应收账款保理业务会计处理

2024-06-15

应收账款保理业务会计处理（精选5篇）

应收账款保理业务会计处理篇1

应收账款保理业务会计处理探讨

作者：宋晓敏

上传时间：2006-1-13 0:0

一、保理业务简介

保理业务（又称福费庭，即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流

动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会（FCI），能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，保理可以分为如下几类：

（一）有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付

款或无力付款的风险。

（二）明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种

经济行为。

（三）融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80％的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以

后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

（一）有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

其他应收款——银行（协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出——保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款——某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入——保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入（销售退回及折让）

财务费用（现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售退回企业按规定出具的红字发票）

贷：其他应收款——银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣）

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）

（2）借：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）

（2）借：银行存款

贷：其他应收款——银行

（三）明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

（四）融资保理的会计处理

（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（五）到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

会计应收账款的处理篇2

摘要……………………………………………………………………………………1 关键词…………………………………………………………………………………1

一、应收账款核算概述………………………………………………………………1

（一）应收账款的定义………………………………………………………………1

（二）应收账款的科目设置……………………………………………………………1

（三）应收账款的核算内容……………………………………………………………1

（四）应收账款的确认条件……………………………………………………………1

二、应收账款的会计处理……………………………………………………………2

（一）应收账款的初始计量……………………………………………………………2

（二）应收账款的后续计量……………………………………………………………2

三、应收账款的列报…………………………………………………………………5

（一）应收账款的列示………………………………………………………………5

（二）应收账款的披露………………………………………………………………5

参考文献………………………………………………………………………………7

浅议会计应收账款的处理

摘要：会计上对应收账款的处理是非常重要的。在市场经济条件下，各个企业不可避免地存在应收账款的占用，加强对应收账款的分析，需要分析总额及周转情况、坏账准备情况分析。应收账款是企业最常见的项目，在新会计准则中被纳入金融工具范围，而应收账款又是金融工具中较容易理解的业务，因此，掌握应收账款的会计处理有助于会计人员进一步熟悉其他金融工具类业务。本文对应收账款的确认、初始计量、后续计量、列报等做出了一些初步分析。

关键词：应收账款；计量；确认；列报

一、应收账款核算概述

（一）应收账款的定义

所谓应收账款，是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

（二）应收账款的科目设置

会计核算上计入“应收账款”账户。

（三）应收账款的核算内容

主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。

（四）应收账款的确认条件 1．时间

应收账款的确认时间应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关，应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。

2．条件

按照权责发生制的原则，企业确认营业收入需要同时满足以下四个条件：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（3）与交易相关的经济利益能够流人企业；

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、应收账款的会计处理

因此，会计上应收账款的处理是相当重要的：

（一）应收账款的初始计量 1.应按公允价值确认

作为金融工具，应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融。一般而言，应收账款的公允价值应结合所确认的收入的公允价值来判断。具体可分以下几种情况：

(1)大多数情况下，企业的应收账款为没有明确利率的短期应收账款。如其现值与实际交易价格相差很小，可按实际交易价格计量，与现行的会计处理相同。

(2)如果企业发生的应收账款存在现金折扣，发生的现金折扣作为财务费用处理。(3)如果应收账款收账期较长，不论是否约定利息，成交金额实际包含了货币时间价值，企业应按已收金额或应收金额的公允价值计量。

2.应按实际利率确认

确定销售价格时所依据的折现率为实际利率，计算公允价值后确认收入和应收账款。在确定实际利率时，应当在考虑应收账款所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。应收账款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

（二）应收账款的后续计量 1.摊余成本计量

应收账款的后续计量以摊余成本计量。所谓金融资产的摊余成本，指该金融资产的初始确认金额是经以下调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金。

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除该金融资产发生的减值损失。2．收入的确认与应收账款的确认的关系

企业确认提供劳务取得的收入，一般按照与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如果满足上述相应的条件，那么企业即可确认销售商品或提供劳务的收入。虽然企业确认了

收入，但是，如果企业没有收到现金或者其他形式的资产，那么，该笔交易就是赊销。此时，在会计上既要确认销售收入，又要确认应收账款。

3．账龄分析法（1）定义

这都可以使用账龄分析法，账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。

（2）计提方法。

通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施，以减少企业在应收账款上的财产损失。

4．实际利率法（1）定义

实际利率法，指按照应收账款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。由于短期应收账款不考虑时间价值，故不涉及实际利率问题，短期应收账款摊余成本：该金融资产的初始确认金额—扣除已偿还的本金—扣除该金融资产发生的减值损失。

（2）实际利率法的目的

在会计实务中，企业运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。实际利率法的关键在于合理确定实际利率，只有明确了实际利率，才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用，进而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额，最后确定金融资产或金融负债的摊余成本。

5．应收账款账龄分析法计提坏账准备（1）计提方法

也可以使用应收账款账龄分析法计提坏账准备。我国现行分行业会计制度规定，可以按应收账款年末余额的0.3%一0.5%计提坏账准备。在此方法下各末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。

（2）不足

但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。6.应收账款的资产减值

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提坏账准备。(1)减值迹象

金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收账款发生减值的客观证据，包括下列各项：

①债务人发生严重财务困难。②债务人违反了合同条款。

③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

⑤无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。

⑥债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。

⑦其他表明应收账款发生减值的客观证据。(2)减值测试

根据准则，应收账款的减值测试与现行的处理方法存在差异，主要体现在必须首先采用个别认定法，然后进行金融资产组合测试。其中个别认定法是对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失、计入当期损益；对单项金额不重大的应收账款，可以进行单独的减值测试，或在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。金融资产组合测试是单独测试未发生减值的应收账款，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收账款，不应包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。这里所说的具有类似信用风险特征的金融资产组合，应根据企业对应收账款的风险关联程度进行深入分析，如以相同账龄的应收账款为具有类似信用风险特征，或者以同一企业集团、同一地区或国家的企业的应收账款为具有类似信用风险特征，与以往的应收账款百分比法、赊销百分比法有一定差异。

(3)减值的会计处理

应收账款发生减值时，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率应收账款，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。应收账款发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。(4)减值损失的转回

应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值已恢复，并且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。需要强调的是，企业应根据应收账款的实际可回收情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照前期会计差错更正的方法进行会计处理。

三、应收账款的列报

（一）应收账款的列示

1.应收账款在核算中，应当将营业与非营业性应收及预付款项分开核算；对于营业性应收款项和应收票据、应收账款，可以按国家规定报经批准，提取坏账准备金，作为应收账款的减项，在会计报表中应当列示。

2．应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。待摊费用应当按期分摊，未摊销余额在会计报表中应当单独列示。

（二）应收账款的披露

根据金融工具列报准则，企业应披露应收账款有关信息：

1.制财务报表时对应收账款所采用的重要会计政策、计量基础等信息，包括：确定应收账款已发生减值的客观依据以及确定应收账款减值损失使用的具体方法，应收账款终止确认

条件。

2.应收账款减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。

3.定应收账款公允价值所采用的方法，如预计信用损失率、利率或折现率等，其中对于账面价值与公允价值相差很小的短期应收账款可以不披露其公允价值的信息。

4.金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失：(1)本期按实际利率法计算确认的应收账款利息收入总额。(2)已发生减值的应收账款产生的利息收入。(3)本期发生的应收账款减值损失。

5.金融工具风险相关的描述性信息和数量信息。具体有：

(1)描述性信息，如风险敞口及其形成原因，风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。上述描述性信息在本期发生改变的，应当作相应说明。

(2）数量信息，如资产负债表日风险集中信息等。

6.金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量。企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析：1个月以内，1个月至3个月以内，3个月至1年以内，1年至5年以内，5年以上。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心：中级会计实务[M] , 2007年版

[2]宁健：中级财务会计[M]，中国商业出版社，2007年版

[3]杨有红：中级财务会计[M]，中央广播电视大学出版社，2007年版

应收账款质押业务暂行办法剖析篇3

应收账款质押业务暂行办法

第一章总则

第一条为进一步拓宽辖内企业、个体工商户的融资渠道，丰富贷款担保方式，促进地方经济快速健康分展，根据《物权法》、《合同法》、《应收账款质押登记办法》等法律法规和XXXXX银行信贷管理规定，制定本实施细则。

第二条本细则所称应收账款仅限于因商品贸易和提供服务而产生的要求义务人付款的权利。

第三条本细则所称应收账款质押业务是指XXXXX银行接受卖方（供应商）以未到期的应收账款作为质押对卖方提供的贷款、票据承兑等融资服务。融资模式分为一般授信和应收账款池融资（以下简称池融资）。

一般授信指XXXXX银行接受卖方针对特定买方（购货商）的现有的一笔或多笔应收账款作为质押，对卖方提供的融资服务。

池融资指XXXXX银行接受卖方针对特定买方的现有和将有的应收账款作为质押，卖方将已经发生的未到期合格应收账款提交XXXXX银行审核，将核准后的应收账款纳入应收账款池，在应收账款池内受核准应收账款能够保持稳定余额的情况下，由XXXXX银行向卖方提供的循环融资服务。池融资

模式下质押融资的期限可以超过具体每笔应收账款的期限，不必因融资发生时所依赖的应收账款到期而收回。

第四条本细则所称应收账款质押只适用于卖方以其自有应收账款出质，不适用于第三人出质。

第五条卖方可以以已经发生的一笔或多笔应收账款出质，也可以以一定期间内针对特定买方的所有应收账款，或卖方现在和将来所有的应收账款出质。

第六条应收账款质押必须办理登记，登记机构为中国人民银行征信中心。

第七条应收账款质押业务遵循应收账款、还款现金流双线控制的原则。

第八条质押应收账款实行买方确认制度，质押应收账款在买方确认前，不得发放贷款或提供其他融资服务。

第九条应收账款质押业务纳入客户统一授信管理。

第二章卖方及买方准入条件

第十条应收账款质押业务涉及对象包括卖方（借款人）、买方。

第十一条卖方必须为XXXXX银行辖区内的企业、个体工商户。准入条件为：

（一）信用等级在A级（含）以上，无不良信用记录；

（二）在XXXXX银行开立结算账户，且月结算量占其经

营收入的30%以上；

（三）正处于成长期、成熟期，从事该行业3年以上；

（四）主营业务突出，经营状况良好，已与买方形成1年以上稳定的贸易伙伴关系，并与买方没有遗留的贸易纠纷，货款结算正常；

（五）不存在同时接受买方提供的商品或服务以及其他可能引起应收账款债权被买方抵销的情况；

（六）根据业务实际规定的其他条件。第十二条买方准入条件为：

（一）注册地、主要经营机构在XX省辖内；

（二）商业信用良好，有良好的付款记录，无不良信用记录；

（三）经营稳定、主业突出、产品有较高知名度、原则上从事该行业3年以上；

（四）经营情况及财务状况良好，有较强的偿债能力；

（五）根据业务实际规定的其他条件。

第十三条卖方与买方之间不存在附属机构、控制与被控制、同一集团成员、关联企业等相互关系。

第三章应收账款准入条件

第十四条应收账款需符合以下条件：

（一）具有真实的贸易背景，交易主体及交易行为合法，意思表示真实，基础合同的成立和生效没有其他附带条件；

（二）仅以人民币表示并支付，不接受以现金、银行存款、票据以外的资产为付款标的的应收账款作为质押；

（三）拟质押的应收账款不存在任何其他权利限制，未设定质权，不存在法定和约定禁止转让情形，出质人（卖方）对质物有充分的处臵权并依法可以转让，没有任何权利瑕疵；

（四）拟质押的应收账款对应下的商品货物不存在任何其他权利限制（未设定抵押权、质权以及其他任何形式的担保）；

（五）卖方商品质量可靠，不易变质、破损，价格相对稳定，质量检验标准清晰、容易确定，货物交割后验收期一般不超过30天；

（六）应收账款账龄（账款发生日距融资日）原则上不超过三个月，付款期不超过半年；

（七）卖方已出具该销售合同项下的商品销售发票和发货证明，且发票与发货证明所记载的商品品种、数量、金额一致。

第十五条公司业务部应严格审查应收账款的准入条件，不符合准入条件的应收账款不得质押。

第四章融资比例、金额、期限及贷款利率

第十六条融资金额根据核定的应收账款净值及融资比例计算确定。

第十七条应收账款净值是指扣除预付款、已付款、佣金、销售折扣、单独计价且合同中有难以满足服务为条件的服务性收费等相关款项后的净额，是确定应收账款质押业务融资金额的重要依据。

对初次在XXXXX银行办理融资业务的客户要严格控制融资比例（融资比例≤50%），在合作信誉良好的情况下可逐步提高融资比例，但融资比例最高不得超过70%。

计算公式为：融资金额≤应收账款净值×融资比例。池融资模式下应按照卖方应收账款余额和日均应收账款余额孰低的原则，以两者中较低者作为计算确定池融资最高融资额的依据。

第十八条池融资额度是池融资模式下，根据卖方的申请，在对卖方、买方信用和应收账款状况进行评估后，按照融资比例为其核定池融资的最高限额。池融资协议签订后，卖方凭经买方确认的未到期合格应收账款提交XXXXX银行审查并获核准后，按照规定的条件在融资期限和额度内一次或分次循环使用。

第十九条特定买方信用额度是池融资模式下，XXXXX银行对特定买方的资信及履约付款情况进行评估，根据评估情况为卖方核定针对特定买方的应收账款可融资之最高限

额。超过特定买方信用额度的应收账款XXXXX银行不作为提供融资的依据。

第二十条一般授信模式下融资到期日不超过应收账款付款到期日另加15天宽限期（如商务合同中已明确宽限期，则以商务合同约定为准，不再另加15天），融资期限一般应控制在6个月内，最长不超过一年。池融资模式下融资期限可与应收账款到期日不直接挂钩。

第二十一条应收账款质押贷款利率执行人民银行同档次基准利率上浮60%。

第五章操作流程

第二十二条卖方（借款人）在申请应收账款质押业务前应取得XXXXX银行统一授信额度。

第二十三条融资程序

（一）一般授信融资流程：

卖方提交应收账款质押业务的书面申请（卖方自拟）→公司业务部调查→审查、审批→审批同意后由卖方就拟质押的未到期应收账款向买方发函（《应收账款确认函（适用一般授信）》（见附件1）提请确认→取得买方确认复函后向公司业务部提交审查→审查无误后签订借款合同或承兑协议→签订《应收账款质押合同》（见附件2）→到人民银行征信中心办理应收账款质押登记手续→卖方、买方、XXXXX银行

签订《应收账款三方协议（适用一般授信）》（见附件3）→卖方、XXXXX银行签订《账户质押协议》（见附件4）→贷款发放或承兑票据。

（二）池融资流程：

卖方提交应收账款质押业务的书面申请（卖方自拟）→公司业务部调查→审查、审批→核定池融资额度、额度有效期和特定买方信用额度及最高融资比例（见《池融资买方及额度清单》，按《应收池融资协议》附件a格式）→签订《应收账款池融资协议》（见附件5）→签订《应收账款质押合同》（见附件2）→到人民银行征信中心办理应收账款质押登记手续→卖方、买方、XXXXX银行签订《应收账款质押三方协议（适用于池融资）》（见附件6）→卖方、XXXXX银行签订《账户质押协议》（见附件4）→卖方将已发生的质押项下应收账款提交买方确认《应收账款确认函（适用于池融资）》（三方协议附件a格式）→卖方取得买方确认复函后向公司业务部提交《融资额度使用申请书》（《应收账款池融资协议》附件b格式)，并将经买方确认的未到期合格应收账款向公司业务部提交审查→核定可融资应收账款净额、融资比例、融资金额及期限→贷款发放或签订承兑协议并办理票据承兑。

第二十四条融资申请。卖方向公司业务部提出叙做应收账款质押业务的书面申请，并同时提供以下资料：

（一）基本资料：根据XXXXX银行规定的企业客户、个

体工商户办理信贷业务需提供的资料；

（二）应收账款质押业务资料： 1.商品购销合同原件及复印件；

2.拟质押应收账款所对应的增值税发票或其他符合规定的发票正本、运单（如有）、表明卖方已经履行交易商务合同项下约定义务并已获得应收账款请求权的证明（如提货单据、收货证明等）原件及复印件；

3.最近2年的纳税证明；

4.池融资模式下对拟质押应收账款的评估报告； 5.买方相关资料（参照一般贷款中保证人需提供的资料）；

6.因业务需要提供的其他资料；

第二十五条融资调查。公司业务部在接到借款申请人递交的申请资料后，除按照XXXXX银行企业客户、个体工商户信贷业务相关制度规定调查外，还应重点调查以下内容：

（一）卖方是否符合准入条件；

（二）买方是否符合准入条件；

（三）应收账款状况。主要包括：

1.应收账款的真实性：审查申请人确认应收账款的会计政策是否符合会计准则，查阅各种原始凭证并审核其是否存在可疑点，发票、运单、收货证明等内容是否核对一致，通过国税、地税发票真伪查询系统进行联网查验，审查发票真

实性，审查买方确认文件《应收账款确认函》的真实性、有效性；

2.应收账款是否符合规定的准入条件；

3.应收账款质量状况：重点调查评估近12个月以来卖方针对特定买方的应收账款余额变化情况和质量情况。采用池融资的，应形成《企业应收账款报告》（见附件8）；

4.通过应收账款登记公示系统查询拟质押的应收账款是否有质押、转让等影响质押效力的情况。

（四）买方履约付款情况

买、卖双方经营稳定性、双方之间近期及以往的交易关系、有无其他债权债务纠纷等；双方往来的供货方式、付款周期，以及相互间履约情况，特别是买方对卖方历史交易付款情况、买卖双方的信誉情况。对买方履约付款情况的调查应形成《买方付款记录》（见附件7）。

第二十六条公司业务部向XXXXX银行提交应收账款融资调查资料时，除了按照XXXXX银行企业客户、个体工商户信贷业务规定提交必要的资料外，还应提交《买方付款记录》，采用池融资的，还应提交《企业应收账款报告》。公司业务部应在调查报告中对卖方应收账款的管理情况、有关内部控制度的完善程度、应收账款的风险状况，以及买方企业的经营状况、付款能力和历史付款情况等作出重点说明。采用池融资模式的，还应在调查报告中提出池融资额度及特

定买方信用额度的建议金额。

第二十七条审查审批。应收账款质押业务审查审批按照XXXXX银行企业客户、个体工商户信贷业务相关规定执行。

第二十八条信用运用。一般授信模式下，借款合同签订前，拟质押应收账款必须得到买方确认并经公司业务部审查无误，借款合同、担保合同及三方协议、账户质押协议生效后，方可按借款合同或承兑协议的规定向卖方发放贷款或办理承兑；池融资模式下，池融资协议、担保合同及三方协议、账户质押协议生效后，公司业务部必须对卖方提交的经买方确认的应收账款进行审查，并核准纳入应收账款池后，才能向卖方提供融资。

第六章账户监管

第二十九条公司业务部应加强对质押应收账款项下买方支付现金款项的监控。主合同（《借款合同》或《池融资协议》）及相关担保合同生效后，卖方应在XXXXX银行开立专用的收款账户（监管账户），由买卖双方与XXXXX银行共同签订《应收账款质押三方协议》，明确质押项下买方付款必须付至该监管账户。

第三十条公司业务部应加强对质押应收账款项下买方非现金支付的监控。买方以非现金方式（主要指银行承兑汇票和商业承兑汇票）向卖方支付质押项下应付款项，应按

《应收账款质押三方协议》的约定，在付款前严格履行通知义务，确保XXXXX银行知悉该支付及支付的详细信息。卖方无论以何种方式、渠道取得质押下应收款项应立即划至上述监管账户。

第三十一条 XXXXX银行与卖方签订《账户质押协议》，监管账户内资金全部质押于XXXXX银行。一般授信模式下，在清偿贷款本息及其他债务或提供其他XXXXX银行认可的担保前，卖方不能提前支用监管账户内资金。公司业务部应依据卖方在《账户质押协议》中的授权，及时扣收应收账款质押项下贷款本息及其他债务。

第三十二条池融资模式下监管账户内资金支用管理。

（一）如可融资应收账款净额×融资比例≥实际融资额，则监管账户资金可以应卖方的要求支用；

（二）如受核准应收账款到期或发生争议等情况，导致可融资应收账款净额×融资比例＜实际融资额，则监管账户资金卖方不得支用，同时卖方必须立即按照《应收账款池融资协议》的约定采取增加受核准应收账款或向监管账户增加质资等XXXXX银行认可的方式予以补偿。

第七章应收账款质押登记

第三十三条应收账款质押登记按照中国人民银行《应收账款质押登记办法》（见附件10）和《中国人民银行征信

中心应收账款质押登记操作规则》（见附件11）的规定执行。

第三十四条登记前XXXXX银行与卖方应签订《应收账款质押登记协议》（见附件9）。

第三十五条取得登记证明前，不得向卖方提供任何形式融资。

第八章风险控制

第三十六条应收账款质押业务由XXXXX银行公司业务部集中办理，并指定具备相应业务技能的专门人员负责应收账款质押业务，基层机构和非指定人员不得经办。

第三十七条公司业务部应及时对质押应收账款和买方付款情况进行监测，按月对质押应收账款的质量状况和买方付款信用进行评价，对出现的风险要及时进行预警并采取有效的风险防范措施。

第三十八条公司业务部应做好应收账款质押登记公示系统常用户密码管理工作及卖方应收账款质押登记信息监测工作，并对登记信息进行定期不定期检查，确保登记信息真实、完整、准确、合法、有效。

第三十九条公司业务部要指定专人加强质押应收账款相关发票、运单、收货证明等重要单证的管理，防范重要单证遗失、毁损等风险。

第四十条应收账款发生争议（包括逾期未付款、部分

付款、拒绝付款等）的，公司业务部应及时通知卖方立即采用相应救济措施。借款人应在XXXXX银行通知后1日内提供、增加相应的担保或立即提前清偿争议应收账款相应部分融资本息及其他费用。

第四十一条公司业务部应加强争议应收账款监测，及时掌握争议应收账款的笔数、金额及原因，连续3笔或累计5笔及以上应收账款发生争议或争议应收账款额达到针对买方全部应收账款的20%及以上的，应根据不同情况及时采取下调融资比例、中止或终止合同或其他措施。

第四十二条池融资模式下，公司业务部要建立应收账款池融资台账，由指定人员序时逐笔登记应收账款的核准、到期收回、争议等情况，随时掌握应收账款池内可融资应收账款净额。

第九章附则

第四十三条本细则由XXXXX银行负责解释和修订。第四十四条本细则自印发之日起执行。

附件1：应收账款确认函（适用一般授信）附件2：应收账款质押合同

附件2-1：质押清单（概括性描述）附件2-2：质押清单（具体性描述）

附件3：应收账款三方协议（适用一般授信）附件4：账户质押协议附件5：应收账款池融资协议

附件6：应收账款质押三方协议（适用于池融资）附件7：买方付款记录附件8：应收账款报告

附件9：应收账款质押登记协议附件10：应收账款质押登记办法

应收账款保理业务会计处理篇4

业务操作管理暂行规定

第一章

总则

第一条

为规范国内应收账款池融资业务操作流程，明确各环节操作责任，防范风险，根据《深圳XX银行国内保理业务管理办法》（深发银［2006］47号）的规定，特制定本办法。

第二条

国内应收账款池融资是指在卖方转让与我行的应收账款能够保持稳定的最低余额的情况下，保理授信的期限可以超过具体每笔应收账款的期限，并且不必因为授信发生时所依赖的应收账款到期而收回的特殊授信方式。该类型授信主要适用于卖方与特定买方有长期、稳定、连续的供应关系而产生的融资需求。

第三条

叙做“应收账款池融资”业务时，适用于主体评级的受信企业，该项业务的评级在A+级（含）以上；适用于自偿性贸易融资评级的受信企业，该项业务评级在A+级（含）以上。

国内应收账款池融资业务纳入全行统一的授信融资管理，根据企业主体资信、抗风险能力、收款记录和应收账款池结构安排和付款人的付款风险按规定进行审批。

第二章

应收账款及融资管理

第四条

国内应收账款池融资是建立在我行对某一客户的应收账款管理基础上的，我行必须建立客户的应收账款池管理台账和应收账款池融资台账，台账必须根据业务变化进行每日更新，确保动态监控客户应收账款质量和保证有相应比例的应收账款作为融资还款保证。

台账更新是依据前一工作日回款情况和应收账款转让情况进行的登记。

第五条

客户转让给我行的应收账款余额既是开展业务的基础也是主要风险保障手段，我行必须每日更新客户应收账款池台账余额，并根据余额变化及时掌握客户应收账款最新情况，以便采取相应的风险控制措施。

第六条

我行审批业务时重点调查我行客户的贸易经营情况和履约记录、我行客户与应收账款付款人的贸易合作记录、我行客户的销售回款率等银行结算记录，并根据调查结果核定客户应收账款池最高授信融资额度。

第七条

申请应收账款池融资业务的客户主体准入条件，须符合《深圳XX银行国内保理业务管理办法》（深发银［2006］47号）第六章国内保理业务的准入条件的规定，符合条件的客户方可办理。

第八条

申请人的融资比例超过核定比例时（融资比例是指预支价金额与转让应收账款余额的比例），经营单位须将客户的回款转入风险补偿金或提供相应的新应收账款。

其中，风险补偿金是指客户在办理应收账款池业务中，客户为符合融资比例而在我行专用账户中存入的资金。

第九条

额度内的单笔融资款项必须根据融资背景确定合理使用期限，原则上最长不超过6个月。单笔融资的期限可超过额度的使用效期，最长不超过额度有效期日后的3个月。

第十条

在额度有效期内，允许客户一次性偿还所有融资，但必须提前一周申请。客户可选择用现金偿还融资，也可由银行通过应收账款的回款偿还，直至还清。还清融资后，客户可选择继续保留额度。

第十一条

在融资期间，如出现应收账款确定无法收回或超过预计收款日仍未收回的情况，我行应向客户发出《业务风险提示函》，提示业务风险和了解情况。当上述情况导致已发放的融资超过宽限期仍不符合核定融资比例时，应要求客户办理存入风险补偿金或增加新应收账款方式维持我行规定的比例，否则，我行要求客户以应收账款回款办理偿还或立即归还融资本息。

第十二条

贷款利息根据实际融资金额和实际使用时间分段计算，按月计收，利息=融资本金*天数*利率。

第三章

办理业务的规定

第十三条

我行严格审核客户提交的应收账款，确定符合要求的应收账款余额。

（一）落实应收账款债权转让的法律手续。对付款人的第一笔应收账款入池以前，客户通过我行认可的方式将与买方一定时期内形成的应收账款以通知买方的形式转让给我行。应收账款转让通知须符合《深圳XX银行国内保理业务管理办法》（深发银［2006］47号）相关规定。

（二）客户与买方发生贸易的时间须在一年以上（如付款人为世界500强企业，可酌情考虑缩短交易考察时间）；

（三）交易货物质量稳定，价格无较大波动；

（四）单笔应收账款账龄原则上不超过180天（含）；

（五）应收款回款帐号必须为借款人在我行开立的指定帐户。第十四条

应收账款发生回款时，分行（支行）将根据实际到账资金的信息核销原入池款项，同时实时更新客户台账余额。回款核销应采取以下列顺序和原则：

1．首先足额核销回款信息与入池信息清晰能对应的应收款项； 2．当回款信息与入池信息无法对应，无法做到逐一对应核销时，须与客户核对相关销售管理信息后，采取先进先出的办法予以核销同一付款人的原应收款项；

3．当回款金额与入池金额略有差异时，并且该差异不足以导致突破结构管理比例上限时，允许以回款金额足额核销原入池款项；若同一笔应收账款发生分批回款，应采取分批核销，不得以一次回款足额核销整笔应收账款款项；

4．当某笔应收账款除退货原因外确定无法通过我行正常回款时，可凭申请人的《业务风险提示函》回执予以足额核销。如同一付款人连续出现2单上述情况，我行应对该付款人实施退出机制。

第四章

业务操作流程

第十五条

客户向我行申请应收账款池融资额度，签署《深圳XX银行综合授信额度合同》和《深圳XX银行国内保理业务合同》。应在授信合同中增加以下条款：卖方转让与我行的应收账款和存入的保证金总额不足《国内保理业务合同》（编号为）约定的最低余额时，我行有权视授信为提前到期，并收回全部或部分授信。

第十六条

如果客户与卖方通过ERP系统进行对账，则客户必需向我行提供其相关系统的账号及密码，以便我行核对客户的应收账款余额。

第十七条期

贸易融资部应建立客户的应收账款管理台账，登记核定的融资比例和最高授信额度。

第十八条

客户填写《应收账款转让申请书》，我行审核通过后办理转让手续、应收账款入池及登记应收账款管理台账，并随时监控回款情况和更新台账数据。

第十九条

客户需要融资时，可选择额度内一次性出账和多次出账，确定使用方式、期限和利率，需填写《深圳XX银行应收账款池融资申请书》。

第二十条

我行审批融资出账时，按照对公业务出账规定进行审批。审批内容包括经办支行对客户近期经营情况和贸易融资部对应收账款池、融资额度、融资比例、已融资金额和近期回款记录的审核意见。

出账时应按照深发深管【2006】231号文《深圳管理部国内保理业务出账操作管理办法》相关规定执行。

第五章

业务管理

第二十一条

应收账款管理台账是我行办理应收账款融资的基础，每笔业务均实行双人登记制度，台账登记人对台账数据的及时性和准确性负责，台账必须得到妥善和安全的保管。

第二十二条

岗位设置

1、支行应收账款管理岗：应收账款受让手续办理完毕，应收账款管理岗应逐笔登记《应收账款分户账》）和《国内保理业务买方额度台账》并存档。当天营业终了，应登记《应收账款总账》并通过电子邮件方式报送分行贸易融资部。

2、分行贸易融资部管理岗：贸易融资部根据票据或借据复印件等出帐凭证、留存的保证金转入审核表、应收账款转让通知书等对有关台帐中的应收账款转让进行复核。

复核台帐完毕后将应收账款转让通知书及回函、保证金转入审核表、出帐申请/审批表、票据和预支价金凭证复印件等出帐凭证资料复印件归档保管。第二十三条

为了使客户的融资比例或其他方面符合我行管理规定，可要求客户存入风险补偿金，如须释放必须由分行贸易融资部核准，《风险补偿金台账》由分行贸易融资部经办人员登记和管理。

第二十四条

建立并严格执行完善的业务档案管理制度，包括应收账款管理台账、应收账款池融资台账、风险补偿金台账、客户收款记录文件及业务卷宗管理等内容。

第二十五条

已办理应收账款池融资的单笔应收账款不得重复再申请办理其它融资。

第六章

附

则

第二十六条

本办法由深圳分行贸易融资部负责制定、修改和解释。

第二十七条

应收账款保理业务会计处理篇5

摘要：在我国特有的经济形式，计划经济向市场经济过渡的过程中，经营者的短期行为和管理不善、不注重商业票据结算等是产生应收账款的主要原因。应收账款过高造成企业资产负债率过高，贴现成本高，成本上升效益下滑等，给企业带来较大经济损失。为了加强对应收账款的控制，应调整业绩考核指标，加强应收账款的风险管理，加强客户的信用调查和监控，实行有效的资信管理与控制严格考核销售部门，采取灵活有效的清欠措施。

关键词：应收账款风险管理负债率企业成本

随着市场经济的发展，竞争的加剧，企业为了占有市场，不仅仅依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略，同时建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。对于一个企业来讲，提供商业信用，一方面可以扩大产品的销售收入;另一方面又形成了一定的应收账款，造成机会成本、坏账损失等费用的相应增加，形成应收账款风险，也就增加了企业的经营风险。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

一、应收账款风险分析

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：

1.应收账款不断增加，易形成企业资产负债率过高

企业应收账款余额不断增加，使生产经营口的流动资金出现短缺;为了维持经营，企业不得不举债经营，此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的.边缘。

2.现款回收率低，贴现成本高

企业为了及时收回货款，便大量收取承兑汇票。有的企业现款回收率不足20%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现获取流动资金，不得不承担高额的贴现息，提前承兑。

二、应收账款风险产生的原因

1.企业片面的追求竞争，缺乏风险防范意识

在现代社会激烈市场竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业盲目地采用赊销策略和较宽松的信用政策，只注重当前账面的高利润，而忽视了拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

2.企业内部控制不严

有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门通沟，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化。

三、应收账款风险的防范与控制