会计处理基础

会计处理基础（共10篇）

会计处理基础 篇1

0 引言

利润分配的会计处理教学是《基础会计》教学中的重点和难点, 对于初学者而言, 在其会计处理过程中, 主要难点:年终结转“利润分配”所属其他明细账户余额。因此, 在教学当中, 运用T型账户这一辅助手段解析利润分配的会计处理, 取得了事半功倍的效果。

1 年终结转全年累计的净利润或净亏损的会计处理

教师在讲解这部分内容时, 首先给学生讲清“本年利润”账户与“利润分配”账户的性质是属于所有者权益类账户, 根据在借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知, 所有者权益类账户减少记在借方, 所有者权益类账户增加记在贷方, 然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图1) , 最后讲清结转全年累计的净利润或亏损的目的, 通过T型账户可知编制其会计分录。

例1:A企业2012年初“利润分配———未分配利润”明细账户贷方余额为0万元, 2012年度实现净利润10万元。

分析:A企业2012年度实现的净利润10万元, 意味着A企业“本年利润”账户年末有贷方余额10万元, 因此, A企业将2012年度实现净利润10万元从“本年利润”账户的借方转入“利润分配———未分配利润”账户的贷方, 表示企业当年实现的净利润要等待着分配。结转全年累计的净利润, 一方面增加“利润分配———未分配利润”, 另一方面减少“本年利润”, 而“利润分配”账户和“本年利润”属于所有者权益类账户, 根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知, 所有者权益类账户减少记在借方, 所有者权益类账户增加记在贷方, 再以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图2) , 根据图2可知编制其会计分录:

若A企业2012年度发生的净亏损是10万元, 意味着A企业“本年利润”账户年末有借方余额10万元, 则年末A企业将2012年度发生的净亏损10万元从“本年利润”账户的贷方转入“利润分配———未分配利润”账户的借方, 表示企业等待弥补的亏损数, 再以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图3) , 根据图3可知编制其会计分录:

2 提取法定盈余公积和任意盈余公积的会计处理

教师在讲解这部分内容时, 首先给学生讲清“利润分配”账户下设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细账的性质是属于所有者权益类账户、“盈余公积”账户的性质也是属于所有者权益类账户, “应付股利”账户的性质是属于负债类账户, 它们在借贷记账法下的结构是怎样的, 然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图4) , 通过T型账户可知编制其会计分录:

例2:沿用例1, A企业做出利润分配的方案并经股东大会批准, 按2012年度实现净利润的10%提取法定盈余公积、按2012年度实现净利润的5%提取任意盈余公积, 并分配给投资者利润5万元。

分析:提取法定盈余公积和任意盈余公积, 一方面减少“利润分配”, 另一方面增加“盈余公积”和“应付股利”, 而“利润分配”账户和“盈余公积”属于所有者权益类账户, 根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构和负债类账户结构可知, 所有者权益类账户减少记在借方, 负债类账户和所有者权益类账户增加记在贷方, 再根据图4可编制会计分录为:

3 年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户的会计处理

教师在讲解这部分内容时, 首先给学生讲清编制这笔结转分录的目的。年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“利润分配———未分配利润”明细账户, 结转后, 除“利润分配———未分配利润”明细账户有余额之外, “利润分配”所属其他明细账户都没有余额, “利润分配———未分配利润”明细账户余额表示企业年末累计的未分配利润数额, 它实际上是企业留于以后年度进行分配或等待分配的利润, 同时“利润分配———未分配利润”明细账户的年末余额与“利润分配”总账户的年末余额相等。然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图4) , 通过T型账户可知编制其会计分录。

例3:沿用例2, A企业年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户。

分析:根据图4可编制会计分录为:

根据上述例1、例2、例3的会计处理, 登记“利润分配”总账与“利润分配———未分配利润”明细账的T型账户 (如图5) 。

通过上述登记“利润分配”总账与“利润分配———未分配利润”明细账的T型账户 (如图5) 可知, A企业2012年末累计的未分配利润有35 000元。

摘要：利用T型账户这一辅助手段对利润分配的会计处理进行分析和计算, 这样既可以把抽象转化为形象, 又使学生容易接受, 取得事半功倍的效果。

关键词：T型账户,利润分配,会计处理

参考文献

[1]邓亦文.《基础会计》分录教学中应注意的问题[J].财会月刊, 2013 (1) .

[2]陈国辉, 迟旭升.基础会计[M].东北财经大学出版社, 2012.

[3]邱泽新.利润分配核算浅析[J].财会通讯, 2010 (07) .

会计处理基础 篇2

第七讲 会计循环Ⅲ：账务处理程序与会计信息系统一、教学目的及要求

1、了解会计信息处理技术对于会计核算的影响；

2、掌握四种主要的手工会计账务处理程序；

3、对会计信息系统的概念及原理有初步地认识；

4、明确手工会计核算与会计信息系统的主要差异。

二、学时安排

会计专业学生：

3学时

非会计专业学生：2学时

三、授课内容

如果把动物的五官也看成一种接受与处理外界信息的信息系统，那么通过观察不同动物的五官，我们会发现，由于生存环境的差异，不同动物的五官配置存在很大的差异。以动物的眼睛为例。弹涂鱼生活在水里，但它们时常爬到岸边的树上，在陆地上呆上几个小时，因此它们的眼睛是典型的陆地型眼睛。而它生活的水域大都是水质混浊的池塘，水下的视力好坏也无关紧要。鼓虫生活的水域是清澈的；由于它在定居问题上选择了水陆两栖，因此大自然毫不吝啬地给了它两对眼睛，一对在水里用；另一对出水面用。深海中生活或昼伏夜出的动物，眼睛都特别大，也非常灵敏。深海软体动物的眼睛，直径达20厘米，是具有延伸功能的套迭型眼睛，且瞳孔很大，可将尽可能多的光线尽收眼帘，在灵敏度极高的感光成分上聚焦。一种小端足虫的眼睛长度竟占了它身体的1/3。

会计信息系统同样存在于不同的企业环境中。尽管系统运行的原理基本相同，但为了满足不同企业在会计信息上的差异化需要，信息系统在实际操作中的配置就呈现出不同的形式。本讲的内容除了帮助学生了解几种主要的会计核算形式，更要强化学生对于会计实践的一个基本认识：信息处理技术与企业环境的演变正使我们的会计信息系统具备了无限丰富的可能性。

本讲的主要内容包括两部分：传统手工会计核算下的账务处理程序以及会计信息系统。由于后一方面的内容将会在以后的课程中进行专门的讲授，因此本讲只是为学生提供一个概念性的认识。尽管会计信息系统正越来越成为企业在设计会计信息系统上的普遍选择，但也有相当一部分企业还在采用传统的手工核算方式。很多的电算化系统在进行系统设计时，也借鉴了许多手工核算中的经验。因此了解这些核算方式或者说账务处理程序，对于丰富学生的实践认知，深化学生对会计信息系统的理解，都具有一定的意义。

（一）会计信息处理技术的演变

将本讲内容一分为二，事实上是基于两种信息系统所采用的会计信息处理技术的不同。传统的手工核算以纸张、算盘、计算器为基本的工具，而会计信息系统基于现代化的电子计算机以及信息技术。后一技术对于会计信息系统的影响依然处于不断的演变过程中，因此，学生在学习会计专业知识的同时，也需对会计信息处理技术的变革保持比较密切的关注。因为，这种变革往往预示着对未来会计从业人员的更高更新的要求。比如，一直到90年代中期，会计专业学生在学习期间都必须通过一定级别的珠算考试，这是因为珠算是那时会计工作中不可缺少的一个工具。但十年后，这一考试已逐渐不再被人提起，取而代之的是计算机、会计信息系统等级考试。

（二）手工会计核算下的账务处理程序

所谓账务处理程序，也称为会计核算形式，是指会计核算过程中，会计凭证、会计账簿组织与记账程序、方法的具体结合方式。科学合理地设计账务处理程序，可以保证会计工作有秩序地进行，提高核算工作效率，使提供的数据及时、清晰，能满足企业内外会计信息使用者的需要；简化账务处理程序；便于组织会计核算工作的分工、协作。为了实现上述目标，在设计会计核算形式时要求做到：会计核算形式适应本单位经济活动特点、规模大小和业务繁简情况；所提供的会计信息应满足企业外部厉害关系人和企业的经营管理的需要。

在实践中主要存在四种常见的账务处理程序，即记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序，分别简要介绍如下：

1、记账凭证账务处理程序

该程序根据记账凭证逐笔、直接登记总分类账，是最基本的账务处理程序。其基本的步骤是：

首先根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账；然后，根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户，根据记账凭证逐笔登记总分类账；期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对，并在在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。

上述程序简单明了、易于掌握；总账能详细记录经济业务发生情况，便于了解经济业务的来龙去脉。但缺点是，登记总账工作量较大。因此仅仅适用于规模小、经济业务少的单位。

2、科目汇总表账务处理程序

该程序定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。其基本的步骤是：

首先根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账，根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户；然后，根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账；期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对，在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。

上述程序的优点在于，由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量；通过对记账凭证汇总表各科目借贷合计数的核对，可以提高总账登记的正确性。但缺点是，科目汇总表只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查账目。因此该程序主要适用于经济业务量较多的经济单位。

3、汇总记账凭证账务处理程序

该程序先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。采用这一程序，企业除必须设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置汇总收款凭证，汇总一定时期内现金和银行存款的收款业务；按“现金”和“银行存款”的贷方科目分别设置汇总付款凭证，汇总一定时期内现金和银行存款的付款业务；汇总转账凭证则一般按转账凭证中每一贷方科目分别设置，以汇总一定时期内转账业务。汇总记账凭证账务处理程序基本步骤如下：

首先根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账，根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户；然后根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据根据上述汇总记账凭证登记总分类账；期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对，并在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。

上述程序简化了登记总分类账的工作量，同时可反映账户数据的来龙去脉，一般适用于规模较大、业务较多的企业。

4、多栏式日记账账务处理程序

该程序的主要特点是设置多栏式现金和银行存款日记账，根据多栏式日记账登记总分类账；对于转账业务，即可根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可将转账凭证汇总编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。其基本的步骤是：

首先根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账，根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户，根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表；然后，根据上述多栏式现金、银行存款日记账登记总分类账；期末，将明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对，并在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。

上述程序的优点在于，可以简化总分类账的登记工作；可以通过多栏式日记账清晰地反映所记经济业务的来龙去脉，便于按照多栏式日记账的设置进行会计核算的分工。缺点是，在业务较复杂、会计科目设置较多的企业里，日记账的专栏栏次过多，账页庞大，不便于记账。因此主要适用于会计科目少业务量小的经济单位。

（三）会计信息系统

会计信息系统代表了会计信息处理技术的未来发展方向，它是以电子计算机为主、将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。国内外的实践表明，会计信息系统的采用，大大提高了会计数据的及时性和准确性，拓展了会计数据的领域，从而更有利于会计职能作用地充分发挥。

电子计算机应用于会计信息系统，导致的主要变化有：

计算工具、数据载体以及信息查找方式的变化。计算机及一些辅助设备，构成了主要的计算工具，省时又省力。手工操作系统中的数据载体主要是纸张，占用空间大，查找困难，保管不易，电算化系统以大容量的电子存储器为载体，占用空间小，便于检索，易于保管。

内部控制方式的变化。手工会计系统会计资料的正确性控制主要是通过帐证核对、帐帐核对来实现。在电算化系统中，这一控制通过电脑自动化实现，并产生了一些新的内部控制要求，比如计算机系统操作控制等。

尽管存在如上的变化，手工和电算化会计系统仍然存在一些基本的相同点，比如：两者的数据层次结构相同，都遵循复式簿记的基本原理。两种系统的目标一致，最终目标都是为了加强经济管理，提供会计及时、可靠、相关的会计信息，更好地服务于经营决策。不同点

（四）小结

通过本讲的学习，学生首先要认识到，会计信息处理技术的进步正极大地改变着现行的会计信息系统。同时有必要了解四种主要的手工账务处理程序，这些程序的不同特征决定了它们往往适用于不用状况的企业。在计算机及信息技术迅速发展的今天，会计信息系统已逐步成为会计信息系统发展的必然趋势，本讲所提供的后一方面的内容，将为学生以后的深入学习提供一个初步的平台。

四、重点与难点

1、四种手工账务处理程序的主要特点及彼此之间的关键差异；

2、手工会计核算与会计信息系统系统的对比。

五、参考及阅读文献

1、吴水澎主编：《会计学原理》，辽宁人民出版社1994年8月第1版。

2、丁元霖主编：《会计学基础》，立信会计出版社2000年12月第1版。

3、葛家澍：《迎接21世纪密切关注国内外财务会计的新动向》，《会计研究》1999年第1期。

4、薛云奎:《手工会计的技术特征及其对电算化会计的局限》,《会计研究》1997年第11期。

5、张前：《电算化会计信息帐务处理程序的特点》，《财会研究》2000年第7期。

6、舒俊、葛勇：《会计信息系统系统的内部控制研究》，《财会通讯》2005年第5期。

借助会计报表讲授会计基础知识 篇3

关键词：会计；会计报表；资产负债表；利润表

对于新接触会计学这门课程的学生来说，会计知识抽象，概念化强，缺少感性认识。虽然会计知识比较抽象、比较理性，但会计报表能给学生带来感性的认识，因为知道会计知识的学生寥寥无几，但知道或至少听说过会计报表的学生却不在少数。所以教师在讲授会计基础知识时，不妨借助于会计报表这一有形手段。

一、解读资产负债表和利润表

传统的会计教学中，资产负债表和利润表是教学内容的最后一部分，如将这两张报表作为一种教学手段，首先应让学生理解什么是资产负债表和利润表。在这里可以采用这两张表的简表进行讲解，则更具有效果。

资产负债表和利润表可以简化成以下形式：

1.资产负债表

根据表1，资产负债表分为左右方，左方列示了该公司在2011年12月31日资产拥有情况，即在这一日，公司共拥有1000万元的资产。企业拥有资产又代表占用的资金，则资产负债表的左方又表示公司（企业）资金的占用；那么占用的资金从哪里来呢？资金的来源就体现在资产负债表的右方，其中一部分资金来源于公司（企业）的投资者的投入，以所有者权益来表示，另一部分来源于公司（企业）的借入，以负债来表示，所以资产负债表的右方表示资金的来源。

因为公司（企业）的资金占用情况和资金的来源情况是时时在变化的，所以资产负债表反映的是公司（企业）在某一时点上的资产、负债和所有者权益的情况；公司（企业）的财务状况（即财产情况）主要通过资产、负债和所有者权益来揭示，所以资产负债表就是反映公司（企业）在某一特定日期财务状况的会计报表。

2.利润表

根据表2，利润表表示公司（企业）的收入在抵减了费用后所余利润为多少。由于费用的支付、收入的取得以及利润的形成都必须经过一段时间，所以利润表表示的是公司（企业）经过一段时间的经营之后，所取得的收入、支付的费用和形成的利润。收入、费用和利润又是表示公司（企业）经营成果的指标，所以利润表是反映公司（企业）一段时间内经营成果的会计报表。

二、讲授会计基础知识

1.会计对象

会计对象就是会计核算和监督的对象，也就是会计管理工作的对象。在会计理论和实践中将企事业单位的资金运动作为会计的对象。无论怎样解释，听起来都挺抽象的，借助资产负债表和利润表的简表就可以清晰明白地解释会计的对象就是资金的运动。

上图构成了一幅资金运动图，公司（企业）通过负债和所有者权益筹集资金形成资产，运用资产进行经营取得收入，收入抵减费用后又形成利润，利润最后又增加了公司（企业）的所有者权益；资金就是这样周而复始地循环运动的。所以，在图1中，箭头方向表示资金的流向，即资金的运动方向。会计作为一项经济管理工作，正是核算和监督资金在运动的过程中是怎样具体表现的。正是由于如此，将资金的运动作为会计核算和监督的对象。

2.会计要素

会计要素是会计对象的具体化，按照经济特征的不同，将会计对象具体划分为会计要素。由于会计要素是构成资产负债表和利润表的基本要素，所以利用资产负债表和利润表来讲授会计要素会很容易。

在讲授会计对象时使用报表简表说明会计核算和监督的对象就是资金的运动，那么资金在运动过程中将以不同的形式来存在，这些不同的形式我们就称之为会计要素，在会计实践中，我们称其为会计六要素，即在资产负债表上体现的资产、负债和所有者权益；在利润表上体现的收入、费用和利润。其中前三个是反映企业财务状况的要素，也就是反映企业在某一时点上财产情况（即企业拥有多少资产，以及资产的来源情况）的会计要素；后三个是反映企业经营成果的要素，也就是反映企业经过一段时间的经营之后所取得的成果（即企业支出了多少费用取得了多少收入，剩余多少利润）的会计要素。

3.会计科目和帐户

会计科目是根据经济内容或用途对会计要素所做的进一步分类，具体体现在资产负债表中的资产、负债、所有者权益以及利润表中的收入、费用、利润六项会计要素下的具体项目。所以会计科目对应相应的会计要素分为资产类、负债类、所有者权益类和收入类、费用类、利润类六类会计科目。

由于利润最终是所有者权益的一部分，在会计科目表中被列入所有者权益类，另外，为了更好地核算产品和服务的成本，还设置了成本类的会计科目，所有会计科目表中包括资产、成本、负债、所有者权益、收入、费用六大类会计科目。

会计科目和帐户之间具有一定的联系，会计科目是帐户的名称，帐户是按照会计科目设置的。所以，单就会计科目的名称来说，其叫做会计科目，但若会计科目具有一定的格式，我们就称之为帐户。为了教学的方便，使用“T”字帐即将帐页简单地分为左右两方来代替实际工作中的帐户结构。

4.会计等式

会计等式是反映会计要素之间基本关系的等式。这种关系有如下三种：

资产=负债+所有者权益 （1）

收入-费用=利润 （2）

资产=负债+所有者权益+（收入-费用） （3）

等式（1）可以在资产负债表上体现出，比较好理解，因为资产负债表的左方表示资金的占用，右方表示资金的来源，资金的占用要等于资金的来源，所以资产=负债+所有者权益。

等式（2）可以在利润表中直接体现出来，收入抵减费用后剩余为利润，所以有收入-费用=利润这一等式成立。

利用会计等式（1）（2）和资金运动图就可以更好地理解会计等式（3）。图1不仅可以体现出资金的运动方向，而且揭示出资产负债表和利润表的关系。即收入抵减费用后剩余的利润最后又形成了所有者权益，将这种关系用公式可以有如下体现：所有者权益=所有者权益+利润；即资产=负债+所有者权益+收入-费用endprint

5.会计假设前提

会计核算的四个基本假设前提是为了确保会计工作的正常进行和会计信息的质量而对会计资料进行核算时提出的制约条件，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是会计核算和监督的四个基本假设前提条件，它们的概念都是抽象化的，但在资产负债表和利润表上可以体现出其中的三个：会计主体、会计分期和货币计量。

（1）会计主体

资产负债表和利润表表头的左下方是报表的“编制单位”，这个“编制单位”正是会计主体在会计报表上的体现。因为每一笔经济业务都涉及两个公司（企业），比如，购买原材料，对于买方来说是原材料增加、银行存款减少，而对于卖方来说就是收入增加，银行存款增加。那么对于会计人员来讲，是为买方进行核算呢还是为卖方进行核算？或者为买卖双方都进行核算？为了解决这个问题，就提出的会计主体这一假设前提，即会计（或会计人员）所服务的对象。也就是说，会计（或会计人员）为哪一家公司（企业）服务就为哪一家公司（企业）记帐，而不管其他公司（企业）的

事务。

（2）会计分期

在资产负债表和利润表表头的中下方是编制日期，这一编制日期正是会计分期在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）每发生一笔经济业务都会使会计报表的结构发生变化，如果为了更好地体现报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果，每发生一笔经济业务都要编制一次报表。但这样做，使得工作量过大，那么就可以以十天、半个月或一个月的时间间隔来编制一次报表，再或者有时间就编制，没有时间就不编制？如果由每一家公司（企业）自主来选择报表的编制时间，对于报表外部使用者来说势必没有可比较性。为了解决这一问题，就提出了会计分期这一假设前提。即所有的报表编制单位都以一年为时间间隔编制年度报告，以半年为时间间隔编制中期报告，以一个月为时间间隔编制月份报告。在我国，以日历年度即每年的1月1日～12月31日为一个会计年度。

（3）货币计量

在资产负债表和利润表表头的右下方是“单位：元”，这正是货币计量在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果不仅可以用货币形式来表示，而且还可以用实物形式表示，为了保持报表的连贯性和可比性，于是就提出了货币计量这一会计假设前提。即无论报表编制公司（企业）的资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润是以什么形式存在的，都只用货币体现在会计报表上。我国《会计准则》规定，以人民币作为记帐本位币。如果某企业的经济业务主要以外币进行收支，也可以选择该外币作为记帐本位币，但在会计报表上，则要折合成人民币来反映企业的财务状况和经营成果。

会计核算的另一个假设前提是持续经营，这个假设前提在会计报表上不能体现出来，就要为学生解释了。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中国注册会计师协会.会计[M].1版.北京：中国财政经济出版社，2012.

（作者单位 上海科学技术职业学院）

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5.会计假设前提

会计核算的四个基本假设前提是为了确保会计工作的正常进行和会计信息的质量而对会计资料进行核算时提出的制约条件，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是会计核算和监督的四个基本假设前提条件，它们的概念都是抽象化的，但在资产负债表和利润表上可以体现出其中的三个：会计主体、会计分期和货币计量。

（1）会计主体

资产负债表和利润表表头的左下方是报表的“编制单位”，这个“编制单位”正是会计主体在会计报表上的体现。因为每一笔经济业务都涉及两个公司（企业），比如，购买原材料，对于买方来说是原材料增加、银行存款减少，而对于卖方来说就是收入增加，银行存款增加。那么对于会计人员来讲，是为买方进行核算呢还是为卖方进行核算？或者为买卖双方都进行核算？为了解决这个问题，就提出的会计主体这一假设前提，即会计（或会计人员）所服务的对象。也就是说，会计（或会计人员）为哪一家公司（企业）服务就为哪一家公司（企业）记帐，而不管其他公司（企业）的

事务。

（2）会计分期

在资产负债表和利润表表头的中下方是编制日期，这一编制日期正是会计分期在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）每发生一笔经济业务都会使会计报表的结构发生变化，如果为了更好地体现报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果，每发生一笔经济业务都要编制一次报表。但这样做，使得工作量过大，那么就可以以十天、半个月或一个月的时间间隔来编制一次报表，再或者有时间就编制，没有时间就不编制？如果由每一家公司（企业）自主来选择报表的编制时间，对于报表外部使用者来说势必没有可比较性。为了解决这一问题，就提出了会计分期这一假设前提。即所有的报表编制单位都以一年为时间间隔编制年度报告，以半年为时间间隔编制中期报告，以一个月为时间间隔编制月份报告。在我国，以日历年度即每年的1月1日～12月31日为一个会计年度。

（3）货币计量

在资产负债表和利润表表头的右下方是“单位：元”，这正是货币计量在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果不仅可以用货币形式来表示，而且还可以用实物形式表示，为了保持报表的连贯性和可比性，于是就提出了货币计量这一会计假设前提。即无论报表编制公司（企业）的资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润是以什么形式存在的，都只用货币体现在会计报表上。我国《会计准则》规定，以人民币作为记帐本位币。如果某企业的经济业务主要以外币进行收支，也可以选择该外币作为记帐本位币，但在会计报表上，则要折合成人民币来反映企业的财务状况和经营成果。

会计核算的另一个假设前提是持续经营，这个假设前提在会计报表上不能体现出来，就要为学生解释了。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中国注册会计师协会.会计[M].1版.北京：中国财政经济出版社，2012.

（作者单位 上海科学技术职业学院）

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5.会计假设前提

会计核算的四个基本假设前提是为了确保会计工作的正常进行和会计信息的质量而对会计资料进行核算时提出的制约条件，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是会计核算和监督的四个基本假设前提条件，它们的概念都是抽象化的，但在资产负债表和利润表上可以体现出其中的三个：会计主体、会计分期和货币计量。

（1）会计主体

资产负债表和利润表表头的左下方是报表的“编制单位”，这个“编制单位”正是会计主体在会计报表上的体现。因为每一笔经济业务都涉及两个公司（企业），比如，购买原材料，对于买方来说是原材料增加、银行存款减少，而对于卖方来说就是收入增加，银行存款增加。那么对于会计人员来讲，是为买方进行核算呢还是为卖方进行核算？或者为买卖双方都进行核算？为了解决这个问题，就提出的会计主体这一假设前提，即会计（或会计人员）所服务的对象。也就是说，会计（或会计人员）为哪一家公司（企业）服务就为哪一家公司（企业）记帐，而不管其他公司（企业）的

事务。

（2）会计分期

在资产负债表和利润表表头的中下方是编制日期，这一编制日期正是会计分期在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）每发生一笔经济业务都会使会计报表的结构发生变化，如果为了更好地体现报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果，每发生一笔经济业务都要编制一次报表。但这样做，使得工作量过大，那么就可以以十天、半个月或一个月的时间间隔来编制一次报表，再或者有时间就编制，没有时间就不编制？如果由每一家公司（企业）自主来选择报表的编制时间，对于报表外部使用者来说势必没有可比较性。为了解决这一问题，就提出了会计分期这一假设前提。即所有的报表编制单位都以一年为时间间隔编制年度报告，以半年为时间间隔编制中期报告，以一个月为时间间隔编制月份报告。在我国，以日历年度即每年的1月1日～12月31日为一个会计年度。

（3）货币计量

在资产负债表和利润表表头的右下方是“单位：元”，这正是货币计量在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果不仅可以用货币形式来表示，而且还可以用实物形式表示，为了保持报表的连贯性和可比性，于是就提出了货币计量这一会计假设前提。即无论报表编制公司（企业）的资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润是以什么形式存在的，都只用货币体现在会计报表上。我国《会计准则》规定，以人民币作为记帐本位币。如果某企业的经济业务主要以外币进行收支，也可以选择该外币作为记帐本位币，但在会计报表上，则要折合成人民币来反映企业的财务状况和经营成果。

会计核算的另一个假设前提是持续经营，这个假设前提在会计报表上不能体现出来，就要为学生解释了。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.

[2]中国注册会计师协会.会计[M].1版.北京：中国财政经济出版社，2012.

（作者单位 上海科学技术职业学院）

会计处理基础 篇4

(一) 账务处理能力为导向教学实践概述

《基础会计》是会计学科课程体系的入门课, 理论性强、专业性高。理论讲解为主实践教学为辅的方式并不适合高职学生, 实践操作更能调动学生的积极性。把账务处理实务作为引导思维的切入点和立足点, 从实务导出理论;引导学生在实务中设疑, 在理论中找到解答;并寻求实务、理论与实训的前后呼应, 这是账务处理为导向的教学法设计思路。

(二) 账务处理能力为导向教学法作用

第一堂课学生就动手练习“怎么做账”以及以后课程强调先实务后理论, 理论与实务相互融合, 加强实务操作的比重, 使枯燥的课程学习变得形象而生动。第一堂课就看到种类繁多、五花八门的原始凭证、记账凭证、账页和报表等内容, 学生感觉非常新鲜、好奇且激动, 而这情绪与感受将加深对内容的理解、提高对课程的情感, 调动良好课堂氛围。

研究表明, 学生们在积极参与学习的全过程时, 学习的效果最好[1]。本教学法还致力于提升课程对学生的相关性与趣味性, “账务处理”与学生就业息息相关, 通过“账务处理”训练、重点内容背诵、课堂默写、个性化的思维图制作等方式, 学生积极地参与并体会学习过程中的每一步骤。

教学强调“个性化图表”的设计以帮助学生将会计概念形象化。个性化的图表, 有的是结构简图 (类似于思维导图) , 有的是信息归纳图表, 还有的利用现有图表 (如资产负债表) 对信息重新加工整理出延伸的图表。众所周知, 会计的知识点非常多, 个性化图表设计的学习方法不仅提高了记忆的质量, 还创新地把不同知识串到一起。例如:资产类、负债类、所有者权益类账户融合到资产负债表中, 学生不需要记忆就知道这几个账户的增减方向、期初期末余额所在位置。

二、账务处理为导向教学方法的操作思路

(一) 总体思路

从现实世界账务处理的视角来学习和把握基础会计的内容, 这是贯穿整个课程教学实践的一条主线和基本精神。基于这一精神的引导, 在课堂教学中, 我们始终把具体的会计基础理论与丰富多彩的企业账务处理操作结合起来。现实世界的“味道”贯穿于每个章节。财务处理能力的核心是“会计是干什么的, 怎么做”。也就是要掌握:自制或取得原始凭证, 根据原始凭证填制记账凭证, 根据记账凭证登记账薄, 根据账薄编制财务报表 (简称四大内容) 。在开学前两周, 老师演示学生模仿四大内容的操作步骤;二周之后围绕四大内容以及书写会计分录讲授理论;最后, 以《基础会计实训》夯实前面的实务与理论。也就是说, 课程分三个阶段进行。

(二) 具体操作

1. 第一阶段:会计初体验 (开学前2周)

仿真实训为主穿插核心理论, 学生模仿四大内容操作步骤。

模仿之前, 要求学生当场背下四大内容, 以建立实务工作的基本框架结构;简要介绍财务报表, 把“背诵财务报表”的第一次课后作业布置给大家。背诵报表有助于理解财务目标, 有助于学生从使用者的角度打开会计思路, 有助于深化对报表本身的掌握, 为后续财务会计、财务管理等课程打好坚实基础。

课程讲授不从总论而从报表起头, 因为以形象化的方式讲解抽象原理是本教学法指引。财务报表是基础会计里最形象且是理论知识中最为提纲挈领的部分。教学从这里作为切入点, 整门课程是以知识网而非切割成零星知识点方式传授给学生。

背诵时学生需关注报表与资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计要素之间的联系, 表中所隐含的恒等关系, 探索式的理解报表项目、计算公式, 尝试计算报表金额, 并与老师的答案作比较。

接下来是正式的会计初体验环节, 思路如下:

(1) 以实物方式向学生展示原始凭证、账薄、报表等。其中出库单、入库单、各种结算凭证、发票、差旅费报销单、领料单、纳税凭证, 需请学生仔细观察里主要记载事项。

(2) 学生模仿填三张代表性的原始凭证。建议填增值税专用发票、现金支票、入库单。

(3) 根据原始凭证填制记账凭证。只需填“通用记账凭证”, 教师需要强调分录在各种考试中比重, 以往同学没入门, 问题基本上出在书写分录上, 多角度向学生灌输, 分录书写是难点、重点。

(4) 根据记账凭证登记账薄。跟着老师登记总账与明细账等。此处需向学生传达平行登记的概念。

(5) 报表填制。操作方法此处先行省略。只需要给学生展示课本样例。

到此学生虽理解有限, 后面的两个阶段可弥补这一不足。

2. 第二阶段:编制会计分录与四大内容理论 (第3周开始)

编制会计分录分书写理论和借贷记账法下主要经济业务的处理, 处理思路:

(1) 编制分录理论。

本阶段开始前, 学生需要记住并理解: (1) 会计科目表 (包括代码) , 理解常用会计科目核算内容的关键词8次以上;熟悉科目隶属于哪个会计要素。 (2) 借贷记账法下, 账户的结构。 (3) 记住“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。

上述内容除课堂讲解, 还要默写、书面测试加以强化, 此外课外还要求学生加强自学, 以达到背诵的目的。背诵能有效帮助快速建立初步概念, 被迫调动思维, 这对学习主动性不强的高职学生必要且有效。在此基础上, 讲解编制会计分录理论和企业主要经济业务的账务处理, 学生的理解水到渠成。

(2) “三轮式”主要经济业务的账务处理。

(1) 分解主要业务账务处理。但凡基础会计教材, 主要经济业务的账务处理均集中在一章;但是, 作为初入门要克服的难点与重点, 集中讲解并要求熟练掌握, 学生“压力山大”。从第一次课起, 主要经济业务的分录尽量分配到每节课, 以举例方式每次10分种为宜, 并作为当天的课后作业要求进一步复习巩固。特别是采购材料, 领料, 产品完工入库, 销售商品确认收入, 结转已销产品成本, 结账损益类账户, 管理费用, 销售费用有关分录要讲到。这是逐步积累的第一轮。

(2) 第二轮讲解分二段。第一段材料采购、生产、销售、资金筹集、固定资产、期间费用, 这段放在讲完如何书写正确分录理论之后。第二段为利润形成与分配业务, 这块放在账薄之后、报表之前。最难掌握是损益类科目的结转、利润的计算、利润分配、所得税计算、本年利润的结转, 这些分录在讲解时要放慢速度、多加训练。

(3) 分录的第三轮学习。所有理论结束后, 以一个小型企业的案例形式给出, 让学生在课程综合实训中的巩固、串连所需掌握的分录。

(3) 四大内容中的其他。

会计凭证、账薄、报表理论的理论知识学习, 下面以记账凭证填制为例。

先回忆第一阶段填过的记账凭证。出几道经济业务, 老师不讲解学生各自直接把分录填到记账凭证上, 校对答案。对于曾经做过的内容若再出错, 学生必然印象深刻。

分发收款、付款、转账凭证。让学生总结三种凭证的相同与不同点, 思考不同点的填写方法, 随后老师再一起总结、补充。再分别给出几笔收款、付款、未涉及到收付款的经济业务, 学生猜测填哪种类别的凭证, 并在老师的指导下完成三种凭证的填制。

取现存现的经济业务, 让学生判断该填哪种凭证。

做完以上内容, 再讲记账凭证的分类, 按用途、填列方式。对于纯理论知识部分, 教会学生关键词学习法和用EXCEL整理思维图的方法。所谓关键词学习法, 要求学生重视关键专业词汇。具体有形象化、粗显化、多次重复、异想天开式的想象 (想得越离奇, 记忆越深刻) 等。所谓用EXCEL整理思维图是用EXCEL工具把每一小节的内容按并头脑思考问题的方式, 把知识点理成合乎自己思维的内容。使用此法后学习效果显著提升, 之前零散抽象知识点变得形象具体而系统, 此外整理是把书从厚读到薄, 精简知识点的过程。需强调, 这种整理强调每个学生自己动手, 否则学习易陷入死记硬背的误区。

记账凭证的基本内容。填了多张记账凭证后, 再听有关理论, 学生就不会再那么茫然与没有知觉。而凭证的填制要求, 在做的过程中已经掌握, 这里只是系统化整合的过程。

凭证的审核需要结合会计技能大赛的样题来讲解。因为大赛审核成本会计与会计主管填制的凭证是总账会计的职责, 这个岗位没有尽责的危害, 同学们一听便触目惊心, 从而印象深刻。

同样道理, 账薄、报表处理的思路基本上相似, 此处不再展开。

3. 第三阶段:综合实训 (20个课时)

在实训老师的协助与指导下完成小型工业企业的一个月经济业务的完整账务处理。达到真正入门, 知道“做什么, 怎么做, 为什么这样做”;了解的重点难点, 搭好初级会计工作的结构框架。

至此, 学生体会到“会计知识深如海”, 对学好会计需要的投入耐心、精力有了充分的认识;产生学习紧迫感。受到以上启蒙教育后, 学生学习热情高涨, 自动性更强。而这正好满足大学阶段从被动学习转为主动学习要求。

三、账务处理为导向教学法注意事项

(一) 强调课前课后的背诵与预习复习

需注意, 虽然我们强调背诵的重要性与必要性, 但并不认为它是唯一的好方法。背诵的最终目的是迫使学生被动思考。而思考才是学好会计最好根本途径。

预习复习是提出问题的过程、是学习思考的过程;会计知识深如海, 任何个体没有个性化整合知识的过程是学不好会计的, 不按着自己的思维梳理, 学习便是呆板的死记硬背。课堂学习应该是师生共同演奏的交响乐, 而预习则是正式演出之前的预演, 新的课程犹如新的曲目, 合奏者必须都熟谙此曲, 否则上台之后, 就成了教师的独奏[2]。

归根结底, 背诵预习复习都是为了培养学生的思维能力。

(二) 其他注意事项

在分配本课授课任务时, 最好选同时具备企业经历和教学经验丰富的师资承担。学精会计是很难的, 倘若入门课授课教师经验丰富, 学生一开始就获得更好的启迪, 势必在专业的学习生涯中将少走许多弯路。

教师要多设问, 鼓励学生多提问, 以勾起学生思考欲望。有疑问才有自主的思考, 进而激发强烈的求知欲、好奇心, 引导学生自己悟出答案, 而非直接把答案告诉给学生。爱因斯坦说过:“提出问题往往比解决问题更重要。”教师应想方设法使学生能在课堂上提出问题, 这样才能活跃课堂气氛, 才能把灌输知识化为吸取知识, 使学生由被动变为主动。

四、结束语

总之, 本教学方法强调实践与理论交互式的学习氛围, 尽量使课程充满趣味性, 它使相对枯燥的会计课程的学习变得生动而形象。从现实世界的账务处理的视角来学习和把握基础会计的内容。现实世界的感觉贯穿于每个章节, 并能轻而易举地使学生对会计产生浓厚的兴趣和热情。

摘要：账务处理能力为导向的教学法强调实践与理论交互式的学习氛围, 从现实世界账务处理的视角来学习和把握基础会计的内容, 引导学生在实务中设疑, 在理论中找到解答, 并寻求实务、理论的相互呼应。

关键词：职业教育,会计专业,基础会计,教学实践

参考文献

[1]罗伯特.利比.财务会计学[M].北京:中国人民大学出版社, 2004:4.

会计处理基础 篇5

2018年浙江省会计从业会计基础常考分录大全：固定资产业务的账务处理

2018年会计从业考试各地时间不太相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些高会计从业考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：①属于一种有形资产;②为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;③使用寿命超过一个会计。

二、固定资产的确认

某一资产项目，要作为固定资产予以确认，首先要符合固定资产的定义，其次，要在同时满足下列条件时，才能予以确认：

(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业。

资产预期能给企业带来经济利益的流人，这是资产最基本的特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。那么，固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件。对于固定资产的确认来说，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。因此，固定资产的确认，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流人企业，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失;与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。而如何判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。通常，取得固定资产的所有权是判断与

固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产;反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，在有的情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使该项固定资产所包含的经济利益能够流入企业，如融资租入固定资产。在这种情况下，可以认定与该固定资产所有权相关的风险和报酬已经实质上转移到了企业，因此，也应作为企业的固定资产加以确认。

(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件，即企业为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠计量，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果固定资产的成本不能够可靠计量，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。

另外，在对固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：

第一，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第二，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计人当期损益。

三、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括购置固定资产的进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

四、固定资产的折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价人账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

月折旧额=(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率

其中：月折旧率=年折旧率÷12

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

某项固定资产月折旧额一该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中：单位工作量折旧额一(固定资产原值一预计净残值)÷预计总工作量

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减去累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，所以采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

4.年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

固定资产月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率

不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

【例5—5】(多选题)固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年终了，对()进行复核。

A.固定资产的使用寿命

B.预计净残值

C.固定资产的净值

D.折旧方法

【答案】ABD固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

【例5—6】(判断题)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值确定之后，可以变更。()

【答案】×预计净残值一经确定，不得随意变更。

【例5—7】(判断题)工作量法是指将固定资产的应计折旧额均匀分摊到固定资产预计使用寿命内的方法。()

【答案】×年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

五、账户设置

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：

1.“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

2.“工程物资”账户

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

该账户借方登记企业购人工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

3.“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。

该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

4.“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

【例5—8】(单选题)下列各项中，属于资产类备抵账户的是()

A.在建工程

B.工程物资

C.固定资产

D.累计折旧

【答案】D“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

六、账务处理

(一)固定资产的购入

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。

购人不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账

价值，借记“固定资产”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购人需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产，是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。

购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购人固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目;支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

(二)固定资产的折旧

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计人制造费用，并最终计入所生产的产品成本;管理部门使用的固定资产。所计提的折旧应计人管理费用;销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用;企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所汁提的折旧应计入在建工程成本;经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本;未使用的固定资产，所计提的折旧应计人管理费用。企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

企业各月计算提取折旧额时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算当月应计提的折旧额。

当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额一上月减少固定资产应计提的折旧额

【例5—9】(单选题)企业购入不需要安装的固定资产的账务处理为()

A.借：固定资产

贷：银行存款

B.借：固定资产

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

C.借：固定资产

应交税费一应交增值税(销项税额)

贷：银行存款

D.借：在建工程

贷：银行存款

会计处理基础 篇6

一、换入存货以公允价值为基础进行计量的条件

企业通过非货币性资产交换取得的存货,在同时满足下列条件时,其入账价值应该以公允价值作为基础进行计量:

(一)该项交换具有商业实质

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流向发生变动的程度,通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值,确定非货币性资产交换是否具有商业实质。能够满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:

1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。该条件通常包括但不限于以下几种情况:未来现金流量的风险、金额相同,时间不同;未来现金流量的时间、金额相同,风险不同;未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。

2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。如果按照第一个条件难以判断某项非货币性资产交换是否具有商业实质,即可根据第二个条件,通过计算换出资产和换入资产的预计未来现金流量现值并进行比较后判断。资产预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时预计产生的税后现金流量,根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价,选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后进行确定。

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

资产存在活跃市场是资产公允价值能够可靠计量的明显证据,但不是唯一要求。符合下列情形之一的,均可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量:

1. 换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应该以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2. 换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应该以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。

3. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,还可以采用估值技术确定其公允价值。当采用估值技术确定资产的公允价值时,如果该公允价值估计数的变动区间很小或者在公允价值估计数变动区间内、各种用于确认公允价值估计数的概率能够合理确定的,也可以认为资产的公允价值能够可靠计量。

换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本,因为资产取得成本的基本含义是为取得某项资产而付出的资产代价。但是,如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠,应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

二、存货以公允价值为基础进行计量的会计处理

换入存货以公允价值为基础进行计量,不论是否涉及补价,只要换出资产的公允价值与其账面价值不同,就会涉及非货币性资产交换损益的确认。非货币性资产交换损益,是指通过非货币性资产交换而实现的换出资产公允价值与其账面价值之间的差额。企业应当将换出的资产视为按公允价值予以处置,根据换出资产的不同类别,区分下列情况进行处理:

(一)换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,并按账面价值结转成本。涉及增值税的,还应进行相应的处理。

(二)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

(三)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。

在非货币性资产交换不涉及补价的情况下,应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相应税费,减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本;如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠,应当以换入存货的公允价值(涉及增值税时,该公允价值指不含增值税的公允价值)加上应支付的相关税费,作为换入存货的入账成本。

例:某股份有限公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品,支付商品运杂费2000元。该公司换出股权投资的账面余额为240000元,已计提长期股权投资减值准备40000元,公允价值为180000元,换入商品的公允价值为150000元,可抵扣的增值税进项税额为25500元,包含增值税的公允价值为175500元,不涉及补价。华联公司以公允价值为基础确定换入存货成本。假定除增值税和运杂费之外,该项交易中未涉及其他相关税费。

换入商品入账成本=180000+2000-25500=182000-25500=156500 (元)

换出股权投资公允价值与账面价值之差=180000-(240000-40000)=-20000 (元)

如果非货币性资产交换涉及了补价,则应按下列方法确定换入存货的资本:

1. 支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本;如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠,应当以换入存货的公允价值(涉及增值税时,该公允价值指不含增值税的公允价值)加上应支付的相关税费,作为换入存货的入账成本。

会计处理基础 篇7

美国安然事件以后, 以及另外一些会计准则失效案例的发生引起了人们的广泛反思, 到底是什么出了问题?人们把很多目光锁定在会计准则制定基础模式上, 这些案例也使人们开始质疑规则基础的有效性, 关于原则基础模式还是规则基础模式的选择问题也成了人们讨论的焦点。本文希望通过对两种基础模式的比较能够挖掘到更深一层的含义, 希望能够为我国今后会计准则制定基础模式的发展方向提供一些证据。

2 现实背景

制定高质量会计准则, 提高信息透明度, 对提高经济效率也是必不可少的, 因为资源分配的决策在很大程度上要依靠可靠、简练和可理解的财务信息。会计准则的制定目标应该和财务报告概念框架的目标一致, 然而近几年来一些会计准则实效的案例, 让人们开始思考会计准则制定基础的何去何从, 哪种基础下的会计准则更有效, 更能提供真实、可靠、相关的财务信息是人们关注的内容。

2001年11月, 美国最大的能源业巨子——“安然”公司会计造假案事发, 它让安然公司不复存在, 让安达信国际会计公司分崩离析, 安然事件余波未平, 美国上市公司又爆发出一系列极具震撼力的财务舞弊丑闻, 从而引发了纽约股市大跌和美国资本市场的巨大恐慌。为此, 在美国各界的督促下, 美国国会参众两院加快立法进程, 试图从根本上封堵再次发生类似事件的制度性漏洞。2002年7月30日, 布什总统签署了《萨班斯—奥克莱斯法案》, 基本奠定了后安然时代美国会计、审计发展和公司治理及证券监管框架, 特别是对美国会计监管、注册会计师管理体制、会计和审计准则制定提出了重大的改革措施, 其中与会计准则制定有关的热点问题就是:美国会计准则制定是否要转向以原则为导向?

美国安然事件的发生将以规则为基础的会计准则的漏洞暴露无遗, 美国考虑开始转向以原则为基础会计准则, 其他国家也开始注意两种会计准则制定基础的优缺点, 开始思考哪种模式更有效。

3 两种会计准则制定基础模式的比较

当人们面临多种选择时, 通常会对这些选择进行综合比较, 以便科学的选择出更有意义的方案。对于原则基础会计准则和规则会计准则, 不同的学者从不同的角度进行了比较, 涉及应用价值、适用范围、规范基础等, 更多的比较是关于两者优缺点的比较。

陈继云 (2003) 概括道:原则基础模式在国际会计准则委员会和欧洲一些国家使用得比较广泛, 它并没有过于具体规定各种会计处理, 而是基于建立整个框架, 着重于以会计处理反映经济业务的实质而非形式。大部分的国际会计准则和解释公告都比较简要。这也是原则基础模式的会计准则特征, 它既突出了对经济实质的重视, 也较好地减少例外情况的出现。其缺陷是缺乏具体的会计处理指导, 在执行时, 由于可选择的方式较多和理解不同, 容易出现不同的解释和相似情况下的不同会计处理。美国会计准则制定模式 (规则基础会计准则) 的优点在于详细的为经济业务会计处理的各方面提供了指导, 有利于使用者较好地领悟准则的意图, 尤其是在进行会计处理时, 不会由于对准则的理解不同而出现较大的差异。

陆德明, 邱昱芳 (2003) 认为以原则为基础的会计准则要求公司的会计师和外部审计师运用更多的职业判断, 从而可以提高会计师在编制和审计会计报表中的职业水准;应用以原则为基础的方法可以使会计准则在内容和形式上变得简洁;以原则为基础的会计准则可以大量减少准则的例外事项, 并能减少准则间的冲突, 从而减少形式重于实质的交易设计和套利行为。但是以原则为基础的会计准则也存在一些缺点, 首先, 这种基础下的会计准则要求公司会计师及其审计师更多的运用职业判断, 但是不恰当的判断可能会导致严重的后果。公司产生财务丑闻的根本原因在于利益需求而不在于会计制度。其次, 一贯性和可比性是财务报表是否有用的关键特性, 但是职业判断却具有强烈的主观性。这样可能会损害财务信息的一贯性和可比性, 甚至还会出现滥用会计准则的情形。再次, 在以原则为基础的会计准则体系中, 各个准则通常仅对具有代表性的范例提供解释和指南, 虽然起到简化准则的作用, 但是同时也留给公司管理层一定的操纵空间。

大量证据表明, 再详尽的会计准则也无法应对复杂多变的财务世界的挑战, 而且它们提供的标尺常常只能从形式上而无法从实质上衡量这些准则是否被遵循。委员们认为, 对于任何制定准则的机构而言, 要预测可能存在的各种形式和类型的财务往来以及商业关系并制定出相应准则, 详尽的准则在它们发布之时很可能已经是不全面的或过时的了。此外, 此类准则使得追求自身利益的经理们可能在遵循准则的幌子下操纵报告结果。结果当审计师发现, 当详尽的准则成为经理们的辩护之辞时, 要阻挠此类操纵财务报表的行为将更加困难。

国外学者有人用实证研究来讨论两者的优缺点, 比如, 说Nelson等人 (2002) 的结论, 刻板严格的准则增强了经理们寻找机会操纵财务报告结果的能力, 并由此削弱了准则的效果。而一些学术研究间接的支持规则导向制准则, 他们证明, 严格的GAAP准则为审计师发挥监管作用提供了其所需的合法理由。弹性准则加剧了审计师与客户之间的冲突, 而且他们之间必须经过更多的协商和沟通。

4 总 结

从我国相关文献来看, 大部分文献在对两者比较结束后都倾向于选择原则基础的会计准则, 而且很多文献都是以美国为例, 来研究从规则基础会计准则向原则基础会计准则的转化, 大都讨论了原则基础会计准则的优越性以及适用性。目前, 学术界比较推崇原则基础会计准则, 其更符合财务会计概念框架的目标。然而, 这种模式实施起来的要求比较高, 比如说对会计从业人员、审计人员的专业素质要求比较高, 因为该会计准则制定基础模式下需要大量的职业判断, 可以看出职业判断是一把“双刃剑”, 当会计人员不能领会准则的含义时会作出错误的职业判断, 从而导致会计信息失真, 但是不可能制定出一条能适用于所有情况的通用准则, 要确定在特定情况下何为公允报道、何为恰当的处理方法, 职业判断是必不可少、不可取代的。再如, 该模式是建立在完善的市场机制和健全的公司治理结构的基础上。虽然实施起来存在诸多困难, 但是原则基础会计准则更能提供有效、可靠、相关的会计信息。我国目前所采用的是以规则为基础的会计准则, 这是由我国的现实情况所决定的, 在目前的情况下, 这种方式更适合我们, 因为目前我国会计工作人员整体素质仍然较低, 而且我国的独立审计业务尚处于起步阶段, 实务中受到执业环境、时间、成本、审计人员能力等各方面的制约, 同时在目前的情况下, 规则基础会计准则提高了会计信息的可比性、可靠性和可验证性, 使得财务报告容易被使用者所理解, 更有助于使用者作出相关决策。当然我国的会计准则制定基础模式会向着原则基础模式转化, 只是时机未到。

参考文献

[1]陈继云.会计准则制定基础模式比较研究——基于美国规则基础模式与原则基础模式的分歧[J].财会通讯, 2003 (8) .

[2]罗勇, 刘秀兰.我国具体会计准则存在的问题与对策研究[J].西南民族大学学报, 2004 (11) .

[3]陆德明, 邱昱芳.会计准则制定:以原则为基础还是以规则为基础[J].财经论丛, 2003 (1) .

[4]林钟高, 吴利娟.会计准则制定模式:原则导向抑或规则导向[J].财经理论与实践 (双月刊) , 2003 (125) .

《基础汉语》教学处理思考 篇8

孟艳丽主编的《基础汉语》是面向全军外训单位预备教学的通用教材, 适用对象为汉语零起点或者有一定汉语基础的外军学员, 是外军学员最直接接触的汉语教材之一, 目前全军各大教学单位基本采用了该教材进行对外汉语教学工作。此套教材, 既有语言技能类的基础训练, 又有文化知识的专门培训, 涵盖了对外汉语基本学习内容, 体系非常完备。它分为入门篇和初级篇两册, 每册20 课, 由于该课本是对外军学员学习汉语的主要途径, 也是了解中国文化的有效方式, 是最有利于帮助他们建构良好的中国文化形象, 以及军队文化的重要窗口。本文主要选取《基础汉语》入门篇中的文化因素进行具体分析。这部教材, 对于中国文化形象的建构, 具有特别重要的开启意义。

二、《基础汉语》入门篇涉及的文化内容类别

到目前为止, 由于正式的文化大纲尚未出台, 对外汉语文化教学不像词汇教学、语法教学那样明确而完整。正是因为如此, 在文化的分类问题上学界始终未能达成共识。我们目前采用 《中国文化教学大纲》是由卢伟为中美网络语言教学项目而制定的。他将中国文化中的三种文化项目 (言语行为模式、非言语行为模式和当代国情与古代背景知识) 分为10 个总类, 31 个子类, 总共涉及190 个文化素 (下文简称“190 文化素”) 。中美网络语言教学项目是目前中美两国教育部之间最大的教育合作项目。该项目的宗旨是通过网络为美国中小学的汉语教学和中国中小学的英语教学提供服务。“190 文化素”是最新的文化体系研究成果, 受到美国文化教学理念的直接影响, 建立在中美合作以及充分的中美文化对比基础之上。“190 文化素”也存在不足之处, 它仅是对一部教材中具体使用的文化点的归纳、梳理和整合, 而且也没有对其中的文化内容进行分级。另外这还是一个开放的体系, 可以根据需要补充新的总类和内容。不过, “190 文化素”包括总类、子类和具体的文化因素, 分类较为全面。本文将以“190 文化素”的分类为依据, 具体分析《基础汉语》教材中涉及的文化内容, 并在此基础上进一步探讨文化的层级问题。

在进行考查时, 我们运用了当代语言学的研究提倡定性分析与定量分析相结合。桂诗春、宁春岩认为, 处于变化发展过程中的事物适合用定性的方法来研究;而那些较稳定一致的、能辨认出来的处理方法和能量化的结果则适合用定量的方法来研究, 以比较不同处理方法的效果。因此, 本文的研究将主要从《基础汉语》课文入手, 以词汇为主要依据, 从教材中提取相应的中国文化内容并对其进行分类和统计。由于词汇是处于发展变化过程之中的, 这就要求我们在分类时必须使用定性研究的方法。另外, 文化的传承具有相对稳定性, 词汇的语义也有一定的客观性, 而且目前已经出台了相应的词汇、功能、语法大纲, 这些则是我们对文化内容进行定量处理的基础。总而言之, 定性、定量分析相互结合, 相辅相成, 才能更有说服力。

根据卢伟“190 文化素”中的十大文化类别的划分, 我们提取了《基础汉语》教材中的文化内容并进行了分类和统计。在统计过程中, 对于重复出现的文化内容, 比如社会交际类的打招呼、致谢等, 只算作一个。对于看似不同但实际相同的文化内容, 如王老师、赵队长等, 也只算作一个, 记为“姓+ 职业”。对于同一篇课文中出现的一系列相关文化内容, 如馒头、饺子、包子等, 也只算作一个。

此外, 任何的分类都可能是交叉和兼容的, 同一文化内容从不同角度看可能属于不同类别。因此笔者从课文入手, 结合具体语境对文化内容进行定性分析, 从而最终确定其类别, 以尽力确保文化分类及统计的客观性和科学性。对《基础汉语》教材中涉及的文化类别的具体划分, 详表1 (见文后) 。

通过表1, 我们发现《基础汉语》入门篇共涉及36 个文化点, 总量偏少, 以当代文化内容为主。文化内容分布比较平均, 几乎每一课都会涉及一处文化内容。文化点主要出现在课文部分, 语法、注释部分也有对课文中相应文化内容的解释说明, 但数量较少。为了更直观地展现《基础汉语》入门篇中涉及的文化内容的类别分布情况, 笔者根据表1 的统计结果, 制作了表2 (见文后) 。

总而言之, 《基础汉语》入门篇中涉及的文化内容总量较少, 类别也不够全面。考虑到学习者的汉语水平有限, 这样的编排具有一定的合理性。其中最具特色的是将我军的一些基本情况做了简要的介绍, 其中包括军兵种的介绍, 军队军衔和职务, 这在以往许多对外汉语教材中都没有涉及到的, 这主要是由该本教材的使用用途和范围所决定。从另一个角度也补充了我军文化形象地一个窗口。总体来讲, 由于教材中的文化内容偏少, 又缺乏相应的文化解释, 这就对教师提出了更高的要求, 在适度原则的指导下进行必要的文化背景知识补充, 才能有效帮助学习者在汉语学习的初级阶段就建构起良好的中国文化形象, 不至于以偏概全。

三、《基础汉语》入门篇中国文化构建策略

首先, 对外汉语教师应当具备的跨文化交际意识, 包括教师对待中国文化和汉语学习者的母语文化的态度, 以及对汉语学习者理解乃至依附中国文化的引导。针对这一问题, 学者们也有不同的见解。王志军认为, 教师应当具备“多元共生意识、平等对话意识、求同存异意识、文化对比意识和文化诱导意识”。在这五种文化意识中, 前三者是对外汉语教师应该必须具备的基本文化意识。在具体的教学实践过程中贯彻文化动机诱导意识和文化对比意识, 才能够很好的确保对外汉语教学的良好效果。

其次, 对外汉语教师应增加中外文化知识储备, 掌握系统的汉语语言学知识, 具备优秀的汉语交际能力, 这是对汉语教师的首要要求。此外, 汉语教师还应该具备一定的对比语言学知识, 例如, 了解学习者的母语与汉语之间的异同, 有效地减少甚至避免其母语的负迁移等干扰。以上都是针对汉语教师语言知识能力方面的要求, 关于对外汉语教师文化知识能力方面的要求。刘晓梅认为, 汉语教师除了应当具备较为系统的中国文化知识, 同时还应该具备解释制约交际行为的深层次文化因素的能力, 在文化对比中挖掘文化差异产生的深层原因, 从而帮助学习者尽快消除文化冲突。

中国文化是历史的, 也是现代的, 是曾经的, 也是当下的。历史上形成的行为方式发展到现在必定具有时代的影子, 随着时代的发展, 也会形成一种文化特色。我们要把它作为一种文化, 渐渐传播开来, 更重的是要让外国学生理解这种文化, 接受这种文化, 这对良好中国文化形象的建构才是最重要的。

在对外汉语语言教学中进行文化教学, 介绍中国文化, 目的是为了能够建立起中国文化形象这一重要的世界形象特征。在对外汉语教学的文化传播过程中, 教材无疑起到了举足轻重的作用。因此, 教师要具备分析教材中的编写思想的能力, 并在该思想的指导下更好地完成教学任务, 实现教学目标。本文主要是对入门阶段的对外汉语教材进行了分析, 通过课文直接介绍中国人的价值观念等深层文化这样的方式, 从客观的角度出发, 以生动形象的描绘、合情合理的分析, 向学习者展现全景式的中国文化, 帮助他们全面、深刻的认识中国文化, 从而建构良好的中国文化形象。

会计处理基础 篇9

会计基础工作是整个会计工作的基础环节, 也是经济管理工作的重要基础。会计基础工作规范与否, 不仅影响会计信息的质量, 而且还反映了企业会计工作和企业管理水平。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展, 单位内部管理的需要和会计职能的扩展, 会计基础工作越来越引起社会各界的普遍关注和重视。

1 会计基础工作的内容

会计基础工作主要是指为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称, 主要包括:会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管;会计账簿的设置、格式登记、核对、结账;会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求, 报送期限;会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序;会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管;会计监督的基本程序和要求;会计机构的设置要求;会计人员配置和管理要求;会计人员岗位责任制的建立和职责分工;会计人员职业道德的建立和执行;会计工作的交接程序以及单位内部会计管理制度的建立和实施等等。

2 会计基础工作现状

随着市场经济的不断发展和逐步完善, 大多数单位已认识到会计基础工作的重要性, 把会计基础工作与改善经营管理、建立现代企业制度等结合起来, 积极采取措施改善和加强会计基础工作, 使会计工作逐步规范, 水平稳步提高, 在单位经营管理中发挥越来越大的作用。但是, 会计基础工作中也存在一些薄弱环节, 突出表现在:

a) 制度不健全、不规范。未根据单位类型和内部管理的需要建立健全相应的会计人员岗位责任制度、内部会计管理制度、内部稽核制度、内部牵制制度、档案管理制度等。岗位责任制度不明确, 账务处理程序不科学, 内部管理松弛, 内部牵制制度不合理, 原始记录管理制度不健全, 计量验收制度不严格, 财产清查制度、财务收支制度和财务会计分析制度执行不严密, 会计基础工作薄弱。

b) 会计从业人员素质不高, 配置不合理。一些单位会计人员存在无会计从业资格上岗, 不具备必要的专业知识和技能, 不熟悉国家有关法律、法规和制度, 也不具备相应的职业道德。未完全按照“互不相容职务”的原理合理设置会计、出纳及相关的工作岗位, 没有明确职责权限, 形成相互制约的机制。

c) 会计核算不规范。会计的核算不以实际发生的业务为依据, 不按照规定的会计处理方法进行会计核算。原始凭证填制不规范, 如原始凭证内容不完整, 基本要素不齐全, 购买大宗物品没有清单, 没有验收证明, 支付款项没有收款单位和收款人的收据;记账凭证内容不完整, 不能说明经济业务的具体情况, 不符合国家有关会计制度规定, 相关科目不能正确、完整地反映核算企业的成本数据和盈余状况;自制原始凭证不统一, 白条入库现象屡禁不止;在账户管理中, 未按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿, “账外账”、“小金库”严重;企业财务报告内容不完整, 而且“账表不符”现象时有发生, 有的企业没有完整正规的报表报送系统, 各表间没有完整严密的勾稽关系;电算化会计知识缺乏或老化, 对本企业电算化会计的软件、硬件及生成的会计资料的组成内容不甚清楚等等。

d) 一些重要会计政策不明晰, 会计处理方法的选用不能遵循一贯性原则、重要性原则、实质重于形式等原则。电算会计资料管理不完善, 不符合内部控制制度的要求, 电算会计资料被人为破坏和自然损坏严重, 导致会计档案不完整和不安全。

e) 内部监督体系不健全。一些企业没有内部控制制度或者有的形同虚设, 使得工作难以按章办事, 工作随意性大, 财务管理与监督作用大打折扣。

3 产生问题的原因

a) 企业会计核算中内控制度及其他财务管理制度建设薄弱。在我国相当一部分企业缺乏相互制约的财务监督机制, 即内部会计管理失控, 给违法违纪行为造成可乘之机。有些企业资产负债管理无序, 不按基本建设程序办事, 不重视对企业固定资产的管理, 新增固定资产不记账, 减少固定资产不冲账等问题相当普遍。

b) 相关法制不够完善与健全, 现有法规的宣传和执法力度不够, 没有形成一个有效的法制环境。尽管《会计法》、《会计基础工作规范》、《现金管理条例》、《税收征管法》等相关法规对弄虚作假和会计核算不规范行为作了许多规定与限制, 但有不少制度法规范围和标准滞后于新的经济形势, 远远不能够满足规范会计行为、提高会计信息质量的要求, 给会计核算中不规范行为提供了温床。

c) 企业经营管理模式陈旧, 内部监督不力。对会计人员管理观念陈旧, 会计人员选用上任人唯亲;管理方式上过度集权, 不够民主, 管理随意性强, 缺乏管理的制度化、规范化和程序化, 抑制了会计从业人员的积极性。还有一些企业为了节省成本, 往往一个人身兼数职, 给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。

这些问题, 不仅影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥, 对各单位的经营管理工作产生了极为严重的消极影响, 而且在一定程度上干扰了社会经济秩序。因此, 加强会计基础工作, 不断提高会计工作水平, 逐步实现会计基础工作规范化。

4 提高会计基础工作规范化的措施

4.1 提高认识, 加强管理

各级领导部门要从思想上高度重视会计基础工作, 加强对会计基础工作的管理、监督和指导, 建立和完善激励机制, 整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的问题, 不断提高会计基础工作水平。如汾西矿业集团公司为了加强财务会计基础工作, 提升会计信息质量水平, 连续数年积极开展会计质量达标升级活动, 制定了会计质量标准化达标升级考核细则, 每半年在集团公司范围内进行检查考评, 并对检查结果予以通报, 实行奖优罚劣机制, 有力地促进了会计基础工作的规范化、标准化和科学化, 扎实、规范的会计基础工作, 为公司的做强做大提供了坚实的基础。

4.2 建立健全内部会计管理制度

会计管理制度是为规范企业财务行为, 明确财务职能所制定的一系列制度, 内容庞杂, 要按照《会计法》、《会计基础工作规范》和本单位实际情况, 建立健全内部会计制度, 形成一套科学严谨的财务管理制度, 使企业核算更加明确、简化, 业务流程更加优化, 运行效率更加提高。在实行电算化会计条件下, 更应加强职责划分, 将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成, 以防止一个部门和人员可以操纵整个财务处理过程, 并加强对有关数据文件的保护, 同时还应当建立良好的信息沟通体系, 使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。只有这样, 才能使会计管理工作渗透到生产经营管理的各个环节、各个方面, 使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化, 最大限度地发挥财会人员的积极性, 使财务工作能够稳步有序地进行。

4.3 强化内部监督机制

健全的内部会计控制制度及其有效的运行, 为会计信息的质量提供了保证, 因此, 各单位应建立健全内部会计控制制度。首先, 科学设置会计岗位, 合理配置财务人员, 明确各岗位职责和权限, 对不相容职务进行分离, 建立内部牵制制度和内部稽核制度, 防止舞弊现象的发生。其次, 建立岗位定期轮换制度。会计岗位定期轮换, 不但可以让财务人员全面掌握会计业务, 提高业务素质, 还能将会计业务中的漏洞在岗位轮换过程中暴露出来, 有利于内部控制制度的完善。最后, 充分发挥内部岗位的牵制作用。从会计凭证到账表的合法性、资产的完整性、成本费用的可靠性及内部控制制度等方面, 把一些违法、违纪行为消灭在萌芽状态, 彻底杜绝造假事件, 隔断会计造假的环节和载体, 防止经济舞弊和经营决策的失误, 全面实现企业资产的保值增值, 提高会计信息的真实性和有效性。通过建立完整的内部监督机制和内部控制制度, 形成一系列内部控制的方法和措施, 并予以规范化、系统化与制度化, 使内部监督制度真正落到实处。

4.4 完善企业内部审计制度

内部审计是内部控制的一种特殊形式, 是对其他内部控制的再控制, 它可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性, 为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门可以对企业各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产的经济有效性进行再审核, 有助于减少会计信息失真。

4.5 加强学习培训, 提高财会人员的职业素养

各级财会人员要认真学习国家的有关会计法律、法规制度, 熟悉并能正确执行国家的财经法律、法规、规章制度和方针政策, 熟悉企业生产经营情况, 不断提高自身的业务技能, 切实贯彻财务会计方面的政策法规和核算细则, 及时、准确地提供会计信息, 以适应社会主义市场经济发展的要求。加强法制与职业道德警示教育, 强化财务从业人员的法制观念, 培养良好的道德素养。职业道德教育是财务人员继续教育的基石, 应使之经常化、制度化, 通过定期接受职业道德教育, 提高会计工作在全社会的诚信品质和信用度, 使全体财务人员形成“诚信为本, 操守为重, 遵循准则, 不做假账”的职业理念, 这是每个财务人员必须遵守的铁定法则。财务人员要树立爱岗敬业的精神, 要提高自身的职业道德, 要坚持原则, 实事求是, 要抱着对国家、对人民负责的高度责任感投入到会计核算工作中去。只有这样才能更好地履行会计核算、会计监督, 参与企业全面管理, 使企业的管理水平跃上一个新的高度。

5 结语

总之, 会计基础工作规范化是一项政策性强、涉及面广、业务量大的工作, 为进一步推动会计基础工作规范化的广泛开展, 不断提高会计信息质量, 各单位要提高认识, 加强领导, 利用开展会计基础工作规范化的契机, 努力推进单位内部控制制度建设, 促进单位内部制约机制不断完善, 全面提高会计基础工作规范化的质量。

参考文献

[1]薛秀娥.规范会计基础工作提升会计信息质量[J].经济师, 2007 (11) :159-160.

如何改善非会计专业基础会计教学 篇10

经济越发展,会计越重要;随着经济的发展,会计已经成为世界通用的商业语言。我国著名会计学家杨纪琬生前曾指出:“在现代社会,不懂得会计知识不理解和不善于利用会计信息的人,是很难从事经济工作的”。当前在高校的课程体系中,基础会计不但是会计学、会计电算化、财务管理等会计类专业的专业基础课,也是工商管理、市场营销、国际贸易、金融、物流管理等经济管理类各专业的一门必修课;许多学校还将其作为文秘、经贸外语等专业的一门能力延伸和拓展的课程。但是在非会计专业基础会计教学中,一直存在着诸多的问题,对课程的教学质量和教学效果产生了很多不利影响。本文仅就存在的问题及相应的解决意见进行分析探讨。

1 非会计专业基础会计教学中存在的问题

1.1 教学目标不合理

对会计专业而言,“基础会计”课程教学的目的是使学生掌握会计的涵义、会计要素和会计等式等基本理论,设置账户、借贷复式记账等基本方法,形成运用会计的基本理论、基本方法对日常简单经济业务进行会计处理,如会计凭证的填制与审核、账簿的登记、和会计报表的编制等基本技能。那么,非会计专业基础会计的教学目标应该是什么呢?当前,非会计专业基础会计的教学缺乏一个明确合理的目标,教师在授课时常常照搬会计专业基础会计的教学目标,而对于非会计专业对会计知识的需要、对于学生未来工作和生活对会计知识的需要考虑得不够或根本不予考虑。“学生受教育的目的不是为了成为精神上的贵族而是为了将所学的知识用于实际”,非会计专业的学生学完基础会计后,所学知识如果对其专业发展和未来的工作和生活产生不了帮助,那是教学上的失败;而如果完全照搬会计专业基础会计的教学模式,则又会事倍而功半,造成教学资源的浪费。

1.2 教学内容设置不合理

表1为当前绝大多数基础会计教材的目录,不论会计专业还是非会计专业的基础会计教学,基本都采用这种教学内容体系,以理论知识为核心,介绍会计学的基本概念、基本原理;按会计核算方法设置教学内容,包括会计科目与账户设置、复式记账的原理、借贷记账法的运用、会计凭证的填制与审核、会计账簿的设置与登记、财产清查的组织和会计报表的编制等等。

对会计专业的学生来说,首先学生有对本专业的认知,知道基础会计这门课程的重要意义;其次基础会计的课时充足,授课过程中可以有针对性地设置许多的模拟实验;加之后续财务会计、会计电算化等课程的衔接;这种教学内容体系并不影响教学目标的实现。但对非会计专业的学生来说,基础会计不是他们的专业核心课程,许多学生抱着“能学明白就学,学不明白就混的”态度;因为不是专业核心课程,也就不会占用太多课时,而且只设置这一门会计课程,没有后续课程的巩固和加深。在这种情况下前述的基础会计教学内容体系的弊端就显露出来了。对初学者来说,概念难懂、理论抽象;各种会计核算方法彼此孤立,没有展现出实际的会计工作流程;即使教师能在有限的课时内将这些内容都讲授完,但由于没有实验和后续的课程来进行消化和巩固,这些教学内容在学生的头脑里形成的知识点都是彼此孤立的、支离破碎的,学生难以系统地理解会计核算是一个有机的整体,无法理解会计的真正作用。

除上述问题以外,当前非会计专业基础会计教学还普遍存在教学效果评价手段单一,教学过程中重理论、轻实践,教学重点有失偏颇等问题。

2 非会计专业基础会计教学改革建议

2.1 制定合理的教学目标

非会计专业基础会计教学不是为了培养会计专业人才,而是为了提高学生的综合素质;目标是让学生“懂会计”,而不是“做会计”;通过学习让学生了解会计的基本概念、基本原理和基本工作流程,能够读懂会计信息进而对会计信息进行分析运用并在此基础上进行预测和决策。以有助于其更好地工作和生活。非会计专业的学生学习基础会计要为本专业服务,任课教师要了解学生所在专业的人才培养方案,明确该专业对会计知识的需要,适当地调整教学内容;如对物流专业的学生授课时可增加物流企业会计的内容,对国际贸易专业学生授课时可增加外贸企业会计的内容,使学生通过基础会计的学习能有助于其专业的发展。

2.2 按工作过程组织教学内容

会计工作过程具有明显的阶段性,具体可以划分为建账、日常处理和期末处理三个阶段,每一阶段都有其特定的工作内容。如表2所示。非会计专业基础会计教学在课程设计可以打破传统上以理论知识为核心、按会计核算方法构造的教学内容体系,转向以实际会计工作项目和任务为主线,根据实际会计工作流程,按实际工作步骤来组织教学内容。建账是根据企业具体行业要求和未来可能发生的经济业务设置账簿,并将相关账户的期初余额登记入账,从而为具体会计核算工作做好准备。在建帐这一章,可以引入模拟实验的会计主体具体的建账项目和任务,在完成项目和任务的过程中,使学生理解账簿的基础知识,掌握建账的方法。我们在实际工作和生活中,不可避免地要与发票、支票、领料单、提货单等形形色色的原始凭证打交道,在非会计专业的基础会计教学中,应增加原始凭证的课时,让学生熟知日常经济业务中常用原始凭证的填制与审核。在凭证填制这一章,可首先简单介绍工业企业五个方面主要的经济活动,即资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润的形成和分配业务。然后引入模拟实验的会计主体五个方面具体的工作任务,在完成任务的过程中,学生首先接触的是五个方面经济活动相关的原始凭证,可以掌握原始凭证的填制与审核,然后为其适当讲解借贷记账法在每个方面经济活动中的应用,让学生了解如何根据具体经济业务中的原始凭证来填制记账凭证,这样,在实际操作中,学生既掌握了会计凭证的理论知识,又掌握了会计凭证特别是原始凭证的处理技能。在随后的账簿登记这一章,学生可直接根据上章形成的记帐凭证及相关的原始凭证进行总帐、日记账和明细账的登记,在完成工作任务的过程中掌握账簿的阅读和登记。期末业务处理之后,在会计报表的编制与分析这一章可引导学生在上述几章实验任务完成的基础上,编制会计报表,并进而分析会计报表,使学生能够读懂会计报表,分析会计报表,并利用其进行预测和决策。如此根据会计的工作过程设置课程内容,将割裂的会计核算方法融入实际会计工作流程中,既突出了理论知识的应用性,又为学生展示了更为清晰的会计工作的全过程。使学生对会计工作有了整体系统的认识,更加深刻地地意识到会计的重要作用。

2.3 改变以教师讲授为主的传统教学模式,发展项目化实践教学模式

我们所面对的学生是经过传统的应试教育体系培养出来的学生,习惯于教师讲授、学生听课这种知识灌输式的授课方式,缺乏自主探索知识的欲望,缺乏用知识解决实际问题的能力;且非会计专业基础会计教学还存在学生主观上不重视,客观上课时较少和缺少后续课程加深巩固的客观事实。传统的“基础会计”课程教学是以教师讲授理论知识为主的“填鸭式”教学模式,纯理论教学仍占主导地位,在课时分配上实训练习偏少。这种教学模式,不利于调动学生的学习积极性、不利于发挥学生的主体作用、不利于培养学生在实际工作中对知识应用的能力。非会计专业基础会计教学模式可在继承传统教学方法的基础上,结合会计工作的特点和学生实际情况主要采用项目化教学法。项目化教学,是师生通过共同实施一个完整的“项目”而进行的教学活动。项目是指创造一个具体的、具有实际应用价值的任务,项目的设计应依据实际工作岗位和工作过程,能将某一课程或课程内某一教学单元的理论知识和实践技能结合在一起;学生通过完成项目来学习课程内容,在完成项目的过程中学生可以独立思考和计划工作、自主学习;项目有明确而具体的成果展示,学习结束时师生可以共同评价项目工作成果。对“基础会计”而言,一个模拟会计主体的期初建账、日常经济业务发生时取得和填制原始凭证并在对原始凭证审核的基础上填制记帐凭证,依据原始凭证和记账凭证登记账簿及至对账结账,在此基础上编制会计报表并对报表进行分析;这些连续性的会计工作任务本身就是非常好的一个贯穿大部分教学过程的综和性项目。这个大的项目又可以根据具体教学单元的不同分解为建账、原始凭证的填制与审核、会计报表的编制与分析等子项目。

上述项目是根据企业真实的业务进行提炼的典型工作项目。在项目的实施过程中,提供模拟企业真实业务的原始凭证;老师作基本的讲解,指出完成项目的基本过程和思路,学生独立或由学习小组共同完成。最后师生共同对工作成果(填制完成的各种会计资料和对报表分析的结果)进行考核评价。

课程考核也改革传统“一考定成绩”的考试方法,考试内容应考虑非会计专业对会计知识的需要,操作中应更注重学生平时课堂表现和实训项目成果;总成绩应由以下三部分组成:(1)平时成绩(建议占总成绩的20%),包括出勤率,课堂表现,学生遵守纪律以及上课积极参与情况;(2)阶段性考核成绩(建议占总成绩的40%),主要是各实训项目的成果评价;(3)期末考试成绩(建议占总成绩的40%),包括理论知识和知识运用能力的测试考核。

摘要：随着经济的发展,会计已经成为世界通用的商业语言。当前在高校的课程体系中,基础会计不但是会计学、会计电算化、财务管理等会计类专业的专业基础课,也是工商管理、市场营销、国际贸易、金融、物流管理等经济管理类专业的一门必修课;许多学校还将其作为文秘、经贸外语等专业的一门能力延伸和拓展的课程。但是在非会计专业基础会计教学中,一直存在着诸多的问题,对课程的教学质量和教学效果产生了很多不利影响。本文仅就存在的问题及相应的解决意见进行分析探讨。

关键词：非会计专业,基础会计,教学改革

参考文献

[1]戴士宏.职业教育课程教学改革[M].清华大学出版社,2007.06.

[2]张艳萍.会计学原理与实务[M].厦门大学出版社,2009.03.