我国医院内部审计

我国医院内部审计（共12篇）

我国医院内部审计 篇1

一、我国县级医院内部控制评价体系的概述

所谓的内部控制评价主要是指医院内部的权力部门对其内部控制工作的有效性进行的全面的评价,并得出相应的评价结果、出具评价报告的一个过程。 县级医院内部控制评价主要由院级领导、各职能科室负责人、业务骨干等组成评价工作组,共同参与内部控制评价工作,通过行政查房、专题查房、问卷调查和专题研讨等措施促进医院全体员工共同参与,从而得到自上而下和自下而上的支持,形成“人人重视内部控制,个个参与内部控制”的良好氛围。

二、县级医院内部控制评价工作存在的问题

县级医院内部控制评价工作的主体是其内部权力部门, 其评价的对象则是县级医院内部控制工作的有效性,与此同时,内部控制评价是一个完整性的过程。 从内容上来看,医院内部控制评价主要包含对内部环境的评价、经营风险的评价、控制活动的评价、信息及沟通的评价以及对内部监督工作的评价。 而就当前我国县级医院内部控制评价工作的开展现状来看,这几方面的评价工作都还存在一定的问题

(一)内部环境评价方面

县级医院内部控制评价工作对环境的评价包含的内容相对较多, 其内部组织架构的设计与运行;人力资源结构组成、开发机制及奖惩机制设置;医院整体发展战略的有效性、合理性、适当性及可调节性;医院文化建设与评估; 以及医院所承担的医疗责任、 社会责任及经济责任等,这些内容都包含在医院内部控制评价对环境评价的范畴之内。 但当前,我国多数县级医院在组织架构、人力资源、发展战略、医院文化及其社会责任等方面的基本建设都还处于与医院现代化建设相接轨的阶段,仍然需要进一步的完善,所以其内部环境评价工作不管是从设计的有效性还是运行的有效性上,都相对存在一定的局限性。

(二)风险评估评价方面

目前, 我国很多县级医院在救治患者过程中都避免不了医疗欠费的问题。 医院一旦遇到欠费问题,尤其是县级医院,就会严重的影响到医院的正常盈利情况, 在医院的正常资金运转问题上也是一个巨大的打击。 除此之外,医院的财务工作人员的财务报表不能客观的反映实际的资金运转情况,还经常出现一些乱收费、乱开药的现象。 在医疗费用管理的这些问题上,不但影响到医院资金的正常运转,还会在很大程度上造成患者的不满,导致医院诊疗量大幅度减低的同时,也使得医院处于一定的经营风险当中。 但医院方面从上级决策部门到相应的管理部门,并没有树立起客观、准确的风险意识,使得风险评价工作有名无实。

(三)控制活动评价方面

2006年卫生部颁布实施了 《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》, 各医院都相继建立了一系列内部控制制度和相应的考核管理办法,但目前我国多数县级医院在对预算控制评价、绩效考评评价、财产保护评价等方面仍缺乏钢性,如医疗设备的盲目采购、绩效考评没有严肃性、财产物资严重流失等。 因此,县级医院需要进一步完善内部控制评价体系,尤其要注重控制活动运行的有效性评价。

(四)信息及沟通评价方面

医院进行信息及沟通的评价,应当是对内部信息的传递、各种财务报告的递交以及信息系统的运行等作为评价对象, 结合其内部控制的基本制度,对各种信息在收集、处理及传递方面的及时性与有效性进行评价、 报告, 以便于利用信息系统来对内部控制进行有效的评价与认定。 但当前我国县级医院通常会忽略信息及沟通评价这一环节,在各种舞弊行为普遍存在的条件下, 信息及沟通评价并不能对各种信息的真实性、科学性、安全性及实用性等进行全面、系统的评价,也无法利用信息系统来对整个控制体系进行有效的认定及评价。

(五)内部监督评价方面

目前,一些县级医院内部控制制度的监督和评价机制还不完善,缺乏统一、规范、权威的评价标准,导致评价以及检查监督难以客观审定内部控制的有效性,无法发现内控制度所存在的缺陷和所产生的风险。 医院内审部门和纪检监察部门形同虚设,根本起不到应有的监督作用。 其实各县级医院在实际工作中对内部控制制度的具体执行情况不甚了解,更很少开展内部控制实施情况评价与检查活动,。 内部控制监管的缺失,就会导致个别人员利用财务制度的缺陷和漏洞,相互勾结、内外串通、滥用职权进行贪污。 长此以往,必将导致医院门诊量减少,医疗质量降低,收支结余长期出现赤字,造成医院经济效益和社会效益明显下降,形成财务风险。

三、我国县级医院完善内部控制评价体系的对策

(一)完善医院内部控制评价体系

明确县级医院各层级的工作职责及权限,实施奖惩制度。 制定各种医院内部控制方面的法律法规和规章制度, 对提高医院内部控制自我评价报告的质量和进一步加强制度建设至关重要, 医院也应建立健全内部监督机制,制订科学合理的奖惩制度,督促全体员工遵守执行,从而为各县级医院进一步强化内部控制, 充分发挥内部控制作用奠定基础。 从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手,坚持全面性、重要性、客观性等原则,以制度是否完善,能否及时发现和纠正经营活动中所存在的错误和舞弊行为标准, 使评价标准具体化,更细化,增强可操作性。 同时还要注重评价的经济性,使有效性和经济性有机统一。 在构建内部控制评价体系过程中, 要以风险管理为基础,分析、揭示关键风险点并确定重点评价领域和环节,把握风险管理理念。 这样既可抓住内部控制的关键,也可提高评价的效率,节约内部控制评价成本。

(二)提高县级医院从业人员对内部控制评价工作的主观意识

要想提高主观认识,必须从领导阶层做起,首先要重视这项工作, 只有主观上足够的重视,才能把工作落实、做好。 其次,要提高从业人员的业务水平和综合素质,只有在主观上得到保证,再配备一支过硬的队伍,才是做好县级医院内部控制评价的前提保障。

(三)加强资产管理,合理控制医疗费用

医院资产控制应从物资采购、验收、领用及保管等环节人手。 对大型设备购置、基本建设、大型修缮等要根据相关规定进行公开招标、进行阳光操作,接受社会监督。 要建立严格的资产采购、付款程序,根据所批准的预算和用途合理使用采购资金,提高资金使用效益。 预测医疗成本,了解未来成本水平及变动趋势,使医院管理者能够做出科学、正确的决策,有效控制医疗费用增长。 对大型基建项目和大型医疗设备的购置应进行可行性分析,利用投资回收期、净现值、内含报酬率等进行科学分析预测,考查投资收益,确保投资的合理性。 同时,要不断完善各种物资领用、 核对制度, 通过消耗定额管理控制卫生材料等成本费用增长;不断完善节支措施,压缩运营成本,通过预算制度控制业务费用、办公费用,对科室的部分费用实行经费包干,控制费用消耗,同时可建立相应的激励措施,激发全员增强节约意识,控制成本费用。

(四)建立健全内部控制实施的监督和考核规范

要建立互相联系的监督制度,在医院内部形成有效的监督机制,充分调动每个员工参与内部控制的积极性和主动性, 从而实现内部控制制度的有效落实。 同时医疗卫生管理机构必须加强对医院内部控制制度实施情况的监管,可通过医院工作信息化,以及社会公众对医院工作的舆论来实现, 要确保医院各部门能及时得到制度实施的监督与反馈信息,从而及时对欠缺之处进行改正,以促进内部控制的有效实施,医院规范有序运转。 运用激励机制对职工进行考核,根据考核结果进行奖惩,通过激励增强员工的工作积极性,从而实现预期工作目标,在实际工作中可以岗位技能工资作为主要的激励措施, 实行岗位技能工资关键是搞好岗位劳动测评,通过劳动技能、责任、强度和条件四项劳动要素对职工的绩效情况作出综合评判, 以评判结果作为核定岗位技能工资的标准,使其适当拉开差距,有利于发挥工资分配的激励作用,也有利于促进职工综合素质提高,实现劳动力的合理配置,有利于充分调动职工工作积极性,使单位与员工实现双赢。

四、结束语

综上所述, 我国很多县级医院在内部控制评价体系的建设与完善方面存在很多的不足。 因此,有必要尽快建立一套完整、科学、具备可操作性的县级医院内部控制评价体系, 为保障我国县级医院内部控制工作的顺利进行,保障县级医院高速、健康发展,为我国经济发展做出相应的贡献。

摘要：近年来,我国的医疗卫生行业的发展对医院内部控制评价体系提出了更高的要求。但是,由于医院硬件条件、级别的差异,各级医院的实际情况还存在着较大差异,尤其很多县级医院内部控制评价体系还存在一定不足。本文结合当前我国县级医院的内部控制现状及存在问题进行探讨,并针对这些问题提出了相应的对策和可行性措施。

关键词：县级医院,内部控制,评价对策

参考文献

[1]贾雪景.加强医院内部控制的外部化规范医院财务管理[J].现代会计,2008,(04)

[2]高艳梅.论医院内部会计控制制度建立的必要性及途径[J].中国医疗前沿2009,(02)

[3]宫玉慧.内部控制自我评价的涵义与方式[J].辽宁经济,2009,(03)

我国医院内部审计 篇2

各科室、各分院：

为加强我院内部审计工作，建立健全内部审计制度，完善内部监督制约机制，充分发挥审计监督职能，强化内部管理、维护财经纪律、促进廉政建设、提高资金使用效率，更好地为医院经济建设服务。根据《卫生系统内部审计工作规定》和我院内部审计工作要求，制定2016审计工作方案：

一、开展医疗器械及卫生材料审计工作。主要审查

2014年、2015采购管理内部控制制度是否健全，是否认真执行器械、卫生材料采购预算、计划、供应商选择、采购、验收、领发料和退料、付款等环节的相关内控制度；审查医疗器械及卫生材料是否按计划或预算购进，招标采购过程是否按国家相关法律法规规定执行；审查毁损报废的医械设备及材料是否按规定报批处理，计价是否正确；审查卫生材料加成是否符合物价管理规定，账务处理是否正确，账账、账实是否相符。

二、做好东院区、桃园分院、武装部分院2015财务收支审计工作。其审计对象包括各分院会计资料、其他经济资料及其所反映的财务收支活动，目的是对其真实性、合法性和效益性进行审查、监督和评价。

三、继续进行医院绩效工资审计工作。依据《2016年综合目标绩效管理方案》及相关规定对全院各科室、分院的科室核算情况，绩效工资计提、发放情况进行审查、监督和评价。

四、加强医疗服务收费审计工作。审查临床科室医疗服务价格收费执行情况，重点审查自立项目收费，漏收费，擅自提高或降低收费标准等内容；审计科每月抽查五份出院患者病例，检查住院收费标准执行情况；不定期检查门诊及医技科室收费情况；检查是否严格执行患者费用每日清单制度。对检查中发现的问题查明原因，责令整改。不定期组织医院兼职物价员物价收费业务知识培训工作。

五、继续做好基建项目及维护维修项目的审计工作，参与招标工作。不断加强和改进对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备及材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。

六、加强医院经济合同审计工作。经济合同是医院对外部单位经济业务往来的重要依据，经济合同管理已成为医院内部管理的一项重要内容，经济合同审计是医院内部控制制度的重要组成部分。内部审计工作将对经济合同的可执行性、合法合规性及履行的有效性进行审查、评价和咨询。

七、按照医院《大型中医医院巡查》实施细则及责任分工要求做好巡查准备工作。具体重点审查特需服务收入占医院业务收入的比例是否合理；特需服务项目内容是否明确。

八、做好2016日照市政府拖欠工程款中我院应付工程款审计调查工作。即每月25号上报拖欠工程款累计清欠情况。

我国医院内部审计 篇3

关键词:医院内部审计；问题；建议

一、引言

随着我国医院间竞争的加剧，医疗卫生体制的改革的不断深化，医院内部的审计工作日益受到关注。医院遵循着事业单位的会计制度并据此制定相关的内部控制制度。目前医院的内部审计制度虽然不断完善，但还是存在一定缺陷的，医院相关部门应对审计工作加以改进，以尽快适应现代会计制度的需要。

二、医院内部审计工作存在的问题

1.审计工作对象狭窄，几乎不对经营管理领域进行审计

目前医院审计的对象一般都局限于会计报表、账簿、凭证等相关资料。将审计工作的对象都放在财务上，几乎不涉及管理和经营领域。并且把工作的重点都放在查错上，也就是所谓的纠偏，按照现代企业管理制度的要求，审计工作的重点应该意在提高经营管理水平，提高效益和效率。

2.人员配备和人员素质难以达到要求

目前医院的内部审计机构配备的专职审计人员人数远远不能满足医院审计工作的需要。并且这些为数不多的人员中大多对这项工作不够重视，因为这些审计人员是从财务、管理部门调配而来，对审计工作方面的知识与经验不足，这些都不能满足医院管理的需要，从而制约了医院审计职能的发挥。

3.审计工作执行有难度

除卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》外，国家相关部门没有对医院的内部审计工作做出具体的规定和实施细则。这些方面的不健全会导致医院的审计人员在实施审计工作时候无章可循。并且由于没有相关的规定致使审计工作也会遭到执行部门的抵制，给工作的执行带来难度。

4.医院内部审计手段落后

随着科技的发展，电算化在经营管理中广泛运用。如会计已实现电算化、药品的出入库等都实现了电子化管理。但医院的审计工作却未实现电子化管理，大多仍停留在手工操作状态，效率偏低，与医院的高速发展的其他方面及不适应，没有真正发挥内部审计的作用。

三、加强内部审计工作的建议

1.树立新的审计理念

医院审计的对象不能局限于会计报表、账簿、凭证等相关资料，应将审计对象扩大到管理和经营领域。不能只重财务，也要重业务和管理、重内部控制、重长远。树立新的更能适应市场经济体制的审计理念，使医院的内部审计工作顺利开展。

2.建立健全内部审计机构

随着我国医疗机构的深化发展，内部审计将发挥越来越大的作用，这个趋势是不容置疑的。并且我国目前的审计工作的相关经验证明，内审的发展是内在与外在的共同需要，这是不以人的意志为转移的。所以医院的内审工作必须有专门的领导来负责，设置专门的审计机构，确保审计机构的独立性，这样可以让审计部门发挥其真正的作用。同时，内审机构除向本医院主要领导报告工作外，还应建立向主管部门和审计部门报告工作制度。

3.加强审计监督提高决策水平

当今社会各行各业都面临激烈的竞争，医院也一样。医院的生存和发展的基础也是经济合同。这些经济合同是否合法、合规、是否有效益、是否完整等对医院来说是至关重要的。而医院的好多领导都是业务干部提拔上来的，对这些事情知之甚少。医院的效益分析、投资预测也是纷繁复杂的，领导是不可能事必躬亲的。而医院的内部审计就具备这些职能，它可以通过对医院的内部经营管理进行分析，从而预测未来的经营情况。它也可以通过对内部的经营管理的缺陷进行分析，为医院未来避免这些缺陷提供数据和信息，克服决策上的随意性和盲目性，提高经营管理水平。

4.提高医院内部审计人员的素质

医院领导应对审计工作与审计人员的重要性引起高度重视，配备的审计人员数量应该符合工作的需要。在审计人员的配备上，不能只是从财务体统调配人员，应该选择那些懂业务、知识面广、能力强的人才。人才选拔出来之后，还要注重对其进行教育和培训以提高其素质。第一，在审计人员的思想和道德建设方面，要解决内审人员的后顾之忧，引导审计人员对其工作有实质性的认识，增强其使命感和责任感。第二，在内审人员的绩效考核方面，要建立严格的考核机制，对其工作提出更高的要求，督促学习进步，提高自身素质。第三，在内审人员的业务上，要为审计人员开阔视野和提高水平提供条件，为其提高知识结构和进行工作追踪提供动态的信息。第四，医院要为审计人员加强学习、提高业务能力创造条件，还要对其思想进行教育使其摆正自身的位置，并加强与各部门的沟通，最终提高内审的效率。

四、结论

医院的相关领导应该认识到现在的内审工作的差距与不足，对内审工作有正确的认识，加强领导树立新的审计理念、建立健全内部审计机构、加强审计监督、提高医院内部审计人员的素质，从而能更好的做好医院的内审工作。

参考文献：

[1]闫卫东 戚岳俊 刘友林：强化内部审计关键环节为医院的长远发展服务[J].中国卫生经济,2006(12).

[2]翟素英：强化医院内部审计工作促进医院经济发展[J].中国经贸,2011(12).

[3]柏志松：加强医院审计监督工作提高医院经营管理水平[J].江苏卫生事业管理,2003(6).

我国医院内部审计 篇4

一、公立医院审计监管中“金鱼缸效应”原理的运用

金鱼缸是玻璃做的, 透明度很高, 因此无论从哪个角度观察, 都可以一目了然地掌握鱼缸里金鱼的活动情况。这就是管理学中的“金鱼缸效应”定律, 也叫做“透明效应”。“金鱼缸效应”在企业中的各个领域广泛运用, 它要求管理者必须增加规章制度和各项工作的透明度。由于各项规章制度和工作有了透明度, 管理者的行为就会置于监管者的监督之下, 就会有效地防止管理者滥用权力, 从而强化管理者的自我约束机制。

“金鱼缸效应”原理的目的就是要提高对领导者和管理者组织行为的监管效率, 这与公立医院审计监督的目的基本相同。因此, 我们认为, 将“金鱼缸效应”原理运用到公立医院审计监管中, 加强审计机制对公立医院内外部运行环境的监督, 可以促使公立医院为人民群众提供更好的医疗服务。

(一) 加强外部审计的功能和地位

要产生“金鱼缸效应”, 鱼缸必须透明, 鱼缸表面要清洁光亮;如果鱼缸表面有污渍, 这会影响观察金鱼活动的效果。同样地, 要使公立医院外部环境“清洁光亮”, 就必须加强外部审计的功能和地位, 充分发挥外部审计的作用, 确保外部审计能够减少医院的外部风险。

(二) 健全内部控制制度

水质清澈是“金鱼缸效应”原理的基础, 如果水质混浊, 即使鱼缸表面清洁无暇, 我们也无法清楚了解金鱼的行为状况。应用到公立医院审计监管, 公立医院的内部控制制度就是医院的“水质”。由于医院的内部控制效果在很大程度上受内部审计制度的影响, 因此, 健全医院内部控制制度就必须健全内部审计制度。

(三) 提高审计主体的专业水平

“金鱼缸效应”要求饲养者不断提高观察和饲养金鱼的技能。对公立医院的审计监管要达到“金鱼缸效应”, 审计主体还必须有较高的“观察和饲养金鱼”的专业水平。公立医院所处的经济环境比较复杂, 公立医院改革涉及到很多方面的利益, 这就决定了审计监管工作的艰难性。因此, 审计主体必须提高自身的专业胜任能力, 从而加强对公立医院的监管, 增强审计监管的透明度。

“金鱼缸效应”原理的以上三点相互渗透, 缺一不可。此外, 从公立医院审计监管层面来讲, 构建一个高效的审计监管机制, 将有利于推动我国公立医院的长远发展。

二、“金鱼缸效应”下的我国公立医院审计监管问题分析

2009年新医改的实施标志着我国的医疗改革事业进入了一个新时代, 同时公立医院改革迎来了全新的机遇和挑战, 到2015年县级公立医院综合改革试点也将覆盖50%以上的县 (市) 。针对公立医院改革, 《医药卫生体制改革近期重点实施方案 (2009-2011年) 》意见明确提出了要推进公立医院改革试点, 改革公立医院管理体制、运行机制和监管机制。改革公立医院监管机制, 审计监管应是必须重视的一个方面。因此, 根据“金鱼缸效应”原理, 从其三个必要条件对公立医院审计监管机制无法充分发挥监督作用的原因进行探讨。

(一) 外部审计监管缺位

2010年卫生部等五部委联合发布《关于公立医院改革试点的指导意见》, 公立医院改革从16个试点城市开始逐步推开。意见要求健全公立医院监管机制, 实施医院信息公开, 完善公立医院绩效考核制度, 加强医疗安全质量和经济运行监管等。“金鱼缸效应”要求充分发挥医院外部审计的作用, 但是纵观这几年改革, 医院监管比较依赖于财政监督和政府行政部门监督, 对于审计监督的安排比较少, 外部审计的存在性比较低, 从而导致财政部门、卫生部门等多方的同级监督:职责不明确, 独立性弱, 监督效率低下。例如, 改革过程中政府会加大对医院的资金投入和补助 (包括对医院的基本建设和大型设备投资等多方面的投入) 。对于这些专项资金的使用效率, 医院缺乏独立的监督主体来进行审查, 改革过程中暴露的问题也无法得到很好的问责。由此可见, 外部审计的监管缺位直接影响了公立医院监管的“金鱼缸效应”效果。

(二) 公立医院内部控制运行机制的监督力度不足

根据《内部审计具体准则第5号—内部控制审计》, 内部控制是指组织内部为实现经营目标、保护资产安全完整、保证遵循国家法律法规、提高组织运营的效率及效果而采取的各种政策和程序。这几年公立医院改革加强了医院内部控制制度的建设, 完善院长负责制, 改革医院财务会计管理制度。如试点城市中鄂州、昆阳和镇江实行了监事会制度, 芜湖、株洲和深圳实行了总会计师派驻制度。这些改革措施在一定程度上改善了医院监督状况, 提高了医院决策水平, 但是这些措施并不能完全弥补医院的内部控制缺陷。长期以来, 公立医院存在内部管理机构设置不合理、成本核算和控制机制薄弱等问题, 这些问题不是只依靠改革管理制度就能够解决的, 因此, 改革内部监督机制也非常必要。公立医院内部运行机制的监督力度不足, 会使监管者与被监管者舞弊的可能性变大, 而这个问题成为目前改革的盲点。要想提高对医院内部组织者监管的透明度, 根据“金鱼缸效应”原理, 应健全内部审计制度, 加大监督力度, 因为内部审计是“管理层的眼睛和耳朵”。

(三) 审计主体的整体专业素质不高

医院审计是一项专业性和技术性很强的工作, 它要求审计人员不仅熟知财务会计、审计知识, 而且必须了解医院业务管理、计算机、企业管理等其他方面的知识。公立医院目前的审计工作主要以内部审计为主, 定期或不定期接受政府审计。高素质的审计队伍是开展公立医院审计工作的保障, 但是目前无论是医院内部审计, 还是政府审计, 其审计人员的整体专业素质都不是很高。比如国内大多数医院内部审计机构人员专业构成单一, 许多内审人员是从财务岗位改行而来, 他们的专业胜任能力往往比较低, 很难在更深层次发现医院财务问题;同样, 政府审计人员知识结构比较单一, 审计技术方法较为落后, 计算机辅助审计水平也比较弱, 无法达到医院审计的专业要求。根据“金鱼缸效应”原理, 审计主体的专业素质不高, 会导致医院财务工作的透明度降低, 因此, 应寻求合理途径来提高审计主体的专业水平。

三、基于“金鱼缸效应”的我国公立医院审计监管改进建议

针对公立医院审计监管, 实现“金鱼缸效应”, 应以医院内部审计为基础, 强化政府审计的制约作用, 同时发挥审计委员会的监督作用和注册会计师审计的专业优势。

(一) 强化政府审计的制约作用

“金鱼缸效应”原理要求加强外部审计的地位, 而政府审计具有“清洁”公立医院外部运行环境的功能。政府审计是我国审计监督体系的主体, 具有监督的强制性、工作的独立性和范围的广泛性等特点, 它一直被作为权力制约与监督机制。但公立医院作为行政事业单位, 它的外部审计工作基本上由政府审计负责, 而政府审计的组织部门主要是医院卫生系统的审计部门和审计局, 这就导致了许多审计工作只是“走过场”而已, 并没有真正发挥政府审计的作用。不过由于目前公立医院正在进行“管办分离”的体制改革, 因此, 政府审计的缺陷也将会逐渐弥补, 独立性也会大大提高。为更好地发挥政府审计的权威性, 政府应积极开展财政补助收入和支出审计, 审查公立医院的财政收支情况;对医院的领导管理人员进行定期经济责任审计, 及时披露信息, 确保公立医院有效地履行受托公共责任;有效整合审计资源, 完善相关法律法规, 强化对公立医院的制约作用。

(二) 以内部审计为基础, 发挥审计委员会的监督作用

审计署前审计长李金华把内部审计定位为“管理+效益”。将“金鱼缸效应”应用到医院内部监管上, 内部审计制度则是医院内部运行环境重要的“净化剂”, 它能够改善医院内部的“水质”状况, 但除了2006年卫生部发布的《卫生系统内部审计工作规定》外, 目前还没有针对医院内部审计的具体实施细则和其他法律法规, 这就导致了公立医院在设置内部审计机构和安排内部审计工作时缺乏具体的指导性文件, 有些内部审计机构可能形同虚设。

对于如何提高内部审计的独立性, 我国可以借鉴美国的公立医院法人治理结构, 在董事会制度中引入审计委员会。美国公立医院法人治理结构由董事会、首席执行官和医务人员组成, 其中董事会是医院的最高权力机构, CFO (首席财务官) 在和投资委员会、审计委员会协同工作的基础上向医院董事会提交财务报告。具体到我国公立医院审计监管机制中, 可将审计委员会作为医院董事会的附属机构, 由两到三名董事组成, 其中两名董事为医院独立非执行董事, 另一名董事为执行董事, 而内部审计机构隶属于审计委员会, 与管理层独立, 审计委员会对内部审计机构的工作进行指导与监督, 从而加强对医院的监督管理。同时, 政府应不断完善和细化公立医院内部审计法规和内部控制制度, 探究审计委员会的保障机制;医院应提高内部审计人员的专业水平和职业素质, 推进内部审计人才队伍建设。

(三) 发挥注册会计师审计的专业优势

注册会计师以第三者的身份, 拥有较高的独立性和专业胜任能力, 独立、客观地对医院的财务报表发表恰当的审计意见, 能够摆脱与政府、医院的利益联系。它能在一定程度上提高我国医院审计主体专业素质, 弥补政府审计和内部审计的劣势。但是医院审计对于注册会计师来说是一个新领域, 因此, 注册会计师应加强学习医院业务知识, 了解医院的经济环境, 并积极与医院沟通相关事项。

注册会计师审计应重点关注医院的以下领域, 以有效发挥其专业优势: (1) 医院的内部控制情况, 具体包括医院的内部控制设计是否有效;重要事项和决策是否经过集体讨论并按规定程序报批, 从而判断和识别医院财务报表审计的重大错报风险点及其对财务报表的可能影响。 (2) 医院的固定资产情况, 如加强医院医疗设备审计;了解固定资产的采购程序, 固定资产的招标采购和配置是否符合政府招标采购政策, 有无存在倒卖医院固定资产的情况。 (3) 医院的成本费用情况, 如医院会计核算是否符合医院会计制度, 医疗业务成本是否真实发生, 成本计算是否正确, 成本费用的归集是否完整。 (4) 医院的收入情况。由于医改过程中政府加大了对医院的财政投入, 注册会计师应加强专项资金审计, 严防医院滥用、套取资金等现象的出现;审查医院门诊收入、住院收入的真实性、合法性;关注医院是否取消了规定药物加成收入。

四、结束语

在公立医院审计监管机制中, 政府审计、内部审计、注册会计师审计和审计委员会的关系是相辅相成的。政府审计发挥审计“免疫系统”作用, 监督医院的外部经济活动, 内部审计与审计委员会相互联系, 形成医院内部环境的控制屏障, 注册会计师以其专业优势, 综合审查医院的财务管理状况。各审计主体相互渗透, 形成公立医院全方位的审计监管机制, 从而实现医院审计监管的“金鱼缸效应”。

参考文献

[1]傅黎瑛.我国医疗机构审计动态治理机制研究:一个理论分析框架[J].财经论丛, 2012 (6) .

[2]李晗.公益性导向的公立医院监督机制研究:以16个改革试点城市为例[J].中国卫生经济, 2012 (1) .

医院内部审计制度 篇5

为进一步规范医院内部审计工作，建立健全医院内部审计制度，完善内部监督制约机制，根据《审计署内部审计工作规定》和《卫生系统内部审计工作规定》，结合我院实际，特制定本制度。

一、内部审计工作具有独立行使内部审计监督的职权，独立监督和评价我院所属财务收支经济活动的真实、合法、收益的行为，以促进加强经济管理和实现医院目标。

二、内部审计人员在医院院长的直接领导下独立开展内部审计，对院长负责，并报告工作。

三、内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计准则和内部审计人员职业道德规范，依法审计，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。

四、内部审计监督的主要内容

（一）财务预算的执行和财务决算。

（二）财务收支及有关的经济活动。

（三）零星修缮项目的预（概）算、决算。

（四）国有资产购置、使用和管理。

（五）医院内部经济效益评价。

（六）经济合同的签订和执行。

（七）内部控制制度的建立健全。

（八）院领导及上级主管部门交办的审计事项。

五、内部审计监督的主要权限

（一）要求医院有关科室按时报送预算、决算、报表和有关文件、资料等。

（二）审查会计报表、凭证、账簿。

（三）参加与经济事项有关的会议。

（四）对严重违反财经法纪，严重损失浪费的行为，经院长同意作出临时制止决定。

（五）对阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料的，经院长批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。

（六）根据审计结果，提出改进意见，提高经济效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见。

（七）参与制订有关的规章制度，起草内部审计规章制度。

六、内部审计工作的主要程序

（一）根据上级主管部门的部署和要求，结合医院实际，制定审计工作计划。

（二）对审计事项实施审查核对中发现的一般问题，可随时向有关部门和人员提出意见或建议，如发现重大问题，62

应及时向院长汇报。

（三）审计终结，写出审计报告计送院长审批。

我国医院内部审计 篇6

【关键词】医院内部审计；财务管理；意义；研究

一、前言

医院的领导就是内部审计的主要管理者，但是从当前的情况来看，我国很多医院在内部审计工作方面都是有医学专家来进行减值的，由于各个医学专家的日常工作都非常忙，所以导致医院内部审计工作不能够正常的运行，这也影响了财务管理工作，在管理力量方面出现不集中的情况，如果工作人员有一点疏忽就会出现一系列的财务管理缺陷，由此可见，医院的内部审计工作是非常重要的，能够促进医院财务管理工作的良好开展，促进医院能够健康稳定的发展。

二、当前医院内部审计工作中存在的问题

1.工作人员对内部审计的认识不足

当前很多医院内部的工作人员对内部审计工作的认识不够深刻，内部审计工作人员在工作过程中很多时候都是为了应付上级的检查而做，时间一长内部审计工作机构就失去了原来的作用。如果内部审计机构不能够发挥出其自身作用，医院的财务管理工作就会出现问题，因此，应该加强工作人员对内部审计工作的认识。

2.医院内部审计工作的制度不够完善

从当前的情况来看，医院内部审计工作的相关制度还不够完善，相关部门对医院的内部审计工作没有严格的制度和规定，这也是导致内部审计工作人员工作态度散漫的根本原因，工作人员不具备相关的法律意识。没有实际的制度对审计工作进行约束，这样就会使依云财务管理无章可循。

三、医院内部审计工作存在问题的解决对策

1.构建完善的内部审计机构

构建完善的内部审计机构是医院管理当中非常重要的。在未来社会快速发展过程中，医院内部审计工作将会趋于智能化方向发展。怎样能够促使医院更好的发展成为了很多人关注的问题，只有构建完善的内部审计机构，将审计机构的作用成分发挥出来，促进医院财务管理的发展，为医院的未来发展奠定良好的基础。

2.提升工作人员的综合素质

医院想要更好、更长远的发展，首先就应该加强当前内部审计工作人员的综合素质，在挑选内部审计工作人员的过程中，一定要挑选专业能力、素质、技能等方面都较强的人员，并有针对性的对其进行培养。对专业技能不够强的人员要及时加以培训，为增强医院内部审计工作的开展打下坚实的基础。对于医院的财务管理方面来讲，工作人员的综合素质会直接关系到医院的未来发展，内部审计工作会直接关系到医院的资金和财务工作，假如工作人员的素质较低，对业务不够熟练，很容易造成医院的损失，因此，一定要将内部审计工作和财务管理工作做好，以此来促进医院的健康、稳定发展。

3.加强医院内部审计法律法规

我国对医院内部管理的法律法规有相应的规定，医院應该通过这些相关的法律法规来约束内部审计工作人员，保障医院审计工作的顺利开展。财务管理的中心力量就是审计工作，只有管理好财务，才能掌握医院的命脉，保障医院的健康发展。加强医院内部的法律法规能够促进医院健康发展，虽然，目前有很多医院存在着法律法规不够完善的现象，但是只要工作人员在实际的工作当中遵照相关法律法规进行工作，就一定会提升医院内部审计工作的效果。

四、加强医院内部审计对促进医院财务管理的意义

随着当今社会经济水平的不断提高，我国的医疗技术水平也在不断的提高，医院的规模不断扩大，一般情况下，大中型医院都有成千上万的工人和上亿资产，每年都会有超过数百万入院治疗的患者，业务量巨大。因此，加强资金的合理分配是正常开展工作的基础，不管是使用还是取得资金，都与财务管理息息相关，一些财务管理工作人员的专业知识和水平不足，缺乏责任意识，很容易出现一些账账不符的现象发生，导致医院正常的财务工作不能够正常运转，通过加强医院的内部审计工作就能够有效的改善这样的现象。与此同时，计划经济的大背景下，目前医院的各种活动指出所用的资金都是有医院的财务部门拨款进行解决，这样就会导致医院在财务管理过程中严重缺乏风险意识和成本控制意识，这样就降低了财务管理的巨大巨作，这样以来，一定会对医院的发展在成负面影响。通过加强内部审计工作能够促进医院财务管理的正常运行，规范财务管理工作，提升财务部门的风险意识，避免这样的事情在发生第二次，促进我国医疗事业的健康长远发展。

五、结语

综上所述，加强医院内部审计对促进医院财务管理具有非常重要的意义。医院财务管理的主要工作就是决策、计划、组织、执行、控制医院资金的分配、清偿、筹集、使用等相关的业务，日常基本的建设规划、大型医疗设备的采购、药品采购、卫生材料采购等都属于财务管理的范畴，财务管理的合理运作是医院正常运转的基础，这样才能够促进医院的健康长远发展。

参考文献：

[1]臧芝红，董立友，王晓，毕春梅，许树强.大型公立医院财务审计探索——基于内部审计发展的视角[J].中国医院，2015，01：13-15.

[2]崔学刚.我国医院会计改革：内容、成效与问题——兼论对政府会计改革的启示[J].会计与经济研究，2015，02：25-39.

我国医院内部审计 篇7

1公立医院内控体系整体框架研究

1.1公立医院内控体系框架研究萌芽期 (2005年-2009年)

1.1.1内控存在的问题。该阶段的公立医院内控体系主要存在以下几个问题: (1) 管理层对内部控制认识不足, 导致医院内部控制环境宽松, 执行力差; (2) 内部控制体系不完善, 流程不完整; (3) 缺乏必要的成本控制和科学的预算控制; (4) 人员素质不高, 风险意识较差[1,2]; (5) 独立的评价监督机制缺乏或力度不够[3]; (6) 医院法人治理结构不完善, 未形成相互监督、相互制约的监督机制[4]。 该阶段的问题更多的出现在构建良好的内控环境上。

1.1.2研究进展。理论界和实务界对公立医院内部控制有了初步的重视。公立医院内控体系框架研究在此阶段呈现出理论基础薄弱, 内控体系不完整的特点。研究直接针对医院出现的问题, 具有较强的现实性, 但并未提出有效的措施, 从实际情况来看, 实践中存在的问题没有很好地解决。

在内部控制体系建立之初, 学者们已经意识到内控体系的构建是一项系统的工程, 但对于如何建立适合各家医院的内部控制体系, 学者们众说风云。自2006年有学者首次提出在建立和完善现代公立医院内控制度前要建立良好的内控环境以来[5], 学者们就公立医院是否应该围绕财务和预算控制手段建立公立医院内控体系进行了研究。然而在内控环境上只强调了成立内控办公室、专门的行政办公室监管以及树立“以人为本”的观念, 尚未对内控环境进行完整阐述。也有学者提出在医院尚未建立完整的内部控制制度情况下, 仅依靠财务人员的控制手段和方法并不能完全达到内部控制目的, 致使内部控制的有效性降低[6]。

从实践角度来说, 设计内部控制制度从来不是某个人或某个部门的事情, 需要院领导牵头, 相关部门参加, 各部门相互协调、相互配合, 经过一定的程序才能完成。有学者[7]从业务梳理、 流程整合、再造的角度提出了一条可行性较高、适合不同公立医院的内控体系建立路径。还有学者[8]以内部控制要素为主线, 结合公立非营利性医院内部控制要素的特点提出:从加强基础管理和完善内部控制环境着手, 逐步建立和完善医院法人治理结构, 强化医院文化建设;从预算控制、成本控制等角度, 尝试加强内部控制活动;从风险防范与控制角度, 加强医院医疗风险评价与控制。

1.2公立医院内控体系框架研究成长期 (2010年至今)

1.2.1内控存在的问题。该阶段的公立医院内控体系主要存在以下几个问题: (1) 缺乏健全的内控环境, 包括权责划分、组织机构、价值观、人才招聘机制等方面缺乏健全的制度体系; (2) 风险评估不足, 特别是医院的管理者对单位面临的风险认识不足, 风险评估意识不强, 缺乏有限的风险管理机制; (3) 内部审计没有发挥应有的监督评价作用; (4) 内部控制的信息化应用比较薄弱; (5) 缺乏必要的成本核算管理体系[9,10]。随着原卫生部等五部委颁布的《关于公立医院改革试点的指导意见》中强调“建立健全内部控制, 实施内部和外部审计制度”, 各地的公立医院开始探索构建本医院的内部控制体系。在该阶段存在的问题开始出现在内部控制体系的各个方面, 内部控制建设更具有系统性。

1.2.2研究进展。公立医院内部控制体系在该阶段的研究出现了两个新的特点, 首先研究的理论性更强, 出现了采用不同的理论模型构建公立医院内部控制体系框架。有学者结合国内企业内部控制的最新政策《企业内部控制基本规范》的基本框架进行研究, 通过对其及其配套指引的目标、 原则、信息系统等方面的解读强调医院建立法人治理结构的必要性和重要性以及运用信息系统作为内控手段的必然性, 提出该政策对公立医院内部控制有重要借鉴意义, 但不能采取“拿来主义”[11]。也有学者结合波特“五力”模型, 从监管机构、患者、供应商、医院的角度提出了构建公立医院内部控制的基本框架[12]。更有学者基于美国虚假财务报告委员会下属发起人委员会 (COSO) 2004年发布的《企业风险管理——总体框架》对我国公立医院内部控制体系存在的问题进行系统分析, 提出重新构建以全面风险管理为核心的内部控制体系[13], 将全面风险管理理念引入公立医院内部控制框架之中。

其次研究的问题更加深入, 研究的范围更加集中。有学者专门从内外部因素分析了大型公立医院内部控制环境现状, 探讨了公立医院内部控制环境缺陷并提出改进建议[14]。也有学者聚焦于公立医院文化软约束与内部控制的关系, 通过案例分析提出当两者都处于高效时能够相互影响, 共同提高医院管理水平及医院竞争力[15]。 公立医院集团化模式作为解决公立医院法人治理难题的试点途径之一, 近年来也备受关注。有学者就探讨了随着公立医院管理层级的增加, 如何控制集团运营中的代理风险增加的问题。文章从集团管控的视角, 对医院集团管控模式的选择、内部控制组织框架的构建进行探讨, 并从战略、人事、 财务、 投资等不同方面组织实施, 解决了医院集团内部控制中“管什么”和“怎么管”的问题[16]。

1.3研究新趋势

随着风险管理越来越被人们所重视, 学者们开始结合风险管理谈内部控制体系。这一新趋势越来越重视风险评估在内部控制中的重要性, 内部控制和风险管理的关系也越来越密切。公立医院内部控制也融入了更多的风险管理的理念, 提出了不同的论点。“构建以全面风险管理为核心的内部控制体系”[13], “建立财务风险导向型内部控制框架是公立医院规范财务行为的有效途径”[17]、“内部控制是一种有效的风险管理策略”、 “构建基于风险管理的内部控制体系与可操作规范建设, 以及与之配套的评价标准体系”[18]、“结合风险评估的结果采取相应的控制措施, 将风险控制在可承受之内”[19]等都对公立医院领域内风险管理和内部控制的关系做了新的诠释。

对于国内公立医院内部控制的发展何时才能走到成熟期, 应当以政府出台“公立医院内部控制建设指引” 为标志。当政府能够根据国内公立医院内部控制的发展制定出适合我国各级公立医院发展现状的内部控制建设指引时, 我国公立医院的内部控制体系才算正式步入成熟期。

2公立医院内部控制现状分析

通过综合国内专家学者对国内公立医院内部控制相关内容的研究成果, 基本梳理了有关公立医院内部控制整体框架理论和实践发展的时间脉络。研究发现国内公立医院内部控制体系构建研究过程中有以下4个问题值得大家深思。

2.1从思路到内容上集中度、类似度过高

国内公立医院内部控制整体框架研究理论基础逐年加深, 逻辑思路逐年清晰, 但是很多现状类的文章从思路到内容上集中度类似度过高, 且由于政策导向的原因, 有很多的文献成果集中在财务会计内部控制。

2.2没有形成系统的理论框架

经过多年的实践, 大部分公立医院已经建立起一套内部控制制度, 但由于我国公立医院内部控制起步晚, 至今没有形成一套系统的理论框架, 政府也没有出台相关的内控建设指引, 致使医院的内部控制仍存在不少问题和漏洞, 甚至有些制度形同虚设, 增加执行成本, 未起到应有的作用。

2.3内控体系构建实践发展缓慢

整体而言, 我国公立医院内部控制存在的问题并未改善, 对于各位学者提出的针对性建议没起到应有的作用, 内控管理现状陷入了“提而不变”的怪圈。

2.4内控办公室的独立性无法保障

对于现阶段的公立医院内部控制的政策导向应该是构建以财务模块为核心的内部控制体系, 但国内还有部分学者错误地认为要将财务部门作为内部控制的核心地位, 而不是设置独立的内控办公室, 这不仅不符合不相容岗位分离的原则, 也不利于内控的审计和监管, 削弱了内审的独立性, 容易产生舞弊和漏洞。

综上所述, 当前公立医院内部控制工作的重心还是在于构建良好的内控环境。而目前公立医院内部控制出现问题的根源也在于没有构建良好的内控环境, 核心在于没有构建适合公立医院发展的法人治理结构。虽然现阶段国内正在试点不同的公立医院法人治理模式, 模仿上市公司设置了董事会、监事会等机构代为履行出资人职责, 但是公立医院依然缺乏不断完善内部控制的动力。原因在于, 上市公司的董事会接受股东大会和全体股民的监督, 在“经济人”的假设下, 董事会和股东大会为了“逐利”有最直接的动力来改善公司的内部控制, 提高企业的管理效率。而公立医院由政府代为履行出资人的职责, 不但公众无法直接对公立医院及政府实施监督, 而且新医改对于公立医院“公益性”的定位使得政府或者类似董事会的决策机构并无改善医院内部控制的直接动力。想要解决当前问题, 最直接有效的方式是通过对财务报表等内控信息的披露, 提高公立医院对公众的透明度, 发挥公众的监督作用, 加之政策上的问责机制促使公立医院不断改进内部控制。

3构建公立医院内部控制体系的现实途径

我国医院内部审计 篇8

但目前, 我国的医院内部审计特别是农村医院内部审计存在的问题比较多, 远未达到《卫生系统内部审计工作规定》的要求, 也很不符合审计署和卫生部的相关规定, 这不能不算是一件令人遗憾的事。这种不足主要表现在以下几个方面。

首先, 农村医院管理者认识不足, 有章不循现象严重。目前, 有些医院的领导对内部审计不够重视, 没有将其纳入医院的长远发展规划重点考虑, 还存在着粗放管理、凭经验按领导意志办事的情况, 导致农村医院内部审计成为一纸空文, 严重破坏了医院内部管理的科学性和有效性。

其次, 内审过程中的权力和义务不对等, 导致内部审计流于形式。目前, 有的农村医院尚未建立内部审计制度。或虽然建立了内部审计机制, 但对内部审计中的责任划分、奖惩办法都缺乏科学性和对等性, 尤其是在权力和义务上明显不对等。个别领导者把责任留给了执行者, 而把权力留给了自己, 在出现问题时就会互相推诿, 责任不清。

第三, 内部审计人员配备普遍不足。不少农村医院都是象征性地安排1-2个人, 出于对外应付的目的甚至出现“一套人马, 两块牌子”的现象;内部审计人员素质较低, 专业出身的人少, 专家型、复合型的内部审计人员则更少;内部审计人员的工作效率低下就可想而知了。

第四, 内部审计工作内容局限性较大。目前很多医院特别是农村医院内部审计工作仅限于开展财务收支审计, 纠正违纪违规, 发挥审计事后监督作用。但随着市场经济的进一步发展和医疗卫生事业改革的不断深化, 医疗服务行业的竞争日趋激烈, 给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求, 对医院内部审计工作的要求也今非昔比。单一的财务收支审计已不能适应不断发展的新势形的要求, 内部审计已不再仅仅是现实资产的守护者、财务账表的复核者、会计核算的勾稽者, 而更应该是强化医院管理的促进者、提高医疗服务效能的推动者。因此医院内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代医院内部审计要求。

最后, 内部审计制度不够完善。现行国家颁布的关于医院内部审计工作的法制中, 除卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》外, 与社会审计和国家审计相比, 国家没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定。这种立法的滞后性, 导致医院特别是农村医院内部审计人员在实施具体的审计工作时, 显得无章可循, 出具的审计意见和审计建议没有法律约束力。因此, 在执行审计意见和审计建议的过程中, 常常会遭到执行对象的抵制, 使审计意见和建议难以切实落到实处。

对于以上种种有令不行这样的普遍现象, 在短时间内改变是很困难的, 我们只能提供一些切实可行的思路, 以供实务部门在具体操作时参考。

第一, 建立独立的内部审计机构。卫生部发布的《卫生系统内部审计工作规定》中已明确指出:年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构、年收入2000万元以上或所属单位多的企业、事业单位, 应当设置独立的内部审计机构。只有建立独立的内部审计机构, 才能发挥内部审计的监督、评价、管理等职能。当然那种认为内部审计在单位中高于一切的观点是走极端的思想, 这必然也不利于建立科学的治理机制, 也不利于医院的内部管理。但是医院内部审计机构独立性不可或缺, 这是强调与其他职能部门相对独立, 特别是要与财务、纪检、监察部门分别设立。在行政隶属关系上, 要求在本单位主要负责人的直接领导下, 独立行使内部审计职权, 对本单位主要领导负责并报告工作。本单位主要负责人也要加强对内部审计工作的领导, 定期听取汇报, 研究部署工作, 及时批复年度内部审计工作计划、审计报告, 并督促有关部门、科室落实审计意见, 保证内部审计机构依法行使职权。

第二, 提高内部审计人员素质。提高审计人员的素质, 是适应现代社会经济形势的需要。医院内部审计人员在数量上需要扩充, 在素质上更需要提高。从医院角度来讲, 单位应该吸引具有审计、会计、经济管理、工程技术等相关专业知识和业务能力的高素质人才充实医院内部审计队伍, 以提高医院内部审计人员的整体素质;同时要严格考核机制, 对医院内部审计人员业绩进行评价, 促使医院内部审计人员提高自身素质;另一方面, 医院内部审计人员必须不断接受新知识, 努力拓宽知识面, 改善自己的知识结构, 掌握多种技能, 通过自学、参加培训、继续教育等方法不断提高自身素质和业务水平。

第三, 完善内部审计制度建设。由于国家的法律法规建设是一个长期的过程, 现阶段医院特别是农村医院只能从自身的实际出发, 根据国家《审计法》等和卫生部门相关法制的要求, 制定出符合本医院实际的《内部审计工作规定》、《审计人员岗位职责》等内部规章制度, 完善医院内部审计机制, 使内部审计工作走上规范化的道路。

第四, 加大内部审计的执行力度。首先医院内部审计人员必须掌握所在医院经营活动内容和主要业务流程, 掌握内部控制制度, 查找内部控制的薄弱环节, 抓住要害, 提出有效的整改和改进意见, 切断可能产生问题的“火源”。其次医院内部更应该以规定形式, 授权内部审计特定的职责, 避免审计意见和审计建议在执行过程中人为意志的干扰, 医院领导应当支持内部审计工作, 及时解决工作中存在的问题, 保护内部审计人员依法履行职责, 使内部审计真正发挥其保护、清除、修补的功能, 以保障农村医院的健康发展。

总之, 农村医院的内部审计必须首先以“强管理、防风险、保平安、促发展”为己任, 还应积极探索以“风险为导向、控制为主线、治理为核心、发展为目标”的管理审计和绩效审计, 积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的现代医院内部审计模式。以内部审计促规范, 以规范管理保平安, 促进提高医院自身的“免疫系统”, 抵御外来审计风险。正如全国政协委员、国家审计署前任审计长李金华在年初的全国人大一次会议间隙接受记者采访时所表示的, 今后审计工作将会逐步向医疗卫生、农业、社会保障等关系重大民生的方向倾斜, 审计署今后也将会在这些方面予以重点关注。那么作为重要的基层卫生单位, 规范医院内部审计特别是尚未健全的农村医院内部审计就显得尤为重要和紧迫。

当然以上这些措施并不能真的起到立竿见影、药到病除的神奇功效, 但只要将之作为努力目标、工作方向, 相信农村医院的内部审计工作就会逐步走向规范, 为正确执行国家的农村经济政策服务, 为农村医院的健康发展保驾护航。

摘要：医院内部审计在促进医院的会计制度执行和保障医院健康发展中起着至关重要的作用。尽管卫生部和审计署对于医院内部审计有着较为全面和严格的规定, 但这些规定在实际工作中的执行特别是在农村医院中的执行却不尽如人意, 存在诸多不足。本文在分析这些不足的基础上, 给出了一些浅薄的建议, 以求教于大方之家, 也对我国农村医院内部审计制度的完善作出一点贡献。

浅析医院内部审计 篇9

一、医院内部审计存在的问题

1、内审机构的独立性不强

按照规定医院内审机构应由单位主要负责人直接领导, 但许多医院内审机构是由主管财务或后勤的副院长主管, 导致内审机构的独立性和权威性较差。个别医院领导对内审工作的认识不到位, 认为医院设置的内审机构只是出于医院等级评审的需要, 而不是加强医院经济管理、提高医院经济效益的需要, 因此, 平时对内审机构缺乏重视。另外, 医院内部一些被审计科室对内审机构抱敌视态度, 不积极配合内审工作, 个别医院财务部门甚至不愿意为内审机构提供财务报表。

2、内部审计制度体系不完善

由于医院的事业单位身份, 社会审计和政府审计约束较小, 单位对内部审计机构的认识不够完整, 内部审计机构基本上是有纪检检查部门或者财务部门内部设立, 监察部门虽然也是监督部门, 但是业务内容差异较大, 不利于其发挥其独立性, 财务部门设立, 本身就无法保证其工作的独立性, 容易造成互相包庇。

3、内审人员的素质较低

随着市场经济的不断发展, 内部审计已逐步成为一项涉及面非常广泛的专业活动。然而, 我国目前的内部审计人员总体素质偏低, 影响了医院审计工作开展的深度和广度。审计人员缺乏必要的培训, 其审计技能、知识、观念更新较慢, 不能适应新形势的需要。有少数审计人员职业道德欠佳, 不能经受各方面的诱惑, 使内部审计缺少完善的质量控制体系, 直接导致审计风险的产生, 不利于医院内部审计业务的拓展。

二、完善医院内部审计工作的措施

1、保证内部审计的独立性

内部审计机构必须具有独立性, 这是开展审计工作的前提。国家审计署《关于内部审计工作的规定》对建立内部审计机构作了明确要求:财务收支金额较大的事业单位要建立内部审计机构, 以加强对这些单位和资金使用效果的审计监督, 鉴于此, 作者认为二级以上医院必须设置专门的内部审计机构, 配备专门的审计人员, 并明确其职能、权限、隶属关系等, 确保内审部门与领导层之间的直接对话渠道畅通, 以利于内部审计作用的发挥。具体业务方面, 审计机构和审计人员有权根据需要自主选择审计项目、确定审计重点、编制审计计划、实施审计程序、完成审计报告, 充分发挥他们的业务权威性, 从而控制审计风险。

2、健立健全内部审计内控制度

完善的内部控制制度是做好一切工作的前提和保障, 医院内审也不例外。目前许多医院内审机构没有一套行之有效的内部控制制度, 审计工作很不规范, 很不到位, 做不出成绩, 得不到领导的重视。因此, 医院内审工作要干好, 首先必须建立健全内审内控制度, 全方位控制、考核、评价内审人员的素质、内审工作组织实施的程序、内审报告的质量等。规范内审人员的行为, 明确审计责任, 促进内审人员客观、公正、高效地履行职责。

3、创新审计手段, 提高审计质量

在当前医院信息化网络日益普及完善的情况下, 审计人员的作业手段应尽快由手工控制向计算机系统控制转变, 解决审计手段现代化的问题, 积极开发计算机辅助审计应用软件, 尽快建立行之有效的计算机审计监督制度, 把计算机系统及其应用技术当作一种提高审计质量和效率的有力工具。要大力加强计算机技术在非现场审计中的作用, 充分运用网络信息系统手段对日常业务进行即时监督, 形成审计的日常监督和实时监控机制。

4、更新审计观念, 拓展内审范围一

现行医院内部审计不应仅局限于财务收支审计, 审计作用仅局限于事后监督作用。随着单位对内部审计要求的不断提高, 内审必须扩大自身的审计范围, 内部审计要履行对医院经济工作的综合监督职能, 逐步向效益管理延伸。 (1) 开展经济效益审计, 找出经济活动中存在的主要问题和薄弱环节, 把住降低成本、增加效益的具体环节。 (2) 开展内部控制度审计, 评价内控制度的健全性和有效性, 帮助医院完善和健全内部控制制度。 (3) 开展基建工程审计, 节约建设资金, 促进医院加强基建管理。 (4) 开展专项审计及审计调查, 提出合理化建议。

5、提高内部审计人员的业务素质

随着医疗卫生改革的不断深化和医院管理的加强, 医院内审范围应不断扩大, 内容不断更新。因此, 必须建立一支职业道德高尚, 业务素质过硬的内审队伍。政府审计部门要定期召开内审人员会议, 学习上级有关法律、法规、政策, 鼓励他们爱岗敬业, 无私奉献。同时, 还应举办培训班, 向他们灌输新知识, 学习新的审计方法, 开展审计学术研究, 努力提高内审人员的业务素质, 以适应新的需要。

参考文献

[1]、靳桂莲.医院内部审计有“为”的几点浅见[J].工会博览, 2006 (23)

医院内部审计研究 篇10

关键词：医院内部审计,研究

内部审计是一种经济监督, 其目的促进单位经济管理, 提高经济效益和效率。医院内部审计的定义为:医院内部审计机构或内审人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。医院内部审计的性质其实就是医院内部的一种评价活动, 其评价对象主要为内部控制的有效性、财务信息的真实性与完整性, 以及医疗活动的效率与效果等[1,2,3]。

1 医院开展内部审计工作的意义

1.1 医院开展内部审计, 有利于促进医院经济业务健康有序发展

医院内审机构通过开展常规审计, 对财务收支及相关经济活动进行监督, 增强了医院领导和职工的法制观念, 揭露和抑制违反国家法律法规的行为, 严肃财经纪律, 建立了良好的医疗业务活动秩序, 促进医院医疗业务活动健康有序发展。

1.2 医院开展内部审计, 有利于提高医院科学管理的意识

医院内审机构通过对内部控制系统的健全性、有效性监控, 揭露内控系统的薄弱环节, 提出改进意见, 促进医院完善内部控制。有利于医院形成职责分明、相互制约的机制, 从而增强科学管理意识, 提高管理素质和管理水平。

1.3 医院开展内部审计, 有利于提高医院综合竞争力

从医院开展内部审计的定位来看, 主要是经济效益审计。通过对医院经济效益的审计, 可以减少或避免决策失误给医院带来的经济损失, 促进医院合理组织业务收入、降低运行成本、提高医疗质量, 实现医院效益和社会效益的双丰收。

2 医院内部审计发展的现状

2.1 医院内审机构设置不完善

目前大多数医院没有设置独立的内部审计机构, 或设在财务部门下, 或由纪检监察等其他部门兼任。即使有独立的审计机构, 又无专业的审计人员, 审计人员多为其他人员转岗。使得内部审计工作的开展缺失独立性与公正性。

2.2 医院内审相关制度准则不完善

目前, 医院内部审计相关制度只有2006年卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》, 相对于制度与操作办法全面的社会审计, 没有根据医院的特殊性制定的内审实施细则。使得医院内审机构在开展具体的内审工作时, 无章可循。

2.3 医院内审人员配置不完善

从人员素质来看, 很多医院没有引进专业的审计人员, 内审人员多为长期担任财务工作的人员转任或兼任, 财务知识丰富, 但缺乏专业审计综合理论水平和业务操作能力。从人员数量来看, 医院配备的审计人员较少, 有的单位内审人员还是兼任, 远远滞后于医院经济业务的发展, 使得审计工作的开展带有一定的随意性。

2.4 医院内审工作内容简单, 范围单一

大多数医院内审工作主要停留在财务领域, 缺少对内控评价、风险控制和经济效益审计, 未深入到医院经营管理与服务领域, 不能为医院管理者提供全面的决策参考。

3 如何防范和改善现状

3.1 提高认识, 重视医院内审工作

医院内审工作开展得如何, 与医院管理层对内审工作的重视有关, 如果没有管理层的支持, 医院内审工作是开展不起来的。因此, 转变管理层对内审工作的观念, 提高对医院内审工作的重视, 积极指导和支持医院内审机构开展审计工作, 对内审机构提出工作任务, 严格要求, 对内审人员工作给予支持, 努力为内审部门排除工作上的阻力, 帮助协调各方面的关系, 使内审机构能较好地行使审计职能。同时, 内部审计机构也应提高主观能动性, 强化主动审计意识, 协助管理层抓好内审建设和管理, 发挥内部审计的重要作用。

3.2 重视内部审计机构的独立性

根据卫生部《卫生系统内部审计工作规范》, 年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构, 应当设置独立的内部审计机构, 配备专职的审计人员。江苏省三级甲等医院评审细则中, 也提出了要设置独立的内部审计机构的要求。独立性是内部审计工作的重要原则, 内部审计机构与人员在组织上、精神上和行为上都是独立的, 才能避免受牵制于其他部门或人员, 充分发挥其职能。因此, 设置独立的内部审计机构, 使其与医院其他部门如财务、纪检监察等分立, 是完善医院内审机构建设的重要一步。

3.3 提高人员素质

内审人员素质的高低, 与内审工作的能否有效开展切切相关。医院可以引进审计专业人员, 或加强对现有审计岗位人员的培训, 对外交流, 拓展其知识面, 增强业务技能。通过理论知识的提高和实践经验的积累来实现人员素质的提高。另外, 重视内审人员的职业道德建设, 确保内审人员不违纪违法、廉洁自律, 公正有效地开展内部审计工作。

3.4 完善制度建设

医院可以《审计法》、《卫生系统内部审计工作规定》和其他财经法律法规的相关规定为参考, 制定医院内审机构工作制度, 内审人员岗位职责、明确医院内审的职能、权限、工作方法, 实现医院内部审计的制度化、规范化。

3.5 加强内部审计绩效考核

形成规范的医院内审人员考核与激励制度, 根据工作业绩和工作标准, 对医院内审工作质与量进行考核, 提高内审人员的积极性, 确保内审工作有效开展。

随着各家医院对内部审计重视的提高, 内审机构设置、工作制度与规范不断完善, 内部审计在医院管理工作中的职能得到进一步体现。通过积极开展医院内审工作, 加强和完善了内部控制, 减少浪费、堵塞漏洞, 杜绝违法违纪行为的发生, 确保医院医疗服务与管理活动顺利开展。

参考文献

[1]赵建平.现代内部审计理论与实践[J].镇江:江苏大学出版社, 2007:23-24.

[2]吴沁红.信息系统审计内容分析[J].财会月刊, 2008 (301) :63.

医院内部审计工作重点探究 篇11

摘 要 根据国际内部审计协会对内部审计的定义,本文从医院内部审计监督的重点出发,寻求医院内部审计的发展重点,提出工作重点,使内部审计发挥有效的预警作用,将有助于医院内部审计的发展。

关键词医院内部 审计 重点

随着改革开放的深入和市场经济的不断发展,医院作为一个为大众服务的“窗口”行业,在激烈的市场经济竞争中求得生存和发展,不仅要有良好的服务态度,更重要的是要有良好的服务质量。这就要求医院必须有一个能自我约束的内部控制制度作后盾。强化医院内部审计工作,是卫生系统实现改制,走向市场的客观要求。

一、内部审计监督重点

1.要抓重点部门

加强对药剂部门、器械部门、总务部门、基建部门经济合同的审计。主要工作包括对合同的合规性、合法性、经济性、效益性、完整性进行审计,具体审计履行合同的期限及地点、贷款支付方式、验收及质量标准、违纪责任等。实行超前把关,维护医院的合法权益,避免不必要的纠纷和损失。

2.要抓重点环节

内部审计监督重点环节就是要把好招投标关。应按照“职务禁区”的要求,实行“三权”分立,医院应分别成立荐标(推荐客户)小组、评标委员会和定标领导小组。荐标小组由基层相关部门(药剂、器械、总务、基建部门)的专业技术人员组成;评标委员会从专家库中随机抽签组成,专家库应由使用部门、相关部门、管理部门等专业人员、管理人员组成;定标领导小组应由医院领导、纪委书记、有关部门负责人组成。要严格履行招标程序,先由荐标小组推荐3家以上单位,然后由相关部门向推荐单位发出标书,评标委员会在拆开标书前规定中标规则,并当众揭开标底,确定中标单位,然后将结果报给定标领导小组批准,而定标领导小组主要确定中标程序、结果是否合规、合理、合法,一般不能随意改变评标委员会的评标结果。以上三个环节都必须有监察、审计人员在场见证。这样,可切实加强内部制约,有效的防止泄密或任意确定中标单位的不良现象,预防腐败行为的发生,从而充分发挥审计监督的作用,实现从事后审计向事前、事中、事后审计相结合的转变,使内审工作渗透到医院经济工作的全过程,为提高医院经济效益发挥积极作用。

二、医院内部审计发展重点

1.正确认识医院内部审计的重要性,设置独立的内审机构

我国医疗卫生内部审计对医院的管理发挥着监督、参谋、咨询、评价的作用,是贯彻落实国家法律、法规、医院各项管理制度,实现医院经营成本、目标任务,促使医院的改革深入,减轻患者看病贵、看病难,履行其监督管理职能有力的保证。因此,应消除对医院内部审计的误解。真正认识到内部审计是医院加强管理、实现医院现代化管理的参与者和维护者。

要发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能,独立的内部审计机构是必要的前提。内部审计部门要保证相对独立性,应强调与其它各个职能部门保持相对独立,尤其是财务、纪检、监察部门行政录属关系,在本单位主要负责领导的直接管理下,独立行使内部审计职权,并对本单位主要领导报告工作情况。

2.科学设置医院内部审计机构,合理配备内部审计人员,提高内审人员的素质

必须有效的提高审计工作人员的各项素质,才能适应现代形势的需要,从内审人员数量及素质上进行必要扩充和提高。医院应该吸引工程、投资、技术等各类高素质人才充实内审队伍,提高内审工作人员整体素质;要严格考核及业绩评价机制,促使内审人员提高自身素质;另外,内审人员必须注意及时更新知识,拓宽自己的知识面,改善知识结构,通过自学、参加培训、继续教育等方法掌握多种技能,不断提高自身素质。

内部审计所涉及的是医院很多方面,而不仅只局限于财务领域,所以要合理优化内部结构,提高工作人员的素质,选拔合适的、各方面都符合单位要求的、全方面发展的各类人才,以保证内部审计机构人员的整体素质和业务覆盖范围。同时,利用各种机会,对审计人员进行培训,促进审计人员知识的不断更新和专业水平的不断提高。

三、医院内部审计的工作重点

1.完善监督及控制制度

作为行政事业单位的医院,其经济活动中的会计核算不但要遵循事业单位会计制度的财务准则,而且要依据本行业适用的国家财务相关规定,制定出相应的单位内部控制制度,其包括内部管理控制制度和内部会计控制制度。内部管理控制制度,主要作用于对组织机构设置的规定、管理部门对事项核准以及决策步骤上的程序记录的规定,以有效地对本单位的经济活动进行监督和服务;控制制度主要包括对于机构设置及和财务会计记录可靠性和财产保护有直接关系的种种措施。内审工作人员应根据医院会计核算过程中和医院经营的关键控制点以及各二级单位或部门应当遵循的其他相关规定,来判断本部门内控制度的内容是否完善及方法是否可行,同时,看单位是否在这些主要方面建立了相应的监督管理制度,审查其内控制度的可行性及完善性;另处还应对单位现有制度进行相符性测试,审查其是否符合本行业的规定,是否能够适用于实际情况,并且能否得到贯彻执行。

2.审查各项支出

对于医院的各项支出,应该重点审查其支出结构的合理性,相关手续的完备性,支出项目的真实性,及经济效益或社会效益的获得性情况;专项资金的专用情况及资金使用效果情况,及是否被挤占、损失浪费、挪用情况;其他支出中是否有逃避监督的模糊项目,是否有非法支出。从实际出发对各部门进行效益审计,尤其是要抓住单位、部门的大额资金支出项目和专项资金项目这两大主要突破口。审查其资金的预算的合理性,以及是否按任务情况安排到位,资金物化结果如何等等,通过审计避免经济损失。

3.审查资金来源与收入

第一,加强对收入的监管,是否存在违反国家政策进行的乱收费、高收费行为;第二,审查其是否按经营性、非经营性、专项资金等资金性质,将各项收入全部纳入单位财务统一核算和管理,有无隐匿收入或者设置账外账等违法乱纪行为;第三,审查经营性收入、个人所得税等完税情况。

4.审查债权、债务

主要审查债权债务的明细项目是否清晰;是否及时清理债权债务;对存在的呆、死账,是否存在以权谋私的问题。

5.审查资产及财物管理

对固定资产的购置、处置等情况进行审查,资产购置时是否符合相关的手续,检查其账物、账账是否相符;对闲置资产的处置是否按规定程序进行清产核资、资产评估等;是否存在非法处置资产情况;处置的资金是否转做“小金库”随意挥霍等问题,处置后的账务处理是否正确等。

6.审查重大经济事项决策

(1)决策内容的合法性

主要审查建设项目、大宗物资采购、大额资金分配、国有资产处置等重大事项的决策是否符合国家法规,是否符合和谐社会的建立;对外签订的各类经济合同是否存在不符合法规或显失公平的条款;是否存在为了享受相关优惠政策而弄虚作假等问题。

(2)决策程序的规范性

从三个方面进行审查:第一,决策机制的有效性。主要审查工程项目、大额资金分配、大宗物资采购等重大决策事项是否建立了相应的议事规则和有效的决策机制。是否建立了专家咨询制度、公示制度和决策责任追究制度等。第二,决策程序的规范性。审查重大经济决策事项是否按照规定的程序执行。第三,决策方式的民主性。对重大决策事项是否遵循民主集中制原则,是否存在个人擅自决定大额资金运作等违反决策程序情况。

(3)决策效果的真实性

审查决策的各项目标是否真正实现,是否谎报决策效果,并采取多种方式核实决策效果,观察是否获得理想的社会效益或经济效益。

(4)决策资料的完整性

审查重大决策事项的相关资料管理的规范性及内容完整的完整性。如对外签订的协议、集体讨论形成的会议纪要资料是否完整,是否按项目及时立档归卷项目的立项文件、可行性报告等。

随着医院管理体制改革的不断深入,内部审计将会进一步体现了应该存在也必须存在的价值,为医院决策层提供可靠、准确、真实的监督信息。同时不断健全审计责任制,强化审计项目质量约束,确保审计证据的客观、公正、充分、有力、到位,有效的发挥内部审计的预警作用。这将为推动医院内部审计地位的提高以及工作的完善和发展,真正发挥其为医院两个效益保驾护航的作用。

参考文献:

[1]卫生系统内部审计工作规定.中国卫生科技出版社.

[2]张奉坤.对医院内部审计功能的几点思考.中华现代医院管理杂志.

我国医院内部审计 篇12

关键词：医院内部审计,财务管理,意义

医院的财务管理区别于企业的财务管理,企业财务管理的人员往往由专业会计师担任,其目的是实现企业经济效益的最大化。而医院财务管理往往由院领导及医学专家担任,其目的不仅是提高经济效益,同时也要兼顾医疗资源的合理分配,管理人员往往身兼数职,一旦出现管理不到位则会对医院的正常运营和发展产生严重影响。而在医院财务管理中,内部审计是一项非常重要的环节。

一、目前医院内部审计的不足

由于我国经济发展起步稍晚,多种制度规范不够全面,尤其是审计制度还处于发展阶段,医院内审机构也在从无到有的过渡阶段,加上医院财务管理人员往往由医院领导等责任人员担任,这就使得医院财务管理人员的管理思维依然停留在传统模式上,没有引起对内部审计的重视。一些医院根本没有成立内审机构,而一些医院迫于上级压力虽成立有内审机构,但形同于无,内审工作没有发挥其实质的作用;同时,内部审计是一项高技术含量、高专业性的工作,需要审计人员具备较高的专业技术水平和职业素养。而目前内审队伍在这方面远远没有达到要求。比如从年龄上看,大多数审计人员为中老年者,从审计人员的知识结构看,绝大部分审计人员为财会出身,在经营管理、计算机、工程技术等方面的知识均比较缺乏;最后,我国在医院内审的管理制度上比较缺乏,现行的只有一部卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》,且这项规范缺乏医院内部审计的特殊性的实施细节和具体准则,使得法规具有很大的滞后性。

二、加强医院内部审计的措施

首先是提高对医院内部审计的重视,并建立健全独立的内审机构。医院领导及财务管理人员应该认识到,内审的发展不是个人主观意识,而是完全是内在的需要,必须按照内部审计的管理规定并结合医院实际情况建立健全独立的内审机构。医院领导负责牵头,充分协调财务、监察、纪检部门分别设立,以确保内部审计机构的独立性的威性,以发挥内审的实际作用;同时要大力聘用高素质、高专业水平的人才,建立一支内审队伍精英,要从人才聘用、日常管理上着手,全面从人员的业务能力、知识范围、职业素养、专业知识等方面综合考虑,并在日常中通过严格考核机制、组织外出学习等方式加强内审人员的二次再教育,以保障内审工作高效的开展;再次是通过审计问责制确保内审工作的规范开展,应让内部审计参与到医院管理改进、实现目标、控制潜在风险等工作中,提升内审的地位的同时发挥互相监督的作用,及时纠正审计发现的问题;最后是完善内审法制,应依据现行的《卫生系统内部审计工作规定》、《审计法》等规定并结合医院实际建立完善的《内部审计工作制度》、《内部审计职业道德规范》、《审计人员岗位职责》等制度保障审计工作的顺利开展。

三、加强医院内部审计对促进财务管理的意义

医院的财务管理主要是决策、组织、计划、执行、控制医院资金的分配、筹集、清偿、使用等业务,日常的基本建设规划、卫生材料采购、大型医疗设备采购、药品采购、零星土建维修等均属于财务管理的范围,合理效果的财务管理是医院正常运作的基础保障;随着如今经济水平和医疗水平的提高,医院的规模逐步扩大,大中型医院普遍都有职工上千人以及上亿的资产、超过百万的年门诊量和超万人次的住院病人,庞大的业务量、数量众多的科室均是在资金合理分配的基础上方能正常开展,从资金的取得到资金的使用与财务管理息息相关,而一些财务管理人员专业知识水平低下或者缺乏责任意识就很容易出现账实、账账不符的情况,对正常的财务管理以及医院资金产生了额外的麻醉,通过加强审计工作则可以有效改善以上现象,扭转资金、财物管理失控;同时,目前在计划经济的背景下,医院的各项事业支出所需资金基本上由财政拨款解决,这就使得医院财务管理缺乏成本控制意识和风险意识,需要钱的时候就向财政部门申报,削弱了财务管理人员的风险意识,也降低了财务管理的效,长此以往,势必引起医院管理不善,入不敷出,最终可能发生被兼并的可能。而通过加强审计工作则可以提高财务日常收支的规范性,提高了医院以及财务部门相关人员的风险意识,就会杜绝此类事件的发生,对于促进医院长远发展具有非常重要的意义。

参考文献

[1]李小娟,王方芳.加强医院内部审计对促进医院财务管理的意义探讨[J].企业研究,2014,08:91+99

[2]刘丽.论内部审计在医院内部控制中的作用[J].中国总会计师,2014,07:148-149

[3]郝栋梁.新时期医院财务管理的内涵现状与对策对促进内部审计的意义探讨[J].大家健康(学术版),2013,20:7-9

[4]徐超.某市公立医院审计报告与内部控制的研究[D].北京中医药大学,2014