企业货币资金控制

企业货币资金控制（共12篇）

企业货币资金控制 篇1

现阶段随着企业规模的不断扩大, 企业内部结构日趋复杂化, 企业内部结构的增多会直接影响到对下属部门管理和监控的效率和力度。在企业发展壮大的过程中, 企业的货币资金如果控制不好, 就容易出现企业资金监控不严, 甚至会出现企业货币资金失控的现象。这样就大大的增加了企业的货币资金风险, 严重的影响到了企业的正常生产运营。如果企业没有建立一个科学合理货币资金管理体系, 容易造成企业货币资金风险, 企业的货币资金一旦出现问题, 就会对企业的稳定发展造成巨大的影响。

一、企业货币资金控制管理重要性和原则分析

近年来关于企业货币资金管理出现问题现象不断的发生, 挪用公款、贷款秩序混乱、收取回扣等现象时有发生, 通过对这些资金问题的分析, 发现这些问题的存在都有一个共同的原因, 那就是企业的货币资金管理体系不完善和不合理。因此需要根据形势的变化, 不断的建立和完善企业货币资金控制管理体系, 有效的降低企业货币资金管理的风险, 最大限度的保护企业财产不受损失, 通过加强企业货币资金管理可以有效保护企业的资金安全, 完善的规章制度可以保证企业各项货币资金管理活动都在可控的范围内, 通过制度的约束来规范企业货币资金管理人员的行为, 避免人为的作用给企业的货币资金带来风险。其次加强企业货币资金管理还可以提高企业资金管理的效率, 保证了企业货币资金管理能够按照计划和目标进行, 有效的提高企业货币资金运作的效率。最后加强企业货币资金管理还可以提高企业资金的收益, 通过对企业货币资金的统一控制管理, 避免企业货币资金浪费的现象。企业货币资金控制管理首要原则就是要符合国家相关的法律法规, 保证企业的货币资金在合法的前提下, 再根据企业的实际情况, 进行相应的货币资金管理。企业货币资金管理要有目标性, 在货币资金管理的过程中, 要制定出相应的货币资金管理目标, 有了目标才能更好的完成企业的货币资金管理工作。企业货币资金管理要具有全面性, 企业货币资金管理要涉及到企业生产经营的每个过程, 对企业生产经营的全过程进行有效的资金管理, 同时也需要企业全体员工的参与, 提高企业货币管理的力度。企业货币资金管理也要注意适用性的原则, 不同的企业规模、业务范围、组成结构都各不相同, 企业的经营管理理念和制度也不相同, 因此需要结合企业的实际情况, 制定适用于本企业的货币资金管理体系, 从而能够真正的发挥作用。同时企业的货币资金管理要注意有效性, 货币资金管理的方法和制度要真正的贯彻执行到位, 充分的发挥货币资金管理的作用。最后企业货币资金管理工作要注意管理的效益, 货币资金的管理就是为了更好的促进企业的发展, 提升企业的效益。如果在实际的操作中, 不能够根据实际的条件, 紧张货币资金控制管理灵活的执行和控制, 容易影响到企业正常的工作秩序, 这样就起不到货币资金管理应有的作用, 在这种情况下, 就需要及时的调整企业货币资金管理的策略和方法, 从而能够适应企业的发展, 提升企业的效益。

二、提升企业货币资金控制管理水平的措施

提升企业货币资金控制管理水平, 需要不断的完善企业的内部结构, 企业可以根据自身生产经营的特点, 建立相应的内部管理体系, 在公司运作的过程中坚持资产所有者和经营者权利的分离, 明确各部门和人员的职责, 而且要建立相应的监督管理制度, 各部门之间可以相互约束, 相互监督, 提高企业货币资金控制管理的效率。根据企业货币管理人员职责的不同, 确定各管理人员相对独立的职责, 尽量避免职责的相互交叉。在企业货币资金的收入和支付过程中, 要保存最初的凭证, 尽量的避免私人账户之间的结算, 优先采用公对公的结算模式, 对于交易剩余的资金要及时交付到银行中。在企业货币资金支付方面要建立严格的支付审批程序, 并且要严格的按照企业的规章制度, 针对不同支付金额, 确定相应级别的审批程序, 只有当货币资金支付资料齐全时, 才能进行支付, 在审批的过程中严禁越权审批。为了降低企业的货币资金风险, 应当严格执行企业的货币资金管理制度, 只有企业的出纳和特批人员才能够接触到企业的货币资金, 并且定期的开展检查和审核, 降低企业的货币资金风险。实践已经证明, 大多数监督管理制度做的好的企业, 财务控制管理的水平都较高, 因此要建立完善的资金货币监督管理制度, 充分的发挥企业内部、社会等各部门的监督, 真正的将企业的货币资金管理落实到位。同时要加强企业货币资金控制管理人员的业务素质, 不断的优化企业货币资金管理的用人机制, 保证货币资金工作人员能够胜任本职工作, 由于企业货币资金管理的责任重大, 一旦出现问题将会出现严重损失, 所以对于不能够胜任工作的人员要及时进行岗位的调换后者辞退。为了提高企业货币资金管理的有效性, 实行岗位的轮换制度, 通过岗位轮换可以做好各人员的监督工作。企业文化是企业的发展的精神力量, 在推动企业发展过程中发挥着重要的作用, 健康向上的企业文化可以提升全体员工工作的积极性和热情, 同时激励员工奋发向上, 因此需要加强企业的文化建设, 从而保证企业货币资金控制管理的顺利开展。

三、结束语

企业货币资金管理是保证企业资金安全, 降低企业资金风险的重要途径。货币资金安全是企业生产和发展的保障, 因此需要不断的完善企业货币资金控制体系, 提升企业抵御经风险的能力。文章分析了企业货币资金控制管理重要性和原则, 提出了通过建立内部管理体系, 完善监督管理制度, 建立严格的货币资金支付审批程序, 加强企业文化建设等措施, 提高了企业货币资金控制管理水平, 降低了企业的货币资金风险, 促进了企业的稳定发展。

摘要：在企业资金管理中, 货币资金管理是资金管理的基础, 随着市场经济的发展, 企业面临的竞争越来越激烈, 企业内外部环境随时发生着变化, 因此需要加强企业的货币资金管理, 保证企业货币资金的安全, 提升企业的市场竞争力。货币资金是企业生产和发展的保障, 因此需要建立完善的企业货币资金控制体系, 提升企业抵御经营风险的能力。文章通过调研分析了企业货币资金管理的重要性, 并且提出了加强企业货币资金控制管理的方法, 通过研究提升了企业货币资金的安全性。

关键词：货币资金,控制管理,体系,企业,方法

参考文献

[1]肖泰敏, 梁晓蓬.浅谈集团公司货币资金内部控制[J].煤炭经济研究, 2002 (1)

企业货币资金控制 篇2

货币资金是企业资产的重要组成部分，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础，任何企业要进行生产经营活动，都必须持有货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金的周转速度和使用效益，具有重要意义。

一、企业货币资金内部控制中存在的问题

所谓货币资金控制，是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。我国企业货币资金内部控制中存在的问题主要有：

(一)现金收支业务中的常见错误。(1)将备用金作为现金核算。备用金的拨付虽然通过“现金”科目，但备用金不是现金，在会计核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能与现金混淆。(2)处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。实务工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，容易出现错误。例如，从银行存款提取现金，既要填制现金收款凭证，又要填制银行付款凭证，造成重复，影响到记账的准确性。(3)存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和支出。(4)存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。(5)存在白条抵库的现象，造成盘点现金时账面现金金额与保险柜金额不符。

(二)现金收支处理的常见漏洞。(1)少列收入金额，多列支出金额，故意少计现金收入日记账合计数，或者故意多计现金支出日记账合计数，将多余的现金占为己有。主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员不应既登记日记账，又登记明细账和总账。(2)涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。(3)撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有;或用盗取发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。这主要是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力。(4)利用钱账兼管的机会贪污 现金。(5)无证无账。无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有。(6)虚构支出业务内容。虚列工资、补贴等，将报销的现金占为己有。这主要是未能坚持办理经济业务事项不得由一人负责全过程的原则，薪金支付单等未经单位人劳部门编制和审核，会计稽核人员未能真正发挥作用。(7)票据头尾不一。出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。这主要是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离、单位内部牵制制度失效造成的。(8)挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。(9)添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，以达到贪污现金的目的。主要原因是会计稽核人员未履行职责。

(三)银行存款业务处理的常见错误有：(1)未定期与银行对账单进行核对，不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。(2)编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。(3)没有按规定填制银行结算凭证，或填制内容不完备。

(四)银行业务中易出现的漏洞：(1)擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。(2)公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。(3)多头开户，截留公款。会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴保管岗和货币资金收款岗未分开。(4)转账 。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。其主要原因是债权债务岗和货币资金岗发生了混岗。(5)私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。这主要是会计人员保管了支付事项所需的全部印章造成的。(6)出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。(7)涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是负责银行存款收付业务的人员和负责调节银行存款对账单人员的职责未分开。(8)恶意串通支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通供应商，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单(验收单)，将购物票款转至供应商，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符，账实相符。(9)“初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以达到挪用资金的目的。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

二、货币资金内部控制的要点与监控方法

针对货币资金管理中容易出现的错误和存在的漏洞，单位应从以下几个环节加强、完善货币资金内部控制：

(一)货币资金业务不相容职务分离控制。货币资金业务内部控制的基本要求是钱账分管，经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督，

(1)货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他岗位人员不得接触未经支付的货币资金。(2)规模较大的企业，出纳人员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿，现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他岗位人员担任。(3)负责登记应付款项账的人员，不能同时负责现金支出账的登记工作。(4)保管支票簿的人员，不能同时负责登记现金支出账和调整银行存款账的工作。(5)负责调整银行存款账的人员应与负责登记银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的人员分离。(6)负责货币资金支出审批的人员应同出纳人员、支票保管员和记账员分离。

(二)资金预算控制。编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确，会影响企业货币资金的流转和货币资金的利用效益，甚至会影响企业的生产经营。因此，企业应加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完成后，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，并对重大差异逐日进行分析。

(三)库存现金控制。企业的库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未送存的现金应集中存放在保险箱内，一般不得坐支现金收入，做到库存现金“日清月结”。主管部门和负责人应定期和不定期进行现金清查，包括每日终了前进行的现金账款核对和定期或不定期的现金盘点核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等现象。现金清查结束后，应编制“现金盘点报告单”，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应予以及时纠正，对于超限额留存的现金，要及时送存银行，如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。

(四)银行存款控制。(1)银行存款账户的开设和终止需有正式的批准手续，以防止有人利用开设银行户为个人谋取私利。(2)负责核对银行对账单和银行存款账面余额的人员，不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。(3)应加强与货币资金相关的票据管理，明确相关人员在各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责、权限和程序，并设立专门的登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。(4)负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并将银行存款账与银行对账单进行核对、调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，还应检查票据的签署和背书。(5)为保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款明细账目。进行银行存款清查时，应将企业银行存款日记账与其开户银行转来的对账单逐笔核对，如发现双方记录不一致，应及时查找原因。属于记账差错的，应立即更正;属于因凭证传送存在时间差，一方已登记入账，另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，银行存款余额是企业可动用的银行存款数额。

(五)备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度，并加以控制。其基本要点是：(1)确定备用金的范围和定额。备用金的范围和定额应根据企业的实际情况来确定，在通常情况下，除工资备用金外，其他备用金定额不能过大。任何超过备用金定额的现金支出，都应事先取得特定的审批，并在一般现金中支付，而不在备用金中支付。(2)确定备用金的保管人。每项备用金都需由专人保管，备用金保管人不能同时负责备用金、现金收入、现金支出的审批，也不能负责该项备用金的补充和支付记录。(3)备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实，并由内部审计人员或其他与该项备用金相对独立的人员不定期清点备用金。(4)当备用金金额在规定数额以下，备用金保管人可将支付凭证交会计部门核对，补充备用金。(5)为备用金使用人在银行开设备用金专户，定期将各备用金余额期与控制该备用金的总账余额进行核对。

(六)财务印章控制。单位应加强财务印章的管理：(1)财务专用印章应分别由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以免舞弊。(2)需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。(3)保护印章的安全。每一次印章使用都应作记录，印章必须与支票分开。

三、货币资金的控制流程

(一)现金收支的控制。企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度加强现金管理，接受银行监督。财会部门为企业现金管理的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务，企业非出纳人员不能经管现金收支业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。现金控制的具体流程应为：授予权限、制取凭证、审签凭证、审核凭证、编制凭证、收付现金、复核凭证、登记日记账、登记明细账、登记总账、盘点现金、送存银行、核对账簿、清查库存。现金控制的要点着重有：审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查。在现金内部控制系统各控制点中，“审批”、“核对”和“清查”最为重要。由业务部门进行原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，是控制的第一关;由财会部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，是及时发现现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用;由清查小组进行库存现金清查，可以保护现金安全完整，是保护现金实物安全完整的最后一环节。

企业货币资金的内部控制分析 篇3

关键词：货币资金；内部控制；健全；监督

货币资金其实是企业可以正常运转的资产之一，也是企业得以发展与生存的基础条件之一。作为流动性最强的资产之一，货币资金如果发生了管理不当，或者是被挤占、挪用、短缺、丢失现象，那就会给企业造成很大的资金浪费，也会给企业的实力造成很大的削弱，甚至会给企业未来的发展造成很大的负面影响。所以，货币资金的管理对于企业的生产与经营都是很重要的，只有保证对货币资金内部控制的正确性才能实现企业的经营目标，这对于企业的发展有着非常重要的意义。

一、货币资金的内部控制目标

企业资产的重要组成部分之一就是货币资金，也是在资金循环周转中停留在货币形态的资金，可以根据存放地点与用途的不同进行分类，大致分成了现金、银行存款以及其他货币资金。货币资金存在于企业的整个生产与经营的过程之中，在企业内部控制工作中一个重要的组成部分就是货币资金的内部控制。

对于货币资金的内部控制，其主要目标是企业管理当局可以建立一个较为健全的货币资金内部控制，主要有四个根本出发点，分别是：（1）安全性。可以确保资金的安全，防止被挪用、诈骗和盗窃。（2）完整性。对于收到的货币，要全部入账，防止私设金库等行为违法的侵占企业收入等现象出现。（3）合法性。对于货币资金的取得与使用，要符合国家相关法律与法规的政策要求，确保手续齐备。（4）效益性。保证货币资金的合理调度，尽量的发挥出其最大效益。

二、企业货币资金内部控制中的问题

在现阶段，我国很多的企业对于资金内部控制的重要性都是忽略的状态，这就使得资金或者银行贷款等货币资金出现很多的漏洞，有的甚至出现了舞弊的行为。

1.银行收支管理漏洞

私自提现的现象市场发生。会计、出纳等私自签发现金支票后者是私自涂改银行的对账单，将其占为己有。还有就是将公款私存。经办人员把公款转进了自己私自设置的银行户头，从而实现了长期占有公款的目的以及侵吞公款利息的目的。

2.现金收支管理漏洞

更改凭证的金额。在经办的时候，相关工作人员利用凭证上面的漏洞，将现金支出原始凭证上的金额私自涂改，甚至涂改发票，虚构其内容，将相应的款项贪污。还有无证对账。有的人员在收入现金的时候，不给付款方开具发票或者是收据，同时也不记账也不报账，就将款项私自的占有。还有的是盗用凭证，有的出纳或者会计，盗取公司的发票，重复向客户开具发票，或者是收货款，私藏现金。

3.对问题出现原因的分析

货币资金内部控制存在上述的一些问题，其原因有很多，内部控制主要是为了可以更好的实现经营与管理的目标，目前有的企业就是因为对于内部控制这方面的认识不够，在相应规范化操作中没有形成一个健全的秩序，知识很多的制度在企业内部多数为一纸空文，甚至是有的企业不能很好的执行内部牵制制度，使得企业的内部出现这样或者那样的漏洞。

当前在我国，很多的会计从业人员在工作中都普遍存在信息失真的问题，使得在一些企业中出现任意聘用会计人员的现象时有出现，最终导致账目无法查证以及账目不符等现象出现，这正是内部控制的先天不足的原因之一。

三、内部控制的设计

在企业中，对于货币内部控制的设计工作，要遵循以下的几个基本原则。企业要全面的分析和梳理资金业务中的不相容职务，实行相应的分离政策，使得各部门工作人员各司其职，相互制约。企业要根据常规授权或者是特别授权的有关规定，明确各个岗位之间的工作权限与范围，分配好承担责任的范围。企业要严格的按照国家的有关规定实行统一的会计准则制度，加强基础工作建设，明确工作程序，保证会计资料的真实性与完整性。与此同时，还有设置专门的机构，配备相应的专业人员。对于货币资金等财产的管理，企业要定期的清查与记录，对于实物要进行妥善的保管，定期的检查与核实，保证财产的安全，同时要严格的限制其他人员接触财产。针对一些具体的方面要采取具体的措施。总而言之，在针对具体的问题时，要根据企业自身的条件，建立一个完善的内控制度，同时形成一个良性的循环，保证企业货币资金的安全内控。

四、总结

现在，随着我国的不断发展，已经融入了世界经济环境中去，因此伴随着的就是市场竞争的更加激烈，随着加大的还有企业的生存压力，因此企业的内部控制也要加强，对于货币资金的内部控制更是如此，因为对其的完善已经成为了企业得以生存的需要。因此企业必须要加强对自我的检查、制约和调节的工作，有效的规避经营中的风险问题，及时并尽快的形成一个适合企业自身发展需要的内部控制体制，这样才能保证企业的经营管理水平不断提高，才能在当今市场竞争如此激烈的环境中保证企业可以更加健康的发展。总而言之，企业只有形成了一套完善的货币资金内部控制制度，才能更好的适应市场的发展。

参考文献：

[1]吕淑娟 田秀琴：浅析企业货币资金内部控制[J].商业经济，2009，（05）：53-54.

浅析企业货币资金内部控制 篇4

一、货币资金内部控制目标

货币资金是企业资产的重要组成部分, 是指在资金循环周转中停留在货币形态的资金, 按用途和存放地点的不同, 分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金存在于企业的整个生产经营过程中, 其内部控制工作是企业内部控制工作的重要组成部分。

货币资金的内部控制目标是企业管理当局建立健全货币资金内部控制的根本出发点, 其有四点:一是安全性。确保企业货币资金安全, 预防被盗窃、诈骗和挪用。二是完整性。收到的货币是否已全部入账, 预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。三是合法性。货币资金的取得、使用是否符合国家法律法规, 手续是否齐备。四是效益性。即合理调度货币资金, 使其发挥最大的效益。

二、目前企业货币资金内部控制中的漏洞

目前, 由于部分企业管理水平不高, 货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的漏洞, 主要包括现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。

(一) 现金收支业务管理存在的漏洞

1. 更改凭证金额, 虚构报账内容。

经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞, 趁机更改发票、收据上的金额, 贪污相应款项, 或通过添加和虚构经济业务内容和金额, 将现金占为己有。

2. 收款不开任何凭据。

财务人员利用经手现金收入的机会, 在收入现金时既不给付款方出具收据或发票, 也不报账和记账, 并将现金据为己有。

3. 票据“头尾”不一。经办人员在套写票据时将复写

纸的下面放置废纸, 利用假复写的方法, 使票据记账联和存根联金额不一致, 造成收多报少或支少报多, 贪污差额款。

4. 销毁票据、盗用发票。

财务人员销毁现金收入的票据, 从而将票款私吞, 或用盗取的发票向客户开票, 重复收款或报销。

5. 错记金额, 贪污现金。

出纳员除登记日记账外, 还兼登记明细账和总账, 在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错, 表现为少计收入、多计支出, 从而将多余的现金据为己有。

6. 现金、支票收入对冲。

财务人员在收到现金后不及时存入银行, 在收到相同金额的支票时把支票存入银行, 最后把现金收入的记账联和支票的进账单一起入账, 而支票收入的记账联不入账, 现金则挪用。

7. 虚开发票, 虚构内容。

财务或经办人员与外部人员串通, 在购物时虚开发票, 或在做账时虚列工资、奖金等, 将多支出的现金据为己有。

8. 公款私用, 挪用现金。

出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法, 未将当天应该送交银行的销货款等及时入账, 挪用后进行体外循环。

(二) 银行存款收支业务管理存在的漏洞

1. 私自提现、支票套物。

财务人员私自签发现金支票, 用于提现或购商品、物品, 不留存根, 不记账, 将所提现金或所购商品、物品据为己有。

2. 涂改银行对账单。

出纳人员私自提现, 然后涂改银行对账单上的发生额, 使其与银行存款日记账上的金额相符, 以掩盖银行存款减少的事实。

3. 私自背书转让, 出借支票。

财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位, 或将支票借给他人用于结算, 允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务, 从中谋取私利。

4. 多头开户, 公款私存。

财务人员利用经管货币资金收支业务的便利, 私自利用企业印章在他行开设存款账户, 再以本单位更换开户行为由, 要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上, 从而达到截留公款的目的。或者待期末再存入单位账户, 将私存期间的利息据为己有。

5. 恶意串通, 支付虚开票款。

会计人员或其他有关人员串通商 (厂) 家, 根据开具的不实发票及填制虚假收料单 (验收单) , 将购物票款转至商 (厂) 家, 对方提款后私分。

6. 初取末存, 挪用资金。

出纳人员私盖印章, 于月初从银行账户上提取大额现金, 月末再把所欠窟窿补齐, 如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符, 以掩人耳目。

三、货币资金内部控制的设计

(一) 货币资金内部控制设计的总体原则

1. 不相容职务分离。

企业要全面系统地分析、梳理货币资金业务流程中所涉及的不相容职务, 实施相应的分离措施, 形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

2. 授权审批。

企业要根据常规授权和特别授权的规定, 明确货币资金业务各相关岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

3. 会计系统控制。

企业要严格执行国家统一的会计准则制度, 加强会计基础工作、明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 保证会计资料真实完整。并依法设置会计机构, 配备会计从业人员。

4. 财产保护控制。

企业要建立货币资金等财产的日常管理制度和定期清查制度, 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施, 确保财产安全, 并严格限制未经授权的人员接触和处置财产。

(二) 货币资金内部控制的具体设计

1. 具体职务分离措施。

职务分离的基本要求是实行钱账分管。一是出纳或收款员与开票员的职责要分离;二是货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理;三是现金日记账由出纳登记, 现金总账的登记工作须由其他职员担任;四是负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作, 负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作;五是保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账;六是负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离;七是货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。

2. 库存现金控制。

一是库存限额控制。企业核定每日库存现金余额, 超过库存限额的现金送存银行。二是实物隔离控制。企业应采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物, 同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施, 以确保货币资金实物安全。三是账实盘点控制。企业通过定期或不定期对货币资金进行盘点, 以确保资产安全。

3. 银行存款控制。

一是加强银行账户管理。对银行账户的开立、治理等要严格按照国家有关规定执行, 定期进行银行账户的清理或检查。二是重视与银行对账工作。企业与银行之间的对账, 每月至少核对一次。由负责银行往来账调节的专职人员直接从银行取得银行对账单, 并就银行存款日记账同银行对账单进行核对调节, 编制银行存款余额调节表。

4. 财务印章控制。

严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章, 印章在不使用时, 必须与支票分开存放。对保管印章的人员进行备案, 并对每一次使用都作记录。未经批准, 严禁在票据上签章。

5. 发票、收据控制。

企业要明确各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序, 在此基础上, 设计一岗位, 负责票据存根联与入账的记账联定期或不定期抽查核对工作。

6. 往来账核对控制。

为防止往来业务的虚假, 保证收付款的真实和及时, 应定期与对方核对往来账余额, 可以及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为。要特别注意对于已作坏账处理的应收账款, 了解是否有收回款项不入账的情况。

7. 财务人员任用控制。

人员素质高低, 决定了货币资金内部控制制度执行的效果。一是结合企业实际, 对货币资金相关岗位人员的素质作出具体规定, 主要包括思想品行、道德修养、业务技能、知识水平等;二是作好招聘、试用及继续教育等全程管理工作;三是建立定期轮岗制度, 既可提高工作能力, 还能使一些违法行为因工作交接暴露出来。

8. 内部审计工作控制。

企业应建立健全对货币资金业务的内部审计制度, 明确内审机构和人员的工作职责, 定期或不定期开展工作。针对内审发现的内部控制缺陷, 按照工作程序进行报告, 积极采取有效措施, 加以纠正和完善。

9. 实施外部专项审计。

按照《企业内部控制基本规范》要求, 企业可以聘请会计师事务所对货币资金内部控制的有效性进行专项审计, 发表审计意见。企业应充分利用审计结论, 关注企业货币资金中的主要风险点和高风险区域, 通过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险, 使风险管理贯穿并渗透于企业内部控制的全过程。

1 0. 内部控制披露制度。

企业应对自身内部控制 (其中包括货币资金内部控制) 进行全面深入的自我评价, 出具对外报告。企业可在财务情况说明书中披露本期有关内部控制制度的设置、取消和重大变更等相关事项。评估说明由此对内部控制组成部分的影响, 若上述事项引起企业的财务状况发生变化则应具体披露相关的项目和所涉及的金额, 提请财务报告使用者注意。

企业货币资金控制 篇5

货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金是企业资产中流动性最强﹑控制风险最高的一种资产, 加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。因此,加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

一、货币资金管理的要求：

（一）现金

现金是指企业财会部门所掌握的用于零星开支的库存现金。对于现金的管理应明确以下几点：

1、现金即库存现金，指企业金库的实有现金数，不包括拨付给所属部门的备用金、白条以及代其他单位或个人保管的现金。

2、现金收支应遵守《现金管理暂行条例》，企业除收取少量个人或者不能转账的其他单位的现金以及不足通过转账结算的现金外，一律通过银行转账收讫；企业支付现金除支付给个人劳动报酬以及在1000元以内的零星开支外，一律通过银行转账付讫。企业金库的结存现金不得超过开户行核定的现金限额，超过现金限额部分应送存银行。企业营业收入的现金应送存银行，企业营业支出的现金应从银行提取，不得坐支现金。

3、严格现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管，出纳人员除兼管现金、银行日记账外，不得兼管其他任何账目，会计人员负责企业账务工作，不得兼做出纳工作。

4、现金收付必须以经审核的合理、合法的原始凭证为依据，按日期顺序逐日逐笔登记现金日记账，做到日清月结。

5、坚持每日盘点现金，保证账实相符。

（二）备用金

备用金是企业财会部门拨付给所属部门用于收购商品、开支费用和支付其他业务必须款项的备用现金。虽然备用金不属于企业的库存现金，但它是存放在企业内部的各部门的现金，具有同库存现金一样的性质，应加强管理，防止假账、错账的发生。备用金管理要点如下：

1、建立备用金的领用和报账制度。备用金管理一般由定额管理和非定额管理两种方法，定额管理是根据需要核定备用金定额；非定额管理是按报销金额核销领用的备用金。

2、建立备用金管理责任制。企业内部使备用金的部门，应根据责任制的要求，指定专人负责管理，专门负责人对备用金的安全负有完全责任。

3、按规定用途使用备用金。财会部门应会同企业有关部门制定备用金的使用范围、开支权限及报销、领款手续。

4、建立备用金的保管、检查制度。为了保证备用金的安全，财会部门和备用金领用部门除应定期清查、盘点外，还应及时组织抽查，及时发现问题。

（三）银行存款

银行存款是指企业存放在银行的货币资金。为了保证业务需要，合理使用银行存款，提高资金利用效益，保证银行存款的安全，必须加强银行存款的管理。

1、任何独立核算的企业必须在银行或其他金融机构开设账户，除按规定可使用和收取现金外，其他结算一律通过银行转账。

2、贯彻内部牵制制度，坚持钱账分管原则。银行存款收付业务应由出纳人员负责办理，但出纳人员不能兼管会计工作。批准签发支票、具体签发支票和加盖印鉴分别由两个或两个以上人员办理。

3、加强对银行收付业务的核算与监督，经常与银行核对账目。

4、银行存款的收付，必须使用银行统一规定的原始凭证。

5、加强结算凭证和印鉴保管，严格支款手续。

6、银行存款必须留有足够额度，严禁签发“空头支票”和“远期支票”。

(四)其他货币资

其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲，属于货币资金的一部分，但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。

1、其他货币资金是严格按其特定用途使用，在会计核算时，应同现金、银行存款相区别，单独设置“其他货币资金”账户核算。

2、严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度，按规定使用，正确结算，接受银行监督，严禁套取银行信用。

3、建立管理责任制。其他货币资金应指定专人管理，对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账，做到账实相符，保证安全。

4、定期清查核对。严格执行清查盘点与核对制度，防止挪用或侵占其他货币资金，避免损失。

除上述总的要求外，其他货币资金的具体项目也有不同的内容和要求。

1、外埠存款，指企业到外地进地临时或零星采购时，汇往外地银行开立采购账户的款项。因此，在企业申请开户时，必须按规定用途和经银行批准在异地开户。外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项，该账户除可提取少量现金用于差旅费外，一律通过银行转账。外埠采购账户只付不存，并不计利息。

2、银行汇票存款，指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票的金额起点为500元，付款期为一个月，遗失可提现的银行汇票，可挂失，如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票，银行不予挂失；过期汇票及遗失汇票在一个月内未被冒领，可办理退款手续。

收款单位收受银行汇票时，应审查收款人或被背书人是否为本人，汇票在付款期内，日期、金额等填写正确无误，印章清晰，有压数机压印金额，银行汇票和解讫通知齐全，汇款人或被背书人的证明或证件无误等内容。

3、银行本票存款，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或者支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款，银行本票的金额起点分为两种，一是非定额本票，金额起点100元，二是定额本票，起点分别为500，1000，5000和10000元四种，付款期一个月，逾期本票银行不受理，可向银行办理退款手续。

受理本票，应查明收款人或被背书人是否确为本收款人，印章以及不定额压数机金额是否清晰等。

4、在途货币资金，是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达、处于在途的资金，在核算时使用“在途货币资金”应明确核算的对象，即：“所属单位和上下级”。核算的时间，即“在月终时”。核算内容，即处于在途的资金。

二、货币资金管理中常见的错弊行为

（一）现金收付业务

1、涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用“退字灵”、“修正液”等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

2、票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开，单位内部牵制制度失效。

3、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。

4、虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。

5、添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。

6、错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。

7、公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

（二）备用金业务

1、将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需要或投资等其他活动，其性质属于挪用企业现金。

2、不按备用金用途使用。如用企业的备用金购买控购商品或者用于个人消费，虚报虚领。

3、挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便，将本部门的备用金为个人服务。贪污备用金。贪污备用金的主要形态与现金基本相同，主要有：涂改发票金额；利用假发票、假收据；私人购物、公款报销。

（二）、银行存款收支业务

1、存入的现金来源不合法，如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算，违反结算管理制度。

2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。

3、通过银行划回的银行存款，有的不属被查单位的款项错误地划到其存款账户。

4、通过银行结算划回的银行存款不及时，不足额。

5、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。

6、违反国家规定进行预收货款业务。

7、进行假存或少存多记的舞弊行为。

8、从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。从银行存款中提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手续。但有时由于银行监督不力，有些单位在没有正常理由的情况下，也从银行存款中提取出现金，提款后，用于非法开支，如出借账号后提取现金，从中收取好处费。

9、银行存款划出不合理、不合法。如单位为了购买按正常手续无法买到的社会集团专项控购商品，从银行将款项划给无需办理控办手续的某单位，从而达到非法目的。

10、银行存款支出后不记账以掩盖非法开支。

11、开立“黑户”，截留存款。黑户是指在正常使用的银行账户之外，以某种名义在银行开立账户，主要用于收付非法款项或者作为企业的小金库。

(二)其他货币资金业务

1、外埠存款。

(1)非法开设外埠存款账户。其主要形态：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，用于非法交易；在异地会同异地单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。

(2)外埠存款支出不合理、不合法。其主要形态有：使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资；将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、债券等交易活动；采购人员挪用外埠存款。银行汇票存款。

2、银行汇票使用不合理、不合法。其假账主要形态有：

(1)超出使用范围，如用银行汇票为个人消费或为职工购买物品等；出银行汇票，套取现金。为掩人耳目，开出带有“现金”字样汇票，到外地提取现金，用于非法活动，如个人用于炒买炒卖股票。贪污汇票存款。如利用假发票或购进质次价高的商品，发票单位或收款单位不一致。

(2)收受无效的银行汇票，给企业带来损失。其主要形态包括：收到非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票收款人并非本企业。收到过期、作废或经涂改的银行汇票。非法转让或贪污银行汇票，即财会部门收到银行汇票时不及时存入银行，而通过背书转让给其他单位，从中获得非法所得。

3、银行本票存款。

银行本票存款核算假账的主要形态与银行汇票基本相同，所不同的是银行本票结算只有银行本票结算联，没有解讫通知。其假账的形态与银行汇票不同之处是，采用本票结算的余额是否以支票或现金入账。对此，诊断人员可审查“其他货币资金—银行本票”明细账，查明每笔本票是否有余额，如有，应进一步抽调原始凭证，确证有无余额，然后与供货方对账，查明有无贪污余额问题。

4、在途货币资金。

在途货币资金假账形态主要表现为情况不真实、不合理。

(1)表现为虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货资金。

(2)收到存款或收到在途货币资金不作转账处理，挪作他用或者贪污。

三、货币资金的管理和控制应当遵循的原则

(一)、严格职责分工

即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

(二)、实行交易分开

即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。

(三)、实施内部稽核

即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

(四)、实施定期轮岗制度

即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

四、货币资金的内部控制

根据以上原则，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币资金的内部控制，确保经营管理活动合法而有效。

(一)、货币资金内部控制目标及环境

1、货币资金内部控制目标。

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：

(1)、货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。

(2)、货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

(3)、货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。

(4)、货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

2、货币资金内部控制环境。

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：

(1)、管理决策者。

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特点是在推行企业领导人个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的结果。因此，管理决策者本人应加强自身的约束，同时，通过民主集中制，党政联席会议制度加强对其的监督。

(2)、员工的职业道德和业务素质。

在内部控制的每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。比如，空白支票、印章应分别让不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

(3)、内部审计。

内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制的环境因素还很多，如组织结构、管理控制方法、授权和分配责任的方法等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。

(二)、货币资金内部控制设计

1、货币资金完整性控制。

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特别会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）、发票、收据控制。

发票、收据控制是利用发票，收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。

发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱，给控制设计增加了难度。如企业违规开具“大头小尾”，“小头大尾”的发票；多给、不给客户餐饮发票；空白收据、发票到处可买；自制收据；收据不连号或无号，或以白条代替收据等。

因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与入账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

（2）、银行对账单控制。

银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。

（3）、物料平衡控制。

物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产﹑销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产﹑加工行业。

（4）、业务量控制。

业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运输可以按合理记录的业务量，复核其货币资金的收入。

（5）、往来账核对控制。

往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用﹑贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

2﹑货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制的范围包括：现金﹑银行存款﹑其他货币资金。由于应收﹑应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

(1)、账实盘点控制。

账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点和不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常较定期盘点好。不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的，无时无刻，无不存在的压力。

(2)、库存限额控制。

库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。

(3)、实物隔离控制。

实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能混水摸鱼，侵占货币资金。同时，还应采取选择合格的保险箱，选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。

(4)、岗位分离控制。

岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制，相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账）；货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证）；空白支票与印章保管分离，银行对账单取回，余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。

3、货币资金合法性控制。

货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法：如对于业务量少，单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大，单笔金额大的单位，记账凭证应由两个人复核，即增设复核会计，科长再复核。又如，通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收付；通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收﹑付的线索。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。

合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

4、货币资金效益性控制。

货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销售量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同(本文权属文秘之音所有，更多文章请登陆查看)时权衡以上各种措施的政策收益，以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。

健全的货币资金内部控制制度的建立，更有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生。

参考文献

企业货币资金控制 篇6

关键词：货币资金 内部控制 缺陷 完善

对于一个企业来说，流动资产是企业流通最快、变现最快的资产，它对于企业来说是企业赖以生存发展的血液，而在流动资产中最重要的便是货币资金，货币资金不仅仅包括我们常规意义上的货币，还有企业的银行存款以及一些其他货币资金，如外埠存款、银行汇款存款、银行本票存款等等。这些货币资金因为流动快、经手多以及容易操控等特点，往往被一些人利用，进行一些贪污、挪用等等非法事项，对于企业来说可能会发生很大的损失，对于整个行业经济来说也会有一些负面影响，所以要在企业的管理层面尽量杜绝这种现象的发生。这主要依赖于企业货币资金内部控制的措施及实施程度，我们国家经济起步比较晚，受传统的计划经济影响根深蒂固，好多企业还存在一些控制不全面的问题，因此，十分有必要对此项工作进行完善，下面就针对这个问题展开探讨。

一、企业货币资金内部控制存在的普遍缺陷

1、企业管理层对货币资金内部控制不够重视。有一些企业的领导对于货币资金的控制意识不够强，通常是为了应付相关部门的检查，按照各种要求制定了相应的内部控制制度，但是在执行上，有的时候为了方便、快捷，会产生那种不严格依章办事的现象，领导决定制时有发生，这样促使货币资金的内部控制流于形式。在下属执行的过程中，就会产生挪用公款，携款外逃等一些新型的经济犯罪，因此，如果一个企业内部控制机制不健全，没有严格按照已经制定完善的制度办事，就会增加货币资金流失、亏损现象的风险。

2、企业存在财务分工不明的现象。有些企业没有严格执行财务分工，其实也是内部控制的一个主要漏洞所在，同在一个办公室环境下，可能财务人员之间熟悉后，财务主管或者是会计主管可能会发生从出纳那里领取备用金，现金收支的日常费用支出及记账都由会计来做，这样做的隐患就是可能产生贪污，影响货币资金内部控制目标中的安全性。

3、企业货币资金审批流程和权限设置不完善。还有一些企业货币资金业务发生的频繁，致使领导不注重权限和审批的流程，而是更加注重业务开展的效率，往往这种审批程序未完成资金已经支出，必然会更加容易造成资金的流失，从而导致贪污、资金挪用等不法行为的发生。

4、财务人员容易忽略定期现金盘点工作。财务人员在实际工作中，由于长期的机械性重复工作，导致在做定期盘点时，没有给与足够的重视，时间长了就会发生盘亏现象发生，时间过长又找不到具体发生的原因，就自行将盘亏款项长期搁置，从而掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能也会发生重大的经济问题。

二、建立货币资金内部控制制度

1、实行岗位分工制度

单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法，客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。

2、坚持预算控制制度

编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，乃至企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。

货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开，以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后，财务总监应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查实际的收支结果。如我单位每月初编制资金预算，通过每周做资金周报来分析差异原因，又通过每日做资金日报来监督资金状况。

3、坚持授权批准制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。货币资金的收入实行科目负责制，由会计人员（非出纳人员）逐笔审核、签收、登记、制单，无误后交出纳人员办理现金、银行收款手续，退票时出纳人员应及时通知有关会计人员冲帐，将票证退还缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况，发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度，由业务部门经办人员办理付款凭证，业务部门主管审批，本单位主管财务的副总经理或总会计师审批，财务部长审批，科目负责人审核，出纳人员从本单位的开户外部银行账户中办理银行付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办，对于超越审批权限的，有权拒绝办理。

4、实行内部稽核制度

各单位应建立内部稽核制度，对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施，纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，看是否存在不相容职务混岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为；监督检查印章的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，看是否存在票据管理漏洞。

浅议企业货币资金内部控制 篇7

货币资金是企业在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金, 它包括现金和各种存款。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分, 其控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠, 防止贪污舞弊行为, 保证货币资产的安全, 保证会计资料的正确, 满足生产和经营的需要。

同时, 货币资金也是流动性最强、涉及面最广的资产, 因而也是不法分子贪污、盗窃和挪用的主要对象, 其中, 货币资金的收付环节是企业发生最频繁, 也最容易发生错弊的经济业务。因此, 必须加强对货币资金的管理, 建立和健全货币资金内部控制制度。

一、货币资金内部控制概述

(一) 货币资金内部控制的目标

货币资金内部控制目标应该达到以下几点:货币资金的安全性, 即通过良好的货币资金内部控制, 确保单位库存现金安全, 预防被盗窃、诈骗和挪用;货币资金的完整性, 即检查单位收到的货币资金是否已全部及时入账, 预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现;货币资金的合法性, 即检查货币资金取得、使用是否符合国家的相关财经法规;货币资金的效益性, 即企业应该合理地调度货币资金。

(二) 良好的货币资金内部控制的基本标准

一般而言, 一个管理良好的货币资金内部控制至少应该表现在四个方面, 即职务分工控制、授权审批控制、货币资金管理控制、票据和印章管理控制。

1. 职务分工控制

职务分工控制是货币资金内部控制的基础, 它通过分别设置以下岗位且规定了不同岗位具体的职责。 (1) 会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制; (2) 出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记, 而不得负责编制银行存款余额调节表; (3) 内审人员应当只负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对; (4) 信用人员则应负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等; (5) 会计主管应负责审核收支、保管和使用单位及单位负责人印章, 定期与银行对账并编制银行存款余额调节表; (6) 单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出, 其中, 重大支出应当集体审批; (7) 财务信息系统管理设计员应负责程序设计和修改, 不得负责程序操作, 甚至不得出入财会部门。

2. 授权审批控制

在授权审批控制方面也有一个比较完善的标准体系, 即企业应当根据自身企业的实际情况对货币资金业务建立严格的授权批准制度, 明确规定好审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施, 而且企业应当把所有经营活动都纳入授权批准范围, 建立分级管理, 分级负责。授权审批控制又分为一般授权和特别授权。其中, 一般授权是对办理常规性业务的权力和有关责任所做出的规定, 企业一般应当以内部文件的形式加以规范, 在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。

3. 货币资金管理控制

一个完善的货币资金管理控制通常是从以下三个方面来控制的:

(1) 货币资金收入控制。包括: (1) 每笔收款都要开票; (2) 要尽可能使用转账结算, 现金结算的款项应及时送存银行; (3) 要尽可能采用集中收款方式, 分散收款应及时送交单位出纳员; (4) 不得坐支销货款; (5) 出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。

(2) 货币资金支出控制。包括: (1) 每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核; (2) 出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据, 付款后, 须在付款凭证上加盖“付讫”章; (3) 各项支出都应是纳入了预算或定额并严格执行; (4) 要按国家规定的用途使用现金, 尽可能使用转账支付; (5) 支票签发和印章保管应当分工负责。

(3) 货币资金保管控制。包括: (1) 货币资金收付和保管只能由出纳员负责, 其他任何人员 (包括单位负责人) 非经单位领导集体特别授权, 不得接触货币资金; (2) 要严格执行库存现金限额; (3) 出纳员要自觉进行经常性的对账工作, 包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符, 经常与会计核对账目等; (4) 要严格执行定期现金突击盘点和核对银行账款制度, 及时发现和处理问题; (5) 所有收付款原始凭证必须事先连续编号并顺序使用, 一次复写, 作废的应加盖“作废”章后妥善保管, 已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。

4. 票据和印章管理控制

财务票据包括银行现金支票、银行转账支票、汇票、公司内部银行支票、增值税专用发票及其他票据等, 各种空白支票及银行其他票据要由出纳员保管。开具增值税专用发票时由单位市场部门填写开具增值税专用发票申请单, 主管经理签字后, 经财务资产部主任审核, 由税管员开具增值税专用发票。其中, 负责发票开具的人员不得负责发票领用与退回的备查登记及发票专用章的保管。企业应制定严格的票据购买、保管、领用、背书转让、注销的管理办法, 明确票据管理各个环节的权力和责任。

综上四个方面的内容, 一个企业只有做到标准规定的具体内容且认真贯彻执行下去, 才算是一个管理良好的货币资金内部控制。

二、企业中货币资金内部控制存在的问题

(一) 岗位分离方面存在的问题

在企业实际实施情况中, 除了最基础性的要求之外, 岗位分离在执行过程中存在较严重的漏洞。只有出纳不兼管不相容账户及钱账分离的符合标准率高, 而单位的出纳定期轮换要求几乎没有落实, 银行对账单的传递工作都是由出纳到银行索取的, 而且企业的银行余额调节表也是由出纳人员来编制。有的单位的出纳除了担任现金收付、银行存款的存取等本职工作外, 同时还兼保管会计凭证、账簿及所有的会计印章等工作;甚至有的会计也收取现金, 一个人办理货币资金业务的全过程。还有的单位会计、出纳一身兼。这无形中就给了有关人员公款私存、私自放贷获取利息, 甚至给侵吞公款提供可乘之机。

(二) 授权审批方面存在的问题

在授权审批实施这一块, 大部分企业的货币资金收支内容都要经过相关授权部门审核及货币资金支出经过相关授权部门批准。这表明货币资金的审批权限控制在企业管理中受到重视。但是大部分企业并非依靠内部会计控制来进行授权审批而主要依靠一支笔进行审批。中小企业由于机构小, 往往是领导一个人说了算, “一支笔”审批主观随意性大, 有的滥批人情款, 使一些不合理、不合法的开支得到报销。还有的是同一笔经济业务, 不同的人来报销有不同的结果。领导权过于集中, 弱化了其他人员的审核, 甚至有的形同虚设。

(三) 货币资金管理方面存在的问题

货币资金管理情况在企业实际实施当中不容乐观, 其中库存现金的内部控制执行情况存在的问题尤为严重。现金库存限额管理和现金坐支内部控制几乎没有企业去执行。库存现金管理存在的问题还体现在, 单位对现金清查并不重视, 一些企业在货币资金管理上只对外而放松了对内的管理。即抓紧了对货币资金支付的管理, 而放松了对货币资金管理本身的管理, 现金清查制度执行不到位还造成了白条抵库的现象。

从支付手段来看, 本应该使用转账方式支付的款项, 却采用现金进行支付, 大额货款转账支付情况基本不按标准实施。

(四) 票据印章管理方面存在的问题

大部分企业从形式上看, 票据与银行印鉴分置情况良好。但是在实际实施中企业常常会出现因贪图工作便利, 将印鉴交给一人进行操作, 即形式上印鉴已分离, 但在实际使用印鉴时并没有尽职尽责地对应支付的票据进行严格审查后再盖章, 致使携巨款潜逃的现象时有发生。在支票的管理方面包括领用登记, 核销手续, 空白支票的使用, 空头支票, 远期支票的开具与使用等。企业在规范控制上符合标准率都不高, 集中体现在采购过程中领用空白支票的情况比较严重。有些单位对购入的票据没有设备查登记, 直接交由使用部门使用, 使用部门对票据的领、用、存也没有进行严格的管理, 致使有关人员收到现金不上交、不入账, 出现侵吞公款等不法现象。

三、加强企业货币资金内部控制的建议和对策

综上所述, 企业要想完善货币资金管理的内部控制, 提高其使用效率, 为企业创造更大的收益。必须采取切实有效的对策。

(一) 制定不相容职务相互分离的内部控制制度

要想达到不相容职务相互分离的目的, 单位应当建立内部牵制, 即凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作, 必须由两人或两人以上分工办理, 以起到相互分离、相互制约作用的一种工作制度。

会计审核人员一定要严把第一道关, 会计人员负责分类账的登记、原始单据的复核和记账凭证的编制;出纳人员负责现金的收付、保管、签发银行有关票据和登记日记账;内审人员负责定期审计账目和现金的突击盘点及银行账的定期核对等;会计主管负责收支项目的审核;要设专门人员负责保管预留银行财务专用章及单位负责人的印章;电脑系统管理员负责系统的运行和管理;单位负责人负责审批收支预决算的各项支出。

出纳人员不得兼任记账凭证的编制以及稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务管理岗位的工作, 不得兼管编制银行存款余额调节表;稽核人员也不得稽核自己办理的经济业务;会计信息系统管理人员不得兼管会计核算;会计信息系统管理人员对会计岗位的授权与取消, 必须在会计机构负责人授权下进行, 并且书面记录每一次授权与取消的原因、结果;负责发票开具的人员, 不得负责发票领用与退回的备查登记。

(二) 建立健全授权批准控制制度

要想做好企业货币资金的内部控制, 笔者认为, 企业在建立不相容岗位相分离的同时, 还应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度, 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施, 规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。“一支笔”审批制度是我国一些企业在财务开支审批方面实行的一种制度, 它强调企业现金支出必须只由一人或其授权审批方可执行。为了使“一支笔”审批制度的执行围绕企业经营的总目标有序地进行, 对于金额较大的现金收支, 无论常规的或是例外的, “一支笔”审批的权限必须分割到若干领导及职能部门分层、互相制约地行使, 并且规定好审批额度。

(三) 建立完善的货币资金内部控制体系

在做到职务分工控制与授权审批控制的同时, 笔者认为, 企业最重要的环节还是要做好货币资金本身的控制管理体系, 对于企业实际存在的问题应该从以下四个方面来使企业货币资金内部控制达到一个完善的体系。

1. 健全货币资金的完整性控制

健全货币资金的完整性控制的范围, 包括了企业的各种收入及支出业务, 即企业发生的各项货币资金收支业务, 是否均已按规定记入有关账户。

(1) 发票、收据控制。即利用发票、收据编号的连续性, 核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致, 来确保收到的货币资金全部入账。应该加强对发票、收据其印制和收、发、存的管理, 且必须连号, 建账核算。 (2) 业务量控制。即根据企业以往某项业务量的大小, 来复核货币资金的完整性。 (3) 往来账核对控制。应该定期与对方单位核对往来账余额, 评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。 (4) 银行对账单控制, 应该通过银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对, 确保银行存款的完整性和存在性。

2. 健全货币资金安全性控制

健全货币资金安全控制应该要从账实盘点控制、库存限额控制和实物隔离控制三个方面来达到货币资金的安全控制。具体的控制方法如下: (1) 账实盘点控制。应该通过定期或不定期对货币资金进行盘点, 以确保企业资产安全。 (2) 库存限额控制。通过对各企业规定一定的资金库存限额, 来保证超过限额的货币资金送存银行, 降低货币资金被盗风险, 还能高度集中货币资金, 统筹使用。 (3) 建立专人专管责任制。企业应该采取妥善措施确保除专人保管外, 其他人员不得接触实物。同时, 还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施, 确保货币资金实物安全。

3. 健全货币资金合法性控制

即货币资金收支业务是否为合法的内部控制制度。一般应该加大内部审计监督检查力度。对业务量少、单笔金额小的单位, 记账凭证可由一人复核;对业务量大、单笔金额大的单位, 记账凭证应由两人复核, 即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度, 重点控制大金额货币资金支付。此外, 还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

4. 健全货币资金效益性控制

指通过运用各种筹资、投资手段, 合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。因此, 企业在进行筹资、投资决策时, 对各种方案进行综合分析, 并要求对备选方案进行可行性研究。只有这样, 才能加强相互制约和监督, 才能提高会计核算的工作质量, 才能防止和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊行为。

(四) 建立严密完善的票据及印章的管理制度

针对企业实际当中票据及印章管理存在的问题, 应该主要通过以下几个方面来加强票据及印章的管理。首先, 要加强与货币资金相关的票据及印章的管理, 就要建立健全票据及印章的管理制度, 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序, 并专设登记簿进行记录, 防止空白票据的遗失和被盗用。其次, 单位应该加强银行预留印鉴的管理, 不能全部印鉴让一人保管, 财务专用章应由授权的个人自行保管, 个人私章必须由本人或授权人员保管。

四、结束语

企业货币资金内部控制问题探讨 篇8

关键词：货币资金,内部控制,探讨

货币资金是企业流动性最强、使用效率最高、最容易出错、也最容易产生舞弊的资产。货币资金贯穿于企业整个业务流程和日常生产经营管理的各个方面,货币资金管理失控会给企业带来巨大的经济损失,为提高货币资金的管理水平,加强对货币资金的内部控制尤为重要。目前企业在货币资金内部控制方面仍存在诸多问题,需要对此展开研究, 以强化货币资金内部控制,提高企业货币资金管理水平。

一、企业货币资金内部控制

货币资金内部控制即单位为了保护企业会计记录经济活动准确和企业货币资金的完整而建立的一整套控制体系。货币资金内部控制是企业内部控制体系最重要的内容,主要是指通过科学的方法,制定合理的规章制度来保证企业的日常经营活动的正常运转。

根据企业的经营类型、经营方式、企业大小、 企业宗旨的不同可以将货币资金内部控制分为以下几种方式:授权控制、不兼容岗位分开控制、文件记录控制、会计记录保护控制、内部稽核控制、按期轮换职员控制等。内部控制作为现代企业管理模式下企业内部组织结构的重要组成部分, 对于强化企业对货币资金监管掌控的功效,推动企业发展具有重要意义。

二、 企业货币资金内部控制存在问题分析

货币资金贯穿于企业生产经营活动的各个环节中, 根据企业货币资金的整个运转流程, 可分为流入的货币资金、流出的货币资金、运转中的货币资金和其他方面的货币资金。 货币资金内部控制问题也出现在上述方面。

(一)货币资金流入点控制。 货币资金的流入点作为内控机制的开始环节,对企业的治理有全局性作用,企业领导者要切实明白其重要性。 通常企业在货币资金流入点方面存在一些问题。 比如对货币资金入账的审批不严就会导致资金缺乏全面整体的管理,给部门私设“小金库”提供了活动的空间, 并且为某些不法人员盗用企业资金提供了机会, 这就在源头上给企业的经营管理造成了极大的危害。 企业常出现以下问题:(1) 更改会计凭证;(2) 票据 “头尾”不一;(3)不登记账簿或延迟入账;(4)私自填制凭证;(5)私自提取现金。

(二)货币资金流出点控制。 货币资金的流出点是企业对货币资金内部控制的最终环节,也是货币资金内部控制的最关键环节。货币资金流出点在管理上具有极大的操作性,常易出现货币资金流出的管理批准混乱,资金流出岗位人员整体素质不高,且相关的权责没有明确的分工等情况。而根据相关的规定,会计从业人员对企业的资金流出要如实入账,据实记录,不得虚报、多报项目金额支出。 企业常常出现如下问题:(1)虚开发票,虚构经济业务;(2)记错账;(3)公款私用,挪用现金;(4)涂改银行对账单。

(三)货币资金运转中控制。运转中的货币资金是内部控制机制的重点治理对象,在整个内控机制中有举足轻重的作用。 然而,内控机制常常是通过增加或规范业务处理程序来发挥作用的,这也容易导致货币资金的周转速度和使用效率下降。货币资金安全和利用效率之间的这种本质对立,就需要企业在货币资金的安全性和效益性之间作出选择,然而,受诸多因素影响,我国企业一直比较重视货币资金的效益性而忽略其安全性,以致于在货币资金内部控制方面存在一些问题。

三、 企业货币资金内部控制产生问题的原因分析

(一)企业内部财会岗位牵制制度不健全。 当前我国企业会计岗位监督制度不够完善, 主要存在以下问题:(1) 由于企业普遍不重视信息共享体系的构建, 导致我国大多数企业不能及时或完整地向所有员工传递各种信息资源;(2)我国企业会计理论研究起步晚,一些制度规定照搬国外,不能完全适应我国国情, 在此基础上构建的各项管理体系适应性不够;(3)实施统一的货币资金内部控制的“思想”大多数企业仍停留在制度规定贴在墙上,而并没有细化、分工到相关岗位上,致使人员之间缺少监督, 进而导致企业货币资金管理水平低, 货币资金内部控制效果差。

(二)内部审计存在缺陷。 内部审计是企业针对自身的管理水平和实际效果的认知水平实施的规章制度,包括企业货币资金内部控制制度和对货币资金内部控制各方面的监督。 内部审计根据所起作用不同可分为及时预防、过程监督、事后复查,其产生的不同作用统和起来对货币资金形成完整的治理、监督机制。当前我国内部审计出现的问题如下:(1)形式主义,注重形式, 没有真正贯彻实施内部控制的相应措施;(2) 内部审计人员权限受限,不能够实现其目的;(3)内部审计不规范, 由于企业缺少内部控制方面的规章制度, 企业在进行内部审计时无章可循。

( 三) 相关法律法规不健全。 国家制定颁布的相关会计法律法规、会计规章、 地方性会计法规和会计规范性文件, 是企业处理解决会计问题的纲领性文件。尽管2008 年以来我国针对上市公司颁布了一系列有关内部控制的相关文件, 同时也鼓励其他企业比照执行,但在实际执行过程中,我国偏向于企业的自身控制, 对国家在货币资金内部控制方面应发挥的积极作用重视不够。

四、企业货币资金内部控制的完善

(一)设计合理的货币资金内部控制体系。 保证货币资金的完整通常涉及各种经济业务的收入和支出, 看企业在一定会计期间内发生的货币资金交易是否已经计入正确的账户, 查找未入账的货币资金。

科学管理发票、收据。 首先,经常检查原始凭证的编号,看是否有遗失的凭证。 其次,检查原始凭证的数额是否与企业实际到账的数额有误差,如果存在误差, 应及时查找误差产生的原因,做出正确的会计处理。 企业要加强对发票、收据的管理控制,建立科学的领用、使用制度,防止乱用发票。 企业也可以成立专门部门或委派专门人员不定期核对检查账本,监督会计人员的会计行为,确保会计记录真实无误。

银行对账单控制。通过编制银行存款余额调节表,核对金额是否与银行记录相一致, 是否有悬而未决的项目,是否有不正确的记录,以确保资金安全。

核算控制往来账。 企业需要定期检查常用账本余额是否与业务单位相一致,检查是否存在贪污、挪用公款的不良事项。 检查货币资金是否已被及时、准确、完整地记录,检查应收账款的收款情况,及时评估坏账准备,避免虚增企业资产的情况出现。

交易活动控制。 通过审查各期账本和实际账户余额, 复核货币资金的完整性。

(二)加强货币资金的安全控制。应收、应付票据的流动性强,通常被纳入货币资金控制范围内, 应作为企业重点监管的主要对象。

账实盘点控制。 企业内部监管人员通过定期或不定期检查货币资金的实际库存以及账面记录, 看两者是否存在不一致, 以杜绝会计人员徇私舞弊、做假账的行为发生,保证企业货币资金的安全。

货币资金库存控制。 企业应严格按照法律规定的库存限额保持合理的库存现金。 超过限额部分应存放于银行及其他专门机构, 减少现金的意外损失, 而且通过合理利用企业富余资金,发挥货币资金的最大效益。

特殊岗位专人负责控制。 在一些特殊岗位采取适当措施确保除授权员工外,其他人不得越权干涉。此外,企业应采取其他保护设施,如合适的存放地点、安全性高的周边环境、增加警卫人员等,来提高货币资金的保护系数。

不相容职务分离系统。 加强企业内部监督约束机制, 确保资金进出的流程安全。 企业要在资金管理等特殊岗位采取两人或多人分工合作的机制,分别设置会计、出纳、主管等岗位,责任明确、彼此制约,从而避免一人大权独揽和滥用权力,确保资金安全。

(三)加强货币资金内部控制配套制度建设。

建立内部稽核制度。 对于账项往来不频繁且金额小的企业, 可一人复核; 对于账项往来频繁且金额大的企业,可以多人审查处理记账凭证。施行内部稽核制度, 能够增强对货币资金的安全控制, 发现和纠正经济活动过程中可能存在的问题。

审计监督控制。 通过提高员工的监督意识,发挥员工的监督作用,能够发现企业一些比较隐蔽的货币资金周转、支付情况存在的问题,从而改善企业的内部控制体系。

授权批准控制。 授权是指单位货币资金业务, 必须使用授权的控制措施,以确保支付和存款。 授权分为特殊岗位特例授权和普通岗位正常授权。授权常常与员工的岗位职责、 工作的程序方法、 上层领导和下属人员的分配等相联系。 会计工作人员必须在权力范围内使用权力, 承担责任范围的责任, 不得干涉超出授权范围的其他事务;受托人依照授权行使责任,超越审批机关批准的范围, 代理人有权拒绝批准授权。

(四)完善货币资金外部监督体系。完善舆论监督机制,发挥这国家、社会和企业监督机制的联合作用, 形成对企业货币资金的全面、细致掌控,并在外部监督机制的作用下, 促进内部监督机制的完善,切实保障资金的安全,让不法分子无可乘之机。通过一定方式,建立企业与外部审计机构的沟通平台, 发挥联合作用,使监督机制更有力、更有效,从而促进企业可持续、健康发展。

(五)加强国家相关法律法规建设。依法治国是我国的最基本政策, 建设法治型社会的具体要求是有法可依、执法必严、违法必究。 在处理会计问题上也必须按照法律法规执行。 立法机关要强化货币资金内部控制相关的法律法规的建设, 使企业在进行货币资金内部控制时有法可依。 执法机关要严格按照法律法规的要求对企业进行执法。 司法机关要坚决打击违法诈骗、挪用和挤占货币资金的行为。

参考文献

[1]邓彩凤.货币资金内部控制研究[J].商场现代化,2014,(23).

[2]孙杰平.企业货币资金内部控制研究[J].财政监督,2014,(2).

企业货币资金内部控制的探讨 篇9

(一) 货币资金的合法性控制

货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支出的合法性。收入的取得应有相应合同为基础, 这也是控制的要点。实际会计业务中则因业务量的大小而定:对于业务量少, 单笔金额小的单位, 记账凭证可一人复核;对于业务量大、单笔金额大的单位, 记账凭证则由两人复核。还可通过加大内部审计监督的力度、对货币资金的支付实行严格的授权审批制度等控制措施, 重点控制大额资金的支付。

(二) 货币资金的完整性控制

货币资金完整性控制的范围包括各种收入和支出。具体的说, 是单位特定会计期间发生的货币资金业务是否已按规定及时计入有关账户, 严禁收款不入账、私设“小金库”的违法行为, 不得擅自出具收款凭证或白条收取款项。发票和收据要按顺序编号, 领用空白凭据要进行登记, 空白支票不得预先签名盖章。所有付款应经批准, 原始凭证要齐全。款项收付后, 及时盖上“收讫”和“付讫”章。

(三) 货币资金安全性控制

货币资金的保管和使用必须经过授权批准, 不相容职务要相互分离, 会计人员的工作岗位应有计划地进行轮换, 通过轮换岗位, 减少货币资金管理控制中产生舞弊的可能性, 并及时发现有关人员的舞弊行为, 以保证货币资金的安全。

(四) 货币资金效益性控制

货币资金效益性控制是通过运用各种筹资手段合理、高效地持有和使用货币资金的一种控制方法。单位应该制定货币资金收支中、长期计划, 合理预测一定时期货币资金存量, 通过推迟实际付款时间等方式以减少付款成本;权衡资金支付成本选择最优方案解决货币资金缺口, 有效使用货币资金。

二、货币资金内部控制的内容

(一) 不相容职务相互分离控制

不相容职务相互分离控制是指对于相关的职务, 必须进行分工负责, 不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时, 有关人员能够互相制约、相互监督。具体包括: (1) 现金、银行存款收付业务经办与授权、审查、记账相分离。 (2) 现金、银行存款票据保管与银行存款记账、印章保管相分离。 (3) 现金、银行存款日记账和总账记账及审核岗位相分离。 (4) 现金、银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账记账相分离。

(二) 授权控制

授权控制是指单位各级工作人员, 必须经过授权和批准, 才能对有关的经济业务进行处理。未经授权和批准, 任何人不得擅自接触这些业务。这一控制方式使每一个过程、环节责权明确, 使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限, 同时也要求明确各级管理人员所承担的责任, 使他们对自己的业务处理行为负责。如建立现金、银行存款的内部控制制度, 首先就要确立授权与批准的制度, 即现金、银行存款收付业务的发生, 需要经单位主管人员或财务主人员审批, 授权具体的人员经办, 审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。

(三) 稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经稽核人员认真审核, 审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法, 入账是否及时, 做到账账相符、账实相符。在货币资金核算和管理中, 认真审查货币资金的收付凭证, 以及授权批准制度的执行情况, 重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分, 其内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠, 防止舞弊行为, 保证资产的安全, 满足生产和经营的需要。

三、加强企业货币资金内部控制的策略

(一) 加强会计人员队伍建设

首先领导干部和相关主管人员自身应该认真学习领会内部控制理论, 树立良好的法纪观念, 坚持“依法办事, 按章办事”, 为会计人员创造一个良好的工作环境。其次要提高财务人员的素质, 经常对他们进行职业道德教育和业务培训, 增强财务人员自我约束能力, 做到奉公守法、廉洁自律, 加强对财务人员的继续教育, 不断提高业务技能。

(二) 编制货币预算控制

资金预算控制是指利用预算实施对货币资金管理行为和业绩的控制活动。具体来说就是通过货币资金预算编制、执行、评价和奖惩, 形成对货币资金事前、事中和事后全过程的控制系统。资金预算编制是否准确将直接影响到企业货币资金流转是否畅通, 影响货币资金的利用效益和企业经营业绩。在编制预算时, 要严格执行职务分离制度, 预算的编制应与处理、记录相分离。预算编制完毕, 财务总监应认真监督执行, 定期比较经营过程中实际收支与预算的差异, 对重大差异仔细分析, 并采取必要措施来调查实际收支结果。

(三) 完善定额备用金控制, 加强库存现金管理

备用金应指定专人负责管理, 按照规定用途使用, 不得转借给他人或挪作他用。根据企业的实际情况合理确定备用金定额, 及时报账, 不定期地清点核对备用金。另外, 企业库存现金必须在规定限额以内, 收到的现金应及时送存银行, 当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内。出纳员应做到库存现金“日清日结”, 主管部门和负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。

(四) 加强企业内部审计

内部审计是指部门或企业内部独立的审计机构和人员, 依照国家制定的法律、法规、政策, 采用专门的程序和方法, 对本部门、本企业的财务收支及经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核, 并提出建议和意见, 借以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动。内部审计除了具有审计目的的内向服务性等特点外, 还具备审计时间经常性、及时性等鲜明特点。内部审计可以随时进行货币资金的考核和评价, 既可以是事后审计, 也可以是事中、事前审计, 这就起到了防微杜渐的作用。

参考文献

[1]、孟昊宁, 内部控制审计的程序和方法, 内蒙古科技与经济, 2008年第08期

[2]、范嵘, 内部控制的自我评价, 中国科技财富, 2008年第06期

企业货币资金内部控制的分析 篇10

一、货币资金的定义

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金, 按货币资金的用途和存放地点的不同, 分为现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币, 即库存现金, 包括本币和外币;银行存款是指企业存放在金融机构的货币资金;其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金, 包括企业的外埠存款、银行本票存款、存出投资款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金等。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险, 企业在组织会计核算的时, 必须加强货币资金的控制对于保障单位资产安全完整。

二、货币资金内部存在主要问题

(一) 现金收支业务的管理方面

一是虚构内容, 修改凭证金额。财务人员或经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞, 乘机对发票、收据上的金额进行修改, 贪污相应款项。二是撕毁票据, 贪污现金。财务人员对收入现金的票据, 撕毁后将票款私吞;或用不实、盗取的发票, 向单位开票重复收款或报销, 贪污现金。三是无证无账或票据不相符。无证无账是指财务人员在收入现金时故意不给付款方开具收据或发票, 相应不报账和记账, 而是将现金直接占为己有;票据不相符是指出票时套写或利用假复写的方法, 使记账联与发票联不一致, 即所谓的鸳鸯发票, 贪污差额。四是少列或多列总额。财务人员将现金收入或现金支出合计数加错, 致使现金收入日记账合计数少记, 支出日记账合计数多记, 将多余库存现金贪污。五是其他贪污现金的不法行为。

(二) 银行存款收支业务的管理方面

一是私自提现。财务人员私自签发现金支票, 不留存根, 不记账。二是截留公款。财务人员私自利用单位印章在其他银行开设存款账户, 对收进的款项存入私设的户头, 等期末再存入单位账号, 在此时间内, 将公款截留、挪用。三是出借出租账户, 出借票据。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位, 或将支票借给他人使用, 允许他人使用本单位银行账户为其办理结算业务。四是涂改或伪造银行对账单。在与银行对账时, 在金额不符时, 掩饰自己的不法行为, 伪造或涂改银行对账单上的发生额, 使其与银行存款日记账上的金额相符。

三、建立货币资金内部控制制度建议

(一) 实行岗位分工制度

单位应当建立货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。同时, 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质, 忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法, 客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。

(二) 坚持授权批准制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限。单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务, 其程序一般包括支付申请、支付审批、支付复核、办理支付。单位对于重要货币资金支付业务, 应当实行集体决策和审批, 并建立责任追究制度, 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

(三) 坚持预算控制制度

资金预算控制在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。加强货币资金预算的可靠性控制, 避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算编制和货币资金业务核算应职务分开, 货币资金预算编制后, 会计主管应认真监督预算的执行, 对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现了较大差异, 可采取必要的措施调查实际的收支结果, 修改预算。

(四) 票据及有关印章的管理

单位应当加强与货币资金相关的票据保管, 由银行出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作, 并专设登记簿进行记录。同时, 单位也要加强预留印鉴的管理, 财务专用章应由会计人员 (非出纳人员) 专人保管, 个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务, 必须严格履行签字或盖章手续。

(五) 实行监督检查, 内部稽核制度

各单位应建立内部稽核制度, 对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施。一是货币资金业务相关岗位及人员的设置情况, 重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。二是货币资金授权批准制度的执行情况, 重点检查货币资金支出的授权批准手续是否齐全, 是否存在越权审批。三是支付款项印章的保管情况, 重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。四是票据的保管情况, 重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全, 票据保管是否存在漏洞。

参考文献

[1]、吕均刚, 张相雄.审计实务教程[M].武汉大学出版社, 2008 (5) .

[2]、汪厚庭.企业货币资金内部控制:问题与建议[J].宁波职业技术学院学报, 2008 (2) .

企业货币资金控制 篇11

关键词：中小企业；货币资金内部控制；控制策略

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0117-01

货币资金是企业流动性最强，也是控制风险最高的资产，直接关系着企业的生存与发展，因此，加强企业的货币资金内部管理与控制对于企业的发展有着极其重要的意义。本文笔者主要针对中小企业的货币资金内部控制问题及策略进行了探讨。

一、我国中小企业货币资金内部控制存在的问题分析

（一）内部货币资金管理混乱

在我国当前的中小企业中，大多采取家族式的经营方式。这种方式虽然使得企业在初期的所有权及经营权较为集中，但也正是由于企业中家族成员太多，导致了企业内部管理的混乱。尤其一些重要部门，如财务方面，绝大一部分都会启用自己人来担任，这就造成了企业财务内部控制的不合理。此外，相当一部分企业中存在着报销审批制度形式化的问题，导致企业中的贪污舞弊现象频频发生。

（二）货币资金内部控制制度不完善

中小企业之所以在货币资金内部控制上较为混乱，除了其本身经营上的原因之外，更主要的是企业内部的货币资金控制制度不完善。这种问题在我国的绝大多数中小企业中普遍存在，直接影响着企业财产的安全，关系着企业资金的健康运转。

（三）财务人员的素质普遍偏低

在我国当前的中小企业中，管理者任人唯亲的思想造成企业财务人员良莠不齐，综合素质普遍较低，有的会计人员对业务不精通，有的甚至不是专业的会计人员，这就方便了贪污舞弊现象的发生。如少开收据来隐瞒收入、涂改支出原始凭证来谋私利等现象屡见不鲜。

（四）财务岗位职责不明确，缺乏有力的监督机制

在中小企业中，由于规模小、会计核算较为简单的特点，往往没有健全的会计制度，再加上企业所有者对成本的考虑，通常企业中的财务人员身兼数职，岗位职责混乱，对于货币资金的挪用甚至侵吞都不能有力的监督。

二、我国中小企业货币资金内部控制的策略

笔者通过对上述问题的分析，提出了自己的建议和策略，主要有以下几方面：

（一）建立健全的货币资金内部控制制度

第一，建立植物岗位分离制度。在企业中，如果几个不相容的植物集中到一个人，就会极大的增加贪污舞弊的几率。因此，必须建立职务岗位分离制度，使不相容的财务岗位相互约束。如财务部门会计和出纳分离；业务经办与财产保管分离；执行业务与授权批准分离等。

第二，规范授权审批过程。在企业中，对货币资金的授权审批是极其重要的，合理的指出审批不仅能够避免贪污和挪用公款现象的发生，还可以减少不必要的支出。规范授权审批过程主要注意两个方面的工作：首先，审批人在授权范围内对符合批准制度的支出进行审批；其次，规范授权批准的程序。

第三，建立健全的货币管理制度。第一，企业的生产经营活动主要是通过货币流通实现的，因此，在生产过程中，必须按照企业要求，编制资金收支预算，使企业的资金保持畅通，从而确保企业的正常运作。第二，针对企业自身特点及财务设置情况，建立相对应的资金收支业务流程，规范货币资金业务的会计处理。

（二）加强企业货币资金检查与监督力度

充分结合企业自身的生产经营特点及财务配置情况，建立相应的内部审计制度，对企业货币资金内部控制进行检查监督，可以说，这是对企业货币资金内部控制的再控制。具体而言，可以定期聘请注册会计师进行企业账目的审核，检查其中存在的错误和贪污舞弊现象。此外，在日常工作中，要注重对两方面的控制：

第一，重视对现金的内部控制，经常进行突击盘点，并加强会计人员的责任感，将现金内部控制落实到位，保障现金货币的安全。

第二，做好资金核对工作，主要由会计人员在每月末通过银行日记账与银行对账单的核对，检查账单金额不相符的地方，并查找原因，避免资金贪污的现象。

三、加强人才开发，提高企业队伍的整体水平

企业的经营活动离不开人这个主体，因此，加强企业货币资金内部控制与管理归根结底还是要加强人的管理。首先，尽量避免管理家族化，大力开发外来人才；其次，坚持有证上岗，加强企业会计工作的专业化；此外，对货币资金岗位的人员采取定期换岗的制度；最后，加强培训再教育，积极鼓励会计人员学习会计相关知识，不断提高自身专业水平。还要定期进行企业文化培训，提高财务人员的责任心和爱岗敬业精神。

结束语：除上述几点之外，在企业的货币资金内部控制日常工作中，企业高层管理者必须努力创设一个良好的外部环境，促进资金的安全流通，重视内部控制制度的建立和完善，使企业货币资金内部控制与管理规范化、科学化，从而保证会计信息的真实、合法，维护企业资金的安全，达到既定的经营目标，为我国社会主义经济的健康发展做出贡献。

作者单位：鹤壁煤业集团有限公司宾馆

参考文献：

[1]陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设[J].改革与开放,2009(12)

[2]赵栓文,权安阳.中小企业加强内部控制的几点对策[J].西部财会,2005(12)

[3]华伟.浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应对策[J].交通财会,2010(03)

企业货币资金控制 篇12

现代企业管理要求中一个重要的方面就是企业要实行全面计划管理, 要求企业按照市场经济规律, 以实现企业发展战略和经营效益为目标, 通过对企业经营计划的编制、实施、检查和修正, 把企业全部生产经营活动纳入计划, 对全企业、全过程、全员的控制和管理。企业的资金活动做为企业经营的血液, 是企业各项资产中风险最高, 收益最强的速动资产。加强资金的计划管理, 规划、控制、监督好资金的运作, 从而提高企业资金内部控制的水平, 降低和控制资金风险, 是非常必要和有效的手段。本文从加强资金计划管理方面着手, 谈谈如何提高企业资金内部会计控制的水平。

一、企业内部控制的主要风险和特性

《企业内部控制配套指引——资金活动》中阐述, 企业的资金活动面临的主要风险有:筹资活动中资本结构不合理或无效融资可能导致企业筹资成本过高或债务危机;投资活动中盲目扩张或丧失发展机遇, 可能导致资金链断裂或资金使用效益低下;营运活动中资金调度不合理, 营运不畅可能导致企业陷入财务困境或资金冗余, 资金管控不严, 导致资金被挪用、侵占、遭受欺诈, 造成企业损失。

从具体风险表现形式上看, 有四个特征:

1. 资金的安全性。

主要表现:一是资金使用过程中, 如虚假银行对账单弄虚作假、资金被挪用或侵占;资金支付差错, 不能及时追回, 造成资金损失;未及时解决长期未达账项, 造成呆坏账。二是资金筹措环节中, 筹措不力无法偿还到期贷款和债券, 造成财务危机, 危及企业生存。

2. 资金的完整性。

主要表现为企业各项收入没有根据合同协议和相关规定入账;资金未按规定及时缴存银行并入账;多头开户, 转移收入;闲置账户未及时销户或账户被盗用;应收账款长期无动态, 导致坏账损失。

3. 资金合法性。

主要表现为无计划和超计划开支, 未经有效审批, 虚假列支套取现金;未对支出的合理性进行会计监督;未对借支款及时催收, 公款私用, 借款无法收回;现金收付把控不严, 超范围使用现金, 白条抵库;账户管理失控, 私设“小金库”、“账外账”。

4. 资金的效益性。

主要表现为资金计划编制不科学、不准确, 未合理调度使用资金, 导致资金沉淀, 加大了资金机会成本;会计核算不规范, 导致不合理的资金支付, 造成资金的损失;投资不科学, 造成资金效益低下;会计控制不严造成不及时处置投资风险, 扩大了损失。

二、计划管理在货币资金内部会计控制中的运用

在现代化企业管理要求下, 实现对货币资金的计划管理就是要根据企业的组织机构、经营业务范围将全部涉及资金活动的业务和单位 (部门) 统一纳入到计划之中, 根据企业内部货币资金会计控制制度的规定, 以满足资金的安全性、完整性、合法性、效益性的要求, 制定科学、准确、详细的资金计划, 以服务于企业的经营发展。从而控制资金活动监督资金使用效果, 达到提高企业货币资金内部会计控制的水平、防范资金风险的目的。

资金的计划管理按时间可分为年度计划和月度计划。年度计划就是将企业一年所有资金活动, 包括资金流入、流出, 筹资和投资等进行总体安排, 对年度资金运用的效果评价和考核等指标是资金会计内控的总体目标。月度计划就是根据年度计划和日常生产经营活动对资金在月度中的具体安排, 是年度资金计划的具体落实, 包括资金的筹集、银行贷款本息的偿还和支付。按照资金的性质可分为资金收入计划和资金支付计划。资金收入计划就是企业对流入的资金按项目、种类、对方单位、时间、金额的具体安排包括银行借款、债券、营业收入、收回前期欠款等资金流入。资金支付计划就是企业对流出资金按类别在时间上、金额上的具体安排, 包括工资、材料、大修、更新改造、税款、偿还贷款本息以及对外投资等方面的资金流出。

通过资金计划管理, 制定科学、全面的保障制度和措施, 加强货币资金的内控制度, 从而实现货币资金的安全性、完整性、合法性、效益性。一是制定严格的收支规定和制度, 严格按照计划执行, 避免临时和计划外的资金支出临时和计划外资金流出要经过严格的审批程序。二是制定详细的收入计划和措施, 落实到部门和责任人, 并进行认真的月度分析。三是大额资金支付必须要有合同协议以及真实完整的支付依据。四是制定科学、周密的筹资计划, 合理调度资金。五是制定资金支付备选方案和资金支付风险应急预案, 避免资金沉淀和企业无法承受的财务风险发生。

三、资金计划管理的内容

1. 建立健全资金管理的组织机构并明确管理职责。

资金计划管理的最高权力机构是企业股东会。资金管理的责任部门为计划财务部门, 负责根据有关分支机构、子公司、各部门提出的计划方案, 结合企业年度的经营目标编制资金计划草案, 企业经营管理层根据企业未来资金流情况, 按照股东会、董事会提出的经营目标, 对草案进行了研究制定具体的资金计划方案上报董事会审议, 董事会审议后报股东会批准。

2. 确定资金计划管理的范围。

按照资金的运作环节确认资金收入和支付的责任单位和部门、班组 (或个人) 。确定资金收入和支付的类别, 收入上从经营性收入到债权、债务细化到各项目, 支出上从经营性支出到资本性支出细化到各种类。

3. 制定资金计划管理的责任体系。

根据年度资金计划和月度资金计划明确经营班子、部门和分支机构、子公司在资金收入和支付上的责任, 落实时间和目标, 制定考核标准, 并纳入年度绩效考核。

4. 制定资金管理制度和措施保证资金计划的落实。

建立收入资金责任制度, 确保收入资金的安全、完整入账, 建立资金支付的授权审批制度, 确保资金支付按计划合规、合法的支付。制定企业账户管理办法, 严格账户开设的审批运用, 并及时进行清理。制定资金支付计划管理办法、大额资金支付办法, 按计划程序支付资金, 减少支付风险。

四、实施资金计划管理的对策

按照建立起来的资金计划管理的架构和责任体系, 将企业货币资金会计控制的各项内容、要求, 通过资金计划管理具体落实到企业的各项资金活动中。

1. 认真、科学、准确地制定企业年度资金计划。

首先根据企业年度的经营目标、利润分配政策、职工工资福利增长政策及项目决策, 确定企业经营现金流量和投融资现金流量。其次, 根据企业内外环境的现状与发展, 对企业筹资目标、原则、结构等方式进行科学的研判, 对筹资成本和潜在的可得性风险、利率风险、偿还风险作出充分评估, 拟定筹资方案, 重大筹资方案还应当形成可行性研究报告, 全面反映风险评估情况。再次, 要根据企业发展战略和现金流量情况, 考虑到资金运用的集中性、适度性、协同性原则, 合理安排资金投放结构、选择最优投资项目, 制定企业投资方案, 重点关注投资项目的风险和收益, 同时合理调度资金适度利用各项往来资金偿还债务, 减少资金成本高的银行贷款。

2. 详细完整地编制月度资金计划。

企业根据年度资金计划和企业日常经营的资金活动编制月度资金计划, 并严格按照计划实施。资金收入方面, 一是根据计划筹资方案, 考虑到国家金融货币政策和银行的授信能力, 采取多渠道和多方式筹措资金, 并确保资金到位。二是根据生产预算合理地预测供、产、销等工作量的完成情况, 科学确定资金收入。三是进行债权的催收, 将债权控制在合理的比例。四是严格落实收入进款的责任, 保证收入资金及时足额到位。资金支付上, 一是按资金用途确定资金的支付的种类, 如日常报销, 工资、材料、税金、贷款本息等。二是确定资金计划支付的原则, 先保证银行贷款本息, 职工工资, 再各类生产资金, 投资类资金, 按照先急后缓, 先必须后必要的原则进行安排。三是各类业务资金支付每月安排一次, 固定时段办理愈期转下月支付。四是临时性资金和大额资金支付必须要有严格的审批程序和必要的可行性论证。

3. 严格执行资金计划。

一是年度资金计划要结合市场环境的变化和经营的实际情况, 统筹协调内部机构资金需求, 做好资金在采购、生产销售等环节的综合平衡, 做好筹资、投资、偿还债务的统筹安排, 提升资金的营运和使用效率。二是实行全面的资金集中管理, 全面统筹资金。按计划要求组织协调资金调度, 确保资金及时收付, 实现资金的合理占用和营运的良性循环, 严禁资金体外循环。三是实行资金支付计划申请制度, 由资金支付业务项目的承办部门向财务部门提出资金申请, 按资金计划实施。四是加强资金支付的会计控制。由出纳员根据会计凭证填制“资金支付计划申请表”包括时间、金额、单位、银行账号等内容, 连同填制的银行票据一同交财务稽核和财务负责人审核盖章后方能交银行办理付款。四是定期开展资金安全检查并组织召开资金运用分析会, 对资金计划执行情况进行综合分析, 发现异常情况及时采取措施妥善处理, 避免资金沉淀或资金链断裂。五是加强计划外资金支付的控制, 严格按照规定程序支付资金, 杜绝不符合审批权限的资金支付。

4. 加强会计核算, 确保计划执行的准确性、科学性。

一是办理资金支付应当明确支付款项的用途、金额、计划、支付方式、支付对象及账号等内容, 同时指定专人每月对银行对账单和银行余额调节表进行复检。二是加强对投资项目的会计控制, 根据对被投资方的影响程度, 确定好投资会计核算制度, 建立投资管理台账, 详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项。三是加强对筹资费用的计算, 确保筹资费用符合筹资计划的安排, 并与银行及时核对, 如有不符应查明原因, 及时办理。四是对各类合同协议规定收取或支付的收入或费用, 在时间、金额上认真进行计算、核对, 并定期与往来单位对账, 确保收入和支出的各类款项符合合同和协议的规定。五是加强会计信息系统的建设, 设置限定条件和警示提示, 防止支付差错和避免大额的现金支付。

五、加强资金活动监督检查, 确保资金计划执行的准确性与严肃性。

对资金活动的监督是确保资金计划的效果和防范风险的根本保证。

1. 制定资金计划管理执行检查制度, 明确内容、标准、时间、责任人等, 定期或不定期地进行检查。对营运资金重点关注资金收付业务岗位设置与互控、资金授权审批制度资金计划与实际支付情况的核对。对投融资业务, 重点检查是否按照规定程序进行, 决策责任制是否落实到位, 决策执行情况是否落实。筹资业务本金、利息的支付是否符合合同和协议的规定, 是否履行审批手续。投资的回收是否完整、及时, 回收资产的作价是否合理, 是否经第三方机构评估, 会计处理是否合规、正确, 信息批露是否准确、完整。

2. 严格落实各项考核规定, 将资金计划的执行纳入到单位、部门、责任人的日常考核中, 对违反规定违反财经纪律的进行严肃处理, 对违法行为依法追究刑事责任。

参考文献

[1]财政部等.企业内部控制基本规范.财会[2008]7号

[2]财政部等.企业内部控制配套指引.财会[2010]11号