《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》释义

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》释义（通用6篇）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》释义 篇1

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》释义

本条释义

本条是用于解释条例有关农产品扣除进项税额的有关规定。

与原条例相比，细则第十七条修改了农产品买价的表述。原条例规定，纳税人购进免税农产品凭农产品收购凭证计算抵扣增值税进项税额，因此原细则对收购凭证中所列买价的要素进行了规定，包括代收代缴的农业特产税。由于新条例对农产品扣除凭证的规定作了调整，不再使用收购凭证的表述，而使用了“收购发票或销售发票”的表述，而且用烟叶税替代了农业特产税。因此，新细则相应调整了农产品买价的规定内容。

需要注意的是，对农产品价款的具体内容，细则没有作详细的规定，这主要是考虑我国是农业大国，全国各地农业生产的特点相差很大，因此对于农产品收购凭证的管理，一般是由国家税务总局和各省级国家税务局结合农业生产具体情况作出，无须在细则中加以规定。

烟叶税的政策具体可参考《财政部国家税务总局关于购进烟叶的增值税抵扣政策的通知》(财税〔〕140号)。可以看出，在农产品买价中包括烟叶税，某种程度上

缩小了税基，充分体现了国家对纳税人购进农产品扣除进项税额的照顾，体现了对三农问题的重视和对农业的扶持。

第十八条条例第八条第二款第(四)项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、

保险费等其他杂费。

与原细则相比，本条增加了关于运输费用金额确定的条款。

原条例对运输费用抵扣增值税没有规定，新条例增加了运费抵扣的条款，相应地在细则中就要解释运输费用金额的概念和范围，这也是现行政策的一部分。

1、运费抵扣应当凭运费结算单据，包括公路、内河、铁路、民航、海运等。目前公路、内河的货运发票是全国统一的，但铁路民航等发票，是由各专业部门自行管理的，尚未统一收回税务机关管理，但这些票据都是合法的有效的运费抵扣凭证。

2、铁路运费明确包括了铁路临管线和铁路专线。铁路临管线是指铁路修成后出于运营调试期间的、尚未正式投入运营的铁路线，也对外承担货物运输的任务，其运费由发展改革委单独核定。铁路专线是指城市和重要工矿区之间的铁路运输线，与临管线一样承担运输任务，有单独的计费标准。之前对铁路运费抵扣是凭货票直接抵扣，临管线和铁路专线由于在运营中与国营铁路有所区别，因此需要税务机关对相应线路进行确认方可予以抵扣。自1994年以来，税务总局制发了一些文件，正列举了准予抵扣的铁路的临管线和和专线的名称，但随着铁路建设的不断加快，每年都有大量的铁路线投入运营，而文件的集中发布一定程度上影响了运费的正常抵扣。到，税务总局发布文件明确不再列举铁路线路名称，而是允许临管线和专线运费直接抵扣，此次细则修订时对上述政策进行了归纳和吸收。

3、运费的抵扣包括建设基金，主要考虑建设基金是政府性收费的一部分，从广义角度讲属于运费的一部分，因此对建设基金也予以抵扣。

4。装卸费、保险费等其他杂费，因不属于运费范围，则不予以抵扣。

第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

本条释义

本条规定了增值税扣税凭证的范围，主要有两点需要注意。

1、机动车销售发票抵扣的问题。

按照条例的规定，应征消费税的小汽车、摩托车不属于抵扣的范围，但是载货汽车是可以抵扣进项税额的。而在车辆牌照的管理上，按照公安部的规定，两种车都需要凭机动车销售发票办理号牌登记。但矛盾的焦点在于纳税人要抵扣载货汽车进项税额，必须凭专用发票，要登记号牌必须凭机动车销售发票，两种发票不同，是无法同时顾及的。对此，国家税务总局研究开发了机动车销售发票税控系统，赋予机动车发票扫描认证的功能，使新版机动车销售发票兼具登记号牌和抵扣税额的功能，并明确机动车销售发票属于专用发票的一种，这就解决了载货汽车抵扣进项税额的问题。

2、不包括废旧物资销售发票和收购凭证。

1994年，经国务院批准，财政部、国家税务总局发文明确，从事废旧物资回收经营的一般纳税人，可以凭废旧物资收购凭证抵扣进项税额。，国务院调整了上述政策，改为对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税，属于一般纳税人的生产企业，可以凭经营单位开具的废旧物资销售发票抵扣10%的进项税额。因此废旧物资销售发票就成为了增值税抵扣凭证的一种。，为了促进废旧物资行业的规范发展，加强税收管理，经国务院批准，财政部、国家税务总局再次调整了废旧物资回收经营增值税政策，取消了废旧物资销售发票抵扣税款的功能，恢复对回收经营单位的增值税照章征收，利用废旧物资生产的企业，不得凭废旧物资销售发票抵扣税款。此次修订细则，增值税扣税凭证中不再包括上述两项凭证。

第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

本条释义

本条删除了兼营非应税劳务征收增值税所涉及的购进货物准予抵扣进项税额的规定。这是因为原条例中对于兼营非应税劳务未分别核算的是应当征收增值税的，本着征扣一致的原则，所涉及的购进货物进项税额就应当给予抵扣。但新条例删去了应当征税的规定，与此相对应，就不需要有购进货物准予抵扣的规定了。

第二十一条条例第十条第(一)项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

本条释义

本条明确指出固定资产进项税额抵扣的有关事项。

1、通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式来划分可抵扣的进项税额，固定资产纳入增值税抵扣范围以后，和货物的抵扣范围相比，有一定的特殊性，主要是由于固定资产使用用途是可变的，比如：一台车床，既可以用来生产免税军品，也可以用来生产应税的民用物品，但是二者没有绝对的界限，因此，有必要对固定资产的抵扣作出专门的解释。按照细则的规定，只有那些专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才是不能抵扣的。只要该项固定资产用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)，那么即便它同时又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，上述项目进项税额本来是不得抵扣的，但是该项固定资产的全部进项税额都是可以抵扣的。

2、固定资产是从会计核算角度对某一类货物的概括性称呼，其本质仍然是货物，但在具体的判断上，对固定资产的分类容易产生争议。为此，新细则对固定资产规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。此项规定主要是为了解决固定资产范围的争议问题。

第二十二条条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

本条释义

本条规定了纳税人的交际应酬消费属于个人消费的范畴。

1、交际应酬消费不属于生产经营中的生产性投入和支出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者，因此交际应酬消费需要负担相对应的进项税额，其不能从销项税额中抵扣。

2、交际应酬消费和个人消费难以划分清晰，征管中不易掌握界限，容易导致纳税人偷避税行为，因此，为了加强征管，引导消费行为，对交际应酬消费不得抵扣进项税额，以公平税负。

3、从国际惯例来看，交际应酬消费在多数国家和地区的税法中都明确规定不得抵扣进项税额。以前我国税法对此项未有明确表述，这次修订条例细则，借鉴国际惯例，增加了这一规定。

第二十三条条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

本条释义

本条规定了增值税非应税项目的范围，配合增值税转型改革，将原“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程”，并解释了不动产的含义。

不动产的定义主要是借鉴营业税对不动产转让税目的注释，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，明确了凡是对于不动产的新建、改建、扩建、修缮和装饰都属于不动产的在建工程，所耗用的购进货物和应税劳务，都是不能抵扣的。

第二十四条条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

本条释义

本条规定了非正常损失的概念和范围。

新条例删除了自然灾害损失属于非正常损失的规定以及“其他非正常损失”的兜底条款，明确指出非正常损失只包括因管理不善造成货物被盗、丢失和霉烂变质发生的损失。

1、自然灾害损失往往是由于地震、台风、海啸等不可抗力造成的货物损毁形成的物质损失。因为损失的数额往往较为巨大，如不予以抵扣，纳税人的负担就较重。同时，自然灾害由于是不可抗力造成的，纳税人已经尽到保护货物的(法律上保全)的义务，不应再加以税款缴纳的负担。

2、其他非正常损失的范围在原细则中没有明确，在实际执行中，税务机关往往与纳税人之间就此发生争议，如果将正常损失误判为非正常损失，将带来不必要的行政成本，降低征管的质量。为减少争议，充分考虑保护纳税人的利益，新细则删去了这一规定。

3、从立法的严谨角度来看，应尽量避免自上而下的模糊授权，“其他非正常损失”的表述，未明确由哪一级税务机关确认具体范围，也未明确具体的含义。从立法的要求看，放大了基层税务机关执法的风险。从立法的角度讲，细则是财政部和国家税务总局制定的，有关条款的解释和限定应当由财政部和国家税务总局共同作出，不宜由各地自行理解并决定。财政部和国家税务总局作为细则的制定单位，没有必要在细则中为自己授权对具体条款进行解释，因此所谓“其他非正常损失”的兜底条款实无必要。

第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

本条释义

本条是对条例第十条第四项的细化，明确了不得抵扣进项数额的自用消费品的范围，目前包括应征消费税的摩托车、汽车和游艇。要注意把握以下几点。

1、应征消费税的摩托车、汽车和游艇之所以不得抵扣，主要是考虑它们的用途是多样的。以小汽车为例，它的用途可以是接送单位主管上下班，也可以是接送本单位员工往来于工厂和宿舍，也可以是接送本单位的客户去机场或车站，还可以是临时装运货物往返于两个车间。这些用途，有些属于货物生产环节的一部分，因此应当可以抵扣，有些则属于集体福利或个人消费，则不得抵扣。总的来看，其具体用途是难以划分清楚的，如果人为地规定不同用途抵扣方式不同，不仅将使税制变得复杂，还将带来偷税漏洞，增加税收管理的难度。在这种情况下，税制的基本原则应是从政策上减少划分的困难，从制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定详细的划分措施。因此，修订后的条例明确规定自用的摩托车、汽车和游艇属于自用消费品，不得抵扣进项税额。

2、不得抵扣进项税额与这部分货物属于消费税征税范围并无直接关系，也就是说，并不是因为它们征收消费税，属于国家限制消费的特定货物，就需要在增值税方面实行不得抵扣进项税额的政策，以进一步提高其税负，两者之间并非必然关系。因为，增值税的征收目的是为了筹集税收收入，它的经济调节作用是很弱的，为了对特定行业进行调节，必然要制定特殊的增值税政策，这会增加增值税的复杂程度带来行业之间划分的困难。相对于所付出的税制复杂的代价，要实现限制消费的目的，对特定货物征收消费税已经能够达到了目的，如果认为限制消费的目的体现得还不够充分，最好是进一步提高消费税税负，而不要在增值税方面出台调控措施。在修订条例细则的过程中，也贯彻了这一点。

3、自用消费品的范围是一个历史概念，随着社会生产生活的不断发展，还会出现很多容易混淆生产用途和消费用的消费品，为了征管的简便，财政部、国家税务总局将结合实际情况的变化，灵活调整自用消费品的范围，其范围并不是一成不变的。

第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

本条释义

本条规定了兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分的进项税额的划分公式。原细则的计算公式已被财税〔〕165号文件修改，此次细则修订时将165号文件的内容上升为细则，提高了执法级次。

1、原细则规定了划分进项税额的公式，在现实生活中，兼营行为是很常见的，经常出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的就是耗用的水和电力。但同时也有很多进项税额时可以划分清楚用途的，比如领用的原材料，由于用途是确定的，所对应的进项税额也就可以准确划分。原细则对于需要划分的进项税额，规定是用各自销售额的比例来划分，但规定全部进项税额不区分是否能够划分清楚进项税额，均用公司进行换算。这就存在一定弊端，一方面，削弱纳税人自觉分开核算，而一旦存在这种情况，纳税人只能按规定适用换算公式，其他产品是否做到准确分开核算并不影响公式的适用，客观上形成了公式至上的局面，不利于引导纳税人分开核算财务;另一方面，也不尽合理。通常来说，一个增值税一般纳税人的财务核算制度是比较健全的，不能分开核算的只是少数产品，但如果存在兼营行为，就要将全部进项税额均按照这个公式换算，不考虑其他可以划分用途的进项税额，使得少数行为影响多数行为，不够公允。因此，需要对公式进行改良，承认纳税人核算的合理性，只是对不能准确划分的进项税额再按照公式进行换算，这就避免了一刀切的不合理现象，兼顾了税收管理与纳税人自身核算的两方面要求。

2、按照销售额比例进行换算是税收管理中常用的方法，与此同时还存在很多具体的划分方法。一般认为，用销售额划分是较为简单的方法，操作性很强。举例来说，加入建筑物出租属于增值税应税行为，但有的楼层占总出租楼层是用于应税项目，有的楼层是用于免税项目的出租，对于计税销售额，可以采用按出租收入的方式，也可以按照出租楼层占总出租楼层的比例来确定，两种方法都可以达到划分进项税额的目的，具体的运用则略有不同。

第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外)，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

本条释义

本条规定了纳税人进项税额扣减的问题，并确定了扣减进项税额应按当期实际成本的原则，与第二十六条共同形成了扣减进项税额的规定。

1、本条规定针对的是已经抵扣进项税额的情况，不包括尚未抵扣进项税额的用于免税项目和非增值税应税劳务，此二者的进项税额应按照第二十六条规定适用换算公式来扣减进项税额，而不能按照实际成本来扣减。

2、现实生活中由于经营情况的日益复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征扣税一致，就必须规定相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。对于无法确定的进项税额，则统一按照当期实际成本来扣减。

第二十八条条例中第十一条所称小规模纳税人的标准为：

(一)从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的;

(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

本条释义

本条规定了小规模纳税人的标准。与原细则相比，降低了小规模纳税人的标准。并将财税〔1994〕026号文件中对于销售额的解释纳入细则，进一步明确了销售额比重的含义。

1、细则规定了小规模纳税人的标准，并非一般纳税人标准。

2、小规模纳税人的分类方法与国外不同。在欧洲增值税制度在普遍存在一个纳税人登记门槛，即低于门槛的免征增值税，排除在增值税征税范围以外，超过这一门槛的才成为增值税纳税人，而且都可以作为一般纳税人，如果有的纳税人希望按照简易办法征收增值税，再向税务部门提出申请，经批准后就可以作为小规模纳税人。这个门槛类似于我国增值税制的起征点。由此可见，在国外增值税一般纳税人的比重较高。而我国一般纳税人比重很低，这与我国税制设计有关，理解是要注意区分。

第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业行单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

本条释义

本条规定了哪些纳税人可以不认定为一般纳税人，哪些纳税人可以选择成为一般纳税人的问题。

1、按照条例规定，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，划分标准按照纳税人年应税销售额。只要年应税销售额超过小规模纳税人标准，原则上就应该申请认定为一般纳税人。但原条例对于个体经营者实行依申请认定的制度，也就是说个体经营者不提出申请认定为一般纳税人，是可以按照小规模纳税人申报缴纳增值税的，即便其销售额已经超过小规模纳税人标准。申请认定的审批权限也比较高，是由省级国家税务局批准。这个制度体系与单位完全不同。这主要是和个体经营者的法律地位有关，他们在民事上也要负连带责任的。同时，个体经营者财务核算的健全程度一般来说要比单位差，使用专用发票存在的虚开风险也比单位要高，为了降低征管的压力，将一部分个体经营者排除在一般纳税人体系以外，也有利于税务机关集中精力加强对一般纳税人的征管。但在实际征管中发现，很多个体经营者经营规模很大，所开展的业务与一般纳税人相差不大，但仍按小规模纳税人纳税，存在一定的不公平性，不利于公平竞争。因此，对于个体工商户统一按照小规模纳税人标准进行认定，不再实行依申请认定一般纳税人的制度。因此，修改了原细则相关表述，将个人改为其他个人，即对于自然人，仍然允许继续按小规模纳税人纳税。

2、现实生活中，一个自然人也可能偶然发生应税行为，销售额也可能很高，但如果一律要求其认定为一般纳税人，就将大大扩大增值税征收范围，使税收征管的网络扩张到全社会所有角落，这就将有悖于征税的初衷，增加社会运行成本，同时要求每个自然人都按照一般纳税人的申报方法去申报缴纳增值税也不现实。因此，为保持税制简化，划分经营行为与正常交际行为的界限，有必要明确其他个人仍按照小规模纳税人征税。

3、原条例规定非企业单位不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人。不允许这些纳税人成为一般纳税人，在现实生活中，这两种纳税人经营行为与其他纳税人相比，没有较大的差别，限制这些人成为一般纳税人不利于其参与市场竞争，因此为了保证税收政策的公允，新细则规定，这些纳税人可以选择成为一般纳税人或小规模纳税人。

第三十条小规模纳税人的销售额不包括其应税税额。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应税税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

本条释义

本条规定的是小规模纳税人的销售额换算公式，与原细则中规定相同，和一般纳税人的换算方法一致，体现了增值税价外税的特点。

第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。

本条释义

本条规定了小规模纳税人扣减当期销售额的情形，只有销货退回或者折让时，才可以扣减销售额，与一般纳税人的要求是一致的。

第三十二条条例十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

本条释义

本条是对会计核算细化的健全。原细则规定会计核算健全是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。这一要求较为宽泛，理解不尽一致，容易导致执行中的争议，考虑到会计核算是税收征管的一项基本要求，因此借鉴了税收征管法的表述。

第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人已经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。

本条释义

本条规定了纳税人资格划转的问题。原细则规定，小规模纳税人一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。该规定容易被理解成纳税人必须先经过小规模纳税人阶段，才能成为一般纳税人(或者是只适用于小规模纳税人转为一般纳税人的情况)，因此，在征管中容易产生争议。同时，对于小规模纳税人划转的问题，国家税务总局于出台新办商贸企业认定办法，对商贸企业实行辅导期一般纳税人制度，辅导期结束后如不符合条件的仍需转为小规模纳税人。财税〔2005〕165号文件也规定，小规模纳税人一经认定为一般纳税人，不得转回小规模纳税人。鉴于此，此次细则修订时，吸收了现行的两个规定，并将其表述成“纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人”。其含义是，新办企业可以直接认定一般纳税人，但不得转为小规模纳税人;已办的小规模纳税人经认定为一般纳税人后，不得转回为小规模纳税人;但国家税务总局根据实际税收管理的需要另行规定的，不适用上述规定。

第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

(一)一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的;

(二)除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

本条释义

为了加强对符合一般纳税人条件的纳税人的管理，防止他们利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法达到少缴税的目的，税法制定了一项特殊的制度。实施细则规定，对一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，对销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

这项措施是一项带有惩罚性质的政策，其目的在于防止纳税人利用一般纳税人和小规模纳税人两种不同的征税办法少缴税款。

新细则对于纳税人属于所列两种情况的，分别明确了有关条款如何适用。

原细则对这一条款，适用的前提是一般纳税人，在执行中容易产生悖论。即一般纳税人需要经过认定才能获得这一资格，但原规定的第二款是符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人认定手续的，两者适用主体矛盾，而且一般纳税人条件在条款中也未予详细指明，这样一来，在条款适用时就容易产生争议。因此新细则修改了这一表述。

其一，进一步明确了会计核算不健全的条款，只适用于一般纳税人。其二，删除了符合一般纳税人条件的表述，改用销售额超过小规模纳税人的表述，从而将使整个条款的适用主体由一般纳税人变为“纳税人”，提高了法规的实用性，同时也兼顾了第二十九条有关部分纳税人不认定为一般纳税人的规定，保证了法规的前后衔接。

第三十五条条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

(一)第一款第(一)项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

(二)第一款第(三))所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

(三)第一款第(七)项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

本条释义

本条细化了条例第十五条有关减免税的规定。

1、解释了农业的概念的范围，是指传统农业，即农林牧副渔五业，是一个大农业的概念，这是符合我国现阶段国情的。农业生产者包括农业生产单位和农民个人，将从事集约化生产的农场和零散经营的农民群众都作为农业生产者，在税收上都能同等对待，这样的考虑也是基于我国国情对农业生产主体的限定。

农业产品具体范围由财政部和国家税务总局确定，改变了原细则由国家税务总局直属分局即省级国家税务局确定的规定。这是因为1994年条例实施之初，农产品范围由各省自定，由于各省实际情况不同，同一产品在不同省确定为不同类别，容易引起认识上的混淆，导致征管上的不便，为此财政部、国家税务总局于1995年发布了财税52号文件，统一确定了农产品的范围，事实上改变了农产品范围由各省自定的做法。为了保持全国税政的统一，此次细则修改延续了财政部、国家税务总局确定农产品范围的做法，并上升到细则，进一步明确了农产品税目注释的制定权限。

2、古旧图书的范围继续保持了原细则的写法，即古书和旧书。也就是说只有文字的成果，才是古旧图书的征管范围，图画不属于图书的范围。其原因在于，书籍是人类智慧成果的结晶，记载了先辈们的生产生活经验，体现着文明成果的传承，是全人类共有的财富。图画更多地属于艺术鉴赏的范畴，带有文艺作品的性质，与之相类似的包括古瓷、古家具等物品，如果图画比照图书给予免税，势必带来对古瓷等的攀比问题，明显有悖于对古旧图书免税的初衷。

3、自己使用过的物品，删去了游艇、摩托车、应征消费税的汽车除外的条款，也就是说自然人销售的凡属于自己使用过的物品，不论具体品种均是免税的。而原条例中，对于游艇、摩托车、应征消费税的汽车并不免税，应按小规模纳税人征收。之所与有这样的修改，主要是考虑自己使用过的物品，再次销售主要不是为了赢利，更多地是调剂社会资源的分配和余缺，不属于经营行为，尽管游艇、摩托车、应征消费税的汽车单位价值量很高，但也同样具有上述意义，因此对于上述物品的销售，也不再与其他产品区别，统一给予免税。

第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

本条释义

本条是关于放弃免税权的规定，是对现行放弃免税权立法的层次所作的修改。

免税是税法赋予某一特定行业纳税人减免应纳税的一项权利，体现着国家对特定行业和产业调控发展的特定目的，是国家对税款利益向纳税人的让渡。根据增值税征扣税一致的原理，纳税人享受免税，其销售货物或提供应税劳务的销售额，不再计算销项税额，相应的进项税额也不得抵扣，也不能向购买方开具专用发票。由于购买方没有向销售方支付销项税额，也就不能取得进项税额计算抵扣。因此如果增值税的免税只是针对特定环节的纳税人，这种免税将造成增值税抵扣链条的中断。在某种程度上会增加购买方的税收负担，也影响着销售方顺利地将自己生产的货物卖出，因此会有一部分纳税人要求放弃免税，这就可以重新弥合增值税链条机制，减少免税政策对购销双方经济业务的影响。考虑到免税属于国家对纳税人给予的一种优惠，从法治公平意义角度上讲，纳税人可以选择接受或者不接受，因此有必要在法规中明确纳税人可以放弃免税的权利。

1994年制定的增值税条例，对放弃免税权的问题没有明确规定，客观上形成免税优惠必须接受的局面，在某种程度上忽视了对等给予纳税人自我选择免税与否的权利，不利于保护纳税人利益。而在其他开征增值税的国家，放弃免税权的做法是普遍存在的，属于国际惯例。为此，财政部、国家税务总局在发布《关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税〔〕127号)，规定对纳税人可以选择放弃免税，在我国正式确立了免税放弃制度。此次修订条例细则时，将免税放弃的制度正式纳入细则，从法治层面作了新的完善。

其中，新细则规定，放弃免税后36个月内不得再申请免税，而127号文件规定放弃免税后一年内不得再申请免税。由此可见，新条例对于纳税人不得申请免税的期限较之前有所延长。作出这样的改变，主要是考虑到免税放弃是纳税人自己决定行使的私权利，征税是国家享有的公权利，两者存在冲突，从法治角度看，个人不应过于频繁地行使免税放弃权，否则将造成国家与个人之间征纳关系频繁调整，导致管理难度增加。为此，为了保证管理难度减低，保持征纳关系的稳定性，需要进一步提示纳税人慎重行使免税放弃权。基于此，新条例对于不得申请免税的期限进一步延长到三年。

第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

(一)销售货物的，为月销售额2000～5000元;

(二)销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元;

(三)按次纳税的，为每次(日)销售额150～200元。

前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

本条释义

本条是关于增值税起征点的规定，是将现行增值税起征点规定纳入到新条例实施细则中。

增值税起征点是增值税固有的结构之一。要理解起征点的规定，需要把握以下六点：

1、增值税起征点是间接税的固有特征，不同于直接税的免征额或税前扣除标准。增值税起征点主要是为了降低征管难度才设置的，其目的是为了将很多小型纳税人排除在征管范围之外，以减轻税务机关管理压力。而且起征点属于幅度值，各地可自行决定本地区适用的标准，全国可以不统一，这主要考虑起征点适用对象是小规模纳税人中的个体工商户，其跨省流动的可能性相对较小，实行各省差别标准具有可行性。显然，如果对企业也适用差别标准，将导致生产要素的不正常流动，这会影响市场经济的正常运行，也不利于建立规范、统一的税收秩序。

2、在我国，增值税起征点与国际上其他国家的做法有所不同。

3、由于增值税起征点以下的纳税人可免征增值税，因此在我国更多地作为减免税的手段来使用。20，为了帮助下岗再就业职工创业，国家降低了起征点标准，一定程度上起着缓解经营困难的作用。

4。此次修订对起征点未作调整，只是将现行起征点的标准纳入到新细则。

5。此次修订增加了各省财政部门和税务部门联合决定增值税起征点的规定。这主要考虑，起征点本来是税收管理事项，应由税务机关自主根据本地区征管力量和实际情况来决定，但财政部门提出增值税起征点的调整涉及当地财政收入，增值税又是各地的主要税源，因此财政部门也应参与增值税起征点调整工作。

6。起征点调整由各省、自治区、直辖市财政、税务部门决定，各计划单列市无权决定本地区的起征点，也即起征点实行本省统一的做法，不允许计划单列市自行决定。这一方面与我国行政体制有关，计划单列市的设置存在着部门规定不尽相同的现象，另一方面，计划单列市往往在经济计划上单列，但税收执法权是统一的。

第三十八条条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

本条释义

本条规定的是纳税义务发生时间的具体掌握标准，是对原细则相关规定的进一步修订。

1、本条强调的是对取得索取销售额凭据的当天进行细化，而非对第一项规定的细化。也就是说本条并未涉及对发票开具的当天的细化，而是遵循了条例中有关先开具发票的以开具发票时间作为纳税义务发生时间的原则。保持了相关规定的连续性。

2、本条在修订时，一方面是将现行规范性文件中规定的政策纳入到细则中，如代销货物纳税义务发生时间的规定，同时也对全部条款作了一些文字修改;另一方面是结合实际情况对原有的规定作了细化和补充，增加了一些规定，使原来存在争议的地方变得清晰和明确。总的原则是在条款并列的情况下，允许纳税人选择，也就是说，在个别条款中规定的纳税义务发生时间是纳税人经营活动中的某几个时点中的一个时点，只要达到了其中一个时点就必须确认纳税义务，但选择哪个时点是纳税人的权利，并不必须是最早发生的那个时点。

(1)直接收款方式没有大的变化，只是作了文字修订，本条强调了“不论货物是否发出”，也即对于先收款后发货的情形，也属于直接收款，而不属于预收货款。从征税的原则来看，税法要解决的是国家和纳税人之间的征纳问题，具体如何运用税法，最根本地还是取决于购销双杠订立的合同，因为在法治社会里，合同是标注购销双方权利义务关系的重要依据，因此，税法对于纳税义务发生时间的很多细节问题是针对双方订立合同的内容而确定的，是来源于具体生活的。因此，判断直接收款和预收货款行为的依据在于双方订立的合司，在合同中确定了的付款结算方式，一般就是适用税法的首要依据。当然，在确定时，也要考虑实质重于形式的原则，如果合同约定内容与人们的一般常理相违背，那么在适用税法是也是不能作为依据的，而要根据其实际内容进行适用。

(2)赊销和分期付款方式增加了部分规定。一方面是将原细则中合同约定改为书面合同约定，这主要是为了便于基层税务机关掌握，防止征纳双方扯皮，发生争议。因为合同法中承认口头合同的存在，因此对于口头合同就存在举证难的问题，为此，需要增加书面两字，强调书面合同是执行的依据。另一方面是对于无书面合同或者书面合同未约定该事项的，税法确定货物发出的当天作为纳税义务发生时间，主要考虑：一是便于掌握，也便于纳税人核算;二是从道理上也便于纳税人接受和遵从。一般来说，赊销是指先发出货物，再收取全部款项，分期收款是先发出货物，再分期收回货款。按照规定，在合同约定时间纳税也就是在纳税人收到货款时纳税，只就收到的货款征税，没有收到的货款在下一个收款日期再纳税，这样既不占用纳税人资金，也有利于税款及时足额入库。因此，反过来说，如果纳税人没有在合同中约定收款时间，或者没有订立书面合同，就要在货物发出时全额纳税，势必占用一部分资金。这也说明，税法的目的是引导纳税人按照规范的方式经营，相应的纳税义务也较轻，如果经营不够规范，那么所负的纳税义务虽然相同，但需要付出的成本就要增加，实际上增加了纳税人的实际支出，客观上具有惩罚的效应。

(3)在原规定的基础上增加了对于大型机器设备等货物的纳税义务发生时间的规定。因为，从实际情况看，大型机器设备的生产往往耗时较久，所需资金也很多，一般是在签订购销合同后，由购买方预付一定的资金作为生产方的启动资金，再约定分期支付其余款项，待设备交付使用一段时间合格后再支付剩余的一小部分资金。这种付款方式兼具预收货款和分期收款的特点，但在以前的规定中不够明确，因此执行中存在很大争议，具体做法也差别很大。从会计制度上讲。对于生产方的会计核算也有很多特别规定。基于此，在修订细则时就考虑到大型机器设备的特殊性，增加了相应的条款，明确工期超过12个月的设备，为收到预收款或合同约定收款日期的当天。这样规定，既考虑到征管的简便，也考虑了纳税人核算的实际情况，提高了税法的适用性。

(4)是将现行财税〔2005〕165号文件的相关规定纳入到细则里，明确了代销清单对于确认纳税义务时间的重要性。

第三十九条条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

本条释义

本条是对纳税人纳税申报期限的细化，明确了只有小规模纳税人才能适用按照季度纳税的申报期限政策。

修订后的条例在纳税申报期限的条款中增加了按照季度纳税的规定。这一规定只适用于小规模纳税人，对于一般纳税人，其纳税期限最长仍然是一个月。这主要考虑，小规模纳税人经营规模较小，流动性强，按月办理申报存在一定困难，由于我国小规模纳税人为数众多，也不利于税务机关集中精力加强对一般纳税人的管理，特别是对大型企业的管理。因此有必要适当延长小规模纳税人的申报期限。同时，小规模纳税人是否可以按照季度申报纳税，需要由主管税务机关审核后确定，并不是必然适用，因此，税务机关可以结合本地区征管的实际情况来判定具体的某一个小规模纳税人是否可以按照季度申报。

另外，对一般纳税人维持最长一个月申报期的政策，有利于稳定税务机关正在采取的各项征管措施，保持税收政策的稳定。

第四十条本细则自1月1日起施行。

本条释义

本条规定了新细则的实施时间，自201月1日起实施。指的是纳税人的税款所属期，也就是经营活动的时间，并非从1月1日开始就按照新的条例开始申报纳税。1月1日开始的纳税申报期仍然按照原条例及细则和相关税收政策来办理纳税申报，从2月申报期开始，纳税人才能按照新条例的规定计算纳税并办理申报。这充分体现了保持税法连续性和稳定性的精神。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》释义 篇2

根据2011年10月28日《关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》修订

第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例),制定本细则。

第二条条例第一条所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

条例第一条所称加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。

条例第一条所称修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

第三条条例第一条所称销售货物,是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。

本细则所称有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:

(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

(二)销售代销货物;

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

第六条纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第七条纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务,是指:

(一)销售货物的起运地或者所在地在境内;

(二)提供的应税劳务发生在境内。

第九条条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人,是指个体工商户和其他个人。

第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。

第十一条小规模纳税人以外的纳税人(以下称一般纳税人)因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。

第十二条条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用:

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3.所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的,其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+税率)

第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。

第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

第十七条条例第八条第二款第(三)项所称买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

第十八条条例第八条第二款第(四)项所称运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。

第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的,该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额,符合条例第八条规定的,准予从销项税额中抵扣。

第二十一条条例第十条第(一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

第二十二条条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

第二十三条条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

第二十四条条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务,发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外),应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:

(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;

(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。

本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

第三十条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。

第三十二条条例第十三条和本细则所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。

第三十三条除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

第三十四条有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

(一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;

(二)除本细则第二十九条规定外,纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的。

第三十五条条例第十五条规定的部分免税项目的范围,限定如下:

(一)第一款第(一)项所称农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。

农产品,是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局确定。

(二)第一款第(三)项所称古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书。

(三)第一款第(七)项所称自己使用过的物品,是指其他个人自己使用过的物品。

第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。

第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下:

(一)销售货物的,为月销售额5000-20000元;

(二)销售应税劳务的,为月销售额5000-20000元;

(三)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元。

前款所称销售额,是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。

第三十八条条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:

(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;

(三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;

(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

(五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;

(六)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。

第三十九条条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

中华人民共和国增值税暂行条例 篇3

第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

第三条条例第二条所称的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。

第四条条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。

第五条条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。

第六条条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。

条例第二条所称个人，包括个体经营者。

第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为

(一)取得土地的使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按统一规定交纳的有关费用。

土地增值税暂行条例实施细则 篇4

第一章、总则

第一条、为了保护工人职、员的健康，减轻其生活中的困难，特依据目前经济条件，制定本条例。

第二条、本条例的实施，采取逐步推广办法，目前的实施范围暂定如下：

甲、有工人职员一百人以上的国营、公私合营、私营及合作社经营的工厂、、矿场及其附属单位;

乙、铁路、航运、邮电的各企业单位与附属单位;

丙、工、矿、交通事业的基本建设单位;丁、国营建筑公司。

关于本条例的实施范围继续推广办法由中央人民政府劳动部根据实际情况随时提出意见，报请中央人民政府政务院决定之。

第三条、不实行本条例的企业及季节性的企业，其有关劳动保险事项，得、由各该企业或其所属产业或行业的行政方面或资方与工会组织，根据本条例的原则及本企业、、本产业或本行业的实际情况协商，订立集体合同规定之。

第四条、凡在实行劳动保险的企业内工作的工人与职员(包括学徒)，不分民、族、年龄、性别和国籍?均适用本条例，但被剥夺政治权利者除外。

第五条、见在实行劳动保险的企业内工作的临时工、季节工与试用人员，其、劳动保险待遇在本条例实施细则中另行规定之。

第六条、本条例适用范围内的企业，因经济特殊困难不易维持，或尚未正式开工营业者，经企业行政方面或资方与工会基层委员会双方协商同意，并报请当地人民政府劳动行政机关批准后，可暂缓实行本条例。

第二章、劳动保险金的征集与保管《劳动保险金的征集管理》已、于1969年起停止执行。

第七条、本条例所规定之劳动保险的各项费用，全部由实行劳动保险的企业、行政方面或资方负担，其中一部分由企业行政方面或资方直接支付，另一部分由企业行政方、面或资方缴纳劳动保险金，交工会组织办理。

第八条、凡根据本条例实行劳动保险的企业，其行政方面或资方须按月缴纳、相当于各该企业全部工人与职员工资总额的3%，作为劳动保险金。此项劳动保险金，不得在、工人与职员工资内扣除，并不得向工人与职员另行征收。

第九条、劳动保险金的征集与保管方法如下：

甲、企业行政方面或资方，须按照上月份工资总额计算，于每月1日至10日限期内，一次向、中华全国总工会指定代收劳动保险金的国家银行，缴纳每月应缴的劳动保险金。

乙、在开始实行劳动保险的头两个月内，由企业行政方面或资方按月缴纳的劳动保险金，全、数存于中华全国总工会户内，作为劳动保险总基金，为举办集体劳动保险事业之用。自开始、实行的第三个月起，每月缴纳的劳动保险金，其中30%，存于中华全国总工会户内，作为劳、动保险总基金;70%存于各该企业工会基层委员会户内，作为劳动保险基金，为支付工人与、职员按照本条例应得的抚恤费、补助费与救济费之用。

第十条、企业行政方面或资方逾期未缴或欠缴劳动保险金时，须每日增交滞、纳金，其数额为未缴部分1%。如逾期20日尚未缴纳，对于国营、地方国营、公私合营或合、作社经营的企业，由工会基层委员会通知当地国家银行从其经费中扣缴;对于私营企业，由、工会基层委员会报告当地人民政府劳动行政机关，对该企业资方追究责任。

第十一条、劳动保险金的保管，由中华全国总工会委托中国人民银行代理之、。

第三章、各项劳动保险待遇的规定

第十二条、因工负伤、残废待遇的规定：

甲、工人与职员因工负伤，应在该企业医疗所、医院或特约医院医治。如该企业医疗所、医、院或特约医院无法治疗时，应由该企业行政方面或资方转送其他医院医治。其全部诊疗费、、药费、住院费、住院时的膳费与就医路费，均由企业行政方面或资方负担。在医疗期间，工、资照发。

乙、工人与职员因工负伤确定为残废时，按下列情况，由劳动保险基金项下按月付给因工残、废抚恤费或因工残废补助费：

一、完全丧失劳动力不能工作退职后，饮食起居需人扶助者，其因工残废抚恤费的数额为本、人工资75%，付至死亡时止。

二、完全丧失劳动力不能工作退职后，饮食起居不需人扶助者，其因工残废抚恤费的数额为、本人工资60%，付至恢复劳动力或死亡时止。劳动力恢复后应由企业行政方面或资方给予适、当工作。

三、部分丧失劳动力尚能工作者，应由企业行政方面或资方分配适当工作，并由劳动保险基、金项下，按其残废后丧失劳动力的程度，付给因工残废补助费，其数额为残废前本人工资的、10—30%，但与残废后复工时的工资合计不得超过残废前本人工资。详细办法在实施细则中、规定之。

丙、工人与职员因工负伤而致残废者，其残废状况的确定与变更，由残废审查委、员会审定。详细办法在实施细则中规定之。

第十三条、疾病、非因工负伤、残废待遇的规定：

甲、工人与职员疾病或非因工负伤，在该企业医疗所、医院、特约医院或特约中西医师处医、治时，其所需诊疗费、手术费、住院费及普通药费均由企业行政方面或资方负担;贵重药费、、住院的膳费及就医路费由本人负担，如本人经济状况确有困难，得由劳动保险基金项下酌、予补助。患病及非因工负伤的工人职员，应否住院或转院医治及出院时间，应完全由医院决、定之。

乙、工人与职员因病或非因工负伤停止工作医疗时，其停止工作医疗期间连续在六个月、以内者，按其本企业工龄的长短，由该企业行政方面或资方发给病伤假期工资，其数额为本、人工资60一100%;停止工作连续医疗期间在六个月以上时，改由劳动保险基金项下按月付、给疾病或非因工负伤救济费，其数额为本人工资40—60%，至能工作或确定为残废或死亡时、止。详细办法在实施细则中规定之。

丙、工人与职员因病或非因工负伤医疗终结确定为残废，完全丧失劳动力退职后，病伤假期、工资或疾病非因工负伤救济费停发，改由劳动保险基金项下发给非因工残废救济费，其数额、按下列情况规定之：饮食起居需人扶助者为本人工资50%，饮食起居不需人扶助者为本人工、资40%，至恢复劳动力或死亡时止;部分丧失劳动力尚能工作者不予发给。关于残废状况的、确定与变更，适用第十二条丙款的规定。

丁、工人与职员疾病或非因工负伤痊愈或非因工残废恢复劳动力后，经负责医疗机关提、出证明，该企业行政方面或资方应给予适当工作。

戊、工人与职员供养的直系亲属患病时，得在该企业医疗所、医院、特约医院或特约中西医、师处免费诊治，手术费及普通药费，由企业行政方面或资方负担l/2，贵重药费、就医路费、、住院费、住院时的膳费及其他一切费用，均由本人自理。

第十四条、工人与职员及其供养的直系亲属死亡时待遇的规定：

甲、工人与职员因工死亡时，由该企业行政方面或资方发给丧葬费，其数额为该企业全、部工人与职员平均工资三个月;另由劳动保险基金项下，按其供养的直系亲属人数，每月付给供养直系亲属抚恤费，其数额为死者本人工资25一、50%，至受供养者失去受供养的条件时为止。详细办法在实施细则中规定之。

乙、工人与职员因病或非因工负伤死亡时，由劳动保险基金项下付给丧葬补助费，其数、额为该企业全部工人与职员平均工资两个月;另由劳动保险基金项下，按其供养直系亲属人、数，付给供养直系亲属救济费，其数额为死者本人工资六个月到十二个月。详细办法在实施、细则中规定之。

丙、工人与职员因工负伤致成残废完全丧失劳动力退职后死亡时?应按本条甲款的规定、，付给丧葬费及供养直系亲属抚恤费。退职养老后死亡时或非因工残废完全丧失劳动力退职、后死亡时，应按本条乙款的规定，付给丧葬补助费及供养直系亲属救济费。

丁、工人与职员供养的直系亲属死亡时，由劳动保险基金项下付给供养直系亲属丧葬补、助费：死者年龄在10周岁以上者，其数额为该企业全部工人与职员平均工资一个月的l/2、;一周岁至10周岁者，为平均工资一个月的l/3;不满一周岁者不给。

第十五条、养老待遇的规定：

甲、男工人与男职员年满60岁，一般工龄满25年，本企业工龄满5年者，可退职养老、。退职后，由劳动保险基金项下，按其本企业工龄的长短，按月付给退职养老补助费，其数、额为本人工资的50—70%，付至死亡时止。合乎养老条件，但因该企业工作的需要，留其继、续工作者，除发给原有工资外，应由劳动保险基金项下，按其本企业工龄的长短，每月付给在职养老补助费，其数额为本人工资10—20%。详细办法在实施细则中规定之。

乙、女工人与女职员年满50岁，一般工龄满20年，本企业工龄满5年者，得享受本条甲款、规定的养老补助费待遇。

丙、井下矿工或固定在华氏32度以下的低温工作场所或华氏100度以上的高温工作场所工作者，男工人与男职员年满55岁，女工人与女职员年满45岁，均得享受本条甲款规定的养老补助费待遇。计算其一般工龄及本企业工龄时，每在此种场所工作一年，均作一年零三个月计算。

丁、在提炼或制造铅、汞、砒、磷、酸的工业中及其他化学、兵工工业中，直接从事有害身、体健康工作者，男工人与男职员年满55岁，女工人与女职员年满45岁，均得享受本条甲款规、定的养老补助费待遇。计算其一般工龄及本企业工龄时，每从事此种工作一年，均作一年零、六个月计算。

第十六条、生育待遇的规定：

甲、女工人与女职员生育，产前产后共给假56日，产假期间，工资照发。

乙、女工人与女职员怀孕不满七个月小产时，得根据医师的意见给予30日以内的产假，产假、期间，工资照发。

丙、女工人与女职员难产或双生时?增给假期十四日，工资照发。

丁、女工人与女职员怀孕，在该企业医疗所、医院或特约医院检查或分娩时，其检查费、与接生费由企业行政方面或资方负担，其他费用均按第十三条甲款的规定处理。

戊、产假期满(不论正产或小产)仍不能工作者，经医院证明后，按第十三条关于疾病待遇的、规定处理之。

己、女工人与女职员或男工人与男职员之妻生育时，由劳动保险基金项下发给生育补助费四、万元系指旧人民币，折合新人民币四元。

第十七条、集体劳动保险事业的规定：

甲、凡在实行劳动保险的企业内工作的工人与职员，均有享受集体劳动保险事业的权利、。详细办法由中华全国总工会制定之。

乙、各企业工会基层委员会得根据各该企业的经济情况及工人与职员的需要，与企业行、政方面或资方共同办理疗养所、业余疗养所、托儿所等集体劳动保险事业。详细办法在实施、细则中规定之。

丙、中华全国总工会可举办或委托各地方或各产业工会组织举办下列各项集体劳动保、险事业：

一、疗养所;

二、休养所;

三、养老院;

四、孤儿保育院;

五、残废院;

六、其他。

第十八条、凡在实行劳动保险的企业内工作的工人与职员，未加入工会者、，除因工负伤、残废、死亡待遇、生育待遇，因病或非因工负伤治疗待遇，供养直系亲属疾、病治疗待遇，均得按本条例的规定享受外，其他各项，如疾病或非因工负伤医疗期间的工资、与救济费，非因工残废救济费，供养直系亲属救济费，养老补助费，丧葬补助费，只能领取、规定额的半数。

第四章、享受优异劳动保险待遇的规定

第十九条、凡对本企业有特殊贡献的劳动模范及转入本企业工作的战斗英雄，经工会基层委员会提出，并经各省、市工会组织或产业工会全国委员会的批准，得享受下列较优异的劳动保险待遇：

甲、疾病或非因工负伤的贵重药费、就医路费、住院膳费，概由企业行政方面或资方负担、。

乙、疾病或非因工负伤医疗期间前六个月工资照发。疾病或非因工负伤救济费及非因工残废、救济费，一律付给本人工资60%。因工残废抚恤费为本人工资100%。因工残费补助费为残、废前本人工资与残废后复工时本人工资的差额。因工死亡供养直系亲属抚恤费为本人工资30、—60%。退职养老补助费为本人工资60—80%。在职养老补助费为本人工资20—30%。详细、办法在实施细则中规定之。

丙、有享受集体劳动保险事业的优先权。

第二十条、残废军人转入本企业工作者，疾病或非因工负伤停止工作医疗期、间，不计本企业工龄长短，前六个月工资照发;六个月以后，仍按第十三条乙款规定办理。

第五章、劳动保险金的支配

第二十一条、劳动保险金的支配办法如下：

甲、劳动保险总基金由中华全国总工会用以举办集体劳动保险事业。

乙、劳动保险基金由工会基层委员会用以支付各项抚恤费、补助费与救济费及本企业集、体劳动保险事业的补助费。每月结算一次，其余额全部转入省、市工会组织或产业工会全国、委员会户内，作为劳动保险调剂金(以下简称调剂金)。

丙、调剂金由省、市工会组织或产业工会全国委员会用于对所属各工会基层委员会劳动、保险基金不足开支时的补助或举办集体劳动保险事业之用。各产业工会全国委员会得授权其、地方机构，掌管调剂金的调用。中华全国总工会对所属各省、市工会组织、各产业工会全国、委员会的调剂金，有统筹调用之权，并得用以举办集体劳动保险事业。如省、市工会组织或、产业工会全国委员会调剂金不足开支，得申请中华全国总工会调拨调剂金补助之。

第二十二条、劳动保险金，除用于劳动保险事业外，不得移作其他用途。

第二十三条、各企业的会计部门，均须设立劳动保险基金的独立会计，负、责办理劳动保险基金的收支事宜。劳动保险基金会计制度，由中央人民政府劳动部会同中华、全国总工会制定之。

第二十四条、劳动保险调剂金的收支事宜，由各级工会组织的财务部门根据、中华全国总工会的规定办理之。

第六章、劳动保险事业的执行与监督

第二十五条、各工会基层委员会，为执行劳动保险业务的基层单位，其主要、工作为：督促劳动保险金的缴纳;决定劳动保险基金的.支付;监督中条例所规定由企业行政、方面或资方直接支付的各项费用的开支;推动该企业改进集体劳动保险事业及医疗卫生工作、;执行一切有关劳动保险的实际业务;每月编造劳动保险基金月报表，每年编造预算、决算、、业务计划书及业务报告书，报告省、市工会组织和产业工会全国委员会及当地人民政府劳动行政机关;并向工会全体会员大会或代表大会报告工作。

第二十六条、各工会基层委员会的经费审查委员会，应按月审核劳动保险、基金收支账目及本条例所规定的由企业行政方面或资方直接支付的各项费用，并公布之。

第二十七条、各省、市工会组织，各产业工会全国委员会或地区委员会对所、属各工会基层委员会的劳动保险业务，负指导督促之责，审核劳动保险基金的收支月报表、、预算、决算及劳动保险基金的收支有无错误，接受工人与职员有关劳动保险事件的申诉，、每月编造劳动保险基金及调剂金的收支月报表，每年编造预算、决算、业务计划书皮业务报、告书，并依下列程序报告：

甲、各省、市工会组织向当地人民政府劳动行政机关及大行政区工会组织报告;

乙、各产业工会全国委员会向中华全国总工会及中央人民政府劳动部报告。

第二十八条、各大行政区工会组织对所属各省、市工会组织及其区域内产业、工会组织的劳动保险工作，负指导督促之责，审核省、市工会组织劳动保险基金及调剂金的、收支月报表、预算、决算、业务计划书及业务报告书，并每三个月编造劳动保险基金收支报、告，每年编造预算、决算、业务计划书及业务报告书，报告所在地大行政区人民政府劳动部、、中央人民政府劳动部及中华全国总工会。

第一条、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(以下简称条例)第十四条规定，制定本细则。

第二条、条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

第三条、条例第二条所称的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。

第四条、条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。

第五条、条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。

第六条、条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。

条例第二条所称个人，包括个体经营者。

第七条、条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：

(一)取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

(二)开发土地和新建房及配套设施(以下简称房地产开发)的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本(以下简称房地产开发成本)，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。

前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、测绘、“三通一平”等支出。

建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。

基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化、等工程发生的支出。

公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。

开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

(三)开发土地和新建房及配套设施的费用(以下简称房地产开发费用)，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。

财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和的百分之五以内计算扣除。

凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。

上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

(四)旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。

(五)与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。

(六)根据条例第七条(五)项规定，对从事房地产开发的纳税人可按本条(一)、(二)项规定计算的金额之和，加计百分之二十的扣除。

第八条、土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。

第九条、纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。

第十条、条例第七条所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。

计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：

(一)增值额未超过扣除项目金额50%

土地增值税税额=增值额×30%

(二)增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的

土地增值税税额=增值额×40%—扣除项目金额×5%

(三)增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%

土地增值税税额=增值额×50%—扣除项目金额×15%

(四)增值额超过扣除项目金额200%

土地增值税税额=增值额×60%—扣除项目金额×35%

公式中的5%、15%、35%为速算扣除系数。

第十一条、条例第八条(一)项所称的普通标准住宅，是指按所在地一般民用住标准建造的居住用住宅。高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。普通准住宅与其他住宅的具体划分界限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条(一)、(二)、(三)、(五)、(六)项扣除项目金额之和百分之二十的，免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额之和百分之二十的，应就其全部增值额按规定计税。

条例第八条(二)项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。

符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

第十二条、个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税;居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。

第十三条、条例第九条所称的房地产评估价格，是指由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的价格。评估价格须经当地税务机关确认。

第十四条、条例第九条(一)项所称的隐瞒、虚报房地产成交价格，是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其附着物价款的行为。

条例第九条(二)项所称的提供扣除项目金额不实的，是指纳税人在纳税申报时不据实提供扣除项目金额的行为。

条例第九条(三)项所称的转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的转让房地产的实际成交价低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为。

隐瞒、虚报房地产成交价格，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。

提供扣除项目金额不实的，应由评估机构按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。

转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。

第十五条、根据条例第十条的规定，纳税人应按照下列程序办理纳税手续：

(一)纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。

(二)纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。

第十六条、纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。

第十七条、条例第十条所称的房地产所在地，是指房地产的坐落地。纳税人转让房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。

第十八条、条例第十一条所称的土地管理部门、房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，是指向房地产所在地主管税务机关提供有关房屋及建筑物产权、土地使用权、土地出让金数额、土地基准地价、房地产市场交易价格及权属变更等方面的资料。

第十九条、纳税人未按规定提供房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)第三十九条的规定进行处理。领导机关，统筹全、国劳动保险事业的进行，督导所属各地方工会组织、各产业工会组织有关劳动保险事业的执、行;审核并汇编劳动保险基金及总基金的收支报告表，每年编造劳动保险金的预算、决算、、业务计划书及业务报告书，并送中央人民政府劳动部、财政部备查。

第三十条、各级人民政府劳动行政机关应监督劳动保险金的缴纳，检查劳动保险业务的执行?并处理有关劳动保险事件的申诉。

第三十一条、中央人民政府劳动部为全国劳动保险业务的最高监督机关，负责贯彻劳动保险条例的实施，检查全国劳动保险业务的执行，其检查制度另订之。

第七章、附则

第三十二条、本条例由中央人民政府政务院通过后发布施行，修改时同。

纳税人不如实申报房地产交易额及规定扣除项目金额造成少缴或未缴税款的，按照征管法第四十条的规定进行处理。

第二十条、土地增值税以人民币为计算单位。转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。

第二十一条、条例第十五条所称的各地区的土地增值费征收办法是指与本条例规定的计征对象相同的土地增值费、土地收益金等征收办法。

第二十二条、本细则由财政部解释，或者由国家税务总局解释。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》释义 篇5

【发布日期】1998-10-21 【生效日期】1998-10-21 【失效日期】 【所属类别】地方法规 【文件来源】中国法院网

黑龙江省实施《中华人民共和国契税暂行条例》办法

（1998年10月21日）

第一条 第一条 为了调解国家与土地使用者、房屋所有者的经济关系，加强土地、房屋权属转移的管理，根据《 中华人民共和国税收征收管理法》、《 中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称《条例》）等有关法律、法规规定，结合本省实际，制定本办法。

第二条 第二条 本办法所称转移土地、房屋权属是指下列行为：

（一）国有土地使用权出让，即土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为。

（二）土地使用权转让，即土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。

（三）房屋买卖，即房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。

（四）房屋赠与，即房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。

（五）房屋交换，即房屋所有者之间相互交换房屋所有权的行为。

（六）财政部根据《条例》授权确定的土地、房屋权属转移的其他行为。

前款第（二）项土地使用权转让，不包括农村集体土地承包经营权的转移。

第三条 第三条 在本省行政区域内转移土地、房屋权属，承受土地、房屋权属的企业、事业单位、国家机关、军事单位、社会团体、其他组织和个体经营者以及其他个人（以下统称单位和个人）为契税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本办法缴纳契税。

第四条 第四条 契税由土地、房屋所在地的契税主管部门负责征收管理。

第五条 第五条 土地使用权或者房屋所有权以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与并征收契税：

（一）以土地、房屋权属作价投资、入股的。

（二）以土地、房屋权属抵债的。

（三）以获奖方式承受土地、房屋权属的。

（四）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。

第六条 第六条 本省契税的适用税率除居民个人购买住宅房屋为3％外，其他均为5％。

第七条 第七条 契税的计税依据：

（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖为成交价格，即土地、房屋权属转移合同确定承受者应当交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。

（二）以划拨方式取得土地使用权，在有关部门批准转让权属时，应当由房地产转让者补缴契税，其计税价格为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。

（三）土地使用权赠与、房屋赠与由契税主管部门参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

（四）土地使用权的交换、房屋所有权的交换或者土地使用权与房屋所有权之间互相交换，为所交换土地使用权、房屋所有权价格的差额。

（五）纳税人承受土地、房屋部分权属的，契税主管部门按照其所承受部分权属的比例计算征收契税；纳税人将部分权属改变为全部权属的，契税主管部门按照全部权属成交价格计算征收契税，并扣除已缴纳税款。

（六）采取以国家出租土地使用权的租赁方式供地，实行土地使用权出让费用分解，逐年收取租金的，以当年收取的租金为计税依据征收契税。

前款成交价格明显低于市场价格并无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋所有权价格的差额明显不合理且无正当理由的，由契税主管部门参照市场价格核定。

第八条 第八条 契税应纳税额，按照规定的计税依据和税率计算征收。应纳税额计算公式：

应纳税额＝计税依据×税率

应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。

第九条 第九条 有下列情形之一的，减征或者免征契税：

（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于下列设施的，免征契税：

1、办公室（楼）、收发室、职工食堂、职工浴池（室）、库房或者其他直接用于办公的土地、房屋。

2、学校（不含培训中心）的教室（楼）、图书馆、试验室、操场、食堂、学生或者教职员工单身宿舍等直接用于教学的土地、房屋。

3、医院（不含疗养院）的门诊部、住宅部以及其他直接用于医疗的土地、房屋。

4、国家科研主管部门批准建立的从事科学试验的场所以及其他直接用于科研的土地、房屋。

5、解放军部队、武警部队的地下和地上的军事指挥作战工程；军用机场、港口、码头；军用营区、库房、训练场、试验场；军用通信、导航、观测台（站）以及其他直接用于军事设施的土地、房屋。

（二）城镇职工经县以上人民政府批准，在规定标准面积以内第一次购买公有住房的，免征契税。超过规定标准面积的部分，应当按照规定缴纳契税。

（三）纳税人由于地震、风暴、洪水、水灾和战争等不可抗力因素灭失住房重新购买的，县（市）以上契税主管部门可以酌情决定减税或者免税。灭失的住房已经纳税的，其缴纳的税款不予退还。

（四）纳税人用国家征用（占用）其土地、房屋的补偿费，重新承受土地、房屋权属的，其重置价格没有超过土地、房屋补偿费、安置补助费的，免征契税；超出补偿费、安置补助费的部分，经县（市）以上契税主管部门批准，可以酌情给予减征或者免征契税。

（五）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农业、林业、牧业、渔业生产的，免征契税。

（六）依照国家有关法律规定以及缔结或者参加的双边和多边条约或者协定的规定应当予以免税的外国驻华机构及其外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。

（七）农场、林场内部国有土地承包经营权转移，用于农业、林业、牧业、渔业生产的，免征契税。

（八）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。

第十条 第十条 契税的减征、免征，应当由纳税人在签订土地、房屋权属转移合同后10日内，向土地、房屋所在地的县（市）以上契税主管部门提出申请，经审核批准后办理减征或者免征契税手续。

第十一条 第十一条 纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于减税或者免税范围的，应当自改变用途之日起补缴已经减征或者免征的税款。

第十二条 第十二条 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得具有土地、房屋权属转移合同性质的契约、协议、合约、单据、确认书以及省人民政府确定的其他凭证的当日。

第十三条 第十三条 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税主管部门办理纳税申报，并在契税主管部门核定的期限内缴纳税款。

第十四条 第十四条 纳税人已缴纳契税，但未履行所签订土地、房屋权属转移合同，申请退税的，经县（市）以上契税主管部门批准审核，可以准予退税。

第十五条 第十五条 纳税人办理纳税事宜后，契税主管部门应当向纳税人出具国家统一制定的契税完税凭证。

第十六条 第十六条 契税主管部门进行纳税鉴定应当查验纳税人前手契约，前手契约的纳税人未缴纳税款的，应当按照规定补缴税款。

第十七条 第十七条 纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，到土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。

纳税人未出具契税完税凭证的，土地管理部门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。

第十八条 第十八条 契税主管部门可以自行直接征收契税或者派员进驻土地管理部门、房产管理部门负责契税征收管理工作；也可以经所在地的县（市）以上人民政府批准委托土地管理部门、房产管理部门按照规定代征、代缴契税，并付给相应的代征报酬。代征手续费的支出比例，按照财政部的规定执行。

第十九条 第十九条 土地管理部门、房产管理部门应当及时向契税主管部门提供办理土地、房屋权属变更登记手续的有关土地、房屋权属、土地出让费用、成交价格和代征契税等方面的资料。

第二十条 第二十条 纳税人应当按照规定期限缴纳契税，未按照规定期限缴纳税款的，除按照规定补缴税款外，从滞纳之日起，按日加收应当缴纳税款2‰的滞纳金。

第二十一条 第二十一条 契税的其他征收管理，按照有关法律、行政法规规定执行。

第二十二条 第二十二条 纳税人同契税主管部门在纳税或者处罚问题上发生争议时，应当首行依照法律、法规、规章的规定缴纳税款以及滞纳金，然后可以在接到缴款凭证之日起60日内向上一级契税主管部门申请行政复议。上一级契税主管部门应当自接到行政复议之日起60日内作出行政复议决定。纳税人对行政复议决定不服的，可以在接到行政复议决定书之日起15日内向人民法院提起行政诉讼。行政复议和行政诉讼期间，强制执行措施继续执行。

纳税人对契税主管部门的征税处罚决定逾期不申请行政复议，也不向人民法院提起行政诉讼、又不履行的，作出征税、处罚决定的契税主管部门可以申请人民法院强制执行。

第二十三条 第二十三条 契税主管部门和代征代缴单位工作人员在执行职务时，玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊尚未构成犯罪的，由其单位或者其上级主管部门给予行政处分。

第二十四条 第二十四条 纳税人、代征代缴单位和契税主管部门工作人员违反本办法规定构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二十五条 第二十五条 本办法由省契税主管部门负责解释。

第二十六条 第二十六条 本办法自发布之日起施行。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》释义 篇6

第二条条例所附《资源税税目税率表》中所列部分税目的征税范围限定如下:

(一) 原油, 是指开采的天然原油, 不包括人造石油。

(二) 天然气, 是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。

(三) 煤炭, 是指原煤, 不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

(四) 其他非金属矿原矿, 是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

(五) 固体盐, 是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐, 是指卤水。

第三条条例第一条所称单位, 是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人, 是指个体工商户和其他个人。

第四条资源税应税产品的具体适用税率, 按本细则所附的《资源税税目税率明细表》执行。

矿产品等级的划分, 按本细则所附《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。

对于划分资源等级的应税产品, 其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率, 由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况, 参照《资源税税目税率明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准, 在浮动30%的幅度内核定, 并报财政部和国家税务总局备案。

第五条条例第四条所称销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用, 但不包括收取的增值税销项税额。

价外费用, 包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

(一) 同时符合以下条件的代垫运输费用:

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(二) 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3.所收款项全额上缴财政。

第六条纳税人以人民币以外的货币结算销售额的, 应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法, 确定后1年内不得变更。

第七条纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的, 除财政部、国家税务总局另有规定外, 按下列顺序确定销售额:

(一) 按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;

(二) 按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;

(三) 按组成计税价格确定。组成计税价格为:

组成计税价格=成本× (1+成本利润率) ÷ (1-税率)

公式中的成本是指:应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

第八条条例第四条所称销售数量, 包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

第九条纳税人不能准确提供应税产品销售数量的, 以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

第十条纳税人在资源税纳税申报时, 除财政部、国家税务总局另有规定外, 应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。

第十一条条例第九条所称资源税纳税义务发生时间具体规定如下:

(一) 纳税人销售应税产品, 其纳税义务发生时间是:

1.纳税人采取分期收款结算方式的, 其纳税义务发生时间, 为销售合同规定的收款日期的当天;

2.纳税人采取预收货款结算方式的, 其纳税义务发生时间, 为发出应税产品的当天;

3.纳税人采取其他结算方式的, 其纳税义务发生时间, 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(二) 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间, 为移送使用应税产品的当天。

(三) 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间, 为支付货款的当天。

第十二条条例第十一条所称的扣缴义务人, 是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

第十三条条例第十一条把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人, 是为了加强资源税的征管。主要是适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等税务机关认为不易控管、由扣缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品资源税为宜的情况。

第十四条扣缴义务人代扣代缴的资源税, 应当向收购地主管税务机关缴纳。

第十五条跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税产品的纳税人, 其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的, 对其开采或者生产的应税产品, 一律在开采地或者生产地纳税。实行从量计征的应税产品, 其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨;实行从价计征的应税产品, 其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。

第十六条本细则自2011年11月1日起施行。