公路基础设施资产会计核算分析论文

公路基础设施资产会计核算分析论文（精选8篇）

公路基础设施资产会计核算分析论文 篇1

在当今世界 经济 全球化的大背景下，为适应市场经济的要求，俄罗斯根据国际 会计 准则，结合本国实际情况，对会计制度进行了根本性的改革。根据1998年3月6日俄罗斯联邦政府通过的283号决议，俄罗斯财政部于2000年至今又颁发了一系列会计方面的法规，其中包括：2000年12月31日《关于组织财务经营活动会计核算科目表确定条例的颁发和使用办法》，以及2000年10月16日第14号《无形资产核算》等一系列会计准则。总体上看，俄罗斯会计制度改革从一定程度上反映了 社会 进步和经济制度改革的变化。尽管俄罗斯的经济体制改革不尽如人意，但是俄罗斯毕竟曾是世界两大超级大国之一，它拥有雄厚的经济基础，其经济实力直接 影响 着前苏联加盟国家及周边国家的经济增长。一旦条件成熟，俄罗斯的经济将成为新世纪的又一经济焦点。为此，我们有必要重新了解和加深认识新时期俄罗斯会计制度的改革和 发展。

一、无形资产的 内容

无形资产是相对于有形资产而言的。1984年3月12日颁布的《中华人民共和国专利法》是我国首次以 法律 的形式明确承认，无形资产是财产，其拥有者可以享有财产权。这一规定结束了我国长期以来智力劳动成果被无偿占有的 时代，为无形资产实现自身的价值奠定了法律基础。

按照我国财政部颁布的《 企业 财务通则》、《企业会计准则——无形资产》对无形资产所下的定义，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。

根据《俄罗斯联邦会计与报表条例》，“无形资产被认为是企业资产的组成部分，具有价值并能给企业带来收入（或者能够为带来收入创造条件），能较长期使用而不具有实物形态”；而俄罗斯新的会计准则：无形资产核算一节中，并没有给出“无形资产”的概念，而是直接罗列了认定无形资产的条件：无实物形态，但可以辨认，为生产产品、提供劳务或行政管理而较长期地使用。也就是说，有效使用期限超过12个月或者一个业务周期，如果该业务周期超过12个月，组织没有转卖该项财产的意向，有能力在未来给组织带来收益，具有证明该项资产存在和企业拥有该项知识产权的主要权利的文件（专利、许可、其他保护文件和专利商标转让合同等等）。

俄罗斯使用的无形资产概念与我国的会计准则给无形资产所下的定义存在一定的差异。首先，由于我国和俄罗斯的 政治 体制有质的不同，导致核算内容有所不同，如就土地所有权而言，早在1994年《俄罗斯联邦会计与报表条例》第48款规定，“在经营活动中较长时间使用的并给企业带来收入的以下权利属于无形资产：著作权和其他 科学 著作、文学、艺术 和合作权的合同，计算 机软件，数据库；发明专利，工业 设计，育种成果，商标，商号许可证权或者其他许可合同；以及土地使用权和 自然 资源使用权；开办费。”而俄罗斯财政部新颁布的《无形资产核算》却没有提及土地使用权。原因是1991年4月俄罗斯就颁布了新的《俄罗斯联邦土地法典》，对土地所有制关系进行了重大改革，取消单一的土地国有制，确立国家、公民、集体和集体股份所有制形式并存和共同发展的所有制结构。此后，逐渐在经济上实现了土地私有权，也就是说，已经可以依照现行法律将土地“归为私有”。而在我国，土地是国家的，不能将其“私有化”，因此企业只能拥有土地的使用权，并将其列为“无形资产”。

俄罗斯会计准则《无形资产核算》一节，还将“开办费”列入了无形资产的范畴，我国则将“开办费”列入了“递延资产”科目核算。值得注意的是：俄罗斯会计准则《无形资产核算》第4款最后一项单独阐述了“劳动者的知识和业务能力以及职业技能和劳动专长”不能作为无形资产进行核算，理由是：劳动者的技能和知识不能与自身的载体相分离，因而不能独立使用“。这项条款单独列出足以表明，当前一些学者认为，无形资产会计涵盖人力资源会计的观点值得商榷。

另外，俄罗斯会计准则《无形资产核算》没有明确规定，研究 与开发费用作为无形资产重要组成部分的定义和计量 方法。第38号准则将研究开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，并相应规定将研究费用在发生时记入当期损益，而开发费用是否应于发生时记入当期损益则要看开发费用是否符合特定的条件，如符合则确认为无形资产。我国的会计准则规定，企业自创无形资产过程中发生的研究与开发费用应采用费用化的会计政策；随着此项费用在未来生产成本中的份额越来越大的趋势，应当尽快以准则的形式加以规范。

除上述内容外，我国和俄罗斯在确定无形资产内容方面，如专利权、非专利技术、商标权、著作权等知识产权以及商誉等方面基本上是相同的。从对无形资产的核算对象上看，俄罗斯会计准则《无形资产核算》规定较细，而我国的会计准则《无形资产》则规定得较为全面，但比较笼统。

二、无形资产计价

根据我国《企业会计准则无形资产》的规定，无形资产取得的渠道有五种：购入、非货币交易、投资者投入、接收捐赠和自行开发。其中，购入的无形资产，应按实际成本计价；非货币交易获得的无形资产按交易客体的市场价格或同类产品价格计价；投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值计价；接受捐赠的无形资产或按有关凭据或按同类资产的市场价格计价；而自行开发的无形资产则按依法取得时的注册费、律师费等费用确定。其中，特别强调，企业在创建时接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产投资方的账面价值作为入账价值。此外，无形资产准则规定，通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按有关债务重组的会计处理规定确定。

相对而言，俄罗斯会计准则《无形资产核算》对无形资产计价的规定则具体得多。根据俄罗斯会计准则《无形资产核算》，购入的无形资产按取得时实际发生的费用减去增值税和应退还税额来计价。其中，“实际发生的费用”主要包括：支付给（无形资产）拥有者的款项；为取得无形资产而支付的信息咨询费；为取得无形资产而支付的注册费、关税、许可证费等其他费用；为取得无形资产而缴纳的不可退还的税费；中介费用以及其他直接费用等等。除此之外，如果无形资产是根据合同规定采用分期付款或者延期付款方式取得的，那么实际发生的费用应全部计入应付账款中。在从无形资产的取得到投入使用过程中，还有可能发生补充费用，如相关人员工资和社会保险费，以及材料及其他费用等。这些费用应当记入无形资产原始成本之中。

另外，俄罗斯对自行开发的无形资产的计价采用与我国完全不同的方式。按俄罗斯的规定，自行开发的无形资产其原始价值为在创造和制作过程中发生的实际费用减去增值税及可退税额。自行开发的无形资产主要有以下三种情况：（1）按照企业主（雇主）的工作执行程序或具体任务而得到的知识活动成果所有权归企业主（雇主）所有；（2）作者在与不是企业主（雇主）的客户（订货单位）签订合同时获得的知识活动成果所有权属于客户（订货单位）；（3）以企业名称命名的商标或者是商品原产地证书，不能包括在自行开发无形资产实际发生费用内的费用主要是指“生产成本”及其他类似费用，但是直接和取得该无形资产有关的费用除外。无形资产入账后，其成本不再更改，除非俄罗斯联邦法律有其他规定。其他几种渠道取得的无形资产的计价方法在中俄两国的会计准则中比较相似。

从以上的 分析 可以看出，俄罗斯会计准则《无形资产核算》中的条款规定比较细致，而且就某些方面而言，更接近国际会计准则，比如在自行开发的无形资产计价方面，我国的会计准则，相对而言不符合会计配比原则。虽然自行开发的无形资产计价比较难以确定，但是在一些费用可以明确作为无形资产取得成本时，应该予以资本化。而从另外的角度来看，俄罗斯会计准则《无形资产核算》也有与国际会计准则第38号《无形资产》相违背的地方，比如说“开办费”的归属范畴。虽然开办费是企业为了在未来取得经济效益而发生的费用，但没有取得或产生可予确认的无形资产。所以笔者认为，我国的企业会计准则《无形资产》没有将开办费归入“无形资产”，而是归入“递延资产”的做法更为合理。

三、无形资产折旧和摊销

中俄两国在对无形资产摊销的会计处理上截然不同。首先，在摊销期限上，我国会计准则要求企业以无形资产的预计使用年限、有效年限、收益年限三个期限的较短者摊销。如果合同没有规定收益年限，法律也没有规定年限，则摊销期不得超过10年。

俄罗斯会计准则《无形资产核算》对无形资产有效使用年限的规定主要取决于：1）根据俄罗斯联邦法律规定的专利、许可和其他知识产权使用年限；2）无形资产能为企业带来经济收益的预期使用年限。无形资产有效使用期限不能超过组织的经营期限，而且无形资产摊销年限一经确定不能随意变更。而对于那些不能确定使用年限的无形资产，摊销年限为20年。这种规定与国际会计准则总体上限定通常不超过20年的做法类似。

其次，在摊销方法上，我国1993年颁布的《企业会计准则》第31条规定：各种无形资产应在收益期内分期平均摊销。俄罗斯会计准则规定了三种折旧方法：直线法、双倍余额递减法、生产总量法。这和国际会计准则关于无形资产摊销方法应反映企业消耗无形资产的经济利益的规定相吻合。在企业的实践工作中，如果无形资产的摊销能根据所服务或 应用 的不同产品对象来确定其摊销方法，而不是拘泥于固定的一种摊销方法，将会更加科学合理。

公路基础设施资产会计核算分析论文 篇2

一、BOT模式下公路资产会计核算的缺陷

(一)BOT方式取得的收费公路特许经营权初始确认带来的问题

以BOT方式建造的公路资产而取得的特许经营权均按照《企业会计准则解释第2号》的规定被确认为无形资产。单独从收费公路经营权自身的角度来说,将以BOT方式取得的收费公路特许经营权确认为无形资产的做法符合《企业会计准则第6号——无形资产》中无形资产的确认条件,即不具有实物形态、具有可辨认性和属于非货币性资产。同时,将其确认为无形资产,的确能够反映出BOT业务的特殊性。

但是在现行会计准则中,无形资产为出版权、土地使用权等常规的无形资产。也就是说,现有规范下的无形资产都是不完全依托于权益所依附的实物资产,不需要对实物资产进行专门的业务活动。所以针对现有规范下的无形资产,由于没有除摊销外的后续支出的业务发生,在准则和其他规范中无形资产也就没有修理之类的后续支出的会计核算内容。按照规定,以BOT方式取得的收费公路特许经营权被确认为无形资产,但是由于现有的无形资产后续支出规定的局限性,初始确认为无形资产的做法会给这种公路资产在经营期内发生的后续支出费用的会计确认和会计记录带来了一定的困难。

(二)以BOT方式建造的公路资产后续支出的理论空缺

参照《企业会计准则解释第2号》的要求将以BOT方式取得的收费公路特许经营权确认为无形资产的公路上市公司,其通过BOT业务获取特许经营权的公路资产在企业的资产中占有很重要的位置。有些企业,这部分资产几乎占据了主导地位。由于这部分资产被确认为无形资产,因而在收费经营期内发生公路大修理支出时,无法将大修理支出合规地计入无形资产中去,财务报告也就无法客观地反映企业真实的经营活动和经营结果。

公路上市公司需要把其BOT模式下的公路资产大修理支出进行资本化处理,在会计政策中的会计核算方法是参照固定资产大修理的做法。但是这个做法存在两个需要研究的问题:第一,BOT模式下的公路资产大修理是否能够资本化,第二,计入无形资产成本的资本化处理方法是否符合要求。

对于固定资产大修理,能否资本化需要根据其后续支出是否符合固定资产的确认条件来进行判断,但是公路资产大修理则不同。BOT业务实际上运用的是实物资产,但以BOT方式取得的收费公路特许经营权被确认为无形资产,对BOT模式下的公路资产进行大修理,实质上是对一种无形资产进行修理。

二、BOT模式下公路资产大修理会计核算的内容和思路

BOT模式下的公路资产大修理需要通过成本归集和结转成本这两个过程完成对其资本化的处理,之后对其在受益期内进行合理的摊销。为了能够更客观地反映企业活动,在期末的财务报告中应对资本化的处理结果进行披露。通过归集、结转、摊销和披露,BOT模式下的公路资产大修理支出完成了从工程施工的基本数据到转化为能够反映客观实际的财务信息全部过程。

(一)归集大修理支出

在施工阶段BOT模式下公路资产大修理支出的分析,发生的大修理支出需要通过“在建工程”进行归集。

通过“在建工程”科目核算BOT模式下公路资产大修理的修理支出。会计期末不结转,将大修理支出直接通过“在建工程——BOT公路资产大修理——×××项目”项目在资产负债表中进行列报。

例:某公路经营企业以BOT方式取得了一条收费公路的特许经营权25年,在经营第10年时对这条公路进行大修理,本会计期内修理工程共发生2000万元料工费的建造支出。

成本归集的过程基本与固定资产大修理的成本归集方法一致,即,在修理过程中,发生各项料工费等必要支出时:

在会计期末,同其他在建工程项目一样,BO T模式下的公路资产大修理业务也需要通过财务报告的“在建工程”项目披露其工程进展、已发生的修理支出金额等信息。

(二)结转大修理成本

根据固定资产大修理的会计核算,在大修理完工后需要进行会计职业判断:符合固定资产确认条件的,计入固定资产成本;不符合固定固定资产确认条件的,计入当期损益。

如果大修理支出费用化,则要反映到当期的“主营业务成本”中去;如果大修理支出要资本化,那么公路资产作为企业为获取通行费收入而持有的资产,在日后需要以成本的形式予以消耗,摊销的结果最终也是要反映到“主营业务成本”中去。公路资产大修理的受益期为,在修理工程完工时剩余的特许收费经营年数,无论是资本化还是费用化,其代价都是要在未来的受益期内得到补偿。通常公路资产大修理支出金额巨大,计入损益往往会给企业当期财务带来震荡,并不能够客观如实地反映企业的生产经营情况。同时,计入当期损益的做法,在时间和内容上都不符合收入配比原则。因此,BOT模式下的公路资产大修理都需要资本化处理。

现有的大修理内容均属于固定资产大修理的范畴,其资本化的标准,都指的是固定资产的确认条件。BOT模式下的公路资产大修理,虽然是作用在实物资产上的经济活动,但是企业只拥有被确认为无形资产的收费公路特许经营权。所以BOT模式下的公路资产大修理的资本化标准,必然不是固定资产的确认条件。如果将无形资产的确认条件作为BOT模式下的公路资产大修理的资本化标准,这里就有一个疑问:BOT模式下的公路资产大修理是否能够满足无形资产的确认条件?固定资产的确认条件之一“该固定资产包含的经济利益很可能流入企业”,意味着如果固定资产大修理能够资本化,企业在不考虑销量的情况下,只要机器设备能够保持或提高大修理前源源不断的生产状态,其所带来的利益就能够流入企业。根据“与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业”这一无形资产的确认条件,虽然这一确认条件与固定资产极其相近,但是对于以通行费收入作为主营业务收入的企业来说,车流量并不是由公路资产本身决定的。对于公路资产大修理而言,其所带来的经济利益并不具有稳定性或确定性,甚至连“很可能”都称不上。所以将BOT模式下的公路资产大修理也不能够以无形资产的确认条件作为其资本化的标准。

鉴于上述分析,BOT模式下的公路资产大修理不仅要资本化,而且与常规的资本化方式不同,即不能以固定资产和无形资产的确认条件作为资本化标准。笔者认为将BOT模式下的公路资产大修理支出作为长期待摊费用的做法更合适。

接上例,上述企业该项修理工程共发生3000万元,当修理工程完工时,可以进行如下会计处理:

与完工结转固定资产一样,需要通过涉及到结转内容的会计项目,披露结转活动的具体信息。BOT模式下的公路资产大修理在本会计期间内完工,在期末就需要在“在建工程”和“长期待摊费用”项目中披露修理工程完工这一经济内容。

(三)摊销大修理成本

以BOT方式建造的公路资产必然是一种企业为获取收入而提供劳务所持有的资产,也就是说这种公路资产对收入的产生起到了最直接的效用,即车辆通行费收入是基于公路资产才得以实现的。不同于固定资产和其他无形资产,为取得通行费收入而建造的公路资产不能作为企业因日常管理而持有的资产,也不会出现闲置、足额折旧后继续使用等其他特殊情况。以BOT方式取得的收费公路特许经营权,最终只能通过核算主营业务成本,进而对公路资产的消耗情况进行反映,并以获取车辆通行费收入的方式来补偿为取得收费公路特许经营权所付出的代价。虽然在账面上,BOT模式下的公路资产大修理支出与该项公路资产的特许经营权不在同一个会计科目中核算,但是在公路资产修理专项工程完工后,大修理部分与原公路资产共同对车辆通行产生效用,而且二者已经不可分割,大修理支出部分无法再独立出来。同时,BOT模式下的公路资产大修理既然已经进行了资本化,就需要与计入无形资产部分的特许经营权进行同样的代价补偿方式。因此,BOT模式下的公路资产大修理在日后摊销过程中,大修理支出需要以成本的形式进行反映,即在摊销时将摊销金额计入主营业务成本中去。

注：a为大修理支出的金额：音为大修理支出每年的摊销金额

对于在收费经营期内发生的一般大修理支出,在未来收益期内,需要对这部分大修理支出进行摊销,假设该企业是以收费年限为摊销期,上例可做如下账务处理:

其中,每年大修理摊销金额=大修理支出金额/在修理工程完工时剩余的特许收费经营年数。上例中每年大修理需要摊销的金额为30000000/(25-10)=2000000元。

在会计期末,披露“长期待摊费用”和“主营业务成本”项目中有关BOT模式下的公路资产大修理业务后续支出的具体信息。

4.财务报告中的披露

如图1所示,若修理工程在期末尚未完工,由于在施工阶段,大修理工程的成本费用在“在建工程”科目中归集,在期末需要将财务报表“在建工程”项目中的BOT模式下的公路资产大修理部分单独披露,披露信息内容要符合“在建工程”的信息披露的要求。

若当期有BOT模式下的公路资产大修理完工,大修理支出需要通过长期待摊费用得以资本化,因此,企业在会计期末需要将财务报表“在建工程”项目中有关BOT模式下的公路资产大修理部分的转出内容予以信息披露,并且要将“长期待摊费用”项目中转入核算和摊销核算进行单独披露。即,在“在建工程”和“长期待摊费用”的附注中披露有关结转大修理的信息。

固定资产的会计核算分析 篇3

【关键词】固定资产；核算；会计

固定资产对于企业的经营活动的影响不言而喻，只有做好了企业的固定资产的核算工作，企业才可以准确掌握企业资产的信息，从而可以根据企业发展的实际情况，做出正确的发展规划，促进企业的快速发展。而这，就需要企业完善会计核算准则，加强企业固定资产的核算的准确性和科学性，才能保证会计核算的质量。下面，笔者将从企业固定资产核算中出现的各种问题开始，为企业如何提高固定资产核算质量提出有效策略。

一、在企业固定资产的核算过程中出现的问题

1.固定资产的折旧核算缺少可信度和相关性

企业的固定资产与自身的生产费用息息相关，所以固定资产的折旧关系到企业的费用，这就要求企业能够选择适合自身发展的折旧方法，来进行固定资产的折旧核算，以及进行固定资产的年限判定。但是在进行实际操作的过程中，由于没有统一标准的折旧方法或者说折旧年限，这就容易在进行实际折旧操作的过程中，出现各种人为造成的问题，而在新的会计标准下，对于企业固定资产的重视程度更加的大，提出了更高的要求进行企业的固定资产的折旧核算工作，这样才能使固定资产的核算具有意义，核算数据更加准确，才能有参考价值。但是问题又来了，如何进行更加严格的约束和规范，是进行企业固定资产核算的一大问题。

2.企业固定资产计量的难度比较大

在我国的资产交易中，并没有完善透明的方式进行，并且在交易市场中，并没有健全的市场价格机制，这就导致资产在试产中的价值混乱，即使是相同价值的资产，也有可能会是两个不同的价格，还有就是由于没有完善的市场机制进行制约，所以就不能保证交易合同的公允性，这就造成了资产减值准备的计提缺少客观的材料。并且，由于市场价格下降和生产技术更新，导致的价值贬值，需要要非常专业的人员进行计量，还需要其他部门共同认定，造成计量难度大的问题。

3.关于核算固定资产后续支出不能做到十分准确

在关于企业固定资产的后续支出的核算中，非常容易出现核算不准确的问题，主要是因为很难界定哪些是固定资产的维护性支出。并且如果会计人员没能够深刻掌握新标准的情况下，会在后续支出的核算出现诸多问题，造成固定资产的账面价格核算出错。

二、企业固定资产核算问题的解决对策

1.切实完善会计核算准则

在进行企业固定资产的核算工作中，必须要有完善的会计核算准则，并且要求会计核算人员严格按照准则进行核算工作核算工作，才可以保证核算工作的顺利进行，保证核算的准确性。同时，还要注重会计核算人员的职业道德以及专业素质，这样才能在企业固定资产的核算工作中，严格遵循会计职业的行为规范，并且，只有具有专业的核算能力，才能很好的胜任企业固定资产的核算工作，并且还能够有效保证核算的真实性、准确性，重要的是，能够从核算的结果中，了解到企业的经济情况，对企业的发展提供指导。

2.建立健全完善的资本市场

要着重发展资本市场，为资本交易提供便利的同时，注重资本交易的安全性。并且在资本市场的发展中，要建立完善相关的市场交易原则，保证资本交易的安全合法性，为资产的减值确认以及计量提供准确客观的依据，保证资本市场交易的的规范性，同时还可以有效增强资本市场的可操作性，促进会计资料准确性的提升。

3.完善企业固定资产后续计量的原则

要重视固定资产后续计量过程中的重要性原则。在进行企业的固定资产后续支出计量的过程中，要根据企业的实际情况，进行企业性质和规模的确认，然后结合企业的主要经济业务对经济决策造成影响的大小程度，来确认企业的固定资产是费用化还是资本化。此外，还要考虑这种支出方式对企业影响的长久效用，如果企业的收入、费用或者资产总额中的大部分都用于这种支出，那么这种支出方式一般就是资本化费用，这个时候就需要用严格的会计方法以及核算程序进行核算工作。

4.充分发挥第三方的审计监督作用

在企业进行固定资产的核算中，缺少不了第三方审计机构的参与，这不仅可以保证核算的效率，还能确保核算的准确性。第三方注册会计师以严谨的职业态度进行审计工作的计划和实施，在整个审计过程中获取充分、真实的数据材料，才能够对被审计企业的固定资产核算进行准确的评价，保证企业固定资产核算的准确真实性。并且，注册会计师能够对不确定的情况进行科学的评估，这样对会计审计的效果将会有质的提高。

三、总结

企业的固定资产是企业发展的重要资本，在企业的发展中，运用科学、正确的方法进行企业固定资产的核算，可以有效进行企业固定资产的整体评估，加强企业对自身资产情况的了解，从而促进企业对自身固定资产的利用效率的提高，这样就可以切实降低企业的生产成本，提高企业的生产效益。此外，对企业固定资产的准确把握，可以促进保护企业固定资产的安全完整性，这样，才可以在激烈的市场竞争中，保证企业固定资产的保值，甚至实现资产的增值，不仅提高企业的市场适应能力，还能有效提高企业的市场竞争实力。

参考文献：

[3]王红.国企单位会计核算中固定资产账目的核算方法研究与探讨[J].中国集体经济，2012，（4）：166-167.

[2]李婷.固定资产会计核算中的纳税筹划方法浅析[J].会计之友，2009，（15）：84-85.

[3]白文华.企业固定资产会计核算中有关税务问题研究[J].经济研究参考，2013，（65）：104-107.

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银行会计核算办法_固定资产 篇4

第一章 核算目标

第一条 为了加强固定资产的核算，及时掌握我行固定资产的构成与使用状况，准确计提折旧，根据《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》及国家其他有关法律、法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。

第二章 主要定义

第二条 本核算办法涉及的主要定义如下：

（一）固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年的有形资产。如：房屋、建筑物、机器、机械、电子设备、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。

（二）使用寿命，是指使用固定资产的预计期间，本行确定固定资产使用寿命，应当考虑：预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。

（三）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

（四）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

（五）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业处置该项资产所获得的金额。

第三条 对符合固定资产定义的房屋、建筑物、自有房屋的装修费用、在建工程、电子设备、运输工具及其他固定资产均按照本办法进行核算。满足投资性房地产定义的房屋建筑物，在投资性房地产项下核算。

第三章 核算办法及账务处理

第四条 固定资产的确认和计量(一)固定资产的初始确认 1.确认原则：

1.1固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： a.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。b.该固定资产的成本能够可靠地计量。1.2我行所有固定资产均采用成本模式计量。

1.3 对于符合投资性房地产定义的房屋建筑物以及单独确认的土地使用权的核算应参照《XX银行投资性房地产核算办法》、《XX银行无形资产核算办法》相关规定进行相应的处理。2．实际应用 2.1 购入的固定资产

购入固定资产按照实际支付的价款，包括买价、包装费、运输费、保险费和安装调试成本、交纳的有关税金以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出作为原始价值入账。

外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应确认为一项固定资产。对于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件计入固定资产成本。

2.2 自行建造的固定资产

自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。2.3 接收投资者投入的固定资产

应按照投资合同或协议约定的价值加上与之相关税费的余额确认为入账价值，在办理完交接手续后计入“固定资产”借方，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.4 抵债资产转为自用固定资产

抵债资产转为自用固定资产，应视同新购资产，向抵债资产管理委员会提交相应的审批手续，待通过审批后办理相应转账处理，按转换日抵债资产的账面余额转入“固定资产”科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。2.5 接受捐赠的固定资产

捐赠的固定资产按固定资产的公允价值入账。无法获得该资产的公允价值时，应参照同类资产的市场价格入账。如果捐赠者提供的有关凭证所记载的价值与公允价值相差金额较小时，也可依据有关凭证中注明的价值记账。接受固定资产时发生的各项费用，也应当计入固定资产的原值。

（二）固定资产的后续计量 1．固定资产折旧的计提

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2.固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费等支出。后续支出的处理原则为：固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。

3.固定资产的减值损失

我行应在每个资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，即估计固定资产的可收回金额，并与其账面价值进行比较，若可收回金额低于账面价值，则需要计提相应的资产减值准备，将固定资产减记至可收回金额，减记的金额确认为资产的减值损失，记入当期损益。如不存在减值迹象，则无须进行减值测试，也无须计提减值准备。4.与其他资产的转换

4.1 固定资产转为投资性房地产

当我行自用的房屋建筑物按照管理层的意图停止自用，而改为出租或以增值后出售等投资性用途时，应将该部分固定资产转为以投资性房地产核算，转换前固定资产的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值。从固定资产的原价和累计折旧分别转为投资性房地产的原价和投资性房地产累计折旧。4.2投资性房地产转为固定资产

当我行将投资性用途的房屋建筑物按照管理层的意图停止出租改为自用时，应将该部分投资性房地产转为以固定资产核算，转换前投资性房地产的账面价值作为转换后固定资产的入账价值。从投资性房地产的原价和累计折旧分别转为固定资产的原价和累计折旧。5.固定资产的处置

固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和损毁、对外投资转出等。

对于因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产，都应将相应的原值、累计折旧、减值准备、清理过程中发生的费用转入固定资产清理科目，清理完成后相应转入营业外收入――固定资产处置利得或营业外支出――资产盘亏及清理损失科目。6.固定资产的清查

为了保证固定资产核算的准确性，必须对固定资产进行定期清查、盘点，以掌握固定资产的实有数量，查明有无丢失、毁损或未列入账的固定资产，保证账实相符。根据我行固定资产管理办法的相关规定，每年在编制决算报表之前，对固定资产进行一次全面清查，以保证报表指标的真实可靠。在清查时发现固定资产毁损，在期末结账前，应在扣除责任人或保险公司等赔款和残余价值之后的账面价值，计入当期营业外支出。盘盈的固定资产应作为前期会计差错进行更正，按重置完全价值入账，借记固定资产，估计折旧，贷记累计折旧科目，按净值，贷记以前损益调整科目，在期末结账前结转到以前的未分配利润中。

第五条 固定资产的具体账务处理

（一）固定资产初始确认的账务处理 外购固定资产 借：固定资产

贷：存放中央银行款项 自行建造固定资产 借：在建工程

贷：存放中央银行款项 借：固定资产

贷：在建工程 接受投资的固定资产 借：固定资产

贷：股本

贷：资本公积－股本溢价 抵债资产转为自用的固定资产 借：固定资产

贷：抵债资产 借：抵债资产减值准备

贷：固定资产减值准备 接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：营业外收入

（二）固定资产后续计量的账务处理 固定资产计提折旧

借：业务及管理费用――固定资产折旧费

贷：累计折旧 固定资产减值准备的计提

借：资产减值损失－固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备 资本化后续支出 借：固定资产

贷：存放中央银行款项 费用化后续支出

借：业务及管理费用――管理费用

贷：存放中央银行款项

（三）固定资产与投资性房地产之间的转换 固定资产转为投资性房地产 借：投资性房地产

贷：固定资产 借：累计折旧 贷：投资性房地产――投资性房地产累计折旧 借：固定资产减值准备

贷：投资性房地产减值准备 投资性房地产转为固定资产 借：固定资产

贷：投资性房地产

借：投资性房地产――投资性房地产累计折旧

贷：累计折旧 借：投资性房地产减值准备

贷：固定资产减值准备

（四）固定资产清查处置 固定资产转入清理 借：固定资产清理

累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 发生清理费用或清理收入 清理费用 借：固定资产清理

贷：存放中央银行款项 应交税费

清理收入

借：存放中央银行款项

贷：固定资产清理 结转固定资产清理净损益 清理净损失

借：营业外支出－资产盘亏及清理损失

贷：固定资产清理 清理净收益 借：固定资产清理

贷：营业外收入－固定资产处置利得

（五）固定资产清查 固定资产盘盈 借：固定资产 贷：累计折旧

以前损益调整

借: 以前损益调整

贷:利润分配—未分配利润（调整上）固定资产盘亏

借：营业外支出－资产盘亏及清理损失 借：累计折旧 贷：固定资产

第四章 附 则

公路基础设施资产会计核算分析论文 篇5

作者：天天论文网 日期：2016-6-13 9:48:00 点击：1

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007 年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目———“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。

二、交易性金融资产的特点

1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1 年的。

2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。

3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。

三、交易性金融资产的满足条件

1、在购买时便将其定性为短期出售。

2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。

3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。

四、准则介绍

（一）《企业会计准则第22 号和23 号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。

（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制

1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。

2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。

3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产———公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。

4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）项目 新准则（交易性金融资产）

旧准则（短期投资）

按取得时的实际成本入账，包括证券的买价、购买后持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应按照公允价值重新计量，变动金额计入当期损益，同时调整资产的账面价值。

出售 交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”。

五、例题分析

（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004 年5 月20 日购入乙公司股票500 万股，每股1 元，其中0.01 元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6 万元。

旧准则：

借：短期投资501 万应收股利5 万贷：银行存款506 万新准则： 借：交易性金融资产———成本 500万投资收益6 万贷：银行存款506 万

（二）交易性金融资产持有期间收益的确认1、2004 年6 月20 日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5 万元。

旧准则：

借：银行存款5 万贷：应收股利5 万新准则：

借：银行存款5 万贷：交易性金融资产（成本）5 万2、2004 年7 月15 日，乙公司分配现金股利2 万元，7 月31 日甲公司收到分配的现金股利。

旧准则：

借：银行存款2 万贷：短期投资2 万新准则：

借：银行存款2 万贷：交易性金融资产（公允价值变动）2 万

（三）交易性金融资产期末计价

1、股票跌价：2004 年12 月31 日（资产负债表日），该股票的公允价值为488 万元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501 万元，而该资产此时的公允价值为488 万元，下跌了13 万元，固提取减值准备13万元，分录如下：

如果短期投资发生减值，则要提取短期投资跌价准备，但如果短期投资增值则不作会计处理。

短期投资出售收入与账面价值的差额确认为当期投资收益或损失。取得成本 按公允价值作为初始成本入账，交易税费（如持有期间购买后持有期间，被投资单位宣告分派的现金税金、佣金、手续费等）发生时计入投资收益。税金、经纪人的佣金和其他有关费用。

获得收益 股利或利息，确认为投资收益。借：投资收益13 万贷：短期投资跌价准备13 万新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495 万元，而该资产此时的公允价值为488 万元，下跌了7 万元，故提取减值准备7 万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益7 万表1项目持有期间获得收益出售新准则（交易性金融资产）

取得成本期末计价贷：交易性金融资产———公允价值变动 7 万

2、股票涨价：2004 年12 月31 日（资产负债表日），该股票的公允价值为522 万元。

旧准则：不做会计分录新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495 万元，而该资产此时的公允价值为522 万元，上升了27 万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：

借：交易性金融资产———公允价值变动 27万贷：公允价值变动损益27 万

（四）交易性金融资产的处置

1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005 年5 月20 日，企业将该股票300 万股出售，所得价款为320 万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，300 万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8 万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2 万元，分录如下：

借：银行存款320 万短期投资跌价准备7.8 万（13/500×300）贷：短期投资300.6 万（501/500×300）

投资收益27.2 万新准则：在新准则情况下，300 万资产的成本为495/500×300=297 万，因为提取了7.2 万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2 万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：

借：银行存款320 万交易性金融资产———公允价值变动 4.2万（7/500×300）贷：交易性金融资产（成本）297 万投资收益27.2 万同时：

借：投资收益4.2 万贷：公允价值变动损益4.2 万

2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005 年5 月20 日，企业将该股票500 万股全部出售，所得价款为520 万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，500 万股的成本为501 万元，因为提取了13 万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32 万元。

借：银行存款520 万短期投资跌价准备13 万贷：短期投资501 万投资收益32 万新准则：在新准则情况下，500 万股的成本为495 万元，因为提取了7 万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32 万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：

借：银行存款520 万交易性金融资产———公允价值变动 7 万贷：交易性金融资———成本 495万投资收益32 万同时：

借：投资收益7 万贷：公允价值变动损益7 万

（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利

1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300 万股票，2005 年12 月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9 元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4 万元，剩余股票的市场价值为200 万×0.9=180 万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13 万-7.8 万=5.2 万元，会计分录如下：

借：投资收益13.2 万贷：短期投资跌价准备13.2 万新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198 万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产———公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8 万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2 万元，即减少13.2 万元，会计分录如下： 借：公允价值变动损益13.2 万贷：交易性金融资产———公允价值变动 13.2万

2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300 万股票，2005 年12 月31 日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2 元。

旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4 万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：

借：短期投资跌价准备5.2 万贷：投资收益5.2 万新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8 万元，会计分录如下：

借：交易性金融资产———公允价值变动 46.8万贷：公允价值变动收益46.8 万

六、结论

从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。

主要参考文献：

浅谈医院固定资产的会计核算 篇6

目前，医院执行的会计制度是根据《事业单位会计准则》的要求编制的，但随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展，现行医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础，也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。现在，医院固定资产的来源渠道日趋复杂，珍贵医疗仪器设备日益增加，不少资产单位价值已超过千万元。完善的固定资产会计核算制度是准确核算医院财务状况的前提，这就要求医院要改革现有的固定资产核算模式，使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力。

一、医院固定资产会计核算制度存在的主要问题

现行的《医院会计制度》中关于固定资产的会计核算制度已有部分不适应医院发展的需要，主要表现在以下几个方面：

一是医院购入固定资产时，根据资金来源的不同，借记“专用基金——修购基金”、“财政专项支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应，“专用基金——修购基金”是一个净资产科目。购入固定资产时，一个净资产科目“专用基金——修购基金”减少，一个净资产科目“固定基金”增加，一个资产类科目“固定资产”增加，一个资产类科目“银行存款”减少，比较真实地反映了购入的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。但当购置的固定资产金额较大，而所提取的修购基金不足以支出时，《医院会计制度》就没有规定应当怎样进行会计处理。此外，这种核算方法轻易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象，导致少记固定资产，并且因为没有相应的钩稽关系而不易被察觉。

二是没有设置“累计折旧”会计科目。医院的固定资产核算没有设置“累计折旧”科目，只是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金。固定资产从购置到废的很长时间里，不对资产价值进行调整，这样就存在一个问题，即固定资产在使用过程中已经发生损耗，出现了减值，但资产负债表“固定资产”科目中仍然体现的是固定资产的原始价值，计提的修购基金反映在资产负债表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，因而固定资产的老化程度也就无法在账面上反映，这样轻易造成资产充裕的假象。资产负债表假如不能客观地反映医院固定资产的真实状况，也就不能向医院的治理者提供客观真实的财务分析和风险评价。

三是没有设置“固定资产减值预备”会计科目。现行医院会计制度在固定资产核算方面缺乏抗风险的内容，只是在固定资产提前废时，列入“专用基金——修购基金”科目处理，未充分贯彻会计准则的谨慎性原则，

在今天这样一个科学技术日新月异的时代，一些高端医疗仪器单位价值高、更新淘汰快，不到设备废年限，就极有可能出现资产减值的现象。由于《医院会计制度》没有设置“固定资产减值预备”会计科目，假如碰到固定资产减值，就会出现账面价值与实物价值不符的情况，以致造成财务表的失真。

四是没有设置“固定资产清理”会计科目。医院固定资产的减少，包括出售、捐赠、毁损和废清理等，在实际收到价款时，借记“银行存款”，贷记“专用基金—— 修购基金”，同时按固定资产原价借记“固定基金”，贷记“固定资产”。由于专用基金是按照基金类别设置的明细账，不能具体反映固定资产每个类别的损益情况，包括变价收入、清理费用以及保险赔付等，而且这种记账方法也存在轻易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。

二、改进医院固定资产核算方法的建议

在固定资产账务处理时，医院可以借鉴企业会计核算的方法在购入固定资产时，按照外购固定资产的价款、相关税费以及运输费等应归属该项资产的成本，借“固定资产”，二级科目可以设置“房屋建筑物”、“医疗设备”、“一般设备”、“家具”等子科目，贷“银行存款”科目等。这样可以避免漏记固定资产的现象。

增设“累计折旧”科目

企业的会计核算是借记支出类科目，贷记“累计折旧”，这样固定资产的减值情况就一目了然，在资产负债表中“累计折旧”作为备抵项目列示，两者相抵冲，得出固定资产的净值。医院应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提的折旧额进行系统分摊。目前，固定资产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。同时，在固定资产使用过程中，如果其所处的经济环境、技术环境等有可能与最初预计时变化较大，医院应于年度终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核，对差异较大的，应当进行相应的调整，这样可以相对客观地反映固定资产的价值。

(三)增设“固定资产减值准备”科目

医院定期对资产进行合理评估，以在公平交易中资产的可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备，合理预计各项资产可能发生的损失。确认的减值准备应当作为相关资产的备抵项目，减少期末固定资产金额，从而可以夯实医院资产价值，有效避免资产的虚盈实亏，如实反映医院的财务状况，同时保证财务会计资料的真实性，为管理者的决策提供可信的相关会计信息。

(四)增设“固定资产清理”科目

通过“固定资产清理”科目，准确核算固定资产清理时发生的费用以及残值收入的情况。

林木资产会计核算中的难点分析 篇7

关键词：林木资产,会计核算,难点,对策

作为森林资源资产最主要最具实际操作性的资产项目，林木资产的核算也非常重要，关于林木资产核算的问题多年来一直是讨论的热点。目前生物资产会计准则(以下简称准则)的出台，进一步规范了林木资产核算。然而，林木资产会计核算是一项较为复杂的工作，准则的出台，只是一个粗线条的规范，在实际核算中，还有很多实际操作问题有待我们去解决。在此笔者也结合多年来的工作及其对准则的理解，谈谈新会计准则下林木资产的会计核算难点问题，旨在抛砖引玉，共同交流学习。

一、林木资产分类、特点及核算方式

按照《生物资产》准则关于生物资产类型划分规定，林木资产(即生长在林地上的活立木资源)应相应分为生产性林木资产、消耗性林木资产和公益性林木资产。

1. 生产性林木资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的林木资产，如经济林等。

它的特点在于它承载着可以收获的农产品，它们本身不作为农产品(除非转变其经营目的)，其价值将逐渐转移到农产品成本中。作为劳动手段，产性林木资产在使用期间“应当按期计提折旧”。

2. 消耗性林木资产是指为出售而持有的、或在将来收获为木材的林木资产，如已经成熟待售和正处于生长中的用材林。

这就决定了它的特点在于其被收获后将被作为木材价值一次性转移到木材成本当中。作为劳动对象，耗性林木在采伐利用时“按照其账面价值结转成本”。

3. 公益性林木资产是指以防护、环境保护为主要目的林木资产。

它与消耗性、生产性林木资产的经营目的有着本质的区别，更多的着眼于生态效益和社会效益。它的特点以发挥生态效益、社会效益为主要职能，以商业效益为次要职能，其建设和经营资金的主要来源是政府或政府财政补贴。正由于公益性林木是“以防护、环境保护为主要目的的生物资产”，于生产经营过程之外，就没有了劳动对象和劳动手段的概念，存在价值转移和折旧计提问题。

二、林木资产核算难点分析

正是林木资产较为复杂的分类及呈现出的不同特点，给我们在实际核算中带来了一定的难度。具体来说，笔者认为可归纳为以下几点：

1. 关于林木资产的确认方面的难点。

如前文分析所述，林木资产不仅具有经济效益和有形资产价值，而且又具有社会效益、生态效益和无形资产价值。所以在会计核算时，我们不仅要考虑林木资产的有形资产价值，还应考虑林木资产的无形资产价值。林木资产在它的整个生长过程中，其质量和数量都在不断地发生变化。同时，受气候等自然因素和通货膨胀等社会因素的影响，林木资产的价值也在不断地发生变化。此外，林木资产具有多种经营特点，这就给林木资产的确认带来了许多不确定的因素，使得林木资产的确认进一步复杂化。

2.“非常态”初始计量方面的难点。

“非常态”在这里指的是目前大量账外林木资产进入账内核算的初始计量问题。由于多年来不仅天然林，就是人工林也始终没有进入账内核算，因此累积形成了大量的账外林木资产。要按照准则规定进行林木资产的核算，第一步首先要解决账外林木资产入账问题。也就是说，中国林木资产的核算实际上长期处于“非常态”之中，要进行正常的核算，首先要消除非常态，可准则在这方面并没有提到，只要求对“天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定”，因此在“非常态”初始计量上，目前还存在诸多疑义。

3. 林木资产的减值计算方面的难点。

虽然准则已经考虑了生物资产的特点，把自然灾害等作为减值的主要因素，笔者在消耗性林木资产的减值处理上仍觉得有几个问题难以处理：一是准则将消耗性生物资产按存货对待，要求对比可变现净值来计提“跌价准备”。而一般存货的跌价主要基于市场价格因素。但我们知道，目前林木资产是没有交易市场的，市场价格因素暂时可以基本不考虑。因为自然灾害等原因计提的减值准备显然已不是什么“跌价准备”。而且可变现净值是以存货的售价为基础的，在无市场的情况下，林木资产的可变现净值又如何去确定?二是从一般理解上，计提减值准备是在资产有明显的减值迹象但还没有真正的事实上的损失时，提前判断估计可能发生的减值数额。同时，计算的依据是价值变化而不是数量变化。如存货计提跌价准备时，是基于可变现净值与账面成本的比较，而不是数量的减少。一旦数量减少时，比如因灾害造成的毁损或期末清查产生的盘亏，在账务处理上就不是计提减值准备的会计事项，而是存货减少的处置事项。这就存在一个消耗性林木资产如何计提跌价准备的难题，仅在因灾害引起的减值方面，该项资产就存在两种可能：一种是灾害导致了资产的实物数量减少，而引起相应的价值减少。还有一种是虽然资产数量没有减少，但灾害导致了资产品质下降，经济价值降低;后者符合计提减值准备的性质特征，而前者则需进一步探讨。在此笔者认为，前者似乎更应该属于资产处置的会计事项。

三、新会计准则下解决林木会计核算难点的几点对策与建议

综上所述，并结合新会计准则，笔者认为，对林木会计核算难点可从以下方面着手解决：

1. 以《企业会计准则第5号———生物资产》为准绳，进一步对林木资产进行确认。

林木作为一项特殊的资产进行确认，已得到普遍的认同。但林木资产中有的作为劳动对象如用材林，有的作为劳动手段如经济林，有的主要起生态保护作用如公益林等等，因此，应再分别以消耗性林木资产、生产性林木资产和公益性林木资产加以区分。

2. 以历史成本为计量基础，多种模式结合对林木资产进行计量。

从准则第17条至21条的规定来看，其实质上是明确生物资产应采用成本模式进行后续计量。也就是说，生物资产的初始计量和后续计量都应遵循历史成本原则，按实际发生的成本对生物资产计量。但第22条又规定，“有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。”据此笔者认为，林木资产目前仍应以历史成本为计量基础。一是在林木资产的形成过程中虽然存在着自然增值的因素，但也存在着自然和人为灾害、病虫害等各种可能导致林木资产价值损失的负面因素，在此情形下以历史成本作为计量基础较为稳健、合理。二是虽然采用公允价值计量能真实反映林木资产现时价值，切实解决林木资产自然增值问题，从而更好地为使用者服务，但是公允价值计量是建立在所在地有完美的活跃市场的假定上(首先，要求林木资产有活跃的交易市场;其次，能够从交易市场上取得同类或类似的林木资产的市场价格及其他相关信息，从而对特定林木资产的公允价值做出合理的估计)，从而不可避免会加入个人主观判断，导致会计信息可靠性得不到保证，特别是在中国林产品市场不健全、森林限额采伐制度严重阻碍森林资产交易市场形成的情况下，公允价值更难取得。但为反应林木资产的真实价值，目前最好的办法是各地区林业评估机构能根据本区域林木资产生长情况和市场信息，针对不同的林种，建立林木资产估价模型，并每年根据市场行情对林木资产估价模型进行修正。林业经营主体每年按估价模型进行评估，对评估的价值与账面价值的差额计入减值准备，并在会计报告中予以披露。

3. 将林木资产核算作为一项管理工程来实施。

近年来，关于森林资源资产会计核算的讨论仍然是纸上谈兵，一纸空文。这就需要有一个大的策划和实施力度。启动天然林保护等林业六大重点建设工程，极大地改变了林业现状，促进了林业跨越式发展。因此，应将林木资产的核算也作为一个重大的管理工程项目来落实。作为一个工程项目，林木资产的核算就绝不仅仅是会计人员的事情。须知，会计人员的主要责任是价值核算，而数量核算和管理应主要是业务部门的任务。事实上，各地区健全的森林资源管理机构始终在进行着有效的森林资源监管，也就是说，林木资产的数量核算本来一直是有的。过去一些年，会计人员关起门来自己搞，工作量大，力不从心，所以产生畏难情绪，积极性不高，恐怕也是一个很重要的原因。现在如果作为一项管理工程进行实施，会计部门和业务部门应相互协调，统一核算口径，各负其责又相互配合，力争三年内将账外林木资产全部纳入账内，从而实现林木资产的常态核算，这应该就是林木资产核算工程项目的总体目标。

四、结语

中国新发布的《企业会计准则第5号———生物资产》对生物资产的确认和计量做出了明确而具体的规定。关于林木资产的核算虽然在中国以往的会计制度中都有相应规定，但以会计准则层次在会计确认和计量的重要环节上加以规定，这还是第一次，对进一步规范林木资产的核算有着重要的现实意义。因此，我们一定要认真解读准则，结合自身工作实际，切实搞好林木资产核算，为中国林业企业的健康发展打好坚实的基础。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]王晓红, 田治威.森林资源资产计价方法概述[J].林业财务与会计, 2004, (8) .

[3]岳上植.森林资产的特殊性及其确认和计量研究[J].会计研究, 2002, (11) .

初探固定资产投资的会计核算 篇8

关键词：固定资产；投资

一、固定资产投资的概述

固定资产投资是指购置和建造固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。固定资产投资包括改造原有固定资产以及构建新增固定资产的投资，也就是固定资产的改建以及扩建和新建、更新等活动。在企业看来，固定资产投资属于生产性投资，直接投资，对内投资。以固定资产对外投资就是以固定资产作为出资，投资于其他企业或者新设一个企业，从而取得被投资企业的股权，也是一种固定资产的投资。

固定资产投资的动机有：扩大经营规模：提高企业资产的利用效果以及分散企业的投资风险。

二、固定资产投资会计核算的现状

（一）固定资产的对内投资

根据企业会计准则规定，在企业固定资产购买以后，该固定资产原值等于该固定资产的购买价个再加上其运费，杂费，安装费等；从固定资产记入账中的第二个月开始，按月对该项固定资产计提折旧，并记入“累计折旧”账户，那么该项固定资产的余值则等于原值再减去累计的折旧之间的差额。固定资产的原值与固定资产的余额意义上有区别，因为原值能够准确地反映出固定资产投资规模以及固定资产数量的增减变化。固定资产的原值同累计折旧账户中的数据共同反映出固定资产磨损的程度，固定资产的更新规模和速度。并且固定资产原值还能计算出多项固定资产效益指标，动态指标与静态指标等。因此，在会计核算中准确地反映固定资产的原值尤为重要。固定资产科目一旦入账，任何会计人员不得随意对之增减变化，固定资产减少指的是对固定资产的处置，包括固定资产的报损、报废、借用、核销、有偿利用或变价出售、安全与完整的责任处理及产权纠纷调处等。

固定资产改良支出，在会计准则中规定计入固定资产账面价值，在后期该项固定资产增加后的数额不该超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额如果超过该固定资产可收回金额的部分，则应该直接计入当期的营业外支出。

固定资产大修理是指对企业对固定资产进行局部或全部更新，这也是一种投资。根据准则规定，在大修理前将目标固定资产账面上的余额全部归集到“在建工程”科目，等到全部完工后，再将该科目结转到有关科目上去。但是现如今很多企业发生的大修理支出费用不均衡，企业为了均衡成本负担，准则规定企业可以采用预提费用或费用摊销的方法，记入“待摊费用”账户，以后在结转。

企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的费用，首先判断该固定资产是否符合确认条件，如果确实满足固定资产确认条件，那么企业就该予以资本化，计入相应固定资产的账面价值；反之按费用化进行处理，记入当期损益。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的费用，就不用上述方法判断该固定资产是否符合确认条件，一律按费用化进行后续处理。如果发生的费用较多的情况下，应先通过在“在建工程”科目中核算，等该工程达到预定可使用状态并交付使用时，再转入到“长期待摊费用”科目中核算；如果费用较少的情况下，维护或装修等费用则应当在发生的时候计入当期损益。

（二） 固定资产的对外投资

众所周知，企业取得固定资产的唯一目的是为了维持企业正常生产经营的需要，然而在经济日益发展，全社会商品经济持续增长的情况下，企业为了取得更多的经济效益和更长远的发展，使自身未来发展更加顺利，许多企业开始对固定资产对外投资，因而在我国以固定资产对外投资的活动也越来越频繁。新中国成立以后我国陆续颁布了的一系列会计准则，使我国的会计核算已逐步与国际会计核算体系结轨。我国企业根据准则要求，对固定资产对外投资，资产投资方借记“长期投资”“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目。接受方则借记”固定资产贷“实收资本”及“资本公积”。投资方首先对投出固定资产进行清理，即借记“固定资产清理”“累计折旧”贷方则记入固定资产原账面价值，同时按投资应支付的税费借方登记“固定资产清理”贷方记“应交税费”二级科目为增值税、城建税等。最后差额若在贷方记入“营业外收入”，若在借方则记入“营业外支出——处置固定资产损失”。

三、固定资产投资会计核算存在的问题

一是目前国家对固定资产的折旧年限并没有统一的标准。国家的会计制度在这些方面并没有做任何的规定，只是明确表示企业可根据自身行业特点自行确定，看起来没什么漏洞，其实这不但有利于企业进行盈余调节，而且企业还能够操纵利润，这不利于整个社会的发展。

二是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于对费用和成本责任中心的考核。一般而言，生产部门的管理决定了企业发生的生产用固定资产修理费用的多少。企业的修理费用想要大大节约，就要从对车间日常的维护工作做得完善，这样企业的生产效率也会随着提高。然而新准则规定该费用全部计入管理费用，不再归集到各个生产部门的制造费用，这不仅导致企业的经营成本失真，并且虚增了企业管理费用的金额，这就会导致责任与权利的不一致，也不利于企业对成本管理。

三是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于企业的对生产经营进行决策，导致劳务和产品的实际成本信息失真现如今，固定资产修理费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业中，企业通常在计算企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用时，排除了劳务成本或产品成本，但这样不能真实并完整地反映企业生产消耗的水平，且降低了企业的成本信息的使用价值。

四、完善固定资产投资会计核算的措施

（一） 继续沿用旧的会计准则中的关于“固定资产费用化的后续支出应计入有关成本和费用”的规定

按照谁受益谁承担的会计处理原则，若固定资产的修理费用与企业销售部门相关，则固定资产的修理费的后续支出应计入“销售费用”；列入“制造费用”账户的应该是生产部门发生的固定资产修理费等后续支出的费用；如果是与管理部门有关的固定资产修理费等后续支出应计入“管理费用”。

（二） 将不符合固定资产确认条件的制造车间修理费用的支出，记入“预付账款”账户

在企业进行处理时，对不符合固定资产确认条件的制造车间的大修理费用的支出，应该记入“预付账款”账户，并且分期摊销费用。

五、结论

企业对固定资产的投资不仅决定着企业未来的生产规模和能力，同时也影响着企业的经济效益，并且影响着企业生产能力水平和未来的发展。如今，市场竞争日益激烈，社会朝向多元化发展，各企业面临着巨大的挑战，这时做出正确的固定资产投资决策起着关键性作用。如何对固定资产投资的会计核算会影响双方的经济利益，具有决定性作用，现行的会计制度还有待改善。希望在本次对固定资产投资会计核算的措施的建议中，能够使企业在未来的发展中起到积极的作用。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

[1]郭继宏. 新准则下固定资产的初始计量[J]. 国际商务财会， 2007，（04）

[2]陈光.《今日财富（金融发展与监管）》.2011.