于试行阶段，审计机关和商业银行内部都在积极探索商业银行领导人员经济责任审计的重点内容和评价方法。本文结合对商业银行领导人员任期经济责任审计的一些情况，对审计中应把握的重点内容和评价方法作一分析。

一、审计评价经营目标的完成情况

经营目标的完成情况是领导人员任期内各项工作成果的最终体现。目前，财政部和中国人民银行对于商业银行监控和考核的经营指标很多，各商业银行系统内部用于考核和管理的各项指标也不少。依据商业银行应遵循安全性、流动性和盈利性的经营原则，结合我国商业银行在社会主义市场经济环境下运作的特点，对商业银行领导人员进行任期经济责任审计时，应重点围绕业务发展指标、安全性指标、流动性指标、盈利性指标的完成和增减情况进行审计评价。

业务发展指标用来评价任期内商业银行各项业务的发展水平和领导人员的市场开拓能力，包括资产、负债的总体增长情况，存、贷款的增长和市场份额占有情况，以及其他中间业务品种的拓展情况等。安全性指标用来评价任期内商业银行的经营风险程度和抵御风险的能力，主要包括资产质量状况和资本充足率情况。资产质量主要是不良贷款的占比及增减变化情况，各种垫款及信用证、银行承兑汇票、担保等其它表外资产的质量状况等；资本充足率即资本净额占加权风险资产总额的比例，重点分析该比例是否符合国际通行的惯例和人民银行监管规定。流动性指标用来评价任期内商业银行在经营中随时满足存户兑付现金及重要厂商获得贷款要求的能力，主要包括资产流动性比例、存贷款比例、中长期贷款比例以及备付金率等。盈利性指标用来评价任期内商业银行在保证安全性的前提下，最终实现利润的情况，包括利润目标的完成情况和增减变化情况，利息回收率、资产利润率、资本利润率或股利分配率等。上述指标的基础数据可通过银行的综合计划部门、信贷部门和财会部门的法定统计报表和决算报表取得，并加以审计核实。

二、审计评价损益的真实性及财务会计制度的执行情况

损益是商业银行领导人员任期内经营成果的综合体现。损益的真实性及执行财务会计制度情况的审计，应有针对性地抓住对损益影响较大和带有倾向性、普遍性的问题。一是审计会计报表的真实性。分析汇总报表及分支机构的财务会计报表，通过账账、账表、电子与纸制报表的核对，审查有无多报、少报或随意调整盈亏等问题。二是审计各项收入和支出的真实性。在完全弄清应收应付利息、表内表外利息核算方法的基础上，重点审核对收支影响较大的利息收支，金融机构往来收支；结合业务经营的品种，本着“有业务，就应有收入”的一般原则，核实各种中间业务的收入、各项投资和固定资产处置清理收益是否全部计入账内；核实各项准备金提取和核销是否符合有关规定。是否存在不按规定随意调整损益，多计、少计各项收支，转移截留收入，虚列支出等问题。三是审计固定资产的真实性和合规性。审查固定资产、在建工程、无形资产、递延资产，是否严格划分固定资产与无形资产和递延资产，基本建设项目是否符合国家基建程序，各项固定资产购建资金来源是否合规，有无占用信贷资金、截留收入、虚列支出和以物抵贷、以租代购等购建或变相购建固定资产问题；固定资产账实是否一致，有无账外固定资产等问题。四是对审计发现的有关问题进行分析，说明损益的真实性程度，分析问题产生的原因，界定领导人员应负的直接责任和间接责任。

三、审计评价资产质量的真实性及金融法规的执行情况

信贷资产质量是商业银行业务经营的生命线。一是审核信贷资产质量的真实性。抽查正常类贷款，核实有无未按规定通过“借新还旧”、“更换借据”等方式将不良贷款列入正常类贷款，导致贷款形态反映不实的情况；审查各项垫款和表外业务，有无通过各种违规操作，隐瞒不良资产的问题。二是审查贷款“三查制度”执行和违规放贷情况。详细审查任期内新发放贷款形成的不良资产，看其是否存在有章不循、“三查制度”执行不到位、违规放贷等原因形成的不良贷款。三是审计业务经营的合规性。结合财务收支和自办公司的审计，加强对银行承兑汇票、信用证及担保等业务的审查，是否存在高息揽存、账外经营、违规签发银行承兑汇票、违规办理信用证、违规担保、信用卡恶意透支和逃套外汇等问题。四是综合分析资产质量的真实性，对隐瞒不良资产、违规放贷、账外经营等违反金融法规的行为，分析原因并界定领导人员应负的直接责任和间接责任。

四、审计评价内部控制和管理制度的健全有效情况

对内部控制制度的评审是现代审计的重要特征。内控制度的健全有效性在一定程度上反映出经营管理者的管理能力与水平。审计中，一是测试商业银行的内控制度是否健全。按照有关金融法规和财务会计制度等，重点了解、查阅财务会计和业务经营方面的内部控制文件和记录，测试、观察并访谈内部控制运行情况。如，财务方面是否建立健全了以经济效益为中心的管理和控制制度，信贷方面是否建立了以信贷资产质量为中心的风险防范体系等。二是验证各项制度是否得到有效执行。结合损益、资产质量和执行财经金融法规的审查进行实质性测试，检查分析是否存在有章不循、有令不止、违反制度等现象。三是对领导人员任期内内部案件发生情况进行原因分析。通过审查纪检、监察、稽核等部门的案例报告，掌握商业银行内部发生的经济案件情况，分析发案率和发案点，揭露内控制度和管理方面的缺陷，同时看其是否按规定对一些违法乱纪的问题进行严肃查处。四是对内部控制和管理方面存在的问题，分析原因并界定领导人员的直接责任和间接责任。

五、审计评价重大经营决策及其结果情况

商业银行领导人员作出的重大经营决策在很大程度上决定着银行的发展与兴衰。一是事先拟好提纲通过座谈会和个人谈话的方式，对领导人员有关经营管理方面的重大经营决策及其结果情况进行了解。二是注重审阅有关工作和经营情况的总结报告、领导人员讲话材料、述职报告以及会议纪要等资料，全面了解领导人员任期内重大经营决策的事项、程序、实施情况和产生的效果情况。三是结合资产负债损益的审计，综合分析经营决策的结果。对商业银行经营产生了重要正面效果的决策，应以事实和数字为依据予以肯定；对造成不良后果的重大问题应进行原因分析并界定领导人员的直接责任和间接责任。

六、审计评价执行国家宏观经济政策情况

商业银行是国家金融机构体系的主体，在国家经济建设中发挥着举足轻重的作用。分析执行宏观经济政策情况，可以反映商业银行领导人员的政治觉悟和大局意识。结合商业银行领导人员任职期间我国宏观经济政策和金融政策的发展变化情况，以及不同时期出台的重要法律法规情况，通过查阅任职期间各年度的年终工作总结、年度信贷业务分析报告、领导人员的述职报告和银行汇报材料等，分析领导人员任期内执行宏观经济政策情况。是否有效地贯彻党中央、国务院关于金融工作的方针政策，并自觉服从中国人民银行的金融监管，如自办实体清理脱钩工作是否彻底，违规账外经营等问题是否清理并杜绝等；是否根据不同时期国家的总体要求积极支持重点企业、重点项目的生产和建设，支持企业深化改革，资产重组，促进国家产业结构调整等。

七、审计评价个人廉政和遵纪守法等情况

领导人员任期经济责任审计，是从源头上预防和治理腐败，促进领导人员廉洁勤政的一项重要措施。商业银行领导人员个人的廉洁勤政、遵纪守法情况也应列入经济责任审计的重点内容。审计人员可通过向外部的有关监管部门和银行内部的相关职能部门以及员工进行调查了解，对群众反映的有关问题进行核实，结合对资产、负债、损益情况的审查，对商业银行领导人员任职期间是否遵纪守法、廉洁自律，有无以权谋私等个人经济问题进行评价并发表意见。

经济责任审计与财务收支审计的不同点

在内部审计工作实践中，有些同志认为，要搞好经济责任审计必须先实施财务收支审计。这是一种误解，正确区分经济责任审计与财务收支审计二者之间的不同点，对于搞好经济责任审计工作具有重要的作用，我们的体会是：

一、审计的目的、内容不同

我们在对某类资金占用或会计资料的真实性，合规合法性进行审计时，属于财务收支审计。审计目的是以证实其真实性，合规合法性为主，检查主体只是对这个单位，检查其合规合法和效益，对领导者个人应负的责任只是这个项目审计的从属内容。但在经济责任审计中除检查财务收支和有关经济活动的真实性，合规合法性外，还要检查领导人在任职期内在各项经济业务活动中是否履行了经济责任，如任职期间上级有关方针政策贯彻执行情况，有关责任制考核指标计划的完成情况以及上级有关部门指定落实的有关事项。否则，审计目的、重点不清，将影响审计质量和结果。

二、审计的程序、原则不同

财务收支审计在准备、实施、报告阶段不太复杂，且针对性强。而在经济责任审计中，如准备阶段不论领导人自行离职还是组织调动都要在组织人事部门下达调令前进行，要坚持“先审后离，调一审一，未审不调”的原则，审计部门在接到委托审计通知后，要合理确定审计实施方案和日程时限安排，并将需要审计的内容、范围、要求告知有关被审计人员和有关部门，要其作好相应准备，同时除要求领导人所在部门、单位提供有关资料外。还需领导人按时提交有关经济责任书面（述职）材料，对重要的经济事项要进行分析研究；在实施处理阶段，要对领导人任职期间财务收支及有关经济目标资料进行认真核实，对发现问题要取得充分的审计证据，对被审计人员述职报告中谈及的问题，审计人员有权要求其作出明确答复，对审计中发现的重要问题、要进行延伸审计。

对领导人应负的直接和间接责任要划清责任归属。如要区分前任与继任领导人责任，对遗留问题要区分形成和解决责任，同时还要区分层次责任，明确领导人自身决策同主管领导部门行政干预和执行人员所负责任，报告阶段要及时将审计结果报告上级部门，还要按常规下达审计意见、决定，对审计中发现的违法、违纪、违规等重大经济问题及时向领导和有关部门汇报，并提请有关部门进行处理。

三、审计的对象、范围不同

财务收支审计的对象主要是资产负债、资金运用等会计资料，审计范围主要是财务收支状况，财务成果真实性，合规合法性。经济责任审计的对象则是全部经济管理及资金活动，审计范围涉及面较广，既有经济活动，又涉及财务领域。

四、审计的报告、结论不同

财务收支审计对发现的违纪违规等问题，只作出不真实、不够真实、或不合规合法等审计结论，或经过审计证实其真实、基本真实、或合规合法，并针对存在问题直接提出审计处理意见和建议。而经济责任审计结束后，审计人员要将审计内容归类汇总写出结果报告，除财务方面不仅要作出是否真实合规合法的结论外，还要对领导人所在部门，单位各项财产，财务等家底状况以及审计时间界限作出全面结论，对领导人任期内应履行经济责任作出客观公正反映与评价，为上级部门选拔任用干部提供客观依据。

五、资料的取证与核实也不同

财务收支审计的有关资料，可直接从会计报表、账雹凭证中取得，并通过计算核实。在经济责任审计中，有的可从财务收支审计中取得，有的需要通过外埠取得，如对项目投资决策审计时，就需要从有关合同，有关企业账表以及有关部门经济计划统计等资料中取证。

总之，财务收支审计可以为经济责任审计提供最基本内容，但经济责任审计则包含着财务收支审计内容。在一定意义上讲，财务收支审计是一种专项审计，而经济责任审计则具有全面审计的性质。与财务收支审计不同，在经济责任审计中一般还应注意以下几点：

1．开展经济责任审计，应根据任务的要求，要兼顾到财务等各方面的人才，对重要审计事项应坚持审前培训，以便使审计结论更具客观公正，全面真实，保证审计质量。

2．关于经济责任的时间，要尽量做到与现行财务、会计和统计报告期相一致，截止时间可考虑定于年底、季末或月末，以便核查。对任职期限较长的领导人的审计，要抓住重点，可考虑以近几年的工作为主。

3．经济责任审计的内容要注意可比性，如对比有关财务经济指标，要注意与其历史同期数或同行业先进水平相比资料的真实性，以便正确地反映业绩。

4．对经济责任审计中查出的问题，要及时向有关部门反映，在审计职权范围内，应尽量提出处理意见和建议；对移交处理的有关事项，应督促有关部门及时处理，避免悬而未决的事项。

5．经济责任审计应实行下查一级，即哪一级任免管理的干部，由哪一级负责审计。

6．要严格按审计规程办理，对查出的问题，必须有根有据，能经得起历史的检查，减少审计风险。

浅析深化领导干部任期经济责任审计的有效途径

领导干部任期经济责任审计是指各级政府审计机关或其授权机构受法定代表人主管领导和干部管理部门的委托，对经济组织在任期内的工作成果进行鉴定，明确经济责任，客观公正地评价其经济状况和经营业绩的活动。

近几年来，在实施领导干部任期经济责任审计的工作过程中，由于出现的审计难点较多，主要表现在经济责任的内涵很大，审计的内容难以确定；领导干部岗位职责不尽相同，审计的方法难以确定；经济责任的明晰度低，审计的评价难以确定。致使一部分审计人员对领导干部任期经济责任审计产生了畏难思想和厌战情绪。现针对上述问题和现象，结合近几年的实际工作经验，浅析在审计工作过程中如何深化领导干部任期经济责任审计的有效途径。

一、更新思想,抓住领导干部任期经济责任审计的重点

目前，进行领导干部任期经济责任审计工作过程尚未真正实施“先审计后离任”的制度，往往是领导干部已经调离，在新的工作岗位上又担任新的职务后，才提请审计部门去审计。客观上审计成了“马后炮”。鉴于这种现象，给审计工作带来了一定的难度。审计人员极易产生畏难情绪。因此，为了做好领导干部任期经济责任审计，必须更新思想观念，统一思想认识，充分认识开展领导干部任期经济责任审计的重要性和意义。领导干部任期经济责任审计是审计机关的一项政治任务，也是一项重要职责。同时，继续深入开展领导干部任期经济责任审计是今后审计机关从事的主要工作之一。教育审计人员更新思想，坚定工作信心，增强为领导干部监督管理服务观念。抓住领导干部任期经济责任审计的重点。

对于领导干部任期经济责任审计的重点应从被审计者的任职期间经济活动的合法性、真实性和效益性入手，抓住四个方面的重点进行审计，客观公正地反映领导干部在任职期间的经济情况及应承担的经济责任，具体的审计重点包括：

一是抓住被审计者任职期间经济活动的合法性进行重点审计。主要审查与财政财务收支有关的行政管理、经营业绩和财务活动等经济活动情况，全面反映被审计者在任职期间各项指标的完成情况以及应承担的经济责任。

二是抓住被审计者任职期末资产的真实性进行重点审计。主要审查其对国有资产保值增值职责的履行情况，着重审查资产存量的真实性、资产增减变动的合规性和资产结构的合理性，确保国有资产的安全与完整。

三是抓住被审计者任职期间作出的重大经济决策进行重点审计。主要审查投资项目决策的科学性和投资的收益水平。从而进一步审查被审计者在任职期间作出的重大投资决策项目是否达到预期的经济效益。

四是抓住被审计者任职期间单位内部控制制度建立健全情况进行重点审计。主要审查单位内部的财务核算、成本管理、财产流转等方面的控制制度情况，以及在实际工作中能否认真执行并达到预期效果，从而对领导干部的管理水平和管理能力作出评价。

二、改进方法，确定领导干部任期经济责任审计内容

领导干部任期经济责任审计范围广、内容多、责任大，既关系到组织部门如何正确使用干部和被审计者的前途及声誉，又关系到审计机关在社会上的影响。因此，对于领导干部任期经济责任审计除了要突出审计重点外，还须改进审计方法，进一步区别党政部门和企业法人不同的审计对象，确定领导干部任期经济责任审计的内容。

（一）对党政部门领导任期经济责任审计，应主要审计以下几个方面的内容

1.任期内部门和单位的财务收支情况。主要审查预算内外资金收支的真实性、合法性。有无隐瞒收入、设置帐外帐及“小金库”等问题。有无截留规费收入，专项经费，违反专款专用原则，滥发奖金实物等问题。

2.任期内资产、负债情况。主要核实任职初和离任时所在部门单位会计核算各项资产的真实、完整情况，确定资产的真实实底，有无帐外资产和负债问题。

3.任期内国有资产保值、增值和管理情况。主要核实任职初和离职时国有资产的增减变化情况。有无损失浪费、流失等问题。

4.任期内财产物资的登记、管理和使用情况。主要核实有无转移、隐匿、丢失、损失等问题，是否办理登记移交手续。

5.代政府管理的各项基（资）金的收支、划转、管理及缴纳情况。主要核实有无隐瞒、少缴、漏缴、托欠、截留、挪用等问题。

6.任期内主要经济责任。主要核实任期内单位和个人存在的违纪方面的问题。有无为有关单位和个人提供经济担保等问题。

（二）对企业法人代表任期经济责任审计，应主要审计以下几个方面的内容

1.任期内主要经济指标完成情况。核实产值、销售、利润、技改投入等指标的完成情况及平均增长幅度，评价其工作实绩。

2.国有资产保值增值情况。主要审计国有资产投入及所有者权益的增减变化情况，审查有无浪费、损失、流失等问题。

3.财务收支的真实性情况。主要审计各项收入和支出是否真实合规，有无弄虚作假，搞假报表，搞两本帐，应上缴的财政收入是否按规定计提和交纳。

4.债权债务情况。主要核实其真实性，分析帐龄期限，判断其呆帐、坏帐和死帐情况，摸清债权债务的真实底子。

5.遵守财经纪律的情况。对照财经法规检查单位内部控制制度建立健全情况和执行情况，审查有无管理混乱和私设小金库，偷漏税金，乱发私分等违纪问题。

6.财产物资的登记、管理和使用情况。主要审计企业法人代表使用的通信器材、电脑设备、空调电器等财产物资的管理使用情况；有无脱离财务管理，形成帐外资产，导致国有资产流失等问题。

7.职工养老保险金和医疗保险金解缴情况。主要审查企业是否按法定的项目、标准，及时、足额上缴企业职工的养老保险金和医疗保险金，有无隐瞒、托欠、少缴、漏缴、截留、挪用等问题，明确企业领导应承担的经济责任，维护企业职工的合法权益。

8.任期内主要经济责任。主要针对审计中发现的单位和个人的违纪问题，确定企业法人代表应负的经济责任。

9.上级领导或企业主管部门交办的其他审计事项。

三、客观公正,把握好领导干部任期经济责任审计评价

审计评价是审计报告的重要组成部分，而领导干部任期经济责任审计的审计评价，由于具有其特殊性就显得更为重要。领导干部任期经济责任审计评价恰当准确、客观与否，关系到审计结果报告的质量，也关系到审计的风险，更关系到党和政府对干部使用的导向。审计人员必须从审计角度，以数字和事实为以据，客观公正、实事求是地评价领导干部经济责任，把握好领导干部任期经济责任审计评价的尺度。总结近几年来我局在领导干部任期经济责任审计的经验，我局在正确处理好界定经济责任，统一评价标准，核实企业家底，划分遗留的潜亏挂帐等问题的基础上，深化领导干部任期经济责任审计，始终坚持以下几项原则：

一是坚持实事求是的原则。在审计评价中应客观公正，始终做到不脱离当时当地的历史条件和环境去客观地评价业绩和责任。坚持全面地看待问题，公正地分析客观环境、基础条件等各种因素对领导干部的影响。

二是坚持依法从审的原则。在审计评价中，必须始终以财务收支的真实性、合法性和效益性为基础，对所查的事项采用定性和定量相结合的评价方法，依据法律、法规等标准来进行定性分析，围绕财务收支进行评价。

三是坚持准确性原则。在审计评价中应以数字为基础，对未予审计、证据不足、评价依据不明的事项不作评价。不能超越审计职能，对领导干部的政治思想表现、领导作风，群众关系等进行评价。

四、实事求是,处理好领导干部任期经济责任审计关系

为了更好地实施领导干部任期经济责任审计，我们积极探索深化领导干部任期经济责任审计的有效途径。正确处理好以下几个方面的协调关系，促进了经济责任审计工作的开展。

首先，正确处理好与组织、纪检、监察等部门的协调关系。经过近几年的领导干部任期经济责任审计，我们审计机关与纪检部门、组织部门、人事部门、监察部门建立了五部门联席会议制度，定期召开五部门联席会议，正确处理好与纪检、组织、人事、监察等部门之间的协调关系。确定了每年末将下年度计划审计的单位名单提供给审计局，列入审计局年度工作计划；凡属于交办的经济责任审计任务，均由区组织部统一下达书面审计通知书。再由审计局派出审计组对领导干部离任时后三年的经济责任实施审计，在审计过程中发现的重大违纪问题移交给纪检、检察部门处理。从而规范了审计程序。

其次，正确处理好与被审计单位主管部门的相互配合关系。在实施经济责任审计前，与其上级主管部门取得联系，了解基本情况，做到有的放矢；并与其有关负责同志座谈，了解被审计单位得经济性质、经营规模、经济状况及效益情况；摸清被审计者任职期间有关经济责任及经营管理概况，为有的放矢地制定审计方案、实施经济责任审计打下良好的基础。

再次，正确处理好与被审计单位的合作关系。为了使被审计者和被审计单位认识经济责任审计的重要性，我们每进驻一个审计点都要召开座谈会，与被审计单位现任领导和离任人谈话，与有关的中层干部谈话，与和审计事项的各类人员谈话，广泛听取意见，搜集资料，为客观公正地实施审计打下坚实的基础。

五、提高质量，防范领导干部任期经济责任审计风险

为了有效地防范和化解经济责任审计风险，必须增强审计人员的风险意识，规范审计工作程序，努力提高审计质量。几年来，我们在审计实践中总结出防范经济责任审计风险的几点工作经验：

（一）增强风险意识，提高审计人员素质是有效防范审计风险的重要保证。在对领导干部任期经济责任审计的工作过程中，一但忽视审计风险的控制，将给经济责任审计工作造成不良影响和损失。因此，审计人员必须增加审计风险意识，刻苦学习钻研审计专业知识，尽快掌握现代审计手段，提高审计专业水平。

（二）搞好审计风险预测是有效防范审计风险的基矗在开展领导干部任期经济责任审计之前，必须做好审前调查，预测潜在的审计风险。通过调查了解事先掌握被审计单位的基本情况，内部控制制度的设置情况，及时调整审计方案突出审计重点、明确审计内容、确定审计方法、划分审计范围。

（三）规范审计工作程序，强化审计质量控制是有效防范审计风险的必要条件。审计人员要严格执行审计工作规范，从确定审计项目计划，送达审计通知书，审计取证，审计报告，征求被审计单位意见，到依法作出审计处理决定等每个环节，都要按照法定程序和要求进行，避免审计执法的随意性。同时审计部门要建立健全审计工作监控制度，管理制度和岗位责任制。实行审计质量抽查、复核、考核制度，严格审计质量标准，提高审计工作质量，力争每个审计项目都做到事实清楚，定性准确，处理适当，努力减少和降低风险因素。

（四）认真听取被审计单位意见，开好职工座谈会是有效防范审计风险的保证。在实施对领导干部任期经济责任审计过程中，应认真听取被审计单位的情况介绍和汇报，对于领导干部在述职报告中自我认定的成绩和存在的问题，必须通过与单位职工座谈会的形式予以确认，对于有争议的问题应进一步深入调查和查证，加以分析判断，彻底弄清事实，辩明是非，努力消除审计风险。

为了进一步开展对领导干部任期经济责任审计，积极探索深化领导干部任期经济责任审计的有效途径；我们必须更新思想观念，消除不利因素，改进审计方法，提高审计工作质量，客观公正、实事求是地评价领导干部在任期内的经济责任和工作业绩，充分利用领导干部经济责任审计的成果，进一步强化审计监督的职能，促进领导干部任期经济责任审计的深入开展和进行

浅谈经济责任审计“七忌、七要”

经济责任审计评价是对被审计单位经济责任人任职期间的财政、财务收支及相关经济责任进行审计后，在审计结果报告中对其应负的经济责任进行的评述。长期以来，经济责任审计评价难的问题成了经济责任审计工作中的一只“拦路虎”。笔者认为要破除审计评价的“拦路虎”必须做到“七忌”，坚持“七要”。

一忌感情用事，要客观公正

由于经济责任审计评价的好坏事关被审计领导干部的政治生命，因而被审计者十分关注审计的评价，会提出一些要求，在这种情况下审计人员绝不能一味地满足被审计领导干部的要求或以审计人员与被审计领导干部感情好坏，以感情论功过，作出不符合实际的评价而增大审计风险。要坚持客观公正的原则，以审计的事实为依据，不受外界的任何影响，不附加任何主观成分，按照客观事实的本来面貌作出公正的评价。

二忌空洞无物，要力求具体

在经济责任审计评价中切忌大话、套话、空话连篇鉴定式的评语，诸如出色地完成了经济指标，建立了内控制度，加强了管理，有开拓精神等等，这种没有任何说服力的评价是没有多大价值的。要坚持以定性定量相结合的原则，依据可靠数据和客观事实，采用写实、量化的方法给予评价，力求做到具体可信，文中见人。

三忌界限不清，要实事求是

审计评价不能违背客观事实，笼统地进行评价。必须限定在被审计领导干部任期范围内的经济活动，切忌不可增大时间跨度和本任领导工作的范围，把所有的成绩归功于一届领导的政绩来评价，或把单位存在的所有问题都归责于一任领导而作出不切实际的评价。必须坚持实事求是的原则，划清前任与后任的责任、前任与后任的政绩，客观真实，实事求是地评价领导任期的经济责任。

四忌责任不明，要是非分明

在审计评价中由于缺乏经验或审计人员怕得罪人等原因，往往存在指出了被审计单位存在的一些不足或突出问题，但没有分清这些问题应由谁负责，负什么样的责？因此在评价中必须旗帜鲜明地分清责任。既要划清直接责任和主管责任，又要弄清是主观责任还是客观责任，还要分清是客观失误还是主观故意，真正客观地明确领导应负的责任。

五忌主观武断，要慎重结论

审计评价中要充分听取被审计对象的陈述和申辩，综合考虑各方面因素的影响，作出客观的评价，切忌主观臆断而作出不切实际的审计评价。如某某同志一贯清政廉明或某某同志没有经济问题等武断的结论。而要坚持慎重、稳妥的原则，在把握事实的基础上，作出准确的判断，作出符合实际的结论，对一时搞不清的问题，应当发表保留意见，以保证审计评价的正确性和稳妥性。

六忌超越范围，要依规办事

在经济责任审计中往往会遇到一些被审计领导干部总认为自己在一个单位工作多年，离任时总希望审计机关给一个比较全面的评价，给社会给组织一个好的交待。在这种情况下审计人员往往会出现超越权限、范围来评价经济责任以外的事项。如政治坚定、作风民主、工作扎实、政绩突出等等。这样虽然被审计领导满意，但这是不合规、不合适的。审计评价必须严格按照中央两办《县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》的要求，只能就经济责任作出客观评价，而且只对相关的责任作出实事求是的评价。

七忌言过其实，要恰如其分

经济责任审计评价中要保持谨慎的态度，必须注意用语的规范性和准确性。切忌不可言过其实作出过高或过低的评价。也不得为照顾被审计领导的情绪和要求，对查出的问题避重就轻，如把“小金库”写成资金账外循环，把偷税说成漏税，把有意做假账说成账务处理不规范等。对查出的严重违规违纪问题应作出准确的定性和正确的处理。经济责任审计中容易出现风险的环节和规避措施

经济责任审计是一项高层次的监督工作，其审计结果是组织、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩兑现的重要依据。因此，对审计机关和审计人员而言，经济责任审计的责任与风险要远远大于一般项目的审计。那么，控制和防范这个项目的审计风险就成为当务之急的大事。笔者根据工作实践，就容易出现风险的环节及原因归纳于后，供商榷。

——审计对象提供会计资料不全面完整。一些被审计单位对财政拨款项开支的会计资料提供的较为完整，而且从会计资料看，这些单位执行财经纪律的情况也比较好。而实际上，单位预算外的收入都未纳入财务账，而是入了私设的“小金库”。会计资料的不全面，留下了审计风险隐患。

——审计对象的会计资料内容不真实。一些部门、单位为使其离任领导顺利升迁，在会计资料上大做文章，记假账、报假账的事时有发生。如对某个行政部门领导进行任期经济责任审计时，发现该单位一年里仅会议费开支高达30万元之多，而招待费却没有分文支出的记载。审计人员顿感疑惑，对该单位会议费开支进行了内查外调，结果发现这个部门把一年中的招待送礼费22.6万元、购手机及话费3．5万元等都作为会议费报销入账。这种由会计资料的不真实，严重影响到审计成果的真伪的情况，无形中给审计机关带来了审计风险。

——审计对象任期时间长、情况复杂，导致审计风险的加大。从已审计过的离任领导看，一般任职期限达5—8年，最短的也有3年左右。这些单位形成的会计资料繁多，在确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的审计工作量大，再加之财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事实又说不清楚，给审计实施工作带来不少困难，潜在着审计风险。

——领导的主管责任与直接责任难以区分。理论上讲，领导的主管责任是指未直接决策或直接经管的经济行为；领导的直接经济责任是指领导认同或批准的决定、规定和制度，或直接经办、直接签署的意见、直接签字报销，或被明确告知又无反对意见的事项形成的经济责任。而实际工作中，两种责任很难区分。因为对领导干部直接经济责任进行区分和评价需要界定清楚个人责任，界定个人经济责任又要涉及到历史的与现实的、主观的与客观的、自主决策与集体决策以及环境等因素。再加之多数部门单位的“一把手”又不直接分管财务，除大宗开支经会议研究外，日常开支指定一名副职审签。所以在承担个人经济责任上时常出现推诿扯皮、推卸责任现象，使得领导干部直接经济责任界定不准，审计风险加大。

——应审的经济事项没有审全审透。一些地方审计机关在实施任期经济责任审计时，由于审计人员少，任务重，在审查期限上一般以离任者近三年的财政财务收支、资产负债及损益等作为重点内容和范围，其它年度仅作为抽审的范畴。这样做容易使任期内的所有经济往来或漏审或审的不深不透，导致离任者审计结果不完整，评价离任者的依据不充分，增大审计风险。

——依法定性处理难。领导干部任期经济责任审计最终的审计结果要落实到具体人，落实到具体人的具体责任上。定性处理，遇到地方政策与国家法律法规不一致，甚至“撞车”时，给审计机关依法定性处理带来了难度。如果按国家法律、法规定性处理，被审计单位及离任领导难以接受；如果按地方政策办事，则存在明显的有法不依问题。如采用后者，无疑存在审计风险。

——审计评价没有统一标准。审计评价没有统一的标准，使得审计机关作出的评价五花八门。如：离任领导与时俱进、锐意改革、自觉实践“三个代表”；离任领导遵纪守法，为经济繁荣、社会进步做出贡献；也有的在没有对离任领导任期内全部财务收支进行审计，就评价为“离任领导在任期内没有个人经济问题”，等等。言过其实或不正确的审计评价，容易出现审计风险。

如何防范和规避经济责任审计中产生的呢？笔者认为应采取以措施：

第一，明确和规范“承诺制”的法律与经济责任。建议审计署尽快出台对违反“承诺制”的处理处罚办法，明确“承诺制”的法律、经济责任。对出具虚假、违法承诺的单位和个人既要追究法律责任，又要承担经济责任，使实行“承诺制”真正对被审计单位起到威慑作用，从而减少审计风险。

第二，制定完善经济责任审计标准。建议审计署应尽快制定领导干部经济责任审计标准等法规，明确离任领导的审计范围、时限与方法，明确离任领导经济责任界定、评价的标准，明确审计组织和审计人员在审计中的行为准则以及违反准则的处理处罚办法等。通过制定相应的法律法规，建立规范的作业标准，使经济责任审计工作有法可依、有章可循，降低和减少审计风险。

第三，提高审计人员素质，增强防范审计风险的意识。审计风险形成的一个重要原因是审计人员的素质不高，防范风险意识不强。因此，各级审计机关要把干部的素质教育摆到重要议事日程，加大对干部的培训力度，广泛开展政治理论、思想道德、业务能力、现代科技等方面的培训，努力建设一支刚直、廉洁、效率、严谨的审计队伍。

经济责任审计的特点及其质量控制措施

1999年6月，中共中央办公厅、国务院办公厅下发了《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有技股企业领导人员任换经济责任审计暂行规定》。经济责任审计作为对有关干部考核、考察、任用的一种辅助手段，越来越得到直机。一些行业也先后出台了本行业关于经济责任审计的实施办法，使审计部门在组织实施审计时有章可依，对规避审计风险提供了保障。但是，要真正发挥经济责任审计的作用，不仅要全面、准确的认识经济对任审计的涵义，还要搞清经济责任审计与其它审计的区别与联系，并采取相应的质量控制措施，这样，才能在工作中抓住重点，收到事半功倍的效果。

一、经济责任审计的定义

经济责任审计的定义可以这样来描述：经济出任审计是由独立的专门机构（或组织）和专职人员接受委托，对有关切门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。我认为其内涵主要包括以下几点；即经济责任审计是一种独立的经济评价活动，经济责任审计的主体征独立的专门审计机构和专职人员，经济责任审计的客体是被审计项目，经济出任审计的对象是被审计人所从事、参与的生产授自活动以及反映这些生产经营活动的各种资料。经济责任审计的目的是依法评价有关经济责任人在其任职范围内履行经济责任的情况。

二、经济责任审计和其它审计的区别

（一）审计的目的不同。经济责任审计的目的是客观、公正地评价这些负责人在管理企业任营活动中的业绩和对存在的问题应负的责任，为主管部门使用干部的提供参考依据，旨在加强干部管理。其它审计的主要目的则是通过对被审计单位控济活动的真实性、合法性及收益性的审查，促使被审计单位维护国家的财经法纪，加强管理，提高经济效益。

（二）审计的目标不同

1．其它审计的审计目标主要有以下几个部分：

（l）被审计单位在财务收支方面有无违反国家财经法纪的行为。

（2）被审计单位的会计信息是否真实，帐务处理是否合法合规。

（3）通过对各种财务指标的分析，正确评价其经济活动的效益性。

（4）指出被审计单位存在的问题，提出改进建议和意见，对单位违纪违纪违规行为按规定作出处理处罚的决定。

2．经济责任审计主要有以下四个目标：

（l）弄清审计期间范围终止时被审计人员所在单位的“家庭”和经济活动中的遗留问题。

（2）对被审计人在管理职出范围内的经济活动中的业绩作出客观公正的评价。

（3）明确被审计人对其管理职责范围的经济活动中存在的问题应负的责任。

（4）明确被审计人有无违反国家财经法纪和有关财务制度的行为。

（三）审计结果的报告形式不同。经济责任审计在审计结束后，由审计机构向授权和提请审计的部门提交审计报告。不出具审计意见书和作出审计决定，其它审计的审计报告则由审计组向派出机构（或）单位提交。当派出机构对审计报告无异议时，可根据审计报告向被审计单位提交审计意见书，作出审计处理决定。

（四）经济责任审计和其它审计在审计方法上各有侧重。如财政财务收支审计，审计的重点主要集中在各种收入项目和成本费用以及留存收益的真实性、合法性的审查上．把内控制度评审作为实质性测试的突破口．效益性只是对财务管理的综合评价。而对于任济责任审计来说，对内控制度的评审和效益性分析是整个经济责任审计的一关键。这是因为，内控制度健全与否涉及到经营管理者的决策，涉及到其经营管理的能力，效益最终也最能。体现管理者管理水平、衡量其经营业级大小的重要指标。

三、经济责任审计的突出特点

（一）受托性。受托性是经济责任审计区别于其它审计类型最明显的特点，它既不同于列入审计计划的审计项目，又有别于上级或主管部门临时交办的审计事项，必须是在得到上级部门或者单位提出委托审计的书面指令和申请后，审计部门才予安排的一项审计工作，是一种“被动”而非主动的审计行为。

（二）专一性。相对于其它审计来说，经济责任审计仅就授权或提请要求审计的部门在授权或委托书中所指明的范围内进行，这个范围包括审计对象的时间范围和审计内容的范围。审计的时间范围是被审计人的任职期间，审计的内容范围仅局限于被审计人在管理职责范围内履行经济责任的情况，而非对其德、勤、能、绩进行全面考察和评价。其次是审计内容本身的专一性。经济责任审计的内容应按照有关规定对指定的内容进行审计，这在一定程度上也是规进审计风险的需要。再次是审计对象的专一性，经济责任审计评价的对象是指履行经济管理职责的人，不针对其他人。

（三）经济责任审计是一种事后审计。经济责任审计的事后审计行为是由其性质决定的。对经济责任人履行职责的情况无法也不可能进行事前审计。

（四）经济责任审计的直挂职能是评价。评价是审计机构完成对内审计人审计过程之后，向委托部门表明的对被审计人履行职责情况的最终意见。为管理部门提供考核，使用干部的依据。经济监督是其间接的职能和作用，是一种宏观监督，是审计评价的延伸和升华。

四、提高经济责任审计质量的控制措施

我们研究经济责任审计的特点，区分它和其它审计的目的，不是割裂经济责任审计和其它审计的联系，而是为了更好地开展工作，不断提高审计质量，进一步强化审计的职能和作用。为此，在实际工作中应重视和审计质量密切相关的几个主要方面的问题。

（一）提高审计人员的素质。审计人员的政治思想。业务技术水平等综合素质的提高是提高审计质量的总体要求，特别是对于牵涉到人的经济责任审计，参与审计的人员应严守审计纪律，恪守审计职业道德，做到依法审计，客观公正，实事求是，保持严谨、稳健、负责的职业态度。在与被审计或被审单位有利害关系时，有关审计人员应当主动回避。

（二）根据经济责任审计的特点，着重控制影响审计质量的如下几个环节：

1．必须在接到主管部门或有关单位的授权或委托书后，编制审计工作方案，下发审计通知书。编制审计工作方案时，应及时调查了解被审计人所在单位的情况，要求被审计单位提供有关资料数据。发送审计通知书时也应抄送被审计人。需要指出的是，在审计通知中，应明确要求被审计人限期（审计工作开始后5日内）向审计组提交述职报告并附相关资料。

2．严格按照有关经济责任审计的实施办法所指定的内容进行审计取证工作。除发现有重大的违规违纪问题需投采取详查法外，对任期时间跨度大，经济活动繁杂的单位，要选择科学合理的审计方法，如用抽样法进行取证。视听证据和言辞证据也应重视。所有的证据都应按规定的程序采取，以具有一定的法律效力。

3．审计证据应紧扣被审计人经济责任和经营管理业绩，作为反映事实的第一手材料。要避免被无关事件的干扰，保证审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性。

4．在审计结束，从目审计报告时，对已经收集到的证据，应紧紧围绕经济责任和经营管理业组进行分析，归纳总结，客观真实地反映审计情况。审计报告中所列的每一事实都应有相应的证据和依据做支撑，所表述的内容非专业人员也应该一看就懂。审计报告着重回答的是“是什么”，没有调查清楚或者似是而非的事项不应列入。

5．经济责任评价意见是经济责任审计的核心。当审计报告清楚地表明“是什么”的时候，合乎逻辑的评价也就顺理成章了。审计评价既是具体审计项目质量的集中体现，又是对审计工作质量的检阅，着重评价人的因素对于相关经济活动的影响，不但事关被审计人的利益，而且关系到部门利益和党的干部政策。因此，应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况做出实事求是、客观公正的评价。评价时，应依照审计规范评价准则和经济责任审计实施办法规定的评价内容做出评价建议，提出审计意见。切忌对审计过程中未涉及的事项，对证据不足、评价依据或标准不明确的事项进行评价。

经济责任审计的风险控制

经济责任审计是我党和我国政府为加强对领导干部的管理和监督，防止和治理贪污腐败，促进廉政建设而采取的重要措施。与其他审计相比较，经济责任审计起步较晚、政策性强、要求高、难度大，又是广大干部群众关注的热点，加上审计环境污染等因素，其审计风险较高。

一、经济责任审计风险

所谓风险是指损失发生的可能性。经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价的风险。由于审计结论的不实和对被审责任人责任作评价的不恰当，可能带来以下几方面的损失：

(1)导致党和政府用人不当。按规定，经济责任审计报告是领导干部任免处理的参考依据之一。如果审计结论失真，对被审责任人的责任评价不当，根据审计结果进行干部任免和使用，会造成党和政府用人失误，不仅会给党和人民的事业带来损失，而且会直接影响党在人民心目中的形象。(2)伤害好干部的积极性，姑息偷懒渎职，纵容违法犯罪。如果审计报告失实，对责任人评价不当，使得勤奋廉洁、切实履行责任的干部没有得到应有的肯定和奖励，而偷懒、渎职之人却可以蒙混过关，甚至可以得到奖赏，结果只能挫伤了好干部的积极性，而助长了偷懒、渎职的风气。如果审计中忽略了大案线索，致使责任人任期内的严重违法违纪问题没有被发现，违法犯罪分子得以逃脱甚至得到重用，客观上造成了纵容违法犯罪的结果。(3)影响审计机关的信誉和形象。客观、公正是审计执法最基本的准则。在社会的广泛关注下，如果审计机关出具了不实的审计报告，必将直接影响审计机关的信誉和形象，使审计机关不但会失去群众的信任，而且会失去党和政府的信赖与支持，从长远看会直接影响审计事业的发展。因此，实施经济责任审计，必须努力防范和降低风险，才能更好地发挥经济责任审计的作用。

二、经济责任审计风险的控制与防范

要有效控制与降低经济责任审计风险，应以以下几个方向入手：即净化审计环境，完善审计管理体制，规范审计行为，统一评价标准，强化审计过程管理。

1.治理审计环境

审计环境是审计人员开展经济责任审计工作的环境。要有效控制与防范经济责任审计风险，须要从多方面治理审计环境。

(1)治理法律环境，使审计有法可依。要尽快修改、补充、完善有关法律、法规，理顺各相关法律、法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题。要尽快制定经济责任审计实施细则，一方面从法律上明确审计人员执法的权限，加强审计工作法制化规范化建设，减少审计工作和审计判断的随意性。另一方面从法律上明确被审单位和被审责任人应提供完整、真实资料，协助审计人员审查的义务；明确阻碍审计、违规造假的法律责任。同时要加大执法力度，做到有法必依，违法必究，充分发挥法律的威慑作用。有了良好的法律环境，审计风险才可能得到有效控制。

(2)理顺审计管理体制，加强审计独立性。独立性是客观公正地执行经济责任审计的前提。独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。形式上的独立性要求审计人员与被审单位或被审计责任人没有直接的利害关系，若有利害关系时，要实行回避制度。实质上的独立性是指审计人员在执行审查、进行判断与评价时保持独立性，做到审查与判断不受他人干扰。要加强审计独立性，就要逐步理顺我国的审计管理体制，克服现有体制存在的问题。要在法规上限制党政干部对经济责任审计的干预。同时，要提高审计人员政治素质与职业道德，努力做到实质上的独立，客观公正地执行审计。

(3)改善社会环境，争取社会各界的理解和支持。应积极向社会宣传审计机关和审计人员在经济责任审计中应负的责任，使社会各界对审计有正确理解和认识。认识到审计人员不是万能的，不能期望审计能发与所有的问题，尤其是在被审责任人与有关人员共同串谋，且手法高明的情况。应该让社会各界理解，审计人员只能严格按应有的审计程序进行审查取证，经济责任审计必须要有被审单位和有关人员的积极配合才能有效执行。另外，各方应确保经济责任审计在责任人离任前执行，离任者应在原岗位接受审计并积极配合审计工作的开展。对于审计查出的问题，应在离任前妥善处理和解决。只有得到社会各界，尤其是党政领导和被审单位的理解和支持，审计人员才能更好地执行经济责任审计，有效地降低审计风险。

2.加强审计工作管理

(1)强化政策观念，依法开展审计。经济责任审计政策性强，要防范审计风险，必须强化政策观念，依法开展审计。①依法开展审计。经济责任审计要由人事部门和纪检监察机关委托，审计人员要恪守审计权限，严格按委托书开展审计。②依法明确经济责任审计的范围。干部任职期间应承担的责任可能是多方面的，经济责任审计的范围仅限于经济活动，评价内容也仅限于其经济活动中应负的主管责任和直接责任。审计要做到既不越位，也不缺位，该到位的必须审到位。③依法取证、定性与评价。审查的方法是多样的，审计人员应充分利用法律赋予的权力进行审查取证。对问题的定性和对责任人的评价，要以事实为依据，要以法律法规和有关政策规定作标准，切忌主观性和随意性。④依法使用审计结果。审计结果的运用也不能有随意性，要摆正审计工作在干部考核管理中的位置，做到“参谋而不决策，尽职而不越位”。总之，真正做到依法审计是防范经济责任审计风险的必要手段。

(2)突出审计重点，严格程序。①要在审计内容上要紧紧围绕委托书的要求以及群众意见大、反映强烈的问题，重点抓住被审责任人应负的主管责任和直接责任展开审计，对重大问题及重要情况进行重点审计。为审好重点，要在审前调查的基础上，周密部署，统筹安排，集中力量打歼灭战。注意利用被审单位已有的预算执行审计或财务审计的结果。准确地抓住重点并查深查透，就可以保证审计质量。②严格执行必要的审计程序。不能强调时间紧、任务重就简化审计程序。在审计的准备阶段应评估审计单位的固有风险和控制风险，预计可接受的审计检查风险。符合性测试阶段可以增加向组织人事部门了解被审单位班子情况的程序。实施实质性测试时，要严格对照国家有关的法规，认真核实被审单位会计资料和其他有关资料的完整性和真实性，经济活动的合法性和效益性。还可以增加群众评议程序，以实现职工民主监督与审计监督的结合，抵御审计风险。对重大和疑难问题坚持集体研究处理。③要建立和健全经济责任审计质量检查制度。重视审计工作底稿的复核，坚持三级复核制度。通过复核，一方面可以促进审计人员认真对待经济责任审计的每一个环节，另一方面可以通过逐层把关，多重控制，将风险控制在可接受的范围之内。在健全审计质量检查制度的同时，应实行审计质量责任追究制度，从另一方面控制与防范审计风险。

(3)客观评价，谨慎作好审计结论。①评价要遵循客观公正原则。要逐步完善评价的标准和指标体系，评价要有根有据。对问题要结合客观条件进行分析，要善于透过现象抓住本质。决不能单从表象论功过、断是非，要注意有无潜亏和短期行为。审计结论不能让投机者占便宜，让改革者吃亏。审计报告不用感情色彩浓的词语，要实事求是。②评价要注意谨慎性原则。审什么就评什么，要有针对性。审计证据不足或不太清楚的事项不做评价，超出审计范围的事项不予评价。评价的措辞要恰当，有分寸。③评价要注意责权分清原则。对所发出的问题，要分析问题产生的主、客观原因，该由谁负责任，使有问题的人跑不了，没问题的人冤不着。对被审责任人应负的责任，还要分清是主管责任还是直接责任。④评价可采用对比方法。在评价中进行分析对比，把实际数同计划或预算比较，同同级或同行业的平均水平比较，同历史水平比较，等等。通过对比的方法进行评价，可在一定程序降低审计风险。

(4)区分责任，转化风险。经济责任审计涉及面广，当审计风险的产生涉及到审计以外的其他部门时，应注意区分责任，让其他部门或个人承担相应责任。例如，要求被审单位会计就所提供的会计资料作出“承诺”，让他们承担资料真实性、完整性的会计责任；审计中遇到审计人员不熟悉的专业难题时，可以请专家出具意见书；对审计评价有疑异时，可以民主评议表作为佐证；审计中发现违法违纪的蛛丝马迹时，要及时请纪检监察部门介入，等等。总之，审计人员在经济责任审计中应注意运用风险转移的方法，学会自我保护。

运用综合分析方法界定经济责任

近几年的预算执行和专项资金审计中，经常发现一些预算单位未严格按预算使用财政资金，主要表现是：编制、批复预算时属于A项目的资金，在使用时用于了B项目；另外，部门预算批复后，频繁追加预算现象也较普遍。针对审计中发现的这些问题，首先审计人员应查清违纪违规问题的基本事实；其次分析问题的直接原因；第三分析问题的深层次原因，其步骤：一是了解预算单位预测、计划、预算内部控制系统的建立及有效运行情况。内容包括：预算单位管理当局对宏观经济形势、本单位事业发展前景的预测，对制定本单位事业发展计划，对编制部门预算是否给予充分的重视及预测、计划、预算的准确性；预算单位预测、计划、预算的组织结构；内部审计对预测、计划、预算的管理和风险控制；预测、计划、预算的管理方法；人员职责分工及授权等；在对预算单位预测、计划、预算内部控制系统充分了解的基础上，用文字描述法、调查表法或流程图法将内部控制程序的运行情况表述出来。以下用流程图法表述某一预算单位计划、预算内部控制的程序及说明：

（一）计划内部控制流程图及说明:

（二）预算内部控制流程图及说明

一是对预算单位计划、预算内部控制制度的健全性作出评价：该系统所建立的控制点与审计人员按经验或控制模型所列的控制点一致，整个控制活动完整，表明该系统的控制是健全的。

二是确定对预算单位预测、计划、预算内部控制系统进行符合性测试的程序和范围，如果预算单位未建立预测、计划、预算内部控制系统或系统未有效运行，则不需要进行符合性测试，直接进入实质性检查阶段，目前经对预算单位内部控制系统健全性评价，认为控制系统是健全的，则需要选择关键控制点进行符合性测试。

对预算单位计划、预算内部控制制度的符合性作出评价：该预算单位在预算活动中，各控制点的控制已经执行并且适用，关键控制点基本发挥了应有的作用，取得了预期的效果，但有的控制点仍存在控制薄弱现象，如：计划编制完成时间；专项计划、预算在项目论证方面存在差异。

三是在对预算单位预测、计划、预算内部控制进行健全性、符合性评价的基础上，对该系统进行综合评价：该系统固有风险低水平，控制风险中等水平，检查风险中等水平。针对内部控制存在的漏洞，提出加强和改进预测、计划、预算管理工作的建议，提高预测、计划、预算的准确性。

四是根据该系统综合评价的结果，确定实质性检查的程序和范围，重点检查预算单位制定的计划是否滞后，影响了部门预算的编制，专项资金的预算是否建立在对项目科学论证的基础上，是否存在为争资金，虚报项目的现象。

如果预算单位的预测、计划、预算内部控制是健全的、运行是有效的，但仍发现频繁追加预算资金现象，审计人员应及时反馈信息，有关部门应对财政部门预算的编制工作提出质疑，检查预算编制的准确性，分析预算资金批复率等。

在审计实践中，只有从内部控制制度入手，运用综合分析的方法，挖掘出现问题的深层次原因，才能正确界定经济责任，维护审计部门客观公正的形象，才能在体制上、机制上、制度上提出高层次的审计建议，更好地为宏观经济运行服务。

经济责任审计的评价内容及应注意的问题

领导干部经济责任审计,是指审计机关依法对被审计者履行经济责任的情况进行检查的活动。领导干部经济责任审计评价是领导干部经济责任审计的核心问题,评价的基本原则是实事求是、客观公正,评价的依据是审计查实会计报表数据及其经济活动情况,评价的标准是国家的法律法规、财务会计制度以及单位的章程、合同、预算、计划等。恰如其分的评价不仅可以为组织人事部门监督、考察使用干部提供有价值的资料,而且有利于鼓励政绩突出者,鞭策工作平庸者。

一、审计评价的内容

1.财务活动评价。即对经济责任人在任职期间的财务状况、财务管理和经营成果的真实性、合法性进行评价。具体包括:分析、考核财务盈(亏)目标的完成情况,评价企业的盈利能力。分析企业资金结构,评价资本金保值增值目标的实现情况。分析企业资产分布、周转使用情况和负债程度,评价企业偿债能力和营运能力。分析企业资金筹措、资金运用,评价企业资金使用效益。分析成本管理、利润分配及其真实性,评价是否责权利相结合,局部利益与整体利益相结合,调动各方面的积极性以及执行财经纪律情况。分析企业财务状况变动原因,评价企业筹资和投资活动及其对财务状况变动的影响。

2.效益评价。即在对财务活动审计的基础上,分析评价责任人在任职期间经营活动的经济效益。包括:分析产值利税的实现程度与往年相比较,评价企业的整体发展情况。分析投资计划的完成,评价其对企业今后发展所产生的影响。分析设备更新、技术换代的程度,评价企业发展后劲。分析投入和产出比例,评价企业挖潜增效的可能性。

3.管理水平评价。通过内部控制制度测试,分析企业管理体制的健全性,评价管理控制机能。分析经营决策对整个企业的影响,评价是否经得住市场经济的考验。分析企业职员的知识结构,评价企业整体素质和发展前途。分析产值利润率、劳动生产率、资本金收益率等指标,评价企业管理成果。4.内部财务控制制度评价。分析财务核算制度,评价经济核算体制的健全性。分析采购、销售环节的业务制约关系,评价健全和有效性;分析成本费用环节的业务制约关系,评价健全和有效性;分析资金筹集环节的业务制约关系,评价健全和有效性;分析投资决策环节的业务制约关系,评价健全和有效性;分析利润分配环节的业务制约关系,评价健全和有效性。

二、应注意的问题

1.要明确评价对象。按照《审计法》的规定和中办、国办发布的《两个暂行规定》的要求,经济责任审计评价的对象也只能是领导干部所在单位的财政、财务收支情况及其任职期间的经营管理业绩、相关经济责任和廉洁自律等问题。

2.要划清责任界限。划清领导干部任期内与非任期内经济责任的界限,不能将前任领导取得的成绩或存在的问题当成是现任领导的成绩或问题。划清集体决策与个人决策的界限,由集体决策造成的失误,应由集体负责；由领导个人决策造成的失误,应由领导个人负责。划清直接责任和主管责任的界限,有的问题是由一般工作人员造成的,领导只负主管责任；有的问题是领导直接经手或亲自指挥的,领导应负直接责任。

3.要有所为,有所不为。在查清被审计者所在单位会计资料所反映的财政、财务收支状况的基础上,就被审计者经济职责的履行情况和应承担的经济责任作出客观评价,为组织部门考核使用干部在财政、财务管理和廉洁自律方面提供参考依据,即是所谓的“有所为”；所谓的有所不为,即审计不能包揽一切,审计评价是对微观经济责任的确认,审计工作不能代替组织部门对于干部应负经济责任在内的全面考核。同时,审计评价时对非审计事项不得进行评价；对审计过程中未涉及的具体事项不得评价；对审计证据不足的审计事项不得评价。

关于经济责任审计的若干不同理论观点

中共中央办公厅、国务院办公厅的两个暂行规定对领导干部（人员）的经济责任及经济责任审计的涵义进行了界定。但从哪一个角度去理解经济责任审计的概念，或者说应站在什么样的出发点上去开展经济责任审计，理论上仍存在一些争议：

第一，认为应限定在财务收支的范围内。通过对财政收支、财务收支（资产、负债、损益）真实、合法和效益性的进行客观评价，来界定和评价领导干部（人员）的所应承担的经济责任。

第二，认为应以干部岗位职责为出发点。通过对干部履行其职务、职责情况进行评价，以明确其所应承担的经济责任。

第三，认为应从全面考核干部管理的角度入手。利用审计方法，将干部监督、纪律监督和人事监督等手段结合起来，对领导干部（人员）经济和非经济责任从经济角度进行的监督与评价。这实际上是把经济责任审计视同为责任审计。

二、关于经济责任审计的主体

对经济责任审计主体的认识，理论上存在一元、多元和联合主体三种不同理论。

第一，一元主体论。由于任期经济责任审计的对象是党政机关和国有企业及国有控股企业的领导干部，因此任期经济责任审计的审计主体只能是政府审计机关，而不可能是社会审计组织和其他审计部门。

第二，多元主体论。对党政领导干部的审计由政府审计机关进行，但对企业领导人员的审计除由审计机关直接审计外，还可由社会审计组织或上级内部审计机构进行。第三，联合主体论。经济责任审计的主体应由纪检、人事和审计等部门联合共同组成，审计组长可以由审计部门人员承担，也可以由其它部门人员承担。

针对审计主体能否把审计任务委托给其他审计机构，审计主体再对其认证的做法，也存在赞成和反对两种截然不同的意见。

三、关于经济责任审计的对象

经济责任审计的对象是特定单位领导干部（人员）及其所主持单位的经济活动，但对领导干部（人员）的界定存在两种认识。

第一，党的领导、政府（部门）领导、董事长、总经理等单位一把手及拥有较大权力的单位二把手都为经济责任审计的对象。

第二，审计的对象只能是政府（部门）领导和企业的董事长。党的领导由于没有具体、明确的经济责任，故应不予审计；总经理不属于企业的法人代表也不该审计。

四、关于经济责任审计的内容

第一，狭义论。认为经济责任审计就是财务收支审计的延伸，只审计领导干部所在单位的财务收支活动，并只在此范围内评价领导干部的经济责任。该理论强调只审计通过审计手段能够实现的微观经济责任（依法行政或经营、规范管理、创造效益），其考核指标的结果必须是通过审计取得的。

第二，广义论。认为仅仅审计财务收支是不够的，特别是对党委或政府领导的经济责任审计，不仅要进行财务收支审计，还要审计该领导所在地区综合经济指标的真实完整性、重大经济决策和重大经济项目的效益性，以全面评价其经济责任情况。

第三，委托论。强调审计是一种委托关系，应在对微观经济责任进行全面审计的基础上，只对委托者要求的宏观经济指标进行核实与评价。

经济责任审计评价指标体系设置的几个原则

随着中办、国办两个暂行规定及其实施细则的颁布实施，经济责任审计进入了一个新的发展阶段。从审计实践看，建立一套科学合理的审计评价指标体系是十分必要的，它对于客观公正地评价领导干部（人员）的工作业绩和经济责任，防范审计风险，实现审计目标和进一步深化经济责任审计工作都具有重要的理论和现实意义。本文拟就建立经济责任审计评价指标的原则谈一点自己的看法。

原则一，权责对等的原则。权责对等是职级设计的基本要求，权是领导干部实施管理职能的基本权力，责则是在行使权力过程中应承担的责任。有权无责导致权力的滥用，有责无权就无法使权力落到实处。经济责任审计评价指标不能是有权无责，从而造成评价的缺位；也不能有责无权，导致评价越位。权责对等原则设置指标体系是全面、客观公正地评价领导干部的基本要求。

原则二，协商一致的原则。经济责任审计的目的是为了加强对领导干部的管理和监督，促进领导干部勤政廉正，全面履行职责。为了加强对经济责任审计工作的指导和协调，确保经济责任审计工作的顺利实施，从中央到地方普遍建立了由纪检、组织人事、审计等部门参加的经济责任审计联席会议制度。因此，经济责任审计工作并非审计机关一家的事，无论是审计项目的确定、审计计划的落实和审计结果的利用都必须充分发挥联席会议制度的作用。当然，其指标体系的确立也应由这些部门共同协商，以保证指标体系范围的宽窄适度。

原则三，审计手段能够实现的原则。经济责任审计的重要作用之一就是为干部管理部门考核、使用干部提供依据，从干部管理部门的角度来看，经济责任审计的内容越多、范围越广，干部使用的准确性就越高、风险就越小。但经济责任审计毕竟是一种特殊的审计，它的实施主要依靠审计部门、借助于审计手段，因此，评价指标必须是审计手段能够实现的，不然的话，既会带来审计风险，也会由于无法审深审透造成评价失误，进而影响组织、人事部门正确使用干部。对于评价干部必不可少而常规审计手段又无法审深审透的个别指标，可借助于联席会议制度或通过其授权，实施联合审计。

原则四，分开设置的原则。分开设置有两层含义：一是党政领导干部和企业领导人员的经济责任存在很大差异，指标体系的设置要分开进行。二是就单一种类的指标来说，也应分为基本指标、选择性指标和前瞻性指标等不同层次。基本指标是指经济责任审计必须完成的审计指标；选择性指标是充分考虑到经济责任审计的特殊性而设计的指标，该种指标依不同委托单位的特殊要求而设计，一般来说这类指标仅靠审计机关一家难以审深审透；前瞻性指标是从发展的观点设计的一类指标，该指标从目前看并非可行，但随着社会及经济责任审计实践的深入，在未来有可能审计的指标，条件成熟的地区或部门也可进行试点。

原则五，纵向指标与横向指标相结合，以横向指标为主的原则。纵向指标是指自己与自己相比的指标，包括今年与去年、本期与前期、现任与前任的比较指标。横向指标是指同类行政单位、同类企业在外部环境和内部条件基本相同的情况下的比较指标。纵向指标考核事业的进步与否，横向指标则考核其发展的速度。一般情况下，纵向与横向指标的变化趋势是一致的。当变化不一致时，评价领导干部经济责任履行情况，应以横向指标为主。这些比较指标不必重新计算，可利用计算机技术自动生成。

原则六，定量指标与定性指标相结合，以定量指标为主的原则。定量指标是指能够用数值表示的指标，包括绝对数与相对数，如财政收入增长量与财政收入增长率、利润与利润率等。定性指标是指不能够直接用数值表示的指标，如内部控制制度的健全性与有效性。对于定性指标也要给以一定的权重，使其定量化，以避免评价时的随意性或以偏概全。当前任期经济责任审计存在的问题及对策

总的来看，当前领导干部任期经济责任审计工作进展比较顺利，但要全面推行还存在着一些困难和问题，必须引起我们的高度重视，并要积极采取措施，尽快加以研究和解决。

一、全面推行领导干部任期经济责任审计制度存在的困难和问题1.审计监督覆盖面小。对党政领导干部和国有企业领导进行的任期经济责任审计工作虽然开展得比较早，但发展很不平衡，一些地方还没有真正开展起来，已经开展的地方大多也是审计县级以下的党政领导干部。但是，将审计机关的审计监督对象限定为县级以下的党政领导干部，显然已不适应形势发展的要求。如果不加大对党政领导干部特别是县级以上党政领导干部经济责任的审计监督力度，不及时查处和纠正领导干部的违法违纪问题，就不利于推动我国的改革开放事业和经济发展，不利于加强党的廉政建设，也不利于树立领导干部在群众中的良好形象。尽快实行对县级以上党政领导干部经济责任审计制度已成为形势发展的迫切要求。

2.少数部门对领导干部任期经济责任审计工作重视不够。有的干部管理部门没有真正把领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中，评价和任用干部时只是委托审计机关走走形式而已；有的在干部已被提拔任用后，才委托审计机关对其进行审计，给审计工作增加了难度。存在这些问题的主要原因是没有从讲政治的高度来认识经济责任审计的重要意义，没有真正认识到经济责任审计是加强干部监督管理，促进依法行政、依法治国的重要举措。

3.经济责任审计结果运用中的不透明和缺乏标准等问题，影响了审计效果的发挥。按照中办、国办规定，任期经济责任审计结束后，审计机关根据审计情况写出审计结果报告，审计结果报告在报同级人民政府的同时，抄送干部管理部门；审计机关的经济责任审计结果只对干部管理部门负责，不公开披露。干部管理部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于存在什么经济问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。审计结果不公开、不透明，审计结果运用缺乏标准，不利于将群众监督与审计监督结合起来，也不利于审计人员在群众监督下，不徇私情、客观公正地实施审计。

4.对经济责任审计的定位问题还存在模糊认识。经济责任审计是审计机关利用审计手段从财政、财务收支角度认定领导干部的经济责任，但并不是认定领导干部的全部经济责任；领导干部经济责任审计结果也不是对领导干部的全部业绩的评价和鉴定。经济责任审计具有局限性，审计结果只能作为考核任用干部的参考依据，这一点是非常明晰的。但有的审计机关对经济责任审计的定位问题还存在着模糊认识，出现了两种倾向：一种是过于强调审计结果的局限性，对审计内容不做深入细致的研究，审计过程中只偏重于审计与财政、财务收支有关的经济责任，对一些与财政、财务收支有关的经济活动缺乏监督力度，审计风险很大。另一种是对审计结果的局限性认识不充分，对领导干部的经济责任面面俱到地去评价，对一些没有查深、查实的问题盲目定论。有的干部管理部门把经济责任审计定位为对领导干部经济责任的全面考核，把经济责任审计结果理解为是对领导干部的全部经济责任的评价，认为领导干部经过审计后没有发现经济问题就意味着“清正廉洁”，在对领导干部调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时不是客观地分析运用审计结果，而是将审计结果的运用简单化、绝对化。

5、经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题还没有根本解决，影响了审计工作的正常开展。随着市场经济的发展，各级审计机关的工作量急剧增加，审计力量不足的矛盾十分突出。

二、全面推行领导干部任期经济责任审计应采取的对策1.尽快建立健全领导干部任期经济责任审计的法律、法规。当前必须通过法律、法规加以明确的问题：一是领导干部任期经济责任审计的对象应从县级以下逐步扩展到县级以上；领导干部在任免、调离之前，必须接受经济责任审计，未经审计的不得解除其经济责任，不得新任职务；经济责任审计还要体现事中监督的原则，领导干部任职期间也要接受审计监督。二是经济责任审计作为领导干部监督管理机制的重要组成部分，在干部监督管理体系中处于什么地位，审计监督如何与纪检、组织监督有机结合。三是正确界定领导干部的经济责任，确定审计结果的运用标准。只有尽快建立健全领导干部经济责任审计的法律、法规，才能使经济责任审计制度在全社会全面推行，并更具有权威性和稳定性。

2.依法审计，不断提高经济责任审计质量。审计机关要重视和加强业务培训，切实提高审计人员的业务素质，选调和配备一批政治素质好、熟悉审计业务、具有一定政策水平的干部从事这项工作，以尽快适应经济责任审计工作的发展需要。干部管理部门要正确运用审计结果，使经济责任审计结果真正成为任用和监督干部的重要依据，促使审计机关不断提高经济责任审计质量。

3.加强部门之间的协调与配合，同心协力，共同做好经济责任审计工作。根据中办、国办规定，中纪委、监察部、中组部、人事部和审计署已联合成立了经济责任审计工作联席会议办公室，协调全国经济责任审计的有关事项，研究解决工作中出现的新情况、新问题，对经济责任审计的顺利开展起到了推动作用。但据了解，许多地方还没有建立起经济责任审计联席会议制度，纪检、监察、审计以及干部管理等各相关部门在经济责任审计中的职责、作用也没有具体落实。为了全面推行领导干部任期经济责任审计制度，各级纪检、监察、审计以及干部管理部门应尽快建立联席会议制度，各部门之间要加强协调、密切配合，各司其职，各尽其责。

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