审计风险试析（精选9篇）
审计风险试析 篇1
内部审计外包是20世纪八十年代由安达信、安永、毕马威等国际知名会计师事务所提出来的。所谓内部审计外包是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。其形式有两种:一是内部审计部门及人员与外部审计师协调配合,共同完成内部审计工作,可称为部分外包;二是企业不设内部审计机构,由会计师事务所或其他合格机构提供职业内部审计服务,可称为完全外包。笔者认为,内部审计外包不论采取何种形式,都应该考虑外包的风险。
一、内部审计外包的风险
企业实行内部审计外包策略,不仅可以节约内部审计成本,还可以提高内部审计的质量和效率,但也会产生一定的风险。
(一)目标背离的风险。
内部审计的目的是增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理,控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。而实行外包后,外包人员一般只在契约规定的范围内消极地进行审计,尽量消减审计计划,减少审计工作量,而不是积极主动帮助管理层发现问题,提出建议,可能并没有达到帮助企业实现目标的目的。
(二)竞争优势下降风险。
内部审计在帮助管理当局改善内部控制中发挥着积极的主观和客观作用,将其外包势必会泄露企业部分的核心机密,这可能影响企业的竞争优势。同时,内部审计外包后,使企业缺乏培养出色完成内部审计工作所需人才的动力,不利于企业人才的培养。
(三)内部审计职能失缺风险。
表现在:第一,内部审计机构可以随时提供服务,而外部审计人员只在接受聘用期间提供临时服务;第二,如果企业实行了内部审计完全外包,撤销了已有的内部审计部门,双方在博弈中的谈判地位就会发生变化,随着时间的推移,外部审计人员获得越来越多的企业制度性知识,企业会变得越来越依靠外部服务者,外部审计为其内审服务索要的佣金会越来越高;第三,内部审计外包缺少了为企业未来的管理人员提供培训的平台,不利于企业人才的培养和企业的长远发展。
(四)合同履行风险。
内部审计外包后,应与外包方签订外包合同,合同应详细说明外包的服务范围、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等问题,如果合同中的条款说明不清,或某一方未履行合同的规定,也会产生风险。不仅如此,由于信息不对称,企业难以掌握外包方的资质、执业信誉及专业水平,可能导致在履约执行审计过程中,外包方提供的服务没有达到企业的预期目的,从而产生一定的风险。
(五)内部审计外包可能会引发寻租行为。
企业内部审计外包为外包方提供了很大的发展空间,因此各个利益集团会采取多种手段影响审计法律法规的制定、修改,使其有利于自身利益,从而对企业造成伤害。寻租行为不仅会导致我国社会经济资源的非生产性配置,还会损害我国审计的健康发展。
二、内部审计外包风险的规避策略
针对内部审计外包过程中产生的风险,应当从企业自身、外包方和国家监管机构三方面考虑规避内部审计外包风险。
(一)出包企业规避内部审计外包风险策略。
1. 设立专门内部审计外包委员会。
审计委员会可以由董事会的有关成员组成,由其负责内部审计外包工作。审计委员会要正确定位外包者在组织中的角色,明确外包者的任务,并负责监督外包者的工作,对外包进行风险分析控制。同时,还应与外包者签订外包合同,明确双方的权利和义务。此外,审计委员会还应该与外包方建立良好的沟通渠道,适时解决在外包过程中出现的冲突。
2.制订综合的风险评估和控制制度。
企业董事会和高级管理层应当充分了解与内部审计外包的相关风险,制订有效的风险管理和控制程序,并就内部审计外包对企业战略目标的影响情况进行评估。主要评价的内容应包括:评价企业的战略目的、目标和经营需要与外包要求的内在关系;评价和监督外包审计的能力;评价内部审计业务对企业的重要性和被外包的风险程度;评价对外包必要的控制和报告程序保障性;评价外包商的合同义务履行情况和外包审计可能的失败与内部审计的应急计划;评价外包协议的持续性是否与企业目标背离,是否符合监管要求和有关准则,等等。
3. 谨慎地选择外包方式。
根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规的规定,我国部分企业不能采取完全外包的形式。笔者认为,协力式委外是我国内部审计外包的最好方式,企业可以将非核心竞争力的业务外包给专业能力强、独立性强的外部审计师,而对于关系到企业核心竞争力的业务则由内部审计师完成,这样可以有效地发挥内部审计师和外部审计师的优点,提高企业内部审计职能的灵活性,避免企业的核心竞争力受到影响。
4. 谨慎选择外包方。
国外的有关统计资料表明,会计师事务所是主要的外包服务提供者。笔者也认为,选择会计师事务所可以有效地降低企业经营风险,但在选择时,应当综合考虑以下因素:一是事务所的资质。选择实力雄厚的事务所,有足够的实力为企业内部审计服务;二是事务所的执业信誉,这是事务所为企业提供高质量服务的保证,执业信誉好能降低企业在外包过程中的风险;三是事务所在本行业审计领域的专业水平;四是事务所的收费标准。
5. 谨慎地签订外包合同。
内部审计外包合同是企业与提供内部审计服务的会计师事务所之间签订的一项契约。企业管理层应当对外包合同的有关规定进行研究,以书面形式做出明确的合同约定,并且内容应该具体详细。其主要应包括:服务范围;业绩标准;安全保密;控制措施;审计条款;报告制度;争议解决等。
(二)承包会计师事务所规避内部审计外包风险策略。
1. 加强内部审计服务的监督和规范。
会计师事务所应当将内部审计服务纳入其业务管理和指导中,规范内审服务的竞争秩序,制订相应的指导性规范,使内审服务沿着正确的方向发展,同时,应该完善内部审计相应的准则,就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定。再次是应明确外部审计师的保密责任,使之保持其应有的职业道德,严格为企业保守商业秘密。
2. 采取矩阵结构或项目型结构组建内部审计外包服务团队。
事务所内部通常设置税务咨询、管理咨询、审计服务、人力资源管理等职能部门。当接受客户委托为其提供内部审计外包服务时,事务所应从各职能部门抽调出专家组成项目小组,以保证外包内部审计质量。项目完成后小组解散,各专家仍回到所属的各工作部门。
(三)国家监管机构规避内部审计外包风险策略。
1. 国家监管机构应该对会计师事务所开展的内部审计业务进行监管。
为了避免注册会计师承包内部审计独立性受到影响,国家监管机构应明确规定,会计师事务所不得向客户同时提供使审计独立性下降、特定的审计业务和非审计服务(这里主要指内部审计外包业务)。美国安然公司会计财务造假丑闻发生后,美国国会通过《2002年萨班斯一奥克斯利法案》,对会计师事务所作出的一些禁止性规定,其中会计师事务所对审计客户提供内部审计服务是违法的规定很值得我们借鉴。
2. 国家监管机构应建立有效的内部审计外包监管体制。
有效的内部审计外包监管体制,可以从以下几个层面展开:(1)注册会计师行业监管。包括专业培训和教育、内部检查质量控制标准、报告所提供的内部审计类型及收费总额、惩罚措施。(2)完善公司治理,在公司内部成立外包审计委员会。审计委员会决定下列事项:选择会计师事务所;确定会计师事务所提供内部审计服务的范围;帮助解决会计师事务所与管理部门之间的冲突等。由股东大会决定审计师的任命、报酬和辞职等。通过这些合理的公司治理机制作用的有效发挥,规避内部审计外包给企业带来的风险。(3)健全内部审计准则。通过建立和健全内部审计准则,有效地提高审计独立性,避免内审外包引发的寻租行为等问题。
随着我国社会主义经济体制改革的逐步深入,公司法人治理结构的建立健全,内部审计在公司中所处的地位越来越重要。但是在我国由于内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷,企业内部审计人员很难完全实现内部审计的职能,以满足管理者对财务审计和其他各种经营审计的需要,因此,企业需要考虑由专业人员,主要是会计师事务所和注册会计师来提供内部审计服务,即将内部审计外包。而企业在选择内部审计外包时,应充分考虑外包的风险,并针对其风险选择恰当的风险规避策略。同时,承包内部审计外包业务的会计师事务所和对其实施监管的国家有关监管机构也应当从维护企业利益和自身发展方面采取相应策略规避内部审计外包风险。
审计风险试析 篇2
关键词：内部审计；内部控制；建设作用
2008年6月28日，我国五部委——财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，这部以政府监管规定形式发布实施的内控规范，标志着我国内部控制体系建设走上了法制化、规范化的轨道。内部审计应如何抓住时机，在内部控制制度建设方面发挥自己独立客观且熟悉公司内部各项制度的优势，帮助企业搞好内部控制建设的同时实现本行业的跨越式发展，是我们内审人员目前亟待解决的问题。
一、内部审计与内部控制的关联
内部审计是一项独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的的方法评价并改善风险管理、控制以及治理过程的效果，帮助组织实现其目标；内部控制的基本目的在于促进组织的有效运营，因此，无论是内部控制还是内部审计，他们的目的都是为了加强企业的防风险能力，提高经营效率效果，提供可靠财务报告和为遵循法律法规提供合理保证。
内部审计是内部控制的重要组成部分，又是内部控制体系有效性的确认者，在内部控制中具有十分特殊的地位。说它“特殊”是因为它相对独立于公司各项生产经营活动之外，能够在不影响或尽可能小地影响公司经营管理活动的情况下，通过公司内部审计对内部控制制度的运行及实施情况进行监督检查，对企业已经发生的错弊及时予以纠正，并对企业内部控制系统制度设计和实际执行过程中的薄弱环节、失控性质、潜在影响进行分析评价，然后将改进意见反馈给管理者。因此可以说内部审计是其他内部控制程序和措施的一种再控制。
二、内部审计对内部控制制度的监督作用
内审人员需从控制环境、控制活动、信息与沟通和监督四个方面通过询问公司的有关人员、检查内控生成的文件和记录、观察现场经营管理活动等了解内控制度。
（一）控制环境：首先控制环境是内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以生存和运行的环境，内审人员需要通过企业人员的职业操守、价值观和能力、管理阶层的管理哲学与经营风格、管理阶层的授权方式以及组织人事管理制度、管理当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引的方向等方面评价判断控制环境是否良好，能否对塑造企业文化、提供纪律约束机制和影响员工控制意识有重要作用。
（二）控制活动：了解企业业务授权控制中一般授权和特别授权、凭证与记录控制、接触与使用控制、不相容职务相互分离和独立稽核等。现在大多数公司财务和物流系统均采用ERP系统，物资采购计划的申请、审批、招标、采购、验收、使用、半成品及产成品的入库及销售发货等全部通过计算机操作，内审人员还应详细了解操作程序执行控制。对某些不完善的控制活动，内审人员不应因其在以往的经营活动中从未出现过错误或舞弊而放松这些控制。如某企业一直由出纳从银行取得对账单和独立编制银行存款余额调节表，或者由应收款项经管人员独立和债务单位进行核对等，虽然有可能从未出现过问题，但实际上这种控制活动本身从制度上存在偏差，容易发生舞弊或舞弊被掩盖。
（三）信息与沟通：信息与沟通是企业运营过程中的血脉，无论是管理层的决策还是执行层的日常操作，都需要确保及时有效完整的信息沟通。了解企业经营活动的主要类型、经济业务的流程、会计系统的设计和主要的会计凭证、账簿种类以及会计报表项目、会计报表的编制过程、反舞弊机制和举报机制等，以此来判断企业的信息和沟通是否顺畅。
（四）监督作用：对内控制度的监督分为日常监督和专项检查两类。如了解企业是否设立了预算管理制度，是否按月或按季度召开经营分析会，对经营成果及关键财务指标进行审核和分析，分析预算执行偏差和改正措施；是否按有关规定成立了审计委员会并且由独立非执行董事担任主席，内部审计工作制度是否详细具体可操作，内审工作的独立性保证等等。
三、内部审计在公司内部控制制度建设中的作用
（一）内部审计是完善公司治理机制的重要内容
内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能真正发挥它的作用，提高企业的经营效率与效果，并加强信息披露的真实性；反之，若没有科学有效的公司治理结构，无论设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难有好的效果。
一般而言，内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以减小投资风险。可见，在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。
（二）内部审计是实现内部控制的关键要素
内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其工作主要是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，总的来说，可以分为以下几点：
1.评价和评估企业的内部控制系统。健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础。因此，内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因而对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。其评估内容主要是内控制度的健全性、遵循性和有效性。
2.测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度，哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况。主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析，评价被测试系统内部控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。
3.测试评价内部控制系统的有效性。有效性测试主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的测试评价是内审工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。要正确评价内部控制系统的有效性，内部审计人员除了在财务领域对会计报表、账本、凭证及相关资料予以查证监督，还应对企业的管理和经营领域投入更多的热心与关注。
4.提出审计建议，监督建议落实情况。通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计人员针对企业内控管理中存在的问题，指出深层次原因及解决问题的办法，并主动找相关部门协商，使之具体化、可操作，最终形成有建设性意见的内部控制审计报告，提交管理层，并监督其整改落实情况，有效加强内控制度的建设。
中小企业为国民经济及社会稳定、和谐做出了卓越的贡献，如何使中小企业走得更远、走得更好，成为许多人关注、研究的方向。作为一名内审人员，我以审计人的眼光看到中小企业立于不败之地的关键在于以“法制”代替“人治”，只有这样，才能使企业领导层从繁琐的日常事务中解脱出来，将更多的精力投入到企业发展的大事中去。内部审计通过对内部控制有效性的评价，不但揭露和制约各种不道德和不规范的行为，防止给公司造成各种不良后果，同时也能及早发现有待于治理的重点风险区域，防患于未然，丰富公司治理的内涵，有助于促进控制系统的改进完善。通过两者互动共进可以发现控制系统中存在的薄弱环节，揭示公司治理存在的潜在风险，提出可行的改进意见和方案，使控制系统更为有效的运行。
参考文献：
[1]宋蔚蔚.内部控制理论与实务[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社,2010.
（作者简介：左锦霞，女，1966年2月26日生，本科学历，经济师，研究方向：会计、财务管理。）
试析风险导向审计的适用性 篇3
一、我国开展现代风险导向审计的必要性
(一) 与国际接轨的需要
到目前为止, 世界上许多国家和地区已经或正在将国际审计准则作为制定独立审计准则的基础。我国在制定独立审计准则初始, 就充分借鉴了国际审计准则和国际惯例, 对国际上已有的成文准则、习惯做法、专业术语, 如果没有足够的理由予以否定, 都尽可能吸收借鉴。
现代风险导向审计在提高审计功效方面的作用与地位在审计较为发达的美国、英国、加拿大等国已经得到承认, 国际会计师联合会也认可并推动现代风险导向审计的发展。为了缩小我国审计事业同国际先进水平的差距, 有必要系统研究现代风险导向审计, 积极借鉴国际准则, 大力发展现代风险导向审计。
(二) 被审计单位经营业务活动的日趋复杂使其经营风险随之增大
现代企业的经营规模越来越大, 经营活动日趋复杂和多样化, 同时, 高新技术的产业化、各种信息技术以及金融创新工具的广泛运用、跨国公司的全球化, 使得企业的经营活动和会计报表的编制和披露日益复杂, 特别当企业跨地区、跨国家经营时, 其复杂程度就更高。而作为反映这些业务的会计核算出现记录不当的可能性也随之增加。这些不仅大大提高了审计的难度, 而且对传统意义上审计人员的胜任能力及审计技术和模式提出了新的挑战。
(三) 治理层和管理层舞弊增多使审计风险加大
在整个会计、审计发展的历史过程中, 社会公众一直在提高对注册会计师的责任要求, 法律也倾向于支持社会公众的这一要求, 而对公司治理层和管理层的责任要求则显得略为宽松。但是, 从根本上说, 财务报告的提供者是公司管理层, 如果公司管理层蓄意造假, 注册会计师由于受多方面因素的客观限制, 将很难发现管理层的舞弊行为。
二、我国实施现代风险导向审计的主要障碍
虽然现代风险导向审计具有很多优越性, 是审计技术模式发展的方向。但由于我国独立审计事业起步较晚, 在实践中, 多数审计人员基本上按照内控导向模式进行审计, 更有部分审计人员仍然按照账项导向审计模式操作。并且由于我国法律法规不够完善, 部分会计师事务所内部管理松散等问题, 导致了我国实施现代风险导向审计必然会遇到很多障碍。
(一) 职业道德
虽然我国有比较完善的职业道德准则, 但实践中的约束力不强, 又由于检查监督不力, 致使一些会计师事务所置职业道德于不顾, 肆意出具虚假、不实报告。这样的会计师事务所别说实施现代风险导向审计, 就连起码的审计程序都难以遵循。
(二) 审计市场状况
我国的审计市场具有规模小、会计师事务所数量多、集中程度低的特点。“僧多粥少”导致我国审计市场出现恶性、无序的竞争。过度的竞争非但不能导致社会福利的增加, 反而会造成审计市场的无序和混乱, 使得社会福利减少。首先, 审计市场的过度竞争, 使公司对事务所的非专业性压力增大, 独立性将会受到损害;其次, 由于审计服务的质量难以确定, 市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务, 势必造成审计行业的混乱, 审计的总体质量下降, 公众对会计师的信任程度降低, 形成一种恶性循环;第三, 过度竞争将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂, 审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段赢得客户, 在风险防范和审计质量上作出不得已的让步, 如果法律环境不尽完善, 审计机构和专业人员很可能侵害社会公众的利益。
(三) 被审计单位内部治理机制
目前, 由于我国企业的治理结构尚不健全, 出资者缺位现象突出, 内部人控制问题十分严重。在这种情况下, 上市公司的股东大会、董事会往往被公司管理层所影响甚至操纵, 出现了委托者出钱委托注册会计师审计自己会计报表的现象, 经营者由被审计人变成了审计委托人, 由他们聘请注册会计师审计, 并决定注册会计师的续聘、收费等事项。这种委托人与被审计人合二为一的状况, 打乱了审计关系三方有序的平衡关系, 使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位, 导致企业对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。
(四) 法律法规
现代风险导向审计产生的直接原因就是法律诉讼风险的增加。而在我国, 虽然《证券法》、《注册会计师法》等一系列法律的出台对规范注册会计师的执业环境、加强注册会计师的法律责任起到了一定作用。但是, 我国关于注册会计师法律责任的规定还比较空洞, 缺乏具体的可操作性, 民事赔偿制度也不够完善。注册会计师不但不会远离法律风险高的客户, 而且还会对审计过程的风险不够重视, 审计质量将会受到较大的影响, 最终也偏离了现代风险导向审计的本意。
(五) 注册会计师素质
在我国, 实施现代风险导向审计模式最大的制约就是缺乏高水平的注册会计师。由于现代风险导向审计模式要求对被审计单位实施必要的风险评估程序, 这样就需要审计人员具备风险分析和判断能力。该模式要求注册会计师应当是复合型人才, 不仅要精通会计、审计方面的专业知识, 而且要具备相应的行业和管理知识。我国执业注册会计师人数不到10万人, 这其中有相当一部分是经过考核取得的, 这部分人大多有较丰富的实践经验, 但是运用信息技术、接受新知识的能力欠缺。而通过考试取得注册会计师资格的部分年轻人又往往缺乏解决实际问题的能力。并且我国的注册会计师考试并不涉及企业管理及行业分析等方面的知识, 在后续教育中也没有这方面的计划。
(六) 市场供求
作为一项新的技术, 风险导向审计在我国缺乏有效需求市场, 即在被审计单位内部治理机制不够完善的情况下, 对高质量的审计服务需求不足。而在当前会计师事务所法律风险很低以及注册会计师整体素质不高的环境下, 使提高审计技术和审计质量的内在动力不够充分, 使现代风险导向审计这一新模式的供应不足。
三、对我国推行现代风险导向审计的建议
风险导向审计作为一种重要的审计理念和模式, 已经受到了行业内外的普遍关注。现代风险导向审计是注册会计师审计模式的必然选择, 是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实, 可以从以下几个方面着手推动现代风险导向审计的运用。
(一) 强化培训机制
一种新的审计模式的推广和运用, 必然伴随着一个生疏的阵痛期。为了尽量缩短这个阵痛期, 大力推行强制培训是非常有必要的。国家会计学院可以借此机会对会计师事务所的业务负责人进行强制培训, 使得部分注册会计师在短时间内迅速掌握现代风险导向审计的精髓。由此以点带面, 在全国范围内全面推行现代风险导向审计。
(二) 健全法律、法规、制度
在现阶段道德约束不很有效的情况下, 强化法律法规制度不失为一种现实选择。健全法律法规制度, 就是针对现代风险导向审计的新形势, 适时修改相应的一些不合时宜的法律法规, 以适应新形势的需要。现行的《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》虽然都规定了注册会计师的责任, 但都是以行政责任为主, 辅之以民事责任和刑事责任, 其中关于民事赔偿责任的规定最为薄弱。因此, 应健全法律法规制度, 加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度, 以强化注册会计师的法律风险意识。
(三) 建立风险导向审计信息系统的资源共享机制
政府部门、银行、证券公司、行业协会等单位的企业信息应及时上网, 实现资源共享, 以推动社会建立企业信用体系。会计师事务所本身也应建立庞大的数据库, 按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业的相关信息、各种审计案例等资料, 以便使会计师事务所更方便地实施风险评估程序。
(四) 强制建立健全企业内部控制机制
一个企业内部控制的好坏, 与注册会计师审计风险的高低直接相关。当前, 公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在, 客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此, 国家应强制要求企业在优化公司治理框架下, 从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制, 强调管理层的控制责任, 关注对企业风险的评估, 重视日常控制活动, 建立健全企业内部控制机制。
(五) 提高注册会计师执业素质
注册会计师执行财务报表审计时, 只有具备与客户所在行业及企业相关的知识结构, 才能胜任现代风险导向审计的要求。这些知识主要包括:行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策, 企业的经营战略、经营环境、经营风险等等。另外, 还要实现独立审计队伍的优化组合, 改变会计师事务所单一财会型人员的结构, 注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才, 并对项目审计小组进行科学配备。同时, 为提高审计质量与效率, 还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。
试析电费回收风险点防控措施 篇4
[关键词]电费；回收；风险点；防控；措施
一、电费回收风险产生的原因
1.电力交易有其独特性。我国的电力交易长期以来一直采取“先用电后付费”的交易方式，这种滞后性的交易模式与传统的“一手交钱、一手交货”的及时性交易原则相比存在着一定的弊端，电费的缴纳一定程度上靠用户的道德素养。这就导致在实际使用中不可避免的出现拖欠电费或逃避缴费的现象，从而使得供电企业承受不必要的风险。
2.相关法律体系建设存在滞后性。我国有关电力的法律法规建设相比市场实际需求存在着一定滞后，未赋予供电企业足够的权利便于其事后补救措施的实行。此外《电力法》等法律条款相对落后，对于如何保障供电企业的合法权益缺乏明确的界定。
3.用电客户缺乏缴费意识或诚信。许多用户对于电力能源的商品概念缺乏足够的认识，且缺乏足够的法律意识，认为电属于国家的财产，电费交不交不重要，完全不知道自己这种行为已触犯法律。还有一些客户缺乏诚信，尤其是一些经营不善的客户，企业或工厂倒闭后没有能力缴纳电费甚至故意逃费。
4.供电企业的电费收取制度不健全。我国供电企业在电费收取的管理上都存在着许多不足之处。企业对于电费的收取没有建立便捷、有效、统一的管理机制。电费收费人员缺乏相应的培训，不具备专业的技巧和收费手段，同时对收费员亦缺乏足够的激励措施。
5.供电企业对市场风险缺乏预测。随着市场竞争机制的不断改革，市场竞争越发激烈，每年都会有大量企业在残酷的市场竞争中遭受淘汰，从而使得供电企业存在一定的电费死账风险。这就需要企业建立有限的风险预警与防范体系。而我国供电企业在这方面的建设却相对落后，对于坏账、死账的出现缺少相应的预防措施，员工预防欠费的能力也未得到系统的培训，从而使得供电企业在不定风险面前往往无计可施。
二、电费回收风险的有效防范措施
1.加大相关电力知识的宣传。向广大电力用户普及“电力是一种商品”的观念。用电是用户的权利，缴费更是用户的义务。用户拖欠电费不仅有违市场交易原则还是一种违法行为，因此要培养用户按时缴费的意识和习惯。同时供电企业还应主动通过政府或其他渠道向百姓宣传最新的电价政策和拖欠电费的危害性。此外还可建立信息公布平台，及时公布关于电价变动的最新消息，增强电费缴纳的透明度，从而为电费回收工作创造良好的基础。
2.促进电费回收制度的完善。加大对市场的调查力度，针对用电客户建立信用评级制度，对于不同信誉等级的用户采取不同的电费回收对策；建立现代化的电费收缴制度，在电费的收缴中合理使用经济与法律手段；加强诚信服务的建设，学会对客户进行感情投资，与客户建立良好的合作关系；运用激励和约束机制，建立完善的电费回收责任考核体系，分解目标，落实到人，让员工利益与电费回收工作相挂钩，提高员工的工作热情和积极性，确保电费及时回收。
3.推广使用预交费电表、改变传统缴费方式。针对以往“先用电，后交费”模式造成的欠费隐患，可以推广使用预付费装置、IC卡电表等，从根本上改变供电企业收费困难的被动局面。现今，电费收缴的困难很大程度上就是传统电费收缴方式所致。在过去先用电后付费的方式使得电费的收取存在诸多不确定因素例如公司的倒闭、人为的故意拖欠等，这些都很大程度上影响了供电企业正常收益。而预付费电表的推广普及则可以从根本上杜绝这些不定因素，不仅能够有效保障供电企业的效益还能改变用电客户的传统缴费观念，促进市场交易的正常、有效进行。
4.增强员工法律意识，落实相关法规政策。电费回收风险的解决中法律手段至关重要，增强对员工法律意识的培养极为必要。在平日里供电企业可以举办各类法律知识讲座、实例鉴析等，对员工进行定期培训，提高员工对《合同法》、《电力法》、《诉讼法》等工作相关法律知识的了解，使得员工在工作中可以有法可依、有理可据。同时供电企业应不断完善《供用电合同》，在向客户供电前应先签订《供用电合同》，明确双方的权利与义务。《供用电合同》是以法律的形式明确了用户缴纳电费的时间、方式以及不按时缴纳电费的违约责任，这就从根本上保证供电企业的权益。
5.增强对市场前景的预测和回收风险的反映机制。增强对用电客户资质的检查，严格遵守相关行业规定，客户交费后方予以供电；做好客户的后续服务工作，供电后仍应保持与客户的不间断联系，对客户供电现状和需求及时进行了解；通过电表查抄员对客户的经营现状进行详实的了解，避免诚信危机的出现；对于流动性大的客户，建立专门的针对性服务策略，争取为每个客户提供优质服务；对经常欠缴电费的用户，建立专门的应急处理措施，必要时可采取适当的强制措施以保障自身利益。
6.实行电费分次结算制度。这项措施主要是针对每月电费数额较大的用电客户。为了有效地避免这类用户的电费拖欠和回收困难问题，可以推行电费分次结算制度。比如，可以与相关企业签订《电费分次结算协议》，其中规定每月在1日、10日和20日分3次对其进行抄表收费，并且要缩短允许的拖欠时间。这样一来，一方面可以给大用电量客户留有一定的资金周转时间，同时也有效地避免了电力企业自身的电费回收风险问题，应该说对双方都是有利的。
7.成立专门追讨电费机构。在目前的市场形势和严峻局面下，电费回收已经在很大程度上成为了电力企业日常工作的重点之一，甚至可以说是影响到了企业正常的生产经营活动。为此，电力企业应该成立专门的电费回收部门，其中包括法律、财务和营销等相关人员，一方面负责制定和实施企业电费回收风险防范和控制策略，有效地避免恶性拖欠电费问题的发生；另一方面要采取有效地手段，对已经发生的电费拖欠问题进行追讨，必要的时候应该积极采取法律武器，来保障电力企业的切身利益。
三、结语
文中笔者结合自身实际工作经验并参考大量文献资料对电费回收中存在的风险进行了分析，并对如何增强电费回收风险防范给出了自己的见解。电费的回收是一项复杂的工作，而电力产品作为一种特殊的产品，电力的拖欠、逃缴现象时有发生，这就需要供电企业加大对电费回收的风险研究。通过对过去案例的分析和市场现状的研究，探寻电费回收困难的内外因素，针对性的进行管理改革和规避防范，从而为电费的正常回收奠定良好基础，避免企业利益受到损害，同时为国家和百姓正常生活的有序进行提供有利保障。
参考文献：
[1]来恩，冯蕾.论防范电费回收风险[J].宁夏电力，2010（5）.
[2]韩启发，尤开进，田沛文.谈新形势下电费回收风险防范[J].中国电力教育，2013（14）.
[3]杜念江.县级供电企业电费回收风险预警与防范研究[D].华北电力大学，2012.
审计风险试析 篇5
一、相关概念简述
财务收支审计是指对企业、事业单位、金融机构以及基本建设项目的财务收支、相关的经济活动的合法性、合理性、真实性所展开的审计工作。比如企业的财务收支主要包括:对企业在一段时间内的经济成果、财务状况进行全面、综合的审核, 并且做出客观、公正的评价;企业内部所编写的财务核算方式、方法是否符合《企业会计准则》、《企业财务通则》以及其它国家财经法规的相关规定。
管理审计是我国市场经济发展的必然结果, 同时也是审计带来发展的必然结果。管理审计具体来说就是审计工作者对被审计单位的经济管理活动实行监督、考核以及检查, 并且进行深入剖析, 发现管理活动存在的问题, 并提出解决对策的过程。
二、财务收支审计向管理审计方向发展的必然性
随着我国市场经济的快速发展, 社会的各项体制日趋完善, 企业的经营环境虽然日益复杂多变, 不确定因素越来越多, 但是这也客观促进了企业的经营管理向着系统性、条理性的方向发展, 经济违规的现象日趋减少。而且财务信息的真实性得到了大幅度的提高, 矛盾日益缓和, 但是财务收支审计的局限性也日益突显。财务收支审计也是经济发展的产物, 在过去的一段时间内是适应经济发展的, 但是随着经济的发展, 财务收支审计所存在的问题日益显露, 比如过于强调监督职能, 重点在于揭露违法违纪现象, 被审计企业的管理水平很难反映在账面上等问题。而管理审计的出现恰恰能够弥补财务收支审计的不足, 所以说财务收支审计向管理审计延伸有其必然性。
(一) 与财务收支审计相比, 管理审计的定位更加准确, 着眼点更高, 更加有利于内部审计工作的全面展开
管理审计是建立在财务收支审计的基础上, 其涉及企业管理的层面更加广泛, 并且参与到了企业管理的整个过程, 它能够对企业经营的全部流程进行调研与分析, 并且有针对性地提出管理的改进意见, 使企业的管理水平大幅度提高。审计部门作为现代企业内部组织机构的重要组成部分, 其出具的审计报告是管理者了解企业的经营状况, 掌握企业的发展阶段和所处的经营环境的第一手资料。
(二) 管理审计是现代企业发展的潜在需求
管理审计作为一种新型的审计模式, 能够帮助企业建立一套完善的风险评价、预警体系, 并且能够对企业所从事的经济活动进行全过程、各个角度的实时监控, 这已经被众多企业管理界人士所认同。同时, 它也是现代企业发展的潜在需求。在现代企业管理制度下, 竞争是市场经济的本质, 也是企业发展壮大的本质, 企业只有不断地参与到市场竞争中, 才能够使管理水平得以提高, 经营环境得到改善, 同时也能够获得较高的经济效益。这就要求充分发挥出管理审计的职能作用, 来满足企业不断发展壮大的需要。
三、财务收支审计向管理审计延伸的措施
(一) 完善企业内部审计的相关法规制度
建立健全企业内部审计的相关法规制度是审计得以全面发展的一项重要基础, 特别是要推动民营企业法规制度的完善。早在1994年, 我国就颁布了《中华人民共和国审计法》, 其中明文规定了国务院各部门、地方政府各部门、企业、事业单位、国有金融机构必须按照相关规定, 完善自身的审计制度, 但是当时并没有对民营企业做出明确的规定, 这就造成了民营企业在内审机构设置上存在着先天不足的现象。对于这一状况, 我国的相关职能部门必须要尽快完善内部审计的法制体系, 制定符合实际且具备很强操作性的内部审计标准与行为规范。
(二) 建立相应的激励与约束机制
财务收支审计的优点在于简单易行, 而且审计的结果很直观。而管理审计和财务收支审计相比, 两者的侧重点有所区别, 同时管理审计需要投入的人力、财力、物力更多, 而直接成果相对不大, 但是其间接成果, 也就是审计建议的价值是非常高的, 一旦被采纳之后, 它所带来的经济效益是无法估量的。但是审计人员在实际工作中, 人为地过于偏重于审计结果, 这就很容易使审计人员把管理审计与财务收支审计混同起来。一方面强调管理审计的重要性, 另一方面又说企业管理比如混乱, 违纪现象比较严重, 有必要先做好财务收支审计。企业要想解决这一问题, 就必须要建立一套完善的激励与约束机制, 将管理审计工作的展开情况纳入考核体系, 指引审计人员的工作方面, 为管理审计工作的全面开展打下基础。
(三) 提高审计人员的综合素质
审计工作是一项专业性非常强的工作, 需要审计人员具备较高的综合素质, 审计成果很大程度上依赖于审计工作者的审慎性、严谨性与创造性。随着经济的发展, 审计工作的内容得到了拓展, 审计的方式、手段也有所发展, 审计人员不仅仅要掌握审计理论知识, 同时还需要学习财务、管理、统计、营销、工艺流程等方面的知识。审计人员只有对这些知识有所了解, 才能为实现财务收支审计向管理审计的延伸, 打下坚实基础。
参考文献
试析业务循环的审计测试 篇6
所谓业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。业务循环审计属于注册会计师报表审计实务。业务循环审计是指从业务循环着手, 了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立健全情况, 从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计。
一般而言, 在财务报表审计中可将被审计单位的所有交易和账户余额划分为多个业务循环。由于被审计单位的业务性质和规模不同, 其业务循环的划分也有所不同。一般将交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环。由于货币资金与上述多个业务循环密切相关, 并且货币资金业务及其内部控制有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目及其内部控制的鲜明特征, 因此, 货币资金审计应作为一项独立的业务循环审计。
审计测试包括控制测试以及对交易和账户余额实施的实质性程序。控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行, 按业务循环进行的审计可与按业务循环进行的控制测试直接联系, 从而使注册会计师加深对被审计单位经济业务的了解, 也便于对注册会计师进行合理分工。具体来说, 就是将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或一组注册会计师, 使其能够在审计中相互配合并对不同财务报表项目进行交叉复核, 目的在于确保审计工作的质量, 提高、强化审计的效率、效果。对交易和账户余额实施的实质性程序既可按财务报表项目执行, 也可按业务循环执行。按财务报表项目执行的方法称为分项审计方法, 按业务循环执行的方法称为循环审计方法。分项方法与多数被审计单位账户体系及财务报表格式相适应, 所以具有操作方便的优点, 其弊端是与按业务循环进行的控制测试严重脱节。
二、业务循环的控制测试
在审计实践中, 控制测试应当与内部控制要素联系起来。按业务循环进行的控制测试一般包括授权控制、分工控制、凭证与记录控制、财产安全控制及独立稽核。
1. 了解被审计单位的内部控制。
注册会计师审计的目的是对财务报表是否存在重大错报发表审计意见。尽管审计准则要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表的编制相关的内部控制, 但并未要求其对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此, 注册会计师需要了解的是与财务报表审计相关的内部控制, 并非一定要了解被审计单位所有的内部控制。
(1) 了解整体层面的内部控制情况。在了解内部控制的各项构成要素时, 注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价, 并确定其是否得到执行。这一评估过程需要大量的职业判断, 并没有固定的公式或指标可供参考。所以, 该项工作通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且审计经验较丰富的成员负责, 同时需要项目组其他成员的参与和配合。对于连续审计, 要重点关注整体层面内部控制的变化情况, 包括由于被审计单位及其环境的变化而导致财务报表发生重大错报的可能性及其影响。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环节。因此, 注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时, 应当将被审计单位整体层面的内部控制情况和了解到的其他有关被审计单位及其环境的情况结合起来考虑。
被审计单位整体层面的内部控制的有效性将直接影响重要业务流程内部控制的有效性, 进而影响注册会计师拟实施的进一步程序的性质、时间和范围。
(2) 了解业务流程层面的内部控制情况。在审计实务中, 注册会计师要想确定被审计单位财务报表中是否存在重大错报, 必须首先确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别。重要交易类别是指可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交易。重要交易类别的确定应与相关账户及其认定相联系。
在确定了重要的业务流程和交易类别后, 注册会计师便可着手了解每一类重要交易生成、记录及其在财务报表中报告的程序, 即重要交易处理流程。这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。例如, 在销售与收款循环中, 重要交易处理流程包括输入销售订单、编制货运单据和发票、更新应收账款信息记录等。
(3) 进行穿行测试。通过穿行测试, 可以使注册会计师加深对重要交易处理流程的了解, 加深对内部控制设计的了解, 判断重要交易处理流程中所有可能造成财务报表层次发生重大错报的风险因素是否都已被识别, 以确认对业务流程的了解是否完整。另外, 穿行测试也有助于注册会计师对内部控制设计和执行的有效性进行正确判断。
2. 控制测试。
控制测试是指测试内部控制运行的有效性, 强调的是各项内部控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。
(1) 销售与收款循环。该循环包括的主要业务活动有:接受客户订单;决定是否赊销;按销售单供货和发运;向客户开具账单;记录销售;定期检查应收账款的明细账与总账的一致性;办理和记录现金和银行存款收支业务;办理和记录销货退回、销货折扣和折让;提取坏账准备等。相关的内部控制包括:职责分离控制;授权审批控制;会计记录控制;定期核对控制;寄收对账单控制;内部检查程序控制等。
(2) 购货与付款循环。该循环包括的主要业务活动有:请购商品;编制订购单;验收商品;储存已验收的商品;编制付款凭单;付款;进行会计记录等。相关的内部控制包括:职责分离控制;请购控制;订货控制;验收控制;应付账款控制;付款控制等。
(3) 生产与费用循环。该循环包括的主要业务活动有:计划与安排生产;发出原材料;生产产品;费用归集与成本核算;产成品入库;发出产成品等。生产循环的内部控制包括:实物流转程序控制;成本费用管理控制;成本费用会计控制等。费用循环的内部控制包括:明确规定费用开支范围和开支标准;制定健全有效的费用预算控制制度;对费用进行合理的分类, 并分别设置明细账, 及时进行核算;定期检查费用预算的执行情况等。
(4) 筹资与投资循环。该循环包括的主要业务活动有:审批授权;签订合同或协议;取得资金或其他资产;偿还本息或取得收益等。相关的内部控制包括:授权审批控制;职务分离控制;资产或实物的安全保障控制;会计记录控制;投资收益控制等。
控制测试并非在任何情况下都需要实施。只有在认定层次存在重大错报风险时以及在仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时, 注册会计师才需要实施控制测试。
实施控制测试的目的与了解内部控制的目的不同, 但两者采用的审计方法通常是相同的, 如询问、观察、检查和穿行测试。此外, 控制测试的程序还包括重新执行。只有当通过询问、观察和检查仍无法获得充分的证据时, 注册会计师才考虑通过重新执行程序来判断内部控制是否得到有效执行。例如, 为了合理保证计价认定的准确性, 被审计单位的一项内部控制措施是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是, 要检查复核人员是否认真进行核对, 仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的, 注册会计师还应当对销售发票进行核对, 这就是重新执行程序。
3. 对内部控制设计的有效性进行测试。
内部控制设计是否有效的判断标准, 是内部控制能否发现和消除导致财务报表不当披露的重要因素。测试内部控制设计的有效性时, 注册会计师需要实施以下程序, 以判断被审计单位是否对每一项控制目标都制定了适当的控制措施:识别被审计单位各个领域的控制目标;识别被审计单位用来实现每一项控制目标的控制措施;判断当这些控制措施都被正确执行时, 是否能够防止或检查出可能造成财务报表层次发生重大错报的错误与舞弊。
4. 对内部控制执行的有效性进行测试。
内部控制执行的有效性测试, 是指设计有效的内部控制是否按照要求得到了正确执行。出现以下任一情况, 就意味着内部控制存在执行上的缺陷: (1) 设计恰当的内部控制未按照要求得到正确执行; (2) 内部控制执行人没有取得必要的授权或缺乏必要的胜任能力。在内部控制执行的有效性测试中, 注册会计师必须综合运用询问、检查、观察、穿行测试等各种手段, 全面、深入地了解被审计单位内部控制的执行情况。注册会计师要根据内部控制的基本性质、发生频率及其对财务报表的影响程度等因素, 确定对每一项关键控制执行情况的测试程度和测试量。另外, 要把握好测评的时间点, 内部控制执行的有效性测试应在控制活动正在进行时实施。
三、业务循环的实质性程序
注册会计师对重大错报风险的评估是一种主观判断, 可能无法识别所有的重大错报风险, 并且由于内部控制存在固有的局限性, 无论评估的重大错报风险结果如何, 注册会计师都应当针对所有重大的交易和账户余额实施实质性程序。实质性程序包括:将财务报表与其编制所依据的会计记录相核对;检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。
1. 细节测试。
细节测试是针对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试, 目的在于直接识别财务报表是否存在重大错报。通常可实施检查记录或文件以及有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。
2. 实质性分析程序。
实质性分析程序通常针对在某一段时期内存在预期关系的大量交易, 通过研究数据关系评价会计信息是否真实、完整, 识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在重大错报。
实质性程序的实施范围取决于认定层次重大错报风险评估结果和控制测试的实施结果。注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高, 需要实施实质性程序的范围就越广。如果对控制测试结果不满意, 注册会计师应当考虑扩大实质性程序的实施范围。
有些实质性程序与环境条件关系不大, 适用于各种审计项目, 有些则要取决于内部控制的健全程度和控制测试的结果。其中, 有些测试程序可以实现多项控制目标, 而非仅能实现一项控制目标。
参考文献
[1].中国注册会计师协会.审计.北京:经济科学出版社, 2008
试析离任审计中存在的问题及建议 篇7
关键词：离任,审计,问题,建议
离任审计是指企业法人代表和领导人离任时, 对其任职期间的经营管理情况进行经济责任审计。随着国家经济社会不断发展, 其重要性日益突显, 不仅为组织部门选择、任免干部提供了依据, 而且对深化体制改革, 科学考察干部, 加强干部管理, 增强责任意识, 维护经济秩序, 强化权力监督, 促进党风廉政建设也起到了一定的作用。
一、离任审计存在的问题
(一) 离任审计工作缺乏计划性
依照有关规定, 离任审计必须根据干部管理、监督工作的需要和党委的意见, 由组织部门向内部审计机构提出对领导干部进行离任审计的委托建议后, 内部审计机构才能依法实施审计, 因而是一项非经常性的受托审计, 不能由内部审计机构自行安排计划或设定审计范围, 这必将形成审计业务的不确定性和被动性。在实际工作中, 由于与有关部门缺乏相关的沟通协调机制, 形成了离任时间与审计时间难以衔接, 尤其是部门中层干部及所属单位主要负责人变动较大时, 大量干部离任, 经济责任审计项目“撞车”, 审计任务过于集中, 审计资源过度透支, 加大了审计实施的难度, 使审计质量无法保证。
(二) 离任审计项目开展存在滞后性
离任审计的根本目的在于正确评价领导干部履行经济职责情况, 为组织人事部门考核和选拔使用干部提供依据, 也是实施对权力制约和监督的一项重要措施。按规定, 应先审计, 后离任, 未经审计不得离任, 这样才能发挥真正意义上的经济责任审计的作用。但从实际情况来看, 目前, 对大多数领导干部执行的是“先离任、后审计”。这种做法的不利影响主要表现为:
1、离任审计事实上成为一种事后行为, 这种“马后炮”, 丧失了经济责任审计应有的对权力的制约和监督的作用, 审计的时效性差, 难以防患于未然。离任经济责任审计是在被审计人离任时, 或者离任后进行的审计, 对被审计人在任职期间发生的错误或舞弊行为不能及时发现, 无法及时采取措施加以制止, 减少损失, 不能有效地保障国有资产的保值增值和安全完整;由于是事后审计, 不便于管理部门及群众及时了解情况, 增强工作透明度, 不利于改进工作、加强管理;由于离任审计是在人事部门确定被审计人升职或调任后进行的, 实际上, 组织部门是在没有全面了解被审计人经营业绩和经济责任的情况下做出的决定, 其依据是不充分的, 很难做到客观、公正、准确;如果在离任审计时发现重大问题, 再改变决定, 将会给各方面带来被动。
2、审计建议难以落实, 有些单位对审计监督不够重视, 前任遗留问题让后任去处理, 继任者积极性无法调动, 措施也不会得力, 往往新官不理旧账, 审计成果的利用、转化率较低, 审计查出的有些违纪、违规问题带有普遍性, 而有关部门对共性问题很少处理或处理不到位, 削弱了审计效果, 如招待费超标问题、挪用专款问题等, 导致经济责任审计难以发挥应有的作用。
3、在进行离任审计时, 要对被审计人整个任期进行审计, 少则两三年, 多则三五年, 有的甚至十多年, 审计期间跨度大, 由于有关政策规定发生了变化、人员变动、业务量大等原因, 加之受审计时间短、审计人员数量少等因素限制, 不可能审计得过细, 审计质量难以保证。
目前的离任审计只注重经营者任职期内的经营行为是否合法、合规, 是否完成了各项任期目标, 而忽视了其任职期内的经营行为对本单位长远发展和未来获利能力的影响。其短期行为对被审计单位的今后发展极为不利, 但现行的离任审计对这种情况并不能给予充分揭示。
二、建议
(一) 进一步提高对经济责任审计工作重要性的认识, 制定和完善法规依据, 提高规范化程度
审计主管部门与各部门应增强全局观念和宏观意识, 加强协调配合, 把经济责任审计工作做为一个系统工程, 将经济责任审计手段引入干部管理与监督之中, 形成审计监督与组织监督有机结合的新的干部管理与监督机制。把对审计决定的执行情况也纳入组织人事、纪检监察机关的管理范围, 只要问题清楚, 定性准确, 不论是任期内还是离任时进行的审计, 审计决定不执行或不完全执行, 责任应由现任主要负责人承担, 与其他应负责任一样, 作为今后考核、任免、升降职务等的依据。同时, 审计部门应加大后续审计力度, 充分发挥审计职能, 全面落实审计决定, 提高经济责任审计的权威性。审计部门应根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》, 制定相应的实施细则和实施办法, 使这项工作有法可依, 有规可循, 进一步增强离任经济责任审计工作的规范化和可操作性。审计部门要严格按照工作标准依法实施审计, 客观公正地评价领导干部任期内履行经济责任的情况, 充分发挥主力军作用。各级领导干部都应正确对待审计工作, 增强自觉接受监督的意识, 并主动配合有关部门搞好经济责任审计工作。
(二) 改进工作方法, 提高离任审计工作质量
1、分类选择审计时机。
依照规定, 离任审计要坚持先审计后离任, 其精神实质就是为了使审计与任用干部统一起来让审计更好地为任用干部提供依据、搞好服务。根据现实情况, 应在把握法规精神实质的前提下, 坚持客观灵活的原则区别不同情况, 分类选择审计时机。凡拟提拔或拟调往重要领导岗位的, 应坚持“先审后离”, 增强干部的责任感, 也使其能够积极配合审计部门的工作, 审出了问题, 也能及时下结论和处理, 避免给社会上造成“走过场”的感觉, 也可以最大限度地避免干部使用的重大失误, 提高组织威信。离岗、离职、退休或免职又不再安排新的领导岗位的, 因其社会影响不大, 为了使干部所在的原单位能尽快地开展正常工作, 视情况可以采取“先离后审”。
2、积极推行“任中审计”。
经济责任审计是对干部所任职务期间履行经济责任情况进行的审计监督, 它没有必须在离任时才能审计的限制, 先离后审、先审后离的矛盾也不突出, 任中、任终都可以审, 有利于分解工作量, 避免突击性, 从而使得审计部门有充裕的时间来澄清问题, 保证审计质量, 降低审计风险。有关部门可以根据具体情况, 在领导干部任职期间内适当安排“任中审计”, 内部审计机构也可以根据委托, 将经济责任审计项目在领导干部任职期间内分期实施。
3. 将正常审计与离任审计有机结合。
内部审计机构在开展日常的财务收支审计、内控制度审计、专项审计等各类常规审计项目时, 要注意收集和保存审计相关的资料, 做到一次审计满足多种需要。在实施离任审计时, 要充分利用以往检查和审计的成果, 避免重复监督, 提高审计的工作效率。
4. 突出审计重点。
国有资产是巩固和发展社会主义公有制经济的物质基础。当前由于我国市场经济还处于初级阶段, 许多配套措施还不到位, 国有资产管理滞后、“家底不清”的矛盾十分突出, 账外设账、账实不符、财产损失、潜亏挂账等国有资产流失的问题依然存在。把国有资产是否安全完整作为离任审计的重点, 就是要强化企业法人代表和领导人在任职期间对国有资产的管理职责。对国有资产安全与完整的审计, 重点要放在实物资产、货币资金、各项投资上。实物资产不能有账无物, 也不能有物无账;货币资金不仅要账实相符, 而且要流向合理;各项投资不仅要程序合规, 去向明确, 还要确认回报的合理性。
综上所述, 离任经济责任审计涉及到企业经济活动的真实性、合法性和效益性等各个方面, 范围十分广泛, 不仅与企业主要负责人乃至整个领导班子的经营水平、管理能力密切相关, 还与企业当时所处内外部环境、所承担社会责任、国家政策导向等紧密相连。必须从经营者应履行的责任入手抓往重点、难点问题, 认真进行全面审计与评价, 确认或解除离任者的经济责任, 真正起到离任审计的作用, 达到离任审计的目的。
参考文献
[1]王光远.内部审计思想[M].北京:中国时代经济出版社, 2006
试析市场经济下审计的职能与作用 篇8
1.经济监督职能
经济监督职能是审计的基本职能。经济监督职能是指以法规为准绳, 以会计、审计准则为依据, 通过监察和督促被审计单位的财政收支情况、经营管理活动及其经济效益, 防止违规违纪现象的发生, 造成经济损失, 保证被审计单位的经济活动在正常范围内进行, 以利于社会主义市场经济的健康发展。
2.经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证, 确定其财务状况和经营成果是否真实、公正、合法, 并出具书面证明, 以便审计的授权人或委托人提供确切的信息, 并使社会公众接受、信任的一种职能。鉴定和证明是经济鉴证职能内容的两个方面。经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的, 在经济生活中发挥着重要作用, 日益受到人们的重视。
3.经济评价职能
经济评价职能是由经济监督职能所派生出来的另一种职能, 指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查, 并依据相应的标准对所查明的事实做出分析和判断, 肯定成绩, 揭露问题, 总结经验, 从而改善经营管理, 寻求提高效率和效益的途径。评定和建议是其主要方面。其中评定是肯定成绩同时善于发现问题;而建议是根据存在问题, 提出解决方案。经济效益审计是最能体现审计评价职能的一种审计。
4.经济管理职能
随着审计工作的逐步完善, 内部审计要特别加强管理职能, 以保证被审查单位以后的各项工作合理、有序地进行。
二、审计的作用
审计在经济社会中有着不可或缺的作用。主要表现在以下两个方面:
1.制约、防范作用
(1) 揭露背离社会主义方向的经营行为。在社会主义市场经济发展过程中国家机关、各企事业单位要坚持贯彻执行党和国家各项方针、政策及法规制度。以防出现与社会主义方向相背离的企业经营。 (2) 揭露经济资料中的错误和舞弊行为。在审计检查监督中, 对经济资料中的错误进行揭露, 防止舞弊现象的发生, 真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实。 (3) 揭露经济活动中的各种不正之风。在经济活动中进行审查监督, 揭露社会上不正当的各种经济关系、经济思想和经济行为, 改变不良风气, 在企业中定期开展员工思想政治教育, 提倡廉政建设。 (4) 打击各种经济犯罪活动。在审计过程中要配合党的纪律检查工作及法院、检察机关的司法侦查工作等, 对审计特别是财政财务审计中存在的贪污盗窃、行贿、受贿、偷税、漏税等经济犯罪行为, 进行查证与鉴定, 以保证审计的特有作用能得到充分发挥。
2.鉴证、促进作用
(1) 促进经济管理水平和经济效益的提高。通过对影响审计单位财务成果和经济效益的各种因素进行分析, 并提出切实可行的改善措施, 进一步提高审计单位的管理水平和人员素质, 提高经济效益。 (2) 促进内控制度建设和完善。通过对内部控制制度审计和评价, 发现制度本身的完善程度、履行情况及责任归属等问题, 并向有关方面反馈信息, 促进内部控制制度的完善和正确的执行。 (3) 促进社会经济制度的健康运行。审计部门作为国有资产的监督部门, 通过微观审计和宏观调查, 对社会主义经济生活的一些违法乱纪行为进行审查, 提出有效的处理方法和改进措施, 维护经济秩序的正常进行。 (4) 促进各种经济利益关系的正确处理。在审计调查过程中, 国家、集体、个人之间会出现经济利益冲突、相背离的情况。而审计可以通过信息反馈对存在的问题及时处理, 提出一些改进措施, 从而更好地协调各方之间的经济利益关系。
三、发挥审计的职能和作用的对策
1.加强、保障审计的独立性
“独立性是保证审计人员客观、公正, 或免除偏见地从事审计活动的先决条件, 是审计工作的基础。”因此加强、保障审计的独立性能够使审计的工作真正的落到实处, 提高审计质量, 充分地发挥审计的职能和作用。
2.提升、改善审计的法律环境
对经济活动的约束法律手段越来越占主导地位, 法律环境的建设对经济秩序的维护越来越重要。我们应该借鉴国际上审计经验, 尽快规范、制定、实施审计基本准则、审计职业道德规范等一系列具体准则公告, 逐步形成完善我国的审计法律法规体系, 优化提升审计的法律环境, 使审计工作有法可依, 充分发挥审计的职能和作用, 使我国的市场经济规范蓬勃发展。
3.吸纳高素质专业人才充实审计队伍
要充分发挥审计的职能和作用也离不开高素质专业人才。只有执行的人是高素质专业人才, 才能发现企业存在的问题, 不断提高审计质量, 体现审计的职能和作用, 为企业的进一步发展打下坚定的基础。因此企业在进行人才选拔时应该从多渠道、多专业出发, 除本专业人才外, 还要从相关专业 (计算机、建筑工程、经济、法律) 等方面综合考虑, 加强审计队伍的知识结构, 提高整体学历水平和执业能力, 加大审计队伍对全局的把握能力。
参考文献
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审计风险试析 篇9
一、内部审计概述
所谓内部审计是指单位内部的审计机构和管理人员,需要按照一定的程序和方法,对本部门、本系统、本单位的财务收支及相关经济活动进行审核,保证事业单位财产的完善性。通过强有力的内部审计工作能不断加强对本单位一切经济活动的管理和监督,进而提升经济效益。
当前在事业单位整体管理中,会计信息失真成为限制审计工作顺利进行的重要因素。针对此类问题,需要在会计工作管理中,建立健全审计体系,对审计工作进行详细的分析,及时发现问题,及时解决,达到防患于未然的目的。
二、当前事业单位审计存在的问题
事业单位审计工作在提升事业单位的竞争力中有重要的作用,当前由于多种因素的影响,导致内部审计工作无法落实到实处,以下将对当前事业单位审计存在的问题进行分析。
(一)内部审计机制不健全
企业内部审计是强化企业自身约束机制的重要手段,是提升经济效益,转换企业经营管理机制的重要手段。当前很多事业单位虽然建立了内部设计部门,但存在审计机制不健全的情况,和其他在部门进行联署办公,设计机构和工作人员受到多方利益的影响,很难独立开展相关经济监督活动,严重制约了内部审计体系的独立性。此外由于事业单位设置了设计机构,和同类部门处于平等的地位,各个部门之间保证信息的畅通性,导致审计信息管理不严谨,审计管理系统流于形式,无法保证自身应有的地位和威信,不能发挥出应有的作用,导致审计管理工作不容乐观。
(二)工作人员积极性不高
要想保证审计工作落实到实处,要求工作人员具有一定的工作积极性。但是当前由于事业单位内部审计基础比较弱,工作人员的积极性不高。审计部门需要对整体事业单位的财务及相关信息进行审计,部分单位将审计部门当成给自己制造麻烦的部门,在心理上存在排斥的心理,导致审计部门工作人员积极性不高,不愿意得罪人,将审计工作停留在表面,对部分需要审计的经济事项忽略不计,造成很多审计的流动。受到专门管理人员的限制,审计工作的监督和指导工作无法落实到实处,很难发挥出内部审计的监督作用。
(三)管理方式落后
当前事业审计管理方式是影响审计效果的重要因素。当前在整个审计过程中,现有的技术手段和审计技术无法满足内部审计质量控制的要求。随着信息社会的不断发展,事业单位的经营方式和管理理念也逐渐发生变化。目前内部审计工作存在的很多问题都是因为管理方式落后,信息的有效性不足,很难形成完善的发展体系,导致很多有效的信息得不到广泛的利用。管理人员的执行能力差,为了将审计工作落实到实践中,需要按照计划的管理方式进行,由于审计人员的责任意识差,缺乏对专业知识的了解,无法将现有的管理方式落实到实处。
(四)审计法规不健全
现有的审计法规有《内部审计基本准则》需要按照相关法律准则的要求,将审计工作应用到实践中。但是由于审计法规的不健全,在审计规范体系中,注重内部审计的法律法规建设,忽视了内部审计质量的控制标准建设,导致审计质量差,缺少适当的绩效评价体系,内部审计系统无法发挥应有的作用,审计工作的质量控制无章可循。
三、提升事业单位审计的对策分析
针对当前事业单位审计工作中存在的问题,需要对问题进行细致的分析,找到问题的关键点,根据实际情况,建立完善的内部审计法规,提升审计工作的有效性。以下将对如何提升事业单位审计工作的有效性进行分析。
(一)提升对审计工作的重视度
针对当前管理部门对审计工作重视度低的现状,需要开展多种管理体系,扎根于不同的部门,了解不同部门发展的实际情况,了解所在单位的关键环节和薄弱环节,努力扩展内部审计工作的领域,保证内容丰富及形式的多样性。在改革过程中,需要转变审计部门的职责,建立完善的审计体系,适应社会社会主义法制建设的需要。领导班子需要从当前单位的实际情况入手,掌握审计环节对促进单位整体发展的重要性,将不同的环节进行有机的整合,具体到审计工作者对内部管理工作的重视,加强对事业单位各项制度的整合,在整合过程中需要充分考虑到影响因素,采取事后审计和分析,禁止出现审计情况流于形式,进而促进事业单位的整体性发展。
(二)建立完善的审核机构
在事业单位内部审核过程中,需要以完善的审核机构为基础,明确内部审核的职责。按照国际上对内部审计部门的规定,保证部门的独立性是审计工作的明显特征,为了保证各项审计工作落实到位,需要管理人员根据实际情况,完善现有的管理机制。制定符合本事业单位长远发展的制度,将管理制度在职责范围内开展。审核机构需要重视信息的收集和整理,根据审计成果制定切实可行的审核计划,审计工作需要体现全心全意的为人民服务,将人民的利益放在首要位置,围绕大家关心的问题进行立项,对民生工作进行合理的分配,保证审计资源的合理配置,发挥审计机构的最大作用,保证事业单位的整体利益。
(三)提升管理人员的素质
要想将审计管理工作落实到实处,需要提升管理人员的素质。在日常工作中,审计部门需要加强对审计队伍的打造,选择优秀的年轻人,加强对专业人员的培养。为了提升审计部门的整体工作效率,需要定期对工作人员进行培训,掌握时下审计知识,将审计程序落实到实践中。在业务培训过程中,需要聘请专家学者进行讲学,提升工作人员的业务水平。其次让工作人员在不同的岗位进行培训,充分利用相关信息技术,打造信息共享平台,及时了解审计动态,对审计形式进行合理的规划。为了提升大家的工作效率,可以让工作人员互相进行监督,建立完善的激励机制,彼此间进行监督,对表现优秀的工作人员给予一定的激励,增强队伍的凝聚力。
(四)建立健全内部审计的法律制度
当前随着事业单位的不断发展和壮大,内部审计工作需要以法律制度为依据。由于审计工作涉及的内容比较多,需要根据实际情况制定适合本单位管理的法律法规。完善现有的审计形式,利用规章制度明确审计人员的责任和权利。在制度体系制定过度中,需要明确内审机构的地位和层次,将内部审计体系纳入法制化管理轨道中。其次需要将管理责任落实到个人身上,如果管理人员触碰到相关法律规定,必须按照法律规范追究到个人。其次不断强化事业单位法人的法律责任,在实践中严格执行,让工作人员认识到保证会计信息正确性的重要性,在工作中加强重视度,积极发挥内部审计监督、控制及服务的功能,保证内部审计部门的独立性。
四、结束语
随着经济的发展和工作人员审计意识的不断增强,审计部门的内外制度也发生一定的变化。针对当前事业单位审计存在的问题,需要深入到管理实践中,加强内部审计工作的策略,工作人员需要从自身能力出发,加强财务管理,保证各项建设事业的健康发展。在审计管理中,需要借助信息技术和网络技术平台的作用,对先进的审计经验进行整合分析,向工作人员灌输正确的管理理念,不断提升工作人员的工作积极性,达到提升管理队伍凝聚力的目的。
摘要：事业单位内部审计是在事业单位内部开展的一种独立的、客观的监督和评价活动。随着社会主义市场体系的不断发展,内部审计已经逐渐渗透到社会生活的各个方面,内部审计形式由简单的财务管理转化为经济责任审计,提升了事业单位审计的有效性。本文将以当前事业单位审计存在的问题为研究点,对如何保证审计工作的顺利开展进行详细的分析。
关键词：事业单位,内部审计,审计体系
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