货币互换会计处理

2024-09-08

货币互换会计处理（共6篇）

货币互换会计处理篇1

利率互换是指交易双方约定在未来的一定期限内,根据约定数量的同种货币的名义本金交换利息额的金融合约。新企业会计准则及其指南对衍生金融工具做了一系列的规定,然而目前尚无基于新准则和指南下利率互换的会计核算的具体讲解。

一、利率互换会计处理分析

(一)利率互换合约的确认

利率互换虽代表着一定的权力或义务,但仅涉及现金流的变动,而且在开始时没有实际的现金流入流出,故不确认合约初始价值,但应在财务报告中进行披露。被套期项目为利率的变动。

(二)利率互换合约的计量

应当在各会计期末以当时实际支付利率进行计量。由于利率互换属于现金流量套期,根据企业会计准则第24号第27条的规定,套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益,并单列项目反应。该有效套期部分的金额,按照下列两项的绝对额中较低者确定:套期工具自套期开始的累计利得或损失;被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失),应计入当期损益。可见,按计入权益金额的孰低原则,每期的套期保值额并非全额计入资本公积。

(三)账户设置

根据企业会计准则应用指南的规定,衍生工具作为套期工具的,在“套期工具”科目核算,涉及的科目有“套期工具”、“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”。如果不作为套期保值,会计核算相对简便,相应地可通过“衍生工具”科目核算,产生的利得或损失直接计入当期损益,通过“公允价值变动损益”科目反应。

二、利率互换会计处理实例

套期会计是套期工具和被套期项目相互冲抵的公允价值或现金流变动能够同时计入会计盈余的会计处理方法,要求在资产负债表中将用于套期的衍生金融工具确认为资产或负债,并以公允价值进行计量。

[例1]A企业于2006年1月1日筹到一笔二年期的浮动利率债券,债务本金为1000万元人民币,利率为银行浮动利率,每年的6月30日和12月31日支付利息。企业为固定付款利率,与银行签订了一份本金为1000万元人民币利率互换合约,这是一种负债相关型的利率互换,双方约定:互相为对方支付利息,即银行为企业支付浮动利息,企业支付给银行固定利率7%,均半年付息一次。同时银行一次性收取1000元的服务费。(以下以A企业为会计主体)

由于利率互换属于现金流量套期,而且没有实际的现金流入流出,故不确认合约的初始价值。

被套期项目:利率互换只涉及到利率之间的差额,与本金无关,因此被套期项目为债券利率的变动。

有效性的确认:假定当互换合约累计利得或损失与被套期项目累计变动额的抵消比例在80%~125%之间便确认为套期有效。如果假定不存在套期无效性,将在很大程度上简化会计分录的必要计算。如果满足以下所有适用的情况,可能会假定在一项利率风险的套期关系中不存在套期无效部分:(1)互换的名义金额与附息资产或负债的本金金额相匹配;(2)期初该互换的公允价值为零;(3)在利率互换下计算每一笔净额结算的公式相同;(4)附息资产或负债不可预付;(5)附息金融工具或利率互换的所有其他条款是那些工具的典型条款,并且不违背不存在套期无效性的假定。相关数据及计算见表1、表2及表3。

(1)2006年1月1日签订互换合约时,支付中介费用

(2)2006年6月30日,此次互换产生利得1万元,计入权益的累计数额变为1万元。

(3)实际收到银行互换差额1万元

(4)实际支付债券的利息

(5)2006年12月31日,此次互换产生损失0.5万元,计入权益的累计数额变为0.26万元,应先转回资本公积0.74万元,差额计入当期损益。

(6)实际付给银行互换差额0.5万元

(7)实际支付债券利息

(8)2007年6月30日,此次互换产生利得2万元,计入权益的累计数额变为2.5万元,所以增加转回资本公积2.24万元,差额计入当期损益。

借:套期工具———利率互换20000财务费用2400贷:资本公积———其他资本公积22400

(9)实际收到银行互换差额2万元

(10)实际支付债券的利息

(11)2007年12月31日,此次互换产生损失1万元,计入权益的累计数额变为1.37万元,应先转回资本公积1.13万元,差额计入当期损益。

(12)实际付给银行互换差额时

(13)实际支付债券的利息

由于互换使得资本公积增加1.37万元,当期收益0.03万元(财务费用增加0.1万元,公允价值变动损益贷方增加0.13万元),银行存款增加1.4万元。

三、利率互换会计信息披露

利率互换会计信息披露必须本着充分披露的原则,同时体现实质重于形式原则、稳健原则和客观性原则。

(一)利率互换表内信息的列报

首先,应将其确认为金融资产或金融负债,但所有可供选择的结算方式表明该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外。其次,金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵消。但同时满足下列条件的,应将相互抵消后的净额在资产负债表内列示:企业具有抵消已确认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的;企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。因此,利率互换完全可以相互抵消后的净额在资产负债表内列示。

(二)利率互换表外信息的披露

企业所披露的金融工具信息,应有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。首先,企业应披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量等信息。其次,应披露金融资产或金融负债的账面价值。最后,企业应披露与每类套期保值有关的信息。只有认定为套期行为的衍生金融工具交易,才可按照套期会计进行核算。而即使在西方各国现行有关准则制定了相当严格的套期认定标准和较为明确的有效性标准的情况下,套期关系的认定客观性仍然较差,主要依赖于管理当局的职业判断,使得管理者的操纵空间仍然很大。因此鉴于套期会计的复杂性,要求对套期业务及其会计处理在其财务报告附注中披露大量的说明信息。(1)披露企业的风险管理目标与策略、制定的套期认定标准和有效性标准、采用的会计政策,套期关系的描述,套期工具的描述,被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等。(2)披露套期关系的具体内容:初始时,披露合约的有关条款,如交易类型、票面金额、到期日、约定的利率、互换的条件,现金流量预期发生及其影响损益的期间等;后续期间,采用的会计政策和会计方法,包括所运用的确认标准和计量基础以及公允价值的确定方式,表明每期的利率净风险、持续的有效性评价、公允价值的变动及其影响等信息。披露套期的损益处理,具体包括:计入权益的套期工具损益;从权益中转出并直接计入当期损益的金额;本期无效套期计入当期会计盈余的套期工具损益。终止时,应披露影响重大的相关事项。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版。

[2]财政部:《企业会计准则指南2006》,经济科学出版社2006年版。

[3]美国财务会计准则委员会制定,王世定、李海军主译:《美国财务会计准则——第133号衍生工具和套期活动的会计处理》,经济科学出版社2002年版。

[4]《国际会计准则2000第39号金融工具:确认和计量》,中国财政经济出版社2000年版。

[5]中国外汇交易中心、全国银行间同业拆借中心课题组:《利率互换交易的国际经验与启示》,《中国货币市场》2006年第21期。

[6]蒋春福、梁四安、彭红毅:《基于利率互换的公司融资选择》,《金融证券》2006年第3期。

[7]聂冠明、廖云:《互换在企业财务管理审的应用》,《财会审计》2005年第11期。

货币互换会计处理篇2

企业在其生产经营过程中，由于种种原因往往会发生一些非货币性交易，比如相互之间交换资产等。这种交易有助于企业相互之间调剂余缺，盘活存量资产。本文对这种交易的会计处理做一简要介绍，希望能够提供一些有益的启迪。

一、非货币性交换的会计处理

非货币性交换业务处理的核心问题是对收到的非货币性资产应按何种价值入帐。一般说来，其处理原则是：

(1)应按交出的非货币性项目的公正价值入帐;

(2)如果交出的非货币性项目的公正价值无法确定，则收到的非货币性资产应按接收项目的公正价值入帐;

(3)如果交出项目和接收项目的公正价值都无法确定，那么收到的非货币性资产应按交出项目的帐面价值入帐;

(4)如果两者的公正价值都是已知的，接收资产不但应按交出资产的公正价值入帐，还应按接收资产的帐面人才交出资产的帐面价值之间的差额确认交换损益。现分述如下：

1、已知交出资产的公正价值

甲公司用一项设备交换存货以便于用于销售。设备的估计公正价值是30,000元，帐面价值100,000元，在交换之日已提累计折旧75,000元，本例中已知交出项目的公正价值是30,000元，应用为收到存货的入帐价值。此外还应确定此项业务是否产生了应予确认的损失。由于交出设备的公正价值是30,000元，而帐面价值是25,000元，故存在5,000元的交换收益。反映以设备交换存货的会计分录如下：

借：存货 30,000

累计折旧――设备 75,000

贷：设备 100,000

非货币性交换收益 5,000

2、未知交出资产的公正价值

在多数货币性交换业务中，交出项目的公正价值是未知的，或者接收项目的公正价值比交出项目的公正价值更明确，应以接收项目的公正价值作为入帐基础。为此，假定本例中其他条件与上例相同，只是设备的公正价值是未知的，存货的售价20,000元，在此情况下，收到存货的价值为20,000元，应作为入帐基础，由于设备的帐面价值为25,000元，收到存货的公正价值低于交出设备的帐面价值故应确认交换损失。

交换损失=25,000―20,000=5,000。反映此项交换业务的会计分录如下：

借：存货 20,000

累计折旧――设备 75,000

非货币性交换损失 5,000

贷：设备 100,000

3、未知交出与接收资产的公正价值

有时交出项目的公正价值和接收项目的公正价值都不能在一定范围内合理确认，那么收到的非货币性资产应按交出项目的帐面价值入帐。假设上述甲公司用帐面价值50,000元的设备交换一块土地，二者的公正价值都是未知的，此时土地应按设备的帐面价值入帐，而且不产生损益。反映此项业务的会计分录如下：

借：土地 50,000

贷：设备 50,000

4、有附加财产的交换业务

有附加财产的.交换业务是指在非货币性交易中企业可能会收到或交出小额的现金，这并不改变收入资产近姣出资产的公正价值入帐的基本原则。假使上述甲公司用公正价值100,000元的设备和10,000元现金交换一项存货，设备的原值是95,000元。在交换之日已提折旧20,000元，存货应按交出资产的公正价值(包括附加财产)110,000元入帐。

交换损益=设备公正价值-设备帐面价值=100,000-(95,000-20,000)=25,000

为反映交换业务实现损益，应做会计分录如下：

借：存货 110,000

累计折旧――设备 20,000

贷：设备 95,000

现金 10,000

非货币性交换收益 25,000

二、非互惠性转让的会计处理

非互惠转让是所有者之间或所有者与另一实体间的单一方向的转让，主要包括所有者的财产股利、地方政府捐赠和其他企业捐赠等形式。一般情况下非互惠性转让所涉及的非货币性项目应按他们的公正价值入帐，转让的非货币性资产的公正价值与帐面价值的差额作捐益入帐。下面举例说明非互惠性转让的会计处理方法：

1、假设甲公司将其在乙公司的股权投资作为财产股利分配给现有股东，对乙公司的投资按成本入帐，在甲公司的帐面价值为60,000元，分发的股票市价为75,000元，本例中虽然投资是按原始价值入帐的，但此项交易应按转让项目的公正价值进行会计处理。本例中，股票的公正价值是75,000元，原始价值是60,000元，二者之间差额15,000元即为收益。根据以上资料，应编制分录如下：

借：乙公司的股票投资 15,000

贷：投资市价上涨产生的收益 15,000

借：留存收益75,000

贷：应付财产股利 75,000

借：应付财产股利 75,000

贷：乙公司的股票投资75,000

2、假设甲公司计划在A市建一座厂房，为吸引甲公司投资建厂，A市政府自愿将一块公正价值为200,000元的土地捐赠给甲公司作为建厂基地，但甲公司在今后5年内至少要雇佣A市居民200人。甲公司应编制如下会计分录：

借：厂房用地200,000

人民币国际化：货币互换协议篇3

关键词：人民币国际化；货币互换协议

一、国际货币体系现状

国际货币体系是支配各国货币关系的规则和机构以及国际间进行各种交易支付所依据的一套安排和惯例。布雷顿森林体系崩溃以后，《牙买加协定》达成一致并开始实施。协定的主要特征有储备货币多元化、汇率制度多元化以及国际收支调节机制多样化。虽然在“牙买加体系”下，世界储备货币除了美元，还有欧元、日元和英镑，但美国强大的经济实力使美元仍是世界的主要储备货币，这样就形成了“美元霸权”的现象。

“美元霸权”表现在两个方面：通过发行美元支付进口，美元超发可以保证美国进口远远超过美国的出口；美元的国际货币地位可以支撑其国内的高消费；美国可以通过自己货币的国际信用，发挥世界货币的功能，在无需扩大出口的情况下支付大量进口；美元的过度扩张增加了对其他国家产品的消费，这样就可以借助美元的国际信用为美国自己服务。其他国家如果进口大于出口，贸易收支就会产生赤字，就必须在金融市场上借款弥补贸易收支赤字，而美国贸易收支赤字通过美元发行就可以弥补了，这是美元霸权的一个表现。一国货币，在本国货币债务扩张下只能动用本国资源，但是美元是国际货币，美元债务扩张可以动用世界资源为美国经济发展服务。由于对美元信用的过度依赖，其他国家不得不借钱给美国，因而美国可以在更大程度上扩张其对外的债务，这造成财政赤字不断增加，甚至石油美元和亚洲美元等的回流还依赖于美国财政赤字的扩张，这是美元霸权的另一种表现。

金融危机从美国开始，蔓延到全世界。在自身国家利益面前，美国没有做到一个负责任的大国应有的风度，反而用美元绑架了全世界。美国相继推出了QE1和QE2，前一段时间一度盛传QE3即将开始。在G20峰会上，各国领导人集体批评美国这种不负责任的做法，并要求对现今美元一家独大的国际货币体系进行改革。随着金融危机中中国经济高速稳定增长的耀眼表现，人民币国际化问题成为国际社会议论的焦点，有些学者甚至直言应该将人民币加入到国际货币基金组织SDR一揽子货币体系中。

二、人民币国际化路径文献综述

目前在人民币国际化路径的学术探讨中，主要有“走出去”战略和“周变化—区域化—国际化”两种思路。前者强调鼓励企业走出去对外投资，带动商品和劳务输出，资本输出与产品输出并重，增加国际社会对人民币的资本需求（肖丹丹，范爱军，2009），中国的跨国公司加速海外市场开发（陈德胜，卜文辉，2010），以及改善投资环境为外商直接投资使用人民币计价提供基础（戴金平，靳晓婷，2011）。后者主要利用中国与东亚及东南亚国家的紧密经济联系，使人民币实现区域化结算和储备货币区域化（翁玮，2010）；刘曙光（2009）指出，人民币贸易结算有助于企业大幅降低交易成本，规避汇率风险；另外就是要利用香港的优势建成人民币离岸金融中心（戴金平，靳晓婷，2011）。

三、人民币互换协议

货币互换是指两笔金额相同、期限相同、计算利率方法相同，但货币不同的债务资金之间的调换，同时也进行不同利息额的货币调换。货币互换协议的签订，有利于应对短期流动性问题，从而有效应对金融危机，维护金融稳定，另外，还可以规避汇率风险。

早在1993年，中国人民银行就已经与八个周边国家和地区的中央银行签订了边境贸易本币结算协定。迄今为止，中国已经与欧洲央行、韩国、香港等二十多个国家和地区签订了货币互换协议，总额约为2.37万亿元人民币。2013年，人民币已经成为全球第九大货币。环球银行间金融通信系统显示，目前人民币在国际支付市场的占有率达到了0.87%的历史最高值。

中国与亚洲国家，尤其是东亚及东南亚国家的经济紧密程度日益加深。中国-东盟自由贸易区的成立，形成了一个拥有17亿人口的自由贸易区，为人民币国际化提供了一个大好契机。目前中国已经与马来西亚、印尼等签订了人民币互换协议，这为人民币成为东南亚地区的结算货币提供了进一步保障。中国与这些贸易紧密的周边国家签订货币互换协议，可以让这些国家用人民币购买中国产品，消减美元汇价波动的风险，进而可以刺激中国-东盟贸易区内双边贸易的复苏。

签订货币协议，不仅可以为周边经济体提供支持，也可以提高并巩固人民币的国际地位。受到货币互换协议的鼓舞，中国与那些签订互换协议的国家之间会倾向于将人民币作为贸易结算货币，这是人民币国际化的重要一步，并进而可以为人民币成为储备货币打下良好基础。虽然目前人民币还没有实现资本项目下的可自由兑换，但在周边国家，尤其是东南亚国家和地区，人民币国际化的进程早已经开始，远远超出预料。据统计，人民币在2011年已成为继美元、欧元之后世界第三大信用证发行货币，市场占有率达到了4%，而信用证是国际贸易中最常用的支付方式。随着中国银联在东南亚一些国家业务的开展，人民币已经在东南亚国家中成为仅次于美元的又一种硬通货。

有一点需要提及的是，中国与各个国家的货币协议中，人民币的作用是不同。与韩国的协议中，货币互换的作用是为了便利韩国在华企业的融资；与香港签订货币互换，是因为其是人民币的的第二大集散中心，并且大陆企业在香港有发行债券的需要，互换可以是香港获得充足的人民币供应；白俄罗斯是为了将人民币作为国际储备货币的需要；阿根廷是为了在双边贸易支付结算中的需要；新加坡是跨境人民币的结算中心之一，与其的货币互换可以更好地满足跨境贸易对人民币的需求。与各个国家签订的货币互换协议虽然初衷各异，但是这些协议都无一例外的为人民币国际化进程提供了坚实的基础。

但是，人民币货币互换协议的施行还是面临一定难题的。在总额高达2.37万亿元人民币的互换协议签署以后，在实际操作中，人民币的协议动用比例还是比较低的，这种情况是与人民币在国际上的适用范围小、境外对人民币的流动性需求不高的现实状况有关。另一个难题是，人民币的在岸利率通常情况下是高于人民币的离岸利率的，这种情况下向境外提供人民币流动性的话，人为地将互换利率设定低于离岸利率水平的话，这时候互换协议的利率水平将低于境内的利率水平，输出的人民币流动性就因为存在套利动机而返回境内市场，从而央行的政策就遭到了抵消。

四、总结

随着中国经济实力的提高，人民币国际化是一个历史的必然的过程。金融危机让世界更进一步认识到现有的世界货币体系的缺陷，改变美元一家独大的世界货币体系、让人民币尽快走向世界的呼声也越来越大。与世界其他国家签订人民币互换协议可以有效地提高人民币的国际地位和促进人民币的国际化进程。但是，在中国资本项目没有实现自由兑换的情况下，人民币互换协议仍然存在一些现实操作难题。中国仍然是一个发展中的大国，必须对人民币国际化有一个清醒的认识。（作者单位：西南财经大学）

参考文献

[1]陈德胜，卜文辉. 人民币国际化：背景分析与路径选择. 银行家， 2010（04）： 99-100.

[2]戴金平，靳晓婷. 渐进性人民币国际化中的香港地位—兼论人民币国际化的动态路径. 开放导报， 2011（03）： 12-17.

[3]刘曙光. 人民币国际化：背景与路径. 银行家， 2009（05）： 21-23.

[4]翁玮. 人民币在东盟实现区域化的路径. 经济问题探索， 2010（01）： 111-116.

[5]肖丹丹，范爱军. “走出去”战略引导下的人民币国际化路径探讨.统计与决策， 2009（13）： 126-128.

企业间互换奖励积分的会计处理篇4

一、企业间奖励积分互换账务处理的基本思路

与其他企业积分互换的业务存在两种情况:一是能分清积分配分来源, 二是不能分清积分配分来源的互换业务。

1. 能分清积分配分来源的会计核算。

若是本企业的客户用积分兑换其他企业的积分:客户用于兑换其他企业积分所减少的积分数所对应的公允价值, 由本企业借记“递延收益”, 贷记“其他应付款———某企业”、“预计负债”。待客户在其他企业兑换积分行权时, 由本企业借记“其他应付款———某企业”, 贷记“银行存款”, 同时借记“预计负债”, 贷记“营业外收入”。

若是其他企业客户用其积分兑换本企业的积分:其他企业客户用其积分兑换本企业的积分, 本企业一方面应该增加“递延收益”、“销售费用”, 另一方面相应增加“其他应收款”。客户使用积分兑换本企业商品时, 冲减递延收益, 并确认收入。客户到期若未行权, 则冲减“递延收益”, 同时减少“其他应收款”、“销售费用”。

2. 不能分清积分配分来源的会计核算。

这种情况仅针对本企业客户用积分兑换其他企业的积分, 而其他企业客户用积分兑换本企业积分的情况并不受影响。比如, 某些企业为了提高竞争力, 发展多元化营销策略, 将某些业务开展到其控股公司中。此时客户用积分兑换其他企业积分时, 就不能识别出积分的配送方是该企业还是其控股公司, 因此不知道应该由谁做相应的会计分录。这种情况发生时有两种选择:一是由本企业统一做相应的积分处理, 二是按各自的兑换业务处理。

由本企业统一处理:这种做法是指客户在将本企业积分兑换其他企业积分时, 无论是在本企业兑换还是在控股公司兑换, 只需要由本企业统一做积分处理, 借记“递延收益”, 贷记“其他应付款——某企业”。但是这种方法存在弊端, 当控股公司授予的积分在控股公司兑换成其他企业的积分时, 控股公司却不做任何会计核算, 这显然是不合理的。

按照各自的兑换业务处理:这种做法是指客户在将本企业的积分兑换成其他企业的积分时, 无论是在本企业兑换还是在控股公司兑换, 按照正常互换积分情况核算即可。这样做的理由是, 客户手里的积分无法区分到底是哪个公司的, 因此只能按正常业务进行处理。但这种方法也存在弊端, 当控股公司授予的积分在本公司兑换成其他企业积分时, 本公司做借记“递延收益”, 贷记“其他应付款———某企业”, 这样就使得控股公司的“递延收益”科目一直存在, 无法抵销。

二、企业间互换奖励积分的会计处理

本文仅对能分清积分配分来源的积分互换进行处理。

例1:商场A与超市B签订积分互换协议, 本商场授予的积分每10积分可兑换成B超市的1积分 (A公司的1积分的公允价值为0.1元) , B超市的积分可在一年内兑换成与积分相等金额的商品, 每兑换B超市面值1元的积分, 商场就支付0.9元给超市。A商场授予100 000积分, 其中40 000积分用于兑换B超市的4 000积分。

商场A的会计处理:借:递延收益4 000;贷:其他应付款———B公司3 600, 预计负债400。

接例1:待客户行使权利, 在B超市兑换商品时:相关会计分录为:借:其他应付款———B公司3 600;贷:银行存款3 600。同时确认收入, 借:预计负债400;贷:营业外收入400。

例2:商场A与某家具城签订积分互换协议, 家具城的积分可用来兑换商场的积分, 兑换比例为每10积分可兑换商场A的1积分。每兑换本商场面值1元的积分, 家具城就支付商场A0.9元。商场A的积分可在一年内兑换成与积分相等金额的商品。2013年2月13日, 客户持家具城的10 000积分来兑换商场A的1 000积分。

商场A的会计处理为:借:其他应收款———B公司900, 销售费用100;贷:递延收益1 000。

接例2:客户在商场A购买了价值1 170元 (含增值税) 的衣服, 用积分抵减1 000元, 余款用现金支付, 衣服成本800元。同时收到家具城的付款。

会计分录为:借:递延收益1 000, 银行存款170;贷:主营业务收入1 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 170。借:主营业务成本800;贷:库存商品800。借:银行存款900;贷:其他应收款———B公司900。

货币互换会计处理篇5

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、下列结算方式中，由付款人直接委托银行将款项支付给收款人的结算方式是__。

A．支票结算方式 B．汇兑结算方式

C．银行本票结算方式 D．银行汇票结算方式

2、根据《发票管理办法》的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存（）A：3年 B：5年 C：10年 D：15年

3、下列各项中，不属于“主营业务成本”科目核算内容的是（）A：因销售折让而减少的收入金额 B：期末转入“本年利润”科目的成本 C：因销售退回而冲减的主营业务成本 D：本期销售商品、提供劳务的实际成本

4、下列有关对票据的表述中，不正确的是（）。A．票据是由出票人依法签发的有价证券

B．票据所记载的金额由出票人自行支付或委托付款人支付 C．票据都有付款提示期限

D．任何票据都可以用于办理结算或提取现金。

5、国内某作家的一篇小说在一家报刊上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元、5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税____元。A：1316 B：1344 C：1568 D：1920

6、某企业2006年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2008年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是____ A：短期借款 B：长期借款

C：其他长期负债

D：一年内到期的非流动负债

7、下列关于国内信用证办理和使用要求的表述中，符合支付结算法律制度规定的是（）A：信用证结算方式可以用于转账，也可以支取现金

B：开证行应向申请人收取不低于开证金额30%的保证金

C：信用证到期不获付款的，议付行可从受益人账户收取议付金额

D：申请人交存的保证金和存款账户余额不足支付的，开证行有权拒绝付款

8、对于“企业赊购一批原材料已经验收入库”的经济业务，应当编制__。A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证

D．付款凭证或转账凭证

9、符合资产类账户记账规则的是__ A．增加记借方 B．增加记贷方 C．减少记借方 D．期末无余额

10、下列项目不属于内部控制基本要素中内部环境的有__。

A．信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制 B．内部审计机制 C．企业文化

D．人力资源政策

11、李女士在一次个人消费中，取得单张有奖发票奖金1000元，其税务处理的正确方法是____ A：不纳税

B：按照1000元乘税率纳税 C：按照100元乘税率纳税 D：按照200元乘税率纳税

12、下列会计凭证中，属于汇总原始凭证的是__。A．工资结算单 B．增值税专用发票 C．限额领料单 D．差旅费报销单

13、下列业务中，没有违反现金支出管理规定的是__。A．向个人收购农副产品支付现金3000元 B．现金购买5000元专项控制商品 C．编造用途套取现金30000元 D．用现金购买5000元原材料

14、上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有权益总额发生增减变动的有____ A：发放股票股利

B：应付账款获得债权人豁免 C：以本年利润弥补以前亏损 D：注销库存股

15、下列关于账户及其基本结构的表述中，不正确的是（）。A．账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构 B．设置账户是会计核算的重要方法之一 C．每一账户的核算内容具有独立性的排他性

D．实际工作中，对会计科目和账户应严格区分，不能相互通用

16、表现和反映企业一定期间所得与费用的基本分类，就是反应和表现__的会计要素。

A．财务状况 B．经营成果

C．现金流量状况 D．经济活动

17、工业企业对外销售生产用材料时，下列会计处理中正确的处理方法是__。A．将材料销售收入计入主营业务收入，并将其成本结转至销售成本 B．将材料销售收入计入其他业务收入，并将其成本结转至其他业务支出 C．将材料销售收入扣除其成本后计入营业外收入 D．将材料销售收入扣除其成本后冲减管理费用

18、卡片式账簿一般适用于下列哪类明细分类账？__ A．现金 B．银行存款 C．固定资产 D．预提费用

19、下列选项中，关于营业税的纳税期限的表述，正确的有（）

A：营业税的纳税期限分别为1日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 B：银行的纳税期限为1个季度

C：外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个月 D：保险公司的纳税期限为1个月

20、企业2007年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在 2007年应计提的折旧额为__万元。A．344 B．240.8 C．206.4 D．258

21、某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为__万元。A．855 B．867 C．870 D．874

22、记账凭证是__的依据。A．编制报表 B．业务活动 C．登记账簿 D．原始凭证

23、某企业于2010年6月20日购入一台不需安装的设备，取得的增值税专用发票注明：设备买价40000元，增值税6800元。预计使用年限为10年，预计净残值为6000元。企业采用年限平均法计提折旧，则2010年12月31日止计提的累计折旧额为（）元。A．283.33 B．1 700 C．1 973.33 D．3 400

24、定额备用金管理与核算上的特点是__。

A．根据企业内部某部门或个人实际需要，一次付给现金 B．使用后持有关原始凭证报销，余款交回

C．使用后报销时，财会部门按照核准报销的金额付给现金，补足备用金定额 D．一般用于临时性差旅费报销业务

25、在合营企业合营各方的出资方式，只能作为中方的出资方式是__。A．专有技术 B．场地使用权 C．劳务

D．机器设备

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、销售过程中企业与客户签订的产品销售合同属于__。A．自制原始凭证 B．记账凭证

C．外来原始凭证 D．以上三者都不是

2、某企业2010年9月份与其他企业订立财产租赁合同，合同载明租赁设备的价值为120万元，需支付的租赁费为10万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，保险费16万元。已知财产租赁合同的印花税税率1‰，财产保险合同的印花税税率1‰。该企业2010年9月份应纳印花税税额为____元。A：130 B：210 C：260 D：11460

3、仲裁员有下列情形时，当事人有权提出回避申请的有（）A：是本案当事人或者当事人代理人的亲属 B：与本案有利害关系

C：与本案当事人、代理人有其他关系，可能影响公正仲裁

D：私自会见当事人、代理人，或者接受当事人、代理人的请客送礼

4、甲企业系增值税一般纳税人，2010年9月18日接受投资方投入原材料一批，作价70000元，增值税专用发票上注明增值税为11900元。甲企业的下述会计处理中，不正确的是__。

A．原材料入账金额为70000元

B．“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方发生额为11900元 C．实收资本增加81900元 D．资本公积增加11900元

5、应在相应账户的借方核算的是__。A．负债的增加额

B．所有者权益的增加额 C．收入的增加额 D．资产的增加额

6、会计机构负责人因调动工作或离职办理交接手续的，负责监交的人员是__。A．单位负责人

B．主管单位派出的人员 C．人事部门负责人

D．内部审计机构负责人

7、出纳人员在办理收款或付款后，应在（）上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。A．记账凭证 B．原始凭证 C．收款凭证 D．付款凭证

8、打开Word后，系统默认显示的工具栏是__。A．格式 B．常用 C．绘图 D．艺术字

9、科目与账户的关系中下列说法不正确的是__。A．两者口径一致，性质相同 B．账户是设置科目的依据

C．账户具有一定的格式和结构，而会计科目不具有格式和结构 D．没有账户，科目就无法发挥作用

10、某企业发生的下列各项业务，不影响其营业利润的是__。A．销售产品的收入 B．存货跌价损失

C．出租无形资产的价款收入 D．所得税费用增加

11、中期账务报表可以不提供的报表是__。A．资产负债表 B．利润表

C．所有者权益变动表 D．现金流量表

12、审核记账凭证时，一般不审核__。

A．记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证内容是否与记账凭证内容相符 B．记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证时间是否与记账凭证时间一致 C．根据原始凭证所作的会计分录是否正确 D．记账凭证中规定的项目是否已填列齐全

13、个人所得税适用__相结合的税率体系。A．超额累进税率 B．定额税率 C．比例税率 D．从价和从量

14、会计的本质是__。A．一种经济管理手段 B．一种货币资金管理工作 C．一种经济管理工作 D．一种技术工作

15、某企业“应付账款”账户期末贷方余额为100000元，本期贷方发生额 60000元，借方发生额80000元，则该户期初余额为__。A．借方80000元 B．贷方120000元 C．借方120000元 D．贷方80000元

16、退出Word应用程序的方法主要有__。A．单击“文件”菜单巾的“退出”命令 B．单击Word窗口标题栏的“关闭”按钮

C．使用Word窗口标题栏左上角的控制按钮的“关闭”命令 D．单击“文件”菜单中的“关闭”命令

17、根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有__。

A．某市证券交易所用地 B．某行政村村委会办公用地 C．某大型钢铁企业生产车间用地 D．某市一大型超市用地

18、达美公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资117万元(含增值税)；领用本公司生产的产品一批，账面价值240万元，该产品的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑增值税以外的其他税费，该生产线的入账价值为__万元。A．507.4 B．535.2 C．515.2 D．511.8

19、由于自然灾害等产生的非正常损失，经批准之后，会计处理时可能涉及的账户有__ A．管理费用 B．营业外收入 C．营业外支出 D．其他应收款

20、下列账簿记录情况中，可以用划线更正法更正错误的是__。A．在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误 B．登账后发现记账凭证中会计科目发生错误

C．登账后发现记账凭证中科目正确但所记金额小于应记金额 D．登账后发现记账凭证中应借、应贷方向发生错误

21、下列符合风险回避者选择资产的态度是__。A．当预期收益相同时，选择风险大的

B．当预期收益相同时，偏好于具有低风险的资产

C．选择资产的惟一标准是预期收益的大小，而不管风险状况如何 D．对于具有同样风险的资产则钟情于具有高预期收益率的资产

22、生产部门人员的职工薪酬，借记的账户可以是__。A．生产成本 B．制造费用 C．管理费用 D．劳务成本

23、企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入____ A：其他业务收入 B：营业外收入 C：管理费用 D：营业外支出

24、下列各项，影响企业营业利润的有（）。A．管理费用 B．财务费用 C．所得税费用 D．商品销售成本

货币互换会计处理篇6

一、关于换入资产成本及交换损益的确认与计量规定不同

在非货币性资产交换中，只涉及少量的补价（货币性资产），补价所含的损益部分更少，对企业当期损益的影响很小，按照会计重要性的核算原则，可以忽略不计，因此，新准则的会计处理方法更为简洁方便，符合重要性原则要求，与国际会计准则一致。

二、在同时换入多项资产的情况下，对换入各项资产成本的计量新旧准则的规定也不同

新准则按照换入资产公允价值能否可靠计量，分别按换入各项资产的公允价值或原账面价值与换入资产公允价值总额或原账面价值总额的比例，对换入资产成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

而旧准则，不管换入资产公允价值是否能够可靠计量，均按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换入资产入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

新准则将在换入资产公允价值不能可靠计量时，对换入多项非货币性资产成本的分配基础采用账面价值，较旧准则均以公允价值为分配基础显然更为合理与简便。

三、新旧准则关于披露的差异

新准则要求在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：（1）换入、换出资产的类别；（2）换入资产成本的确定方式；（3）换入、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值；（4）非货币性资产交换确认的损益。

旧准则仅要求在附注中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。显然，新准则要求披露的内容更广，对投资者分析企业非货币性资产交换对企业财务状况与经营成果的影响更有帮助。

四、新旧会计处理的衔接

非货币性资产交换确认计量方法变更，属于会计政策变更，但涉及的交易是一次性完成的，且过去交易公允价值难以确定，根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》，非货币交易属于新准则体系执行之前已经完成的特殊交易和事项，不应追溯调整。在“首次执行企业会计准则日”编制期初资产负债表时，将非货币性资产交换涉及的相关资产项目余额直接结转。

下面举例说明以上变化：(1)未涉及补价的情况：应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

例1：长江股份有限公司以生产经营过程中中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家俱，换入的办公家俱作为库存商品进行管理。车床的帐面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公家俱的帐面价值为60000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格为75000元。销售办公家俱的增值税税率为17%，换入的车床作为固定资产管理。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。

长江股份有限公司的帐务处理如下：

借：固定资产清理 50000

累计折旧 50000

贷：固定资产----车床 100000

借：库存商品----家俱 62250

应交税金----应交增值税----进项税额 12750

贷：固定资产清理 75000

借：固定资产清理 25000

贷：营业外收入 25000

黄河股份有限公司的帐务处理如下：

借：固定资产----车床 87750

贷：主营业务收入 75000

应交税金----应交增值税----销项税额 12750

借：主营业务成本 60000

贷：库存商品----家俱 60000

（2）涉及补价的情况：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

例2：泰山股份有限公司与经营相同出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的帐面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的帐面原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元，泰山股份有限公司发生运杂费3200元；除此之外没有发生其他税费。

泰山股份有限公司的帐务处理如下：

借：固定资产清理 135000

累计折旧 15000

贷：固定资产----福特汽车 150000

借：固定资产清理 2100

贷：银行存款 2100

借：固定资产----通用汽车 162100

贷：银行存款 10000

固定资产清理 152100

借：固定资产清理 15000

贷：营业外收入 15000

黄山股份有限公司的帐务处理如下：