我国审计风险防范

我国审计风险防范（精选12篇）

我国审计风险防范 篇1

政府投资项目是指以政府为主导，以满足公共需求为口的，以公务公产和公有公共设施公产为内容，以国有资产投资或者融资方式兴建的行政性、公用性、公有性项目。政府投资审计是我国国家审计机关的主要职责，政府投资项目审计如何构建全面、常规、有效的监督机制至关重要，这不仅是我国政府投资管理的现实需要，也是实现审计监督职能和满足社会公众需求的必然选择。当前，随着政府投资项目建设中经常暴露一些问题，如投资不到位、转移挪用了建设资金及预结算管理出现混乱等，这些问题的存在都会加重审计的风险。因此，我国各级政府都在加强政府投资项目审计工作，以求防患于未然。

一、政府投资项目审计的最新趋势

政府投资项目审计风险有内部风险和外部风险两个方面。内部风险主要有准备阶段的风险，即审计前调查不准确、准备不充分、编制的设计方案责任不明确等;实施阶段的风险，即审计取证不当、抽样审计工程造价取样不合理，审计方法和审计人员存在问题等;报告阶段的风险，即审计报告的某些数据错误、未揭示重大违规问题报告、审计评价失当等风险;审计管理的风险，即审计信息被泄露、违反审计纪律隐瞒审计情况等现象。外部风险主要包括审计对象风险、外聘人员风险和人力及业务能力风险等。纵观国内外文献，诸多学者和专家对政府投资项目审计风险做了诸多研究，总结其研究和实践趋势如下：

（一）政府投资项目审计的理论需要提升

政府投资项目审计的新理论之一跟踪审计理论的研究和深化是实践的需要。绩效审计已经成为西方诸多国家政府审计的主要内容, 但是这些国家对项目的跟踪审计工作却没有跟上。我国政府投资项目的审计理论支撑发展就更为落后, 急需跟踪审计理论的同步完善, 并且推动建设项目和建设管理审计内容在跟踪审计中得以延伸和拓展。

（二）政府投资项目审计需要重点延伸

经常有这样的现象发生，一些建设项目由于缺乏完善的责任问责制，往往投资决策出现失误之后，不会让决策者背负相应的责任，这多被简单地总结为“改革中付出的学费”。因此，需要重点延伸，从审计投资决策入手，从而在源头上改变这种弊端。

二、目前我国政府投资项目审计存在的主要风险及成因

（一）多数项目审计缺乏必要的事前预防和事中监控

目前，我国政府，尤其是很多地方政府的投资项目审计大部分是事后审计，这样所起的作用非常有局限性，这容易导致政府投资审计存在不确定的廉政风险。主要表现在：其一：有些政府投资项目前期工作不到位，可行性研究报告只是流于形式的需要;其二：一些政府投资项目的初步设计不具体、施工图设计深度不够，很容易导致后期投资不足，投资造价虚高情况非常普遍。

（二）有些项目仍以着眼于微观建设项目为主

当下，我国政府很多投资项目审计仍主要着眼于某一个建设项目, 在宏观决策和宏观经济管理中的作用非常欠缺。尤其是地方上，一些投资项目审计往往围绕项目建设管理和资金使用等问题展开，很少能涉及到宏观的、更广的层面。

（三）投资审计机制存在缺陷

我国政府投资审计如何与经济发展内涵、实质和根本要求相适应，需要投资审计机制的转型。主要是因为：一些重点政府投资项目在建中的工程质量问题、审计资源存在的局限和工程建设的高尖难度等问题，容易导致投资固有风险，并制约审计对重大事故的预警作用，从而带来审计风险。目前，由于政府投资审计的风险机制尚未健全，加上审计人员综合素质存在缺陷，导致重大事故未能在审计实施中得到预防的案例非常多。

（四）审计机构不健全

主要表现在：其一，由于地方政府审计机关的审计经费不足等原因，往往只聘请本地区的社会中介机构进行投资审计，这容易导致中介执业人员和被审计项目存在一定的经济利益关系，从而导致“人情”审计的不良现象。其二，目前很多地方政府审计机关还没有对社会中介机构的执业人员进行详细的调查，从而不能全面真实地了解他们的职业操守状况。其三，鉴于社会中介组织和政府审计机关是平等的关系，只能通过以合同的形式约束中介组织的行为规范。目前对中介组织参与政府投资审计工作行为规范和要求还不够完善，还没有一个地方政府形成贯穿于整个项目审计过程的操作规程和行为规范。

三、若干对策和建议

（一）让审计行为提前介入，全过程跟踪审计，加强监督力度

面对政府投资项目的诸多领域发展现状，可见传统的审计方法已经明显不适应新时期的发展需求，各级审计机构急需创新审计模式，推动传统的事后审计向全过程的跟踪审计转变。因此，在政府投资项目审计一开始，尤其是重点建设项目，需要让审计行为提前介入，将审计的范畴延伸到投资项目的决策、论证、实施、评估和验收的全过程，合理将事前预防、事中控制和事后监督相结合，这样就能有效降低审计的风险。全过程跟踪审计的优点在于：能够及早发现项目实施的问题，尽量防止违法犯纪的事情发生;能够严格把关项目建设过程中发生的设计变更和现场签证等不合理的问题;能够适当分解项目决算审计的工作量，从而一定程度上缩短整体项目的审计时间。

（二）应该建立健全审计风险预警机制

需要从制度建设入手，依照项目审计的工作流程，构建一个标准明确、结构合理和功能完备的政府投资审计制度系统。具体做法是我国政府投资审计风险需要建立风险预警机制，加强对“信息不对称”的风险预警，建立健全目标责任制和重大质量问题追究制度，使质量检查工作逐步达到常态化和制度化。审计风险预警机制是按审计风险因素设计相应的指标体系和经验性目标参数，经目标值与观测值相比较来决定审计风险程度的事前控制。建立一套有效的审计风险预警机制有助于及时迅速地发现关键风险因素，并将其作为风险预警点以便有效预警，实现政府提前控制的目的。

（三）加强对中介审计机构和审计人员的约束

积极让社会中介机构参与我国政府投资项目的审计过程，这需要加强对这些机构的审计纪律和制度进行必要的监督。一是必须明确执业风险责任。这需要遵循“谁委托、谁付费、谁负责”的基本原则，按照审计机构的名义、格式和要求出具政府投资项目的审计文书，此外，组长和副组长都应该由审计机关的人员出任，审计组长对项目进行全过程控制，审计机关对项目的真实性和合法性负主要责任;二是强化对审计机关自身审计人员的业务素质的教育培训，可以有以下几个途径：引进审计工作需要的复合型创新人才;通过各种形式的培训，更新审计人员的观念、提升其综合技能，以求适应和满足审计工作的新需求等。

政府投资审计的风险控制是我国政府审计部门长期研究和实践的重要课题之一，并且很多学者都对其进行了系统的研究，在理论探索和审计实践过程中会有诸多新问题和新矛盾不断涌现出来，所以需要进一步研究和完善。

摘要：政府投资项目以其经济性和效益性日益成为政府和公众关注的热点和焦点。这迫切需要中国政府建立全过程跟踪审计的监督机制, 从而合理规避风险, 为政府投资决策保驾护航。研究政府投资审计风险问题, 一方面有助于完善审计法制的理念, 另一方面对于指导政府投资审计的实践工作也具有重要的现实价值。文章系统分析了政府投资项目审计存在的问题, 针对性地提出了相关建议。

关键词：政府投资,审计风险,风险防范

参考文献

[1]陈忠.浅谈建设项目跟踪审计的角色定位与风险防范[J].时代金融, 2010 (4) .

[2]朱静娟.浅谈国资投资建设项目的跟踪审计[J].江苏工程造价管理, 2009.

[3]徐丽.政府投资审计的风险与防范[J].焦作大学学报, 2012 (3) .

[4]孙宝厚, 宋大涵.新《审计法实施条例》解读[M].北京:法律出版社, 2010.

我国审计风险防范 篇2

（一）主观因素

1.审计人员的专业胜任能力和执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，审计风险也就在所难免了。我国的审计事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍比较年轻，在我国目前的注册会计师中，通过我国专业任职的资格考试的不到一半，很多审计人员缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识，与现代审计制度对审计人员的要求不相适应，直接影响了审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生。

2.审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。

3.审计方法本身存在的缺陷。现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础之上的抽样审计，所奉行的是成本效益相结合的原则，而这两点本身就是允许一定审计风险存在为前提的。在抽样审计中，审计人员往往为了用有限的成本达到较高预期的效益，放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了作出正确审计结论的难度。审计结果存在的误差就不足为奇了。

（二）客观因素

1.审计执业环境欠佳。（1）审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因。《独立审计准则》的颁布，一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面也明确了注册会计师的法律责任。但是，我国的注册会计师行业的恢复和发挥毕竟只有20多年，同国外300多年发展历史相比既缺乏成熟的理论、更缺乏实践经验，加之法律、法规不健全，惩戒配套制度不到位、规范力度不够，致使审计独立性差，审计人员风险意识差、抗风险能力差。（2）行政干预的制约也会加大审计风险。独立性审计工作的灵魂。不能有效保证审计机构和审计人员的在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。长期以来，我国的会计师事务所挂靠政府部门“官办官营”，政府过多地干预审计工作、误导审计结论，使审计结论失真、失实，进一步加剧了审计风险。

（3）会计基础工作薄弱使审计面临风险。近年来，治理会计信息失真的呼声一浪高过一浪，但会计信息市场的会计信息质量依然不如人意，会计基础工作弱化使以此为基础来进行综合判断的审计面临着愈来愈大的风险。

2.现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽。知识经济，经济全球化和中国加入WTO，使国内经济环境变得复杂，同时也使审计的对象日益复杂化。随着受托责任的发展，审计的范畴不断扩展，审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询扩展到质量的审计、风险评估等，审计范围的扩展也给审计职业界带来了新的风险和压力。

3.政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差。审计活动作为现代社会经济生活的一个组成部分，越来越受到政府和社会公众的认可和重视并逐步对其产生依赖。审计结论大到影响政府的宏观调控，经济、税收的政策的制定，金融证券市场的波动，小到影响居民的投资、理财。委托方对审计人员的要求越来越高、越来越细。这些都在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险。

二、审计风险的防范与控制措施

1.建立会计师事务所内部良好的运行机制，完善内部的质量控制制度。建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分。在该体系中居于核心的地位。各审计机构应建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行。严格审计质量考核办法、减少或消除人员误差、及时发现和解决审计过程中出现的问题，保证审计质量、降低审计风险。

2.完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。

3.严格遵守职业道德和行业标准的要求。到目前为止，我国已制定颂布了42项独立审计准则及相关职业规范，基本上建立起了我国注册会计师的职业规范的体系。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程序才有可能形成正确的审计结论。因此，保持良好的职业道德、严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，对控制风险尤为重要。

4.保持应有的合理的职业谨慎、积极推行审计承诺制。一是谨慎选择被审单位。二是积极推行审计承诺制，与委托单位签订业务委托书。一旦涉及法律诉讼可减少口舌之争，预防和控制风险。

5.运用科学审计的方法。充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。

6.购买会计师执业责任保险、市场经济中的会计师事务所要独立承担法律责任、经济责任，更加大了其执业风险。现阶段，我国的会计师事务所规模小、数量多、执业质量差、经济实力弱，承担和规避风险的能力有限。推行“注册会计师执业责任保险”，可以互助互保，共担风险，大大提高抵御风险的能力。

购买执业责任保险一直是国外会计师事务所抵御风险的重要措施。我国的职业责任保险虽刚刚起步，但随着人们对其认识程度的不断提高，必将在推动我国的审计事业发展、降低审计风险中发挥越来越重要的作用。

预算执行审计风险防范 篇3

预算执行审计是国家审计的永恒主题，是审计机关法定的首要职责和统揽全局的重要工作。自1995 年贯彻实施《审计法》以来，各级审计机关陆续开展预算执行审计，取得了显著成绩。特别是1998年审计署李金华审计长在全国人大常委会上所做的预算执行审计工作报告公开披露以后，扩大了审计的影响，树立了审计的权威。预算执行审计结果也在以后的几年中逐渐成为各级政府管理财政资金往来的重要参考依据。因此，加强预算监督和政府财政管理，建立为国家财政宏观调控和微观管理提供监督服务的预算执行审计控制体系，并控制预算执行审计风险仍是审计工作中的一项重要内容。

二、预算执行审计风险的定义和特征

1.审计风险的定义。

审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当审计结论的可能性。它包括未能察觉出重大错误的风险和审计职业风险。作为与审计风险有从属关系的地方财政预算执行审计风险是指审计人员在执行财政预算执行审计时，被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当审计结论的可能性。

2.预算执行审计风险的特性和危害。

审计风险具有五大特性：客观存在性、潜在性、可控性、长久性和复杂性。国家审计一旦出现问题，就会产生以下三个方面的危害：一是对国家和社会造成损害。一些重大违法违规问题，如挤占挪用财政资金、侵吞私分国有资产、偷漏税费以及严重损失浪费等问题未得到揭露和制止，不法分子未受到应有的处理处罚，给国家和社会造成损害。二是对被审计单位的危害。审计机关对审计事项错误的评价和处理处罚可能导致被审计单位的经济损失，或影响其正常的经营活动。三是对审计机关和审计人员造成不良影响。审计工作一旦出现错误，就可能引起行政复议或行政诉讼，同时也破坏了审计信誉，影响审计机关的权威和形象。审计风险广泛存在危害很大，因此，我们必须通过认真分析和研究审计风险产生的原因，进而找到防范和控制审计风险的措施。

三、预算执行审计风险产生的原因

笔者认为，预算执行审计风险受主客观两个方面因素的影响：

1.主观原因

（1）审计方法自身缺陷。为了提高效率，现代审计一般采取抽样审计，其结果具有必然性的误差，并受到审计客体内外经济环境的影响而客观存在。

（2）审计人员能力素质参差不齐，审计人员专业胜任能力、风险意识、职业关注意识和职业道德素质对审计结论也有重要影响。

2.客观原因。

（1）审计客体受到利益驱使，容易对审计行为产生抵触，甚至营私舞弊，破坏审计结果的真实性。

（2）政府预算涉及到的方方面面越来越多，预算执行审计的对象也随之趋于复杂，要对日益增加的经济活动实现监督，增加了审计人员的工作难度。

（3）存在期望差距，预算执行审计报告公开化后，期望差距的存在和审计责任的扩大，社会公众对审计的要求较高。

（4）法律环境不健全。面对复杂多变的社会经济环境，法制武器必然存在管理漏洞，导致预算执行审计操作过程中出现高风险的死角和盲区。

（5）财政预算执行审计的独立性得不到保证，预算执行审计机关权力有限，同级审计和跨区审计等在职能和组织上受到掣肘。

四、预算执行审计风险的防范

加强“人、法、技”建设，提高审计执法水平。“人、法、技”建设是审计事业生存、发展的决定性因素，是审计机关不断开拓创新的引擎，是不断提高审计质量，防范审计风险的根本保障。针对上文分析的预算执行审计风险产生的原因，审计风险防范策略主要有如下六个方面。

1.加强审计队伍建设，提高从业人员素质。

在新的经济形势下，审计人员面对更多的挑战，要及时更新专业技能，加强理论培训，提高自身业务能力。因此，审计部门要建立高素质的人力资源队伍，确保审计人员的业务素质和诚信水平。主要从以下四方面着手：

（1）建立职业准入制度，对上岗人员进行入职考核和培训，结合竞争上岗、培训灌输、考核淘汰等环节，严格把关，建立完善的绩效考核机制，促进审计人员专业素质的提高。

（2）注重提高审计人员的素质，对现有审计人力资源大力进行整合，系统地组织其参加高层次业务培训，通过实践的磨练培养一批审计业务和计算机专业娴熟的复合型人才，适应现代化财政预算审计工作要求。

（3）强化风险控制意识，建立审计风险责任追究制度。一是明确审计小组、审计组长和审计人员各自的权力和责任，强化风险意识，促进审计人员严格执行审计准则，降低审计风险；二是审计职业特性要求审计人员运用一定的职业判断，要求审计人员应具备较高的道德素质水平。法律法规的滞后性和不完全性使得道德补充十分必要。

（4）做好资源优化配置，自觉地建立和完善统筹配置人力资源的良性机制。审计人员的分工必须坚持知识结构合理、审计经验丰富的审计人员为主和助理审计人员为辅的两人以上的审计小组分工模式，以利于加强内部监督和审计人员的培养。在某些专业的领域，如工程概预算、造价审计等，为弥补审计力量的不足，还可采用聘请专家或社会审计力量的方式。

2.实行审计全过程控制，谨慎做好审计结论。

加强审计风险控制的中心环节是建立和实施科学的审计风险全过程控制，要做好以下几点工作：（1）审前调查工作。审前调查是了解被审计单位基本情况、财政财务管理制度控制审计风险的第一步；（2）编制审计方案。审计方案对审计工作起着总体规划和指导作用，能避免审计实施中的随意性，合理安排时间，收集充分、必要的审计证据，使审计报告的基础坚实可靠；（3）收集审计证据。审计证据的主要载体是审计工作底稿，编制审计工作底稿时必须做到定性准确、取证完整；（4）严格执行三级复核制度。必须建立健全三级复核制度，严格对审计的全过程复核，包括审计方案的制定、审计证据的收集、审计评价以及最终的审计报告和审计处罚决定；（5）审计报告和审计决定的编写。审计报告和审计决定是审计的最终结果，是控制审计风险的最后一个环节，要求对问题的定性、定量准确、文字表达清楚以及符合规定的形式、结构。

3.创新审计技术方法，提高审计技术手段。

审计人员对具体审计项目选择的审计方法、执行的审计程序正确与否，直接关系到审计风险和审计质量。因此，要根据审计项目涉及的单位多、范围广的特点，按照不同情况，灵活采取多种审计方式，不宜局限于某一种模式，尤其新形势下财政预算执行审计对象的电子化、网络化程度大幅提高，传统的审计技术和手段已显得无法适应，应充分利用现代科学技术，如计算机辅助审计、在线联网审计，防范与降低财政预算执行审计风险的目的。

4.健全法规环境，严格依法审计。

在当前以《审计法》、《预算法》、《国家金库条例》、《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》等与预算执行审计相关的配套法律体系的基础上，依据财政体制改革的最新需求和指标，对现有条款加以整合，对法律盲区加以补充，明确法律规范对审计流程的一一对应，并继续完善风险控制相关规定，尽快形成整套的国家审计实施准则和风险控制法律体系，为审计工作和风险控制工作提供坚实的依据和基础。同时，应结合本地实情，制定符合本地区实际、操作性较强的预算执行审计发展规划和操作指南。用审计操作指南来引导和规范预算执行审计行为，可以减少随意性和凭经验办事的情况，从根本上防范审计风险，在制度上为提高预算执行审计的质量和水平提供保障。

5.改革现行审计体制，扩大基层审计机关的审计范围。

为确保审计执法的独立性，必须研究改革现行审计体制。建议审计署将基层国家税务局的审计权限授权或下放给基层审计机关审计。与此同时，基层审计机关应将预算执行审计和经济责任审计、绩效审计、专项审计等相结合，全力拓展预算执行审计向广度和深度发展。为进一步提高预算执行审计的控制力和执行力，建议修改和完善有关预算管理的法律、法规，推进审计公告，并将审计切入点前移，对预算编制、部门决算实行审计审签制度。

6.完善审计体系，强化审计独立性。

独立性是审计最根本的特征之一，是审计的生命线。但由于受现行双重领导体制审计模式的限制，预算执行审计风险控制的方法和解决问题的手段都在根本上存在着弊端，审计的独立性在很大程度上没有得到充分的保证。在预算管理体制逐步强化的现阶段，努力提高审计的独立性才能从根本上降低预算执行审计风险，促使预算管理制度健康地运行下去。只有适当地在审计机构中增加垂直管理机构，扩大“上审下”的审计面，并且解决好机构独立性、人员独立性和经费独立性三个方面的问题，才能更好地防范审计风险。

五、结论

针对预算执行审计风险，应当从多个角度深入剖析其成因和要素，以便对症下药。大力整合审计人力资源，提高审计工作层次水平，加强对审计流程的再监督，健全法制环境等，利用完备的风险控制体系来全方位抑制审计风险的发生。这样，才能更好地发挥审计机关为人大预算监督的服务作用，并不断提升审计机关的层次和审计监督水平。

我国审计风险防范 篇4

我国目前在审计风险研究方面还比较欠缺, 仍有很多问题尚未明确或需作进一步的研究和探讨。例如审计风险的概念尚未阐述清楚, 对审计风险的评估也少有研究等。另外, 对于我国目前民间审计风险存在的问题也有待于深入的研究。这些问题不解决, 则将阻碍我国审计理论的发展和审计水平的提高也不利于注册会计师审计事业的发展。本文以审计风险的含义为切入点, 旨在结合我国会计师事务所现状来进行分析和讨论, 并做出对策。

1 审计风险的含义及其特征

1.1 审计风险的含义

中国注册会计师协会 (CICPA) 是行业监管层内具有权威性的代表, 在2010年颁布第1101号审计准则《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》。准则中明确指出:“审计风险是指被审计客体财务报表存在着重大错报, 而注册会计师经鉴证后发表不适当审计意见的可能。”

审计风险的模型=固有风险×控制风险×检查风险

固有风险是独立于会计报表审计之外的, 与被审计单位有关, 而与注册会计师无关。因此, 审计人员无法通过使用有效的审计方法去规避固有的审计风险。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同样, 控制风险是于被审计单位的控制水平有关, 与审计人员的工作无关。检查风险, 是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性, 也是唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素。

1.2 审计风险的特征

(1) 客观存在性。审计风险是存在于整个审计业务一个客观存在的事实, 它不会因为人的意志而转移或者消失。因此, 审计工作人员需要采用有效的审计方式, 经过完善的审计程序, 是可以将审计风险控制在一定范围之类的。

(2) 可控性。在多次理论和实践的过程中, 经过有效的审计程序和运用恰当的审计方式, 是可以抑制、降低和控制审计风险的, 所以审计风险并不是不可控制、不可化解的。

(3) 不可计量性。审计的风险是无法进行精准的定量化测量的, 它看不见, 摸不着, 虽然审计风险是客观存在于审计风险过程中的。因此, 在实践的过程中, 审计工作人员只能通过自身的工作经验以及以往的案例, 对其进行分析比较, 再对其进行防范和控制。

(4) 非零性。审计风险是不能够完全避免的, 它是存在于整个审计业务工作中的, 所以它是不能是为零的。

2 审计风险的成因

2.1 外部原因

中国的会计师事务所刚刚起步, 不仅是制度的不完善, 而且惩罚的力度也不够。法律都一些行为的界定不是那样的明确, 导致一些企业和事务所有踩钢丝的行为, 想着钻法律制度的空子。由于惩罚的力度小, 所以对被审计单位和审计人员的约束力也很小。国家对审计方面的监管也要加强, 要避免出现多部门的交叉监管, 也要避免有些部分的空白监管, 不能让有一些事务所和被审计单位认为有空子可钻, 便开始想着打擦边球。

2.2 事务所自身角度分析

会计师事务所是审计工作中的另外一个重要的主角, 有着不能被忽视的地位, 只有首先将自身带来的审计风险规避掉, 才能更好地完成审计工作。我国的会计师事务所依旧还在摸索发展阶段, 许多会计师事务所考虑的中心问题还是停留在利益问题上, 也就造成了行业内部的不良竞争, 从而忽视了审计风险的存在。

2.3 被审计单位立场分析

现在很多公司都有两套账, 一套给公司内部管理层看的真实的公司财务状况, 用于公司执行层做出决策;而另外一套会隐瞒真实的财务状况, 从而逃避税收或者获得高额利润, 甚至有些公司为了防止股票下跌, 来做假账来粉饰公司的财务状况。这种现象严重影响了审计资料和数据的质量, 从而导致审计风险。

2.4 注册会计师的角度分析

审计是一项很繁琐工作, 在很多细小的方面会出错就导致不可预计的后果。审计人员对被审计单位的会计工作进行复合, 结合被审计单位的财务报表凭证等数据资料。审计人员需要有较高的专业能力, 以及他们需要有一个理性的头脑在审计过程中保持较高的职业标准。同时, 审计工作的完成对他们的职业道德也有很高的要求。所以, 注册会计师应该提高自身的素质, 不仅是专业知识技能方面, 道德方面也是很重要的。

3 审计风险的防范与控制

3.1 提高审计人员的综合素质

审计人员不仅需要有扎实的财务会计、经济、法律等相关方面的专业知识, 还要求他们在审计业务工作中对审计风险的发生有着较高的敏感度和察觉度, 对审计资料和数据有疑问时, 应该加大审计的范围以及完善增加审计的程序, 从而来控制审计风险和提高审计质量。同时要求审计工作人员在工作过程中保持理性的头脑, 不要因为金钱的利益冲昏了头脑。所以事务所应该对审计人员进行定期的职业技能培训, 可以联合组织其他事务所一起进行审计经验交流会, 邀请行业内负有盛名的注册会计师进行专门的研讨会, 解答其他审计人员在审计过程中遇到的疑问和难题。从而可以不断地提高审计人员的职业关注度和拓宽他们的知识面。并时刻向审计人员着重强调职业道德准则的重要性和必要性, 同时可以建立合理以及完善有效的职业道德管理奖励机制, 让审计人员更好地遵守职业道德标准。同时, 注册会计师也要积极地、主动地参与到各项学习和交流之中, 努力地保证审计工作的高质量, 全面提升自己的综合素质, 这样才能更好地降低和抑制会计师事务所的审计风险。

3.2 引入客户的评价程序以及建立风险评估机制

会计师事务所内部审计人员, 在审计工作开始之前首先要充分了解被审计单位, 结合他们的经营环境, 公司构架, 企业规划以及财务状况等, 看其是否在未来有可能会发生经营困难, 对于财务报表有漏洞以及陷入财务危机的企业应该要尤为注意审查, 以自身的经验和以往的案例来制定详细的审查工作方案, 用最有效的审查程序和方法来降低审计风险的发生的可能性。在根据被审计单位移交的资料数据来预计会发生的审计风险, 同时与被审计单位的各部门主管进行交流, 在存在的风险方面取得共识, 从而确定审计的范围, 审计的方法, 审计的程序以及需要重点审查的部分。最后对审计工作提出意见和建议, 以及可以控制审计风险的方法。

3.3 完善法律法规加大惩罚力度

我国的审计法律制度体系基本成形, 它是以《宪法》为中心, 以《审计法》为主轴, 并以《注册会计师法》、《国家审计准则法》、《独立审计准则》和《企业会计准则》等为延伸的主要审计依据的法律基本构架。我国现在实行的一些法律准则在如今也不再适用, 因为制定的年代太过于久远, 没有跟上审计的发展, 应该及时进行修改。同时应该根据这些年国内外由于审计造成重大过失的案例来进行总结, 从而更加完善法律制度。监管部门应该更加全方位地监管审计工作的进行, 无论是从会计师事务所方面、审计人员方面还是被审计单位方面, 都应该形成一个强大的监管体系, 让他们不能钻空子。在加大惩罚力度的同时, 能够震慑那些想违法的分子, 让他们知道如果违反了法律, 后果是很严重的。

参考文献

[1]金文颖.我国会计事务所审计风险的防范与控制[D].北京交通大学, 2008.

[2]张晓青.审计风险的特征、成因及控制[J].中国审计, 2003 (01) .

[3]杜巨玲.浅析会计师事务所审计风险的防范与控制[J].会计师, 2011 (10) .

论审计风险的防范措施 篇5

1.1 会计师事务所应建立健全全面质量控制

众所周知，2005年发生这样一件事故：身为注册会计师，竟在验资审核中“走过场”，出具严重失实的验资报告，导致“齐二药”假药案嫌疑人王桂平的“空壳”公司得以注册，从而为王桂平销售假药原料提供了条件。江苏省南京市某会计师事务所注册会计师张忠仁被泰兴市检察院以涉嫌出具证明文件重大失实罪批准逮捕。这引起了会计事务所对全面质量控制的观注。质量控制对外的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求，质量控制是会计事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计事务所的质量控制，需要做到以下几点。

1.1.1接受客户委托的质量控制

现在一部分事务所特别是小型事务所存在着危机，因而他们会盲目地接受客户，这给事务所带来了潜在的风险。因此会计事务所应该根据自身规模的大小对业务的承接与否做出选择。同时，也应当对客户的过去及现在的情况进行了解，如果觉得审计风险过高也应该采取回避的制度。

1.1.2选派审计人员的质量控制

审计人员的经验在审计业务的实施过程中起着极其重要的作用。只有审计人员的综合素质越高，才能保证审计制度有效执行，审计风险可以达到有效规避。第一，在选派审计人员时，要对即将委派的审计人员进行评估，看他们是否在形式上和实质上保持双重独立；第二，同时确认所选派人员能够胜任该项业务，并且具有执行该项业务必要地素质、时间、资源；第三，所选派审计人员能够遵守相关职业道德要求。

1.1.3审计实施过程中的质量控制

面对不按照《独立审计准则》要求的，事务所首先要解决的是审计人员的素质问题；其次，事务所要监督从业人员在审计实施过程中是否能够恪尽职守。进行有效的企业审计质量控制是规避企业审计风险的重中之重，完善企业审计制度，保证审计人员在进行审计实务时有章可循，有据可依，建立审计质量控制体系，严格审计工作的底稿制度和审计报告的分级复核，加强对审计人员工作的考核，减少在审计过程中出现的人为风险。

1.1.4审计报告的质量控制

高质量的审计报告要求：不偏不倚地反映注册会计师的观点，所涉及的会计信息已得到注册会计师的恰当保证，应符合有关法律法规的要求。要做到以上几点，理应着重考虑以下的问题：从工作底稿入手，对客户的持续经营能力、未调整事项、审计人员的审计范围是否受到限制加以关注；确定重要性水平；判断审计结论是否以事实为依据；审计报告的内容是否按规定格式和要求编写，是否符合审计报告的质量要求。

1.2 注册会计师应不断提高自身素质

2007年东方电子的舞弊是管理舞弊，这与证券市场上其他重大财务丑闻一样，公司最高管理层（如董事长、总经理）事先知情甚至亲自策划。在这种情况下，账项基础审计部分失灵。因为账项基础审计完全依赖实质性测试程序。实质性测试包括交易测试和余额测试。交易测试主要是测试原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确。而“一条龙造假” 一般能证证相符、账务处理正确。所以在这种情况下，交易的实质性测试失灵；但余额测试并不一定失灵，如果公司在虚增收入的同时虚增资产，则在对资产余额的实质性测试过程中，可能会发现造假线索或证据，如存货高估、应收账款虚增。而如果虚增收入同时没有虚增资产，则余额的实质性测试也会失灵。从这个角度分析，通过余额的实质性测试可以查出银广夏造假，但无法查出东方电子造假，因为银广夏有大量的资产是虚构的，而东方电子是将“投资收益”洗成“主营收益”，其资产并没有虚增。这种案例的出现要求注册会计师要具备较高的业务水平和分析判断能力，应主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力。

1.2.1提高专业知识水平

我国的审计人员数量虽多，但层次不高，即使有会计证的人员，由于会计师事务所的长期挂靠体制也养成了一种墨守陈规，不求发展的工作态度，造成了审计工作质量的低下，加大了审计风险。因此，审计人员一定要不断进取，积极适应市场经济变化，提高审计质量。

1.2.2提高综合业务素质

审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，在很多情况下，各审计风险要素的评估，审计证据收集的数量和方法等都主要依靠注册会计师的职业判断，不管审计准则制定的再具体再详细，注册会计师的职业判断都是审计工作不可或缺的关键因素，将对审计质量产生重要影响。审计的目的是对被审计单位报表的可靠性发表审计意见 这说明审计的结果是要做出判断。这种判断能力来自于审计人员的经验积累和专业能力。判断贯穿了审计过程的始终，审计人员不仅要有执业所需的会计、审计、法律、税务、企业管理等多方面知识，还需有实务操作能力和丰富的实践经验。

因此，建议通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职业素质，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，从而降低审计风险。

1.2.3遵守职业道德

销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。在沸沸扬扬的安然事件中，最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们知道，审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计，客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案，是对会计职业道德的公然挑衅，也暴露出其缺乏守法意识。安达信值得冒天下之大不韪而销毁审计档案吗？答案只有一个：被销毁的审计档案藏有见不得阳光的勾当。

审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。

1.3 事务所接受委托要充分了解被审计单位

中航油（新加坡）公司虽然拥有完善的风险管理制度及管理体系，但事实上所有这一切制度与机构都是形同虚设，以至前总裁陈久霖从“打工皇帝”到“阶下囚”等许多悲剧的发生，说明被审计单位的经营背景对审计风险的形成有重要影响。被审计单位的经营环境、业务状况、内控制度、管理人员的素质、管理方式等都会带来审计风险。因此，注册会计师在接受委托时就应从以下几方面来了解被审计单位。

1.3.1客户品行端正，信誉良好

客户具有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就小，固有风险就低；反之，固有风险就很高，扩大审计测试的规模，使总体审计风险降低到社会可接受的水平内。

1.3.2应尽可能详细了解委托单位的业务状况

注册会计师面临着许多形形色色的行业，每个行业都有其经营特点，被审计单位的经济业务越复杂，审计的相对风险就越大，有时即使注册会计师能搜集到很多有说服力的审计证据，但也很难揭示经济业务的实质，因此，在承接业务时，注册会计师应充分估计这一风险，采取相应的措施防患于未然。

1.3.3对财务状况不佳的委托单位要尤其加以注意

过去大部分审计诉讼案都集中在陷入财务困境的审计客户。当其面临破产或偿债出现问题时，股东或债权人总想把损失转嫁他人，故这种客户的审计风险更大，执行审计时更要提高警惕。

1.3.4了解被审计单位及其环境

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

1、相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部环境因素

2、被审计单位的性质

3、被审计单位对会计政策的选择和运用

4、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险

5、对被审计单位财务业绩的衡量和评价

6、被审计单位的内部控制

1.3.5了解被审计单位的内部控制

1.4 严格保持审计独立性

独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。在经济迅速发展的当今社会，一系列案件的发生让我们不得不思考注册会计师的审计独立性问题。美国安然事件的发生，显现了注册会计师独立性缺陷带来的弊端，我国等银广夏事件的发生也暴露了审计独立性问题，值得深思。

经研究发现：对其造成影响的因素有多个方面，因此，提高审计独立性必须采取多种措施。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与被审计单位之间存在经济利益、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系、与审计客户发生雇佣关系、与审计客户长期存在业务关系以及为审计客户提供非鉴证服务等损害

审计独立性的因素将对审计独立性造成严重不利影响，可以根据实际情况，采取尽快处置经济利益以使剩余经济利益不再重大，将拥有特殊关系的审计项目组成员调离审计项目组，由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作等措施来保持审计独立性。

安达信对安然公司的审计缺乏独立性。审计独立性是注册会计师职业的灵魂。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为：

①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户，社会各界纷纷质疑，既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入，它能保持独立吗？安达信在安然公司的审计中是否存在厉害冲突？它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗？即使安达信发现了重大的会计问题，它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗？面对诸如此类的质疑，即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德，但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。

②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。

安然公司成立16年来，其财务报表一直由安达信审计。很多人怀疑这种长期的合作关系会“日久生情”，从而影响注册会计师审计的独立性，因此建议建立会计师事务所定期轮换制度（注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换），以避免与客户长期的关系导致审计独立性下降，从而防范审计风险的发生。

1.5 缩小审计期望差

由于公众对审计人员要求过高，公众认为审计人员应揭示所有问题；而审计人员则认为他们无法保证能够觉察任何舞弊行为。因此，要加强公众与注册会计师之间的沟通、大力宣传注册会计师的能力和注册会计师的审计程序与审计方法，以缩小审计期望差。

审计职业界应遵守审计职业道德，提高自身素质。在执行业务中必须恪守独立、客观、公正、廉洁的原则。在查账验证业务时应当保持形式上和实质上的独立，不依附任何机构和组织，回避与委托单位之间存在的利益关系；应实事求是地表述对有关事项的调查、判断和意见；应公平、公正地对待包括被审计单位之内的各方当事者；应清正廉明，不应利用自己的身份、地位和执业中所掌握委托单位的资料和情况为自己或所在的会计师事务所谋取私利。尽量改善审计质量，提高审计报告的可信度，以减少审计期望差。

1.6 通过参加职业责任保险抵御事务所审计风险

由于独立审计是一个高社会责任和高执业风险的行业，会计师事务所即使足够重视对审计风险的管理，也要承受一部分风险，而且随着与审计相关的法律制

度的建立健全，会计师事务所的民事赔偿责任会不断增大，风险事故带来的损失可能是巨大的。因此，会计师事务所都采取了一定的措施抵御审计风险。我国大部分事务所采取了提取执业风险基金的做法，即提取一定比例的专项基金以弥补审计风险所带来的损失。这是一种把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期，在事务所内部化解的方法。而国际会计师事务所通行的做法是参加职业责任保险。它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要，这样不仅可以提高自身的风险承受能力，而且也是对社会公众负责的表现。

1.7 对于中小型事务所审计风险应采取针对性措施

1.7.1 外部原因

（1）完善中小现代企业的管理体制，重构审计的三方关系，相关部门应采取措施加强中小企业对审计重要性的认识，让众多的中小企业真正意识到社会审计的作用，主动要求审计。

（2）建立统一的监管体制，在税务、工商、金融机构等个部门实现信息财务共享，以避免会计信息的失真，为注册会计师创造良好的职业环境。

（3）完善法律法规与监管机制。进一步完善我国相关法律对审计违规的民事责任以及刑事责任承担方法，加大惩罚力度。建立从中央到地方的一套完整审计监管系统。加强注册会计师行业协会作为行业自律管理组织，应充分发挥其统一监管、服务及协调的职能，增加监管的透明度。还可充分发挥民间监督的作用，使其同政府监管力量共同形成社会监督压力，并鼓励社会公众向监管机关提供违规审计的线索。

1.7.2 从中小事务所自身抓起

（1）加强学习与培训，提高注册会计师职业判断能力。事务所应定期组织审计人员学习，并针对学习内容进行考核。特别是在新准则颁布或法律法规有变动后，应及时组织相关人员学习新知识，尽快将新准则运用到工作当中。注册会计师应在审计过程中积累经验，自觉主动地学习，提高自身业务能力；在实际工作中结合实际情况确定合适正确的审计方法和程序，在保证审计质量的前提下减少审计成本。

（2）加强注册会计师的职业道德建设。职业道德规范要求审计组成员应恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。会计师事务所在承接审计项目时，应考虑自身的执业胜任能力和独立性。

（3）确保事务所的质量控制复核制度落到实处。由于中小会计师事务所人员少、机构设置不完善，导致业务质量控制流于形式。对此，中国注册会计师执业准则也明确指出，在小型事务识别出需要实施项目质量控制复核的业务后，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。

（4）积极拓展事务所的业务。由于中小型会计师事务所面对的大部分为私营的中小企业，其财务人员相对较少，专业素质较低，因此中小型事务所除了一般地审计业务外，还可增加税务服务业务、会计服务业务。为其提供代理记账、编制财务报表、工资单处理、提供税收筹划

（5）加快转变事务所的体制转变。目前在我国大部分会计师事务所以有限责任为主，少数一部分为承担无限责任的合伙制小型会计师事务所。而多年以前我们国家就倡导转变其事务所组织形式，采取有限责任合伙制，鼓励审计工作人员成为事务所的合伙人。结语致谢

感谢指导教师在毕业论文和在毕业论文撰写过程中的辛勤指导，感谢对论文提出过有益的建议或给予过帮助的老师和同学。对于你所引用参考文献的作者，还有那些自己觉得应该感谢的人，都应在论文的结尾部分书面致谢。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会编 CPA全国统一考试辅导教材《审计》北京：经济科学出版社，2011.03

[2]冯永梅，《合作经济与科技》审计风险特征分析，2007年 11月号上(总第 332期)

[3]邓芙蓉，《北方经贸》财务与审计 2010年第3期，1005-913X（2010）03-0063-02，63~64

[4]刘宝英，《中国市场》论中小会计师事务所审计风险的控制与防范,2010年第35期，1005-6432(2010)35-0072-01，72~80

[5]施浩忠，《现代商贸工业》2010年第19期，企业审计风险规避方式探讨，1672-3198（2010）19-0226-021,226~227

[6]阳晓礼，《经济论坛》安达信事件的警示，2002年第十期，21~22

[7]张心灵，《内蒙古农业大学学报》（社会科学报）注册会计师审计独立性的思考，2004年第4期（第6卷 总第22期）35~38

浅析网络审计风险及其防范 篇6

【关键词】网络审计 网络审计风险 无形资产

一、引言

网络审计是时代发展的必然结果，是审计工作根据当前的环境所不得不增加的审计内容，更是新时代的产物，它已经逐渐的演变成了一种无形的资产。网络审计在一定程度上推动了审计行业的发展，但是在网络审计过程中仍然存在着许多的漏洞，网络审计的相关技术水平低下和规章制度不完善等种种问题会导致网络审计具有一定的风险性，降低网络审计中存在的风险已经成为网络审计发展的当务之急。

二、网络审计

网络审计是现代化通讯技术的发展下审计的新型方式，网络审计是对现代化技术的运用，将人和机器进行良好的结合并在二者相互作用的情况下使用专门的方式方法对远距离的审计进行操控，进而达到审计便捷的目的。网络审计给审计工作带来了极大的便利，不仅增加了工作的效率而且减少了审计工作所需要的时间，促进了审计行业的发展。现在的生活节奏较快，世界已经步入了信息化的时代，特别是在互联网技术的支持下，网络经济的发展已经渐渐的变成了经济发展的主流，网络审计紧跟了时代的脚步，是时代发展的必然产物。纵使网络审计给审计工作带了很多的益处，但是网络审计并不是十分完美的，仍然存在很多的问题，对审计工作有潜在的危险。

三、现阶段网络审计存在的风险点

（一）网络审计相关技术不完善

互联网技术虽然发展的非常迅速并且被应用的比较广泛，但是在网络的安全方面仍然有很多的问题，互联网系统也存在着许多的漏洞，网络审計是在互联网技术的支撑下才能进行正常的使用，所以在安全方面也令人担忧，一些网络的“黑客”能够利用互联网存在的漏洞通过技术手段进行违法犯罪行为，审计工作关系到资金的控制和监督，比较容易成为不法人员获取利益而进行违法犯罪行为的实施对象。除了互联网技术能够给网络审计带来风险外，网络审计的相关技术也并不完善，网络审计人员也可能出现非恶意的操作性失误，也可能给网络审计带来一些问题。

（二）网络审计人员的职业操守

审计工作的职责和一般的工作职责有很大的不同，审计工作与金钱挂钩就致使了审计工作对于工作人员的要求相对较高，在对审计人员的要求上既要有严谨认真的工作态度也要有较高的职责操守，能够抵制住诱惑、坚守住自身的原则。一旦从事网络审计工作的人员出现职责操守的问题不单单会导致审计工作出现严重的问题，很可能会导致公司的资金出现损失，严重的话甚至会致使企业无法正常运营最后走向破产的地步。再者，网络审计工作拥有较强的开放性，对于审计工作人员来说是一种无形的诱惑，相较于传统的审计工作模式更容易非法的篡改相关的数据资料、对相关的资料进行删毁、也能对资料进行泄密等种种行为较难被发现，对网络审计来说存在着一定的风险。

（三）审计内容较多且取证困难

审计工作本身就包含较多的内容，审计对象不仅有关企业的收支情况还包括经济往来的信息以及相关的财务报表等许多方面。在现在通讯技术快去发展的环境下，审计工作可以根据不同的情况进行不同人员的相互配合，共同完成审计工作，为审计工作带来便捷的同时也为审计工作带来了相应的风险。由于审计工作涉及到的人员和环节较多，一旦审计工作出现纰漏，不容易找出纰漏出现在哪一个环节，也就不容易追究相关的工作责任，取证较为困难。

网络的发展让企业和企业之间在网上能够快速的转变关系，可以通过网络进行协议的签订，既能快速的变成合作联盟的关系，同时也能使这种联盟迅速的解散，使得网络审计对象具有了一定的不确定性，增加了审计的风险。在当今的时代背景下，无形资产已经变得越来越多，甚至一些无形资产比有形资产更加具有价值，给审计工作带来了很大的压力。

四、网络审计风险的防范措施

（一）提高网络审计相关技术水平

科技在不断的发展，随之而来的也会带来互联网技术的不断发展，针对当前的互联网漏洞利用先进的技术手段进行修补，提高互联网技术的安全性，防止不法人员利用互联网的技术漏洞从事违法犯罪活动，能够在很大程度上提高审计等具有特殊工作性质的工作的安全性。国家应该针对网络审计工作建立专门的平台，加强对审计工作的网络建设，减少网络审计工作的风险。在建设网络审计工作平台时应该采用试点的方法来进行测试，选择适合的正确的经济水平相对于较为发达的试点，根据试点的情况进行相应调整，提高网络审计相关的技术水平并完善网络审计相关的技术才能有效的降低网络审计做存在的风险。

（二）增强网络审计人员职业操守

网络审计人员对于企业而言具有重要的地位，审计人员是最直接接触到网络审计工作的人员，对网络审计工作有一定的操控性，增强网络审计人员的职责操守就是在一定程度上降低了网络审计工作中人为因素所带来的影响，能够消除网络审计工作中人为因素所带来的风险。企业应该定期的对员工进行培训教育，不仅仅要提高审计工作人员的能力更应该重视对审计工作人员的道德思想教育，让员工充分的理解岗位的职责、明确审计工作的重要性和其本身所具有的重要意义，加强对员工职责操守的培训力度，真正的达到增强审计工作人员的职责操守，减少网络审计工作的风险。

（三）开发相关软件规范审计制度

网络审计工作内容繁多而且冗杂，在处理相关的工作时非常容易出现一些失误，根据现在先进的科学技术水平针对这一现象开发相关的软件，减少人为的工作量，不仅能够保证工作的质量不受影响而且还能够避免出现错误，将网络审计工作中的风险降低了。网络审计的发展非常迅速，但是有关网络审计的规章制度却并没有跟上网络审计发展的速度，仍处于落后的地步，导致了一些居心不良的人员利用法律漏洞进行非法的行为，无形之中增加了网络审计的风险。

五、结语

网络审计是审计工作适应时代的变化而产生的审计方法，对于审计工作来说有着非常重要的意义，是审计发展一种必经的阶段，但是在网络审计的发展中也存在各种各样的问题，具有各种各样的风险，解决网络审计中存在的问题并且降低网络审计中存在的风险是当前的重中之重，直接关系到审计工作未来的走向，对于审计工作有很积极的意义。

参考文献

[1]刘雷.我国网络审计的现况及问题应对策略[J].经营管理者，2010（05）.

[2]郭启伦.网络审计风险及其防范[J].中国商界（下半月），2009（04）.

审计风险的防范 篇7

一、审计风险的含义及内容

我国 (独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》将审计风险定义为:“审计风险, 是指会计报表存在重大错报或漏报, 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”因此, 我们可以认为, 审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险;另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。

审计风险是客观的存在和主观的努力相结合, 客观存在可以通过主观努力去调节, 但主观努力又受成本效益原则的约束。

美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型:审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

可见, 审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。

固有风险 (InhereniRisk) 是指不考虑被审计单位相关内部控制情况下, 存在会计信息重大错报漏报的可能性。固有风险存在被审计单位, 与注册会计师无关, 注册会计师无法消除和控制固有风险。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样, 审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。

检查风险指审计人员通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素。

二、审计风险形成原因

l) 目前大部分会计师事务所在思想上对审计风险认识不足。内部管理不完善, 缺乏风险方面的管理, 在风险面前显得无能为力。

2) 会计师事务所内部控制制度执行不完善。‘许多会计师事务所既没有严格执行三级复核制度, 不能保证审计质量;对以前出现的检查风险不进行及时总结, 对被审计单位不合法规的现象重视也不够。

3) 审计人员个人综合素质偏低。目前, 审计人员的业务素质普遍较低, 加上一些审计人员不太注意职业道德, 在执行审计业务时不能严格按照相关法规进行。导致检查风险增多。

4) 被审计单位经营业务活动的日趋复杂。随着现代经济的迅速发展, 现代企业的经营规模越来越大, 经营活动也越来越复杂。这些发展不仅大大提高了审计的难度, 而且对传统意义上的审计人员的胜任能力提出了新的挑战。

5) 审计方法跟不上社会经济环境发展的要求。从我国的情况来看, 即使是制度基础审计方法的运用也还不熟练, 除了一些大型的会计师事务所采用了制度基础审计的方法外, 大多数会计师事务所审计方法还停留在账项基础审计阶段, 至于风险导向审计方法的原理和应用问题, 大都还处在朦胧之中。

6) 审计质量控制制度未能有效落实。由于我国的注册会计师职业还处于发展的初级阶段, 大部分会汁师事务所的质量控制制度很不完善, 其措施仍停留在最基本的审计工作底稿的审核上, 还没有建立起从接受审计客户的委托到审计一报告的报出全过程全方位的质量监控体系。

三、审计风险的控制与防范

l) 明确审计目的, 谨慎接受审计客户。接受客户委托并与之签订审计业务约定书或验资业务约定书时, 应详细了解客户基本情况、经济情况和财务状况, 初步估计其固有风险和控制风险。若认为该项业务风险较大, 则应拒绝接受。

2) 学习和采用风险导向审计方法。这种审计方法有一定的局限性, 主要适用于内部控制制度比较健全的企业, 若被审计单位内部控制制度不完善, 则不能采用。

3) 分析和促进完善审计客户的公司治理结构。注册会计师接受客户的委托后, 要进一步分析被审计单位管理当局品行及管理水平, 完善被审计单位的治理结构, 使管理层相互监督, 不能为了某些人的利益而粉饰财务报表。

4) 组织胜任的审计工作团队, 将最合适的人安排在最合适的审计项目上。只有这样才能正确地选择和运用一定的审计程序及时发现被审计单位会计一信息中存在的重大错报和漏报, 才能提出正确的审计意见以减少和降低检查风险。

5) 切实执行审计双重复核制度。当审讨一人员的现场审计工作结束后, 要实施审计工作底稿三级复核制度、首先, 应由项目负责人进行一级审核称为详细复核, 再由部门经理进行二级审核称为一般复核, 最后, 由主任会计师或指定代理人 (所长或主任会计师) 进行三级审核称为重点复核, 注册会计师在签发审一计报告前, 应在审计工作底稿三级复核的基础上, 进行最后一项复核, 由有关负责人针对审计程序的执行或审计证据收集是否全面与充分适当进行。

6) 实施审计合伙人轮换制度或审计项目负责人轮换制度。通过审计合伙人轮换或审计项目负责人轮换, 避免主任会计师进行复核的思维定式, 逐步形成相互监督系统。

7) 强化执业责任, 提高生存意识。当前, 注册会计师事业面临着严峻的形势和挑战, 我们必须要提高生存意识, 以《公司法》、《证券法》为依据, 规范执业行为, 加强自我保护能力, 才能在行业之间激烈竞争的环境下立于不败之地。

8) 增强自我保护意识, 积极推广职业保险。《注册会计师法》第28条规定“会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金, 办理职业保险。”据悉, 目前北京注册会计师协会与上海注册会计师协会分别与中国人民保险公司北京分公司和中国平安保险公司上海分公司签署了《注册会计师职业保险协议书》, 并且坚持“投保自愿, 客观公正, 保护行业合法权益”的原则, 这一原则受到了业内人士的欢迎。

参考文献

[1]、刘彩萍, 黄季红.浅析审计风险的防范[J].安徽职业技术学院学报, 2005, (01)

[2]、袁学锋.审计风险涵义分析[J].武汉工程职业技术学院学报, 2005, (02)

提高审计质量控制与防范审计风险 篇8

一、影响审计质量的主要原因

(一)审计队伍素质不能完全适应经济发展的需要

审计人员业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要,是影响审计质量、形成审计风险的内在原因。从审计人员知识结构来看,由于医院多重视医疗工作者专业知识的提高和培训,而对审计人员的重视程度不够,导致医院现有审计人员中业务水平不高且知识结构单一,使其难以做出适当的职业判断,从而不能把握审计风险。其次,审计人员的开拓创新意识不强,由于医院属于事业单位,工作比较稳定,工作中“满足现状、不思进取”的思想比较明显。由此导致审计工作开展的不够规范,深度不够,对问题的分析不透彻。

(二)审计风险意识淡薄导致审计工作质量不高

近年来,随着我国经济的持续发展,人们对医疗服务的需求越来越高。为此,医院不断加强基础设施投入,医院规模也在不断扩大,医疗设备更新速度明显加快。随之而来的是医院基建审计和采购审计项目增多,审计任务的压力越来越大。由于审计人员少加之任务重等因素,部分审计人员“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求。有的审计人员只审计表面上的问题,按程序化模式去审计,而不能做到“由点带面”或抓不住审计工作的重点,往往匆匆“走过场”,写好审计报告就应付了事。这种面上的内部审计监督,不能起到对医院发展“保驾护航”作用,为审计工作留下了风险隐患。

(三)内部审计的制度缺陷导致的审计风险

首先,内部审计缺乏独立的法律法规,指导内部审计工作主要依靠审计署制定的《关于内部审计工作的规定》,制度规定层次不高,导致内部审计的法律地位低、威慑力不强。其次,内部审计职能定位窄,主要是监督为主,导致和被审计单位或部门工作协调性差。再次,机构设置不合理,独立性难以保证,内部审计一般都是单位内设机构,隶属性强,很难有效的对单位其他部门或领导进行审计监督。

二、提高审计工作质量,控制与防范审计风险的几点建议

内部审计主要职责是对其所属单位的经济活动进行监督检查和评价、建议,主要目的是防范经济工作中存在的问题和化解经济运行中存在的风险,其基本要求是内部审计要具有独立性,质量管理是其前提。如何有效开展审计工作,笔者提出了以下建议。

1、提高认识,不断控制和防范审计风险。首先,要提高医院领导对审计工作的重视,让其认识到审计质量工作的重要性,以便从人力、物力上为审计工作的顺利实施提供保障。其次,审计工作千头万绪,但审计工作质量的提高,关键是要抓住重点领域的审计,这样不但符合审计工作的经济原因,也可以通过重点突出,来最大限度的控制与防范审计风险。再次,要加强人员素质的培养,重点培养审计人员的业务素质和道德修养,用正确的导向来不断提高审计人员的整体水平的提高。

2、加强关键环节的审计工作。一是要加强采购审计工作,采购是医院资金支出的重点。获取采购项目的供货渠道、产品价格等信息,形成可靠审计补充资料,从而提高审计的效果。要加强招投标的审计监督,现在医院一般都实行了采购招投标制度,如果完全遵循了采购程序的规定,一般不会产生人为的违反规定的行为。因此,审计的监督重点,就是审核有关职能部门是否按采购程序执行采购。二是要加强基建审计工作。通过事前、事中和事后的全过程审计监督,实现对基建工作的全过程的动态审计,充分发挥内部审计的监督职能,最大限度的解决和堵塞基建方面可能存在的漏洞。三是要加强其他重点领域的审计工作。要不断加强领导的任期经济责任审计和领导离任审计,不断强化医院的内部监督。同时还要开展奖金发放的审计和内部控制有效性审计。通过审计工作“重点突出、全面防范”,来不断提高单位的审计工作质量水平,控制与防范审计风险。

三、控制与防范审计风险,是提高审计质量的关键

审计质量是审计工作的核心,也是控制和防范审计风险的前提。首先,要提高审计人员的综合分析水平,对检查出的问题要能独立进行分析,提出的审计意见要有针对性和可操作性,不能泛泛而论。二是要提高审计报告的质量。近期,审计署把审计报告由内部文书定位为审计结果的最终载体,这就从国家制度层面上对审计报告的质量提出新要求,所以提高审计报告的水平已成为评价审计质量好坏的重要依据。三是实施全过程审计质量控制,建立和实施科学的审计质量控制体系,是控制与防范审计风险的中心环节。要建立并完善审计工作分级负责制和过错责任追究制,明确责任并分担风险。要明确参审人员的职责,审计组长、主审、一般审计人员,都要各负其责,把该做的事情做好。

总之,审计质量是审计工作永恒的话题,需要常抓不懈,持之以恒,通过提升审计质量来不断控制与防范审计风险,努力促进内部审计取得不断的进步。

参考文献

[1]周雪燕,浅谈如何保证医院内部审计工作质量,财会月刊[J], 2009年(3)

[2]郑锦花,浅谈如何做好医院基建修缮项目审计,中国科技信息[J]2007年(1)

论审计风险及其防范 篇9

一、审计风险的理解

国内外许多学者都做了积极探索与讨论,审计风险实际上,对审计风险的定义各不相同,其本质的区别并不是很大,有很大的相同之处,对审计风险的基本涵义的理解所表述得是一致的。有关审计风险的这些定义,就是注册会计师等审计人员,针对存在重大错报和漏报的财务报表,审计后却认为该项重大错报和漏报不存在并发表与真实情况不符合的审计意见的风险。

世界经济集聚变化,近几年来,科学技术迅猛发展,不同的文化相互渗透,在市场竞争的日益激烈情况下,人类已经飞速迈入了高速发展的信息化社会,企业在这种情况下与急剧变化的内外部环境所面临的多种多样的风险很快就会转为财务报表错报漏报的风险。

二、构成审计风险的组成要素

审计风险的构成要素就是审计风险的组成部分。由于产生审计风险的因素具有多样性,因此,不同的人具有不同的身份背景,身处不同的组织,站在不一样的风险因素是多样化的,存在着也相对于不同的漏洞和风险因素。

三、风险的控制

风险的控制是指企业或个人的某一个账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险可以看作被审计单位内部控制有效性的函数,有效的内部控制可以显著降低控制风险,无效的内部控制往往增加控制风险。但是由于内部控制不能证防止或发现所有的重大误报,比如,因工作人员粗心或者劳累,内部控制很有可能失效,所以,控制风险也绝不会等于零。同固有风险评估一样,注册会计师合理恰当评估控制风险的前提是必须对控制风险的特点和影响因素有所认识。

四、健全审计规章制度的程度

如果审计部门的规章制度不够健全,那么审计风险就是大,如果审计部门的规章制度越健全,则审计风险就越小。审计风险同审计部门关于审计目标的制定和审计质量考核的严谨性、科学性是紧密相关的,审计部门相关规章制度,例如管理审计目标的制度,考核工作质量的制度等,都有利于使得审计人员根据制度进行审计,同时也规范化审计工作。

五、审计风险内部要素的关系

总得来说,审计风险各要素相互独立,固有风险并不影响控制风险,固有风险和控制风险又独立于检查风险,审计风险各,在一边要素都不会等于一个特有的审计项目,注册会计师先考录固有的风险,其次是控制风险,最后根据固有风险和控制风险来考虑检查风险。

六、形成审计风险的原因和特征

国内国外关于形成审计风险的原因不能相提并论,也并非完全相同。首先,我国作为一个新兴发展的市场经济体制,具有社会主义特色的社会市场经济环境,同时,我国有着区别于国外形成审计风险的因素,这些因素与审计环境的恶劣有着紧密的关系,例如我国审计发展时间较短等。其次,作为新兴资本市场的中国,治理上市公司的机制并不健全,使得关联交易、股东操作、内部调控、严重残缺的治理机制这些现象都是十分严重,尤其在一些上市国企当中现象普遍。由于我国的经济体系是从之前的计划经济走向市场经济的转换过程中,我国的证券等相关市场也是十分年轻的,这也就造成了我国市场经济体系中每一部分的发展都不是自然市场的选择,而是受到了政府不断推动的结果。最后,审计风险的不断增加也来源于审计人员没有一个稳定的、统一的判断标准,这些来源于我国相关行业部门协同政府出台颁布的同审计有关的法律体系不够科学、具体、完善,使得审计工作的实践过程和法律法规以及规章制度不匹配。

七、改变检查、监督审计的方式

审计行业作为经济职能部门,需要行之有效并且严格的外部监督体系,以此来保证审计部分能够得到顺利运作。监管委员会的成立,应当通过各个监管部门进行改组并加强监督力度,从而对审计人员自身进行加强单独监督,并对整个审计组织进行管理和完善监督体系。这一组成的监督委员会应当区别于审计人所对应服务的部门,也要独立于审计部门这一监管对象。监督委员会在监督的同时应当同样受到监督,而其监督职能应当是惩戒、复核等,监督会计事务所方面来讲,监管部门应当监管事务所是否对注册会计师执业规范体系进行了严格的执行和要求,注册会计师在审计过程当中所进行的方式是否符合风险评估程序,而监管部门的监督检查重心应当放在执行的会计事务所是否执行了最新的风险准则体系。

八、审计人员的业务水平应当得到提高,风险意识应当加强

1.审计人员的思想观念应当转变,风险意识应当加强。应当使得审计人员了解到审计风险可以带来的损失,以及如何如何完善和控制,审计人员必须认知到审计所存在的风险,需要通过转变思想观念来提高风险意识。这些不仅能够帮助审计工作外部环境得到好的影响,同时促进了监督机制的发展与稳定。这些,不止应当发展为理论研究,更多的应当用于实践当中,这是关乎审计自身发展、生存的根本问题。

2.审计人员的业务水平应当持续得到提高,头脑不断补充知识。审计人员对风险意识的认可决定着其自身的业务水平的高低,审计风险造成损失的大小和风险可能发生的概率也受到审计人员业务水平高低的直接影响。于是,审计人员的业务操作应当实现规范化和标准化,不断产生的新问题和新状态应当在执行业务时能够关注,审计人员的知识应当在其职业培训中得到更新,对审计人员的业务培训能够帮助其提高自身业务水平,除此之外,从业人员还应当刻苦磨炼、强化自我学习,通过这些途径来提高水平。

九、结束语

本文从各个方面对审计风险因素进行了分析,并且阐述了规避风险的方法,以及解释了审计的控制完善规范化,这也就使得我们理解了审计风险形成因素是十分多样,并且多种类型都有。因此,我们在日常审计过程当中,应当想要做到将审计风险最小化和规避审计风险,应当首先控制审计质量,认真对待这一问题;同时,审计任务应当按照注册会计师执业规范体系当中要求进行严格管控;其次,审计相关人员的业务水平和能力应当不断提高。从而在市场经济的大潮中审计人员的规范自律会为审计事业留下浓重的一笔。

摘要：在高速发展的我国市场经济下,我们审计逐步迈入了规范化、制度化、科学化的道路。作为审计、存在的风险问题已经成为会计师事务所以及注册会计师都不可回避的需要注意的大问题。在现今市场经济下有审计的地方必然存在审计的风险,无法降至为零的审计风险,却可以通过有效合理的手段维持降低风险。实践证明,市场经济越发展壮大,越离不开审计,审计的风险随着市场环境日趋复杂而日渐增大。本文在讲述审计存在风险的含义的基础上,同时也具体分析了我国市场经济下的审计风险的成因,并在如何有效防范和控制审计风险上提出了一些合理有效的方法与建议。行之有效地管理审计风险,一方面可以帮助社会稳定,合理配置社会各个方面的资源;一方面,可以作为原动力来推动审计事业自身的发展,直接推动审计主体自身的发展靠的是审计活动绩效发展的内在需求,审计环境的净化也可以得到长足发展,以及审计所等机构的威信可以重新树立。这些不仅是社会主义市场经济长远发展的内在诉求,也是帮助我们进行科学管理审计风险之道。防范是进行审计风险研究的出发点,控制是进行审计风险研究的目的。本文中,我阐述了自己认为进行合理防范审计风险的几个方面,第一:审计人员自身素质应当提高,风险意识应当强化;第二:改变检查、监督模式;第三:优化审计的外部环境因素;第四:创新、改革审计方法,使得审计风险得到控制和防范;第五:深入了解审计风险所具有的概念和特征,使得自身更加全面、深刻地了解审计风险。如何进行分析审计风险所存在的因素,应当从三个方面进行,分别是审计风险所具备的环境因素以及主体、客体因素。关于防范与管理审计风险,应当从四个方面逐步分析,首先是如何理解我国审计实践中关于风险基础审计的应用;其次,审计风险因素中,再次会计的影响;同时,审计风险的化解之道;最后,对审计风险管理的目标、意义进行监管。

关键词：审计风险,成因,防范,应用

参考文献

论审计风险及其防范 篇10

所谓的审计风险, 简单明了的解释就是指:审计人员发现了单位财务报表存在重大错报或者漏报, 但是审计人员审计后却发表不恰当审计意见的可能性。审计风险在现实生活中是无论如何也不会降至为零, 全面提高审计人员的风险意识, 对于审计行业的发展以及社会主义经济市场可持续性运行都是有着十分重要的影响, 下文是本人对审计风险和对策的一些浅析。

一、审计风险的构成

之所以审计风险会发生, 是因为其诸多因素是多样化的, 不同的审计工作人员和不同的企业甚至站在不同的角度, 针对审计风险的构成所持有的观点都是不同的, 仅目前针对我国的审计行业其风险模型是:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

(一) 固有风险

固有风险, 简而言之就是某些本身的经济业务和其他一些相关联账户的特性所引起的风险。

对于固有风险的评估, 注册会计师应全面的针对会计报表进行整体的分析, 考虑其中比较重要的账户和交易分别产生的影响。其次固有风险本身重要的一个特点是:它是独立存在于财务报表, 本身只有审计单位的自身的特点和经营生产的方式以及员工素质和品行等。注册会计师仅凭自己的努力来降低固有风险是无法实施的, 只能依靠审计程序, 采取措施判断大概的风险水平, 审计风险的真正存在原因可以说正是由于固有风险的存在。

(二) 控制风险

控制风险, 是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报, 而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。有效的内部控制将降低控制风险, 而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有的重大错报, 例如:偶尔因工作人员的粗心或疲劳, 控制也可能失效, 所以, 控制风险绝不可能为零。控制风险必然会影响最终的审计风险。

(三) 检查风险

检查风险, 是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报, 而未能被实质性测试发现的可能性。此类的风险是审计工作人员在能力范围之内可以控制的, 在审计风险程度可以确定的情况下, 固有和控制这两者的风险越大, 那么可以检查的风险就越小;固有和控制这两者的风险越小, 那么可以检查的风险就越大。

二、审计风险的成因

(一) 审计机构内部控制制度不够健全和完善

工作中未严格按照审计规范实施审计, 审计复核不到位, 审计工作考核制度不严密, 审计工作目标不明确, 加之审计人员政治和业务素质较低, 风险意识淡薄, 工作责任心不强, 对审计工作质量要求不高;这些都可能引发审计风险。

(二) 审计工作外部执法环境的影响

一些单位经营者法制观念淡薄和监督机制不够健全, 会计信息失真的现象较为普遍, 私设账外账和“小金库”, 人为编造和调整会计数据, 这些财经秩序混乱会计信息严重失真、财务收支不真实、不合法等问题, 给审计结果的正确性、公正性埋下了隐患, 导致了审计风险的产生。

(三) 审计内容的扩展和审计对象的复杂性

随着市场经济的发展, 被审计单位的经济业务日益复杂, 经济事项运营频繁, 相应的审计内容范围也越来越广。这就对审计工作提出了更高的要求, 同时也增加了审计风险。

(四) 法律、法规不够健全、完善

随着国家政治、经济政策的不断调整、变化和发展, 各种新情况、新问题层出不穷, 法律法规的建设又相对滞后, 造成审计中遇到的新问题、新情况无法可依和处理难的问题, 如果稍有不慎, 就会带来审计风险。

三、审计风险的防范措施

(一) 改变监督检查方式

监督检查是任何行业都不能失去的部门, 一旦失去所有的工作都无法正常的运作, 作为把关的审计行业也是如此。监管部门应该加强审计行业的监管委员会, 对审计机构和审计人员实施强有力的单独监管。监管部门要把会计师事务所是否执行最新的审计风险准则体系作为监督检查的重点, 查看注册会计师是否在具体实施审计过程中所有的审计阶段都进行了风险评估程序, 有没有严格执行注册会计师职业规范体系。

(二) 审计环境不可忽视

良好的经济法制等执业环境是审计行业赖以生存和发展的客观条件。要净化审计环境必须治理法律环境, 必须修改、补充、完善有关法律法规, 理顺相关法律法规的关系, 克服审计中无法可依或有法难依的问题。此外, 审计机构可以连同监管部门一起, 在合作的基础上, 共同建立有助于良好审计环境产生的制度。

(三) 提高审计人员的执业水平和道德意识

审计是一项技术性很强的职业活动, 审计人员的职业水平对审计质量起着关键作用。审计人员只有不断地提高自身素质, 不断学习和掌握运用新知识、新技能和新法规, 培养审计人员的综合能力, 使其能够在复杂的环境中发现问题、处理问题, 以审计人员的高素质来确保审计工作的高质量。

此外, 从会计事务所和注册会计师的角度来看, 除了提高执业水平之外, 更重要的是职业道德意识。职业道德准则是注册会计师在审计工作中判断是非对错的准绳, 同样也是审计人员在审计业务中必须遵守的规范。

四、总结

社会经济不断变化, 审计工作也具有一定的特殊性, 审计风险也就固然会长久的存在, 真正有效的控制只有不断的完善经济法制环境, 全面树立审计人员的风险意识, 不断提高审计工作的执行能力, 认真负责的对待审计质量, 控制降低审计风险问题, 这样才能更好地防范审计风险。

参考文献

[1]白富民.论审计的风险及其防范措施[J].新西部 (下旬.理论版) .2011 (09)

[2]牛海英.审计风险及其防范[J].经济.2011 (09)

我国审计风险防范 篇11

中小企业/会计事务所审计/风险控制与防范

一、中小企业审计特点

审计师在审计报告上表达了自己的意见，那么，是谁在看这个审计意见并根据这个审计意见和会计数字来做决策呢？简而言之，谁是审计报告的使用者呢？

随着国家对中小企业监管理权限下放，一些原来需要审计报告的部门不再要求提供审计报告，如年检时的工商部门和外汇管理部门不要再看企业审计报告。有些公司需要取得银行贷款，银行会要求一份审计报告。有些公司需要申报项目，项目主管部门需要审计报告。有的企业申报高新企业认证需要审计报告。

二、审计风险及特征

（一）客观性

人们只能认识和控制审计风险，而不能，也不可能完全消除风险。

（二）普遍性

审计风险存在于审计过程的每一个环节，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。

（三）潜在性

审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

（四）偶然性

审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。

（五）可控性

意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使研究审计理论，提高审计质量。

三、中小企业审计风险成因分析

（一）中小企业审计固有风险

1、中小企业财务管理制度不健全，执行不到位。由于规模较小，机构设置不完善，财务部门人员不齐全，财务人员业务水平有限，没有完整的业务流程，相关业务档案资料保存不完整。有的企业聘请中介机构代理记帐，或者请人代帐，每月在公司的时间非常少，无法对公司业务全面了解。使得财务记录不完整，程序不到位，随意涂改，更有甚者帐报不平。为注册会计师的审计带来了很大的难度。

2、管理权和所有权高度集中。中小企业的出资方往往是少数几个投资者，甚至只有一个投资者。管理者凌驾于内部控制之上，财务部门只是记录者，监督控制作用无法发挥。财务记录的数据具有很强的目的性和随意性。比如企业需要申报项目，收入、利润指标有要求，利润表与往年相比有很大的差异，无法用正常经营增长来解释。企业为银行贷款，报表上各项目财务比率需要达到银行系统内部的要求，最常见的是把负债转为资本公积以降低资产负债率。这样的报表没有真实性可言，在审计的时候很难定下一个合理，有效地流程，确保审计结果的公允性。

3、实际经营中发生的业务与财务记录不一致。这类企业往往管理者法律意识淡泊，有的是对税法根本不了解。企业有些正常支出很难出具合法的票据，比如，请客吃饭，或是逢年过节送的各项礼品。还有在不正规市场购入原材料、酒店、商店发生消费，这些地方不开发票或者不开发票会让利。有的企业效益不错，不想缴纳企业所得税。这些企业就用一些其他发票来代替无票的成本费用，或者虚开成本费用发票，这些行为扰乱了正常的成本费用，有些具有隐蔽性，为审计甄别增加了难度。

（二）会计师事务所原因

1、中小企业审计业务相对简单，审计收费会被压得很低，审计时间也非常紧。在资金和时间的双重压力下，注册会计师要排除各种可能不实的记录，执行合理的审计程序，要规避审计风险又要考虑时间成本，难度可想而知。审计方法选择不恰当，由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，从而加大了审计的潜在风险。

2、审计一般采取判断抽样，受审计人员经验水平限制，因而可能使审计人员对审计的真实性、完整性作出误判。

3、审计取证可靠性不强证据的可靠性及证明力如何直接影响审计风险

4、审计人员自身素质有待提高审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在很大程度上影响审计风险的发生。

四、中小企业审计风险控制与防范

（一）争对中小企业财务管理制度不健全，执行不到位的，可以考虑增加服务项目，展开业务培训，提高中小企业从业人员业务水平。对于聘请中介机构代理记帐或者请人代帐的公司要求记帐人员按规定核算，对被审计单位内部控制制度十分薄弱，审计风险大，且审计自身又无法有效控制时，可对该单位拒绝发表意见；或待其完整建账后，再开展审计工作。

（二）管理者凌驾于内部控制之上，随意调节报表的，关注以往年度收入支出，取得相关纳税申报资料，剔除非正常调节利润的凭证，使报表回归真实水平。

（三）对于实际经营中发生的业务与财务记录不一致的，审计之前先与管理者，有关人员非正式聊天。在谈话中了解企业正常业务方向，主要材料，成本费用。对不经常出现的大额材料发票重点检查，不仅查入库单、出库单，还要分析产品构成，看该材料是否构成产品的组成部分。对于大额现金支付的费用要查发票，查该笔业务发生的过程，开票单位有没有经营这项业务的资质和能力。从细节入手查出非正常列支的成本费用。

对于法律意识淡泊和不懂法的企业，平常可作为顾问形式加强税法知识辅导服务，让企业在作出每项重大决策之前先考虑税法，合理规划，最大程度上避免虚开发票情况的发生，从源头降低舞弊发生的风险。

（四）审计人员对审计风险进行预测、控制和分析。制定控制风险的有效方案，评估审计风险，分析选择风险最小的方案，并采取相应有效的控制措施。取得管理者声明书，明确审计责任，让管理者了解不因审计而免除企业自身应承担的责任。

（五）审计人员自身保持良好的知识结构，提高审计质量，注重案例分析和理论研究，召开典型案例分析会，不断总结提高；不断学习和掌握新理论、新知识、新方法，如审计抽样技术、内控测试技术、工作底稿编制和审计报告撰写技术等。

参考文献：

[1]顾远谁需要高质量的审计？——基于我国中小企业审计现状的分析《中国注册会计师》，2011年09期

[2]陈力生审计风险管理研究立信会计出版社

[3]陈汉文审计理论 机械工业出版社

[4]克涅科 审计：增信服务与风险（第2版）中信出版社

我国审计风险防范 篇12

(一) 审计工作人员的综合素质普遍不高

审计人员的综合素质是影响审计质量的本质原因, 工作人员的专业技能直接决定了工作的质量和效率。目前大部分审计人员缺乏专业知识, 仅仅具备会计知识, 没有系统学习审计相关知识。高素质的审计人员不仅要具备专业技能, 还需要学习最新的管理知识和科技知识, 为今后的工作创造有利的条件。审计人员在日常工作中经常用会计知识解决审计工作, 知识结构比较陈旧, 相对单一, 整体上应对复杂审计局面的能力比较弱, 导致审计的风险系数增加。专业的审计人员应该客观公正地对待自己的工作, 按照规范开展审计工作, 在工作中不能受到主观意识的影响, 这样才能有效地控制审计质量和风险。

(二) 审计部门的风险管理水平低

为了保证国家的健康发展, 审计部门需要加强对各级政府机关的监管, 审计的内容也在不断扩大, 这大大增加了审计人员管理的难度。由于工作任务量大, 人手少的缘故, 审计部门的管理效果不能达到预期的效果, 为了在有限的时间内完成工作任务, 导致很多工作人员不能严格按照规定办事, 审计质量有了很大幅度的下降。例如, 很多审计人员为了节省时间直接忽视了约谈这个环节, 只是简单通过检查账簿的方式来了解被审计单位情况, 这样的行为不仅违反了纪律, 还增加了审计的风险, 降低了审计的质量, 造成这种现象最主要的原因就是政府审计部门的管理水平有待提高。

(三) 缺乏强有力的管理

加强审计工作管理是提高审计质量的重要手段, 监管部门需要重视审计人员日常工作的管理, 只有对工作人员的行为进行严格的管理, 才能避免出现审计质量问题, 审计质量才能达到最佳的效果。目前审计部门缺乏完善的责任管理制度, 大部分的审计工作并没有按照责任管理制度进行, 审计人员缺乏风险意识, 没有从实际出发来解决工作上存在的问题, 在提高风险系数的同时也无法保证审计的质量。

二、加强审计质量控制和审计风险防范的具体措施

(一) 重视审计人员的素质培养, 加强审计质量控制和风险意识

审计人员职业素养的高低直接决定了审计工作的质量, 加强审计质量控制和风险意识主要是提高审计人员在工作中的自我规范, 对自身工作树立正确的认识。要想真正提高审计质量, 需要从审计人员抓起, 提高他们的职业素质和风险意识。具体的做法有以下三点:一是审计人员应该重视日常工作的质量控制, 严格按照规范指导开展工作, 不能因为个人因素影响到工作的质量, 将风险意识落实到实际的工作中;二是树立客观公正、实事求是的观念, 由于审计工作的特殊性, 对于审计人员的职业道德有很高的要求, 保证审计结果的真实客观是基本的要求;三是加强审计人员的培训, 审计部门应该根据审计人员的实际情况制定相应的培训计划, 培训的内容不仅要包括基本的审计知识, 还需要结合管理知识和科学技术来促进审计人员的全面发展。审计人员也要在工作之余加强自身的学习, 只有不断提高自己的能力才能实现个人价值。

(二) 建立科学完善的审计质量控制和风险防范体系

1. 加强对审计工作的监督和管理。

增强审计质量控制与风险防范工作不仅需要高效的组织体系, 更重要的是加强对审计工作的监督和管理, 一是建立相应的责任制度, 对于审计工作有明确的奖惩说明, 一方面能够激发审计人员的工作积极性, 另一方面是规范行为, 减少工作中的失误;二是建立评估体系, 评估的主要对象是审计的内容以及方式, 审计部门是否严格按照规定开展工作, 审计的方式是否能够获得预期的效果。

2. 审计质量控制与风险防范要始终贯穿整个工作。

首先是审计人员对被审计单位工作的性质和内容有详细的认识和了解, 合理调配资源, 实现审计队伍的专业性和知识性, 审计人员之间要学会取长补短, 这样才能更好更快地完成任务;其次是项目的选择, 制定审计计划之前应该仔细调查被审计单位的情况, 确定审计的项目、内容以及目标, 便于具体审计工作的开展。审计工作计划中应该明确指出工作的重点, 这样才能调配资源, 制定具体的审计程序。审计工作中要严格按照工作重点的要求进行, 审计人员要明确自身的责任, 加强审计人员直接的交流和沟通, 分享工作想法和建议, 以便制定出更好的审计办法, 在审计的过程中发现问题要及时找到问题的根源并采取具体的措施予以解决;最后是报告的质量, 审计工作结束后需要以书面的形式阐述审计的具体情况, 报告是审计工作质量的直接体现也是关键。审计人员要反复核对报告中的问题、数据是否属实、调查依据是否全面、采取措施是否得当以及报告格式是否符合要求等。

(三) 加强内部的管理

加强内部的管理首先要建立完善的审计质量控制组织机制, 对审计质量控制制度、控制程序、评估工作、质量标准以及处理质量等进行正确的指导, 科学合理的质量标准是开展审计质量控制的基础和前提, 审计人员可以根据制定的标准来检测自身的工作是否符合要求, 一旦发现工作中存在问题可以及时调整。要落实质量控制制度的实施, 加强对审计工作的监督和管理, 激发审计人员工作的积极性, 提高工作质量。评估体系是审计质量控制工作中必不可少的一个环节, 通过奖励制度来限制审计人员的行为, 审计人员在工作中发现问题, 需要找到问题的根源并及时采取措施应对。审计单位还要加强法制化建设, 重视审计过程中法律和法规的应用, 适当时候还可以实行跟踪检查的方式, 直接到被审计单位开展调查工作。

三、总结

总而言之, 审计质量控制和审计风险防范相互影响, 加强审计质量控制可以大大降低审计中存在的风险, 加强质量控制和风险防范并不仅仅是一个管理手段, 还是工作人员思维观念的转变。在社会经济不断发展的情况下, 需要高标准、高质量以及高效率得完成审计工作, 分析影响审计质量的原因, 根据实际的需要不断创新审计办法, 全面控制和规避风险。质量控制与风险防范是一个长期的过程, 需要各部门的共同努力, 审计人员更要重视自身能力的提高, 将质量控制与风险防范观念落实到实际的工作中, 将个人利益与集体利益结合在一起。

参考文献

[1]王娟.浅议审计质量控制与审计风险防范[J].现代经济信息, 2013 (16) .

[2]段海蓉.浅谈审计质量控制与风险防范[J].经济师, 2010 (8) .

[3]王昌令.跟踪审计质量控制与及风险防范[J].城市建设理论研究 (电子版) , 2013 (34) .