医院货币资金审计

医院货币资金审计（精选10篇）

医院货币资金审计 篇1

货币资金是医院进行医疗服务活动不可缺少的物质条件, 是医院资金运动的起点和终点。由于货币资金是医院资产中流动性最强、风险最高的一种资产, 它的增减变动与医疗活动及药品与器材供应过程息息相关, 因此, 医院货币资金的审计是整个财务审计过程的重要环节。所以进一步加强医院货币资金的审计非常必要。

一、医院货币资金审计现状及问题

医院各经营环节都要直接或间接地用到大量的货币资金, 其流动性强, 流动数额较大, 涉及的部门和人员较多, 出现贪污挪用等舞弊的可能性较大, 实际管理中存在许多问题。

(一) 未建立完善的货币资金内部控制制度

医院一般都会建立门诊和住院收费制度、日常经费报销制度、资金审批制度、退费制度等, 但往往不能严格按照制度执行, 也很少对其加以完善和更新, 这主要是因为医院管理层的管理理念、对内部控制制度的认识有待强化。一方面, 由于上级主管部门的考核机制主要侧重于对各项经济指标的考核, 尚未全面、主动地强调对医院的内部控制制度进行评价;另一方面, 管理者的管理理念、对内部控制制度的认识还有一定的距离。目前大多数医院仍处于传统的经验型管理, 习惯于行政指挥, 轻视内部控制, 无章可循或有章不循的现象较为突出, 会计内部控制制度的基础十分薄弱。在工作中遇到具体问题, 常以强调灵活性为由而不按规定程序办理, 使会计内部控制制度失去了应有的严肃性。内部控制制度执行起来力度不够, 在工作流程中产生漏洞, 直接给医院造成经济损失。

(二) 货币资金收、付程序不严密

医院货币资金流入除一部分上级补助收入和其他收入外, 主要来源于医疗收入和药品收入, 即医院在开展医疗服务中医务人员借助各种诊疗手段和专业技术为病人进行检查治疗所取得的收入。重要的资金流入控制是对门诊、急诊收费和住院押金的控制。医院资金流入具有项目多、数量大、政策性强等特点, 收费员或病区护士不认真仔细, 造成多收、少收或漏收, 甚至还存在科室或个人向病人收取费用的现象, 这些都会造成医院收入不实。

由于对资金支付的控制、核对不严, 导致单位资金被不法分子冒领和贪污, 这些都造成了医院货币资金的流失。如某医院因医疗预收金退款管理制度有漏洞, 出现个别编造、伪造医疗预收金退款书, 然后持编造的退款书骗取并侵吞公款的现象。再如某医院由于业务人员的疏忽, 竟将一笔相同的业务重复办理付款签字手续。还有一些患者不需要发票报销, 而病人退费又时有发生, 甚至出现了极少数医务人员将检查治疗单与患者丢弃的发票报销联用于办理退费, 以骗取医院资金。

(三) 货币资金安全防范不严密

一方面体现在票据、印章管理不到位。各种空白票据由一人管理, 大量退费收据及其核销管理缺乏监管, 票据流通环节存在漏洞, 比如存在登记不清、领用签名不全等, 可能造成收入的流失。此外, 有些医院为使用方便, 由出纳一人保管财务印章, 印章与支票等空白票据放在一起很不安全。

另一方面体现在银行存款的管理上。第一, 银行账户过多。近年来医院收入来源渠道很多, 财政主管部门规定一个医院只能开立一个收入专户, 用于办理本单位往来等资金的日常转账结算和现金收付业务。而现在不少医院都开设多个账户, 不利于监管。第二, 记账、对账不及时。一些医院没有真正做到资金日清月结, 记账不及时, 甚至有跨月现象;对账不及时, 不能做到每月编制银行存款余额调节表, 或者编制好的调节表存在长期未清理的未达账项。另外, 付款方式也影响对账, 如每月集中付款时支付给各单位都是几万、几十万的整数, 加之银行对账单内容不够详细, 缺少对方名称和账号信息, 也非常不利于对账, 容易混乱。第三, 私设小金库。财政部门规定:医院的收入应由财务部门统一核算、统一管理, 任何科室和个人不得收取款项, 严禁私设账外账和小金库。而有些医院的某些科室利用病人家属财务知识的欠缺, 使用自购的不正规收据, 私自向患者收取费用, 入科室小金库, 如损坏公物赔偿费、服务费、手续费等。

二、进一步加强医院货币资金审计的建议

(一) 建立并执行货币资金内部控制

1.控制货币资金流入。

货币资金收入控制的范围包括医疗收入、药品收入、其他收入及欠款的回收。每天应有专门人员对门诊日报表金额与应有的现金收入数进行核对、交存银行并开取收款收据, 将收据连同门诊日报表交由记账员登记现金日记账。如果发现现金收入数同门诊日报表累计数不一致, 应对差异进行调查, 同时核对收据看有否作假作废收据等, 防止收款员采取非正当手段退费。

2.严格审批货币资金支出。

医院办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行, 主要步骤如下:第一步, 支付申请。医院有关部门或个人用款时, 应填制相应的统一印制的申请表格或自制表格, 表格中应注明用款人、款项的用途、本次支取金额、费用预算总额等内容, 并附有效经济合同或相关证明。第二步, 支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付, 应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。第三步, 支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核, 复核货币资金支付申请的批准程序是否正确, 手续及相关单证是否齐备, 金额计算是否准确等。复核无误后, 交由出纳人员办理支付手续。第四步, 支付办理。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请, 按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续, 对于违反上述规定的, 出纳人员有权拒绝办理。

3.严格执行库存现金管理规定。

医院现金管理要严格按照国家《现金管理暂行规定》, 结合医院的实际情况, 确定现金的开支范围, 超出规定范围的, 应当通过银行办理转账结算。医院应严格执行银行核定的日常库存现金限额, 不能“坐收”、“坐支”, 超过库存限额的现金应及时送存银行, 做到日清月结。医院应当定期和不定期地进行现金盘点, 确保现金账面余额与实际库存相符。防止白条抵库及挪用、贪污现金的现象发生。

4.银行、医院定期核对账目。

医院应指定专人负责与银行之间的对账, 核对银行存款账面余额与银行对账单是否相符。每月至少一次, 编制银行存款余额调节表。如果不符, 要及时查明未达账项发生的原因, 发现其是否存在错弊, 及时做出处理。

5.加强票据和印章的管理。

医院应做好与货币资金相关的票据管理工作, 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销的职责权限和程序, 专设备查簿进行登记, 防止空白票据的遗失和被盗用。对门诊收据、住院发票、手工发票等票据建立严格的管理制度。对各种已开的上交票据严格核查, 看有无人为撕毁、存根联是否连号、已作废的发票收据联记账联和存根联等是不是同一个号码, 防止相关人员用其他废票进行舞弊。医院应加强银行预留印鉴的管理, 财务专用章由专人保管, 个人印章由本人或其授权人员保管, 严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。

(二) 充分发挥内部审计部门的作用

内部审计是内部会计控制的一个重要环节, 医院应设置相对独立, 具有一定权威性的内部审计部门, 配备既精通审计业务又掌握会计知识的人员。内部审计部门不仅要对财务部门的日常经营活动进行审计、分析, 还要对内部会计控制制度的执行情况进行检查和评价, 并有针对性地提出改进措施, 对医院未来发展存在的市场风险进行识别、防范, 发挥审计的预警功能。

出纳人员与相关会计人员在稽核人员或会计主管的监督下, 核对银行存款日记账与银行存款总账的发生额、余额是否一致, 并且对核对结果签字盖章。核对银行存款日记账与银行对账单, 由非出纳人员编制银行余额调节表, 并由财务负责人或其授权的相关人员审核、签章。

(三) 加强预算控制

医院应对现金支出进行测算, 提高预算编制的科学性、合理性, 超出预算时分析原因并按制度规定办理调整报批手续。医院预算是按照国家有关医疗卫生事业的方针、政策, 根据医院事业发展的计划和任务编制的医院年度财务收支计划。编制预算必须遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。编制预算的目的就是合理合法地组织收入, 科学合理地安排支出。所编预算必须体现医院的业务活动目标, 并明确职责, 各项收入应全部纳入单位预算, 统一核算、统一管理。在预算执行过程中, 根据医院发展需要, 经过授权批准及时调整预算, 并定期反馈预算执行情况, 最大限度地提高资金使用效益。

(四) 加强医院成本费用的控制

医院应建立适合医院发展的成本费用内部会计控制体系。以科室为单位, 事前对各科室的成本费用进行预算, 制定成本控制目标;事中对医疗服务成本、药品成本和管理费用进行控制, 杜绝浪费, 降低成本;事后对发生的成本费用进行分析与考核评价。通过分析, 找出差距, 提出改进措施。通过考核评价发现目标成本和实际成本的差距, 将考核评价结果同奖罚相结合, 做到奖罚分明, 从而进一步加强医院成本控制, 努力降低成本费用, 最大限度地为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务。

(五) 提高会计人员的综合素质

在内部控制每个环节中, 各岗位都处于相互牵制和制约之中, 如果任何一岗位的工作出现疏忽大意, 均可以导致某项控制失效。比如, 空白支票、印章应分别由不同的会计人员保管, 如果保管印章的会计警惕性不高, 出门不关抽屉, 将使保管空白支票的出纳有机可乘, 由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

因此, 在医院内部会计控制制度的制定和执行过程中, 人既是制定制度和实施制度的主体, 又是制度管理的对象。要突出以人为本的宗旨, 注重对人的政治思想教育, 及时掌握员工的思想动态和行为状况, 消除可能潜在的违规动机, 防患于未然。会计人员更是内部会计控制制度的具体实施者, 应加强会计人员的职业道德教育, 增强法制意识, 提高自我约束能力, 做到奉公守法, 廉洁自律。同时还要定期进行业务培训和继续教育, 不断更新会计人员的业务知识, 提高他们的业务水平和工作能力。

摘要：从货币资金审计的理论基础出发, 对医院货币资金审计的现状和存在问题进行分析, 并结合医院的实际情况提出相应对策。

关键词：货币资金,货币资金审计,内部控制

参考文献

[1].白菊香.浅议货币资金审计风险的防范[J].中国城市经济, 2010 (7)

[2].周松.加强医院货币资金内部控制的思考[J].现代经济信息, 2010 (20)

[3].孙蕾.对货币资金审计相关问题的探讨[J].财会月刊, 2009 (34)

医院货币资金审计 篇2

（征求意见稿）

公司财务部：

根据审计计划安排，审计部于*月1号至28日对本部财务、分公司财务进行了08年1-6月份期间货币资金管理的审计。

一、审计概况

审计依据：财政部《会计法》、《内部会计控制规范──基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。

审计目的：监督企业遵守货币资金管理制度和结算制度，防患违规风险；防止舞弊，保护货币资金的安全完整。

审计重点：审查《货币资金内部控制制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行帐户管理实施细则》制度的遵循情况。主要内容有货币资金岗位分工及授权批准、内部记录和核对的执行情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。

审查程序和方法：（1）对货币资金的内部控制制度主要内容遵循情况进行答卷式测试。审查既定的内部控制措施是否健全并得到有效执行。（2）会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表。（3）检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性。（4）抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复核、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。

二、审计评论

经过审计，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几

个突出的特点：一是制度建设比较健全。与国资委年初下发的《财务内部控制评价指标标准》比对，我单位的货币资金管理制度的建设具有很强的实用性和科学性。二是内部控制系统比较完整。对财务人员的配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员实现了分离。三是会计人员在职责范围内基本能按制度规定的程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。

审计中发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员根本不懂所致，有很多问题只要认真对待是完全可以避免的。在现场审计过程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出了整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。

三、审计结果及建议

（一）本部财务部门

1、审计结果

（1）盘点库存现金与现金账面金额不符。

7月18日公司本部库存现金实际清点金额为*元，当日会计账面金额为*元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账（会计人员出差）共计*元，其中：交办公电话费借款**元、两笔职工报销费用*元。除去以上三笔业务外，尚有224.75元长款不能说明原因。

（2）银行存款余额调节表编制不正确。通过对公司08年1-5月银行对账单和银行日记账进行的核对，发现5个月的银行存款余额调节表的编制均不正确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达项，已经记账。另外银行存款余额调节表没有按规定进行有效复核。

（3）未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现08年2月22日一笔*万元的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存

在制作会计凭证日期在前、银行回单日期在后的时间逻辑错误。

（4）票据的登记不及时、不完整。银行汇票登记簿没有及时登记，会计账面应收票据金额为*万元，出纳银行汇票登记簿金额为*万元，有3帐合计金额*万元的银行汇票没及时记录。另外空白支票、发票未登记，作废支票没有按照时间顺序顺号登记。

（5）其他问题。收付款凭证有个别未履行签字手续，并且部分附件没有及时盖收讫、付讫章。

2、审计建议：

（1）关于库存现金

加强现金收支业务的管理，做到账款相符。认真执行日清日结的现金管理制度，每天应于下午下班前将库存的现金跟日记账进行核对以便发现问题及时改正。

会计人员遇出差等特殊情况时对收款的业务处理：大额现金由出纳会同交款人一同将款项存入银行，小额现金收款时由出纳填写一份收款证明交给交款人保存，收款证明应有交款内容、金额、日期、交款人签字等内容，等会计制作凭证后再由交款人在会计凭证上履行签字手续，同时出纳收回收款证明销毁。对付款的业务处理：原则上会计人员出差出纳不允许办理费用报销的现金支出业务，对急需支出的现金业务以办理借款为宜。

（2）关于银行存款余额调节表

按照《银行帐户管理实施细则》规定，每月月初，财务部应对出纳员经管的银行业务进行检查，编制银行存款余额调节表，使银行账面余额与银行对账单调节余额相符。调节后不符，应查找原因，及时处理，保证资金的安全。银行存款余额调节表的编制、复核分别应由2人承担。真正履行银行存款余额调节表的复核程序。发现问题及时向财务主管汇报。

（3）关于银行回单

积极收取银行回单，保管好各种原始单据，按规定程序做好单据的传递、记录。

（4）关于票据管理

有关人员需加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据。

（二）分公司财务部

1、审计结果

（1）库存现金的盘点情况。会同会计对出纳的现金进行了清点，没有发现现金实盘金额与日记账余额不相符。现金日记账记录规范，做到日清日结。

（2）银行存款余额调节表编制不规范。对分公司08年3-5月份的银行对账单和银行日记账进行了核对，发现这三个月份的银行对账单均没有足月打印。

（3）票据的登记不完整。支票、收据、发票的使用情况有登记记录，但新购入的空白银行支票、空白发票和收据没有进行登记。

（4）抽查了08年3-5月份的收款业务会计凭证，全部收款凭证没有履行交款人签字的手续。

（5）设备的购臵、处臵的审批手续不齐全。经抽查有大额设备的购臵、处臵凭证附件没有上级部门申请单或签字手续不齐全。如*年*月15日处臵猎豹车一辆，金额*元，4月29日购入*万元设备一台，均没有公司*管理部门的书面审批手续或相关人员签字。

2、审计建议

（1）关于银行存款余额调节表

每个月的银行存款余额调节表的编制安排在下月初进行，确保银行资金支出足月核对。

（2）关于票据管理

有关人员加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据，特别是空白银行支票、发票、收据的登记。

（3）关于收款凭证

严格履行收款人的签字程序，保障交款金额的真实性。

（4）关于设备购臵处臵

按照公司《物资采购管理制度》的规定，物资采购小组负责*万元以上的单台设备和一次采购*万元以上材料的审批，*管理部负责物资采购的审查实施工作。《设备管理制度》规定，设备处臵报废需要向上级主管部门审批。经询问这两笔设备入账，均是口头请示的公司安全生产管理部门。类似的情况建议补办有关审批手续。

四、其他说明

因限于此次货币资金审计的重点、范围，审计工作无法触及所有方面。审计方法以抽样为原则，因此在报告中未必揭示所有问题。对发现的问题，审计部决定进行后续跟踪审计，时间安排在2008年9月初。

审计部

2008年7月31日

（1）现金日记账与现金收付款凭证核对。

浅析医院货币资金的管理 篇3

关键词:货币资金;医院;内部控制;管理

中图分类号:R197.3文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)22-0082-01

医院货币资金是指医院在经济活动过程中,处于货币形态的那部分资金,是医院资产的重要组成部分,根据存放地点和管理方式不同,其可分为:现金、银行存款和其他货币资金。

1 目前医院货币资金控制存在的问题

货币资金是医院流动性最强的资产,其大量、频繁地发生,出现记账差错和贪污舞弊的可能性较大,风险较高。因此,对货币资金的有效控制是医院实现其经营目标的基本保证。然而在实际管理中存在许多问题。

①对银行存款缺乏管理 按照财政部的规定,一个单位只能开设一个基本存款账户,而现在医院都开设好几个其他账户。对帐不及时,有些单位结账、对账不及时,没有按规定对银行存款账户做到日清月结,每月填制银行存款余额调节表。对于编制好的调节表,没有经主管会计审核。这样做不利于及时发现未达帐项发生的原因,另外由于主管会计不能随时掌握未达帐项的情况,以至于一些未达账项不能及时得到清理。②现金管理不规范 现金收入管理较松,住院、收款等部门上缴现金时日过长,造成库存现金过大,出现坐支现象,同时还给收款员进行贪污提供了机会。③票据管理混乱 各种空白票据购、领、销手续登记不清,领用签名不全;手工发票管理不严谨,核销不仔细,入账不及时,现金流通环节存在漏洞。票据管理不到位可能造成收入的流失。④货币资金控制制度不健全或落实不到位。医院一般都会建立经费审批制度、重大事项集体审批制度等,但费用支出时很难按制度执行。⑤医院对退费单据及退费手续审核不严、电脑收费系统允许重复打印收据等都会为作弊提供便利,于是有人就利用医院退费这一环节的漏洞大做文章,大肆侵吞公款。

2加强医院货币资金管理的对策

①建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。医院为了开展正常的经济活动,根据财会业务需要设置财会岗位,首先建立货币资金业务的岗位责任制,保证医院内部涉及财务会计工作的机构、岗位的合理设置及职责权限的合理划分、坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

②实行会计岗位轮换制度。完善关键岗位定期轮换制度,能提高舞弊发现率,降低舞弊发生的风险。会计人员岗位轮换要制度化,这样既可以避免会计人员业务知识和技能的单一化,又可以对工作定期进行小结和检查,也可以将有些问题暴露在岗位轮换和移交中。

③加强库存现金和银行存款管理。制定现金管理制度,做好安全防范工作。对库存现金实行核定限额管理,超出核定库存现金限额的现金应及时送存银行。现金收入及时入帐,不得私设小金库,不得帐外设帐,不得挪用、坐支现金,不得擅自借出现金。应定期和不定期地盘点库存现金,并将现金日记账的现金余额与实际库存现金进行核对,编制现金盘点报告单,以反映现金的账面结存与实际结存情况。出纳人员每日要登记日记账、核对库存现金、编制货币资金日报表,做到日清月结。

④完善医院票据管理制度加强与货币资金相关的票据的管理,医院的各类收入票据由财务部门统一管理明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记薄进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。

⑤建立并严肃退费管理制度。医院应制定收入管理业务流程,明确收入、价格、票据、退费管理等环节的控制要点,重点控制门诊收入、住院结算收入。各项退费必须提供缴费凭据及相关证明,核对原始凭证和原始记录,严格审批权限,完备审批手续,做好相关凭证的保管和归档工作。

⑥加强支出的审核控制和理顺资金支付的流程。单位应对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、责任和相关控制措施,规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。不得超越审批权限,经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

以上通过分析医院货币资金管理存在的薄弱环节,以及针对有效解决问题提出加强医院内部控制和货币资金的管理措施。货币资金的会计核算虽然不复杂,但是由于货币资金是流动性强、控制风险最高的一种资产,很容易造成流失。因此,医院在组织会计核算中,根据国家法律法规有关规定,结合本单位业务特点和管理要求,加强货币资金的内部会计控制,保证医院经营目标的实现,提高医院经营和财务会计活动的效率效益,保证所有的业务活动均按适当的授权进行,促使医院的医疗经营管理活动协调、有序、高效运行具有重要意义。

参考文献:

货币资金的内部控制审计 篇4

关键词：货币资金,内部控制,内部审计

一、加强货币资金内部控制的必要性

通俗地说, 货币资金就是钱, 就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。人们常戏说:“有什么不能有病, 没什么不能没钱。”钱的重要性可见一斑。钱的重要性不仅表现在“管用”、“好用”等使用价值上, 更表现在它内含的“价值”上, 即钱的取得饱含艰辛, 来之不易。单位的钱如果是自己的, 那是职工们用血汗赚取、积累的;如果是借别人的, 那是别人历尽千辛万苦挣来的。不言而喻, 不论是什么样的单位, 管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要, 也是义不容辞的责任和义务。

近年来, 与货币资金有关的腐败案件层出不穷。用公款炒股, 运用巨额资金在资本市场上买卖股票, 谋取个人私利者有之;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊者有之;在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私、捞取巨额回扣者有之。这些案件的发生, 往往因为单位缺乏最基本的资金内部会计控制, 货币资金收支管理混乱所致。凡此种种, 不胜枚举。剖析这些经济犯罪案例, 原因是多方面的, 但单位内部会计控制不健全、不完善、不到位, 管理和监督弱化, 是其中的一个重要原因。因此, 加强单位货币资金控制, 切实管好自己的钱袋子, 意义重大而任务紧迫。

二、货币资金内部控制的要求

(一) 保证严格实行内部牵制。每项经济业务处理的各个相关部分, 都由两个或两个以上的工作人员分别掌管, 相互制约, 以提高安全系数。如实行货币资金收支与记账岗位分离, 货币资金业务的经办人员与货币资金收支的审核人员分离等。

(二) 货币资金的收支必须有合法的原始凭证为依据, 它是保证经济业务真实可靠, 管理者做出正确经济决策的基础。在账务处理过程中财务人员应对收入、支出的原始凭证的合法性、真实性和合理性进行复核, 对于非法的、不合规的支出应拒绝办理。会计人员应根据经过审核签字的原始凭证编制记账凭证以保证经济业务的真实、准确。

(三) 货币资金的管理实行授权原则。指各级工作人员必须经过授权和审批才能对有关的经济业务进行处理, 加强各授权岗位和权限的监督, 以加强对货币资金流向和流量的控制, 减少财务风险。

(四) 序时逐笔进行会计记录。它是会计制度中及时性原则的体现。全部收支应及时、准确地入账, 严禁设立账外账、小金库。日记账必须序时逐笔登记, 做到日清月结;应及时掌握银行存款余额, 防止透支风险。

(五) 规范货币现金支付管理。按照支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的规定程序办理货币资金支付业务。要加强对支票的领用管理, 严格控制现金支票的使用范围和额度。

三、测试货币资金内部控制制度

货币资金管理的内部控制制度, 是否发挥作用, 还需要开展了解内控、检查内控执行、检查收付款凭证等测试工作。

(一) 了解内部控制。

通过询问、观察等调查手段收集必要的资料, 根据所了解的情况编制流程图或根据企业的实际情况编制货币资金内部控制制度表, 以便详细了解与描述企业货币资金内部控制制度。

(二) 检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。

一是检查书面文件控制。在业务处理过程中, 是否把企业对于经营管理的要求等制成书面文件、规章制度;在货币资金结算中, 为了保证业务安全完整, 是否对收、付款凭证进行编号, 同时对票据由专人负责保管;票据和结算业务发生时, 是否经主管人员同意并要求经办人签字。二是人员素质控制。检查财务人员资格证书、在审计过程中观察会计人员对会计制度、法规的熟练程度, 保证单位各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质与职业道德;根据单位具体情况进行岗位轮换, 从而保证业务工作的质量。三是授权控制。包括检查款项的收支是否按规定的程序和权限办理, 通过审阅凭证检查经手人和账务处理人是否合规。四是分工控制。检查出纳与会计的职责是否严格分离, 有无会计代出纳保管现金, 登记现金日记账现象。五是安全性控制。检查是否存在出租出借银行账户的情况;货币资金和有价证券是否妥善保管, 是否定期盘点、核对;拨付所属资金、公司拨入资金核算内容是否与内部往来。

(三) 抽取并检查收款凭证。

检查是否存在与本单位无关收入, 查看原始凭证的单位名称是否正确;通过核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符, 库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确、收款凭证与银行对账单是否相符等, 检查收款业务账务处理的及时性、准确性、完整性, 核对交款、转账等原始凭证的银行账号, 检查是否存在多头开户现象。

(四) 抽取并检查付款凭证。

通过检查是否存在与本单位无关支出, 原始凭证的单位名称是否正确;检查付款的授权批准手续是否符合规定, 如出纳人员复核了货币资金支付业务的原始凭证后是否取得结算凭证, 办理结算业务, 并加盖“付讫”戳记;原始凭证、付款凭证须经会计主管或授权稽核人员就其内容合法性、合理性、真实性逐一审核后, 并签字盖章才可据以登记入账。核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确, 核对付款凭证与银行对账单是否相符, 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致, 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等, 以确保款项支出的账证相符、账实相符。

(五) 其他程序。

一是抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;二是抽取一定期间的银行存款余额调节表, 查验其是否按月正确编制并经复核;三是评价货币资金的内部控制。

货币资金的内部控制与审计 篇5

货币资金的内部控制与审计

储蓄员春节期间作案卷走巨款等典型案例

案例一：工商银行武汉营业部储蓄员做下惊天案卷走巨款

据《楚天都市报》2002年2月26日报道，近日，工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款逃案发出通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款手段，共卷走337.3万元，并偷走美元3万元，港币1万元。

据知情者透露，杨峥今年26岁，是工商银行武汉营业部下属某支行机场河分理处凌云储蓄所新临时工。正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操作，凭空划账300多万元，分别存入自己的35个活期存折。此后3天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇，从48个储蓄所疯狂取款116笔，共计337.3万元。初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点，遂案发。同日上午，杨给家人留言并留下20万元后，携女友潜逃。机场河分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了3成美元、1万港元，确定被杨峥盗走。

令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么做下如此大案？工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机！”

杨峥的作案手段其实并不高明，但他蓄谋已久。他于2001年9月开了35个活期存折，瞅准过年休假期间监管松懈的时机下手。知情人分析，银行监管松懈表现在：（1）正月初一不该杨峥值班，但他与人换了班；（2）过年几天值班人员少，平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时可能集中到一个人手中。杨峥当天在电脑中虚增存款时，同时使用了本应由所主任掌管“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”；（3）按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位；隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。

更让人吃惊的是，平时看管很严的钱箱，在过年期间也无人管了。杨峥利用手中的钥匙，竟然直接从钱箱中盗走了外币。

案例二：挪用300万元潜逃三年巨贪林丹玲元宵节落网

《深圳商报》2002年2月28日报道，近日，正当全市人民欢度元宵佳节之际。宝安区人民检察院传来喜讯，巨贪林丹玲在挪用300潜逃3年之久后终于落入法网。至此，这一长达3年的追逃行动划上了句号。

犯罪嫌疑人林丹玲，女，45岁，广东省河源市人。其在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间，涉嫌利用职务之便，以公司名义向某镇供出社会养老保险基金300万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动，数额巨大，性质恶劣。1998年10月在纪检监察机关调查期间，该嫌疑人畏罪潜逃。为维护法律尊严，打击犯罪，挽回国家和集体经济损失，宝安区检察院依法立案侦查，对林丹玲作出了逮捕决定并积极追捕。这一案件受到社会各界广泛关注和积极支持，宝安区政府高度重视，区人大代表也多次过问，区检察院反贪干警3年多来更是坚持不懈连续作战，采取各种秘密侦查手段多次往返于境内外侦查追捕，特别是每年的重大节假日也都是放弃休息时间转战各地，想方设法伏击擒拿逃犯。2001年1月份，该院向全国有关检察公安发出协查通报，2002年年初又通过广东省公安厅发出通缉令，全力缉拿巨贪林丹玲。

2002年春节前夕，宝安区检察院反贪干警经过分析判断，重点加强了对林丹玲原籍河源市的严密监控，积极发动当地公安部门和群众提供线索协助追捕。2月25日下午，反贪干警终于在河源市发现林丹玲行踪，迅速赶赴当地，经伏击侦查，将藏匿于一出租屋内的女子当场抓获。辨认证实，正是犯罪嫌疑人林丹玲。其时已至昨日凌晨即正月十五元宵节，真是应了那句古话“逃得了初一逃不过十五”。昨日凌晨押回巨贪林丹玲后，检察机关当即对其宣布了逮捕决定，随后送至宝安看守所。

案例分析与思考

前述案例所揭露的问题，着实让人触目惊心。一个经理、一个储蓄员，其作案值都在300万元以上。国家、集体的财产就此遭受重大损失，令人扼腕痛惜。那么，这样几个人怎么就能把如此巨额的公有财产据为已有并从容出逃呢？

首先，我们看一看工商银行武汉营业部某储蓄所储蓄员卷款潜逃一案。该案给人印象最深之处有二：一是该储蓄员是个临时工；二是该案发生在春节值班期间，确切地说，是从大年初一至初四。

关于临时工办理货币资金业务问题。财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守，廉洁奉公遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”由于各单位情况千差万别，现行法律、法规、规章未对各单位办理货币资金业务人员的具体身份作出统一规定，即并没有明确规定办理货币资金业务的人员必须是单位正式职工。实际上，银行系统的代办员、税务系统的临时征管员就一直存在。但是，未规定不等于放纵。在单位因业务需要不得不聘用临时工的情况下，必须明确，（1）他的工作、学习、生活背景如何，有无不良经历和记录？（2）他能否胜任货币资金管理任务？（3）是谁把他推荐、介绍来的？推荐、介绍过程有无不当交易或行为？现在有一种观点认为，只要用人出了问题，就是单位一把手负责，因为没有他的同意，这个人就进不来。这种观点没错，但还远远不够，单位负责人固然要承担领导责任，但其他利害关系人也必须承担举荐失误和责任，否则不利于从全面的角度解决问题。尽管如此，我们仍然建议，各单位对涉及货币资金收付等重要岗位，还是应当尽最大努力任用正式员工。此举并非说明正式员工就都不出问题，但至少他将为铤而走险付出更大的成本和代价。

关于春节期间作案问题。储蓄员杨某选择春节期间作案，是他确实做到了“知己知彼”，所以一蹴而就。该案发生后，工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机。”那么，储蓄员杨某空间钻了哪些空子呢？第一，授权控制格不相容职务相互分离控制系统瘫痪。银行平时分人保管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）在春节草间可能集中到了一个人手中，换言之，杨某平时无权使用、无权操作的程序现在成了一马平川，因为这些“卡”给了他权力。事实证明，杨某当天在电脑上虚拟存款时正是使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”。第二，稽核检查不到位。按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核。但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。试想，如果该值班的人去了，该审核的部门正常工作了，这只黑手可能被及早斩断了。第三，人员素质控制和内部报告控制松懈，表现在：储蓄所该值班的人不值班，该多人看管的钱箱无人看管，只留给杨某一个人“照顾”，真是刚想睡觉，就有人送枕头，杨某真是舒坦。并且，杨某“风格”甚高，大年初一本不应该由他值班，但他却不计得失、自告奋勇地与别人换了班，试问，换班有无经过批准，是否及时报告？

实事求是地说，银行系统的内部会计控制起步较早，也取得了一定成绩，但给人的感觉仍是多事之地。并且，银行一出事，往往都是大事。中国人民银行早在1997年5月就颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，对内部控制的目标、原则、要素、内容、建立要求、监督管理等作了详细规定。问题的关键，还是执行不力。不少单位将内部控制“挂在嘴上、写在纸上、贴在墙上”，就是不落实在行动上，阳奉阴违所造成的苦果，只能由自己承担！

再让我们看看深圳巨贪林丹玲挪用300万元潜逃3年案。据悉，林丹玲在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间，利用职务之便，以公司名义向某镇供出社会养老保险基金300多万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动。1998年10月，在纪检监察机关调查期间，林丹玲畏罪潜逃。社会养老保险基金的性质想必人人皆知，但林丹玲想借就借走了；300万元想必也不是一个小数字，但林玲想挪用就挪用了。原因很简单：她是经理。长期以来，理论界一直有一种争议：在内部会计控制规范中如何规定单位负责人的职责权限？单位负责人首先就不遵守内部会计控制规范该怎么办？在借鉴国际惯例和结合我国现阶段具体情况的基础上，财政部于1999年开始就此问题作了较强硬的规定。在财政部及各有关方面的推动、支持下，1999年，在新修订的《会计法》中明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。2001年6月，财政部在发布试行的《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》中再次规定：单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责；单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。为防止单位负责人在资金使用上独断专行，财政部还规定：单位对于要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。不言而喻，财政部的上述规定切中时弊，十分重要和及时。但是，要把这些规定真正落到实处，还需要社会各界持之以恒的努力。

案例三：现金控制形式及通用的货币资金控制分析与思考

著名中青年财务管理专家王斌教授曾于1998年7月在《中国财经报》撰文呼吁，加强现金控制是保证单位财务安全的重要措施。王斌教授认为，财务上的安全性不仅是公司财务管理上的需要，而且是集团公司制胜并健康发展的法宝。“安全第一、收益第二”历来是高风险行业的财务行为准则，如商业银行业，同时也是一般工商企业，特别是集团公司财务行为的准则。安全与风险相对称，有风险就必须讲求安全，无风险就无所谓安全。对于集团公司而言，安全性是与其管理风险、经营风险以及财务风险相对称的。从现金控制上来预防集团公司的上述风险，不是充分但应是必要的。

从现金控制的方式看，它大体经历了五种形式或阶段，即：（1）现金收支两条线制度；（2）现金支付的备用金制度；（3）现金的内部结算中心制度；（4）现金控制的内部银行制度；（5）现金控制的财务公司制度。这些制度与规则的适用面积不尽相同（如因企业规模、母子公司关系还是总分关系、管理组织与跨度等不同而不同），但总的精神只有一个，即如何保证现金收支的安全与有效，而安全有效的背后政策含义是现金管理的集中制（不同于集权制）。

通过广泛调查研究，王斌教授发现，现金统一调度、集中管理的案例不在少数，而美国通用汽车公司的例子可能更具代表性。通用汽车公司（GM）是世界上最大的跨国公司之一，它在美国各地100多家银行设了通用公司存款账户，各营业部收入均就近存入这些存款账户，存入后只能在总部规定的支付限额内使用，超出限额要经总部批准并通知银行后方可支付，总部还在银行开设集中调度的现金专用账户，对上述各地银行存款账户超过最高结存限额的，自动转存到专用账户，不足则由专用账户调入补足；公司内部一律不付现款，而由财务部负责内部结算等等。我们一时难以判断通用公司究竟采用了何种控制机构，但毫无疑问是属于集中式现金管理模式的最大好处莫过于集中优势、减少现金淤积，但这是最表面的；其背后的意义还是财务上的安全。由于集中而导致效益，进而导致安全，不能不说是财务制度设计上高超。我国一些大型企业集团（尤其是冶金行业），从取消账户多头而趋于现金集中管理的迹象，可以看出财务管理不仅在观念上、而且在行动上正在发挥悄然的变革，这是十分可喜的。

河北邯郸农行被盗5100万 公安部发A级通缉令

新华社电 公安部日前发出A级通缉令，缉拿特大盗窃案件犯罪嫌疑人任晓峰、马向景。4月14日14时许，邯郸市农业银行金库发生一起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元。经调查发现，任晓峰、马向景有重大作案嫌疑。案发后，任晓峰、马向景二人驾驶一辆灰色三星八座面包车潜逃。疑犯任晓峰、马向景潜逃。马向景18日在北京被抓获，任晓峰19日在江苏连云港被捕。自去年以来，疑犯任晓峰多次用大量现金向邯郸市两个“体彩”投注站购买过大量彩票，曾一天投入现金上千万元，前后共用了4700多万元购买彩票，但均未中大奖。

2007年4月19日公安部办公厅副主任、新闻发言人武和平主持发布会，公安部出入境管理局副局长朱际青作现场新闻发布。在会上，武和平介绍了邯郸农业银行特大金库盗窃案两名犯罪嫌疑人被抓获的情况，并透露被盗赃款部分已缴获。

至此，通缉的两个A级罪犯已经归案，案件似乎告一段落。

但是这个事情后面却有很多需要深思的事情。为此笔者提出几个思考。

为什么可以在1个月内盗窃5100万元？为什么一个月中无人发现？为什么银行在发现被盗后要把报案时间推迟两天？银行内部到底是如何进行现金安全管理的？为什么可以一次购买1400万彩票？为什么购买彩票4700万不中奖？为什么可以把购买彩票的钱可以缴获？银行又为什么空着柜台让储户排队，而其他人在做什么？银行的上班制度到底是松还是严？还有很多很多问题，我相信大家一样在想。

首先提出的思考是一个月盗窃了5100万元，竟然到盗窃出逃后还在想自己核查。这样的银行管理是什么制度下才会有的？

思考二，为什么一个月中竟然没有人发现金库现金缺少？银行的现金核查制度难道要这么久去核查？如果这样，其他银行现在现金实吗？

思考三，银行发现缺少现金后为什么要推迟报案两天？幸亏这次犯罪不够聪明，如果两天时间犯罪已经足够到国外或者其他地方躲藏了。

思考四，银行内部的现金除了有规定进入金库的制度外，难道就没有一个现金审核的程序？银行就一种钥匙分管的管理方式管理现金出入吗？商店每天尚且要盘点商品，银行难道就只是帐面上进行核查？

思考五，彩票中心为什么一次可以购买1400万？而且为什么彩票中心竟然面对这样的购买彩票竟然没有对购买人怀疑？

思考六，为什么一次购买1400万彩票没有中奖，而且4700万也没有中奖？那么中奖率到底是多少？理论上计算一次购买1400万彩票也足够中一个特奖了，4700万可以中几个特奖了。难道中奖率就怎么低？

思考七，为什么已经购买彩票的钱可以缴回？难道福利彩票购买还可以在不中奖的情况下返回不成？购买彩票是一种福利行为与商业行为的结合，难道为了破案，就可以从福利事业的彩票中作为赃款缴回吗？福利彩票如果这样，那么福利彩票就会让购买彩票的民众如何信任福利彩票？

思考八，在这次案件的破案后，银行的管理是否可以与国外银行管理平起平坐地进行竞争？到底还有多少差距？是不是中国经济好了，银行垄断就这么容易让犯罪盗窃？

对货币资金审计相关问题的探讨 篇6

一、货币资金审计的基本程序

货币资金的审计程序分为以下三步:第一, 在了解被审计单位基本情况的基础上, 了解货币资金的内部控制, 看企业货币资金内部控制制度是否明确规定职责分工与授权批准等内容, 这些规定是否符合我国《企业内部控制具体规范》的要求。第二, 根据内部控制情况, 抽查收付款凭证, 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。第三, 对货币资金明细项目逐个进行实质性测试。针对常见的货币资金舞弊行为, 提出防止企业通过货币资金进行舞弊的对策。

二、库存现金审计

1. 库存现金舞弊行为及其实质性测试。

(1) 库存现金常见舞弊行为。企业常见的库存现金舞弊行为有私设“小金库”、挪用公款等。20×8年12月笔者在参与某公司货币资金审计过程中发现某企业财务办公室更换了一个办公桌, 通过询问相关人员得知该办公桌价格为480元, 但是笔者在做截止性测试时发现该办公桌的入账价值为880元, 也就是说通过虚列支出从中套取现金400元。虽然表面上该企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则, 并且该事项涉及金额很小, 但是如果会计人员是比较偏爱风险或者购入的不是办公桌而是金额较大的设备等, 那么套取现金也许就不是400元了。因此审计库存现金时不能单纯从账面上去审查, 还要通过询问等交流方式来获取更多的信息帮助审计工作的开展。

(2) 库存现金的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上, 对库存现金实施实质性测试。库存现金的实质性测试审计程序分为以下三步:一是核对现金日记账与总账的金额是否相符, 检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确;二是监盘现金;三是抽查大额现金并进行截止性测试。

2. 防止库存现金舞弊的对策。

(1) 在现金日记账与总账的金额核对相符后, 要进行账实是否相符的审核, 最常用的手段是盘点现金。盘点现金最好采取突击盘点, 不给被审计单位留有调整的机会, 在盘点时除核对现金日记账和盘点的现金数是否相符外, 还要看是否有白条抵库的现象, 一旦发现要追查到底。在一次盘点完成后, 可以采取二次监盘的方法。

(2) 在出纳做好充分准备的情况下, 二次监盘也无济于事, 因此还要注意现金日记账每月余额的波动情况, 看每月是否有异常波动或者到年底的时候是否有大额异常变动。

(3) 监盘后抽取大额现金收付款凭证, 查看所附原始凭证是否齐全, 并对结账日前后的现金收付业务进行截止性测试, 看有无重大跨期事项。

三、银行存款审计

1. 银行存款舞弊行为及其实质性测试。

(1) 银行存款常见舞弊行为。企业利用银行存款舞弊的事项也很多, 比如多头开户、出借账户、利用未达账项造假等。

(2) 银行存款的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上, 对银行存款实施实质性测试。银行存款的实质性测试审计程序分为以下十步:一是获取或编制银行存款余额明细表, 与总账和日记账合计数核对是否相符。二是计算银行存款应收利息收入累计金额, 结合财务费用核对, 分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当, 评估利息收入的合理性, 检查是否存在高息资金拆借。三是检查银行存单。四是取得并检查银行存款余额调节表。五是函证银行存款余额, 按照银行对账单的金额进行函证, 编制银行函证结果汇总表, 检查银行回函。六是检查银行存款账户存款人是否为被审计单位, 若存款人非被审计单位, 应获取该账户户主和被审计单位的书面声明, 看企业有无出借、出租账户的事项, 还要关注企业近期有无销户的事项发生。七是关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。八是抽查大额银行存款收支的原始凭证, 检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等。九是检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移, 并核对相关账户的进账情况, 如有与被审计单位生产经营无关的收支事项, 应查明原因并作相应的记录。十是检查银行存款收支的截止是否正确, 有无跨期事项发生。

2. 防止银行存款舞弊的对策。

(1) 索取银行对账单。对一些大额业务需逐笔与银行对账单核对, 并重点关注以下四个事项:一是对于有一笔资金流入, 紧接着又有一笔金额相等的资金流出的情况要高度重视, 核对销售合同, 审查业务的真实性。二是关注“空中飞”现象, 即银行对账单存在大额的一收一付, 银行存款日记账上却无记录, 实现隐瞒收入、挪用资金、贪污公款的目的。三是关注一次流入、分次流出的业务, 也许这正是转移资金的征兆。四是企业银行存款的入账金额常常是银行几笔收付金额的合计, 不便于审计核对, 建议企业逐笔记账, 保证每笔现金流入都有相对应的业务内容, 防止小金库的发生, 并且保证每笔收支能及时入账。

(2) 按照银行对账单的金额进行函证。银行询证函可以证实银行存款日记账收支业务及余额的真实性和完整性, 还可以防止伪造银行对账单及银行存款余额调节表。

(3) 关注大额的未达账项。企业要想挪用资金必定会出现未达账项, 银行询证函的回函上会说明企业未达账项的项目及金额, 对于未达账项连续两个月出现在银行存款余额调节表上的要给予重点关注。对于企业各项未达账项, 可分类着手审查, 参见下表。核对完未达账项后编制银行存款余额调节表, 核实调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致, 值得注意的是, 有些出纳将这部分未达账项进行拆分, 不易发现, 这无疑加大了审计工作的难度。

(4) 关注银行存单。企业有定期存款, 说明企业货币资金比较宽裕, 这也容易造成企业对货币资金管理的松弛, 需要关注以下两个方面: (1) 结合财务费用审核利息收入的正确性, 审查银行存款是否全额入账, 有无账外资金现象。 (2) 考察企业是否存在受限资金, 出于粉饰现金流量或者为了满足企业贷款的条件的目的, 企业通常会向关联企业借入一笔款项, 捏造收回应收账款的业务, 再用该笔资金办理定期存单或者银行承兑汇票, 此时这笔款项是受限的。企业若存在受限资金, 应该详细审计每笔受限资金, 防止其私自转移, 审核时必须索要定期存单原件, 以防止企业提供的复印件是未质押前的原件的复印件。

(5) 索要企业各个开户行的信息。根据国家规定, 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户, 不得在多家银行机构开立基本存款户, 也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。查看企业是否存在开户银行户名不符或者存在多头开户, 将套取的现金转入这些黑户以形成“小金库”。另外, 审计时特别要关注企业近期有无销户事项发生, 这些销掉的账户虽然存款账户结清, 但很有可能还存在着一些其他负债, 如存在未入账的贷款等。

(6) 与外单位直接发生货币资金业务时, 关注有无用转账支票将款项转到外单位再换取现金支票的情况, 审计时对于转账支票要逐一核对, 避免弄虚作假套取现金问题。

(7) 企业存在贷款的, 要核实单位的贷款规模、资产抵押情况, 核对贷款合同、贷款资金的真实用途, 到贷款金融机构调查还款情况, 是否有逾期未还、拖欠情况, 借以判断企业的经营状况及是否存在未经授权用单位资产抵押贷款的情况。

四、其他货币资金审计

其他货币资金是指存放地点和用途不同于库存现金和银行存款的货币资金, 具体包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。由于存在其他货币资金的企业较少, 因此笔者就外埠存款和信用证保证金存款在审计过程中出现的问题, 提出以下建议:

第一, 外埠存款。首先要确定外埠存款在结算日是否真实存在, 针对异地存款, 还应审查开户是否经过授权, 开户的理由是否成立, 看是否存在非法开户的现象。在进行上述核对的基础上, 还应向往来银行函证, 核实外埠存款余额的真实性, 另外关联方之间经常通过外埠存款来占用资金, 应关注有无长期挂账的现象。

第二, 信用证保证金存款。审计时结合受限资金, 索要保证金的原件, 看是否存在抵押或者质押的事项导致企业现有货币资金部分受限。

五、预防货币资金舞弊的其他措施

首先, 企业要不断完善货币资金的内部控制制度, 做到每笔现金开支都有严格、完备的审批程序, 加强对银行预留签章的管理, 谨防出现会计人员挪用资金的事项。

其次, 笔者在参与审计业务时发现国有企业存在的一个问题就是同一批财务人员管理两家公司的账, 而两家公司属于关联方关系, 这就造成资金公用、共同管理, 容易出现舞弊行为。建议企业不断完善国有企业货币资金内部控制制度, 减少利用货币资金进行财务舞弊问题的发生。

最后, 对于货币资金的审计除关注以上事项外, 在发现问题时让被审计单位出具证明不失为一种降低审计风险的方法。

参考文献

[1].孙永尧.内部控制案例分析.北京:中国时代经济出版社, 2007

[2].尹维劼.现代企业内部审计精要.北京:中信出版社, 2006

[3].沈征.注册会计师审计.上海:上海人民出版社, 2008

[4].马贤明, 郑朝晖.会计谜局·解.大连:大连出版社, 2005

[5].葛家澍.中级财务会计学.北京:中国人民大学出版社, 2007

货币资金管理效益性审计探讨 篇7

1. 研究背景和动机。

原审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上指出:“内部审计工作的重点应放在经济增长的质量上, 注重管理和效益, 为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主, 从效益审计出发, 最后落实到管理审计。”讲话已过去五年, 但效益审计在组织内部审计活动中比重仍不高:在企业仅占8.41%, 在非营利性组织仅占0.8%。这种现状的产生, 笔者从自身工作实践视角分析有两方面原因:第一, 内部审计根据审计需求开展审计项目, 组织缺乏对效益审计的需求;第二, 效益审计实务方面的研究较少, 审计人员对效益审计如何开展存在疑惑, 对效益审计能取得的效果存在顾虑。审计需求取决于审计效果, 审计效果又取决于审计质量, 而科学、实用、统一的审计模式是审计项目质量的重要保证。

效益审计的对象是各种组织可利用的资源, 范畴很大。本文选择对企业的货币资金管理进行探讨, 主要考虑:第一, 无论组织的形式, 货币资金都是组织最重要资源之一, 关注度高, 影响力大;第二, 货币资金管理受组织差异性影响较小, 研究结果的适用范围广;第三, 货币资金管理相对复杂, 其效益性审计具有典型性和代表性。

2. 研究目的和意义。

通过研究企业货币资金管理效益性审计的内容、方法、评价指标和评价标准等, 初步搭建一套货币资金管理效益性审计作业模式, 指导审计人员实务操作, 保证审计质量;有利于企业了解货币资金管理效益性审计的重要性和作用, 牵引审计需求;实现内部审计帮助企业提高货币资金管理水平、提高货币资金管理效益的目标。

目前国内对效益审计重要性研究很丰富, 但具体实务方面的研究较少。在重理论、轻实务的环境下, 探讨货币资金管理效益性审计的模式, 对推进货币资金管理效益性审计、促进效益审计实务研究具有现实意义。

二、理论基础和意义

1. 货币资金管理效益性审计的理论基础。

(1) 效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性进行的评价, 目的是促进资源的管理者或经营者改进工作, 更好地履行受托责任。 (2) 经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。 (3) 效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。 (4) 效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期成果之间的对比管理。 (5) 货币资金是指企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。

2. 货币资金管理效益性审计的意义。

内部审计的职能、地位、职责和权力赋予货币资金管理效益性审计具有其他任何管理形式都不具备的作用, 具有不可替代性。 (1) 货币资金管理效益性审计具有“威慑作用”, 可以提升货币资金受托管理者对货币资金的效益性的关注度, 促进其自觉履职。 (2) 货币资金管理效益性审计通过监督货币资金管理的全过程, 控制货币资金管理风险, 减少损失, 帮助企业实现经营目标。 (3) 货币资金管理效益性审计通过提供咨询服务, 帮助受托管理者发现改善的机会, 提出改善建议, 提高企业货币资金管理效益。 (4) 内部审计的独立性决定货币资金管理效益性审计站在企业大局角度进行评价, 追求整体效益, 避免局部的狭隘性, 从而为企业决策者提供高质量信息。

三、目标和内容

1. 货币资金管理效益性审计目标。

除了审计的一般目标外, 货币资金管理审计有类型审计的具体目标。目标是审计行为的出发点, 决定了审计工作的内容。确定目标可以为审计人员提供一个实施审计的框架。笔者认为货币资金管理效益性审计的具体目标主要包括以下三方面: (1) 证实筹资活动经济, 达到预期效果, 评估短缺风险程度。短缺风险, 是指企业不能及时、足额地筹集到生产经营所需资金。 (2) 证实货币资金周转经济、效率高, 达到预期效果, 评估短缺风险程度。 (3) 证实闲散资金管理效率高, 达到预期效果, 评估短缺风险、安全风险和效率风险程度。安全风险主要是指闲散资金管理不善, 造成规模缩水;效率风险是指闲散资金获得的收益低于贷款利率。

2. 货币资金管理效益性审计内容。

要实现审计目标, 货币资金管理效益性审计应从以下方面着手:筹资活动效益性、货币资金周转效益性和闲散资金管理效益性。

四、具体方法、技术、评价指标和评价标准

1. 筹资活动的效益性审计。

筹资活动的效益性审计通过审核筹资规模是否适当、方法是否经济、资金到位是否及时, 评估资金短缺风险, 对比标准和预期目标, 作出筹资活动效益性评价, 根据审计发现提出优化建议。筹资活动的效益性前提是筹资动机的效益性, 由于筹资动机属于企业决策的范畴, 其效益性属于决策效益性的内容。故本文基于筹资动机具有效益性的假设, 单纯地探讨筹资活动的效益性。

(1) 筹资规模适当。规模适当的筹资既不会有资金的闲置, 也不会因资金的不足影响生产经营的正常进行。评价筹资规模是否适当, 以下两种方法可以采用:

分析复核法———通过对预测筹资规模的过程进行分析、复核, 作出筹资规模是否适当的评价。分析复核法的关键内容是:分析预测使用信息的准确性, 判断预测依据的可靠性, 评估预测技术选择的适当性, 复核结论产生过程是否无误, 审查预测过程的内部控制。

验证法———采取与筹资计划不同的方法预测筹资规模, 再把两种不同方法计算的筹资规模进行比较。预测筹资规模的技术有:定性预测法、销售比率法、资金习性预测法。如果结果差异不大, 基本可确认筹资规模基本适当。如果存在较大差异, 审计人员应将情况及时反馈筹资计划编制方, 共同分析差异产生原因, 为选择适当的预测技术作出准确的预测提供审计服务。

为提高评价的准确性, 最好是把分析法、验证法结合使用。

(2) 筹资及时。及时的筹资既没有因过早筹集资金形成资金投放前的闲置, 也不会因取得资金的时间滞后, 错过资金投放的最佳时间。审计的主要的内容包括:

审查筹资计划资金到位时间是否与预计的资金投放时间一致, 计划到位时间只有一致或略有提前才具有效益性。该项目审查的前提是预计的资金投放时间准确, 否则在错误基础上只能作出错误的判断。审计人员应评估预计的资金投放时间不准确的风险程度。如果预测是由具备必需的专业技能的人员作出, 而且按规定的流程对过程进行了必要的控制, 各项记录完整, 审计人员可以认为预测是准确的, 否则有必要对预测进行复核。

审查筹资计划资金到位的时间和金额是否有保证, 评估短缺风险。审查目标是确认影响筹资计划实施的主要风险因素完整识别, 并制定了有效的控制措施。该项风险因素主要包括筹资计划是否完整、具体, 选择的筹资对象和方式是否可靠, 拟订的协议中是否明确取得资金的时间和金额、是否约定违约责任、违约责任是否可以转嫁风险, 有无应急预案。评估短缺风险可以采取定量的方法, 审计人员对风险因素的风险程度进行打分, 之后进行加权得到风险值, 再按照企业的风险偏好作出判断并提出审计意见和建议。其中风险程度的标准和权数也因企业而异, 需要审计人员根据企业自身情况设计, 并随时修正。一般来说, 期限越长, 手续越复杂的筹资方式, 其时效越差。

(3) 筹资方式经济。经济的筹资方式是指在优化企业资金结构的同时, 资金成本最低。评价筹资方式是否经济, 应按以下步骤、方法:

评价企业资金结构是否合理。首先, 测算企业的最优资金结构。当企业处于最优资金结构时, 加权平均资金成本最低、资金短缺风险最低。其次, 把企业目前资金结构与最优资金结构比较, 判断筹资选用的类型是否适当。最后, 长钱长用、短钱短用, 审核资金占用与资金供应在期限上是否存在搭配不当的情况, 评估由此造成资金短缺风险程度。在确定了筹资类型和期限的基础上, 评价筹资方式的资金成本是否最经济。

资金成本=每年的用资费用/ (筹资总额-筹资费用)

不同的筹资方式资金成本不同。审计人员应测算不同的筹资方式的资金成本, 从而评价筹资计划选择的筹资方式是否最经济。

2. 货币资金周转的效益性审计。

货币资金周转的效益性审计通过评价货币资金回收和支出管理的效益性, 评估周转效率引发的货币短缺风险的程度, 对比标准和预期目标, 作出货币资金周转的效益性评价, 根据审计发现提出改进建议。

(1) 货币资金回收管理的效益性。货币资金回收管理的效益性审计是审查企业是否采取了必要的、有效的措施保证资金回收经济、加速收款, 主要内容包括:

检查企业是否制定了收款政策, 运用比较分析法、调查法等定量、定性的技术, 评估政策是否有效、得当, 检查政策执行情况, 测算实际回收成本。通过分析有关比率和有关项目变动趋势, 审查信用标准, 评估企业信用政策效果。主要的比率和变动项目分析包括:应收账款周转率、坏账损失率, 应收账款、坏账损失变动趋势分析。检查企业是否制定了现金折扣政策, 现金折扣政策是否有效。审查企业是否编制资金计划, 资金计划是否控制货币资金流入和流出发生日期趋于一致, 评估可能影响资金按计划流入的风险程度, 评价应对措施能否有效管理风险。评价货币资金回收管理的效益性可采用的方法:

目标法, 对比预期目标, 评价完成程度。

纵向比较法, 对比连续数期财务报告中的相同指标, 确定其增减变动的方向、数量、幅度, 依据变动趋势, 评价企业货币回收管理的效益性。

横向比较法, 对比同行业不同企业财务报告中的相同指标, 依据企业在同行业中的水平, 评价货币回收管理的效益性。

(2) 货币资金支出管理的效益性。货币资金支出管理的效益性审计是审查企业是否采取了必要的、有效的措施延缓资金支出, 保证资金有序支出, 主要的内容包括:

检查企业是否制定了付款政策, 评价政策是否最大化地延缓资金支出。检查政策是否在合理的范围以合法的形式得到有效执行。审核企业是否享有供货方提供的信用优惠, 是否充分利用了信用优惠。审核企业是否推行预算管理, 预算编制是否合理, 预算执行是否刚性, 预算调整流程是否健全、有效执行。评价货币资金支出管理的效益性可采用与评价货币资金回收管理效益性相同的方法。

3. 闲散资金管理的效益性。

企业置存货币资金, 主要是未来满足交易性需要、预防性需要和投资性需要, 满足这三种需要后仍有余量, 企业的逐利性就会选择投资, 就属于投资效益评价范畴。故本文限定闲散资金是指企业为满足预防性需要和投机性需要置存的货币资金。闲散资金管理的效益性审计通过审核闲散资金规模是否适当, 评价闲散资金的流动性、安全性、收益性, 对比标准和预期目标, 评价闲散资金管理的效益性, 根据审计结果提出改善建议。

(1) 闲散资金规模适当。适当规模闲散资金能够满足企业对货币资金预防性需要和投机性需求, 没有冗余资金。

预防性需求的资金规模由企业的风险偏好决定, 与企业的现金预测能力和借款能力相关, 评估规模可以采取趋势分析法或研讨会法。趋势分析法是指审计人员分析企业以往年度预防性资金规模数据, 建立数学模型, 计算得出当年预防性资金规模。研讨会法是指由审计人员邀请生产、计划、市场、财务等部门和企业内其他具有相关专业背景的专家, 通过研究、讨论, 评价或提出企业预防性需求的资金规模。趋势分析法和研讨会法可结合使用, 即审计人员在分析性测试时使用趋势分析法, 如认为有必要进行实质性测试, 则可使用研讨会法。

投机性需求由企业对市场的预测和敏感性决定, 评估规模时可以采用因素分析法或研讨会法。因素分析法是指在以往投机性需求资金规模上, 把影响投机性需求的因素进行逐一的分析、替代, 计算得出当年投机性需求资金规模。因素分析法和研讨会法也可结合使用。

评价闲散资金规模适当性还可以采取挤压水分法, 即检查企业是否采取了降低规模的措施, 并具有成效。企业的措施主要有:采取申请银行授信额度;加强市场分析, 预测对现金的需求;集团企业可以建立内部资金结算中心, 实施资金的集中管理。

(2) 闲散资金流动性、安全性、收益性。闲散资金也是资源, 通过运营可以创造效益。闲散资金投向必须满足流动性、安全性、收益性条件, 条件强度按顺序递减。

评价流动性主要审查转换响应的时效性和转换的速度。转换响应的时效性是指闲散资金只能投向有效期在闲置期内的项目。转换的速度是指从提出转换申请到重新转变为现金所需的时间, 适合的转换时间不会改变转换响应的时效性。闲散资金投向流动性是根本, 不满足流动性条件不能运营。

安全性的评价主要关注两方面。第一, 资金投向是否安全, 关注资金受托方的信用等级。第二, 收益背后的风险。闲散资金本身就是防范风险的工具, 不适合投向高风险的业务。还有关注收益的不确定性。

收益性的评价指标是闲散资金管理效率。在保证了流动性和安全性的前提下, 应追求收益最大化。

闲散资金管理效率= (闲散资金的利息和利得收入-交易成本) /闲散资金规模

4. 评价标准。

原审计长李金华曾讲过:“绩效审计不要受标准束缚。”笔者认为, 效益审计评价标准应当量体裁衣, 应根据审计对象、审计环境、企业自身情况, 根据职业判断, 选择评价标准, 不能一概而论。货币资金管理效益审计可选用的标准包括:制定企业自行确定的标准、专业机构研究或指定的标准、公认的实践标准或最佳实务标准、国家或行业的正式公布的标准、法律法规等。选用标准的原则是:相关性、客观性、全面性、明确性、权威性、可获得和计量等。

五、审计时机的选择

筹资活动的效益性审计最好采取事前审计, 即在筹资计划未执行或执行过程中进行审计, 因为审计本身包括对未来情况的分析、预测。筹资活动完成后审计, 可以起到优化流程作用, 但审计人员发现问题和提出改进建议的意义和价值会打折扣。

货币资金周转效益性和闲散资金效益性审计最好选择在会计年度中期进行。货币资金的效益性是时时的, 可以选择任何时间进行审计, 之所以建议在会计年度中期进行审计, 主要因为一般这个时期企业对回收货币资金比较松懈, 货币资金持有量较多, 货币资金支出管理比较宽松, 管理风险较大, 进行审计效果会比较明显。

参考文献

[1].时现.不均衡性我国内部审计发展的显著特征——基于内部审计调查的结果.中国内部审计, 2011 (1) :32-35

[2].董大胜.审计技术方法.中国时代经济出版社, 2004

医院货币资金审计 篇8

(一) 银行函证。

企业银行存款舞弊可能表现在以下几点:银行函证回函过程中企业人员篡改函证信息;有未入账的银行存款和未披露的或有负债;企业可能存在银行账户设置抵押情况;企业没有如实提供银行账户。

(二) 银行对账单。

首先, 企业的相关工作人员可能利用职务便利通过伪造银行对账单挪用资金或者在一定期间内挪用企业资金, 造成企业资金利用率下降, 长期存在资金体外循环而不能被及时发现。其次, 企业银行存款对账单可能存在同一笔款项交易频繁的记录。再次, 银行对账单与企业的银行日记账不符。

(三) 现金盘点。

现金盘点不仅仅是审计中的一个程序, 在企业中也会要求相关工作人员定期对现金盘点, 作为流动性最强的现金, 时常会出现被白条抵库或是被大额的报销发票取代, 企业在现金管理松弛的情况下, 常会出现“账外账”和“小金库”的现象。在盘点过程中需注意保险柜中是否存在出纳和会计的个人物品, 如个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等, 出纳和会计的保险柜中存在上述物品首先违背《现金管理条例》, 同时, 由于上述物品是私人物件, 放在出纳和会计人员保管属于不正常现象, 有可能是单位的账外资产。

(四) 转账支票。

由于支票自身的特点, 在财务凭证上只留存存根, 在企业内部控制较差的情况下, 资金很有可能被暗渡陈仓, 转移到别处。转移的资金可能没有用于企业的生产经营而被企业人员侵吞, 在国有企业中此种现象尤为明显。

二、针对企业资金管理不完善采取的审计对策

(一) 加强对银行函证的控制。

函证银行存款的余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序, 通过向往来银行函证, 不仅可以了解企业资产的情况, 还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况, 并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。所以在函证过程中要对企业存过款的所有银行发函, 包括因为有可能存款账户已结清, 但仍有其他银行借款或负债的存在。在实际审计过程中, 由注册会计师和企业人员共同到银行进行函证, 实施过程控制, 防止企业在没有注册会计师跟随的情况下伙同银行舞弊, 保证审计的客观性和公正性。其次, 在函证过程完成之后, 要由注册会计师把银行回函亲自取回, 或者在不方便取回的情况下由银行负责寄给会计师事务所, 但同时要签委托授权书, 明确权利与责任, 防止函证之后企业舞弊的情况。在取回函证之后, 注册会计师要对银行回函仔细审查, 不仅要审查存款, 重点要看有没有账户设置抵押、担保的情况, 如果存在, 再对抵押担保情况进一步审查。如果企业的银行账户存在抵押情况, 可以向企业索要抵押协议, 辨别抵押协议的真伪, 审查是否合规合法。限于当前审计准则对于注册会计师的要求, 对于企业提供银行账户不完整的情形, 目前注册会计师还没有很好的审计程序。

(二) 加强银行对账单的控制。

银行会对企业每笔交易业务进行记录, 最常见的记录就是银行对账单, 审计过程中不仅要索要对账单, 还要辨别对账单的真伪, 核查每笔对账单的业务, 在这个过程中, 要控制银行对账单的风险, 对银行对账单中的每笔交易索要原始的交易记录, 虽然这样的工作量可能会很大, 但有助于防止企业伪造银行对账单致使企业资金体外循环, 或者企业会计人员利用伪造的对账单侵吞企业资金情形, 国有大型企业审计时尤要注意这一点。在实践中, 大型国有企业的会计人员往往利用凭证造假, 侵吞国家财产。例如在企业的交易中有一笔付款的业务, 会计人员通过虚构的合同要求企业付款, 但是付款的账号却是自己的私人账户, 如果仅仅索要了对账单, 发现不了什么问题。所以要对对账单交易的原始凭证进行审查, 辨别合同的真伪, 特殊情况下可以直接和企业交易的客户联系, 看是否存在此交易事项。这样可以大大降低企业利用银行对账单舞弊的情况;对于银行对账单频繁交易的记录, 注册会计师应该核查企业交易的背后原始证据是否真实存在, 检查其交易频繁记录的原始凭证的准确性;核查银行存款对账单与企业存款日记账, 存在数额巨大的款项, 注册会计师核查除企业与银行的未达账项之外的原因, 核查企业是否利用资金体外循环。

(三) 现金盘点的控制。

在审计盘点过程中, 必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加, 并由注册会计师进行监盘。采取突击性检查的方式, 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。如果企业存放现金部门有两处或两处以上, 应注意同时监盘的问题。在审计现场, 首先, 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对, 一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符, 另一方面了解凭证日期与日记账的日期是否相符。其次, 若在盘点的过程中有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未做报销的凭证, 注册会计师要特别注意审查其真实性、合规性、合法性, 防止企业利用虚假的凭证私设“小金库”和存在账外账的情况。再次, 注册会计师应当抽查大额现金交易的原始凭证内容是否完整, 有无授权审批, 并核对相关账户的进账情况, 如有与被审计单位生产经营无关的收支事项, 应注意查明原因, 并做相应处理。

(四) 转账支票的控制。

医院货币资金审计 篇9

货币资金是企业资产的重要组成部分, 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业日常经营活动中, 货币资金是当前可以用来支付、流动性最强、诱惑力最大、最易被侵吞挪用的资产。此外, 虽然货币资金数额在会计报表上占的比重不大, 但它与其他交易或业务活动均有密切的联系, 几乎各项资产、负债的增减变化和收入、费用的形成, 最终都要反映为货币资金的收支, 因而容易出现记账错误。由于, 货币资金属于固有风险高的资产, 因此, 对货币资金的审计是会计报表审计中很重要的一个方面。现就货币资金的审计中常见的会计舞弊行为分析如下:

1 库存现金中常见的会计舞弊行为

1.1 涂改凭证金额。

会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件, 使用退字灵、修正液等化学药剂, 乘机更改发票或收据上的金额, 把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大, 从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

1.2 错记金额, 贪污现金。

出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错, 表现为少记收入、多记支出, 从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题, 不相容职务没有分离, 出纳人员除登记日记账外, 还兼登记明细账和总账。

1.3 票据头尾不一。

票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸, 利用假复写的方法, 使票据凭证联和存根联金额不一致, 造成收多报少或支少报多, 贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离, 单位内部牵制制度失效。

1.4 撕毁票据或盗用凭证。

会计人员或出纳人员对收入现金的票据, 乘机撕毁或对收入现金不开发票和收据, 将现金据为已有, 或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票, 隐匿现金, 达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞, 未能有效地控制票据的数量和编号;对于收入款项的监督不力。

1.5 虚开发票, 虚构内容。

会计人员或有关人员与外部人员串通, 采用虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段谎报冒领现金, 如虚列职工人数, 多报公差日期和加班加点时间, 虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。其主要原因是未能坚持经济业务事顶的办理不得由一人负责全过程的原则;不能做到薪金支付单等由单位人事劳资部门编制和审核;会计稽核人员未能真正发挥作用。

1.6 添枝加叶, 加码报销。

会计人员在购置私人物品时利用公款报销进行贪污或在原始凭证上添加经济业务的内容和金额, 达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责, 未发挥作用。

1.7 私自挪用, 违法挪用。

私自挪用是会计人员在未经单位主管领导授权的情况下, 将单位钱财私自挪作他用, 尤其是用于个人的某种支出或用途。最常见的是以白条抵库, 私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。违法挪用是会计人员受单位领导的支配, 将法定用途的资金改用于其他用途。在企业中, 专款专用的管理已不多见。在行政事业单位, 财政预算拨款仍限定了具体的用途, 违法挪用预算内资金用于预算外项目、事业费行政费用于基建支出、基建拨款改用于经商等。其主要原因是会计牵制不力, 稽核人员未发挥作用。

1.8 私设小金库, 私分公款。

非法侵占出售其他资产的收入, 如对边角余料、废旧物品, 残次品的收入不入账;非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入;隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。其主要原因是对单位取得的现金收入没有及时入账, 没有严格的现金管理制度, 会计牵制不力, 稽核人员未发挥作用。

2 银行存款管理中常见的会计舞弊行为

2.1 擅自提现或填票购物。

会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品, 不留存根, 不记账, 将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度, 未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.2 公款私存。

会计人员利用经管货币资金收支业务的便利, 把公款转入自已私设的银行户头上, 从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度, 未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.3 多头开户, 截留公款。

会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会, 私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户, 以本单位更换开户行为由, 要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上, 从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。

2.4 转账套现。

会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后, 开具现金支票, 提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了未分离。

2.5 私自背书转让。

会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位, 以达到变相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章, 违背了“严禁一人保管交付款项的有关印章”的原则。

2.6 出借支票、账户。

会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务, 从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱, 各种票据未连续编号, 稽核岗位形同虚设。

2.7 涂改银行对账单。

会计人员私自提现, 然后通过涂改银行对账单上发生额或余额, 使其与银行存款日记账上金额相等或平衡, 以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是会计分工出了问题, 负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。

2.8 恶意串通, 支付虚开票款。

会计人员或其他有关人员串通商 (厂) 家, 根据开具的不实发票及填制的虚假收料单 (验收单) , 将购物票款转至商 (厂) 家, 对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。

2.9“初”取末“存”。

出纳人员私盖印章, 于月初从银行账户上提取大额现金, 月末再把所欠窟窿补齐, 如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符, 以掩人耳目。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

针对货币资金管理中容易出现的错弊现象, 单位应从以下几个环节加强、完善控制措施:库存现金的控制措施应着重放在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查、八个环节进行, 以保证现金的安全。而银行存款则着重于审批、审核、结算、复核、记账、核对、对账七个环节加强控制措施。其它货币资金主要以业务发生的真实性来加强控制。

摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分, 在企业日常经营活动中。货币资金是流动性最强的资产, 可以作为流通手段和支付手段, 容易导致贪污、挪用、盗窃等行为的发生。本文就货币资金审计中常见的问题作简单分析。

关键词：自私挪用,私设小金库,非法侵占,会计舞弊

参考文献

[1]李晓慧主编.审计实验室.经济科学出版社出版.2006年2月.

医院货币资金审计 篇10

铁路工业企业货币资金是铁路工业企业流动资产中的一个重要资产项目, 包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。它是企业中最活跃、流动性最强的资产, 并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。近年来为发展交通运输事业, 国家和地方对铁路基础建设大力扶持, 铁路基础建设项目迎来了快速发展时期, “十三五”规划中曾指出到2020年约有3万亿资产投资于铁路基础建设项目, 而对铁路基础建设项目提供配套产品的铁路工业企业也迎来快速扩张发展阶段, 原材料的采购量和产成品的供应量大幅增加, 货币资金收付业务会更加频繁。若没有健全良好的货币资金内部控制制度, 极易发生与货币资金业务相关的贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为, 也可能发生漏付行为, 给企业的信誉带来不良影响, 亦或由于错付或多付相关经济业务给企业造成不必要的损失, 从而阻碍企业的快速发展。

铁路工业企业货币资金筹资主要来源于铁路资金结算所内部资金调剂, 风险相对较小, 本文主要从货币资金内部控制中的营运资金部分进行论述。

二、铁路工业企业货币资金内部控制存在的常见问题

(一) 库存现金内部控制存在的常见问题

1.白条抵库现象:指以个人或单位名义开具的不符合财务制度的字条或单据, 顶替库存现金的行为。

2.现金坐支现象:指企业收到的现金没有存入银行, 直接以现金的形式支付出去, 且没有做相应的账务处理。

3.库存现金没有做到日清月结, 指财务没有指定专人对库存现金进行盘查、或不及时、或不按财务制度规定进行盘查。

(二) 银行存款内部控制存在的常见问题

1.资金预算流于形式:有些单位编制预算不严谨, 财务部门根据以往数据自己编造预算;而有些单位虽按财务制度要求编制预算, 但实际工作中货币资金的收支和预算没有相关性。

2.往来账款不及时存入银行账户:指某笔往来款项收到货币资金后没有及时交由财务存入单位银行账户, 而被相关人员挪用或侵占。

3.银行付款手续不健全、不规范:某些单位授权审批制度不健全, 责任不明确, 而有些单位付款审核手续不规范, 容易造成多付、错付或漏付。

4.银行印鉴管理不规范:银行印鉴由一人管理, 容易造成资金被侵占或挪用。

5.不相容岗位管理不规范:有些单位由于财务人员较少, 一人多职, 没有起到不相容职务的相互牵制作用。

三、铁路工业企业货币资金内部控制的方法

(一) 货币资金预算的内部控制

企业按照生产经营预算、投资预算、筹资预算等预算测算出预算现金流入量、流出量和净流量, 编制预计现金流量表, 对于预算之外的货币资金支付业务, 必须有严格的审批程序, 除正常的支付货币资金的审批手续之外, 金额较小的, 应附有业务经办人、部门负责人、分管领导签字的情况说明资料;金额较大的, 须附有党政联席会或董事会的会议记录和支付款项业务的合同原件。

(二) 不相容职务相互分离

不相容职务是指若由一个人担任, 既可能发生错误和舞弊行为而又不易被察觉的职务, 主要包括:出纳与收入、费用、债权债务等账簿记录及稽核职务相分离;货币资金的保管与清查复核及盘点职务相分离;货币资金业务的经办与支付审批职务相分离;会计核算与会计稽核职务相分离等。

(三) 加强库存现金管理内部控制

企业应严禁白条顶账。现金日记账必须严格执行日结月清制度, 指定除出纳之外的专人负责每月两到三次的定期或不定期的库存现金盘查, 做好盘查记录, 出纳员和盘查人员在盘查记录上签字认可, 若发现问题, 及时汇报整改。严禁坐支现金, 企业取得的货币资金必须及时入账, 不得从现金收入中直接支付。加强库存现金限额的管理, 根据《现金管理暂行条例》的相关规定, 结合本企业的实际情况, 制定本企业的现金支付限额, 如某铁路工业企业现金支付限额规定, 超过2000元的经济业务不得支付现金, 若遇特殊事项必须支付现金的业务, 应由经办人员写出业务内容及事由, 并有其部门负责人、分管领导及单位负责人签字后支付。

(四) 往来款项的内部控制

1.签认记录内部控制, 企业应于每季末与往来单位核对往来账款, 每年年末与往来单位签认债权债务记录, 避免往来款项收付过程中被侵占、挪用。如某铁路工业企业一业务人员把对方支付的往来款项挪用达一年之久, 若按财务制度规定每季度末与往来单位核对往来款项就能及时发现此类问题, 杜绝该类问题的发生。

2.货币资金支付的内部控制

(1) 授权内部控制:货币资金控制中的授权批准控制要求对货币资金支付业务审批人的审批权限、经办人的职责范围等做出明确规定。经办人有权拒绝审批人超越其授权范围审批的支付业务;审批人由于出差等原因无法审批的急需支付款项, 须有审批人的电话或其他方式的通知。

(2) 大额资金联签内部控制:为规避大额款项的支付风险, 可根据本单位的实际付款状况制定大额联签制度, 如现铁路工业企业付款额度超过20万元就必须附有大额联签单才可付款。大额联签单上必须有单位负责人、分管领导、经办人和财务负责人的签字。

(3) 大额支付款项回访控制:对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议, 即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务, 避免重付或错付。

(4) 预付款项内部控制:预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同, 并定期进行追踪核查, 发现有疑问的预付款项, 应及时采取措施。

(5) 财务审核内部控制:付款通知书交付财务部门后, 负责债务职务的会计人员核对支付金额, 若账面金额小于支付金额, 应将付款通知书退还经办人, 拒绝付款。

(6) 支付款项内部控制:出纳人员收到审核后的付款通知书后, 认真复核付款通知书上的基本付款信息, 复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章, 避免重复付款。

(7) 银行存款余额调节表内部控制:单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单, 并编制银行存款余额调节表, 对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额, 应及时查明原因并做相应处理。

3.银行印鉴管理内部控制:银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章, 两章应由不同的人员保管, 严禁一人保管。

4.财务关键岗位定期轮岗内部控制:财务关键岗位实行定期轮岗制度, 原则上每3年轮岗一次, 因工作需要或特殊原因, 经批准可适当提前或延期。

四、货币资金内部审计

货币资金内部审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金内部审计, 对货币资金收付业务的真实性、合法合规性审查、揭示违法犯罪行为、维护财经法纪以及如实反映本单位的即期偿债能力等, 都具有十分重要的意义。

货币资金内部审计应重点关注以下问题:

(一) 每笔货币资金收付业务是否全部入账:重点审查付款业务中银行退回的业务, 银行付款和银行收款是否及时入账。如某单位及时追回错付的一笔业务, 但本笔业务的银行付款和银行收款都没有做账务处理, 违背了真实性原则。

(二) 货币资金收付业务的真实性:重点审查不经常发生经济业务的往来单位的经济业务的真实性, 避免出现“小金库”。

(三) 货币资金支付业务授权审批制度的建立健全和执行情况:重点审查是否存在越权审批支付行为。

(四) 银行预留印章的保管情况:重点检查银行预留印章是否存在交由一人保管的情况。

随着近年铁路基建项目的迅速发展, 铁路工业企业也迎来高速发展时期, 铁路工业企业营运资金的安全尤为重要, 作为财务人员的我们应不断提高业务水平和职业素质, 为快速发展的铁路事业所需的资金安全保驾护航。

参考文献

[1]秦荣生, 卢春泉.审计学[M].北京:中国人民大学出版社, 2011:265.

[2]全国注册会计师考试命题研究中心.审计[M].北京:人民邮电出版社, 2016:155.

[3]姜涛.企业内部控制规范手册[M].北京:人民邮电出版社, 2010:1-26.