货币资金会计内部控制

2024-08-29

货币资金会计内部控制（精选12篇）

货币资金会计内部控制篇1

1 货币资金与货币资金内部会计控制

货币资金是企业资产的重要组成部分,其具有较强的流动性。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,持有货币资金是经营活动的基本条件。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点,也是企业经营活动得以顺利进行的基础。货币资金内部控制的有效实施,能够保证货币资金的安全、完整和合法使用以及提高货币资金的使用效率。

鉴于货币资金的重要性是不可小觑的,以下结合案例来进一步论述有关货币资金控制的相关问题。

2 案例描述

陈云东系泰阳证券有限责任公司北京营业部原总经理。2002年5月30日,湖南投资经公司办公会议同意,与泰阳证券北京部签订了《有价证券代理买卖协议书》,发出《关于代理购买国债授权函》,用自有资金5000万元委托泰阳证券北京部代理购买国债。但是,泰阳证券北京部并未按照湖南投资的授权购买国债,而是买其他股票。泰阳证券北京部收到了5000万后,先后于02年6月28日和8月30日分别给湖南投资出具了国债交易报告单,证实其已经依约购买相应国债。但事后查明,该报告单是泰阳证券北京部的陈云东指使其下属做的虚假单据。但所盖的业务章为真实的。实际上,该笔资金已转入陈云东私设的账户中。事发,湖南投资要求所造成的损失由泰阳证券北京部承担。但泰阳证券却认为,挪用委托资金系陈云东个人行为。泰阳证券称,湖南投资与陈云东恶意串通,采取委托泰阳证券代理购买国债的合法形式掩盖湖南投资融资给陈云东买卖股票的非法目的,将风险转嫁给泰阳证券承担,并且认为“湖南投资集团股份有限公司的资金损失是其与陈云东造成的,泰阳证券不负任何责任。法院认为:湖南投资与泰阳证券北京部所签订的一系列协议都盖有泰阳证券北京部营业部门的公章,泰阳证券北京部出具的5000万元电脑进账单和财务收据也盖有泰阳证券北京部的业务专用章;湖南投资不是与陈云东个人发生关系,而是与泰阳证券北京部发生业务往来。最终认定:此次挪用案系泰阳证券因“内部控制问题单方面”造成的,而陈云东的行为属于职务行为,损失应有泰阳证券承担。

3 案例分析

通过上述案例.,可以将其原因归结为以下几方面:

(1)监督制约不到位,容易滋生腐败。

在本案例中,正是由于泰阳证券公司内部控制机制不完善、不到位,使得陈云东在职能权限上未能得到有效监督,放任了其不断中饱私囊的错误行径,最终造成不良后果。

(2)滥用职权必然与犯罪结缘。

本案中,陈云东利用个人职务之便,指挥下属,私盖公章,为个人谋利,使企业在经济上和声誉上都遭到了损失。

(3)体制改革滞后,缺乏科学有效的管理。

在法院判决中提到了“内部控制问题单方面”,这从法律的角度上也公正的界定了该公司内控制度的不完善,以及出现问题时,没有较科学先进的机制进行补救,从中不难看出企业体制改革的滞后性严重存在。

4 加强货币资金内部控制的对策

基于企业货币资金内部控制中出现的种种问题,需要企业加强货币资金的管理、健全企业货币资金内部控制制度。

(1)建立和完善货币资金内部控制制度。

我国目前的会计法规制度应该说是比较健全的,会计法为各行各业办理会计核算业务提供了明确的法律依据,会计基础工作规范则使会计法的要求更加细化,更具有操作性。各单位应该严格按照财经法律法规的规定,建立起一套适合自己的、完善的货币资金内部控制制度,从根本上杜绝货币资金的各种舞弊行为。

①岗位分离制度。

这一制度是货币资金内部控制制度的一项管理措施,也是货币资金内部控制的基础,把好不相容岗位分离制度关,杜绝一人办理货币资金业务的全过程,对促进企业防止货币资金被贪污盗窃及其他不法行为、保护企业财产安全完整、制止损失浪费、提高经济效益,具有巨大作用。

②加强货币资金收放控制。

货币资金收入的高低是企业经营效益的最直接反映,每个企业或单位都应该加强货币资金收入的管理。

③加强货币资金支出控制。

如何加强货币资金支出控制,降低费用和成本,防范风险,提高经济效益对每一个企业来说都是至关重要的。

④加强货币资金保管控制。

诸如,货币资金收付和保管只能由出纳人员负责,其他任何人员非经单位领导集体特别授权,不得接触货币资金;要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度,及时发现和处理问题等。

(2)确立单位负责人责任主体地位。

单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥有效作用。确定单位负责人为本单位会计行为的责任主体,目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度,以保证会计工作有序进行。同时,单位负责人应当通过监督检查,使内部会计监督制度发挥作用。在实际工作中,有一些单位也建立了相应的内部监督和控制制度,但这些制度形同虚设,并没有认真执行,造成内部管理失控,单位负责人应对此负主要责任。因此,单位负责人在重视内部会计监督制度建设的同时,应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责,在单位内部会计人员实行有效监督,创造一个良好的环境。另外,单位负责人要以身作则,带头执法,不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责,更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,这是法律所不允许的。在本案例中,事故的主要负责人陈云东就未能正确行使自身的职权,造成了巨大的损失。

(3)加强培训,提高员工的道德、业务素质水平财务人员的道德。

首先,单位要重视财务人员的素质教育,对于本单位实际工作中处理货币资金收付业务中出现问题和不足,展开针对性的短期业务培训,提高财务人员或相关人员的工作能力;其次,单位应定期或不定期进行提高业务水平为出发点的中长期培训,借以加强财务实力;再次,开展以财务规章制度结合各种具体案例为主的教育讲座,提高财务人员道德素质和责任感。

(4)强化内部审计,保证内部控制工作落到实处。

在我国,已有不少单位设置了内部审计机构或内部审计人员,主要从事内部财务审计,对会计工作实行控制和监督,对会计资料进行监督审查,这不仅是内部控制的有效手段,也是保证货币资金真实、完整的重要措施。

综上所述,只有加强货币资金内部控制,从根源上遏制各种舞弊造假行为,才能创造一个良好有序的财务王国,正确核算货币资金收付业务,为企业发展提供扎实的基础。

参考文献

[1]汤文颖.论货币资金内控管理[J].石家庄经济学院学报,2005, (5).

[2]姜洪斌.浅析企业货币资金内部会计控制[J].经济技术协作信息,2005,(8).

[3]汪厚庭.企业货币资金内部控制:问题与建议[J].宁波职业技术学院学报,2008,(2).

货币资金会计内部控制篇2

摘要：企业的一切生产经营活动和交易活动都离不开货币资金这种支付和交换手段。企业货币资金的内部会计控制是整个内部控制的重点所在，货币资金的管理也是整个管理工作的重点。因此，必须要加强对企业货币资金的管理，建立健全企业货币资金的内部控制制度。

0 引言

在企业的生产经营活动中，处于货币形态的资金称为企业的货币资金，包括现金和银行存款。货币资金的内部控制是企业整个内部控制系统关键的组成部分，实施控制的目的是为了实现企业的货币合理、合法开支以及货币回收途径的安全可靠;防止贪`s贿等舞弊行为的出现，以保证企业货币资产的安全，保证企业会计资料的真实准确。但是，由于货币资金具有很强的流动性，也成为不法分子挪用和盗窃的主要对象，而不能对货币资金实施有效控制，是多数企业中普遍存在的问题。

货币资金会计内部控制篇3

货币资金是医院重要的资产组成，其流动性最强，是一种具有活力的资产，医院的一切经济活动都是以货币资金的形式完成。货币资金的管理是医院财务管理的重要组成部分。因此其内部控制有助于对医院的正常运行，利用又有效的内控制度可以保证货币资金的良性循环与利用，使得医院保证正常的支付能力、获利能力等，同时也可对医院的财务管理加以规范，促进医院的运行在正确的轨道上进行，从而实现规范化管理，提高其竞争能力。

二、货币资金在业务中控制不力的原因

1.内部审计与控制机制不完善

从内控机制而言，有一部分医院会计控制度存在不完善、会计岗位的设置和人员配置不恰当之处、业务存在交叉、财务工作人员往往出现一人多职的情况，针对货币资金的控制缺乏事前、事中、事后的规范化控制；有一部分医院对现金收支缺乏详细、全面、专业的审计工作，即内部审计机构未尽到相应的审计职责。

2.内控的执行力度不够

当前医院对货币资金的管理缺乏相应的内控制度，对整个现金流进行管理与控制，因此其内控的制度往往不够完全。因此其相关的制度不合理而导致执行力度较差。更多的规章制度往往停留在条文中，而没有具体的人员或者制度监督其进行执行，更缺乏跟踪与评价当然也就导致其执行的力度缺乏。

3.对货币资金管理不够重视

货币资金的管理主要集中在收银与出纳流程中，而支出与相应的票据管理缺乏规范性，即在管理中仅仅依靠的是简单的管理流程进行管理，从保管到支出到各种票据的印章的管理都没有统一的规范流程可以依据。因此从保管到支付再到收款票据管理都缺乏内部控制的有效管理，从而造成了收银、出纳等部门管理缺失。

三、货币资金内部控制的管理强化

1.实行岗位责任制度

在货币资金内控的过程中应实行岗位责任制度，即建立货币资金业务的岗位职责，明确每一个岗位与流程，这样就可以带动整个内控制度的完善，进而以货币管理为点而展开对整个内控制度的强化。在货币资金管理职责明确的时候就可保证货币资金流动中的各个环节透明且职责明确，相互制约与审计，从而让整个管理流程规范起来。

2.严格保证管理

现金是医院中重要的货币资金来源，是可以立即进入到市场中实现价值的重要资源，因此对现金的管理应重点加强。尤其是收银管理中，其每个岗位都直接与现金有关，因此应对其进行严格的管理。内控中应严格控制货币资金的收支与管理，即保管中应明确由专人进行控制，未经授权的人员必须与现金环境脱离，确保整个现金管理的流程專人负责。同时对库存现金进行规范控制，按照凭证进行序号编制，按照一定的顺序进行登记，并形成一系列的凭证作为存根，开出的收付款的票据都应当及时入账，出纳人员应与收款员进行交接对账，并签字验收，保留存根。最后编制每日现金报表。

3.规定办理货币资金收支流程

控制收入环节：增加对每日现金收取的管理，增加专职人员对收银窗口的日现金收入进行统一管理，及时入账与存入银行，以此避免财务部门的现金管理数量过大与账目不清。同时增加每日存入银行现金额与财务报表的核对工作，保证日现金收入准确。

支出环节：每日的支出都应当有相应的负责人进行签字与确认，如审批人、会计主管等。会计内部控制部门应对货币资金的支付流程与授权进行检查，对重要的货币资金支付行为进行重点跟踪。单位借出的款项必须经过授权审批，严格对擅自挪用或者出借行为进行管理。

4.增强对票据的管理

大量的票据往来是医院的特征之一，收费、挂号、住院信息等都是会形成与现金直接相关的票据。而收银过程中主要就是依据这些票据进行现金的结算，因此票据管理也是货币资金控制的重要内容，也是会计内控中不可缺少的重要环节。因此各种票据都应当在购买、保管、领用、销毁等环节上有专门的登记与管理，所有的责任与权力都应当明确，并在监督与控制下。同时印章也需要专人管理但是应注意分散权力，即不能将付款权力与印章交由一个人管理。

5.强化领导层对货币资金的管理

领导层应当重视对现金的管理与控制，从宏观上对整个制度进行梳理与分析，明确分管领导的主要责任与权力。因此医院的领导层应对货币资金的管理进行有效的监督。可以定期召开会议了解情况，对整个现金的流向有清晰的脉络；可以建立对应货币资金的检查制度，明确监控和检查人员的责任与权力的分配、执行情况，定期审核整个管理制度，重点检查授权情况，对漏洞进行查遗补缺。

四、结束语

货币资金的流动是自下而上的过程，从收银系统到会计系统，到支付管理，因此现金的流动管理水平的提高可对医院的会计内控起到促进作用。尤其是完善的货币资金控制制度可以帮助医院会计内控实现其切实的管理效果。

参考文献：

[1]金长安.医院货币资金实行一级集中核算的探索.消费导刊.2007(11).

[2]朱立群,徐淑丽.医院货币资金的内部会计控制.现代医院管理.2007(03).

货币资金的会计控制管理篇4

1.货币资金, 包括单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。行政、事业单位的钱, 源于国家的财政收入, 而财政收入是纳税人的贡献;企业的钱, 是职工们用血汗赚取、积累的。不论是什么样的单位, 管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要, 也是义不容辞的责任和义务。

2.货币资金作为标准的支付手段, 其主要特点是具有可接受性和最强的流动性由于货币资金是社会一般财富的代表, 是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产, 所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当, 对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算, 对于保护单位和国家财产的安全和完整, 稳定金融市场秩序, 维护财经纪律, 促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

二、货币资金会计控制的要点

1.把好货币资金支出关。常言道, 节流等于开源。因此, 控制非法和不合理的资金流出, 等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中, 如何判定哪笔支出是否合法、合理, 关键的一点, 是看支出程序是否合法、合理。为此, 要做到“四审四看”。即:一是审支付申请, 看是否有理有据;二是审支付程序, 看审批程序、权限是否正确, 审批手续是否完备;三是审支付复核, 看复核工作是否到位;四是审支付办理, 看是否按审批意见和规定程序、途径办理, 出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

2.管住货币资金的流入点。简单地说, 就是要搞清楚钱是从哪儿来的, 以什么形式来的, 来了多少, 还缺多少, 没来的钱怎么办。

3.管住银行开户点。一些单位为了达到不可告人的目的, 以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户, 或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者, 近年来, 将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因, 不外乎是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”, 或是搞“小金库”, 方便支出。因此, 按照有关规定, 应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

4.管住现金盘存点。在现阶段, 很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的, 这项制度需要改进, 至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容, 保证现金账面余额与实际库存相符, 不出纰漏。

5.管住银行、客户对账点。对账就是公开, 就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言, 单位与银行之间的对账较有规律, 按照有关规定, 每月至少要核对一次。相比之下, 单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在, 使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北, 相隔遥远, 比较复杂, 客观上也增加了对账的实际困难。因此, 加强与异地和同城单位之间往来款项的核对, 确保货币资金支付合理, 回收及时、足额, 实在不可忽视。

6.管住票据及印章保管点。“薄薄票据, 价值千金;小小印章, 力重千钧。”各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序, 并专设备查簿登记, 防止空白票据的遗失和被盗用, 并且备查簿需作会计档案管理。同时, 单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且, 严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信, 制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

7.管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此, 加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题, 应当及时采取措施, 加以纠正和完善。

三、货币资金会计控制的方法

1.不相容职务相互分离控制。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则, 合理设计会计及相关工作岗位, 明确职责权限, 形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例, 货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约, 不能一人多岗, 身兼数职。也就是说, 任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

2.授权批准控制。这种控制方法要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容, 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。这种授权方式具有一定灵活性, 但也常常蕴含较大的风险, 一般都较谨慎。此外, 对于重要的货币资金支付业务, 应当实行集体决策和审批, 并建立责任追究制度, 有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

3.会计信息系统控制。这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度, 制定适合本单位的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计的监督职能。在运用会计系统控制方法时, 对有关凭证的稽核和审查, 要引起高度注意。以货币资金业务审核为例, 应注意以下方面:

一是原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求, 有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章;数量、单价、金额是否正确, 凡金额有误的, 要退回到出票单位重新开具;接受单位名称是否正确;大小写是否相符;经办人、验收人、批准人手续是否齐全, 有无涂改、伪造和虚报冒领等现象;对于进入成本费用项目的发票, 还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律, 凡违法开支, 要拒绝办理。

二是现金凭证审核。一是审核外来原始凭证, 二是审核自制原始凭证, 三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题:现金支付范围是否符合国家规定, 有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付;现金销售收入是否足额、及时解缴银行, 对外收费是否符合规定的收费标准;有无坐支现金, 有无向银行谎报用途套取现金, 职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册;现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全, 交款人、领款人是否签字;已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销, 以免重复报销。

三是银行凭证稽核。审核时应注意:是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定, 有无签发空头支票、出借银行账号;是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证;从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定, 有无预算、合同, 资金是否落实;领用转账支票是否填列《支票领用申请单》, 并经部门主管和财务主管批准;作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存;签发支票所使用的各种印章, 是否由财务主管和银行出纳分别保管;空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理, 有无办理购买、领用登记和交回注销手续。

四是转账凭证稽核。应审查数字是否正确, 资金渠道是否符合制度规定;原始凭证是否合法, 自制原始凭证是否有依据, 手续是否齐全;科目使用是否正确, 填制内容是否完整, 印章是否齐全, 附件是否相符。

五是会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿, 使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额;现金库存数是否超出银行核定的限额, 超出部分是否当日存入银行;现金是否每日清点, 账实是否相符, 有无白条抵库;银行日记账是否逐日登记, 每天结出余额;银行存款账户是否定期进行清查, 银行存款余额与银行对账单是否相符, 若不符, 是否及时查明原因并做出处理;银行存款余额调节表是否由专人复核, 有无主管签章。

六是财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整;总账与明细账是否相符;报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符;报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。

4.内部报告控制。这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度, 全面反映单位的经济活动情况, 及时提供业务活动中的重要信息, 增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一, 货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务, 有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告;其二, 单位通过定期或不定期地进行现金盘点, 可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况;其三, 通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算, 可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量, 为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。可见, 应切实发挥好内部报告控制方法的作用。

摘要：货币资金是单位中流动性最强的资产, 也最容易出现问题, 每个单位都应特别重视货币资金的管理和控制。货币资金会计控制的要点, 主要在于把好货币资金支出关, 管住货币资金的流入点, 管住银行开户点, 管住现金盘存点, 管住银行、客户对账点, 管住督促、检查点等方面。货币资金会计控制的方法, 主要有不相容职务相互分离控制, 授权批准控制, 会计信息系统控制, 内部报告控制等方法。

关键词：货币资金,控制,要点,方法

参考文献

[1]成秉权.财务管理[M].北京:中国财政经济出版社, 2002.

[2]财政部会计司单位负责人会计法必读[M].北京:中国财政经济出版社, 2000.

货币资金会计内部控制篇5

一总则

第一条为了加强对货币资金的管理和监督，根据国务院办法的《现金管理

暂行办法》，结合本公司的具体情况，特制定本办法。

第二条本办法适用于公司在经济业务交往中有关的现金、银行存款的收付

和核销。

第三条严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责必须有不同的人

员担任，形成严密的内部控制制度，以减少和杜绝货币资金管理上舞弊的可能性。

第四条实行交易分开。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防

止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

第五条公司设置内部稽核人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管

理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，及时改进对货币资金的控制。

第六条实施定期轮岗制度，对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行

定期轮岗（每二年一次）通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生的舞弊的可能性，能够相对及时的发现有关人员的舞弊行为。

二现金管理

第七条现金收支、银行存款结算由指定的出纳人员管理。现金收入要有依

据且应及时送存银行，现金支付要有凭证，付款实现“一单三章”制度，即付款通知单、经手人（或受款人）、审核人、批准人签章。从银行支取现金应注明用途。

第八条现金支付必须有合法的原始凭证，严禁任何形式的“白条”抵库。

第九条严禁各部门私设小金库。

第十条公司使用现金权限分二条线：在公司本部办理业务的由总经理直

接批准；（销售部、总经办、工程部）在工厂生产及办理业务的由副总经理即厂长批准。

第十一条现金支付范围：

1.公司员工的工资、奖金和各种补贴；

2.公司员工的劳动保护和福利费用支出；

3.公司员工的差旅费、业务招待费等日常开支；

4.结算起点1000元以下的零星支出；

5.个人的劳务报酬；

6.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

7.根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

第十二条每日库存现金不得超过壹万元。

第十三条设置“现金日记帐”，按照业务发生的顺序序时登记，每日计算

出当日的现金收入、现金支出合计数和结余数，并将结余数同与实际库存数核对，做到帐帐相符，发现差异，及时查明原因，进行处理。

第十四条财务负责人每月盘存库存现金。

第十五条严格遵守库存现金限额，超限额的部分应及时解入银行，不得自

行保留，更不得挪作他用。

第十六条不准将公司业务收入的现金直接制服零星开支。

三银行存款管理

第十四条应按开户银行和其他金融机构、存款种类、分别设置“银行存款日记帐”，根据收付凭证，按照业务发生的顺序逐日逐笔登记，并结出帐面余额。

第十五条保证帐帐相符、帐实相符。月末银行存款日记帐与总帐核对相符；与银行对帐单核对，如不符，查明原因后，应编制银行存款余额调节表。

第十六条建立支票领用登记簿，按支票号码依次登记领用日期、领用人以及领用人的签字等情况。

第十七条公司指定出纳人员签发银行支票，汇票等，其他人员不得签发。支票印签实行分人保管制，支票的使用按照银行规定执行。

第十八条加强空白支票的管理，领用空白支票视同借款管理，同时开除的空白支票，必须注明日期、用途、限额。

第十九申请领用支票，必须由经手人填制“支票申请单”，在计划用款额度内，经总经理或副总经理批准后，向财务部门办理支票申请手续，一般于次日结清，特殊情况，最迟不超过三天。

第二十条签发支票应严守结算纪律：

1.不准签发“四无”空白支票；

2.不准签发空头支票、远期支票；

3.不准出租、出借银行帐户；

4.不准出租、出借支票或转让给外单位及个人使用本单位票

据；

5.不准将票据交给销货单位代为签发。

第二十一条银行存款不得定存，也不得进行短期投资。第二十二条财务负责人每月应审核银行存款余额调节表。

上海×××××××有限公司

货币资金会计内部控制篇6

关键词：自私挪用私设小金库非法侵占会计舞弊

0 引言

货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业日常经营活动中，货币资金是当前可以用来支付、流动性最强、诱惑力最大、最易被侵吞挪用的资产。此外，虽然货币资金数额在会计报表上占的比重不大，但它与其他交易或业务活动均有密切的联系，几乎各项资产、负债的增减变化和收入、费用的形成，最终都要反映为货币资金的收支，因而容易出现记账错误。由于，货币资金属于固有风险高的资产，因此，对货币资金的审计是会计报表审计中很重要的一个方面。现就货币资金的审计中常见的会计舞弊行为分析如下：

1 库存现金中常见的会计舞弊行为

1.1 涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

1.2 错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少记收入、多记支出，从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，不相容职务没有分离，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。

1.3 票据头尾不一。票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。

1.4 撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁或对收入现金不开发票和收据，将现金据为已有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。

1.5 虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，采用虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段谎报冒领现金，如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。其主要原因是未能坚持经济业务事顶的办理不得由一人负责全过程的原则；不能做到薪金支付单等由单位人事劳资部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。

1.6 添枝加叶，加码报销。会计人员在购置私人物品时利用公款报销进行贪污或在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。

1.7 私自挪用，违法挪用。私自挪用是会计人员在未经单位主管领导授权的情况下，将单位钱财私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。违法挪用是会计人员受单位领导的支配，将法定用途的资金改用于其他用途。在企业中，专款专用的管理已不多见。在行政事业单位，财政预算拨款仍限定了具体的用途，违法挪用预算内资金用于预算外项目、事业费行政费用于基建支出、基建拨款改用于经商等。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

1.8 私设小金库，私分公款。非法侵占出售其他资产的收入，如对边角余料、废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。其主要原因是对单位取得的现金收入没有及时入账，没有严格的现金管理制度，会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

2 银行存款管理中常见的会计舞弊行为

2.1 擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.2 公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自已私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.3 多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。

2.4 转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了未分离。

2.5 私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章，违背了“严禁一人保管交付款项的有关印章”的原则。

2.6 出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

2.7 涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是会计分工出了问题，负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。

2.8 恶意串通，支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。

2.9 “初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

针对货币资金管理中容易出现的错弊现象，单位应从以下几个环节加强、完善控制措施：库存现金的控制措施应着重放在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查、八个环节进行，以保证现金的安全。而银行存款则着重于审批、审核、结算、复核、记账、核对、对账七个环节加强控制措施。其它货币资金主要以业务发生的真实性来加强控制。

参考资料：

[1]李晓慧主编.审计实验室.经济科学出版社出版.2006年2月.

货币资金会计内部控制篇7

一、预算单位货币资金内部会计控制的现状

1.财务人员的业务素质偏低。突出表现为;(1)存在无证上岗现象。预算单位由于受编制、缺少人员等因素的限制,导致一些没有会计从业资格证的人员兼职从事会计工作;(2)财务人员知识老化。许多预算单位的财务人员年龄偏大,知识更新能力差,难于适应国家预算单位财务制度更新变化的步伐,特别是近些年国库集中支付制度、预算单位的收支分类制度改革及部门预算制度改革,致使部分财务人员已经无法胜任其财务工作。由于其职业水平的局限性,不可避免地发生会计信息失真的情况。

2.会计基础工作薄弱。预算单位会计基础工作薄弱主要表现在以下几个方面:会计机构设置不健全,会计人员的配备不合理,会计人员职业道德缺失,会计工作的交接不规范,内部会计管理制度不明晰,填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证,登记会计账簿随意性大,编制财务报告不合法、不真实等等,造成账目混乱、资产不实、数据差错严重。

3.内部控制制度不健全。许多预算单位内部控制制度过于简单,甚至根本没有建立,或建立了也形同虚设,缺乏执行力,其结果是内部约束无力,无章可循。具体表现在:(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确,未能相互分离、相互制约;有的单位全部由一人经办,根本不符合会计基本原则。(2)对外的资产处理、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序不明确。(3)财产清查的范围、期限和组织程序不够明确。(4)对会计资料定期进行内部审计检查办法和程序不够明确,一些不真实、不合法、不合规的经济业务难以及时揭露和制止。

4.管理层或主管人员滥用职权。部分高层管理人员或主管人员置内部控制制度于不顾,将自己的行为凌驾于内部控制制度之上,使业务经办人员屈从于外部压力,绕过必要的程序和环节,违规办理业务,有章不循,违章不究,致使内控制度失效。

二、预算单位货币资金内部会计控制存在的主要问题

1.不相容职务混岗。预算单位的财务人员虽然形式上有所分工,但由于相互之间未严格执行职务分离制度,有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管,导致不相容职务实际上处于混岗状态,这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。《内部会计控制规范——货币资金》(下文简称《规范》)规定,单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

2.授权批准制度不严。预算单位管理层缺乏必要的授权批准控制,以信任代替监督,致使财务人员运用资金权利过大,动辄私自支付十几万甚至几十万资金,极易滋生贪污、挪用公款问题。《规范》规定,单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。一些会计人员贪污、挪用公款问题之所以屡屡得逞,与没有严格的授权审批制度直接有关。

3.缺乏必要的支付复核制度。部分预算单位的财务人员以向接受资助单位支付退汇、重拨项目款为名办理支付业务、私自将公款转出等,这些情况是否属实、合法,竟然无人核实。《规范》规定,对货币资金支付申请,应由专人进行复核,主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确,手续及相关单证是否齐备,金额计算是否准确,支付方式、支付单位是否妥当等,复核无误后,方可交由出纳人员办理支付手续。

4.银行账户管理松懈。预算单位的一些出纳人员经手的银行存款账,多年来一直存在账实不符的问题,但长期无人问津;同时支票、废支票管理的混乱无序,这种现象既反映了银行账户管理的问题,也违反了《支付结算办法》的规定。《规范》规定,单位应当定期检查、清理银行账户的开设及使用情况,发现问题,及时处理;单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。

5.忽视与银行定期对账。预算单位的财务人员贪污挪用公款后,为掩盖罪行,常采用伪造银行对账单,不与财政、银行核对“零余额账户用款额度”的拙劣手法。若预算单位建立与银行定期对账制度,这一面纱将会及时被揭开。《规范》规定,单位应当指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符,应查明原因,做出处理。

6.印鉴管理制度不规范。尽管形式上规定由会计保管财务领导个人印章,但由于不相容职务混岗的存在,导致全部支付印鉴实际上有时由出纳一个人掌握和使用。《规范》规定,单位应当加强对银行预留印鉴的管理,财务专用章由专人保管,个人名单必须由本人或其授权人员保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

7.控制环境存在明显缺陷。突出表现在:单位管理层对财务会计管理重视不够,监管不力。控制环境是内部控制制度赖以有效执行的前提和基础,单位应当重视控制环境建设。

三、预算单位货币资金内部会计控制的对策

1.加强和重视控制环境建设。主要措施有:(1)加强对预算单位工作人员的法制教育、职业道德教育,加强对财务人员业务培训,努力提高财务人员专业胜任能力和执业技能。(2)建立健全预算单位组织结构,明确各自职责权限,建立相应的权力制衡机制,努力改善内部会计控制环境。(3)管理层应定期组织内部会计控制制度的检查考核,建立相应的奖惩制度,同时加强预算单位的内部审计监督检查,建立相应内部审计工作制度。

2.建立岗位责任制,确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则,合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制,确保一人不能办理货币资金业务的全过程。以货币资金支付会计控制环节为例,货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约,出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

3.建立与银行、财政等部门快捷、通畅的联系机制和信息沟通渠道,及时掌握单位在货币资金管理中的重大信息和异常情况。

4.建立严格的货币资金业务授权审批制度。这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常情况下对正常经济业务事项的授权,具有一定规律性和稳定性。此外,对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

5.加强银行存款控制。主要措施有:(1)银行存款账户的开设和撤销需有正式的批准手续,必要时提交管理层进行集体批准,以防在开设和撤销银行存款账户中为个人谋取私利;(2)负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务,以防止被银行揭露的不正当支出或应记而未记单位收入账的不正当行为再次被掩盖起来;(3)负责银行往来账项调节的人员应直接从银行取得银行对账单,并就银行存款日记账与银行对账单进行核对调节。核对时,不仅应注意到银行对账单的日期和金额,同时还应检查支票的签署和背书。

6.加强对货币资金业务的监督检查。对货币资金业务的监督检查,应注重原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票据管理要求,有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章;数量、单价、金额是否正确,凡金额有误的,要退回到出票单位重新开具;接受单位名称是否正确,大小写是否相符;经办人、验收人、批准人手续是否齐全,有无涂改、伪造和虚报冒领等现象;审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律,凡违法开支,要拒绝办理。

7.关注关键控制点及其控制措施。在上述控制流程中,主要应设置下列控制点:审批、审核、收付、复核、记账、核对、清查,并对上述七个关键控制点制定相应控制措施,同时注重提高货币资金内部会计控制的效率。

论货币资金内部控制篇8

一、货币资金内部控制存在的问题

(一) 现金收支存在漏洞

1、随意使用现金, 巨款结算现象普遍。

根据《现金管理暂行条例》规定, 除发放工资、奖金、收购单位向个人收购农副产品、支付个人劳动报酬和各种劳保、福利等零星支付可使用现金外, 开户单位之间的经济往来, 必须通过银行进行转账结算, 但目前情况是开户单位使用现金结算极为随意, 一些企业, 尤其是承包企业和乡镇企业及个体私营企业, 携带巨款外出结算的现象十分普遍, 金额少则几万, 多则几十万、甚至上百万, 但很不安全, 时常发生被偷盗、被抢劫案件。

2、私设“小金库”, 违法违纪。

储蓄存款有“随存随取, 款额不限, 灵活方便”的优势。因此, 部分单位为保证不合理地支付现金, 便将公款以个人名义私自存入储蓄所, 而银行睁一只眼闭一只眼。尽管国家一再强调不准搞“小金库”, 可现实中一天也没有停搞过, 且越演越烈, 呈扩张态势。形成的方式之多、手段之隐秘、影响之深, 给治理带来很大的困难。

3、虚构内容, 更改凭证金额。

会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞, 乘机对发票、收据上的金额进行更改, 贪污相应款项, 或者添加经济业务内容和金额, 将现金据为己有。

4、无证无账或票据不相符。

无证无账是指收款人员利用经手现金收入的机会, 在收入现金时不给付款方开具收据或发票, 同时也不报账和记账, 而是将现金直接占为己有;票据不相符是指出票时套写或利用假复写的方法, 使记账联与发票联不一致, 贪污差额部分。

(二) 银行存款管理漏洞

1、私自提现。

财务人员私自签发现金支票, 用于提现或购买商品、物资, 不留存根, 不记账, 将所提现金、所购商品、物资据为己有。

2、多头开户, 套取利息, 截留公款。

财务人员利用某些银行拉客户的机会, 私自利用单位印章在其他银行开设存款账户, 对收进的款项存入私设的户头, 等期末再存入单位账号, 将私存期间的利息据为己有。

3、私自背书转让, 出借支票。

财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位, 或将支票借给他人使用, 允许他人使用本单位开设的银行账户, 从中谋利。

二、货币资金内部控制失效的原因

(一) 没有建立科学完善的货币资金内部控制体系。

当前多数企业没有一个健全有效的内控框架, 控制环节薄弱, 没有建立符合现代企业制度的组织机构。在日常工作中, 许多单位货币资金内部控制制度不健全, 也有的单位虽然建立了相对完善的货币资金内部控制制度, 但实际操作中执行能力不强, 货币资金内部控制制度没有得到有效执行, 给舞弊者留下了可乘之机。舞弊者为达到其目的, 挖空心思采取涂改原始凭证、不开收据、不记账、私自转账套取现金等多种手段钻内部控制的漏洞, 进行舞弊。仔细分析舞弊者的舞弊行为可以发现, 在货币资金内部控制方面还存在授权与审批不严格、岗位设置不合理、财务印鉴管理不规范、财务审核不认真、票据管理不严格等问题。针对货币资金管理工作中存在的漏洞, 必须加强实施货币资金内部控制。

(二) 单位领导与职工素质不高。

部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾, 将自己的行为凌驾于内部控制制度之上, 必然会使业务经办人员屈从于外部压力, 绕过必要的程序和环节, 违规办理业务, 致使内控制度失效。有些职工素质不高, 如果人员安排不当, 不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质, 也会影响内控制度效力的有效发挥, 不能及时杜绝风险的发生。

三、货币资金内部控制的措施

(一) 转变观念, 提高认识。

单位领导对货币资金内部控制的重视程度是促使货币资金内部控制制度有效执行的关键。不管内部控制制度设计得如何完善, 如果得不到单位领导的充分重视和有效执行, 其结果只能等同于没有控制, 同样会给单位带来巨大的风险。内部控制制度的成效取决于领导与职工素质的高低, 领导与职工的素质控制是货币资金内部控制制度得以有效执行的重要因素。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德, 忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法;单位要定期加强对管理人员进行培训, 不断提高其业务素质和职业道德水平;同时, 定期进行考评, 奖优罚劣。

(二) 实行不相容职务相互分离控制。

不相容职务的分离主要包括:经济业务的授权批准者与业务执行者应当分离;经济业务的审核监督者与业务经办者应当分离;经济业务的会计记录者与业务经办者应当分离;经济业务的会计记录者与财产保管者应当分离;财产保管者与业务经办者应当分离;经济业务的授权批准者与检查者应当分离。该控制方法要求单位按照不相容职务相分离的原则, 合理设置会计及相关工作岗位, 明确各岗位的职责权限, 某些职务分别由两个或两个以上的工作人员担任, 形成相互制约的机制, 以避免或减少差错, 确保岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

(三) 货币资金的支付全部实行预算管理。

实行货币资金的预算制度, 对于完善企事业单位货币资金的管理, 有着举足轻重的作用。货币资金预算提供了控制企事业单位日常货币资金流动的主要依据, 也是评价各部门、各单位对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。目前, 水利部大部分直属单位都实行国库集中支付制度, 货币资金的支付全部实行预算管理, 只有纳入预算的项目, 才能支付货币资金。货币资金的预算制度, 增加了资金运行的透明度, 可充分利用资金, 从制度上、管理上防止挤占和挪用现象的产生。

(四) 建立与完善货币资金收入、支出、保管控制制度。

货币资金收入包括: (1) 每笔收款都要开票; (2) 要尽可能使用转账结算, 现金结算的款项应及时送存银行; (3) 要尽可能采用集中收款方式, 分散收款应及时送交单位出纳员; (4) 不得坐支销货款。

货币资金支出控制包括: (1) 每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核; (2) 出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据, 付款后, 须在付款凭证上加盖“付讫”章; (3) 各项支出都有预算或定额, 并严格执行。

保管控制包括: (1) 货币资金收付和保管只能由出纳员负责, 其他任何人员 (包括单位负责人) 非经单位领导集体特别授权, 不得接触货币资金; (2) 要严格执行库存现金限额; (3) 所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用, 一次复写, 作废的应加盖“作废”章后妥善保管。

参考文献

[1]周国高.目前仍需加强现金管理[J].经营管理, 2000.4.12.

货币资金的内部控制审计篇9

关键词：货币资金,内部控制,内部审计

一、加强货币资金内部控制的必要性

通俗地说, 货币资金就是钱, 就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。人们常戏说:“有什么不能有病, 没什么不能没钱。”钱的重要性可见一斑。钱的重要性不仅表现在“管用”、“好用”等使用价值上, 更表现在它内含的“价值”上, 即钱的取得饱含艰辛, 来之不易。单位的钱如果是自己的, 那是职工们用血汗赚取、积累的;如果是借别人的, 那是别人历尽千辛万苦挣来的。不言而喻, 不论是什么样的单位, 管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要, 也是义不容辞的责任和义务。

近年来, 与货币资金有关的腐败案件层出不穷。用公款炒股, 运用巨额资金在资本市场上买卖股票, 谋取个人私利者有之;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊者有之;在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私、捞取巨额回扣者有之。这些案件的发生, 往往因为单位缺乏最基本的资金内部会计控制, 货币资金收支管理混乱所致。凡此种种, 不胜枚举。剖析这些经济犯罪案例, 原因是多方面的, 但单位内部会计控制不健全、不完善、不到位, 管理和监督弱化, 是其中的一个重要原因。因此, 加强单位货币资金控制, 切实管好自己的钱袋子, 意义重大而任务紧迫。

二、货币资金内部控制的要求

(一) 保证严格实行内部牵制。每项经济业务处理的各个相关部分, 都由两个或两个以上的工作人员分别掌管, 相互制约, 以提高安全系数。如实行货币资金收支与记账岗位分离, 货币资金业务的经办人员与货币资金收支的审核人员分离等。

(二) 货币资金的收支必须有合法的原始凭证为依据, 它是保证经济业务真实可靠, 管理者做出正确经济决策的基础。在账务处理过程中财务人员应对收入、支出的原始凭证的合法性、真实性和合理性进行复核, 对于非法的、不合规的支出应拒绝办理。会计人员应根据经过审核签字的原始凭证编制记账凭证以保证经济业务的真实、准确。

(三) 货币资金的管理实行授权原则。指各级工作人员必须经过授权和审批才能对有关的经济业务进行处理, 加强各授权岗位和权限的监督, 以加强对货币资金流向和流量的控制, 减少财务风险。

(四) 序时逐笔进行会计记录。它是会计制度中及时性原则的体现。全部收支应及时、准确地入账, 严禁设立账外账、小金库。日记账必须序时逐笔登记, 做到日清月结;应及时掌握银行存款余额, 防止透支风险。

(五) 规范货币现金支付管理。按照支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的规定程序办理货币资金支付业务。要加强对支票的领用管理, 严格控制现金支票的使用范围和额度。

三、测试货币资金内部控制制度

货币资金管理的内部控制制度, 是否发挥作用, 还需要开展了解内控、检查内控执行、检查收付款凭证等测试工作。

(一) 了解内部控制。

通过询问、观察等调查手段收集必要的资料, 根据所了解的情况编制流程图或根据企业的实际情况编制货币资金内部控制制度表, 以便详细了解与描述企业货币资金内部控制制度。

(二) 检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。

一是检查书面文件控制。在业务处理过程中, 是否把企业对于经营管理的要求等制成书面文件、规章制度;在货币资金结算中, 为了保证业务安全完整, 是否对收、付款凭证进行编号, 同时对票据由专人负责保管;票据和结算业务发生时, 是否经主管人员同意并要求经办人签字。二是人员素质控制。检查财务人员资格证书、在审计过程中观察会计人员对会计制度、法规的熟练程度, 保证单位各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质与职业道德;根据单位具体情况进行岗位轮换, 从而保证业务工作的质量。三是授权控制。包括检查款项的收支是否按规定的程序和权限办理, 通过审阅凭证检查经手人和账务处理人是否合规。四是分工控制。检查出纳与会计的职责是否严格分离, 有无会计代出纳保管现金, 登记现金日记账现象。五是安全性控制。检查是否存在出租出借银行账户的情况;货币资金和有价证券是否妥善保管, 是否定期盘点、核对;拨付所属资金、公司拨入资金核算内容是否与内部往来。

(三) 抽取并检查收款凭证。

检查是否存在与本单位无关收入, 查看原始凭证的单位名称是否正确;通过核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符, 库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确、收款凭证与银行对账单是否相符等, 检查收款业务账务处理的及时性、准确性、完整性, 核对交款、转账等原始凭证的银行账号, 检查是否存在多头开户现象。

(四) 抽取并检查付款凭证。

通过检查是否存在与本单位无关支出, 原始凭证的单位名称是否正确;检查付款的授权批准手续是否符合规定, 如出纳人员复核了货币资金支付业务的原始凭证后是否取得结算凭证, 办理结算业务, 并加盖“付讫”戳记;原始凭证、付款凭证须经会计主管或授权稽核人员就其内容合法性、合理性、真实性逐一审核后, 并签字盖章才可据以登记入账。核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确, 核对付款凭证与银行对账单是否相符, 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致, 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等, 以确保款项支出的账证相符、账实相符。

(五) 其他程序。

一是抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;二是抽取一定期间的银行存款余额调节表, 查验其是否按月正确编制并经复核;三是评价货币资金的内部控制。

货币资金的内部控制探讨篇10

关键词：货币资金,内部控制,控制环境

货币资金是企业生存与发展的基础, 货币资金管理的关键在于把握以下几个环节:严格内部控制制度, 实行职责分工;遵守结算要求, 实行交易分开;及时核对账实, 实施内部稽核;杜绝舞弊行为, 实施定期轮岗制度。建立健全货币资金的内部控制制度是货币资金管理的关键, 因此必须首先做好货币资金的内部控制, 才能保证货币资金管理的经营目标等一系列目标的实现。

一、创建良好的货币资金内部控制环境

货币资金内部控制环境是指对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果, 影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素:

(一) 企业管理者。

企业管理者是货币资金内部控制环境中的决定性因素, 特别在推行企业领导个人负责制的情况下, 管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此从企业管理层开始就应该熟知货币资金的各项管理规定, 这样才能让企业从根本上杜绝资金使用方面的隐患。

(二) 员工的职业道德和业务素质。

一是企业应实行不相容职务、岗位分离的制度。遵循互相制约、权力分割、稽核对证等原则, 关键岗位的设置要体现不相容职务分离原则, 使不同岗位真正起到相互制约、相互监督的作用。在内部控制每个环节中, 使各岗位都处于相互牵制和制约之中, 单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动没有完全的处理权, 必须经过不相容的其他部门或人员的验证、核对和制约。如果将相关联的职务集中于一个人身上, 就会增加发生差错和舞弊的可能性, 或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性, 由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。二是企业应制定规范的员工行为守则和书面政策声明, 并传达到全体员工, 做到人人遵纪守法、诚实守信。企业提供职业道德操守方面的指导和培训, 使全体员工养成守法纪、讲诚信的意识, 在一般和特定环境下都能够做出正确的判断并采取恰当的行为。

(三) 内部审计。

内部审计是企业自我评价的一种活动, 内部审计可协助管理层监督控制措施和程序的有效性, 能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

二、建立健全货币资金内部控制目标

(一) 货币资金的合法性。

即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规, 手续是否齐备;对经济业务采取一系列措施和方法, 建立一套符合实际情况的资金收支业务流程, 以保证会计记录的真实性、完整性和正确性, 同时, 也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。

(二) 货币资金的完整性。

即检查企业收到的货币是否已全部入账, 企业通过与结算中心确认各项收入, 预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

(三) 货币资金的安全性。

这是货币资金的最基础控制目标。通过良好的内部控制, 确保企业库存现金安全, 预防被盗窃、诈骗和挪用, 企业通过POS划款的方式在一定程度上保证了资金的安全性。

(四) 货币资金的效益性。

即合理调度货币资金, 加速货币资金的周转, 不断提高资金的利用效率, 使其发挥最大的效益。

三、不断完善货币资金内部控制环节

(一) 银行对账单控制。

银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对, 以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表, 可以发现未达账项, 分析其原因, 发现其是否存在错弊。

(二) 往来账核对控制。

往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额, 及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为, 以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款, 了解是否有收回款项不入账的情况。

(三) 货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行存款、其他货币资金, 由于应收、应付票据的变现能力较强, 故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金实行钱、账分管的原则。货币资金安全性控制方法一般有以下几种:

1.账实盘点控制。

账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点, 以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点, 但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好, 不定期盘点的主要特点就是突击性强, 经常性的突击盘点, 会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力, 增强会计人员的责任感。企业出纳人员应每天进行库存现金盘点, 填写账面余额及商务卡余额, 做到账实相符, 盘点表由出纳与会计人员签字。严格杜绝挪用公款等不良行为的发生, 保证货币资金的安全完整。

2.库存限额控制。

库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额, 超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户, 这是企业保证货币资金安全的有效措施。

3.岗位分离, 实行钱、账分管的原则。

比如, 货币资金收支与记账分离 (即出纳不得登记日记账) , 货币资金收支与编制记账凭证分离 (即出纳不得编制记账凭证) , 空白支票与印章保管分离, 银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。现金、银行存款和其他货币资金应由专职的出纳人员负责保管, 出纳人员不得兼做会计记录工作和核对工作。

4.加强对会计人员的法制教育, 提高会计人员的业务水平。

浅论货币资金的内部控制篇11

关键词：货币资金；经营管理；内部控制

货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金三部分内容，是企业进行生产经营活动不可或缺的条件。由于其具有同其他经营活动的广泛联系性，大多数贪污、挪用公款等违法行为与货币资金都有着密切的联系。因此，加强货币资金的内部控制，是完善企业内部经营管理，确保经营活动合法有效的关键环节，具有十分重要的现实意义。

一、货币资金内部控制的目标及环境

1.货币资金内部控制目标

货币资金内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点，概括而言，包括货币资金的合法性、安全性、完整性和效益性。

2.货币资金内部控制环境

货币资金的内部控制环境是指影响货币资金内部控制建立和实施的重要因素的统称，是实施内部控制的基础。控制环境的好坏直接决定着单位内部控制能否实施及实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1)单位整体的风险管理。包括单位整体的风险意识和风险管理理念，是否采取风险回避、风险降低等风险应对措施，这些都直接影响着货币资金内部控制的执行效果。

(2)管理决策者。如管理决策者的道德、经验和才干，对经营管理重大决策的参与和监督力度等职能的发挥情况。

(3)员工的职业道德和工作的胜任能力。由于与货币资金相关的各个岗位都处于相互牵制和制约之中，任何一个岗位的工作人员出现纰漏均有可能导致内控失效。

(4)权力和职责的分配。如，应建立严格的授权批准制度，严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务，同时通过实行内部审计等活动，及时发现内控的漏洞和薄弱环节。

除此之外，影响货币资金内部控制环境的因素还有组织控制、管理控制等等。

二、货币资金管理中常见的错弊行为

1.以公转私，挪用资金。主要指相关人员利用职务之便或勾结串通，违反国家法律法规和单位制度的规定，擅自挪用资金，最终达到公款私用、公款私存的目的。如，出纳人员采用虚写、涂改、截留等手段，将收入不及时入账或不入账；会计人员利用职务之便，将公款私存，从而达到非法侵吞公款或长期占有公款的目的；更有甚者，相关岗位人员上下勾结，截留非正常所得或收付银行存款时在账户上收付两方均不入账等。

2.无证无账，白条抵库。主要表现为出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是将现金占为已有。白条抵库则是指单位相关人员用不符合制度的凭证顶替现金，造成资金相关账户账实不符，给单位的经济利益造成严重的损害。

3.虚开发票，虚构内容。这种情况表现为相关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、资金等，将多支出的现金据为已有。

4.私自转让，出借支票。主要指会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

5.撕毁票据，盗用凭证。表现为会计人员或出纳人员对收入现金的票据乘机撕毁，从而将票据私吞。或用盗用的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。

6.初取末存，违规借款。是指出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再将所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额与银行存款日记账的期末余额相符，从而达到掩人耳目的目的。

7.出借账号，多头开户。这种情况主要是会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本单位开设的银行账户办理付款、转账业务，从中捞取私利。

三、货币资金错弊行为的原因分析

货币资金在管理中之所以错弊行为频出，究其原因是多数单位没有一个健全有效的内控框架，没有建立符合现代经营管理理念的内控体系。只有建立一套完整有效的内部控制体系，对货币资金流转过程中的各个环节进行事前预防、事中监控和事后评价，才能最大限度地减少货币资金的错弊行为。

四、加强货币资金内部控制的有效途径

针对货币资金管理中存在的诸多问题，我们认识到建立健全内部控制时，要以货币资金的控制目标和控制环境为出发点，在遵循“严格职责分工、实行交易分离、实施内部稽核、加强外部监督”的原则下，真正探索出加强货币资金内部控制的有效途径。

1.建立货币资金的人员素质控制制度

财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到内部会计控制制度的执行效果。只有提高会计人员的综合素质，才能防患于未然，保证内部控制的执行效果。首先要加强会计人员的职业道德建设。在应聘会计人员时就要对其思想品行、道德修养方面进行重点把关，慎用有“污点”的人员。在后续教育中，要突出道德水平教育，提高相关岗位人员的自身修养和自律能力，使其具备良好的职业道德，能够忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正。其次是提高业务胜任能力。结合单位自身实际，通过上岗培训、在职人员继续教育等渠道，使财会人员具备相应的知识结构，保证经手业务的高质高效。

2.建立货币资金的授权审批控制制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.建立货币资金的岗位分工控制制度

岗位分工的前提是建立崗位责任制，确保不相容的岗位互相分离、制约和监督，以避免及减少差错及舞弊情况。岗位分工控制制度的宗旨是不得由一个人办理货币资金业务的全过程。在具体运作中，岗位分工控制融汇贯通于货币资金业务的全过程，包括经济业务的授权者与执行者相互分离；审核者与执行者相互分离；记录者与执行者相互分离；资产保管者与记录者和报告者相互分离；总分类账和明细分类账及日记账的记录者相互分离等等。

4.建立货币资金的收支业务控制制度

企业货币资金收支业务涉及的范围非常广泛，由于业务各有不同，运行各有特点，因此单位必须根据自身的业务特点制定相应的货币资金收支业务控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。

5.建立银行预留印鉴的控制制度

财务专用章应由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章在使用时必须严格履行签字或盖章手续，每一次使用印章都应作相应记录，不使用印章时必须与支票签发设备分开存放。

6.建立货币资金的备用金控制制度

备用金是指各类经济组织拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理必须建立一个规范的申请、批准程序。对批准使用备用金的部门必须根据需要事先核定一个科学合理的金额，并实行定额管理。在日常管理中，备用金执行现金管理制度，由专人管理，接受独立财会或审计部门的清查盘点，同时执行审查入帐制度。

7.建立货币资金的监督检查控制制度

监督检查内容包括货币资金业务是否存在不相容职务混岗现象，是否存在越权审批行为，票据的购买、领用、保管手续是否存在漏洞，印章管理是否符合规定等等。检查时采取定期和不定期核查交叉进行，对检查中发现的内部控制薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。

论货币资金的内部控制篇12

1 货币资金内部控制存在的问题

1.1 货币资金内部控制环境有待改善

货币资金内部控制环境, 是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称, 其中包括外部环境和内部环境。企业的外部环境包括国家出台的各种相关法律、法规、政策。

企业货币资金内部控制的内部环境包括以下三个方面:

(1) 管理者滥用职权

有些企业领导或主管人员视货币资金的内控制度如无物, 凌驾于内控制度之上, 导致整个制度失去作用。

(2) 财务人员的职业道德和业务素质不高

某些会计人员不能正确履行自己的职能, 放弃了职业操守, 滥用职权、蓄意营私舞弊, 容易导致企业财务信息失实, 出现挪用、转移、隐瞒企业资产等贪污舞弊行为, 使企业产生巨大的经济损失。

(3) 缺乏内部审计、稽核

大多企业对管理层的内部审计力度弱, 致使管理层职责、权限不明确。

1.2 货币资金内部控制制度有待完善

有些企业并未设置相关的内部控制制度。缺乏授权审批制度, 报销发票无经办人、无审核人签字、无领导审批, 其随意性较大;缺乏内部银行控制制度, 对资金在内部的调动、往来, 及资金的流量、流向不清楚, 无法保证资金的安全性;缺乏对财产的保护控制制度, 企业的资产时常发生被盗、挪用等不安全事件。

1.3 货币资金的内部控制执行效果欠佳

出纳工作与会计工作的分工和制衡是最基本的货币资金内部控制措施, 但在实际的业务流程中, 出纳与会计的分工执行存在许多问题。首先没有经过会计审核的状况下出纳就办理款项支出, 其次出纳随意加盖印鉴的现象经常发生, 第三未按规定进行定期轮岗。

2 提高货币资金内部控制水平的对策

2.1 创造良好的货币资金内部控制环境

(1) 相关领导干部应该树立良好的观念

企业领导和主管人员要建立正确的法治意识, 努力专研、学习内部控制的理论, 做到“依法办事, 按章办事”。

(2) 提高财务人员素质

财务人员自身素质在货币资金的内部控制的实行中占重要地位。企业应鼓励会计人员积极参加各种教育, 多加强对相关知识的学习, 不断提高自身业务水平。

(3) 健全内部审计机构加强内部审计

企业货币资金内部审计工作是对货币资金业务不相容职务混岗的现象进行检查、查处, 审查在管理和核算货币资金的过程中的收付凭证, 另外还要审查货币资金授权批准制度执行的情况, 所有货币资金业务的收付是否都经过了会计人员的审核、手续是否完备、内容是否合理合法、金额是否正确。

2.2 建立健全货币资金的内部控制制度

建立和完善内控制度以及良好执行是货币资金内部控制的关键。为了实现货币资金的内控目标, 企业应从以下六个方面建立和完善货币资金的内部控制制度:

(1) 实行岗位分工制度

企业为了明确各个部门和不同职位的职责与权限, 就应建立相应的岗位责任制, 确保办理货币资金业务的工作人员不相容岗位的分离和相互制约、监督, 督促财务部门对涉及货币资金的业务人员和管理人员进行定期轮岗管理, 让相关的业务人员相互监督、相互牵制。

(2) 坚持预算控制制度

资金预算编制与货币资金业务核算分别由不同的工作人员进行, 不得相互传递信息, 影响资金结果的可靠性。企业资金预算编制完毕后, 相应的企业领导或主管人员应定期对实际生产经营中的现金收支的结算和预算编制的同期结果进行对比分析。

(3) 坚持授权批准制度

企业应当建立和完善货币资金的授权审批制度。

1) 企业每笔货币资金的收入由会计先进行审核, 审核无误后签收, 最后登记入账并制单, 实行科目负责制, 在会计人员确认无误后交给出纳人员, 由出纳人员进行现金的办理、银行款项的手续。会计人员应该和相关的收款部门在月末进行核对, 核对收款实际情况。

2) 企业每笔货币资金的支出由经办人员先办理相关的付款凭证, 再由相关的部门主管进行审查批准, 然后由企业的财务主管或单位领导审查批准, 接着由会计科目的负责人进行审查批准, 最后再交由出纳人员进行付款业务的办理, 实行授权批准制。

(4) 实行内部稽核制度

企业实行内部稽核制度, 才能够在货币资金的使用过程及时地发现问题并采取相应的措施进行纠正。监督检查有关的岗位设置情况以及人员匹配情况, 进行定期或者不定期的监督检查, 看看有无不相容岗位混岗的现象存在;对授权批准的状况进行监督检查, 看看有无超出权限审批的行为存在;对印鉴的保管状况进行监督检查, 看看有无一人保管全部印鉴的行为存在;对票据的保管状况进行监督检查, 看看票据的管理有无漏洞存在。

(5) 实行财产保护控制制度

如何确保企业的财产安全, 企业可以对现金、支票等高危资产限制其直接接触的人员, 定期对现金、存货进行盘点, 定期清查财产账簿的登记, 从而保证账账相符、账实相符, 建立完善的定期清查制度和财产日常管理制度, 进行财产保护控制制度。

2.3 严格货币资金内部控制的执行

(1) 建立合理的组织结构

(2) 围绕经营活动流程强化控制和监督

确保货币资金在企业的完整与完整、合法与效益, 是企业货币资金内部控制的首要任务。企业可以从以下三个方面对货币资金进行控制:

1) 企业应加强对货币资金收入业务流程的管理和控制。包括以下内容:经办业务的人员和进行收款的人员工作岗位要相分离, 为了保证经济业务的金额和收款的金额正确, 应该由会计业务的稽核人员先进行核对。

2) 企业应加强货币资金支出业务流程的管理和控制。应该控制好以下内容:各个企业部门或者个人需要使用货币资金时, 要提交使用申请, 按不同的经济业务填写不同的自制申请表格, 表格应该具备的内容有资金的申请日期、资金的使用用途及性质、资金的数额、资金的使用方式等, 最后需要随附相关的证明或者合同。

3) 企业还要加强银行存款缴存业务控制。会计主管还应对企业银行存款进行监督检查, 每月至少一次, 以保障企业银行存款日记账余额与银行存款对账单余额的真实与准确, 保护银行存款的安全与完整。企业还需进行定期核对往来账目, 可以及时的了解和掌握货币资金的动态。

参考文献

[1]张喜东.论货币资金内部控制[J].合作经济与科技, 2011, (1) :105-106.

[2]史芳丽.浅析企业货币资金内部控制[J].企业导报, 2011, (11) :14.