会计基础核算理论

会计基础核算理论（精选12篇）

会计基础核算理论 篇1

摘要：从传统的国民经济核算体系到绿色国民经济核算体系是一个核算制度向环境友好方向的制度演进的过程, 是循环经济机制创新在宏观经济决策层面的重要方式。本文流量核算、存量核算以及环境经济学等三个方面简要分析了绿色国民经济核算体系核算理论基础的创新。

关键词：绿色国民经济核算,理论基础,创新

绿色国民经济核算体系, 是以国民经济核算体系的框架和方法学为基础, 借鉴经济学特别是其分支学科环境经济学的理论和方法, 通过科学、系统、全面反映资源环境与经济体系之间的联系, 来实现对真实经济成就的客观评价的一种新的制度安排。

国民经济核算的理论根基是经济学基础理论。研究经济活动的增长及其结果是经济学的经典命题, 国民经济核算在创立之初就以正确反映经济增长的过程和结果为目的, 由此形成了相互联系的存量核算和流量核算。经济学理论在不断发展, 核算理论和方法也在不断进步, 但显然, 以经济学理论为根基的核算理论的发展必然要滞后于前者。尤其是在国民经济核算制度得到普遍肯定和应用之后, 在新的经济思想尚未得到验证和公认时, 一般不会轻易对制度进行迅速的调整。这样, 在国民经济核算的发展相对成熟之后, 其演进的速度反而慢了下来, 并且, 对国民经济核算的改进, 特别是较重大的改进也会采取试验性的、局部的方式, 绿色国民经济核算就是这样的一种演进。因此, 绿色国民经济核算与国民经济核算实际上都是以经济学基础理论为理论背景, 但对新的经济学理论的接受和采纳程度不一样, 导致二者理论基础上的差异, 这种差异主要表现在绿色国民经济核算体系更多地吸纳了经济学理论的较新进展, 体现了相对于国民经济核算体系的核算理论基础创新。

一、绿色国民经济核算体系在流量核算上的创新

经济流量反映一定时期内所有经济活动的变化的价值数量。从诞生之初, 国民经济核算就对流量分析非常重视, 并逐渐形成了以GDP为中心的流量核算。正确反映经济增长以及经济增长的过程是国民经济核算体系永恒的主题。对所有国家, 特别是对于包括中国在内的所有发展中国家来讲, 经济增长也都是发展的第一要务, 这是毋庸置疑的。20世纪40年代和50年代, 经济学家普遍认为增长主要依赖于资本积累, 并认为经济增长是一种暂时现象, 二战之后, 经济学家构建了包括资本、劳动和技术三个要素的国民生产函数, 并有效地证明了增长过程并非必然是不稳定的, 技术会提升生产函数的水平, 从而在其他生产要素投入规模效益递减的情况下实现持续的增长, 导致自20世纪60年代开始技术创新的备受关注;对技术的探索进一步推动了对承载着较好的知识和技能的人力资本的关注, 使教育和技能培训成为新的核心增长要素。60年代之后, 世界范围的环境保护运动开始兴起, 自然资源耗减与生态环境破坏问题提醒经济增长面临资源环境的硬约束, 自然资本或环境资本从此成为经济增长的核心要素之一。在增长理论的演进过程中, 至少有两点是值得注意的, 并确实促成了绿色国民经济核算体系的理论创新。

二、绿色国民经济核算体系在存量核算上的创新

经济存量反映某一时点的资产和负债状况。国民经济核算体系的建立和发展受到不同时代的经济价值观和财富观的影响, 在存量核算上的体现尤为突出。国民经济核算体系始终是一个以物质资本为核心的制度体系, 始终关注物质财富。随着资源环境问题的凸现, 各国开始不仅关注对经济过程对环境资产的利用, 也关注环境资产本身的消耗和积累情况, 体现了对环境资产作为国家财富组成部分的思想。但是真正把资源环境存量核算作为存量核算的主体, 至少是一个重要的内容, 则还是通过绿色国民经济核算体现来实现的。换句话说, 国民经济核算体系已经意识到新的财富观对自身制度基础颠覆性的意义, 并且承认这是制度改进的方向, 但是尚未有足够的能力和把握来完成根本意义上的制度变迁, 目前是在通过绿色国民经济核算体系来实现这一制度创新的。

三、环境经济学对绿色国民经济核算体系制度创新的理论支撑

其一, 环境也是一种稀缺资源, 因此也应该被视为经济核算的核算对象。经济学研究稀缺资源的配置以求经济收益的最大化。作为与经济学发展密切关联的国民核算因此也关注于稀缺资源的使用及其对最终经济成就的贡献。资源环境具有物质资源功能、环境容量功能、生态服务功能, 对经济过程具有有用性, 因此, 环境是资源。同时, 资源环境是有限的, 相对于庞大而且递增的人类需求而言尤为有限, 因此是稀缺的。凡是稀缺资源, 其使用就存在机会成本, 也就有进行经济研究进而进入核算范畴的必要。环境经济学对绿色国民经济核算体系的贡献在于确认了环境的稀缺性, 使得作为稀缺资源的环境有理由成为核算对象, 进而, 与经济过程对环境的利用相关的各种成本也就顺理成章地成为经济发展的成本。其二, 环境成本更多地具有外部性特征, 并未在国民经济核算体系中得到有效反映, 而实际上, 外部性和公共物品性导致环境物品和服务的配置上的市场失灵, 尽管政府干预并非解决市场失灵的唯一手段, 但却是可行的选择之一。因此, 对于在微观市场上所无法反映出来的环境成本, 由政府作为宏观经济管理机构来自上而下地进行核算, 应是国民经济核算体系的必然使命。其三, 绿色国民经济核算体系在框架构造上创新性地借鉴了物质平衡理论的思想。一方面从物质能量守恒的角度来追踪国民经济各部门物质加工中的资源耗减情况。另一方面增加了残余物账户以更完整地体现经济——环境之间的关系以及残余物之间的相互转化关系。此外, 绿色国民经济核算体系对于各种有助于提供物质和能量的利用和循环效率的资源管理和环境保护活动予以专门统计, 以更完整地反映经济与环境之间的互动和反馈关系。

会计基础核算理论 篇2

作者：任元红

摘要:长期以来,我国预算会计一直以收付实现制为会计基础,仅在事业单位的部分领域和部分交易事项中采用权责发生制。21世纪预算会计环境发生了巨大的变化,进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化,收付实现制预算模式弊端逐渐显现。因此,会计确认基础也应予以改进和完善。关键词:权责发生制;收付实现制;预算会计;会计核算基础

21世纪预算会计环境发生了巨大的变化,进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化,权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。目前世界上已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制,其中世界经济合作与开发组织一半以上的成员国在政府财务报告中采用了权责发生制。本文重点介绍西方国家预算会计改革的经验及其对我国的启示。

一、当前国际上通用的会计核算基础

现金制基础。现金制基础也称为收付实现制基础,这是最古老的会计基础。它要求会计的一切记录,无论是收入、支出,还是资产、负债,都应当以现金的流入和流出的时间为准。现金基础会计核算是最简化的,它避免了那些本月应收未收、应付未付款项的核算,因而不需要通过应收和应付款项来进行时间调节。修正的现金制基础。修正的现金制基础是指原则上采用现金制基础,对某些特定业务则偏向于采用应计制基础。如对某些有明确期间的应收款项和应付款项按应计制基础加以确认。

应计制基础。应计制基础即权责发生制基础,是指在判定收入和支出上,以会计主体的权利和责任发生的时间为基础,来确定本期收益和费用的一种方法。

修正的应计制基础。修正的应计制基础是一种现金基础与应计基础的混合物或者改进基础。是指原则上采用应计制基础,对某些特定业务则偏向于采用现金制基础。在收入上采用谨慎原则,而在支出上采用应计基础加上契约责任基础。这样可以较好地避免高估收入或少算当期支出所造成的虚假结余问题。

由此可见,收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端,而修正的收付实现制和修正的权责发生制则是混合会计确认基础,收付实现制与权责发生制的融合将成为未来会计确认基础的发展趋势。

二、世界各国改革政府会计核算基础的通行做法

20世纪80年代以前,世界各国政府会计核算基础普遍采用收付实现制。随着各国政府会计环境不断变化、政府在社会经济中角色重新定位、政府管理职能发生重大改变以及会计国

际化,政府会计采用收付实现制核算基础所生成的会计信息局限性日益暴露,权责发生制核算基础优势不断被各国所认同。

政府会计核算基础的改革始于20世纪80年代末,由于各国面临不同的经济、政治和财政环境,改革的具体方式、实施的范围和采取的措施不尽相同。新西兰、澳大利亚最早在政府财务报告中实行权责发生制会计基础,之后芬兰、希腊、瑞典、美国、意大利、冰岛、英国和加拿大等多数国家在改革中根据本国的国情和财政管理的需要,部分地采用一些权责发生制方法来弥补传统的收付实现制的缺陷,或者在采用权责发生制的同时,保留了一定程度和范围的收付实现制做法,从而形成了多种“修正的收付实现制”和“修正的权责发生制”模式。国际会计师联合会在1996年成立了专门的国际公立单位委员会,着手研究制定以权责发生制为核算基础编制财务报表的国际公立会计准则,还专门制定了从收付实现制向权责发生制转轨的工作指南。在国际组织的推动下,引入权责发生制已经成为世界各国政府会计改革的新趋势。综观各国的改革实践,归纳起来,主要有三种方式: 以新西兰、澳大利亚和英国为代表的“一步到位”式。政府会计基础由收付实现制直接改为权责发生制。这些国家对政府的活动采用了与企业相同的核算方法,在政府部门管理中实行成本、固定资产折旧等一系列会计核算方法,同时,政府的预算编制、财政报告也采用权责发生制方式记录、编报。

以加拿大为代表的“分步到位”式。部门会计和预算管理采用权责发生制,政府预算编制、财务报告采用“收付实现制”的模式。这些国家政府会计基础的改革沿着“收付实现制———修正的收付实现制———修正的权责发生制———权责发生制”的轨道运行,一步步实施改革。

以美国为代表的“逐步扩展”式。政府财务报告、部门管理采用权责发生制,预算编制采用收付实现制的模式。根据实际情况先对部分收支、资产、负债科目实行权责发生制,然后再逐步扩展到其他的政府会计科目。在这种模式下,政府财政报告虽然采用权责发生制,但报告所反映的政府控制、运用资源等内容,建立在完整的统计、分析系统上,并不完全通过预算编制取得,部门管理上引进企业的管理模式。而预算编制采用收付实现制,以反映本财政内资金来源及政府运用资金的情况。

国外改革的经验表明,许多政府会计已实行权责发生制的国家,没有一个国家完全抛弃收付实现制,在实际应用上,没有一个国家采用的是纯粹的某一种会计基础,而是以某一种会计基础为主,应用其他会计基础进行某些修正。如各国的政府会计报告体系中均有一张以“收付实现制”为基础编制的重要报表———《现金流量表》,弥补了权责发生制基础在揭示现金信息方面的不足。

三、我国预算会计权责发生制基础应用探讨

我国预算会计引入权责发生制的优点。1.可以提供政府资产的全面信息,有利于加强对国有资产的管理和监督。权责发生制基础应用于预算会计上,可以较好地区分经常性支出和资本性支出,有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野,提供关于政府资产的全面信息,有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。同时,可以解决长期存在的政府不计算成本,以及即使计算,也因不计提折旧等费用而造成成本不真实问题,能全面、准确地反映政府所拥有的经济资源价值及其使用状况和使用效果,有利于对所拥有资产的持续管理。有助于有效控制财务和经营成本,可以对提供的产品、服务与成本、费用进行配比,使政府业绩更加透明,有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及它们的工作效率。

2.适应部门预算改革的需要。预算会计一个很重要的目的是能够为政府编制预算提供有用信息,因此预算会计与政府预算管理的协调是推行会计核算基础改革应考虑的重要方面。我国预算编制正用“零基法”取代过去的“基数法”。基数预算使得公共预算很难进行资源的再分配,从而降低了资源的配置效率。在部门预算改革中,零基预算被视为一种最佳的预算编制模式,它主要根据各部门职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,预算基数不再理所当然地成为下一个预算进行预算决策的基础,这一变化要求预算会计采用权责发生制,这样才能保证预算信息和会计信息的一致性,加强对预算执行情况的比较和控制,促进政府的绩效管理。

3.全面反映政府债务。自1998年我国实施积极的财政政策以来,财政风险日益加剧。权责发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的信息,能够对政府的资产、负债进行全面地反映,还可以使管理者清楚地了解财政成本以及其在时空上的变化。例如可以对目前已发生的负债,将来才产生支出的项目,如直接贷款、贷款担保等进行成本核算。能揭示社会保险、雇员养老金等政府长期承诺形成的负债,避免了收付实现制下“隐性负债”藏而不露的问题,便于政府加强负债管理,有利于政府实施稳健的财政政策,提高其防范财务风险的能力。

我国预算会计核算基础改革的设想。通过对世界各国改革模式的了解,以及借鉴各国改革政府会计核算基础的经验,结合目前我国正处于发展转型时期,还没有统一的预算会计准则的特殊情况,我认为我国进行预算会计核算基础的改革应采用“分步到位”的渐进式方式。

1.采用修正的收付实现制会计基础。初级阶段原则上采用收付实现制基础,对某些特定业务采用权责发生制基础。如预算支出中的退休养老金、政府采购中跨资本性支出、固定资产核算、长期资产和长期负债等。

关于部队会计核算基础的研究 篇3

【关键词】会计核算基础；存在问题；解决对策

部队是中国国防力量的核心，而军费是实现军队现代化建设的基础型保障。因此，加强部队会计核算基础的建设与转型，对军队的健康发展意义重大。故而，国家审计部门应协同军费管理部门，积极探讨现阶段部队会计核算基础中存在的各种问题，并根据当前部队新的发展形势，采取切实有效的措施，提高会计核算水平。

一、当前部队会计核算基础中存在的问题分析

1.会计核算形式不能满足实际需要

进入新的世纪以来，我国政府为了加强部队的现代化建设，国防拨款连年增加。同时，军队建设理念的变化，也促使了部队会计核算要求的变化。但是，与此同时，部队会计核算基础却没有跟上发展的步伐，而出现了发展滞后性，从而对会计核算工作的开展造成了非常不利的影响。从当前情况看，我国部队现在仍沿用传统的收付实现制会计核算基础，已经无法满足边防部队财务发展的需求，无法完整的反映边防部队财务收支和资产变化的状况，而且提供的财务信息准确性和可靠性不高。尤其是在采购军队装备和安置退伍军人的时候，这种会计核算基础很难将有限的军费高效率地运用。

2.部队会计事前与事中核算存在不足

根据现阶段应用的部队会计核算基础，部队会计核算工作的程序是事后核算模式，也就是要求核算实际发生的经济活动后再进行会计确认，但如果会计核算工作对事前核算和事中核算没有实事求是的凭据，就很难得到实事求是的事后核算。举个例子，军队进行某一项物资采购，如果在采购之前，既没有对购买对象进行市场调查，掌握该军用物资的市场现价格、价格变动状态、价格的未来发展趋势等情况，而就决定出资购买。当购买完毕后，在进行会计核算，由于时间差的关系，这时候该军用物资的价格很可能已经发生较大变化。这时候进行会计核算时所用到的军用物资价格数据，已经不是购买时候的价格数据了，这样一来就无法得到正确的核算结果，从而导致核算工作的低效甚至混乱。总而言之，事前事中核算的不足或者缺失，不仅在很大程度上影响到部队会计核算的有效性，也对部队军费的合理利用造成了非常不利的影响，因此亟待行之有效的解决措施。

3.部队会计核算制度存在比较严重的问题

会计核算制度是规范部队会计核算工作的基本要素，也是会计核算基础之一。虽然我国很早就出台了比较系统的部队业会计核算准则，来指导部队会计核算工作。但是，从实际情况来看，还存在不小的问题。首先，虽然国家出台了比较完善的部队会计核算准则，但是实际执行状况却不尽人意。其次，近些年来，我国的市场经济获得了非常大的发展，部队军费运行越来越体现市场化发展的趋势。这就使得市场环境发生了重大变化，原有的部队会计核算制度已经越来越不能适应新时期的发展要求了。最后，经过多年的发展，军队军费的应用范围已经大大拓展了，而传统的部队会计核算制度并不能适应多样化的军费应用范围，因此也就限制了部队现代化发展的进程。

二、提高部队会计核算基础建设的一些措施探讨

1.积极推进部队会计核算基础的转型

在传统会计核算基础不能满足部队发展需要的情况下，积极推进部队会计核算基础的转型，就成了加强核算水平的必由之路。也就是说，运用权责发生制会计核算基础，来替代传统的会计核算基础。新的核算基础不仅能够对部队内部的流动资金有效进行监控，确保军费的安全性，还能够通过比较明确的会计核算制度，简化核算人员对核算工作的判断。此外，还能够有效保证会计核算信息的准确性，使得会计核算工作有条不紊地进行。

2.积极培训会计核算人员

部队会计核算人员的职业素质能够在很大程度上影响到核算水平。因此，部队应当在提高核算人员的素质上花些力气。也就是说，部队要以未来会计核算的需求为出发点，制定会计人员培训方案。根据现有会计人员的基本情况，选择专业化的培训机构，对会计人员进行培训，以此来提高会计核算的总体水平。与此同时，部队还要积极为核算队伍输入新鲜血液，来提高核算队伍的整体工作能力。其原因就在于，随着信息技术的发展，部队会计核算越来越依赖于电子计算机技术。而原有的部队会计核算人员很少能够熟练掌握现代电子计算机技术，因此需要引进相关的高素质人才，来提高部队整体核算水平。

3.积极改进核算方法与技术手段

为改进核算方法与技术手段，要建立部门联动的会计核算制度，财务核算要加强与业务部门、辅助部门的沟通和联系，避免孤立地进行会计核算，可以提高核算的准确性。与此同时，部队也应当同具有较高会计核算水平的国内企业加强交流，学习经验技术，消化吸收，并在此基础上推进自身现代会计核算系统的发展与进步。除此之外，也要加强部队会计核算系统的硬件建设，如引进功能强大的电子计算机，以及具有先进水平的相关软件等。总而言之，部队应当拿出一部分资金和精力，仔细分析自身会计核算工作中存在的问题，积极支持“硬件”和“软件”方面的改善工作。

三、结束语

总而言之，在传统部队会计核算基础已经日渐落后的情况下，积极推进会计核算基础转型，已经成为了部队现代会计核算体系建设的必由之路。因此，国家审计部门应协同部队会计核算部门，采取各种切实可行的手段，尽快建立起适合新时期要求的会计核算新体系。

参考文献：

[1]王玉鑫.边防部队财务集中核算的利弊分析[J].现代经济信息.2011（06）

[2]刘畅.对边防部队对外有偿服务单位财务管理及会计核算的探讨[J].现代经济信息.2011（07）

事业单位会计核算基础发展趋势 篇4

一、收付实现制与权责发生制各自的优缺点

1. 收付实现制。

收付实现制是以货币的实际收付为标准来确定本期收入和费用, 计算本期盈亏的会计处理方法。其优点是会计核算程序比较简单, 在会计核算过程中不用考虑预收、预付、应收、应付问题, 期末不需要调整账目, 核算方法简便、直观, 易于理解。其缺点是不能准确地反映特定会计期间的财务状况和经营业绩, 难以准确地进行成本核算, 也无法向决策者提供过去发生的现金收付事项和即将发生的现金收付事项及其相关财务信息。

2. 权责发生制。

权责发生制是以应收应付作为标准来确认本期收入和费用, 计算本期盈亏的会计处理方法。其优点是能够准确地进行成本核算, 能够准确地反映企业的财务状况和经营业绩, 能够向投资者和债权人提供过去发生的现金收付事项和即将发生的现金收付信息。其缺点是不仅会计核算繁琐, 而且必须重视风险防范, 执行坏账损失与跌价等准备金制度。

二、收付实现制在事业单位应用中存在的问题

《事业单位会计准则》第16条规定, 事业单位会计核算一般采用收付实现制, 但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。事业单位的经营性收支业务一般是指事业单位在专业及辅助业务活动之外开展非独立的生产经营活动发生的财务收支。然而, 当前, 在事业单位也确实存在着主营业务与非主营业务两项财务活动, 会计核算如果采用单一的收付实现制, 就难免会存在以下几个问题。

1. 造成事业单位会计信息不够全面, 并缺乏可比性。

事业单位采取收付实现制, 虽然能客观反映事业单位的现金流量, 但由于将本期的全部现金收入作为本期的收入, 将本期的全部现金支出作为本期费用, 会将一些分属其他会计期间的业务收入和成本费用支出确认为本期收入和支出, 而无法正确真实地揭示事业单位的绩效与成本费用, 并导致会计信息的可比性差。

2. 不能真实反映事业单位固定资产的实际价值。

现行事业单位会计制度规定, 事业单位的固定资产不计提折旧, 这样一来, 在报表上就无法反映固定资产的净值, 会使得固定资产的账面价值与实际价值越来越相背离。而且, 按原值反映, 将导致资产总额虚增。另外, 事业单位固定资产报废处置的审批程序滞后, 也造成许多固定资产实际已经淘汰, 但仍然在账面上反映, 虚增了资产总值。

3. 影响事业单位会计计量的准确性。

对于政府采购货物或劳务收支入账时间, 现行事业单位会计制度没有明确的规定:是在收到货物时记账, 还是在支付货款时记账。这在一定程度上影响了会计确认。一旦采购合同的两个时点间隔很长, 出现跨年度收付款, 就会造成会计账实不符。实行政府采购和国库集中支付制度后, 事业单位的采购环节和付款环节相离, 特别是对于一些大型公共工程, 物资采购和货款支付间隔跨年度是常有的事情, 这样, 会计处理上就会出现严重的账实不符。特别是有些企业要求先开发票, 后付款, 两个时点往往要跨月甚至跨年度, 这又造成票据与账簿不符。

三、事业单位全面执行权责发生制的必要性

1. 以绩效为导向的事业单位改革, 要求正确计量事业活动的投入与产出。

目前, 事业单位的经济业务活动已发生了巨大变化, 多渠道的业务收入占到事业单位经费总额的相当比重。事业单位的财务管理已不再局限于预算资金的管理, 而代之以绩效为导向的管理模式, 因此, 必须正确确认和计量事业单位的收入与成本。而收付实现制所反映的现金收付与收入、费用没有配比关系, 不能准确进行成本核算, 无法考核业务绩效。权责发生制则能准确、全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本, 并能更好地进行成本与绩效考核, 提供更为有用的会计信息。

2. 权责发生制可准确反映事业单位的资产、负债及财务状况。

事业单位应承担的债务和享有的债权, 包括应收未收的收入, 应付未付的费用支出等, 均应采用权责发生制作为会计核算基础, 以便准确反映事业单位的运营业绩和财务状况, 使长期资产和隐性负债都能得以全面反映, 有利于准确地评价其资产和负债的管理状况和水平。

3. 有利于事业单位财务报告国际趋同的要求。

改革开放以来, 我国的相当一部分事业单位与世界各国相关组织的交流与合作逐年增加, 急需建立一套完善的与国际相趋同的事业单位财务报告制度。在目前绝大多数西方国家及非营利组织采用权责发生制会计基础的国际趋同下, 我们仍然不放弃收付实现制的会计核算基础, 将会形成“会计信息”交流上的障碍, 影响我国事业单位参与国际交流的竞争能力。

四、收付实现制与权责发生制在事业单位的选择

基础会计核算业务综合复习题 篇5

1、从银行借入短期借款100,000元，已存入银行。

2、从红河公司购入A、B两种材料，增值税专用发票上列示，A材料的买价为10,000元，增值税为1,700元，B材料的买价为20,000元，增值税为3,400元，款项尚未支付，材料尚未入库。

3、车间及行政管理部门领用各种材料，其中生产甲产品领用A材料12,000元、B材料9,000元，生产乙产品领用A材料8,000元、B材料21,000元，车间管理部门领用A材料2,000元，行政管理部门领用B材料6,000元。

4、以银行存款支付本月水电费共计8,000元，其中生产车间耗用6,000元，行政管理部门耗用2,000元。

5、销售甲产品20件，售价每件2,000元，款项尚未收到。

6、以现金500元支付销售上述产品的运费。

7、分配本月工资费用，其中生产甲产品工人的工资为30,000元，生产乙产品工人的工资为20,000元，车间管理人员的工资为4,000元，行政管理部门人员的工资为6,000元。

8、计提本月车间固定资产的折旧费为8,000元，行政管理部门的折旧费为4,000元。

9、计算并结转本月发生的制造费用，按照生产工人的工资为标准进行分配。

10、以银行存款支付产品的广告宣传费2,000元。

11、本月生产的甲、乙产品均已全部完工验收入库，结转完工产品成本。

12、结转当月已售产品的销售成本，甲产品的单位生产成本为1,200元。

13、计算并结转本月应交的城建税700元，教育费附加300元。

14、结转当月的损益。

15、假设当年计算的应交所得税为100,000元，并予以结转。

16、假设全年的净利润为1,000,000元，结转本年净利润。

17、按净利润的10%提取法定盈余公积，并按净利润20%分配给企业的投资者。

18、将利润分配其他明细账户余额进行结转。

二、诚元公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，2008年12月发生下列经济业务，要求据此编制会计分录，若涉及明细科目请在会计分录中进行反映。

1、因周转需要，从银行取得借款800,000元，期限6个月，已存入银行。月利率为0.6%，计提本月利息。

2、向盛大公司购进甲材料一批，货款400,000元，增值税68,000元，材料与增值税专用发票同时到达并已验收入库，款项尚未支付。（通过“在途物资”账户）。

3、生产A产品领用甲材料350,000元，车间一般消耗甲材料10,000元，厂部管理部门领用甲材料7,100元。

4、计算结转本月应付职工工资18,495元，其中：生产A产品的工人工资10,470元，车间管理人员工资3,825元，企业管理人员工资4,200元。

5、以银行存款支付车间水电费2,800元和行政管理部门水电费800元。

6、本月计提固定资产折旧9,390元，其中车间计提6,800元，行政管理部门计提2,590元。

7、分配结转本月制造费用23,425元，全部应由A产品承担。

8、本月生产的A产品已全部完工并验收入库，按其实际生产成本383,895元转账。

9、向佳佳公司销售A产品一批，价款800,000元，增值税为136,000元，款项已收并存入银行。

10、以银行存款支付电视台广告费12,800元。

11、结转本月已售A产品的销售成本500,000元。

12、假定企业各损益类账户年末余额为：主营业务收入800,000元，主营业务成本500,000元，销售费用12,800元，管理费用14,690元，财务费用4,800元。全部结转到“本年利润”账户。

13、假设本年无纳税调整项目，本共实现的利润总额为267710元，计算本年应缴纳的所得税为66,927.5元，并予以结转。

14、结转全年净利润200,782.5元至“利润分配”账户。

15、按净利润的10%提取法定盈余公积。

会计基础核算理论 篇6

关键词：高校会计核算 收付实现制度的深化 债权核算环节的应用 设计方案

目前来说，我国高校的预算会计系统依旧是不完善的，不能实现其收付实现制度的健全，不能促进其现金活动的有效管理，其会计制度核算模式具备操作简单的优点，有利于日常预算工作的有效展开，为了促进我国高校的会计工作的顺利开展，我们要进行高校会计核算系统的健全，以满足实际教育教学活动的需要。

一、高校会计核算基础环节中存在的弊端

我国高校的教育事业资金来源很大程度上来自于政府的拨款。由于高校自身的性质，其支出项目环节是比较简单的，其高校收支规模变动情况不明显。经济的发展，推动了市场经济体制的健全，教育事业也在不断深化，社会对于高校的内部会计管理有了更高的要求。为了促进我国教育事业的稳定运行，我们要进行企业的现付实现制度的健全，促进其核算模式的更新，以应对高校会计工作的需要，促进高校的会计管理模式的深化，以突破传统的会计核算模式的局限性，促进其高校改革事业的稳定运行。

1、我国高校的资产核算基础依然是不健全的，不利于高校日常工作的稳定开展，高校内部的收付实现制度是不健全的，不能实现对学校内部业务的各个环节的有效协调，不能促进其核算内容的深化，从而不利于其资产的有效控制。其核算管理模式具备一定的局限性，对于一些债权资产不能实现有效的登记入账，比如一些尚未发生的但已经具备入账标准的资产活动。这一定程度上促进了高校的债务管理模式的落后，不能实现对会计核算系统的更新，从而不利于高校的日常教育教学活动的稳定展开，不能实现对相关财务行为的有效反映，不利于保证高校资产信息的真实性、高校的会计核算体系是不健全的，不能实现其对负债核算问题的有效深入，不能实现对其负债信息的有效管理。在实际高校收入来源中，大部分的收入来源来自于政府的拨款。实现对银行借款行为的应用。在此过程中，学习应该把预提利息环节记录到其费用支出系统当中去。在实际生活中，有的高校的债务核算模式的應用，仅是对当年的实际支出情况的列支，不能实现其债务量环节的有效控制，不利于其负债核算系统的健全。

2、高校的会计核算系统并不健全，其对收付实现制度的应用，也存在一定程度的形式化。其高校的财务报表环节不是实现有效的控制，不能对高校的相关资资本性支出项目的有效管理，不能实现对高校费用的有效摊销，导致了高校的会计资金业务的不稳定运行，不能实现其收益性环节和资本性支出环节的有效协调，不利于对其资产信息系统的健全，不能实现其资产管理模式的更新，不利于其内部会计监督体系的健全。在高校会计核算基础中，规定只有在用现金来清偿实际负债时，才会对其进行确认；这种制度没有从根本上考虑未来的承诺，也没有做出相应的担保或其他保障，导致这种制度在实施中就形成了隐形负债，最常见的就是高校商业银行的贷款，在高校的负债体现不明显，另外还有工程未付款以及校内集资等。

二、高校会计核算基础环节的优化

为了促进高校会计核算基础环节的深化，我们要进行债权资产核算账面管理的深化，促进其债权资产核算系统的健全，促进其会计核算业务的稳定开展，促进其会计活动内部各个环节的有效协调，进行债权资产数额的有效控制，促进其会计核算模式的更新，通过对相关活动的会计规范，促进其内部会计控制系统的健全，以满足高校的日常工作的展开。对于高校在业务往来中产生的负债，应该及时根据入账的固定资产数和已付工程款的差额进入到“应付账款”中。例如，对于高校在基建业务中欠付的工程款，就可以在工程完工或建筑达到了预计可使用的状态时，根据有关资料预估造价转为固定资产和固定基金，并计入到“应付账款——应付工程款”项目中，并按照债权发生核算基础分期提取利息支出，应该在报表中予以披露。高校固定资产核算环节也是高校相关业务活动稳定运作的重要条件，因此我们要进行高校的固定资产环节的有效控制，促进其购置成本费用的提升，以保证其会计核算体系的健全，促进其学校的日常工作的展开。

三、结语

为了促进高校会计事业的稳定运行，我们要进行高校内部会计基础系统内部环节的有效协调，促进其会计管理工作模式的更新，以满足市场经济的发展需求，进一步提高高校的教育教学竞争力，促进我国的教学事业的可持续发展。

参考文献：

[1]粟小聪.关于事业单位会计核算引入权责发生制的思考[J].商业经济，2008，（12）：22-24

[2]岳红梅.权责发生制在高校会计核算中的应用分析[J].财务与金融，2009，（02）：111-113

会计基础核算理论 篇7

1 会计基础工作的基本内容

1. 1 会计基础工作的范围浅析

企业在会计工作中包括了多方面的内容,其中会计核算以及会计管理服务是非常重要的两个部分,在会计核算以及会计管理服务中包括了对会计资料的核算以及会计核算依据等内容,在这样的情况下,会计基础工作也要围绕这两部分内容来进行。而会计核算以及会计管理中所涉及的内容也相对较为广泛,其中会计凭证的保管与归档和管理也都有着非常紧密的联系,因此也可以看出,企业在进行会计工作的过程中,必须要加强对会计基础工作内容的认识,这样也才能够更好地做好会计的核算工作。

1. 2 会计资料的重要性

第一,财务会计报表。会计资料中财务会计报表对于企业的财务工作有着非常重要的影响,也可以在第一时间内反映出企业一段时间内的经济情况和企业的发展水平,因此在进行企业财务工作过程中也需要加强对企业财务会计报表的管理,其中对编制对象、期限等都需要较高的要求。

第二,会计账簿。企业的会计账簿包含了企业财务工作中的一切终于资料,对于企业一段时间内的发展情况也有着明确的反应。其中会计账簿不仅能够反映出企业内部的真实财务情况,同时也是会计资料中非常重要的组成部分,在会计日常工作中对于会计账簿的管理也有助于提高会计工作的质量。因此,管理人员以及会计工作人员必须要加强对会计账簿以及会计凭证的审查,这样也能够最大限度地保证会计基础工作的顺利进行,同时做好会计账簿的审核也能够保证企业内部会计资料的真实性和有效性,对于提高会计管理的质量也有着非常重要的作用。

第三,会计凭证。会计凭证也是会计工作中非常重要的基础资料,在会计内部工作中对于各项经济责任的明确也需要通过会计凭证来作为相应的依据。而会计凭证的审核在会计核算工作中也是一项非常重要的部分,会计人员需要根据会计凭证来进行下一项的会计核算工作,因此会计凭证也是会计核算的基础,在保证会计凭证质量的同时也可以更好地提高会计工作的质量,并且会计人员通过会计凭证也可以更好地明确个人的工作职责,这对于提高会计工作的效率也有着非常重要的作用。

1. 3 会计核算的基本要求分析

会计核算在企业经营过程中对于发生的一切经济业务事项都可作为相应的依据,在企业的会计核算工作中基础会计工作也是会计核算的重要基础。如果企业的内部会计工作是建立在毫无真实性的经济项目上,那么会计核算也就失去了其应用作用。在这样的情况下,会计核算的进行会直接影响到市场经济秩序的和谐,从而对市场形成一定的干扰,这样会产生非常严重的经济后果。

2 会计基础工作中存在的问题分析

2. 1 企业管理没有认识到会计基础工作的重要性

企业管理人员对于企业基础工作重要性没有充分的认识,只是认为会计基础工作是一项简单的核算工作,并且不需要花费很多的时间和精力。甚至一些人会认为会计基础工作中一些人没有假期对专业知识的更新和相关工作的认识,这样一些会计人员在进行会计基础工作时也缺乏足够的能力,因此在进行会计基础工作中也难以真正的发挥会计基础工作的作用,同时会计工作的顺利进行也会受到很大程度的影响。

2. 2 工作人员的专业素质较差

目前一些企事业单位的会计工作人员都普遍存在着专业素质差的问题,其中学历低、学习的积极性差也是造成这种问题的主要原因,因此在会计工作的过程中对于会计的知识也难以达到相应的要求,这样在会计工作开展的过程中也无法真正的发挥作用。同时,一些会计工作人员专业技能水平过低,并且道德素质也相对较差,在工作过程中也会为了个人利益而在会计账簿上弄虚作假,从而破坏会计的制度和法律的规定,这也是影响企业会计工作质量的重要因素。

2. 3 审查部门缺乏一定的监管力度

很多单位的审查部门并没有认真履行其自身的义务和责任,对会计工作者的审查力度不够,也没有及时对其内部工作进行询问和核对,更没有对其相关的财务管理制度进行严格考核,从而使得会计基础工作中存在着大量的纰漏,最终影响了整个会计工作的效率。

3 会计基础工作在会计核算中的重要性

3. 1 会计基础工作可以保证企业持续健康的发展

会计核算工作中做好会计基础工作可以有效的规范企业会计核算的行为,并且对于提高企业内部会计资料的准确性和完整性也有着非常重要的作用,因此也可以看出,通过加强会计基础工作的质量也能够更好地促进企业的健康可持续发展。企业的管理人员也需要加强对会计基础工作的重视,并且会计人员在工作过程中也要对会计基础工作的每个环节加以重视,从而更好地让会计基础工作能够更好地适应企业的内部财务管理的基本要求,这样会计基础工作的价值也能够最大限度地加以发挥。而在此过程中,企业中每个与财务相关的受益者都能够通过会计基础工作获得相应的信息,在企业内部财务工作中,一切资源的合理分配能够更加合理化。因此,企业的管理者必须要清楚的认识到,企业的会计基础工作不仅是一项单一的任务,对于企业内部的财务标识也有着非常紧密的联系,同时会计工作人员在工作过程中也要更好地发挥会计基础工作的重要性。因此企业中的每个工作部门都需要将会计基础工作放在工作的核心位置,在工作过程中加强对会计工作的效率,这样也才能够更好地提高会计核算工作的质量,对于促进企业的健康发展也有着非常积极的意义。

3. 2 会计基础工作有利于提高会计核算人员的自身素质和专业工作水平

企业要想完善会计核算工作,就先要在其内部建立一个有效的会计基础工作规章制度,从而促进企业内部的会计工作井然有序地进行下去。会计基础工作制度,不仅可以让整个企业经营步入一个正常的轨道,而且使会计基础工作的相关条目一目了然,准确真实。更重要的是,企业相关负责人要明白,一旦企业中的会计基础工作制度存在着大量问题,就会导致会计工作人员不严格按照规章制度办事,更有甚者还会做出一些违反法律的事情。

4 加强会计基础工作的相关举措

4. 1 要建立会计内部控制制度

企业要想更好地发挥会计基础工作的作用,还要建立起科学完善的会计内部控制制度。企业一方面要做好员工职责的分配,让每个员工都能够清楚地认识到个人的工作职责以及责任和义务,这样也可以更好地促进会计工作的顺利进行; 另一方面也要对内部不同的岗位安排好最佳的工作人员,不同部门之间也要做好相应的监督和管理,形成一种互相监督的机制。这样企业内部的会计信息质量也能够更好,在会计工作过程中的工作效率也会更高。

4. 2 员工要严格按规章制度办事

会计核算和会计基础工作都是非常严肃的工作任务,所以这就要求企业员工要端正自身的态度,从一系列的会计基础工作抓起。当面对会计原始凭证时,会计人员必须严格按照步骤进行审理,对那些不合格的原始凭证严格处理,坚决退回,从而认真确保每一个会计信息的准确清晰。

4. 3 要提高会计人员的专业素质和水平

会计人员是会计核算工作的重要组成部分,企业要想加强会计基础工作就必须要提高其工作人员的专业素质,让员工积极树立责任意识,从而努力提高自身的业务能力。更重要的是,相关会计工作人员要明确其工作的工作意义,要依法办事,全面执行企业内部的规章制度,最终将会计工作推向一个新的台阶。

5 结论

总而言之,会计基础工作对企业的快速稳定发展有着重要的意义,相关负责人一定要积极重视这个问题,加强内部控制,完善管理制度,对会计工作进行严格的监督,从而推动整个企业内部会计工作的发展。并且,会计人员还要认真履行自身责任义务,努力提高自身素质,争取为企业内部经济的发展及经济效益的提高做出更大的贡献。

摘要：在我国社会经济快速发展的过程中,企业对于会计核算工作的重要性也有了新的认识,会计基础工作中会计核算是一项必不可少的重要环节,对于整个会计工作的质量也有着直接的影响,因此在当前环境下,企业必须要做好会计核算的管理并且通过不断的改进和完善会计核算工作质量来更好地适应市场经济发展的基本要求。文章主要介绍了会计核算中会计基础工作的主要内容和重要性,以供参考。

关键词：会计核算,会计基础工作,重要性

参考文献

[1]李运霞.浅谈会计基础工作在会计核算中的重要性[J].中国集体经济,2013(2):64-66.

[2]钟雪梅.关于加强会计基础工作的思考[J].中国乡镇企业会计,2014(8):125.

[3]张春艳.浅谈加强会计基础工作的重要性[J].科技创新与应用,2014(11):250.

[4]童映磊.浅谈中小企业会计基础工作存在的问题及解决措施[J].中国市场,2015(49).

浅谈我国政府会计核算基础的选择 篇8

随着社会主义市场经济体制改革的不断深入,市场运行机制的日益完善,我国政府职能也在发生着转换。从中央政府到地方政府都要求实现政府的行政管理职能与国有资产管理职能分离,国有资产的行政管理职能与国有资产经营职能的分离,而且今后我国政府的社会经济职能主要也是充分发挥市场机制的作用。但是目前我国现行的政府会计体系并不能够全面真实地反映其职能,在一定程度上具有片面性。

从政府会计信息使用者及其对会计信息的需求来看,范围在不断地扩大,除了来自政府和单位的内部管理需求以外,更多的利益相关者要求了解政府的财务状况、运营绩效及受托责任履行情况等。如社会公众开始日益关注政府资产状况及其提供公共服务的能力、财政资金的使用状况、支出结构及其效果等;政府债务的持有者日益关注政府债务结构、偿债能力以及平衡财政赤字的能力等。现行的收付实现制已不能满足这些需求,为了顺应这种变化,我国必须改革现有的政府会计核算体系,在政府会计中引入权责发生制作为确认基础,以便更加准确、全面地提供整个政府的资产负债状况和运营绩效。

二、现行政府会计核算基础的弊端

自1998年以来我国实施预算会计体系开始,一直都是以收付实现制为基础。收付实现制虽然能够客观真实地反映当期业务的现金流量和预算收支情况,但是实践表明,其存在着明显的不足:1.收付实现制不能够全面反映政府的资产存量和增量。在收付实现制基础上,政府只对现金、银行存款等流动资产进行核算,而对长期资产关注不够,例如对投资和固定资产没有纳入核算范围,或者固定资产即使已入账也不计提折旧等等,致使政府虚增资产。2.收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和支出的依据,不能反映当期已经发生但没有用现金支付的政府债务,比如政府所欠发的工资、政府管理的社会保障金、养老金、提供的债务担保、政府中长期国债中尚未偿还的部分等,这不利于揭示政府的“隐性负债”,从实质上隐蔽了财政风险,夸大了政府可支配的财政资源。总之,收付实现制不能够充分反映政府的财务状况信息,不利于评价对社会公众受托责任的履行情况,更不利于有效地评价管理者的工作绩效。

鉴于此,我们必须在客观分析政府会计环境的基础之上,重新选择适合现阶段政府会计特点的确认基础。权责发生制的引入恰恰可以弥补以上缺陷。它能够如实地反映资源存量,有利于政府更充分地评价其对资产的管理状况。同时,这一会计确认基础便于政府加强负债管理,全面反映和揭示政府的“隐性负债”,增强了政府的财务透明度。另外,它还通过配比将资源耗费与产出和绩效相联系,从而支持绩效导向的公共管理,激励公共组织追求更好的绩效,改进服务质量与效率。

三、国外实施权责发生制的主要模式

从20世纪80年代末期,新西兰率先对政府会计进行改革,将权责发生制完全引入政府会计。之后,经济合作与发展组织(OECD)成员国中已有一半以上的国家在政府会计、政府财务报告和预算管理中不同程度地引入了权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革,逐步摒弃完全的收付实现制。这些改革为我国政府会计引入权责发生制提供了积极的指导意义。国外实施权责发生制的情况归纳起来主要有三种模式:

(一)修正的收付实现制。

即原则上采用收付实现制进行核算,但对某些特殊的交易和事项则偏向于采用权责发生制,如丹麦、法国、韩国、波兰、西班牙、葡萄牙、墨西哥等国。在丹麦,对利息费用、员工养老金以及第三国家的贷款或担保等特定会计事项按权责发生制核算,其他会计事项则采用收付实现制。在其他国家,员工养老金也都采用了权责发生制。这一模式通过对部分应计项目的计量与确认,较真实地反映了财务状况、未来的现金需求和筹资需求,也部分考虑了未来偿债能力,确认了政府及其机构所有的负债。

(二)修正的权责发生制。

即除实物资产不进行资本化和不计提折旧外,金融资产以及所有负债、收入和费用均采用权责发生制。代表国家主要有美国、加拿大、冰岛、意大利等。

(三)完全采用权责发生制。

即政府发生的所有会计事项都依照权责发生制进行确认,代表国家有新西兰、澳大利亚、英国、芬兰、瑞典等国。这种模式下,不仅构建的实物资产将进行资本化处理,计提折旧,而且将资产范围扩展到国有的基础设施,如公路、桥梁等交通设施。对于自然资源、军事设施等政府特有的资产也以不同的方式予以披露。

四、对我国政府会计运用权责发生制基础的建议

随着我国政府职能的进一步转换,公共财政体制的逐步完善,政府会计环境发生了较大的变化,从而使得进行政府会计权责发生制改革势在必行。但是考虑到我国特殊的国情以及政府的实际承受能力,政府会计改革还不能完全抛弃收付实现制而实行权责发生制。借鉴其他国家改革的经验成果,笔者认为我国政府会计应分时期、分项目地引入权责发生制,而且应该有针对性地进行试点,待条件成熟后再逐步向全国推广。

在资产方面,政府应对一些易计量的固定资产如房屋、建筑物、交通工具等计提折旧和进行修理费用预提,而对于计量难度较大或目前在政府会计领域尚有争议的资产,如军事设施以及历史文化资产可暂不计量,但要在附注中披露。同时政府应增设一些资产类科目,如增设“政府贷款”科目来核算政府对外发放贷款所取得的债权,增设“政府股权投资”科目反映政府股权投资的情况等,相应地应增设“政府贷款基金”、“政府偿债基金”等净资产科目。

在负债方面,政府接受服务以后,应该将相应的义务确认为当期费用,并将其作为债务列入资产负债表,这样可以使隐性负债显性化。对一些难以确认的政府“或有负债”和“隐性负债”,如养老金缺口等可采用表外披露的方式进行报告,待条件成熟后再进行相应核算和报告。另外也应增设一些负债科目,如“应付工资”、“应付社会保障缴款”等来反映政府应承担的债务。

此外,政府对部分项目可采用双基础模式核算,从而更加全面地反映政府产权或债权的形成及变动。例如,发放贷款时,一方面按收付实现制借记“一般预算支出”等科目,贷记“国库存款”等科目;另一方面按权责发生制确认为政府债权的增加,借记“政府贷款”科目,贷记“政府贷款基金”科目。借入外债时,一方面按收付实现制确认为债务收入,借记“国库存款”等科目,贷记“一般预算收入”等科目;另一方面按权责发生制确认为应付债务的增加,借记“政府偿债基金”科目,贷记“借入款”科目,归还外债时恰好相反。

总之,我国政府对于预算收支及结余这类基本业务,仍按收付实现制核算,对与揭示和防范风险相关的项目按权责发生制核算或披露。

环境变化对会计核算理论的冲击 篇9

本文所指的会计环境是对一个单位的会计核算能够产生影响的内外各种条件的统称。具体包括技术环境、经济环境、金融环境、法律环境等。会计核算理论是指在会计实践的基础上总结出来的又用于指导会计实践的基本核算规律和基本核算概念。

一、技术环境变化对会计基础核算理论的冲击

会计核算的技术环境,是指会计核算赖以实现的技术手段和技术条件,它决定着会计核算的效率和效果。

(一)会计电算化简化了账务处理程序理论

现行的《基础会计学》教程中,一定有一章专门讲解账务处理程序理论。账务处理程序是指对会计数据的记录、分类、汇总、呈报的步骤和方法。现行教科书中介绍的账务处理程序理论依旧是几十年以前的:记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。然而,这些理论均是在手工核算的条件下总结、归纳出来的。在会计电算化的环境中这些理论存在的意义又有多大?

我们知道,多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序的共同缺点是掩盖了日记账与总分类账之间的勾稽关系,使得日记账与总账之间不具有相互核对、相互稽核的功能。汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序,都是由于记账凭证账务处理程序“过账量较大”而设计和使用的简化账务处理程序。但是,这种“简化”也不同程度地掩盖了总账中账户与账户的对应关系,不便于查对账目和分析经济业务的来龙去脉。事实上,在所有账务处理程序中,记账凭证账务处理程序是最简单明了、易于理解的,账务处理结果最能清晰反映经济业务发生的“原生态”,便于查账、对账。只是在手工核算条件下,由于过账量较大而不得不改造为其他的账务处理程序。

在会计电算化环境中,“过账量较大”的问题已经不存在,会计人员在录入记账凭证之后,过账工作由计算机自动生成。记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解,便于查账、对账,这使得它成为在电算化环境中唯一需要保留的账务处理程序理论。

(二)会计电算化简化了存货计价理论

教科书与《企业会计准则》中介绍的主要有计划成本计价法和实际成本计价法。其中,实际成本计价法中又有先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法、个别计价法等。

计划成本计价法、先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法等五种存货计价法均有以下共同点:1均是手工核算环境下的产物;2在存货收、发频繁,采购成本经常变化的条件下,对发出存货计价具有不同程度的简化,对于提高核算效率具有积极的意义;3存货发出的计价成本与真实成本之间存在着不同程度的差异,而且这种差异会随着存货市价的波动幅度及周期的不同而不同。

个别计价法是以存货的实际产生成本作为计算存货发出计价的一种方法。采用这一方法是假设存货的价值□财会月刊·全国优秀经济期刊

流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。其优点为:计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确;其缺点为:在手工核算环境中实务操作的工作量繁重,困难较大。

在所有的存货计价方法中,个别计价法与计划成本法相比,其也许不利于对存货成本控制;与先进先出法相比,其也许不利于抵制通膨紧缩;与后进先出法相比,其也许不利于抵制通货膨胀;与移动加权平均法和全月一次加权平均法相比,其也许不利于企业对利润的操控。但是,个别计价法是最为尊重历史成本计价原则的存货计价法。

在会计电算环境中,由于现代信息系统的支持,特别是条码技术和射频技术的应用,存货的会计信息管理与物流管理已融为一体,设计人员只要在BOM表中点出需要的存货,其计价信息就可以按照事先设定的个别计价法依程序进入成本核算系统中。实务操作的工作量繁重问题已经不存在。

在当今世界范围内,资产计价应当坚持历史成本原则依然是会计核算的主流思想。从这个意义上讲,淘汰计划成本法、先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法等会计基础核算理论,完全取决于会计电算化的推广进程。

(三)会计电算化简化了成本核算理论

现行成本会计理论形成于手工核算的环境中,一个显著特征是:在需要进行效率与准确性的抉择时,通常选择效率而放弃准确性。如,在成本计算方法上有分类法、定额法;在辅助生产费用分配上有直接分配法、交互分配法、计划分配法、梯形分配法等。这些方法的实际使用基本上都是在比较抉择之后,对效率选择的结果。

现行的成本会计理论是根据企业的工艺特点、生产组织形式和管理要求将成本计算方法分为品种法、分批法、分步法三种基本方法,以及分类法、定额法两种辅助方法。然而,在会计电算环境下成本计算的准确性是设计成本计算法的唯一标准,成本计算的效率问题已经不复存在。

在现代信息系统的支持下,成本计算单在企业的设计部门可以按照“一品一单”的原则制成,采购、仓储、生产、检验、劳资、财务等部门均可在同一平台上完成相关信息的输入、结转、输出等工作。“大量”、“大批”的概念基本不存在,“按生产步骤”转出产品成本,只是信息生成结点的选择问题。因此,“订单法”或是分批法可以满足不同的工艺特点、生产组织形式和不同管理要求的需要,现有的成本计算分类理论基本上失去了其存在的意义。

二、经济环境变化对会计基础核算理论的冲击

在影响会计基础核算理论的各种外部环境中,经济环境是最为基础的外部条件,其内容十分广泛,包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策以及社会通货膨胀水平等。

(一)经济体制的转变导致“产值”退出会计核算语境

在计划经济体制下,国家统筹企业资本、统一投资、统负盈亏,企业收入统一上缴、支出由国家统筹安排,即所谓“统收统支”。“产值”是这一时期最为重要的会计核算指标。产值即工业总产值是以货币形式表现的,企业在一定时期内生产的工业最终产品或提供工业性劳务活动的价值总量。产值表明了企业工业生产总规模和总水平,反映的是生产总成果。它很好地反映了一个单位(或一个地区,或整个国家)在一定时期内的经济产出总量,也为一个单位(或一个地区,或整个国家)支出总量的计划奠定了基础。但是产值不能反映收入与支出之间的比较,因而不能说明企业经营状况的好坏和经济效益的高低。

在市场经济体制下,企业成为“自主经营、自负盈亏”的经济实体,追求“利润最大化”成为企业财务管理的最为重要的目标之一。理由有三:一是利润能够衡量企业所创造的剩余产品的多少,反映企业的经济效益;二是在自由竞争的资本市场中,资本的使用权最终归属于获利最多的企业;三是单个企业追求利润最大化与整个社会财富最大化的目标是协调一致的。因此,利润也就成了企业会计核算和财务管理最为重要的指标。

“利润”取代“产值”成为会计核算的终值目标,是经济体制变化的结果。

(二)经济发展水平的提高终结了“收付记账法”、“增减记账法”的使用

会计核算的水平是和经济发展水平紧密联系的,经济发展水平越高,对会计核算水平的要求也就越高。经济的发展,促进了企业经济业务的多样化:资金来源的多样化、产品品种的多样化、材料采购的多样化、人员结构及福利待遇的多样化、销售渠道和销售手段的多样化、税负缴纳的多样化、利润分配的多样化等,致使会计核算的基础记账方法也随之调整。

1993年7月1日《企业会计准则》实施后,增减记账法成为历史。1998 年1 月1 日实施的《行政事业单位会计制度》第一章第九条规定:“会计记账采用借贷记账法”。由此结束了收付记账法在中国的使用历史。

收付记账法和增减记账法都是在过去资金渠道单一、经济业务相对简单、大部分会计人员文化程度较低的情况下,比较直观的记账方法,是适应当时情况的好办法。但是随着经济发展水平的提高,会计人员受教育程度普遍提高。此外,资金渠道增加,经济业务复杂,转账事项较多,国际贸易和对外融资业务的增加,收付记账法、增减记账法下账户性质的固定化和试算平衡的局限性等缺陷日益突显,使得改用借贷记账法成为一种必然。

淘汰收付记账法、增减记账法固然有意识形态转变、国际接轨的需要、宏观经济政策的调整等原因,但是中国经济发展水平的快速提高,内在要求改用更加科学的借贷记账法才是最为主要的原因。

(三)通货膨胀水平的变化影响谨慎原则的使用

上个世纪八十年代中后期,我国首次出现了显性的恶性通货膨胀,九十年代后期在政府强力干预和经济快速增长的背景下,通货膨胀实现了“软着陆”。1997年的亚洲金融危机和2008年的世界金融危机对中国经济都产生了重大影响,通货膨胀在中国几度起伏,但是由于中国经济始终处于快速、平稳的发展过程中,通货膨胀的压力并不明显。

在这种背景下,中国的会计政策适时地推出了谨慎原则的会计处理方法,并根据通货膨胀的具体表现和会计人员驾驭谨慎原则的能力,不断推出或调整了谨慎原则的应用范围或应用程度。1993 年发布的《企业会计制度》首次推出了“坏账准备”、“后进先出”、“成本与市价孰低法”、“加速折旧”等四种仅限于资产方面的谨慎性会计处理方法。这种从无到有的适量变革,与当时的通膨背景和我国会计人员对谨慎原则的把握水平是相适应的。

之后,随着各种具体会计准则的陆续推出以及2000年《企业会计制度》的出台,又有更多的谨慎性会计处理方法可供财务人员选择,以应对适时的通货膨胀、保全企业和投资人权益。如:在资产方面,几乎允许所有资产计提减值准备,并可以在通膨紧缩时予以转回;在收入方面,允许按照完工程度确认收入;如果完工程度不能可靠计量,可以按照实际消耗成本与可能收回效益孰低确认收入。在债务重组方面,对于债务人发生的重组收益确认为资本公积,发生的重组损失确认为当期损益;对于债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值,而不能以非现金资产的公允价值入账。在投资方面,对于长期股权账面价值的确定允许使用公允价值。

进入21 世纪以后,由于中国通货膨胀水平的持续走低,也由于防范利润操纵的需要,2006 年发布的《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》除了在新增业务(如关联方交易业务)方面增加了谨慎性会计处理的方法,对于已有的谨慎性会计处理方法也进行了缩减。如,对于存货计价取消了后进先出法,对于各种长期资产计提的减值准备不允许在通膨紧缩时进行转回,等等。

在制定会计政策时,对于谨慎性原则应用范围及程度的考量,存在多种多样的原因,但通货膨胀的现实水平以及未来变化的预期一定是其中的重要原因之一。

三、金融环境变化对会计核算理论的冲击

金融环境是指一个国家在一定的金融体制和制度下,影响企业经营活动的各种要素的集合。其基本要素主要包括金融工具、金融机构、金融市场等。

(一)金融工具的变革导致现金概念的变异

改革开放以来,金融工具的变革一方面表现在新金融工具的推陈出新;另一方面表现在原有金融工具的升级换代,如,出现大量的现金替代工具等。

“现金”在我国的会计核算系统中是一个基础性的概念。按照《企业会计准则》体系和相关教科书的解释,现金的概念是依其用途的不同而不同的,共有四个层次:一是财务部门的现钞(会计科目用);二是现钞加所有的银行存款(资产负债表用);三是现钞加活期存款(现金流量表准则定义的现金);四是现钞加所有银行存款加持有期限不超过三个月的债券(现金流量表的编制对象)。

现金概念的复杂性给其实务管理工作带来一些混乱。例如,对于各单位依旧有法定效力的、国务院于1988年颁布的《现金管理暂行条例》及其实施细则,并没有对“现金”概念进行定义。按照工作惯例,《现金管理暂行条例》及其实施细则中所指的现金应该是财务部门所管理的现钞。但是,随着新的现金替代工具的出现,加之《企业会计准则》解释的混乱,哪些“现金”应该按照《现金管理暂行条例》及其实施细则加以管理成为一个现实问题。

现金概念的多层次性,虽然与我国会计法规体系中缺少“概念框架”有关,但是,改革开放以来金融工具的不断创新才是造成这一现状的根本原因。

(二)金融机构服务的变化导致有关会计核算业务的简化

上世纪九十年代初,我国银行陆续推出了“银行代发”业务,使各单位的会计核算业务有了一定程度的简化。以银行代发工资业务为例,原来的核算需要有工资结算、提取现金、发放工资三项内容。企业使用“银行代发”业务后,会计核算只需要有工资结算、银行划转两项内容。更重要的是此业务开展后,企业财务还减少了提取现金、分配现金、发放现金等繁琐工作,也为企业现金管理减少了安全隐患。

(三)金融市场的发展拓展了会计核算业务,促进了新的核算理论的使用

改革开放以来,我国金融市场有了较为长足的发展,以期限为标准,金融市场可分为货币市场和资本市场。货币市场是以期限在一年以内的金融工具为媒介,进行短期资金融通的市场,包括同业拆借市场、票据市场、大额定期存单市场和短期债券市场;资本市场是指以期限在一年以上的金融工具为媒介,进行长期资金交易活动的市场,包括债券市场、股票市场和融资租赁市场等。

金融市场的发展一方面拓展了企业融资的渠道,另一方面也拓展了企业理财的途径。融资渠道的增加,增加了企业应收账款保理、票据承兑、票据贴现、发行债券、发行股票、融资租赁等融资业务的会计核算;理财途径的增加,增加了企业买卖银行可转让大额定期存单、买卖企业或政府债券、买卖股票、买卖期货、买卖股票期权、买卖基金、信托等理财业务的会计核算。

融资、理财业务的增加,一方面增加了企业会计核算的会计科目,如“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”等会计科目;另一方面也促进了一些会计核算理论的使用,如投资核算中的“成本法”、“权益法”。

四、法律环境变化对会计核算理论的冲击

市场经济是法制经济,企业一切经营活动都应该在一定的法律规范内进行。然而,当法律存在某些疏漏或是执行者对其可以有不同解读时,会计核算可能会按照操作者的意愿人为调节,使其核算结果的可靠性以及相应的核算理论受到一定的冲击。

(一)组织环境的变化对产权核算的要求不同

企业的组织形式是依照公司法的要求、按照一定的程序在政府工商管理部门申请确立的。如果要成为一家上市公司还需要经过更多政府部门更加严格的审核批准。从会计核算的角度讲,不同组织形式的企业会计核算要求应该是一致的。然而,在现实中企业组织形式不同对会计核算的要求有时会有较大的差异。例如,原始凭证的执行效力在不同组织形式的企业之间可以有不同的要求。

《会计法》第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算”。《会计基础工作规范》第四十七条规定:各单位办理相关事项必须取得或填制原始凭证,并及时送交会计机构。第四十八条对原始凭证的内容、盖章或签名、书写等七个方面进行了规范。对原始凭证获取的业务范畴、填制内容、质量等的具体要求,应该适用于任何组织形式的企业或单位。然而,企业出于自身利益的考虑,对于原始凭证的来源有时进行有选择性的调整,致使经济业务的原貌被人为地掩盖。政府的相关管理部门往往会视企业的组织形式不同而区别对待。

最为突出的事例就是对公司产权核算的差异化要求。现实中,对于非上市公司产权核算的原始凭证,当地的工商管理部门、税务管理部门仅以会计师事务所出具的验资报告即可确认其产权、资产、负债等的金额,并以此可以办理其他相关事项。如,以验资报告为证,在工商部门可以确认股权金额,完成产权登记;在税务部门可以确认各项资产金额,计提折旧、核算利润,完成汇算清缴。但是,对于上市公司的产权确认,会计师事务所的验资报告是不具有证明效力的,证监会不以此为据确认公司的资本金,而是以资产取得、费用发生的当时获取的原始凭证为据。

会计实务中,对于原始凭证差异化的要求,会导致会计核算结果的差异化。虽然,企业组织形式不同对社会公众的影响程度不同,但是,这种差异化的要求背离了《会计法》和《会计基础工作规范》的基本精神。

(二)税法默认了收入确认理论的变异

我国《企业会计准则》规定的收入确认原则是权责发生制,即以权利和责任的发生确定收入与费用归属期的一项原则。现实中企业确认收入的原则可谓多种多样,如:“开票制”、“报税制”、“融资制”等。开票制是以开出发票的时间确认收入的归属期;报税制是以各期向税务机关认证发票时确认收入的归属期;融资制是向金融机构融资时按照金融机构的要求确认收入的归属期。这三种收入确认的原则在企业中是同时并存的,确定的收入金额各不相同,各自在不同用途方面发挥着不同的作用。

企业摒弃权责发生制,根据不同的用途,分别采用开票制、报税制、融资制等确认收入的原因也是多方面的。如:权责发生制不便于操作、催账需要、现金流的安排、金融环境的恶化等。但是税务机关的默认与宽容是造成这一现状存在最为重要的原因。国家税务总局《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617 号)规定:“增值税一般纳税人取得2010 年1 月1 日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额”。可见,增值专用发票的认证有效期由原来的90 天改为180 天。这种改变一定存在着便于税收征管、利于企业资金调节等合理意义,但在客观上给了企业更多地调节分期纳税金额的空间。在纳税金额决定收入金额的情况下,摒弃权责发生制、采用报税制确认收入成为一种必然。

会计基础核算理论 篇10

一、事业单位以收付实现制为会计核算基础的弊端分析

(一) 事业单位的事业结余与预算执行情况无法得到较为真实、客观的反映

事业结余从本质上来说是衡量事业单位在一定时期内预算制定及执行情况的数据化指标反映形式。在收付实现制会计核算基础影响下, 当年的事业结余就是当年实际发生收入与支出间的差额。这种做法有以下两方面不良影响: (1) 事业单位为达到当年财政收支的平衡, 会存在一定人为调节收支的现象, 而这种表面看上去收支平衡的背后都存在着一些应收未收、应支未支的经济现象, 即使平衡也是虚假的平衡。 (2) 许多事业单位账面反映的事业结余量比较大, 同时账面还存在大量的预算已安排, 但受资金短缺影响暂时没能实际支出的项目, 这不仅会造成事业单位结余账面价值反映失真, 同时也是账表所反映的财政及收支情况不够真实与全面。

(二) 事业单位所反映出的会计信息缺乏可比性

这种将会计核算建立在收付实现制上所获取的信息, 不可比性较大。首先, 收付实现制是按核算当期实际收入与支付数目对收支项目进行核算与计量的, 这使得一部分应分属于两个或多个会计期间的收支项目, 统一在本期核算, 最终会造成各个会计期间纵向会计信息不可比。其次, 收付实现制规定在事业单位各项经济活动中, 对支出和费用的确认需要以资金是否真正收取与支付为确定标准, 这当中并没有考虑到资本损耗对收支平衡的影响。例如, 事业单位在某一会计年度购进固定资产, 按收付实现制有关规定, 这一购进活动所形成的费用开支需要直接填列在当期支出科目, 却并没有对这种购置固定资产的成本予以资本化, 反映在其发生经济效益的各个会计期间中, 这也就造成了同类事业单位在预算执行与完成情况中的信息缺乏可比性。

二、事业单位会计核算基础引入权责发生制的具体操作

权责发生制将应收、应付款项作为核算与计量收入费用项目数据的基本依据。其最大的特点在于凡是归属于本期的收入和费用, 不论这项经济活动在核算会计期间内是否发生, 都要将其收支情况纳入本期。与此同时, 对那部分不能够归属于本期收入费用的经济活动与会计项目而言, 就算真实发生, 也不能将其影响计入核算当期。要达到这一要求, 需要从以下几个方面进行转变与完善。

(一) 收入的核算

根据事业单位获取收入来源的不同, 权责发生制要求单位采取不同的核算方式对经济业务进行核算。概括起来可以分为以下几点。 (1) 事业单位在进行收入项目核算的过程中, 需要严格遵守财政部门授权审批的预算计划相关规范, 始终坚持收支两条线, 对每一项经济业务及资金活动在发生阶段按收付实现制对其进行确认。 (2) 事业单位对于涉及到财政拨款的预算资金及以单位、基体名义存入财政专户的预算外资金的核算过程中, 需要根据财政国库与财政专户实际拨给事业单位数额予以核算、计量, 并计入相应收入类科目。在年终结算时, 对这部分科目总额进行清查与核对。对于本会计期间财政部门应拨未拨的预算资金而言, 若有证据表明这部分资金最终会留给单位使用, 那么事业单位就应该按权责发生制原则对其进行收入确认, 并同时计入财政部门应收款项科目, 在下一年度收到实际款项的时候进行冲减。

(二) 支出的核算

受事业单位特殊生产与经营性质的影响, 在对事业单位支出性科目进行核算的过程中大多沿用收付实现制核算依据, 在每一项经济业务发生时就对其进行计量、确认。但对于事业单位借入款项所发生的利息支出科目进行核算时, 需要特别采用权责发生制作为核算基础, 按规定的借款期限与借款利率将其开支划分到多个会计年度中, 在确认利息费用时同时计入支出与应付款两大科目, 并在以后会计年度支付利息时直接冲减应付款项相应数额。

(三) 固定资产的核算

事业单位在采用权责发生制核算基础对固定资产购进、消耗、报废等业务进行核算的过程中需要在专用基金下增设“折旧基金”子科目, 并按照固定资产在各业务环节发生的经济活动进行相应的会计处理, 与此同时以固定资产预计使用期限为依据, 选取一定的折旧方法对固定资产进行分期折旧, 并按权责发生制对那部分当期应负责的折旧支出进行确认。这样做不仅能够使事业单位建立起对所持有各项固定资产新旧程度与使用程度的宏观了解, 还可以有效增加会计信息的横向、纵向可比性。

摘要：以事业单位会计核算的基础为研究对象, 通过对事业单位采用传统模式下的收付实现制作为会计核算基础的弊端分析, 引入了新时期事业单位建立权责发生制形式具体会计核算方法, 并论证了这一会计基础的转变在当前社会主义市场经济体制下对事业单位建设与发展所起到的至关重要的作用与意义。

关键词：事业单位,会计核算,基础,收付实现制,权责发生制

参考文献

会计基础核算理论 篇11

【关键词】社会保险基金；社保金会计核算基础；收付实现制；权责发生制

随着我国人口老龄化问题的不断深入、国民收入不均衡问题的依然存在，构建完善的社会保障体系，已经成为国家的焦点问题之一。在其完善社会保障体系的改革过程中，社会保险基金，作为我国社会保障的重要财力储备，更是发挥着重要作用。2013年，社会保险基金预算更是列入全国预算报告，接受国家最高权力机关的监督【1】。从以上可以看出，社会保险基金的重要性不言而喻，正因为这样，完善社会保险基金的财务制度也变的相当重要。而目前，我国以收付实现制为会计核算基础的社会保险基金财务制度出现的问题越来越多、漏洞百出，因此探讨社会保险基金会计核算基础的发展趋势，找到一种合适的社会保险基金会计核算制度显得尤为必要、势在必行。

一、社会保险基金和社会保险基金会计概述

社会保险基金是指根据相关法律、法规的强制规定，通过按缴费基数的一定比例方式，向单位和个人征缴或由国家财政直接拨款，为了保障保险对象的社会保险待遇所集中起来的专项资金。

社会保险基金作为社会保障体系的重要组成部分，主要包含五大类基金，分别是：基本养老保险基金、基本医疗保险基金、生育保险基金、失业保险基金和工伤保险基金【1】。

社会保险基金会计则是以提高社会保险基金的运营效益为出发点，运用会计学相关的方法和原理，通过发挥会计的核算、监督等职能，对社会保险基金及其活动进行财务管理的一门专业会计。

二、社会保险基金以收付实现制为会计核算基础所遇到的问题

以收付实现制来处理财会经济业务时，是以款项的实际收付为标准来确定本期的收入和费用，计算本期的盈亏（即：凡在本期支付的现款费用，不论其费用发生在过去还是本期，均作为本期应计的费用处理；凡在本期收到的现款收入，不论其收入是否属于本期还是过去，均作为本期应计的收入处理）。过去，社会保险基金会计业务相对简单，以收付实现制为核算基础，可以较为准确的计算出其基金收支、结余的情况。但随着我国政府管理理念职能的变化，社会保险制度的日益完善，社会保险基金管理范围的不断延伸，社会保险基金其会计核算已不再是单纯的基金收支和结余，还包括基金的债权、债务、保值和增值等情况，因此，社会保险基金以收付实现制为会计核算基础的缺陷也日益暴露出来：

1、不能真实的反映收支、结余。收付实现制，正如前面所提，是以实际收到或付出为作账标准，而当出现了收益的发生和实现、费用的发生和支付，其时间不在同一年度的现象，这时如果还是按照收付实现制作账的话，显而易见，不能准确的反映出该年度社会保险基金经济活动会计的真实结果。

2、对债权、债务的控制失效。收付实现制在操作上简单易行，对社会保险基金的运行结果计算准确，但当社会保险基金出现了预付或暂欠款项的行为，如发生了参保单位或参保人员的预缴、欠缴及清欠社会保险基金情况；社保经办机构的应付未付社会保险基金费用等“隐形债务”、“隐形债权”情况时，却不能给予准确、及时的反映、监督和控制，从而容易误导社会保险基金管理的决策。

三、社会保险基金其会计核算基础的发展趋势分析及实施建议

社会保险基金会计核算基础的发展趋势已不言而喻，意在使社会保险基金运营时，所发生的收入、支出和结余的实际情况完整的用会计记录反映出来，避免其不良、弄虚作假的收支现象出现，更重要的是，要将收付实现制暴露出来的问题有效的进行解决。对此，笔者认为应该将权责发生制“引进来”，以收付实现制和权责发生制两种会计核算制度相结合的方式来对社会保险基金进行会计处理。具体实施建议如下：

1、社会保险基金收入会计核算处理。如果参保单位或参保人员是按月正常缴纳社会保险费，则社会保险基金收入采用“收付实现制”进行会计核算，在实际收到款项时，记收入账。如果参保单位或参保人员是一次性预提、预缴多年的社会保险费，则社会保险基金收入采用“权责发生制”进行会计核算，在其相应的预提、预缴的年度内分别确认社会保险基金收入，对于确认为当年的社会保险基金收入，借资产类科目，贷相应的社会保险基金收入科目；对于应在以后各年度分别确认的社会保险基金收入，借资产类科目，贷记“暂收款”科目。到了对应的预提、预缴年度，应确认其社会保险基金收入时，借记“暂收款”科目，贷相应的社会保险基金收入科目。【2】

2、社会保险基金支出会计核算处理。如果社保经办机构是本年度发生的费用支出，比如说定点医疗机构、定点药店的记账医疗费支出，定点养老保险机构的记账养老费支出，在本年度内支付，则采用“收付实现制”进行会计核算，在实际支付款项时，记支出账；如果其支出，在本年度并没进行支付，发生欠付社会保险基金行为时，则采用“权责发生制”进行会计核算。此时，借记“社会保险基金支出”科目，贷记“应付款”科目；当以后年度，社保经办机构实际支付社会保险基金费用时，借记“应付款”科目，贷资产类科目。

四、结论

从以上分析可以得出，社会保险基金其会计核算基础采取权责发生制和收付实现制两者的相结合，可以准确全面反映出社会保险基金的成本，可以及时确认其利息、收支，可以更好的控制社会保险基金的债务、债权；与此同时，也可以如实记录社会保险基金运行的过程。将会更好的满足社会各界对社会保险基金财务会计信息的要求，提升其信息的利用效率。因此，我国社会保险基金的会计核算基础由收付实现制向权责发生制和收付实现制两者相结合的转变，其趋势已是势在必行，社会各界应积极配合政府工作，使其改革顺利进行，为其完善社会保险基金财务制度打下坚实的基础。

参考文献

[1]社会保险基金，社保知库.

[2]罗俊鑫.完善社会保险基金会计核算制度的思考[J].人事天地，2014年第11期.

作者简介

董海松（1986-- ），男，山东烟台人，兰州商学院保险硕士研究生，研究方向：风险管理。

会计基础核算理论 篇12

一、作业基础成本会计核算的基本内容

1. 对作业中心进行划分

企业在生产经营过程中的作业成本系统可以分为不同的作业中心，作业中心也是作业成本系统主要核算的对象，不同的作业中心也反映出了企业经营过程中的不同费用集合，通过对作业中心的分析和研究，能够更好的计算出不同作业的总成本和个体成本等，从而将成本价值分配给不同的产品。相比于传统的成本核算，这样的成本核算方式具有更大的优势，传统的成本计算只能够将某个生产部门来作为成本作业中心，而在作业成本法出现以后，能够更好的将企业经营过程中的某一项作业内容来作为成本的中心，这样就能更好的提高对于成本计算的质量和效率。

2. 成本费用汇集以及分配的程序

(1）企业的成本核算工作需要建立起成本的作业中心，再通过成本作业中心来找出企业成本核算过程中影响企业成本驱动的相关因素，这样成本中心也能够更好的保证成本核算的合理性。通常，企业在进行生产经营的过程中，所涉及的生产经营费用也有着不同的种类，因此成本费用的核算也会存在着一定的难度，要想更好的提高成本计算的准确度，就要将不同的作业活动的费用来作为作业成本来进行分配，这样的分配方式对于提高成本计算的准确度有着非常好的效果，然而成本计算的过程却较为复杂。因此还需要对不同的作业活动进行有效的分类，从而将其划分为不同的作业中心，这样就可以有效的保证提高成本计算的质量和效率。

(2）企业经营过程中的间接费用计算可以按照作业来进行汇集，从而把作业成本分配到不同的产品成本上。在进行成本计算的过程中要把作业成本与产品之间的关系进行确定，把作业成本分配到不同的产品的成本中，产品成本的计算在分配过程中也能够更加清晰。在成本分配时，需要按照相应的原则来保证成本分配的合理性，通常来说，不同作业与产品成本的关系是基础分配的重要原则，可以按照这样的原则来对其进行分配确认。

二、作业成本法的应用范围以及应用措施

作业成本法在解决间接费用的分配问题上有着非常明显的表现效果，企业在进行经营成本的计算时，需要通过作业成本法来为企业成本管理计算提供相应的依据，并且准确度也有着非常高的质量。间接费用的分配在作业成本法应用中可以归类为不同的作业内容，利用作业成本法进行分配作业内容也有效的保证了分配的质量。通常，作业成本法会在产生作业过程中产生间接的成本费用，而与作业活动的关系相对较小，因此不能够直接用于间接费用的成本计算。但是从成本的构成来看，企业的生产自动化程度在不断提高，制造费用和产品成本中所占的费用也相对较高，同时成本生产费用的构成也相对更为复杂，这样的情况下，生产成本的计算也需要更为合理的计算方式。作业成本计算的特点是能够为企业决策者提供准确的会计信息，并且在进行会计作业成本法应用过程中，也能够利用分配方法来提高计算方式，通过成本计算方法能更好的找出生产价值增值的作业方式，这样有利于企业经济效益的提高。作业成本的计算过程中要按照作业的基本标准来进行，而计算工作也要保证在整个作业管理中的合理性，在整个过程中，作业成本计算工作也承担了更多的作用

三、作业基础成本会计运行的前提条件

现如今，作业基础成本会计在应用上不仅表现出了非常好的效果，同时也成了企业会计工作中不可缺少的重要部分，而abc虽然有着很多的优点，然而在实务中成功的运用率却依然很低。造成这种原因并且不是作业基础成本方法的问题，而是这种方法的运行条件原因，作业基础成本会计运行的基础是环境和条件不到位或者不合理所造成的。在进行adc运行质量低下的原因调查中可以看出，目前很多企业对于adc系统的结构和软件设计方面给予了过多的重视，然而对于行为和组织因素却没有相应的关注，这也使作业基础成本会计的运行产生了一定的影响。通过实践研究分析，是否能够成功的做好adc其中主要由以下几方面影响。

1.作业基础成本运行的目标要保持一致，在作业成本系统汇总，系统的运行和设计需要按照既定的目标来完成，然而由于目标的不同，系统的结构和具体的应用都会存在着一定的差异，这样在进行作业基础成本计算时，由于目标的影响，作业的成本结果也会发生一定的变化，因此作业成本系统的设计也会受到很大程度的影响。

2.作业基础成本的运行需要有管理层的支持，在进行的过程中所需要的人力、财力以及物力都要靠企业的管理层来决定后支持，同时企业管理层的支持也决定了ABC系统的运行质量。如果最高当局对于ABC系统运行给予了足够的支持，那么在运行过程中就能够更好的加以实施，这也是abc系统得以有效实施的基础条件之一。

3.相比业绩评价等，作业基础成本还会受到一定程度的抵制，在实施过程中要利用相应的激励机制来提高员工的参与热情，同时设立一定的奖罚机制，按照员工们的工作业绩来对其进行合理的奖罚，这样对于推动整个系统的发展也有着非常重要的作用。

四、计算方式的基本内容以及步骤浅析

作业基础成本计算要以产品和服务的消耗产生的资源消耗为前提从而把不同成本分配到产品或者服务中的成本计算方法，这种计算方法的计算方式是一种合理提高产品成本计算质量的重要方式，在企业进行作业基础成本会计计算的过程中，通过这样的成本计算方法能更好的提高成本计算的质量。而采用成本计算方法的前提需要企业的产品或者服务由作业来完成，对于作业的要求所消耗的资源也间接的产生了成本，成本的产生方式相比其他产品成本有着本质的区别，如果成本资源分配给作业，那么作业被分配给成本对象也需要基于他们的耗用。一个作业基础成本计算系统需要保证有不同的步骤来完成，首先是识别资源成本和作业，其次是将资源成本分配到作业，最后是将作业成本分配到成本对象，每个步骤都有着各自不同的特点，并且作业基础成本计算的步骤也要按照相应的次序来进行，从而保证作业基础成本会计计算的合理性。

步骤一：对企业会计成本进行计算之前，要通过作业设计abc系统来识别作业成本的分析，其中资源成本要在作业完成后进行，并且资源成本需要在总分类的明细中有所体现，其中包括了对材料、采购、仓库以及各项办公设备等等。作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：1单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。2批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。3产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。4设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。