《中华人民共和国营业税暂行条例》释义

2024-10-01

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义（共7篇）

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义篇1

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义

第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。【释义】本条是关于营业税纳税人的规定。

与旧条例第一条相比，新条例主要有以下两点变化：

1、删除了旧条例中“本条例规定的劳务”后面的“(以下简称应税劳务)”。

2、将原先“纳税义务人（以下简称纳税人)”直接表述成“纳税人”。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、征收营业税应当具备的条件

（一）提供的行为必须是发生在中华人民共和国境内。

（二）提供的行为必须是属于“提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产”范围。

（三）必须是为他人提供的。

（四）必须是有偿提供。

二、营业税的纳税人

营业税的纳税人就是根据本条规定应当缴纳营业税的单位或者个人。

第二条营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整，由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。【释义】本条是有关营业税税目税率的规定。

本条新旧条例没有发生变化。但所附的《营业税税目税率表》与过去相比取消了征税范围这个项目。其主要原因有两个：

1、目前《营业税税目税率表》没有随《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则同步修订；

2、从长远考虑，未来的经济行为名目较多，不一定都能够准确在征税范围中体现。

这次修订将征税范围从《营业税税目税率表》中删除。我们认为，这次营业税条例修订在税目税率上着重要解决好以下三个问题：

一是税目的划分问题，原先九大税目设置是否与目前经济形势发展相适应? 二是税目的定义、内容是否与目前经济状况相适应?有无调整的必要? 三是税率的设置是否体现公平税负原则? 本条规定主要包括以下三个方面的内容：

一、《营业税税目税率表》规定税目的划分和税率的设置

二、税目、税率的制定权和调整权在国务院

三、娱乐业税率授权省级政府在幅度内确定。

第三条纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率。

【释义】本条是关于兼有不同税目营业额核算的规定。与旧条例第三条相比，新条例主要有以下两点变化：

1、将“应税行为”改成“应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产”。

2、将“以下简称营业额”改为“以下统称营业额”。本条规定主要包括两个方面的内容：

一、按不同税目核算营业额

二、未分别核算营业额的，从高适用税率

第四条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×税率

营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。【释义】本条是有关营业税应纳税额计算的规定。与旧条例相比，主要有两点变化：

1、由条例“应纳税额以人民币计算”改成“营业额以人民币计算”。

2、将“外汇”改成“人民币以外的货币”，并删除“按外汇市场价格”。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、应纳税额的计算

二、营业额以人民币计算

第五条税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

【释义】本条是有关营业税营业额的规定。

与旧条例第五条相比，新条例主要删除旧条例中“向对方”，因为在实际经济活动中往往接受劳务方并不一定就是付款方，有的是因为接受劳务方与付款方有债权债务关系，有的是关联企业，有的也没有经济利益关系（如旅游、保险、财政支出替特定对象购置经济适用住房等)，对纳税人而言取得了应税收入就应当纳税，至于是否是对方支付的，不应当作为前置条件。

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；【释义】本条是关于运输业务差额征收营业税的规定。

新条例本条款与旧条例相比，整合了旧条例以及旧细则的规定。主要表现在：一是将“运输企业”调整为“纳税人”；二是将“从事运输业务”或者“从事联运业务”调整为“承揽的运输业务分给其他单位或者个人”，这里其实由过去联合运输（或者共同运输）调整为“总分包运输”。在理解本条款规定时，要重点把握以下三点：

1、必须承接运输业务。既接受委托方的委托完成货物或旅客空间或者位置的转移，一般应提供运输合同。

2、应当有将运输业务分给其他单位或者个人运输的行为，应取得分运人开具的交通运输业专用发票。

3、只能扣除支付给分运人的运费。这里强调的是只能扣除支付给分运人的运输费用，对支付的其他费用如保险费、过路过桥费、铁路基金等等不得扣除。

(二)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

【释义】本条是关于旅游业营业额的规定。与旧营业税暂行条例相比，主要有三点变化：

1、结合财税[2003]16号文件的规定，对原先的两条规定做了整合。这次整合后，明确四项费用和接团费用外均不得扣除。

2、将“旅游企业”调整为“纳税人从事旅游业务”，其纳税人范围明显比原来要扩大。

3、将“房费”改成“住宿费”、“交通”改成“交通费”、“门票”直接明确为“旅游景点门票”，避免产生歧义。

理解这条规定时，要注意两个方面的问题：

一是适用主体发生了变化，不再局限于“旅游企业”而是对所有纳税人，只要其从事旅游业务都可以适用，这也解决了过去不少没有旅游企业资格但实际组织境内外考察的单位差额征税问题。二是扣除费用有限制，只能扣除以下两类费用：

（1）替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等四项费用，对除此以外的如签证费、保险费等费用均不得扣除。

（2）替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费，这里包括了支付给境内和境外接团旅游企业的接团费用。

(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

【释义】本条是关于建筑业营业额的规定。与旧条例相比，主要有以下四点变化：

1、适用主体由“建筑业的总承包人“调整为”纳税人”。

2、将“工程”调整为“建筑工程”，这是文字上的表述调整。

3、适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”。

4、扣除对象由“他人”调整为“其他单位”。理解本条规定可以从以下几个方面来把握：

一、适用主体

适用主体为所有从事建筑业劳务的单位，不再局限于建筑业总承包人。

二、适用范围

适用范围限于建筑工程分包业务，对转包业务不能扣除。

三、扣除对象

扣除对象只能为其他单位，对分包给个人所支付的分包款均不得扣除。

(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；【释义】本条是关于金融商品买卖业务营业额的规定。

与旧条例相比，增加了“等金融商品”。这次在修订此条款的时候，重点考虑要解决以下两个问题：

1、非金融机构和个人从事外汇、有价证券、期货买卖纳入到营业税征收范围。一是因为非金融机构和个人从事外汇、有价证券、期货买卖完全符合我们前面提及的征收营业税应具备的四个条件；

二是因为目前大量的非金融机构从事这些业务〈如私募基金〉取得相当的收益却不纳税，相对于金融机构来说税负不公。

2、增加金融商品转让差额征税的范围。目前金融衍生品的形式除包括期货外，还包括远期、期权、掉期等，这些业务当中不少也属于营业税的征税范围，条例的制定上应有一定前瞻性，随着金融衍生品的不断增加，要为以后经济行为征税提前留下空间。理解该条规定，要注意把握以下几个方面的问题：

一、适用主体

适用主体为所有纳税人，即所有单位或者个人，不限于金融机构。

二、适用范围

适用范围为外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务。

三、卖出价和买入价

根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》〈国税发[2002]9号〉第十四条的规定，金融商品买卖业务的买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品买卖业务卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

【释义】这是营业额的最后一项兜底条款，主要是由于国务院有关税政管理的部门已从原来财政部门一家改为目前的财政部、国家税务总局两家。

第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。【释义】本条是关于差额征税项目扣除凭证管理的规定。

本条是新条例新增加的条款。长期以来差额征税项目管理一直是基层税务机关管理的难点，其核心在于涉及到有关扣除费用的凭证问题，有关扣除费用管理的问题放在条例中明确，有利于税务机关加强税收管理，因此此次修订条例时我们借鉴了增值税发票抵扣的做法以及财税[2003]16号文件的规定。

该条款具体包括以下几个方面的内容：

一、本条规定要求纳税人取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证（即取得合法有效凭证）才能扣除，与增值税抵扣凭证管理要求相一致。

二、扣除凭证要同时符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定，对不同时符合的，不能扣除。

三、除了对扣除凭证的要求外，对于营业额扣除项目涉及到的扣除费用应遵循以下三个原则：(一)完整、合法、有效原则。(二)孰低原则。(三)核算清楚原则。

第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

【释义】本条是关于营业税纳税调整的规定。本条是新条例新增加的条款。是旧营业税实施细则第十五条的规定。之所以要将这个条款从营业税实施细则第十五条调整到营业税条例中，考虑到纳税调整是税务机关管理的重要手段，当然也借鉴了增值税、契税的一些做法。本条具体包括以下两个方面的内容：

一、纳税人与其关联方之间提供应税行为，不符合独立交易原则而减少纳税人或者其关联方营业额的。

二、纳税人向非关联方提供应税行为，实施不具有合理商业目的的安排而减少其营业额的。

第八条下列项目免征营业税：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

【释义】本条是关于营业税减免税的规定。与旧条例相比，主要有以下两个方面的变化：

1、将“文物保把单位”改为“文物保护单位管理机构”。这是根据《中华人民共和国文物保护法》及其实施条例的规定来修改的。

2、增加了“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”的免税条款。本条主要包括以下八个方面的内容：

一、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务

（一）托儿所、幼儿园提供的育养服务(二)养老院、残疾人福利机构提供的育养服务(三)殡葬服务

二、残疾人员个人提供的劳务

残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

三、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务

有关医疗服务免税的规定，目前依据的《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税[2000]42号)的规定已经废止，无论是营利性医疗机构，还是非营利性医疗机构自2009年1月1日起一律免征营业税。总局将根据医疗改革意见对纳入营业税征税范围的医疗服务下发规范性文件予以明确。

四、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；〈一〉学校和其他教育机构提供的教育劳务

目前有关教育劳务免征营业税的规定主要是依据财税[2004]39号和财税[2006]3号规定。具体包括以下两个方面的内容：

1、免税主体是学校和其他教育机构

2、教育劳务的免税范围教育劳务，是指为按照规定招生计划录取的在籍学生提供、授予其国家承认学历证书并按规定标准收费的教育活动。

（二）学生勤工俭学提供的劳务

免税主体是在校学生，免税范围限定为应税劳务。

五、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治主要内容包括六个方面。

六、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入

（一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动

（二）宗教场所举办文化、宗教活动

对宗教场所免税的理解上，可以从以下两个方面来把握：

1、免税主体为宗教场所，宗教场所包括寺院、宫观、清真寺和教堂，这些场所必须是经宗教主管部门批准设立的。

2、免税范围是宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，且这些门票收入必须是由宗教活动场所的管理组织单位管理和使用。

七、境内保险机构为出口货物提供的保险产品

为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

八、营业税的免税、减税项目由国务院规定

除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。这与本条例第二条有关税目、税率的制定权和调整权都在国务院一样，依据的是《中华人民共和国立法法》。

第九条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额：未分别核算营业额的，不得免税、减税。

【释义】本条是关于减免税营业额核算的规定。与条例相比，新条例将“单独核算”调整为“分别核算”，其他未作调整。

本条规定，包括了虽然分别核算但没有准确核算的情形。

第十条纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。【释义】本条是关于起征点的规定。

与旧条例相比，新条例增加了达到起征点全额征税的规定。之所以要做修改，主要是不少纳税人将扣除额〈或者称免税额〉与起征点的概念混淆，因此为了避免歧义，在条例里明确达到起征点全额征税的规定。

本条规定主要包括以下内容：

一、纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。这里包括三个方面的内容：

1、适用主体

营业税起征点的适用范围限于个体工商户和其他个人，不包括单位。

2、纳税人营业额是指纳税人营业额合计达到起征点。

3、国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的范围

根据新营业税实施细则第二十三条规定，营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额1000-5000元;按次纳税的，为每次〈日〉营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅〈局〉、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

二、纳税人营业额达到起征点的，全额计算缴纳营业税，不是扣除起征点后的余额缴纳营业税。

第十一条营业税扣缴义务人：

(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。【释义】本条是关于营业税扣缴义务人范围的规定。

与旧条例相比，新条例取消了原来两项扣缴义务人的规定，这次之所以要取消过去扣缴义务人的大部分规定，主要是考虑到这些规定中涉及到的纳税人完全可以独立完成纳税义务，同时要求扣缴义务人扣缴税款也增加了其法律责任。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、扣缴义务人

扣缴义务人，是指负有代扣代缴他人应纳税款义务的单位或个人。扣缴义务人与委代征单位是两个不同的法律概念，不能将两者混为一谈。

二、营业税的扣缴义务人

营业税的扣缴义务人，是指营业税暂行条例及其财政部、国家税务总局规定的，负有代扣代缴他人应纳营业税义务的单位或个人。理解本条规定时，要注意把握以下两点：

〈一〉境外机构〈或境外个人〉未在境内设立机构或虽设立机构但其未参与提供应税行为，是代理者或受让者作为扣缴义务人的前提条件。

〈二〉只有当境外机构〈或境外个人〉通过代理者与境内受让者结算价款的，代理者才能作为扣缴义务人，否则仍由境内受让者为扣缴义务人。

第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。【释义】本条是关于营业税纳税义务发生时间的规定。与旧条例相比，主要有两个方面的变化：

1、将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件，消除了过去那种无论是否提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产行为只要收到款项就确认纳税义务发生的错误认识，使得营业税纳税义务发生时间确认的基本原则更符合权责发生制的要求；

2、增加了扣缴义务发生时间的规定，旧条例只规定了扣缴义务人的范围，但没有对扣缴义务发生时间做出具体规定。

本条主要包括以下两个方面的内容：

一、纳税义务发生时间

理解本条规定，要从以下两个方面来把握：

（一）“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。

（二）“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。

（三）收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

（四）取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

二、扣缴义务发生时间

本条规定，营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，注意不是支付给纳税人款项的当天。

第十三条营业税由税务机关征收。

【释义】本条是关于营业税征收机关的规定。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二条“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”和第五条“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。”的规定，营业税应由税务机关征收

第十四条营业税纳税地点：

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【释义】本条是关于营业税纳税地点的规定。与旧条例相比，主要有三个方面的变化：

1、有关应税劳务纳税地点确认原则的表述方式，从“劳务发生地”调整为“机构所在地”。

2、出租土地使用权和不动产均明确在土地和不动产所在地纳税。其实体现了劳务发生地纳税的原则。

3、增加了扣缴义务人扣缴税款解缴地点的规定。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、营业税的纳税地点

理解本条规定，要注意把握以下几个方面：

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。这里的机构所在地为依法办理税务登记所在地。

（二）纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。对向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税的其他应税劳务还需要经财政部和国家税务总局发文明确。

（三）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（四）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

二、营业税的扣缴地点

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第十五条营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期眼，依照前两款的规定执行。【释义】本条是关于营业税纳税期限的规定。与旧营业税暂行条例相比，主要有两个方面的变化：

1、营业税的纳税期限增加了1个季度。

2、将纳税申报期由月后10日延长至月后或者季后15日。本条规定主要包括以下三个方面内容：

一、营业税的纳税期限

二、解缴税款期限

第十六条营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。【释义】本条是关于营业税征收管理适用法律范围的规定。

本条新旧条例没有变化。本条规定，营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。也就是说，营业税的征收管理除了要按照本条例的规定执行外，还应当执行《中华人民共和国税收征收管理法》的要求，这依据的是《中华人民共和国税收征收管理法》第二条“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”的规定。

第十七条本条例自2009年1月1日起施行。【释义】本条是关于营业税条例生效时间的规定。理解本条的含义，需要从以下两个方面把握：

一、本条例的生效日期为2009年1月1日。

二、本条例生效后，产生法律效果。

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义篇2

答:增值税条例主要作了以下五个方面的修订:

一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定, 购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣, 即实行生产型增值税, 这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担, 修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定, 允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额, 实现增值税由生产型向消费型的转换。

二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞, 修订后的增值税条例规定, 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 (如小汽车、游艇等) 所含的进项税额, 不得予以抵扣。

三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定, 小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定, 经国务院批准, 从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类, 征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后, 一般纳税人的增值税负担水平总体降低, 为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平, 促进中小企业的发展和扩大就业, 应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中, 小规模纳税人混业经营十分普遍, 实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人, 因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率, 将征收率统一降至3%。

四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定, 取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。

五是根据税收征管实践, 为了方便纳税人纳税申报, 提高纳税服务水平, 缓解征收大厅的申报压力, 将纳税申报期限从

1 0 日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

问:为什么要同时修订消费税条例和营业税条例, 修订的主要内容有哪些?

答:增值税、消费税和营业税是我国流转税体系中三大主体税种, 在我国税制中占有十分重要的地位。增值税的征税范围是所有货物和加工修理修配劳务, 而交通运输、建筑安装等其他劳务则属于营业税的征税范围, 在税收实践中纳税人同时缴纳增值税和营业税的情形十分普遍;消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少量消费品征收的, 因此, 消费税纳税人同时也是增值税纳税人。

增值税条例除为转型改革的需要作相应修订外, 还存在以下问题需要在此次修订时一并解决:首先, 纳税申报期限较短, 不便于纳税人申报纳税;其次, 经国务院同意, 财政部、国家税务总局对增值税条例的有些内容已经作了调整, 增值税条例需要作相应的补充完善。鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性, 消费税条例和营业税条例也存在增值税条例的上述两个问题, 因此为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接, 有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修订。

问:消费税条例修订的主要内容是什么?

答:消费税条例主要作了以下两方面的修订:

一是将1994年以来出台的政策调整内容, 更新到新修订的消费税条例中, 如:部分消费品 (金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品) 的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。

二是与增值税条例衔接, 将纳税申报期限从10日延长至15日, 对消费税的纳税地点等规定进行了调整。

问:营业税条例修订的主要内容是什么?

答:营业税条例主要作了以下四个方面的修订:

一是调整了纳税地点的表述方式。为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题, 考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的, 而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地, 将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。

二是删除了转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务, 造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡, 因此删除了这一规定。

三是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面, 删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏, 具体范围由财政部和国家税务总局规定。

四是与增值税条例衔接, 将纳税申报期限从10日延长至

1 5 日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

问:此次修订对现行增值税、消费税、营业税优惠政策是如何处理的?

答:此次修订条例主要是为了增值税转型改革的需要, 时间十分紧迫, 因此基本上没有对优惠政策作出新的调整。对过去已经国务院批准同意的优惠政策可以继续执行, 而不必对三个条例的有关内容进行修改, 因为三个条例都已经明确规定, 国务院可以在执行中对税收优惠范围进行调整。

营业税暂行条例实施细则篇3

2014年营业税暂行条例实施细则内容是什么?全文如下，敬请阅读。

第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称条例)第十六条的规定，制定本细则。

第二条条例第一条所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

加工和修理、修配，不属于条例所称应税劳务(以下简称非应税劳务)。

第三条条例第五条第(五)项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。

条例第五条第(五)项所称期货，是指非货物期货。货物期货不征收营业税。

第四条条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。

前款所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。

单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

第五条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

第六条纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：

(一)所提供的劳务发生在境内;

(二)在境内载运旅客或货物出境;

(三)在境内组织旅客出境旅游;

(四)所转让的无形资产在境内使用;

(五)所销售的.不动产在境内。

第八条有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：

(一)境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外;

(二)境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。

第九条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。

中华人民共和国银行管理暂行条例篇4

（一九八六年一月七日国务院发布）

第一章总则

第一条为了加强对银行和其他金融机构的管理，保证金融事业的健康发展，促进社会主义现代化建设，特制定本条例。

第二条凡经营存款、贷款、个人储蓄、票据贴现、外汇、结算、信托、投资、金融租赁、代募证券等项业务的银行和其他金融机构，都应当遵守本条例的规定。

第三条中央银行、专业银行和其他金融机构，都应当认真贯彻执行国家的金融方针政策；其金融业务活动，都应当以发展经济、稳定货币、提高社会经济效益为目标。

第四条禁止非金融机构经营金融业务。

第二章中央银行

第五条中国人民银行是国务院领导和管理全国金融事业的国家机关，是国家的中央银行，应当全面履行下列职责：

一、研究拟订全国金融工作的方针、政策，报经批准后组织实施；

二、研究拟订金融法规草案；

三、制定金融业务基本规章；

四、掌管货币发行，调节货币流通，保持货币稳定；

五、管理存款、贷款利率，制定人民币对外国货币的比价；

六、编制国家信贷计划，集中管理信贷资金，统一管理国营企业流动资金；

七、管理外汇、金银和国家外汇储备、黄金储备；

八、审批专业银行和其他金融机构的设置或撤并；

九、领导、管理、协调、监督、稽核专业银行和其他金融机构的业务工作；

十、经理国库，代理发行政府债券；

十一、管理企业股票、债券等有价证券，管理金融市场；

十二、代表政府从事有关的国际金融活动。

第六条中国人民银行按照国家法律、行政法规的规定，管理全国的保险企业。

第七条中国人民银行设理事会，为总行决策机构。

理事会的主要任务如下：

一、审议金融方针、政策问题；

二、审议年度国家信贷计划、现金计划和外汇计划的有关重大问题；

三、确定专业银行和其他金融机构的设置、撤并、业务分工的原则；

四、研究涉及金融全局的其他重要事项。

第八条中国人民银行根据经济发展需要，设立分支机构。

中国人民银行的分支机构，在各自辖区内，履行中央银行的有关职责，具体领导和管理本辖区的金融事业。

第九条中国人民银行应当在资金调度、工作协调、信息提供、人才培养等方面，为专业银行和其他金融机构服务，支持其发展业务。第十条中国人民银行总行及其分支机构，负责协调、仲裁专业银行、其他金融机构之间业务方面发生的分歧。

第十一条中国人民银行不对企业、个人直接办理存款、贷款业务。

第三章专业银行

第十二条国家根据国民经济发展的需要，设立若干专业银行。各专业银行按照规定的业务范围，分别经营本、外币的存款、贷款、结算以及个人储蓄存款等业务。

第十三条专业银行都是独立核算的经济实体，按照国家法律、行政法规的规定，独立行使职权，进行业务活动。

第十四条专业银行应当履行下列基本职责：

一、根据金融业务基本规章，制定具体业务制度、办法；

二、按照国家政策和国家计划，决定对企业的贷款；

三、在规定范围内实行利率浮动；

四、负责本系统的资金调度；

五、实行信贷监督和结算监督；

六、按照国家规定对开户单位实行现金管理；

七、按照国家规定对开户单位实行工资基金监督；

八、根据中国人民银行授权管理国营企业流动资金；

九、按照规定拥有和支配利润留成资金；

十、经国务院或中国人民银行总行批准，从事有关国际金融业务活动。

第十五条专业银行设立分支机构，应当具备下列条件：

一、确属经济发展需要，具有同其规模相适应的业务量；

二、符合业务分工范围；

三、具有合格的金融业务管理人员；

四、符合经济核算原则。

专业银行总行对所属分支机构，实行垂直领导。

第十六条专业银行总行的下列事项，应当报经中国人民银行总行审批：

一、涉及本条例第五条第一款第一项范围的业务方针、政策的事项；

二、超出规定的业务分工范围的事项；

三、超出现行金融业务基本规章，或者涉及其他专业银行，需要统一规定的业务规章制度；

四、组织章程的制订和修改；

五、在境外设立分支机构。

前款事项，超出本条例规定的中央银行职责权限范围的，统一由中国人民银行总行报请国务院审批。

第十七条专业银行分支机构的下列事项，应当报经中国人民银行省级分行审批：

一、结合本辖区具体情况制订的重要业务规定；

二、信贷资金投向的重大变动；

三、涉及本辖区其他专业银行，需要统一规定的业务规章制度。

第十八条专业银行应当按照规定向中国人民银行报送信贷计划执行情况、统计报表、会计报表和业务报告。

第十九条设立专业银行机构，应当分别按照下列规定报经批准：

一、总行，由中国人民银行总行审核，报国务院批准；

二、省级分行，由专业银行总行提出申请，报中国人民银行总行批准；

三、地、市级中心支行和县级支行，由专业银行省级分行提出申请，报中国人民银行省级分行批准；

四、县级支行以下的业务单位，由专业银行地、市级中心支行提出申请，报中国人民银行地、市级分行批准。

第二十条专业银行总行以及经批准设立的专业银行分支机构，应当分别由中国人民银行总行、分行发给《经营金融业务许可证》，并且按照《工商企业登记管理条例》的规定，办理登记手续，领取营业执照后，始得营业。

第二十一条经批准设立的专业银行分支机构需要撤销时，应当于停业前两个月向原批准单位提出申请；经批准后，在原批准单位监督下清理债权、债务；清理完毕，分别缴销《经营金融业务许可证》和营业执照。

第四章其他金融机构

第二十二条本章所指的其他金融机构，包括信托投资公司、农村信用合作社、城市信用合作社，以及经中国人民银行批准设立的其他金融组织。

本条例有关专业银行的规定，除国家另有规定或者本章有特别规定者外，适用于其他金融机构。

第二十三条设立其他金融机构，除应当具备本条例第十五条规定的条件外，应当具有中国人民银行规定的最低限额的资本金，并具有组织章程。

第二十四条在确有需要的大中城市，可以设立信托投资公司，经营资金和财产委托、代理资财保管、金融租赁、经济咨询、证券发行以及投资等业务。

信托投资公司的业务活动，按照中国人民银行批准的计划进行。

第二十五条申请设立信托投资公司，应当分别按照下列规定报经批准：

一、国性的信托投资公司，由中国人民银行总行审核，报国务院批准；

二、省级信托投资公司，由中国人民银行省级分行审核，报中国人民银行总行批准；

三、地、市级信托投资公司，由中国人民银行地、市级分行审核，报中国人民银行省级分行批准。

第二十六条大中城市的专业银行设立的信托投资公司，应为独立法人，进行独立核算，在业务上受中国人民银行领导。

专业银行不设立独立的信托投资公司而经营信托业务的，其资金来源、运用，必须全额纳入专业银行信贷计划，收益由专业银行统一核算。

第二十七条农村和大中城市，可以设立信用合作社。信用合作社是群众性的合作金融组织，实行民主管理。

农村信用合作社，经营农村存款、贷款、结算、个人储蓄业务。

城市信用合作社，经营城市街道集体组织和个体工商户的存款、贷款、结算以及代办个人储蓄存款等业务。

信用合作社的管理、审批办法，由中国人民银行另行制定。

第二十八条地方各级人民政府不得设立地方银行。

个人不得设立银行或其他金融机构，不得经营金融业务。

第五章货币发行管理

第二十九条货币发行必须集中统一管理。中国人民银行总行根据国民经济发展的需要提出货币发行计划，报经国务院批准后组织实施。

第三十条财政部门不得向中国人民银行透支。

中国人民银行不得直接购买政府债券。

第三十一条中国人民银行的各级发行库调拨人民币发行基金，应当依照上级发行库的调拨命令办理。任何单位、任何个人都不得违反规定，动用发行库的库款。

第三十二条专业银行向中国人民银行提取现金，应当以其在中国人民银行分支机构的存款余额为限，不得透支。

专业银行向中国人民银行交存现金，应当按照中国人民银行的出纳制度办理。

第三十三条专业银行应当对货币流通情况进行调查研究，并定期向中国人民银行提出报告。

第三十四条人民币的残损票券、铸币，由专业银行按照中国人民银行的规定兑换，中国人民银行负责逐级收回销毁。

第六章信贷资金管理

第三十五条专业银行的信贷收支必须按照规定纳入国家信贷计划。国家信贷计划由中国人民银行总行编制，报经国务院批准后，由中国人民银行总行下达执行。

第三十六条国库存款是中国人民银行信贷资金的来源，经办银行不得动用、转移。

机关、团体、部队等财政性存款的交存办法，由中国人民银行制定。

第三十七条专业银行吸收的各种存款，都应当向中国人民银行分支机构交存存款准备金。存款准备金的比例由中国人民银行规定，并根据放松或者收缩银根的需要进行调整。

第三十八条中国人民银行分支机构在上级银行批准的计划内，根据信贷政策、信贷计划向专业银行发放贷款。

第三十九条专业银行之间的资金可以相互拆借。

第四十条专业银行应当建立呆帐准备金，呆帐准备金的额度由中国人民银行总行会商财政部制定。

第四十一条专业银行的外汇信贷资金，按照国家外汇管理的规定办理。

第七章利率管理

第四十二条各种存款的最高利率和各种贷款的最低利率，由中国人民银行总行拟订，报经国务院批准后，由中国人民银行总行根据国家经济政策，分别制定差别利率，并根据情况变化进行调整。

各专业银行总行具有一定的利率浮动权。利率浮动幅度由中国人民银行总行规定。

信用合作社的存款、贷款利率，根据中国人民银行的规定和授权，可以上下浮动。

第四十三条对国家优先发展的行业和产品以及对社会经济效益好而企业经济效益不明显的贷款，除银行给予优惠条件外，可以实行贴息办法；应贴补的利息由批准贴息的地方、部门支付。

第四十四条中国人民银行同专业银行之间的存款、贷款利率，由中国人民银行总行规定，并根据放松、收缩银根的需要进行调整。

第四十五条专业银行之间相互拆借的利率，由借贷双方协商议定。

第八章存款、贷款、结算管理

第四十六条国家保护存款人的合法权益，存款人自主支配使用其存款，他人不得动用。

第四十七条国家保护个人储蓄存款，实行存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密的原则。

第四十八条专业银行办理贷款应当严格遵守审批制度、责任制度，按照贷款政策和有关规定发放贷款，以保障贷款安全和使用效益。

专业银行有权检查、监督贷款的使用情况，了解借贷企业的计划执行、经营管理、财务活动、物资库存等情况。

第四十九条专业银行享有贷款自主权。任何单位、任何个人都不得强令发放贷款，不得阻挠收回贷款。未经国务院批准，任何单位无权豁免贷款。

第五十条专业银行应当保持足够的支付能力，以保证按时偿付各项债务。

第五十一条专业银行办理票据承兑和贴现，以合法的商业行为签发的票据为限。

第五十二条专业银行办理转帐结算，必须维护收付双方的正当权益。结算规章制度由中国人民银行制定。

第九章违法处理

第五十三条违反本条例规定，擅自设立专业银行分支机构或者其他金融机构的，中国人民银行应当责令其停业，依法没收其非法所得，并对直接责任人员追究行政责任。

第五十四条违反本条例规定，擅自动用发行库库款的，应当追回库款，并对直接责任人员追究行政责任。

第五十五条金融工作人员利用职务上的便利，以贷款谋取私利的，应当追究行政责任，并没收其非法所得。

第五十六条金融工作人员玩忽职守，造成贷款损失的，应当对直接责任人员追究行政责任。

第五十七条强令专业银行分支机构或者其他金融机构发放贷款，造成贷款损失的，应当对直接责任人员追究行政责任和经济责任。

第五十八条本章第五十四条至五十七条的直接责任人员，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第五十九条专业银行或者其他金融机构违反本条例规定，动用、转移财政性存款，或者不按规定期限和比例交存存款准备金的，中国人民银行应当扣回同额存款，并按照贷款利率加收罚息，同时追究经办人员和主要负责人的责任。

第十章附则

第六十条本条例不适用于在我国境内举办的中外合资经营、外国独资经营的金融机构。

第六十一条经济特区的专业银行分支机构和其他金融机构的管理，由中国人民银行总行根据本条例制定补充规定。

第六十二条本条例由中国人民银行总行负责解释；各专项施行细则由中国人民银行总行制定。

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义篇5

第一条根据《中华人民共和国车船税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。

第二条条例第一条第一款所称的管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。

第三条条例第一条第二款所称的车船管理部门，是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。

第四条在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。

第五条条例第三条第(一)项所称的非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆;非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶;非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。

第六条条例第三条第(二)项所称的拖拉机，是指在农业(农业机械)部门登记为拖拉机的车辆。

第七条条例第三条第(三)项所称的捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。

第八条条例第三条第(四)项所称的军队、武警专用的车船，是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。

第九条条例第三条第(五)项所称的警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。

第十条条例第三条第(七)项所称的我国有关法律，是指《中华人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》。

第十一条外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员在办理条例第三条第(七)项规定的免税事项时，应当向主管地方税务机关出具本机构或个人身份的证明文件和车船所有权证明文件，并申明免税的依据和理由。

第十二条纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

第十三条购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

年应纳税额

应纳税额=───────── ×应纳税月份数

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第十四条在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

第十五条由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。

第十六条纳税人应当向主管地方税务机关和扣缴义务人提供车船的相关信息。拒绝提供的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。

第十七条已完税或者按照条例第三条第(七)项、条例第四条规定减免车船税的车辆，纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。

第十八条纳税人对扣缴义务人代收代缴税款有异议的，可以向纳税所在地的主管地方税务机关提出。

第十九条纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。

第二十条扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单上注明已收税款的信息，作为纳税人完税的证明。除另有规定外，扣缴义务人不再给纳税人开具代扣代收税款凭证。纳税人如有需要，可以持注明已收税款信息的`保险单，到主管地方税务机关开具完税凭证。

第二十一条扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款，并向地方税务机关申报。扣缴义务人解缴税款的具体期限，由各省、自治区、直辖市地方税务机关依照法律、行政法规的规定确定。

第二十二条地方税务机关应当按照规定支付扣缴义务人代收代缴车船税的手续费。

第二十三条条例《车船税税目税额表》中的载客汽车，划分为大型客车、中型客车、小型客车和微型客车4个子税目。其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等于20人的载客汽车;中型客车是指核定载客人数大于9人且小于20人的载客汽车;小型客车是指核定载客人数小于或者等于9人的载客汽车;微型客车是指发动机气缸总排气量小于或者等于1升的载客汽车。载客汽车各子税目的每年税额幅度为：

(一)大型客车，480元至660元;

(二)中型客车，420元至660元;

(三)小型客车，360元至660元;

(四)微型客车，60元至480元。

第二十四条条例《车船税税目税额表》中的三轮汽车，是指在车辆管理部门登记为三轮汽车或者三轮农用运输车的机动车。

条例《车船税税目税额表》中的低速货车，是指在车辆管理部门登记为低速货车或者四轮农用运输车的机动车。

第二十五条条例《车船税税目税额表》中的专项作业车，是指装置有专用设备或者器具，用于专项作业的机动车;轮式专用机械车是指具有装卸、挖掘、平整等设备的轮式自行机械。

专项作业车和轮式专用机械车的计税单位为自重每吨，每年税额为16元至120元。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府参照载货汽车的税额标准在规定的幅度内确定。

第二十六条客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。

第二十七条条例《车船税税目税额表》中的船舶，具体适用税额为：

(一)净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元;

(二)净吨位201吨至吨的，每吨4元;

(三)净吨位吨至10000吨的，每吨5元;

(四)净吨位10001吨及其以上的，每吨6元。

第二十八条条例《车船税税目税额表》中的拖船，是指专门用于拖(推)动运输船舶的专业作业船舶。

拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。

第二十九条条例及本细则所涉及的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准;不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。

车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

第三十条条例和本细则所称的自重，是指机动车的整备质量。

第三十一条本细则所称纳税年度，自公历1月1日起，至12月31日止。

第三十二条纳税年度起，车船税依照条例和本细则的规定计算缴纳。

第三十三条各省、自治区、直辖市人民政府根据条例和本细则的有关规定制定具体实施办法，并报财政部和国家税务总局备案。

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义篇6

答案：D 2009年3月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒5吨用作职工福利（消费税税率为20%加0.5元/500克），粮食白酒的成本共计8000元，该粮食白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额为（）。

答案：D 某商贸A公司11月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格240万元，海关规定缴纳的关税30万元，该货物的进口消费税税率为10%，该企业应缴纳的进口消费税为（）。

答案：B 对于混业经营原一般纳税人在开始试点的当月月初应做的会计处理是（）。

答案：A 为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起企业提供的应税服务（）年内免征增值税。

答案：C A公司为B公司提供原材料商品，签定的合同规定当年8月15日B公司向A公司支付款项35万元，由于A公司提供的原材料质量高运输快，B公司非常满意，于当年7月1日即支付货物款项35万元。则主管税务机关应以（）确认为增值税纳税义务发生时间。

答案：B 按照年销售额进行划分，增值税小规模纳税人是指（）。

答案：C 2013年9月5日，A公交公司当天取得公交乘坐费103000元（增值税税率为3%），则增值税应纳税款为（）。

答案：B A银行年末按照谨慎会计原则对某笔贷款进行检查测试，发现该贷款发生减值，经测算这笔贷款账面价值（摊余成本）为358万元，预计该贷款未来现金流为300万元，则该银行应确认的贷款减值损失为（）。

答案：C 2012年8月，某银行向A客户发放了一笔贷款20万元，银行发放贷款时的会计处理为（）。

答案：B 2011年9月1日之后，个人所得税起征点调整为（）。

答案：D 下列各项属于不征税收入的有

答案：B 我国会计法规体系中，处于最高层次的是

答案：A 《小企业会计制度》的核心部分为

答案：B 下列消费品只按照比例税率形式征收消费税的是（）。

答案：AB 下列哪些情形应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额和使用增值税专用发票（）。

答案：ABC 下列在“应交增值税”的明细账中设置在借方的是（）。

答案：AD 增值税税控系统包括（）。

答案：ABCD 下列（）属于准予从销项税额中抵扣的进项税额。

答案：ABCD 对于交通运输业执行11%的税率，税负则根据企业的（）呈现出上升或下降的趋势。

答案：AC 1998年5月，中国人民银行制定了《贷款分类指导原则》，要求商业银行依据借款人的实际还款能力进行贷款质量的五级分类，即按风险程度将贷款划分为五类，其中不良贷款包括（）。

答案：CDE 按照贷款保障条件，银行贷款可以分为（）。

答案：ABC 不属于工资、薪金所得的征税项目收入包括（）。

答案：ABCD 从事免征农、林、牧、渔项目的所得项目为

答案：AC 享受“三免三减半”所得税优惠的、符合条件的环境保护、节能节水项目包含

答案：ABC 下列各项中可以归属于劳动保护支出的有

答案：ABCD 根据《小企业会计制度》，小企业应同时符合的两条标准

答案：AC 小企业会计制度与企业会计制度在总体框架方面的差异包括下列

答案：ABC 外购已税轮胎加工生产的小汽车可以扣除轮胎已纳的消费税（）。

答案：B 试点纳税人在试点实施之日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，应在试点实施之日起按照新的税收政策规定缴纳税款（）。

答案：B 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应当统一从高适用税率核算销售额（）。

答案：B 对于营业税纳税人而言，由于两税并行，营业税纳税人购进货物所支付的增值税不能在纳营业税时扣除（）。

答案：A 快递公司拥有自有运输工具且运输部分收入与快递公司取得的全部收入无法划分的，按交通运输业征税（）。

答案：A 境外单位向境内个人提供完全在境外消费的应税服务属于在境内提供应税服务（）。

答案：B 企业年金的个人缴费部分，可以在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除。以上说法（）。

答案：B 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

答案：A 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

答案：A 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权账面价值不再转入在建工程，土地使用权与地上建筑物应分别摊销和计提折旧。

答案：A 根据《小企业会计制度》的规定，从事商品流通业务的小企业必须设置管理费用科目。

答案：B 《小企业会计制度》下确定可资本化的借款费用的方法与《企业会计制度》相同。

答案：B 某酒业制造公司生产各种白酒（消费税税率为20%加0.5元/500克），9月份销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元，则该公司应缴消费税额为（）。

答案：C 《小企业会计制度》是由（）发布的。

答案：A 现行《会计法》是（）年修订的。

答案：C 下列哪些咨询类服务暂不纳入营改增范围（）。

答案：BD 2013年8月1日起在全国范围内实行营改增试点，并择机把（）纳入试点行业范围，十二五期间全面完成营改增任务。

答案：AC 企业纳税人分为

答案：AB 下列各项中不属于工资薪金总额的有

答案：ABCD 根据《小企业会计制度》，小企业应同时符合的两条标准

答案：AC 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应当统一从高适用税率核算销售额（）。

答案：B 企业向个人销售商品（产品）和提供服务时给予的赠品不需要征收个人所得税。以上说法（）。

答案：A 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

答案：A 《小企业会计制度》取消了“待处理财产损益”科目。

答案：A 以下选项中不征收消费税的商品是（）。

答案：B 某银行在2011年1月1日发放一笔贷款500万元，贷款合同年利率为8%，期限为3年，每年结算一次利息，2011年12月31日，该银行综合分析与该贷款有关的因素发现贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失65万元，则计提贷款减值损失的会计分录为（）。

答案：C 下列属于《小企业会计制度》中界定的小企业是（）。

答案：B 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用,其中价外费用不包括（）。

答案：CD 职工工会经费扣除标准中规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。

答案：A 汇算清缴的方式是按年计算，分期预缴。

答案：A 按照《小企业会计制度》核算的小企业，可同时执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》。

答案：B 根据《小企业会计制度》规定，长期投资无需计提减值准备。

答案：A 甲公司在9月份向乙公司销售一批木质一次性筷子（消费税税率为5%），开具普通发票，取得含税销售额为3.51万元（增值税税率为17%），则甲公司9月份应缴纳多少消费税额（）。

答案：A 小李为缓解资金紧张，将自己拥有的债券和股票抵押给银行申请贷款，并由银行保管作为担保的债权和股票，请问小李的行为属于什么形式的贷款（）？

答案：A 根据《小企业会计制度》，小企业应同时符合的两条标准为（）

答案：AC 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

答案：A 是否同步结转相关跌价准备，会导致小企业的财务状况和经营成果产生不一样的结果。

答案：A 小企业如果发现现金短缺或溢余，应直接计入当期损益。

答案：A 新《企业会计准则》执行后，仍旧可以执行的是（）

答案：A 新申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。

答案：A 根据《小企业会计制度》，在成本法下，收到的股利或利润均作为投资收益处理。

答案：A 小王为一企业员工，每月工资收入4000元（已扣除三险一金），本次税改后，每月缴纳个人所得税为（）。

答案：A 《小企业会计制度》将“生产成本”、“制造费用”账户合并成（）。

答案：B 小企业会计核算的基础是（）

答案：B 个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分，按照国务院有关规定“不得”从应纳税所得中扣除。以上说法（）。

答案：B 总机构所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。

答案：B 下列消费品按照从量征收的是（）。

答案：C 小企业因多计等原因退回的消费税、营业税，应当在实际收到时，计入收到当期的（）科目。

答案：A 小企业可自行选择要不要编制现金流量表。

答案：A 小企业在设置会计科目时，无需设置“包装物”科目。

答案：A 小企业在处理坏账准备时应采用（）核算。

答案：A 《小企业会计制度》规定短期投资跌价准备只能按照（）计提。

答案：C 《小企业会计制度》属于会计法规体系中的（）。

答案：C 根据《小企业会计制度》的规定，在编制资产负债表时，待转资产价值应计入（）项目。

答案：B 我国会计法规体系得最高层次是（）。

答案：C 执行《小企业会计制度》的企业的所得税会计处理方法是（）

答案：C 《小企业会计制度》自（）开始执行。

答案：C 《小企业会计制度》要求采用（）核算所得税。

答案：B 《小企业会计制度》将“应收股利”和“应收利息”科目合并为（）科目。

答案：B 符合规定条件的小企业（）执行《小企业会计制度》。

答案：A 职工教育经费扣除标准中规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，不准予在以后纳税结转扣除。

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义篇7

2008-12-15 财政部、国家税务总局令2008年第50号

第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（二）提供的应税劳务发生在境内。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）

第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

第十七条条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

第三十条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。

第三十二条条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；