审计机关审计风险

审计机关审计风险（精选12篇）

审计机关审计风险 篇1

摘要：随着我国经济的发展和综合国力的提升,越来越多的企业如雨后春笋般发展起来,而企业的发展离不开审计单位的审计,人无完人,尽管审计工作人员尽力做好本职工作,但仍会有审计上的失误,也就是说存在着审计风险,下面我们就基层审计机关审计质量风险进行探索。

关键词：经济,企业,审计机关,审计风险

基层审计机关是在当地党委政府直接领导下,业务受上级审计机关指导开展审计工作,而往往审计过程中会存在审计风险对企业或个人造成不利影响,所以本文会针对审计风险的成因与对策出发,有效的规避审计风险,减少企业或个人的损失,促进经济的发展,提高基层审计机关的审计质量,减少和规避审计风险。

一、基层审计机关审计质量风险产生的原因

审计机关的审计人员需要掌握很多的专业知识,审计的工作量也很大,而审计人员的审计工作通常都是在结束上一个审计工作就立马开始下一项的审计工作,工作量很大,而且时间也不充足,不能监管每一项的审计工作落实到实处,所以审计的工作难免出现误差,审计风险也随之出现。审计工作在工作过程中难免会受到外界因素的干扰,所以这就需要审计人员在专门的审计工作室进行工作,减少外界因素的干扰。

审计工作的进行一定要遵守法律的要求,而往往有些审计工作需要用到的法律知识在现有的法律条例中找不到相对应的,也就是现在的法律制度不健全,这就对审计工作带来了挑战,往往会造成审计风险。而有些地级市的审计工作往往出现审计风险的概率更大,因为地级市的审计机关往往在业务要接受上级机关的领导,而地级市的市政府本身会对本地的经济发展更为重视,所以审计工作往往会存在一定的困难,这也限制了审计工作的公平公正原则,往往更容易出现审计风险。

随着我国经济的高速发展,经济结构也发生了很大的变化,而审计工作没有发生太大的变化,这就对审计工作带来了挑战,我国的经济体系也有很大的区别,国有企业,私有企业,外资企业,而政府针对这不同的企业有着不一样的审查制度,审查工作人员只能按照政府的要求,根据现有的法律对不同的企业采取不同的审查制度,在大量、不同的工作环境下,审查工作人员难免出现失误,这就增加了审查风险的概率。

二、基层审计机关审计质量风险的危害

基层审计机关的审计工作都本着公平公正的原则,对各个地方的审计工作都一视同仁,而审计风险的出现往往会造成不公平现象的发生,而这种不公平的现象往往会制约各地经济的发展,严重的会影响中国的和平与稳定,所以审计工作一定要落实到实处,而不是只打着审计工作的口号,对审计风险不管不顾。当然,审计风险不光对单位、企业造成影响,也会直接影响到审计工作人员本身,出现较大的审计风险,审计工作人员也许承担一定的责任,轻则需要审计工作人员承担损失的经济利益,重则需要审计工作人员承担一定的经济责任和法律责任。所以基层审计机关审计质量尤为重要,审计工作人员一定要秉持公平公正的原则进行审计工作,把审计风险降到最低。

审计机关的审计工作不仅仅只是代表着一个机构,它代表的是政府和党委,审计工作的重要性相信每个人都有了解,如果不对审计风险进行有效的降低和规避,往往容易造成腐败现象的发生,会对党的形象造成不利影响,所以审计工作尤为重要,还代表着党的形象,审计风险的出现会严重影响经济的发展,所以应采取适当的措施,减少审计风险。

三、基层审计机关合理控制审计质量风险的措施

审计工作需要审计人员掌握许多专业知识,要想合理控制审计风险就需要审计人员做好自己的本职工作,对审计工作中需要用到的专业知识做到了如指掌,同时审计工作人员也需要提高自己的专业素养与个人素质,遵纪守法,严格按照规章制度完成审计工作,提高审计风险意识。而政府针对审计工作中的审计风险也需要改善自身,国家应建立完善的法律制度,让审计人员的审计工作做到有法可依,有法可循,不会因为法律不完善的问题造成审计风险的出现。

审计机关对招收审计人员通常会有硬性指标,往往是需要掌握专业技能方面要特别突出,而实际上审计工作人员不光只是很好的掌握专业技能就可以了,审计工作人员的素质同样重要,审计工作人员需要秉持公平公正的原则,为人正直,不容易被外物所左右,还要有很好的法律意识,所以这就对人力资源部门有着严格的要求,人力资源部门在招收审计工作人员的过程中需要考虑这些方面的问题,对招收人员也有一定的挑战,招收的人员进入审计部门后,审计机构应该加大教育力度,宣传法律常识,通过教育培训提高审计工作人员的综合素质,清楚的了解审计风险,通过专门的培训与审计工作人员的学习让每一个审计工作人员对审计风险有专门的认识,能根据自己的经验有效的规避这些风险,把审计风险降到最低。

四、结束语

通过对基层审计机关审计质量风险控制初探,我们了解到了审计过程中审计风险的危害,而通过针对审计风险提出的解决措施,可以规避一定的审计风险,而往往会由于种种原因导致审计风险不可避免的出现,我们要做到的是通过自身的努力减少审计风险,把审计风险降到最低,相信通过对审计风险的分析,可以有效的规避风险,实现经济的快速发展。

参考文献

[1]孙文.基层审计机关队伍职业化程度分析与制度设计[J].审计月刊.2015(09)

[2]王小平.服务“四个全面”做好审计工作[J].当代江西.2015(11)

[3]陈同玉.浅析如何加强基层审计工作[J].财经界(学术版).2014(19)

[4]程振纺.坚持科学发展观促进基层审计工作健康发展[J].审计与理财.2009(07)

[5]郑章清,王在桥,王厚芸.提高基层审计执行力和公信力的几点思考[J].审计月刊.2009(06)

[6]王厚荣.提高基层审计执行力公信力的几点思考[J].当代经济.2009(08)

审计机关审计风险 篇2

第一条 为了规范审计机关审计事项评价行为，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。

第二条 本准则所称审计事项评价，是指审计机关按照确定的审计目标对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为。

第三条 审计机关应当依据国家有关法律、法规、规章和其他相关规定，对审计事项进行评价。

第四条 审计事项评价应当由实施审计的审计机关独立作出。审计机关评价审计事项时，应当实事求是，客观公正，保持谨慎的态度。

第五条 审计机关应当根据审计方案规定的审计目标确定审计事项评价的范围，对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性进行评价。

第六条 真实性评价是指对被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果相符合的程度作出的评价。

第七条 合法性评价是指对被审计单位的财政收支、财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件所作出的评价。

第八条 效益性评价是指对被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的评价。经济是指被审计单位经济活动是否做到了节约；效率是指经济活动的投入与产出之间的比率关系；效果是指经济活动是否达到了预期的目的。

第九条 审计机关对下列事项不作评价：

（一）超越审计职责范围的事项；

（二）证据不足、评价依据或标准不明确的事项；

（三）审计过程中未涉及的事项。

第十条 审计组应当在审计报告中提出审计评价的初步意见，审计机关审定审计报告，对被审计单位提出评价意见。

第十一条 作出审计评价时，应当首先对所审查的财政收支、财务收支的总体情况进行说明，并评价被审计单位取得的成绩和存在的问题。

第十二条 对真实性的评价，应当区分以下情况分别作出：

（一）如果审计中没有发现并通过专业判断认为被审计单位不存在重要的不真实的事项，可以认为其真实地反映了其财政收支、财务收支情况。

（二）如果审计发现有个别重要的（超过重要性水平的）不真实事项，但不影响总体上反映其财政收支、财务收支情况，可以认为其基本真实地反映财政收支、财务收支情况，同时指出其存在的问题。

（三）如果审计发现被审计单位会计信息严重不实，总体上不能合理地反映其财政收支、财务收支情况，可以认为其不能真实地反映其财政收支、财务收支情况，同时要说明原因。

第十三条 对合法性的评价，应当根据被审计单位是否存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为，以及违规的严重程度作出评价。对合法性的评价，应当区别以下情况分别作出：

（一）如果审计中未发现被审计单位存在重要的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，可以认为其较好地遵守了有关财经法规。

（二）如果审计中发现被审计单位存在个别重要的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，可以认为其除该事项外，基本遵守了有关财经法规。

（三）如果审计中发现被审计单位存在严重的违反国家规定的财政收支、财务收支的行为，可以认为其未能遵守有关财经法规。

第十四条 对效益性的评价，审计机关应当首先就被审计单位经济活动所产生效益的实际情况作出说明，同时应当揭示与有关评价标准进行对照的结果。

评价效益性时，评价标准可以使用预算或计划指标、历史指标、同行业先进指标等。评价时应当对有关评价标准的选择依据和具体内容作出说明。

第十五条 本准则由审计署负责解释。

审计机关审计风险 篇3

(一)围绕廉政建设的目标要求和审计职能作用的有效发挥,查找思想认识因素在廉政建设中存在的风险。一是根据中央和省委构建惩防体系的目标、要求和审计工作的职能、定位,查找因认识片面僵化、思路狭隘而造成的惩防体系构建中的主观认识风险,增强惩防体系构建规划上的整体性、宏观性和协调性。二是根据社会各界对审计监督职能作用的要求期盼和当前廉政建设的现实需要及审计工作面临的压力与挑战,查找现有审计组织管理方式和工作运行机制中隐含的廉政风险,明确惩防体系建设的着力点。三是根据实际工作中开展廉政建设和具体审计业务工作易出现顾此失彼,相互脱节的实际,查找制度设计中存在的廉政风险,增强审计管理与廉政建设相互促进的交融点。

(二)围绕反腐倡廉制度措施的有效执行,查找制度管理因素在廉政建设上存在的风险。省厅领导和纪检监察人员深入基层审计机关、被审计单位和审计现场,与审计组长、市级审计机关纪检组长和被审计单位纪检监察人员座谈,对审计机关廉政措施布防、廉政纪律执行效果和重点部门及岗位人员日常管理情况进行测评,以掌握实情,探索制度建设缝隙点、思想建设空缺点、管理工作薄弱点、潜在问题风险点。

(三)围绕审计工作要求和反腐败斗争形势需要,查找干部能力素质因素在廉政建设中存在的动态风险。通过问卷测评、资格评聘、对照检查等办法,关注群众有反映的人,表率作用和履职尽责有差距的人,受不健康生活方式影响的人,查找因小节、思想麻痹、管理松懈、要求不严、标准不高,认知偏差、环境诱导累积而导致的思想蜕变风险和廉政风险,为有的放矢改进强化惩防体系建设工作奠定基础。

二、围绕惩防体系建设的目标要求,改革创新工作管理体制机制,探索廉政教育的有效途径和方式,最大限度的化解防范廉政建设中各种潜在风险

(一)以有效发挥审计职能在促进廉政建设中的作用,防范认识与工作脱节造成的廉政风险。省审计厅以科学发展观推进惩防体系建设,坚持把促进陕西经济又好又快健康发展作为审计监督的第一要务;把努力实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益作为审计监督的最高目标;把促进各项事业全面协调可持续发展作为审计监督的基本要求;把统筹兼顾作为开展廉政建设和审计监督的根本方法;把坚持不懈地加强审计机关自身建设,保证审计事业持续健康发展作为廉政建设的首要目标。

(二)以改革创新工作管理体制机制为抓手,从制度、监督上防范廉政风险。一是从源头治理入手,营造客观、独立的审计外部环境,切断审计人员与被审计单位的经济联系,防范经济交往因素造成的审计廉政风险。近年来,省审计厅先后实行了所有审计项目审计外勤经费自理,设立专门报送审计中心,大力推广开展计算机辅助审计,按照业务类别和管理需要均衡调整处室人员编制设置,合理划分审计监督范围。实行审计人员和监督对象定期有序交替轮换和审计组长任职资格每年评审公布制度,建立审计咨询专家库,聘用社会审计力量参与工程项目审计等措施,消除、减少不利于审计人员客观公正履行职责的环境因素,从管理体制机制上控制防范不廉洁问题的发生。二是从分解权力,强化监督制约入手,对审计权力进行合理拆解配置,防止监督制约不力造成的廉政风险。通过调整增设计划综合统计处和审理稽核处,把原来统一集中在审计业务处室的审计立项权、审计权、处理处罚权分设在不同的职能处室,使权力配置较前科学合理,权力运行相互制衡相互监督。三是从畅通监督渠道、完善监督制度入手,防范信息渠道不畅造成的廉政风险。通过审前召开被审计单位和主管部门工作布置会,审计期间张贴执纪监督公示、开展执纪情况检查和无记名问卷测评、建立审计机关与被审计单位纪检监察部门之间的横向沟通联系机制,审后由被审计单位单独填报廉政执纪回执单,审计组向监察室填报审计期间费用开支和执纪情况统计表,纪检组每季度通报厅领导和各处室执行廉政纪律情况,每年组织召开审计情况通报会和问题整改会,向社会发布重大审计事项审计结果公告等制度措施,强化对审计权力的多重制约监督。四是从目标责任考核,强化奖惩措施入手,防范职责不清、管理不严、导向不明引发的廉政风险。省审计厅每年制定印发全省审计机关反腐倡廉工作实施意见和厅机关党风廉政建设目标责任分解表,签订党风廉政建设责任书,年终进行检查、考核、评比、兑现。实行廉政建设一票否决制。修改、制定了《陕西省审计厅审计工作纪律》及其四项补充规定和相关评先选优、选拔任用等激励机制,明确了责任追究处理处罚办法,强化廉政建设的导向作用。五是从引入竞争机制,搭建多侧面展示平台入手,主动引导不同层级人员对干好工作的关注力,防范精神空虚、不思进取造成的隐性廉政风险。通过每年举办处室工作成效汇报交流、计算机审计成果交流介绍、审计经验专题研讨、业务技能比武、评选优秀审计项目、编印审计专家经验、开设青年论坛,厅领导做辅导报告等多种形式把干部职工的主要精力引导到对工作的钻研、提高和能力素质的完善提升上,激发向上奋进力,抑制消极内耗力,增强倡廉促廉践廉的导向力。

(三)以探索创新廉政教育的新方法新途径为切入点,增强教育的影响力和渗透力,防范认知偏差引发的廉政风险。省审计厅有针对性地把廉政教育的目标要求与干部职工的身心健康发展需要有机结合起来,做到从认知引导入手,多途径多方式培养树立审计人员健康科学的生活价值理念,在情感交流互动中提高廉政教育的影响力和渗透力,增强自觉性。一是开展经常性的学习教育活动,主要包括党的十七大精神、科学发展观理论、中省纪委及国务院、省政府、审计署有关党风廉政建设和反腐倡廉工作的部署要求、审计工作有关制度纪律规定和正反典型事例、案例等。二是在学习教育宣传途径方式上着眼人的需要。每年组织干部职工进行健康体检,举办健康知识讲座,科学设计调配职工食堂饮食结构,教育干部职工养成简朴自然、慎食戒贪、适可而止的健康科学生活理念;每季度为干部职工作一次党课辅导或反腐倡廉形势报告,厅机关内网和电子显示屏上每周滚动播放廉政格言警句,举办文明礼仪知识讲座,组织开展丰富多彩的文体娱乐活动等,增强教育的凝聚力、影响力、信服力。

审计机关审计风险 篇4

1 影响县级审计机关投资审计工作风险的因素

县级审计机关通常进行投资审计、财政预算执行审计以及经济责任审计。其中, 投资审计风险是指县级审计机关在对本级各部门、国有企业事业等单位投资履行建设程序、执行规划、土地使用、环境保护、资金使用、工程造价、采购、工程质量、投资绩效等进行审计的过程中, 没有发现其中存在的问题而做出错误审计结论的风险。该风险的发生会严重影响审计结果, 可能造成国有资产、资金的流失, 损害国家利益, 不利于国家经济的良好发展。目前, 县级审计机关发生投资审计风险的影响因素主要有以下几个方面。

1.1 审计工作人员数量少, 专业水平不高

县级审计机关仍处于发展阶段, 目前, 县级审计机关的审计人员数量严重不足, 通常仅有十几人。但是, 县级审计机关的审计任务较重, 需要审计的投资项目通常较多, 如每年县级政府投资工程项目高达100多项, 繁重的任务与审计工作人员数量明显不匹配, 加大了发生投资审计风险的可能性, 不利于投资审计工作的顺利完成。县级审计机关的审计工作量大, 审计人员必须加快工作速度, 以完成审计任务。但是审计工作是一项讲究细致的工作, 如果仅讲求工作速度, 则容易忽视投资中存在各种问题, 最终导致审计工作结论不恰当。不仅如此, 投资审计工作的要求较高, 需要审计工作人员具备较强的专业能力。且审计涉及的事务较多, 工作范围广, 许多审计工作通常需要法律、计算机、工程等领域的专业人才, 但县级审计机关审计工作人员的专业水平不高。

1.2 审计工作方式存在缺陷, 缺乏科学的审计计划

我国投资审计工作通常是在投资项目结束后开展的, 对投资项目完成后的财务收支以及结算情况进行监督, 没有跟踪投资项目的起始和建设过程, 事前、事中的监督和控制工作不到位, 使得投资审计工作的风险发生率大幅提高。如在某项建设工程项目中, 施工单位、设计单位、建设单位可能会通过签证单、工程变更的方式来对砼路面厚度、施工现场土石方、基础超深等工程进行变更, 使部分隐蔽工程的工程量增多, 从而提高工程项目的资金投入量, 以获得更大的经济效益。不仅如此, 部分施工单位、设计单位提高政府投资工程的材料标准, 或使用更高科技水平的施工技术来进行施工, 使得工程投资成本加大。而县级审计机关通常在投资项目结束后对该项投资进行审计, 无法对投资项目的立项、设计、施工等过程进行监督, 没有充分发挥审计工作的监督作用, 可能无法实现部分审计工作的目标。

1.3 结算审计力度不足, 工程量计算不规范

投资项目结束后, 县级机关对投资项目的结算以及财务收支情况进行审计。但是部分审计工作人员并没有积极参与结算过程, 审计工作不到位, 没有对投资项目施工图以及监理签证等决定结算工程量的材料进行全面地、详细地审计, 可能无法发现部分施工单位偷工减料的情况, 从而导致投资审计风险发生。目前, 许多投资项目工程的设计变更并不规范, 没有及时交由审计单位进行审核, 县级审计机关对设计变更所引起的工程量和资金投入量改变的实际情况并不了解, 使得审计工作难度增大, 审计工作人员无法确定该项目的财务实际收支。

除此之外, 部分投资工程项目工程量的计算并不规范, 没有严格按照国家标准进行计算。部分工程量重叠、交叉计算的情况较多, 使得工程结算量增多, 从而使得工程价款增多。如在投资工程项目中, 部分施工单位没有按照既定的规则和标准进行单价计算, 部分应当扣除的费用则不扣除或者少扣除, 部分应当去除的项目则增多, 且设计阶段没有规定工程材料的材质、规格等, 通常按照市场价进行采购, 但是部分材料的实际价格与市场价一般存在一定的差异, 且当地材料实际价格存在浮动情况, 如某地某型号水泥二月的实际价格是470元/吨, 而六月份该型号的实际水泥是410元/吨。部分施工单位则直接套用高价位的单价进行计算, 最终导致投资总造价增加。

1.4 与被审计单位的沟通力度不足

县级审计机关于被审计单位的沟通力度不足, 部分审计工作无法顺利开展, 增大了投资审计风险发生的可能性。例如, 被审计单位不清楚应当提交的信息, 对审计的时间、任务等事项并不了解, 使得被审计单位可能无法为审计工作提供及时、有效的帮助, 增大了审计工作量, 提高了投资审计风险发生的可能性。

2 控制县级审计机关审计风险的措施

县级审计机关审计风险的影响因素较多, 审计机关应不断提高审计工作质量, 规范审计工作程序, 从而改善审计工作水平, 控制审计风险的发生, 从而为国家和社会的发展奠定良好的基础。在县级审计机关的工作中, 审计工作人员的专业水平、审计方法和技术、审计制度、审计环节等均是影响审计质量的重要因素, 审计机关应加强投资审计的事前、事中控制, 加强审计前的调查, 确定审计流程, 严格按照审计工作流程实施各项审计工作, 并积极做好审计总结工作, 从而保证审计工作质量, 减少风险的发生。县级审计机关是审计系统的重要组成部分, 其审计工作质量直接影响着国家经济的发展, 对此, 县级审计机关应采取积极、有效的措施来改善审计工作质量, 其具体措施主要有以下几个方面。

2.1 增加编制, 提高审计机关工作人员的专业素质

县级审计机关应申请增加编制, 补足人手, 保证审计工作人员到位, 从而为投资审计工作的顺利进行奠定基础。县级审计机关应加强对审计工作人员的培训, 组织审计机关工作人员积极学习各项审计知识, 制定学习奖励制度, 从而提高审计工作人员的专业水平。例如, 县级审计机关应积极加强审计工作人员法律素质的培养, 组织审计工作人员积极学习并掌握各类法律法规, 从而提高县级审计机关整体法律素质。再如县级审计机关应加强审计工作人员计算机知识的学习, 让审计工作人员掌握最新的计算机软件使用方法和技巧, 从而为提高审计工作效率奠定基础。除此之外, 县级审计机关应加强对审计工作人员职业素质的培养, 对审计工作人员进行思想政治道德教育, 增强审计工作人员的责任感, 培养审计工作人员努力、善审、敢审的精神, 让审计工作人员建立思想道德防线, 保证审计工作人员的思想与审计工作目标统一。在培养审计工作人员职业素质的过程中, 应强化审计工作人员的风险意识, 强化审计工作人员对风险的认识程度, 从而为预防审计风险的发生打下坚实的基础。例如, 由经验丰富的审计工作人员向学员讲解审计工作中存在的各种风险, 并向学员讲解审计风险的危害性以及控制审计风险的重要性, 从而强化审计工作人员的风险意识, 让县级审计机关形成谨慎从业的工作作风, 从而为强化县级审计机关投资审计风险的控制力度奠定基础。

2.2 完善审计工作方式, 规范审计工作环节

县级审计机关应积极改善审计工作方式, 科学选择投资审计方法, 设置符合法律法规的审计工作流程, 完善审计工作相关制度, 有效减少人为因素的影响, 从而达到控制投资审计风险的目的。县级审计机关应针对当前审计工作中存在的问题, 采用先进的管理理念, 制定规范化的投资审计工作程序, 如设置全程跟踪审计工作程序, 参与投资项目的立项、施工、签证等环节, 最大限度地掌握整个投资项目的情况, 并对该投资项目进行监督, 从而避免投资审计风险的发生。例如, 审计工作人员全程跟踪该投资工程的进展, 参与隐蔽工程项目的签证, 保证隐蔽工程签证手续完善。如施工单位、设计单位进行设计变更时, 审计工作人员应查阅该投资工程设计变更通知书、工程监理的同意签证书和项目审批部门的同意书等材料, 保证设计变更规范。在此基础上, 县级投资审计机关应制定严格的具有针对性、实效性的工作制度, 设置投资审计工作相关标准, 以加强对投资审计工作环节的控制, 保证审计工作到位, 从而达到控制审计风险的目的。县级审计机关在进行投资审计工作时, 应增强审计工作的计划性, 做好审计准备工作, 从而提高投资审计工作质量, 减少风险的发生。例如, 县级审计机关审计工作人员进行投资审计工作前, 事先对被审计投资项目进行调查, 制定该投资项目的事前、事中和事后审计工作方案, 合理安排该项投资项目的审计工作, 明确各个审计环节的具体工作任务, 确定工作责任, 对可能发生审计风险的工作进行重点监督和控制, 尤其是隐蔽施工项目的签证和设计变更等。县级审计机关按照计划实施审计工作, 探讨审计过程中发现的问题, 并对被审计投资项目进行定性判断, 保证审计工作公正, 降低人为因素的影响程度, 从而减少审计风险。与此同时, 县级审计机关应加强对投资项目结算环节的审计, 对容易出现投资审计风险的环节进行重点关注, 仔细审查各个签证是否符合相关规范, 并制定统一、规范的结算计算方法, 明确各个项目计算标准, 保证结算环节符合相关规范, 从而降低投资审计风险发生的可能性。

2.3 加强与被审计单位的沟通

县级审计机关开展投资审计工作时, 如果被审计机关并不配合, 则各项审计工作的开展难度以及审计风险发生的可能性均将大幅提高。对此, 审计机关应加强与被审计单位的沟通, 从而为顺利完成审计工作打下基础。县级审计单位应明确自身与被审计单位之间的关系, 确定自身单位的工作职责, 从而最大限度地发挥本单位监督和服务的功能。县级审计机关应积极主动地与被审计机关进行交流和沟通, 对审计工作开展过程中的相关情况进行说明, 获得被审计单位的认可, 防止审计工作被动。投资审计工作人员开展审计工作时, 应端正态度, 秉承脚踏实地的工作作风, 谨慎地对被审计单位进行审计, 提出相关的处理意见时, 应附带各个处理意见的依据, 并向被审计单位相关工作者进行解释和说明。除此之外, 审计机关应积极与政府、司法机关等机构进行沟通, 获得支持, 从而保证审计工作顺利完成。

3 结语

县级审计机关开展投资审计工作在维护国家利益和社会市场经济健康发展中发挥着重要作用。县级审计机关应加强对投资审计工作的管理, 提高投资审计工作质量, 从而规范相关投资项目市场秩序, 预防腐败, 进而最大限度地发挥审计工作的监督功能。

摘要：本文主要阐述了县级审计机关投资审计工作发生风险的影响因素, 如审计工作人员数量少、专业水平不高, 缺少全程审计跟踪投资项目、缺乏系统审计计划、结算审计力度不足、工程量计算不规范等。因此, 县级审计机关应重视并加强专业审计队伍的建设, 建立合理的审计工作制度, 规范审计环节, 并加强与被审计单位的沟通, 从而提高审计工作质量, 减少审计风险。

关键词：县级审计机关,投资审计风险,控制

参考文献

[1]刘异.基于企业运行机制的政府投资项目跟踪审计风险控制研究[D].广西大学, 2013.

审计机关审计风险 篇5

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

审计机关审计项目质量控制办法（试行）

(审计署令第6号)

《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》已经审计长会议通过，现予发布，自2004年4月1日起在审计署机关及派出、派驻机构试行，地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

审计长李金华

二○○四年二月十日

审计机关审计项目质量控制办法（试行）

第一章 总 则

第一条 为了规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，根据审计法及其他有关审计法规，制定本办法。

第二条 审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时，应当遵守本办法。

第三条 审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。

第四条 审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度，依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量，追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。

第五条 审计机关制定审计项目计划时，应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求，为审计项目质量控制提供保障。

第二章 审计方案的质量控制

第六条 审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。

审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。

第七条 审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。

第八条 审前调查应当了解被审计单位下列基本情况：

（一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；

（二）财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；

（三）职责范围或者经营范围；

（四）财务会计机构及其工作情况；

（五）相关的内部控制及其执行情况；

（六）重大会计政策选用及变动情况；

（七）以往接受审计情况；

（八）其他需要了解的情况。

第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：

（一）法律、法规、规章和政策；

（二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料；

（三）重要会议记录和有关文件；

（四）审计档案资料；

（五）电子数据、数据结构文档；

（六）其他需要收集的资料。

第十条 审前调查可以根据需要选择下列方式：

（一）到被审计单位调查了解情况；

（二）对被审计单位进行试审；

（三）查阅相关资料；

（四）走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；

（五）其他方式。

第十一条 审前调查一般在送达审计通知书之前进行，必要时，可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。

第十二条 审计工作方案的主要内容包括：

（一）审计工作目标；

（二）审计范围；

（三）审计对象；

（四）审计内容与重点；

（五）审计组织与分工；

（六）工作要求。

审计工作方案应当具有指导性。

第十三条 审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。

重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。

第十四条 审计实施方案的主要内容包括：

（一）编制的依据；

（二）被审计单位的名称和基本情况；

（三）审计目标；

（四）重要性水平的确定和审计风险的评估；

（五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；

（六）预定的审计工作起止时间；

（七）审计组组长、审计组成员及其分工；

（八）编制的日期；

（九）其他有关内容。

第十五条 审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

确定审计目标时，应当考虑下列因素：

（一）法律、法规、规章的规定及相关政策；

（二）政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求；

（三）被审计单位的有关情况；

（四）审计组成员的业务能力、审计经验；

（五）审计的时间和经费预算；

（六）其他需要考虑的因素。

审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。

第十六条 审计组应当分析被审计单位有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价，确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的，要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上，对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。

对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

第十七条 审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

第十八条 审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。

第十九条 审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动，分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。

第二十条 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。

第二十一条 确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

第二十二条 审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。

重要审计项目的审计实施方案，可以由审计机关审计业务会议审定。

第二十三条 审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核：

（一）审计目标的可行性；

（二）重要性水平确定和审计风险评估的合理性；

（三）审计范围、内容和重点的适当性；

（四）审计步骤和方法的可操作性；

（五）时间安排的合理性；

（六）审计分工的恰当性；

（七）其他需要审核的事项。

第二十四条 实施审计过程中有下列情形之一的，应当调整审计实施方案：

（一）审计工作方案调整的；

（二）审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；

（三）审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；

（四）审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；

（五）审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；

（六）其他需要调整的。

第二十五条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计组所在部门负责人批准：

（一）审计范围、内容和重点；

（二）重要性水平及审计风险水平；

（三）重要的审计步骤和方法；

（四）审计组成员。

第二十六条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计机关分管领导批准：

（一）审计目标；

（二）审计组组长；

（三）审计工作起止时间；

（四）审计组所在部门认为需要报审计机关领导批准的其他事项。

第二十七条 审计组在特殊情况下不能按照本办法第二十五条、第二十六条规定办理调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后，调整并实施审计实施方案。审计结束时，审计组应当及时补办审批手续。

第二十八条 审计组应当将审前调查情况，初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程，以及审计实施方案调整情况加以记录。

第二十九条 审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。

审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。

审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。

审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。

由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题应当查出而未能查出的，有关人员应当承担相应责任。

第三章 审计证据的质量控制

第三十条 审计人员应当按照审计实施方案确定的具体审计事项，在实施审计过程中收集审计证据。

第三十一条 审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。

第三十二条 审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

第三十三条 审计人员应当有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。

对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。

第三十四条 审计人员应当按照下列方法收集审计证据：

（一）通过检查方法收集审计证据的，应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料；

（二）通过监盘方法收集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名；

（三）通过观察方法收集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；

（四）通过查询方法收集审计证据的，应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况；

（五）通过函证方法收集审计证据的，应当取得被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函结果等情况；

（六）通过计算方法收集审计证据的，应当编制计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所根据的相关数据，计算的方法和结果等；

（七）通过分析性复核方法收集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。

第三十五条 审计人员可以收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。

第三十六条 审计人员在收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。

审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面材料。

审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时，应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。

第三十七条 对实现审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法难以实施或者实施后难以取得充分审计证据的，审计人员应当实施追加或者替代的审计步骤和方法，仍难以取得充分审计证据的，应当由审计组组长确认，并在审计日记中予以记录和审计报告中予以反映。

第三十八条 审计人员取得审计证据，应当由证据提供者签名或者盖章；不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因。不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

第三十九条 取得的审计证据数量较大的，可以编制汇总的审计证据，由证据提供者签名或者盖章。

审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类，按照审计证据与审计事项相关程度排序；对审计证据进行比较判断，决定取舍，剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据；对审计证据进行汇总和分析，确定审计事项的审计证据是否足以支持审计结论。

第四十条 经过分析、判断和归纳的审计证据，应当编制索引号排序，附在相应的审计工作底稿之后；必要时，可以附在相应的审计日记之后。

不能附在审计工作底稿或者审计日记之后的实物证据、视听资料和电子数据资料等，应当按照本办法第三十六条第一款、第二款的规定编制书面材料，附在相应的审计工作底稿或者审计日记之后。

第四十一条 审计组组长应当督导审计人员收集审计证据工作，审核审计证据。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证。

第四十二条 审计人员应当对其收集的审计证据严重失实，或者隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。

审计组组长应当对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支持审计结论，造成严重后果的行为承担责任。

第四章 审计日记和审计工作底稿的质量控制

第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。

第四十五条 审计日记的要素包括：

（一）审计项目名称；

（二）审计人员姓名；

（三）审计分工；

（四）实施审计的日期；

（五）审计工作具体内容；

（六）索引号；

（七）页次。

第四十六条 审计日记记载的审计工作具体内容包括：

（一）审计事项的名称；

（二）实施审计的步骤和方法；

（三）审计查阅的资料名称和数量；

（四）审计人员的专业判断和查证结果；

（五）其他需要记录的情况。

第四十七条 审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃，其他人不得删改。

审计日记应当要素齐全，内容完整，简明扼要。

第四十八条 审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。

第四十九条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。

其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。

第五十条 审计工作底稿的要素包括：

（一）被审计单位名称，即接受审计的单位或者项目的名称；

（二）审计事项，即审计实施方案确定的审计事项；

（三）会计期间或者截止日期，即审计事项所属会计期间或者截止日期；

（四）审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期；

（五）审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容，以及相关依据；

（六）复核人员、复核意见及复核日期，即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见及实施复核的日期；

（七）索引号及页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次；

（八）附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。

第五十一条 审计工作底稿应当附有审计证据。

审计工作底稿与审计证据的对应关系，应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。

第五十二条 审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。

第五十三条 审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的下列事项进行复核，并提出复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计事项是否实施审计；

（二）审计实施方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行；

（三）事实是否清楚；

（四）审计证据是否充分；

（五）适用法律、法规、规章是否准确；

（六）审计结论是否恰当；

（七）其他有关重要事项。

必要时，审计组组长或者其委托的有资格的审计人员可以对审计日记进行检查。

第五十四条 对审计日记和审计工作底稿中存在的问题，审计组组长应当责成审计人员及时纠正。

第五十五条 审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责；对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的，审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的承担责任。

审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。

第五章 审计报告的质量控制

第五十六条 审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

第五十七条 审计报告包括下列基本要素：

（一）标题，统一表述为“审计报告”；

（二）编号，一般表述为“****年第*号”；

（三）被审计单位名称；

（四）审计项目名称，一般表述为“********审计”；

（五）内容；

（六）出具单位，即派出审计组的审计机关；

（七）签发日期。

第五十八条 审计报告的内容包括：

（一）审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。

（二）被审计单位的基本情况，包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等。

（三）被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。

审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

（五）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。

真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。

合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。

效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。

发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。

审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。

（七）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

第五十九条 审计组对审计事项实施审计后，应当提出审计报告。

第六十条 审计报告经审计组组长审核后，送达被审计单位征求意见。

第六十一条 被审计单位对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进行核实，并作出书面说明。必要时，应当修改审计报告。

被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。

征求意见的审计报告应予保留。

第六十二条 审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料，报审计组所在部门复核。

第六十三条 审计组所在部门应当对下列事项进行复核，并提出书面复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计目标是否实现；

（二）事实是否清楚；

（三）审计证据是否充分；

（四）适用法律、法规、规章是否正确；

（五）评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；

（六）其他需要复核的事项。

第六十四条 审计组所在部门对审计报告进行复核后，代拟审计机关的审计报告。

第六十五条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的，审计组所在部门应当代拟审计决定书。

第六十六条 对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题，审计组所在部门应当代拟审计移送处理书。

第六十七条 审计组所在部门应当将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见，以及其他有关材料报送法制工作机构复核。

第六十八条 法制工作机构应当对下列事项进行复核：

（一）主要事实的表述是否清楚；

（二）适用法律、法规、规章是否正确；

（三）评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；

（四）审计程序是否符合规定；

（五）其他需要复核的事项。

法制工作机构应当在规定的期限内提出复核意见，出具复核意见书。

第六十九条 审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书、报送审计机关分管领导。

第七十条 一般审计项目的审计报告，由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。

第七十一条 重要审计项目的审计报告，由审计机关分管领导提议，经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后，召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。

第七十二条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。

第七十三条 审计组所在部门负责审计业务会议的记录工作，并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书和审计移送处理书。

第七十四条 对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为，作出较大数额罚款的审计决定之前，应当根据审计机关审计听证的规定，告知被审计单位和有关责任人员自收到审计听证告知书之日起三日内有权要求举行听证；被审计单位和有关责任人员要求举行听证的，审计机关应当组织听证。

第七十五条 审计组所在部门应当将审计报告、审计决定书、审计移送处理书报送审计机关分管领导或者主要负责人签发。

第七十六条 审计机关应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关单位，将审计移送处理书送达有关单位。

第七十七条 审计机关组织行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，需要汇总编制审计报告的，应当由审计组所在部门或者审计机关分别编写审计报告，报送组织审计项目的审计机关，由其按审计发现的问题金额和性质汇总，形成统一的审计报告。

汇总审计报告的审计机关有关业务部门负责人及相关人员，对汇总的审计报告的真实性、完整性负责。

汇总的审计报告按照本办法的有关规定审定。

第七十八条 审计机关实行审计结果公告制度，可以依照有关规定向社会公布审计报告。

审计机关公布审计报告，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国家的有关规定。

第七十九条 审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。

审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。

法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责；对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现，造成严重后果的行为承担责任。

审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。

审计机关根据审计结果编制的审计信息严重失实的，有关人员应当承担责任。

第六章 审计档案的质量控制

第八十条 审计组应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料，建立审计档案。

第八十一条 审计档案实行审计组负责制，审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。

第八十二条 审计组应当确定立卷责任人及时收集审计项目的文件材料；审计项目终结后，立卷责任人及时办理立卷工作。

第八十三条 立卷责任人应当将与审计项目有关的下列文件材料归入审计项目案卷：

（一）结论类文件材料，主要是审计报告及审计业务会议记录、复核意见书、审计组的书面说明、被审计单位对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中形成的文件材料、审计决定书及相关文件材料、审计移送处理书及相关文件材料等；

（二）证明类文件材料，主要是被审计单位承诺书、审计日记、审计工作底稿、审计证据等；

（三）立项类文件材料，主要是上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书和授权审计通知书等；

（四）备查类文件材料，主要是不能归入前三项的其他文件材料。

第八十四条 文件材料按照审计项目立卷，一个项目可立一卷或者若干卷，但不得将数个项目合并立为一卷。

跨的审计项目，在项目审计终结的立卷。

第八十五条 立卷责任人应当按照下列规则排列文件材料：

（一）审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列；

（二）结论类采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列；

（三）证明类按照审计工作底稿及所附审计证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列；

（四）立项类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（五）备查类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（六）审计项目案卷内的每份或者每组文件之间按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批复在前请示在后、批示在前报告在后、重要文件在前次要文件在后、汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列；

（七）审计日记以人为单位按照审计组组长及审计组成员顺序排列，可以单独立卷和存放。

第八十六条 立卷责任人将文件材料归类整理、排列后，交由审计组组长审查验收。

审计组组长按照有关规定对文件材料进行审查验收，并签署审查意见。对不符合规定的，应当责成有关人员改正或者向有关机构提出改进意见。

第八十七条 审计组所在部门应当按照规定期限将检查合格的审计项目案卷移交档案管理机构归档。

审计组所在部门在移送审计项目案卷时，应当做好该被审计单位审计资料库的建立或者补充工作。

第八十八条 审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。

立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。

审计组组长对审查验收意见负责。

审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

第七章 审计项目质量责任

第八十九条 审计组成员、审计组组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人和复核人员、审计机关领导在执行审计项目过程中，违反审计法规、国家审计准则和本办法有关审计项目质量控制规定的，应当追究相应责任。

第九十条 追究审计项目质量责任包括下列处理形式：

（一）责令改正错误；

（二）告诫、批评教育；

（三）责令书面检查；

（四）通报批评；

（五）停职培训、转岗；

（六）情节严重的，按照有关规定给予行政处分；

（七）构成犯罪的，依法追究刑事责任。

除上述形式外，可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格。

第九十一条 有下列情形之一的，可以减轻或者免予处理：

（一）非审计人员人为因素造成不良后果的；

（二）主动改正错误或者情节轻微的；

（三）其他可以减轻或者免予处理的情形。

第九十二条 审计机关设立审计项目质量检查委员会，负责评估和追究审计项目质量责任。审计机关主要领导为委员会主任，委员为审计机关其他领导、相关审计业务机构、法制工作机构、人事教育机构、监察机构、机关党委、办公厅（室）负责人及有关专家。

审计项目质量检查委员会下设办公室，办公室设在法制工作机构。

审计机关主要负责人违反审计项目质量控制规定需要承担责任的，由上级审计机关审计项目质量检查委员会负责评估和追究。

第九十三条 审计机关可以每年组织优秀审计项目评选，对被评为优秀审计项目的单位给予通报表扬，并对参加审计项目的有关人员给予奖励。

第九十四条 审计机关各有关部门应当加强对审计项目质量的检查和了解，对违反审计项目质量控制规定的行为，由法制工作机构及时报告审计项目质量检查委员会。

第九十五条 审计项目质量检查委员会对违反审计项目质量控制规定的行为，责成各有关部门、法制工作机构进行调查，并根据调查结果作出处理决定，应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。

第九十六条 被处理人员若对处理决定不服，可在收到处理决定之日起30日内向审计项目质量检查委员会提出申诉。

第八章 附 则

第九十七条 本办法在审计署机关及派出、派驻机构试行。地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

第九十八条 审计机关办理任期经济责任审计和专项审计调查事项，参照本办法执行。

第九十九条 本办法由审计署负责解释。

第一百条 本办法自2004年4月1日起施行。此前发布的有关准则、规定与本办法不一致的，按照本办法执行。

审计机关审计风险 篇6

【关键词】财政审计；大格局构建；探索

目前，公共财政体制改革对财政审计提出了新的要求和任务。县级审计机关如何适应新形势，及时转变思维方式，正确把握财政审计的发展方向，加快构建财政审计大格局步伐，是一个十分现实的课题。笔者就县级审计机关如何构建财政审计大格局做一些初步的探讨。

1.提高对财政审计大格局的认识，拓展财政审计的范围和层次

当前县级审计机关财政审计的方式和方法与公共财政体制监督的新形势要求存在诸多不足之处。一是财政审计的范围较窄。长期以来，审计机关对财政审计范围的划分不统一，统计口径也不一致。就县级财政审计而言，不论在预算执行审计总体方案还是在财政审计统计上，国家投资的固定资产不列入财政审计范围，代政府向人大常委会作的审计报告基本局限于对财政部门具体组织的预算执行、行政事业单位预算执行及一些财政资金专项审计和专项调查的狭窄范围内。二是财政审计目标不够全面。财政审计以规范预算管理，推动财政体制改革，促进建立公共财政体系，保障财政安全，提高财政绩效水平为根本目标。实际审计工作中往往把查出违法违规问题作为主要审计目标，造成审计项目内容分散，审计结果内容单薄、层次较低，难以集中反映一些宏观性、高层次的热点和焦点问题。三是审计整体层次不高。县级财政审计大多停留在真实性和合法性的层面上，财政绩效审计也作了一些摸索，但整体水平不高。四是审计覆盖面不够宽。而相对于传统的财政审计，财政审计大格局是以全部财政资金为内容，以财政管理审计为核心，以政府预算为纽带，统筹审计资源，有效整合审计计划，有机结合不同审计类型，从宏观性、建设性、整体性层次整合审计信息的财政审计工作体系。因此，要积极构建财政审计大格局，加快实现财政审计工作方法的转变。

1.1以政府性资金审计监督为重点，拓展财政审计广度

财政审计的范围应包括两个方面：一是全部政府性资金，包括：一般预算资金、政府性基金、预算外资金、社会保险资金、国有资本经营收益、政府性债务等政府性资金。二是政府性资产。政府性资产现在的概念并不十分明确，一般认为分为四个部分：第一部分是存量资产，是指国家对行政和事业单位直接划拨或经费开支形成的固定资产；第二部分是经营性资产，主要是国有企业动用国有净资产和集体净资产，也包括部门存量资产中非经营性转为经营性资产部分；第三部分是资源性资产，是指依法履行法定程序后形成的国家可计量政府性资产；第四部分是公益性资产，是指政府以各种形式投入公共服务领域的资本金或收益所形成的实物资产。所以，现行的财政审计应以全部政府性资金为审计重点，逐步把政府性资产也列入审计范围。

1.2以审计跟踪和绩效审计为重点，拓展财政审计深度

采用跟踪审计方式和效益审计方法，把财政审计内容纵向延伸和横向拓展。一要对财政资金运行进行绩效跟踪。关注部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购各项改革的效果，揭示影响改革进程的阻力和障碍；关注财政预算、财政支出、预算编制等方面的情况，针对财政运行质量和绩效提出建设性意见。二要对政府投资项目和以政府投资为主的建设项目进行绩效跟踪。要检查专项资金的专款专用管理情况；要随时掌握重大政府投资项目实施情况，按照“事前介入、事中跟进、事后监督”的要求，对审计项目进行全过程跟踪审计；还要关注项目的建设进度、投资效益、工程质量。摸清项目决策、实施和运行情况，对项目投资决策的经济性、效率性、效果性及公益性进行综合评价，促进投资体制的完善和投资效益的提高。三是对部门主要领导履行经济责任进行绩效审计。对政策执行，资金使用，压缩行政成本、资源利用、行政效能、经济责任等方面进行定量定性分析，评价和衡量其科学履职、依法履责、权力运行效果。四是对民生项目进行绩效跟踪。树立民本审计理念，加强对教育、医疗、社保、就业等民生资金的审计；加强对支农、扶贫、救灾救济、水利、耕地补偿等涉农资金的审计监督。重点揭露和纠正惠农资金使用中存在的挤占挪用、截留坐支、损失浪费等影响资金管理的问题。

1.3以财政审计内容转变为重点，加大财政审计力度

财政审计大格局关注的重点是带有全局性、体制性和制度性的问题，要揭露这些问题必须在审计内容上做到四个转变：一是从侧重本级级财政年度收支审计向本级部门预算执行全方位全过程审计转变；二是从真实、合法审计向真实、合法、效益审计转变；三是从侧重本级支出审计向本级支出与转移支付资金审计并重转变；四是从关注财政资金向关注资金与制度、政策并重转变。

2.突出把握好审计工作重点，充分发挥审计“免疫系统”功能

2.1进一步强化组织领导

构建财政审计大格局，要进一步强化组织领导，将财政审计与行政事业审计、固定资产投资审计、经济责任审计等其他专业审计紧密结合，强调各股室之间、上下级之间互相配合。一是成立财政审计领导小组，由局长任组长，其他分管局长任副组长，相关业务股室负责人为成员；二是建立财政审计工作机制，财政审计股为审计组，其他股室为审计小组，小组向审计组汇报工作；三是实行统一目标、统一计划、统一组织、统一实施、统一报告的“五统一”组织形式，对各类专业审计及预算执行审计规定统一重点、统一方法，避免各自为战，形成合力；四是适当简化程序，提高审计效率；五是建立健全考核激励机制，充分调动审计人员的积极性。

2.2进一步加强审计计划的管理

审计机关审计风险 篇7

关键词：审计质量,工作效率

审计项目审理是新颁布的《审计法实施条例》对加强审计质量管理的新要求, 做好审计项目审理工作, 对全面提高审计质量具有重大意义。建立健全审理机制, 着力实现对审计项目从审前准备到审计结果全过程的质量控制和风险防范, 为审计机关依法行政、规范履责提供了有力的法治保障和服务。

一、建立健全审理机制, 努力提高审计质量

1. 建立制度, 规范操作。

《审计法实施条例》明确规定审计机关实行审理制度, 标志着由简单的审计复核向法定的审计审理转变。为了全面推行审计项目审理。应该学习参考借鉴审计署、审计厅有关审理的试行办法, 主动到上级审计机关学习请教, 广泛收集研究外地和区内审计机关的经验与做法, 制定符合我区的《审计项目审理办法》, 使我局的审计审理工作有法可依、有章可循, 为规范审理行为提供了制度保证。

2. 提高审理人员素质, 强化审理机构人员配置。

一个高效率的工作机构, 需要高素质的人来完成。所以, 选齐、配齐高素质的审理人员极为重要。审计机关可以通过学习和培训, 丰富审理人员的专业知识, 提高审理人员的业务技能, 以应对不断深化和提高的审计项目审理工作要求。审理工作任务重, 责任大, 对审理人员的“质”和“量”要求都很高, 所以, 审计机关应从多方面对审理工作进行适当倾斜, 健全机构, 保障审理资源。要从专业资质、工作经历、业务素质等方面考虑, 做好专业审理人员的选配工作。

3. 制定激励机制。

审计机关应结合审理工作实际制定相关制度, 将审理情况和审计项目质量考评结果纳入审计机关工作目标考核。审理人员在实施审理过程中应对每个审计项目完成情况进行量化考核和打分, 将考核结果纳入个人及股市考核中, 表彰先进, 树立典型, 督促后进, 明确责任, 注重实效, 调动审理人员的工作积极性, 吸引优秀的审计人员到审理部门工作。

二、全程控制, 做实审理, 提升审计质量

审理机构应根据审计质量控制的实际情况, 将审理工作的着力点前移, 在审计实施过程中增加必要的审理程序, 增加在审计现场的审理时间, 增强对审计过程的质量控制, 提高审计实施过程的质量控制水平。实行审计项目审理, 不仅要对审计结果类文书进行审理, 还要对审计过程进行审理;不仅要审核审计结果类文书反映情况的事实表述是否清楚、适用法规是否准确、处理处罚是否恰当, 还要通过审核审计证据的适当性和充分性, 分析判断审计结论是否准确。

1. 审理前置, 实现有效的事前控制。

根据审计项目审理的主要内容, 对审计实施方案进行审理, 一是审查审计实施方案编制时是否经审计组所在部门负责人审核、是否报审计机关分管领导批准, 遇有应当调整审计实施方案的情形时是否按规定报审计组所在部门负责人批准或报经审计机关分管领导批准。二是审查审计实施方案在审计目标、审计内容和重点、审计步骤和方法等方面是否与工作方案保持一致。三是审计实施方案, 编制程序是否合规, 内容是否符合审计准则要求。这样, 通过审前阶段的审理, 在一定程度上及时纠正审计程序不合规等问题。

2. 深入现场靠前指挥, 实现有效的事中控制。

为规范审计文书格式和内容, 确保审计记录的完整, 在审计项目实施过程中, 法制部门和审理人员还将审理关口向事中延伸, 提前了解现场审计相关情况, 适时为审计人员提供法律法规咨询服务, 答疑解惑, 通过跟进服务, 提高了审理意见的准确度。一是检查审计实施方案的执行情况, 是否与实际工作脱节, 二是审阅审计人员编制的调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录等审计记录的格式和内容是否规范、完整, 底稿和证据是否相符, 审计记录是否涵盖了实施方案确定的重点内容, 审计事实的表述是否清楚, 对违纪违规问题所适用的法律、法规、规章是否准确。三是对审计证据, 主要检查证据所反映的内容是否是被审计单位账面或有关资料的原始记载, 是否是客观存在的事实, 与待证事实是否有逻辑上的必然联系, 取证材料能否充分证明审计事实的存在, 是否以合法的程序和形式取得审计证据。

3. 定期开展审理会议制度, 实现有效的事后控制。

一是要通过参加审计组成员的讨论会或参与对被审计单位交换意见, 充分听取审计组成员和被审计单位申辩的情况, 确保审计查证事实的客观、公正和准确。二是通过查阅审计证据、审计记录、审计报告征求意见稿、被审计单位的反馈意见、审计组对反馈意见的书面说明以及业务部门的书面复核意见和代拟的审计结果类文书等资料, 并询问有关审计人员, 重点审理项目档案材料是否齐全, 审计实施方案确定的审计内容和重点是否完成, 审计查出的被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项, 是否编制了审计工作底稿并写入审计报告中, 其他事项的审计过程和结果是否在审计记录中有完整的记载, 定性及处理处罚依据是否恰当。三是审理人员要在全面审理的基础上, 根据审理发现的问题与审计组有关人员进行沟通, 并将与审计组的不同意见以及需要补充、完善或修改的方法措施等进行归纳后, 提出审理意见, 出具审理意见书, 之后, 通过召开审计业务会进行审定。必要时, 审理人员要直接修改审计结果类文书。这样, 通过现场审计结束后的审理, 就可以减少和纠正审计事实表述不清、定性及处理处罚的法律法规依据不恰当、案卷材料不齐全等问题, 从而可基本达到审结卷成。

三、“打造精品”, 不断提升审计成果

审理人员要利用审理工作层次高、信息渠道多、反馈及时等优势, 不断总结提炼, 对审计实施的质量控制提出具体的意见和建议, 真正发挥审理的监督、指导和服务的作用。在具体工作过程中, 审理人员要树立“打造精品”的理念, 纵向联系以往与审计项目相关的审计结果及其他信息, 横向联系同期审计的其他项目, 综合分析存在问题的原因, 提出建设性建议, 在全方位控制审计质量的同时, 不断提升审计成果, 使审计成果最大化。

参考文献

外国审计机关绩效审计探析 篇8

(一)美国审计署

美国的政府绩效审计经过40多年的发展,在帮助政府进行角色调整、风险管理和综合治理等方面均发挥了显著作用。如今美国审计署的绩效审计开展比例已达到85%。美国审计署通过关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行,不断对各相关部门及政策工具进行评估,服务国会和美国民众,成为美国国家治理的重要保障。2013财政年度,美国审计署发布了709份报告,提出了1430项建议,全年审计工作为联邦政府产生可量化的经济效益达515亿美元,提出的审计建议有80%被国会和被审计单位采纳。美国审计署绩效审计的特点:一是绩效审计战略目标与国家治理目标的内在一致性。美国审计署的绩效审计紧紧围绕美国国家治理目标开展工作,顺应国家治理的新需求扩大关注角度。美国审计署制定六年战略规划,且每四年更新一次。二是开展政府职能“重复、交叉与分割”审计。2010年,美国审计署针对联邦政府巨大的债务赤字导致政府财政的不可持续发展问题,通过审计调查结合例行的审计工作,确定了联邦政府部门职能中不必要或潜在的重复和交叉事项,找到了存在职能分割的项目和领域,提出了解决措施,进而节约了行政成本。三是采用科学的审计方法。美国审计署采用综合评价法、结构访谈法、案例研究法等审计方法提高绩效审计质量。其中前瞻性分析审计是美国审计署绩效审计实务中的重要方法。

(二)英国审计署

英国的绩效审计走在世界审计的前列。英国审计署每年完成约60个单独的绩效审计项目,财务审计项目也均包含了绩效审计的内容。根据最新公布的数据,2013～2014财政年度,英国审计署共发布了66份绩效审计报告和4份关注本地公共服务的研究报告,通过开展绩效审计,为英国增加各项收益或节约各项费用合计约1 1亿英镑。英国审计署绩效审计模式及主要方法:一是收集审计证据。英国审计署在绩效审计中常用的证据收集方法可分为定量法和定性法两类。定量法主要包括调查法、案例研究、统计分析法等;定性法主要包括访谈法、观察法、文档和实物证据法等。二是分析审计证据。英国审计署在绩效审计中常用的证据收集方法可分为定量分析法和定性分析法两类。定量分析法包括:初步分析法、统计推断法、统计检验法、数据关联分析法等。定性分析法包括:编码和抽象法、数据矩阵法、序时分析法、频率计算法等。三是得出审计结论。英国审计署在绩效审计中经常采用“碰头会”的方法,即审计人员向审计组全体成员讲解审计的结果,将审计报告与审计证据联系起来,避免得出有失偏颇的审计结论。

(三)德国联邦审计院

横向审计是目前德国联邦审计院最受重视并广泛运用的审计形式之一,它是适应经济性审计的开展而出现的。横向审计是就同一审计题目或问题,对许多不同的公共部门和单位进行比较分析,查明产生问题的原因,提出处理办法和建议。德国联邦审计院的横向审计,是比较、分析方法在审计工作中的灵活运用。这一审计方式,帮助审计人员找到评价经济性的标准,查明问题存在的原因,有针对性地提出改进建议,易于被被审计单位所接受。同时,它有助于审计人员发现带有普遍性、代表性的问题,从宏观角度提出意见和建议,以促使财政预算的调整和立法的完善。作为德国联邦审计院进行经济性审计的一种独特审计方式,横向审计在经济性审计中发挥着重要的不可替代的作用。

(四)法国审计法院

法国审计法院的审计活动分为司法性审计和非司法性审计两种。司法性审计针对的是公共会计账目,非司法性审计针对的是审计对象的经营管理状况。非司法性审计除了对公共政策的评估外,最主要的是开展管理审计,即绩效审计。管理审计包含了财务、效益、责任等方面的内容,关注审计对象管理活动的经济性,人力、财务及其他资源的利用效率,业绩效益及其影响。管理审计与公共会计账目审计紧密结合在一起,是一种综合性审计活动。在长期的审计实践中,管理审计通过对企业或机构管理活动的科学性、有效性进行客观、系统的评估,提出整改、优化意见和建议,推动了经济、社会、教育、保险、环境保护等领域的健康发展,得到了法国社会和国民的广泛认可。

(五)加拿大审计署

加拿大审计署除了开展真实性审计和合法性审计这两种传统的财务审计外,另一项职责是开展综合审计(含绩效审计)。加拿大审计署的审计工作,大部分是综合审计,小部分是财务审计。综合审计是将传统的财务审计与绩效审计结合起来,用综合性的工作方式来实施审计,是财务鉴证、遵循授权和货币价值的全面审计。对政府及其部门的综合审计,内容包括政府组织或职能、活动或项目等的合法合规性、经济性、效率、效果,对环境的影响,对社会公平正义的维护,对公共财产的保护等。值得注意的是,早期综合审计中的绩效审计即“3E”,指经济性、效率和效果审计,后来增加了环境审计和公平性审计,把“3E”拓展到了“5E”。

(六)日本审计院

日本审计院(日本会计检查院)作为宪法规定的独立于内阁的机关,担负着“检查国家和法律规定的机关的会计行为,监督其经营管理和会计事务是否真实有效”的职责。1997年,日本修订了《审计院法》,在法律上增加了业绩检查的内容,明文规定审计院对正确性、合规性、经济性、效率性及有效性进行检查。日本审计院正在由微观意义上的会计审计向宏观意义上的绩效审计转变。日本审计院在绩效审计中,努力强化经济性、效率性及有效性的业绩评价型检查,特别是事业项目执行效果的有效性检查,重点是将有效性和经济性作为审计内容。

(七)俄罗斯联邦审计院

俄罗斯联邦审计院绩效审计的主要目标是审核实体的经济、效率和业绩情况。在实施过程中,主要考虑的指标包括经济性、效率性和效益性。俄罗斯联邦审计院绩效审计重点关注:劳动力资源、财务资源和其他资源的使用和效率;公共项目的管理、规则、组织、执行、控制情况的效率和业务范围;公共组织开展的活动是否按确定的宗旨和目标进行;落实公共事业项目的成本效益;查明阻碍达到所需质量标准和目标的因素;分析问题产生的原因,并确定提高工作效率的方式。

(八)印度主计审计长公署

印度主计审计长公署绩效审计的主要内容包括:调研、调查和可行性研究的充分性;项目、计划、方案等的时间安排;关于执行情况和监控的制度和程序;物质成果、财务成果与预期目标的相关性;物资管理和存货管理的相关安排;期中估价结果;范围变化的影响;计划时间表的遵守情况和时间或成本的超支;预计收入的完成情况。绩效审计的方法包括检查系统和结构、检查文件、询问行政人员、基于部门的数据库进行分析等。

(九)南非审计署

目前,随着南非政府绩效管理改革的日益深化,对公共部门的绩效考评在政府财务报告审计中扮演着越来越重要的角色。绩效审计是南非审计署的重要业务之一,南非审计署的价值观坚持绩效导向。根据南非相关法律,公共部门财务官员有义务提交《年初既定绩效目标实现情况报告》,并接受南非审计署的审查。南非审计署的战略目标中,高度重视政府公共部门的资金使用和管理效率,并要求深入分析审计结果产生的根本原因,以此制定切实有效的整改措施,促进公共部门提高资金的使用效率。

二、外国审计机关绩效审计对我国审计工作的启示

(一)明确政府绩效审计的法律地位

依法审计是现代审计制度建立和运行的基础。美国1974年制定了《国会预算与拨款控制法案》,英国1983年出台了《国家审计法》,都对开展绩效审计作出了法律规定。虽然我国有关审计法律法规对绩效审计有原则要求,但规定不健全,针对性不强,缺乏操作性。为了保障绩效审计有效实施,我国需要建立健全政府绩效审计的相关法律法规,为开展绩效审计提供法制保障。具体途经为:通过修订现行的《审计法》及其实施条例,或制定专门的政府绩效审计条例,对政府绩效审计的审计目标、审计主体、审计客体、权利义务、法律责任、公告规定等加以明确,对我国政府绩效审计的制度安排作出规定,以确立政府绩效审计在我国审计监督体系中的法律地位。

(二)制定政府绩效审计准则或指南

从1972年迄今,美国审计署制定并发布了7版《政府审计准则》。最新版政府审计准则称为201 1版政府审计准则,涵盖了财务审计、绩效审计和舞弊审计等主要审计业务类型。英国审计署为开展绩效审计,颁布了《绩效审计手册》,对绩效审计的质量控制提出了指导性意见。目前,我国政府绩效审计缺乏规范化,审计操作难以遵循,审计质量无法考评。我国审计机关应在具体的审计实践中,通过修订国家审计准则和制定《绩效审计指南》,对绩效审计的审计内容、审计程序、审计评价标准、审计方法、审计报告格式等予以细化,规范绩效审计的具体业务和质量标准,以保障绩效审计结果公允,促进绩效审计快速发展。

(三)拓展公共政策执行情况绩效审计

1993年颁布的《政府绩效与成果法》,为美国审计署开展公共政策评价研究提供了法律依据。该法案使美国审计署从监管联邦政府部门局部的、具体项目的执行层面,上升到监管国家整体战略计划实施的层面,并为美国审计署公共政策评价提供了科学评价指标体系。如今,绩效审计、项目评价和政策分析占到美国审计署工作量的90%以上。现阶段,我国绩效审计未能完全满足国家治理的需要,必须拓展绩效审计范围,践行审计服务国家治理的理念。公共政策执行情况绩效审计是一种宏观、高层次的政府绩效审计。当前,要加大对中央重大政策措施贯彻落实情况的跟踪审计力度,把促进政策措施贯彻落实作为审计工作重点,持续跟踪审计各地区、各部门贯彻落实中央重大政策措施情况,及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为,及时揭示和反映政策执行中出现的新情况新问题,促进政令畅通,发挥政策效用,推动国家治理机制良好运行。

(四)在各个审计领域加大绩效审计力度

外国审计机关绩效审计内容丰富,覆盖面广。例如,英国审计署绩效审计主要包括五个方面:一是政府工程建设项目投资和实际运行情况绩效审计;二是大额财政资金使用情况绩效审计;三是公共部门日常管理活动情况绩效审计;四是环境保护情况绩效审计;五是对公众关注的事项绩效审计。我国审计机关要把绩效理念贯穿审计工作始终,在各个审计领域加大绩效审计力度。要开展财政预算执行绩效审计,持续关注财政资金的存量和增量,推动财政资金合理配置、高效使用,促进财政提质增效。要加强财政专项资金绩效审计,关注财政支出的绩效,促进财政专项资金规范高效使用。要加强“三公”经费、会议费使用和楼堂馆所建设等方面审计,促进厉行节约和提高行政运行绩效。要加大对民生和资源环保项目的绩效审计力度,深入分析财政投入与项目进展、事业发展等情况,坚持纵向到底,循着资金流向走,从政策要求、预算安排、资金拨付一直追踪问效到项目或个人,推动民生改善和生态文明建设。要加强国有企业经营绩效审计,促进国有资产保值增值。要加强国家建设项目投资绩效审计,促进提高项目投资绩效。要加强外资运用绩效审计,促进提高利用外资的质量和效益。经济责任审计与绩效审计在审计目标上有共同之处,经济责任审计也是领导干部履职情况绩效审计。要以绩效审计理念提升经济责任审计目标、深化经济责任审计内容、创新经济责任审计方法、完善经济责任审计评价,促进绩效审计与经济责任审计全面结合,推动经济责任审计转型升级。

(五)坚持探索开展独立型绩效审计项目

提高政府绩效是公共管理的基本目标之一。外国审计机关每年都安排一定数量的独立型绩效审计项目,有的还制定绩效审计战略规划。例如:美国审计署已将绩效审计年度计划与国会听证需求相衔接,形成动态耦合机制。相比之下,我国审计机关绩效审计尚处于起步阶段,独立型绩效审计项目安排甚少。从目前我国审计工作实践来看,独立型绩效审计与结合型绩效审计并重是现实的选择。独立型绩效审计是指专门单独立项实施的绩效审计项目,主要审查和评价审计对象配置、使用、利用财政资金和其他公共资源的绩效目标设定情况;财政资金投入和使用情况,其他公共资源配置和利用情况;为实现绩效目标制定的制度、采取的措施和绩效目标的实现程度及效果。独立型绩效审计是绩效审计的发展方向,逐步开展独立型绩效审计是绩效审计工作走向高端和成熟的标志。我国审计机关在制定审计工作五年规划和年度审计项目计划中,应结合自身实际情况,坚持独立型绩效审计和结合型绩效审计并重,加大探索独立型绩效审计的比重,不断扩大绩效审计的影响,推动绩效审计实践向“促进良治”目标发展。

(六)加强政府绩效审计队伍建设

绩效审计涉及范围广,对审计人力资源的结构要求更为复杂。美国审计署审计人员的知识背景包括会计、法律、工程、公共管理、经济学、社会科学等。德国联邦审计院多数审计人员具有法律背景,同时也雇用商科和经济类毕业生、计算机专家以及建筑、机械、通信、电子和信息技术等领域的工程师。同时,绩效审计需要利用多种专业领域的专家。加拿大审计署每一项综合审计(含绩效审计)都设有一个顾问委员会,由来自审计署内外部具有优良的专业技能、洞察力、知识和经验的专家组成,他们通常是所在专业领域的领头人。为了保障政府绩效审计顺利实施,我国审计机关必须优化审计人员知识结构,吸收经济学、法学、管理学、统计学、数学等知识背景的人员充实审计队伍。同时,在审计实施之前应对审计人员进行专门的业务技能培训,尤其要注重对目标审计、内控审计、管理审计等方面的培训。此外,要建立和完善绩效审计专家库、社会中介机构库,优化绩效审计专家聘任和聘请社会中介机构人员参与绩效审计的方式、方法不断充实绩效审计力量,提高绩效审计质量。

参考文献

[1]审计署审计科研所.世界主要国家和国际组织审计概况[M].北京:中国时代经济出版社.2014.

[2]雷阳.杨国庆.美国绩效审计的主要特点及启示[J].中国审计,2014(1):76.

[3]陆晓晖.美国审计署审计报告的类型及特点[J].中国审计,201 4(13):73.

[4]杨明.王浩.美英政府绩效审计的实践与经验[J].中国审计.201 4(22):73.

基层审计机关送达审计探讨 篇9

关键词：基层审计机关,送达审计,措施

送达审计是按执行审计地点分类的一种审计方式, 也称报送审计, 是指被审计单位按照审计机关的要求, 将审计需要的与财政财务收支有关的计划、预算、会计凭证、账簿、报表以及其他有关文件、资料 (含电子文件) 等全部资料, 按时送交审计机关或审计机关指定的办公场所进行的审计。实行送达审计, 有利于提高审计工作效率, 节约审计资源。目前, 基层审计机关普遍采用这种审计方式。

一、基层审计机关送达审计的现状

近年来, 国家对审计工作越来越重视, 人民群众对审计工作的期望值越来越高, 审计部门所发现的大案要案线索在反腐工作中起到举足轻重的作用。党的十八大以来, 从中央到地方加大了反腐工作力度, 党中央对审计工作要求越来越高, 审计部门的任务随之加重, 基层审计机关开展审计工作的困难也越发突出。为提高审计效率和质量、降低审计成本, 采用送达审计的方式进行审计是目前大部分基层审计机关的主要做法。

(一) 以送达审计为主, 就地审计为辅

实行送达审计, 一般都只能要求被审单位提供财务会计资料及其他跟审计有关的材料进行审计, 而对现金、重点工程和固定资产的核实等项目的审计, 无法在审计机关开展, 往往要到被审计单位或建设施工现场等进行调查取证。因此, 在审计实践中, 采用以送达审计为主、就地审计为辅的审计方式, 能充分发挥审计工作的整体功能。如在农村义务免费教育专项审计中, 对“两免一补”发放的真实性, 审计组对照学生花名册, 进行实地走访, 确保了惠民政策的落实;在地方政府债务审计中, 到各有关单位查看工程款的支付情况等, 明确债务的真实性;在工程建设项目中, 到施工现场实地查看建设情况, 求证建设施工进度。

(二) 送达审计机制的建立与完善

一是制定了送达审计制度。目前有部分基层审计机关结合自身送达审计工作的实际情况, 制定了送达审计的有关规定, 从制度上规范送达审计, 细化送达审计的操作步骤和细节, 明确送达审计的范围和资料交接、保管等手续, 明确审计组、被审计对象的责任, 统一《送审资料移交清单》 (简称《清单》) 的样式和内容, 便于审计组统一操作与实施。

二是完善了承诺制度。除按常规要求被审计单位对其所提供资料的真实性和完整性作出书面承诺外, 还要求其承诺审计过程中有关人员及时配合审计工作, 对审计实施过程产生的疑问需要当事人到审计机关进行配合调查了解的时候, 当事人不得故意拖延或拒绝。同时, 审计组长也对送审资料保管安全和使用无损以承诺书形式向被审计单位作出承诺。

(三) 基层审计机关送达审计的主要做法

被审计单位的资料送达后, 一般会做好资料的交接、保管、使用和保密工作。

(1) 规范交接手续。明确双方资料交接责任, 一般制有审计资料提交清单、退回清单、留存清单等。被审计单位按照《审计通知书》的资料清单, 在规定的时间内, 将相关审计资料提交到指定的地点, 资料送达后, 审计组一般都会指定专人 (通常是主审) 负责接收, 认真核对会计资料名称、数量, 与被审计单位填制的《清单》逐一核对无误后, 交接双方在《清单》上签名, 如有应说明事项在《清单》内或另纸注明, 《清单》一式两份, 审计组和送审单位各执一份。

(2) 注重监督检查。在资料的使用过程中, 一经发现被审计单位提供的资料有错误或缺损, 由责任人报告审计组长, 审计组长查明原因, 再由业务办公室成员开会讨论处理意见。

(3) 落实资料保管和保密责任。审计组对送审的资料负有保持完好和保密的责任, 审计组指派专人保管送审资料, 明确保管资料人为第一责任人, 在送达审计的全过程中负有对所有资料的保管和保密责任。当天审计结束后, 资料必须及时清点入柜锁好, 一旦出现人为泄密或资料缺失而影响审计工作, 由责任人负责。

二、基层审计机关送达审计的优点

在目前基层审计机关任务重与审计人员少、技术力量不足的矛盾日益突出的情况下, 实行送达审计, 既有利于灵活安排审计人员和工作时间, 优化整合审计资源, 又可以节省审计时间, 降低审计成本。

(一) 有利于审计资源的优化整合, 降低审计成本

(1) 实现审计人员和时间的优化配置。在常规的审计工作中, 审计项目进入报告阶段后, 审计组员工作量相对较少, 一般除了主审需要起草报告, 其他组员则可以进行下一个审计项目的准备和实施工作, 审计准备工作就绪后, 上一个项目的审计组长, 可以做这个审计项目的组员, 这样交叉安排审计组长和组员工作, 可以更加充分利用在执行审计程序中等待审计结果的空余时间。同时, 采用送达审计, 有利于打破审计机关内部的分工界限, 可以充分利用现有资源, 发挥审计机关的整体效应, 合理优化配置审计力量, 缓解审计人员少、任务重的矛盾, 也便于审计机关领导掌握审计工作进度, 及时协调和解决审计中遇到的困难和问题, 从而提高审计工作的质量和效率。

(2) 节省审计机关的后勤开支, 降低审计成本。就地审计需要审计人员每天往返于被审计单位, 相应增加了审计机关的用车负担。采用送达审计可减少往返被审计单位的次数, 缓解审计机关业务用车紧张的矛盾, 降低审计所用车辆磨损、油耗、司机费用等审计成本。另外, 还可以节约就地审计往返被审计单位路途上所占用的时间和每天与被审计单位有关人员打交道的时间。节约时间的同时, 又避开了很多不必要的影响, 审计人员可以根据工作量的大小, 自行灵活安排审计时间, 提高时间利用效率。

(二) 有利于廉洁从审, 增强审计独立性

(1) 促进审计干部队伍的廉洁自律。送达审计一般都在审计机关进行, 可以减少审计人员与被审计单位过多的联系环节, 也减少了与被审计单位的利益联系。可有效地回避和推辞被审计单位的宴请、赠送礼品等, 从源头上清除滋生腐败的土壤和条件, 为审计人员廉洁从审、秉公办事, 营造了良好的执法环境。

(2) 增强审计独立性。相对就地审计, 送达审计不需要被审计单位解决审计人员的用餐、交通工具、通讯工具和办公用品等实际问题, 使审计人员处于比较超脱的地位, 不受被审计单位的各种干扰和其他不良环境的影响, 专心查账。同时, 在本机关审计, 无外人在场, 审计人员工作中遇有需要大家讨论研究的问题, 可以毫无顾忌地发表个人意见和商讨问题, 有利于排除外界干扰, 进行自由探讨研究审计所发现的情况, 增强审计独立性。

(3) 提升审计形象。审计工作场所脱离被审计单位, 可以让对方感觉到审计工作的严肃性, 提高对审计工作的认识, 增强国家审计的威慑力。同时有利于被审计单位提高自觉接受监督的意识, 更好地促进廉政建设, 在一定程度上提升了审计形象。

(三) 有利于计算机辅助审计的推行

随着会计信息化、业务数据管理信息化的发展, 计算机辅助审计是从中央到地方审计机关都积极推行的审计方式方法, 联网审计、信息系统审计等都是计算机辅助审计的运用。由于审计条件有限, 部分基层审计机关的计算机是台式的, 无法随身携带, 在就地审计方式下, 计算机审计无法得到实施, 而实行送达审计, 除要求被审计单位报送纸质资料外, 还有电子数据, 特别是对于会计年度中的有关数据, 由于无纸质资料可查, 又不能借用被审计单位的计算机, 这就促使广大审计人员积极学习计算机审计知识, 努力提高自身运用计算机的能力和水平。因此, 实行送达审计既有利于促进计算机辅助审计的开展, 又有利于促进审计人员运用计算机能力和水平的提高。

(四) 有利于减轻被审计单位的负担

以往就地审计多数在被审单位进行, 审计人员一般常驻下来, 直到项目审计结束, 被审计单位的领导不仅要放下繁忙的工作接待审计人员, 并要派出人员专门配合审计人员工作, 还要安排审计人员的食宿和办公条件, 加重了基层单位的接待工作压力和经济负担。而实行送达审计后, 被审计单位只提供相应的会计资料, 不需要为审计人员提供办公和住宿场所、交通和通讯工具、办公用品和工作用餐等, 减轻了被审计单位的经济负担, 也减少对被审计单位财会工作的影响。

三、基层审计机关送达审计存在的不足

实行送达审计既有促进审计资源的优化整合, 又有增强审计独立性等优势, 但也存在审计技术方法单一影响审计质量的提高、不利于审计人员及时与被审单位沟通等劣势。在实施送达审计的实践过程中, 由于实施审计的空间地点发生了变化, 送达审计存在以下不足:

(一) 技术方法受限制, 影响审计质量和效率

(1) 送达审计应用范围受限制。随着经济快速发展和社会不断进步, 审计项目类别繁多且愈加细化, 审计内容和对象涉及面也愈加广泛。如领导干部经济责任审计不仅要审计领导干部所在单位的财政财务收支, 还要审查领导干部履行岗位职责、执行相关政策、做出重大经济决策、遵守廉政纪律等多方面的内容;环境审计不仅要审计环保专项资金的来源和去向, 还要对有关环保法规政策的执行情况及效果、环保措施技术的合理性等进行评价;绩效审计不仅审计有关专项资金的管理和使用, 还要重点评价其所产生的经济、社会和环境效益等。上述审计项目涉及面广、情况复杂, 不能只通过账面审查就能发现问题。在实施过程中, 对账目的审计只是其中小部分工作, 更多的审计工作则是大量的走访、求证和实地查看, 还需延伸审计多个单位或相关部门, 这些工作都无法通过采取送达审计完成。

(2) 审计方式单一, 影响审计质量。与现场审计相比, 送达审计节省了部分时间, 减少了因工作环境而受到的影响, 同时能灵活安排审计人员, 对于提高整个审计机关的工作效率有很大的促进作用, 但当遇到较复杂的审计项目和问题时, 单一地从送审资料查找线索, 很难查出一些隐蔽较深的问题。送达审计的开展依附于被审计单位送来的账簿等资料, 只能从账面和会计凭证上去查, 查出的大多数是一般的、带普遍性的问题, 一些细节、隐蔽的问题常常被一些有多年工作经验的会计隐藏起来, 难以对问题进行查深查透。会计资料本身具有连续性, 有时除了需要审计范围内的会计年度财务资料外, 还常常会根据实际情况追溯以前年度或延伸本年度的有关财务资料及其他资料, 而送达审计不可能把除审计范围外的年度资料全部搬运到审计机关。在这种情况下, 对跟踪该笔账的审计工作只好暂时停止下来, 审计组不能及时追根溯源, 从而影响了审计质量的提高。

(3) 获取线索渠道狭窄, 增加审计风险。在实际工作中, 审计线索有时候是在与被审计单位职工接触交流的过程中取得的, 但目前审计工作只是得到被审单位的有关领导和财务人员的重视, 其他绝大部分员工对审计工作不了解也不知情。除了领导干部的经济责任审计贴出的《审计公示》为组织或个人提供反映情况的联系方式方法外, 其他的审计项目均未告知提供线索方式, 这会使有些想向审计组提供线索的人没有途径进行反映情况。

新时期的重大违纪问题具有手段越来越高明、行为越来越隐蔽、查处越来越不易等特点, 单从财务账证资料的审查上是很难发现深层次问题。很多重大的违纪违规问题线索往往是由职工主动反映和提供的, 送达审计离开了被审计单位现场, 加上没有公告提供线索的方式方法, 也使审计组失去了获得更深层次线索的机会, 重大违纪违规问题不能及时得到揭露查处, 致使部分审计项目变成了“例行公事”, 日后一旦被审计项目引发问题也可能会把审计人员牵涉进去, 不仅影响了审计质量, 而且增加各种隐患和风险。

(4) 不能及时与被审单位人员沟通, 影响审计效率。虽然现在审计工作绝大部分都能得到被审单位的理解、支持和配合, 但仍然存在一些被审计单位人员对审计工作缺乏较为深刻的认识, 认为审计是“找茬子”, 对审计存在戒备心理和抵触情绪, 而送达审计使审计人员与被审计单位接触少, 不利于消除误解、融洽关系。一旦接到某种举报线索, 审计实施过程中产生的疑问需要当事人到审计现场进行解释、取证的时候, 被审计单位因多种原因可能出现有些人员借故拖延或不配合, 这种不及时、不积极配合, 必然影响到审计工作的进度, 降低审计工作效率。同时, 审查账务发现的是“死问题”, 对被审计单位的“活情况”缺少了解, 在未对被审计单位的制度基础和具体情况做深入细致的审查情况下, 审计人员又未能与被审计单位及时相互沟通和交换意见, 容易导致审计查出的问题不够全面, 作出的评价不够客观, 得出的结果不一定很正确, 提出的建议也不一定很科学, 既影响了审计效果和权威性, 也达不到“审、帮、促”的目的。

(二) 审计队伍结构不合理, 影响人员调配

(1) 一线审计人员数量不足。基层审计机关的工作内容除审计工作外还有大量的人事、财务和机关文书等工作, 真正的一线审计人员人数甚少, 同时绝大部分基层审计机关的审计项目统计、档案工作均由一线审计人员兼职, 有时审计任务除了自定的上级机关指派的或需要抽调人员配合, 导致实行送达审计在人员调配上存在困难, 基层审计机关的工作进度也受到严重影响。

(2) 审计人员专业覆盖面窄。目前, 基层审计机关大多数审计人员是以前从事财务会计工作, 知识结构单一, 所学专业范围狭窄, 审计技术方法固化落后。经济责任审计、绩效审计及专项调查审计等项目的审计重点和内容涵盖面广、难度大, 单单只具备财会知识已不能满足这些项目的审计工作要求。计算机、金融、法律、工程预 (决) 算和环境等专业人才匮乏。

(3) 审计人员素质整体偏低。我国审计机关成立时间不算长, 从事审计工作人员素质参差不齐, 尤其是审计队伍建设较落后的基层审计机关, 有少数人员是由教育、医疗等其他行业转入的, 没有正规培训和专业学习的经历, 专业水平较低。此外, 基层审计机关队伍普遍存在学历低、年龄结构老化的特点。审计机关成立之初, 人员一般是从其他单位抽调财务人员组合而成, 这些人员大多是六十年代出生, 大部分是大中专学历, 本科及以上学历甚少, 而新进人员缺乏审计实践经验, 短时间内审计业务水平难以提高。

(三) 审计经费不足, 难以落实送达审计后勤保障

(1) 机器设备有限, 影响取证工作。送达审计都是在审计机关进行, 相应的后勤开支在一定程度上增加了审计机关的负担。机器设备有限, 影响工作效率。就地审计取证过程的打印复印工作由被审计单位提供相应的设备、纸张。实行送达审计后, 审计机关的打印复印工作量明显增加, 由于条件有限, 基层审计机关的打印复印设备有限, 多个科室要共用同一台复印机, 容易出现取证材料不能及时复印的情况。同时, 纸张需要量也大幅增加, 有时会出现纸张供应不及时的情况, 在一定程度上影响工作效率。还容易造成机器设备的磨损, 使用寿命缩短, 更新频繁, 增加审计机关负担。

(2) 办公条件有限, 影响资料的保管。实行送达审计, 审计机关肩负起送审资料的安全完整责任。由于办公场所比较紧张, 审计组接收送审资料后一般都放在各科办公室里, 占用正常办公场地, 导致办公场所拥挤。特别是资金量较大、下属单位较多的被审计单位, 会计资料及其他有关资料很多, 很难有足够的空间来放置这些资料。很多时候都是堆在办公桌上或是周围的空地板上, 极易导致资料丢失和泄密。同时, 如果天气潮湿容易导致资料受潮、受损、遭虫咬等情况发生, 送审资料的安全性和完整性难以得到保障, 在一定程度上增加了审计人员对送审资料的保管风险。

四、基层审计机关送达审计的完善措施

(一) 完善审计方式, 提高审计效率

(1) 灵活运用各种审计方式, 正确处理送达审计与就地审计的关系。采用送达审计的项目通常以财政财务收支情况为审计重点, 对有些不宜单一实行送达审计的项目可实行就地审计或与送达审计相结合的方法来进行。如对行政事业单位的预算执行情况及决算、财政财务收支等情况审计可采用以送达审计为主, 就地审计为辅的方式进行;对领导干部经济责任审计、专项资金审计及税务和金融等单位的审计, 在必要时要到被审计单位及其下属单位核实固定资产投资项目的现场进行察看和测量、内部控制制度的测评及货币资金、存货、固定资产等有关问题的, 则采取送达审计与就地审计相结合的方式进行;对政府投资、专项跟踪调查等大量工作必须通过实地查看、现场丈量、多方调查、综合评估等多种方式才能完成的审计项目, 采用以就地审计为主, 送达审计为辅的方式进行。

(2) 积极推行计算机辅助审计, 提高审计效率。实践证明, 运用审计署现场审计实施系统软件的数据筛选与分析的强大功能, 抓住重点问题和重点环节, 对缩短审计时间, 提高审计效率起到显著效果。积极推行计算机辅助审计, 一是要加强基层审计机关的信息化建设。加大经费投入, 及时购买和更新计算机和审计软、硬件。同时, 积极鼓励审计人员在工作中使用如Excel、AO系统、数据库、联网审计等计算机辅助审计技术方法, 积极推进计算机技术在审计工作中的应用;二是可加强与上级审计机关沟通联系, 邀请上级机关领导和专家来单位进行审计业务指导和培训, 也可安排审计人员定期与上级审计机关计算机专业技术人员进行交流学习, 或与其他同级审计机关沟通交流, 借鉴他人的先进做法和成功经验, 以提高审计业务水平。

(3) 拓宽渠道, 获取更多审计线索。审计线索越全面, 反映的问题就越深刻, 从而提高审计质量、降低审计风险。一是在审计进点时张贴出《审计公示》和《审计告知书》, 为外界提供反映情况的联系方式方法, 同时告知审计的“八不准”纪律, 树立审计公正形象。二是通过网络建立信息交流平台, 让所有想提供线索的知情人员根据自己意愿进行实名或匿名反映情况, 既拓宽获取信息的渠道, 又扩大审计影响力。三是注重改进工作技巧。要求审计人员与被审计单位人员注意沟通技巧、交流的态度和语气, 消减其工作中对审计的抵触情绪和不必要的误会, 获取干部职工的信任和认可, 从而得到更多审计线索。

(二) 优化整合人力资源, 灵活配备审计人员

(1) 优化审计队伍, 增强审计实力。一是对审计人员的专业要求应从单一的财务会计专业向工程建设、计算机、农业等多方面转变。基层审计机关的审计项目以财政财务收支情况居多, 但有些采用送达审计和就地审计结合或以就地审计为主的审计项目都涉及到财政金融、社会建设、环境保护、节能减排等多个行业和领域, 这要求基层审计机关应逐步转变观念, 重点招揽部分工程、计算机等方面的专业人才, 充实审计队伍。同时, 注重对年轻干部职工的培养, 积极吸纳高学历人才, 为单位注入强有力的新鲜血液, 努力培养一支新型审计队伍。

二是努力实现审计人员从单一型向复合型转变。审计工作内容在深度和广度上的突破和延伸, 对胜任审计工作的人员素质要求也日趋综合化。要求审计人员不仅要具备扎实的财会和审计专业知识, 还要有较高的政策理论水平和综合分析能力。加大经费投入, 努力创造条件, 尽可能地为不同年龄层次、不同专业的审计人员提供学习机会, 可通过参加业务培训班、座谈会、讲座等多种形式加强学习交流, 也可鼓励不同专业人员之间相互学习, 丰富审计人员的专业知识。

(3) 因人而异, 根据专业特长安排审计人员。根据审计人员队伍的特点, 灵活分工是提高审计效率的有效途径之一。如对行政事业单位的预算执行情况及决算、财政财务收支等情况的审计, 需要重点在审计机关查阅财务会计资料的工作安排主要由财务会计、审计等相关专业的人员负责;领导干部经济责任审计、政府投资、专项跟踪调查等审计, 需要实地查看、现场丈量、多方调查、现场核实的审计工作则安排由非财务会计专业人员负责。

(三) 加大经费投入, 落实送达审计后勤保障

人、财、物的保障是基层审计机关实行送达审计的物质基础。一是加大办公经费投入, 确保必要的办公条件。根据实际需要增加打印机、复印机等机器设备的购买, 及时补充办公用纸, 有条件的可以每个科室配备一台打印机和复印机, 或规定最多两个科室共用一台机器设备, 从而减轻机器设备的磨损, 延长其使用寿命, 同时保证了工作效率。

二是改善送审资料的保管条件。除了规范送审资料的交接手续、落实保管责任外, 还要高度重视送审资料的保管条件。一方面, 加大办公场所的建设和资料柜的采购投入, 建立专门的送审资料保管室, 划分好区域放置资料保管柜, 把各科室的送审资料集中到一处, 禁止无关人员进入, 防止资料的丢失, 便于安全管理。有条件的可在各科室建立专门的资料保管室, 不仅能确保资料的安全完整, 而且更不易泄密。另一方面, 要注重送审资料的保管环境, 保管资料的场所和柜子都应具备防火、防盗、防潮、防虫等功能, 切实保障资料的安全完整。

参考文献

[1]陕西省审计学会课题组:《报送审计的现状分析及完善路径》, 《现代审计与经济》2009年第3期。

[2]唐永康:《送达审计方式研究》, 《现代审计》2012年第1期。

[3]郑聪:《浅析送达审计的利与弊》, 《广东审计》2000年第12期。

[4]赵乐、王胜男:《“送达审计”减负增效便利基层》, 《吉林日报》2014年11月27日。

基层审计机关审计资源整合探析 篇10

一、基层审计机关审计资源现状

充足的审计资源能保证审计机关按需安排审计计划, 但基层审计机关由于受人力、财力、物力和时间等因素的制约, 审计资源往往整合不科学、审计成果利用不充分。

1. 人力资源现状。

审计行为在很大程度上依赖于政府审计人员的行为, 审计人员是审计资源的主体, 是审计资源整合的关键, 主要涉及审计队伍结构、人员素质、人员或机构之间的统筹分工与协作、激励机制等等。基层审计机关存在组织分工欠优化、人员结构不合理、激励机制待完善等问题。

2. 技术资源现状。

审计技术资源, 主要涉及计算机审计技术方法和一般审计应用技术方法的研究、开发、应用以及推广等等。主要存在审计科技手段落后、硬件设施配置不高、技术创新力度不强等一些问题。

3. 信息资源现状。

审计信息资源, 主要涉及以往的审计成果, 被审计单位的各种资料, 政府各部门发布的法律、法规, 信息的对外传导等等。主要存在审计成果利用效率低下、审计对象信息建设簿弱、法规信息搜集利用滞后等问题。

4. 社会资源现状。

审计社会资源, 主要涉及国家审计与内部审计、社会审计, 审计监督与其他部门监督的关系等等。主要存在审计资源协同利用不够、部门之间协同监督不强、审计机关上下协同不够等问题。

二、基层审计机关审计资源整合的设想

为摆脱审计困境, 提高工作效能, 充分发挥审计“免疫系统”功能, 积极推进审计事业科学发展。基层审计机关要总结经验、转变思路、提高认识, 科学整合审计资源, 即为实现审计目标, 运用系统论、信息论、管理学的方法, 将审计的各种资源进行合理配置, 提高工作效率, 提升审计成果质量和水平, 最大限度地发挥审计机关整体效能。因此, 整合审计资源应树立全局观念, 应作为一个复杂的系统工程, 分级次循序渐进。

1. 人力资源整合与利用

如何整合审计人力资源成了整个整合审计资源的关键所在。

(1) 注重科学分工, 突破传统结构模式。一是改变局领导原有的分工模式, 根据领导班子个人特长进行分工, 将原来的分散领导变为集中统一, 即所有审计业务工作由一名副局长分管, 向局长负责;审计复核工作由一名精通业务副局长或总审计师分管, 向局长负责;机关、政工人事、纪检、工会各由一名领导分管。改变后的领导成员分工, 职责进一步细化, 目标更加明确, 主要领导的协调工作减少后, 将主要精力放在了审计发展和审计创新上。二是对业务比较复杂、要求专业技术性强、经济规模和经济总量比较大的重大审计项目打破专业科室的界限, 对人员统一调配, 发挥审计组人员的各自的审计“个性”, 配备业务精、协调能力较强的人员担任审计组长, 保障审计组工作的协调一致, 发挥整体优势, 达到提高审计质量和效率的目的。三是在目前计算机力量有限的情况下, 应集中优势兵力, 重点突破, 在审计分工上, 计算机审计人员应集中精力从事计算机审计, 其他事项由别的人员承担, 以免精力受牵制。四是在审计组的组成上采用“三二二模式”, 即一般审计组至少由三个人组成, 审计进点时三个人同时进点, 审计准备、实施阶段由二个人审计, 审计报告阶段抽一个人写报告, 另外二个人又开始审计另一个项目, 如此周而复始, 充分利用了审计时间, 既符合审计的有关规定, 又解决了审计时间不够的问题。

(2) 着力素质提升, 完善人员培训制度。首先, 建立健全审计人员后续教育制度, 每年集中时间、集中人员分层次地进行培训, 以提高审计人员的综合素质。同时, 通过“传帮带”, 带动审计人员整体素质的提高。其次, 加强审计工作中急需的新知识、新技能的学习, 特别是计算机审计知识的学习与提高, 实现审计方法与手段的创新。再次, 培养复合型人才, 要培训出一批既懂计算机技术又精通审计业务的复合型人才, 实现审计人员由“单一型”向“复合型”的转变, 适应审计事业发展的现实需要。

(3) 强化奖罚措施, 健全激励机制。一是逐步确立审计岗位资格标准, 提高审计人员工作积极性, 促进其发挥主观能动性。比如主审资格、审计组长资格, 实行竞聘上岗;二是改革目前带有平均主义性质的奖金分配制度, 实行浮动奖金, 将审计资格、审计任务、成果利用与奖金标准紧密挂钩, 实行多劳多得, 工资奖金应体现效率优先, 兼顾公平, 宜将事业人员参照公务员管理。三是完善职位晋升机制, 将审计人员的能力和工作业绩与职位晋升结合起来, 做到“能者上, 庸者下”, 形成民主、公开、竞争、择优的干部选择任用机制。四是建立审计人才激励机制, 对为审计事业发展做出突出贡献的优秀审计人才, 授予较高的荣誉和适当奖励。

2. 审计技术资源整合与利用

对基层审计机关来讲, 整合审计技术资源具有很大的局限性, 特别是计算机审计技术的资源整合及向现代审计的转型。

(1) 优化硬件配置, 提升审计技术力量。首先要按照标准化、规范化、科学化的要求, 加强计算机硬件的配置。其次, 加强计算机审计人员培养, 重视计算机审计的推广和应用, 在手工审计与计算机审计两种手段的整合中求效率。

(2) 创新技术方法, 加快技术方法转型。目前不少的审计机关出于检查错弊的目的, 会计数据处理和计算准确性成为审计重点, 因而从账务处理入手就成为传统审计取证的主要手段。根据传统审计方法与现代审计方法的特征, 在针对不同审计项目时, 要有选择采用不同的审计方法, 把现代审计技术恰当地运用到审计工作中, 有助于审计机关结合实际情况正确认识、创新研究和运用现代审计方法。

(3) 运用现代手段, 推行远程联网审计。目前应选择一些经常接受审计的重点单位, 进行联网审计, 与财政、地税、国库、会计核算中心及预算收支数额较大的部门建立网络联系平台。同时, 可利用现有的审计门户网站, 进行网上采集数据, 上传审计资料。进行联网审计, 在一定程度上可以摆脱时间上、空间上的束缚, 有效的提高审计效率。

(4) 发挥专家特长, 实现审计技术共享。在审计中, 常碰到一些审计组吃不准的问题, 对此可以抽调局内的业务骨干, 成立专家技术小组, 临时应急处理。审计组在完成审计项目后, 应对审计中的一些审计方法进行分类汇总, 对一些创新审计技术方法可以在局域网上交流, 供其他审计人员的共享。

3. 审计信息资源整合与利用

审计信息既是审计机关反映其工作状况的平台, 也是相关部门和社会公众了解审计工作的渠道, 整合好信息资源, 既可以提高审计效率, 又可以为政府完善宏观政策提供服务。

(1) 加大公开力度, 加强部门协调配合。一是充分利用现有的审计门户网站或地方公务网, 及时报道审计动态, 在不涉及国家秘密和被审计单位商业秘密的前提下, 应及时将所有项目的审计情况向社会发布《审计通报》、《审计公告》等, 公告被审计单位违规问题, 促使被审计单位严格履行审计决定, 自觉遵守财经秩序, 共同推动审计工作发展和国家制度建设。二是积极听取党委、政府、人大对审计工作的意见, 强化与主管部门、监管机构和监督机关的有效合作, 建立、完善审计成果利用联席会议工作制度, 加强协调配合, 着力抓好审计成果的运用。

(2) 强化信息利用, 促进审计成果转化。一是对审计中发现的大量有利用价值的信息资源进行提炼, 编报审计信息, 对审计成果编写成审计案例, 利用计算机对上述资料进行存储, 并在局域网上共享, 以方便调用或借鉴。二是利用局域网, 搭建信息交流平台, 便于审计机关及时发布各种审计信息, 促进审计人员合作交流与资源共享, 在信息资源上打破封闭式管理, 实现各种信息资源的互相利用。三是建立健全审计对象资料库及审计数据中心。基层审计机关要解决与其他部门的信息沟通, 及时完善被审单位的动态资料。

(3) 尝试网上举报, 拓宽审计监督渠道。网络举报, 具有自动接收、信息储备、分类汇总等功能和传递速度快、不受时间限制、便于举报人和国家机关的互动等特点。

(4) 明确分级负责, 方便审计法规利用。在审计署的法规库上分别建立健省、市级审计机关的法规库, 并能免费提供与基层审计机关使用, 县级审计机关则负责本区域的相关文件收集。这样就形成了一整个法规系统, 给基层审计人员提供了方便, 节省了资源。

4. 社会审计资源的整合与利用

加强对内部审计的业务指导及与社会审计的工作联系, 实行审计工作集约化管理, 提高审计效能, 积极加强与其他监督部门横向联合。

(1) 注重优势互补, 充分利用审计资源。我国的审计组织体系是由国家审计、内部审计和社会审计构成, 三者之间虽然没有隶属关系, 但国家审计在审计组织体系中的主导地位。国家审计可以充分利用内部审计和社会审计的人力物力资源。

(2) 加强沟通协调, 推行横向联合监督。审计机关在整合社会资源中, 应积极加强横向联合, 合理地利用国家监督体系中有关监督执法机关的功能、权威和信息, 既可提高审计在“高层次”监督中的地位, 又有利于加强审计监督的威慑作用。

(3) 加强业务指导, 形成上下联动局面。一是在每年的同步审计任务时, 建议上级审计机关应根据审计工作方案进行预审, 对上缴、下拨款或按项目年度计划拨款的数据先分离分发到各基层审计组, 以便及时核对。二是加强对基层审计机的业务指导, 搭建业务交流平台。比如可在市局的门户网站上建立专项审计论坛、或提供在线解答等不同的方式进行。

审计机关审计风险 篇11

一、强化学习培训，加深对审计准则理解运用

审计人员是决定准则执行效果的关键因素，因此，必须进一步加强学习培训，全面提高审计人员依法审计能力和科学审计水平。一要建立经常性的学习制度。坚持集中学习与自学相结合，领导带头，集体讨论，以集中答疑形式解决学习中不明确和操作上把握不准的问题。二要适时举办培训班。有计划分批次组织审计人员系统学习《审计法》、《审计法实施条例》及准则，除了要加大计算机知识培训力度外，还要针对目前审计机关开展的重点工作进行专题研究和专业培训。

二、统一标准，修订审计业务文书

要依照国家审计署按新准则修订的审计文书格式编制审计文书，并对自制的相关审计文书格式和范本进行规范，确保文书统一，格式规范，用词恰当、内容完整，事实清楚，结论正确。

三、把握关键，强化审理复核工作

一要明确复核责任。规定在审计质量由审计组成员、主审、组长、项目实施科室、法制审理科、总审计师和主管领导分级负责基础上重点加强业务部门复核责任，在提交审理前，审计项目应先由业务部门认真复核，并签出承诺书。二是严把审查处理关。规定审理机构对审计项目审计过程具有退回补证、直接补证和提前介入的权力，对提交的审计结果具有独立发表意见和修正的权力，在此基础上，以审理部门意见为主，会同业务部门对草拟的审计报告送审稿进行修正后，再依程序提交局业务会议审定。三要严格审理程序。按审计准则规定的要求和步骤，对审计项目是否按照审计实施方案实施、审计目标是否实现、审计证据是否恰当且充分、审计查出的重要问题事实是否清楚、数据是否准确进行审理，对重大问题和重要审计事项要经过业务会议审定。

四、重视审计整改工作，确保审计效果

为督促审计决定意见建议落实到位，应当建立较为完善的整改检查机制。首先要引起人大和政府的高度重视，重要事项和问题由领导批示督促落实，审计工作报告反映的问题由政府召集会议研究督促整改，并接受人大咨询和监督。其次明确规定业务经办科室具体负责检查和了解被审计单位整改情况，审计整改结果纳入科室年度目标考核内容。

五、加强制度建设，管控审计质量

基层审计机关审计质量管理分析 篇12

(一) 审计质量水平还有很大的提升空间据2008年10月以浙江省宁波市各区 (县) 审计局的单位负责人、中层领导和审计人员为调查对象的一次问卷调查显示:在问卷调查中, 被调查者认为审计质量水平一般的占48.28%, 很差的占5.75%。说明总体审计质量水平有很大的提升空间, 全面提高审计质量是当前审计质量管理的主要目标和任务。

(二) 审计质量管理缺乏严密的控制体系在上述问卷调查中, 97.70%的被调查者认为政府审计质量管理缺乏科学、严密的控制体系。截止目前, 我国颁布了一系列相关准则和制度, 如《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》、《审计机关审计处理处罚的规定》、《审计署优秀审计项目评选办法》等。但是, 这些准则和制度的出台与实施仍然有待完善, 只有做到从实际出发, 形成系统的、严密的控制体系, 才能有效提升审计质量。

(三) 审计机关独立性较差在上述问卷调查中, 82.53%的被调查者认为审计机关在目前的领导体制下缺乏独立性。我国的审计体制实行审计机关直接受本级人民政府行政首长领导、审计业务以上级审计机关领导为主的双重领导。在实际工作中, 双重领导体制对基层审计机关的工作造成了诸多不利影响。

(四) 审计人员素质亟待提高在上述问卷调查中, 91.46%的被调查者认为基层审计机关普遍存在审计人员素质不高的问题。审计目标能否实现, 其关键因素在于审计人员的敬业精神和专业素质;审计事业能否长远发展, 也取决于审计队伍的整体素质。因此, 全面提高基层审计工作者的素质成为加强审计质量管理的一个重要方面。

(五) 审计结果不透明在上述问卷调查中, 89.65%的被调查者认为审计机关审计结果封闭。审计机关成立以来, 政府审计的审计计划、审计实施、审计处理处罚都是处于封闭运行状态。审计系统一直是处于非开放状态, 审计项目由各部门在封闭状况下自行确定;审计实施由各部门在封闭状况下自行实施;审计报告和审计决定, 被审计单位和审计部门只有个别人知道情况。公众知情度、透明度严重缺乏, 虽然近两年来审计结果有所公告, 但数量比例还是十分有限。

审计质量管理水平不高, 已经成为制约基层审计机关质量提高的瓶颈因素。要想从根本上解决这些薄弱环节, 更好的发挥国家审计在国民经济运行中的免疫系统的作用, 各基层审计机关应加强审计管理, 确立质量意识, 同时导入先进的科学管理理念、方法, 大胆创新, 科学把握国家审计的发展趋势, 将审计质量管理水平提升到新的台阶。

二、审计质量管理控制中存在问题的原因

(一) 审计领导体制影响我国《宪法》规定:“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权, 对本级人民政府和上一级审计机关负责。”基层审计机关在这种双重领导机制下, 实际上是在当地党委政府直接领导下, 业务受上级审计机关指导开展审计工作。由于审计机关的人、财物受当地政府直接管理, 实际上已演变为政府“自己监督自己”的单边体制, 这种审计体制格局决定了审计监督的职责不能够充分有效地发挥。

(二) 行业内部法律法规制约改革开放以来, 我国的立法工作取得了突飞猛进的发展, 但随着社会主义市场经济进程的加快, 法律的修订、完善相对滞后, 各部门出台的法规不统一。这种状况导致了审计评价、审计定性、审计处理处罚在一定程度的随意性, 直接影响了审计质量, 造成审计事项支配余地大。审计人员在具体执行审计过程中对问题的定性、处理、处罚可调控的余地较大, “人情审计”在所难免。审计准则不够细化, 审计署颁布的《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》部分规定与实际有差距, 如审计风险、重要性评估流于形式, 与现场审计相脱节;对于一些小项目, 一些县级审计机关要完全按照《控制办法》和审计准则的要求来执行, 从人力、物力、时间上来说, 难以承受。

(三) 审计队伍素质影响审计质量当前, 基层审计机关在审计队伍建设上, 普遍存在着四个方面的困难和不足。一是审计任务繁重与审计力量相对不足的矛盾仍较突出, 而且县市区之间及不平衡。以湖北荆州市为例, 最多的县 (市) 级审计机关, 审计干部72人;最少的县 (区) 级审计机关, 审计干部12人。二是审计干部的年龄结构、专业结构以及综合素质与审计事业发展的需要不相适应的问题仍较明显。如荆州市、县两级9个审计机关中, 会计、审计、经济类专业人员占69%, 工程类专业人员占2%, 计算机类专业人员占1%, 其中高级审计师以上人员占比仅2.9%。既具有查核能力, 又具备分析能力、协调沟通能力的一专多能的复合型人才更为缺乏。三是人员构成不太合理。一线审计专业人员少, 非业务人员多。仍以荆州市为例, 8个基层审计机关中, 一线审计人员仅占全体审计干部的48%。审计干部最少的一个县, 其一线审计人员仅3人。由于一线审计人员少, 审计人员长期处于超负荷工作状态, 给审计事业的发展带来了一些不利影响。四是缺乏必要的激励机制和内部监督机制。审计人员的进取精神、责任意识、作风建设有待进一步加强。审计机关目前虽已建立审前公示、警示和审后回访制度, 但对于审计人员执行审计规范和审计纪律的真实状况仍难以掌握。

(四) 审计成果利用不充分在现实工作中存在一些审计项目开展得轰轰烈烈, 而最终效果平平的问题, 除了计划不当和工作不深入外, 一个重要的原因就是对取得的审计结果分析不透和审计成果利用不够, 只揭露处理问题, 不研究分析并提出解决办法, 问题得不到整改, 建议没有被采纳, 体现不出审计的价值, 没有实现审计的高层次。另外, 当前各级审计机关审计力量不足, 加上明确界定经济责任的难度和工作量较大, 直接影响经济责任审计成果运用, 也影响到审计成果质量。

三、基层审计机关应采取的措施

(一) 通过领导体制创新, 提高各级审计机关的独立性独立性是审计的灵魂, 审计机关的独立性对于审计质量的提高意义重大, 只有确保审计机关工作不受外部环境的干扰, 才能有效的提高审计工作质量。按照当前情况, “双轨制”改革是一条较为可行的改革途径。“双轨制”主要是指在新的审计环境下, 一方面强化人大预算监督职能, 加强对权力的制约;同时又继续保持现行政府审计在政府经济监管中的优势和作用, 根据审计的职责和目标的不同, 在人大和政府分别建立履行不同的审计组织。根据目前预算执行审计的实践, 可以探索在人大建立一套专门从事预算审计的审计系统, 审计经费由人大直接支付, 保证预算执行审计不受地方政府的干扰;现有审计机关主要负责金融、外资、经济责任审计等除预算执行审计的各项审计监督任务。通过这种改革, 对于政府的审计监督成果直接上报人大, 有效的提高审计机关的独立性, 进而提高审计工作质量。

(二) 提高各级审计人员素质, 充实审计资源 (1) 人才队伍培养的创新。现在, 基层审计机关因为审计任务繁重, 普遍存在重业务, 轻培训的现象。对人才队伍的培养更缺乏长远规划和系统培养。对人才的培养应该突破现在的条条框框, 对每一位审计人员的成长应该建立“台帐式”的管理, 详细记录每位审计人员在审计机关中所接受的各种形式的培训、参加的审计项目、撰写的报告、所取得的成果等。只有这样, 对人才的培养做到目标明确, 脉络清晰, 才能使审计人员在持续的培养中进步, 在不断地进步中推动审计事业的发展。 (2) 建立有效的激励机制。尽管目前各基层单位已存在着各种各样的激励和考核机制, 但总的说来, 在审计系统尚未形成一套行之有效、既科学又合理、既高效有有序的考核激励机制。一方面是由于审计工作成果的灵活多样性决定了很难科学的量化地考核审计人员的工作业绩, 另一方面由于经费的紧缺使审计机关无法采用物质奖励的方式刺激审计人员的工作积极性。但是, 没有竞争的团队就缺乏斗志, 没有激励的管理就缺乏活力。尽管激励的手段有限, 审计机关和机关负责人还是应该积极采取措施, 创建行之有效的激励机制。

(三) 建立全面质量管理体系 (1) 审计质量评估标准体系。审计质量评估标准是衡量审计活动及其结果优劣程度的尺度。审计质量标准包括审计工作质量标准和审计项目质量标准。审计工作质量标准是衡量审计组织工作总效果的尺度, 主要从维护国家财经法纪, 帮助被审计单位加强管理, 提高经济效益, 以及发挥审计宏观调控作用角度提出要求。在实践中, 审计工作质量往往由审计项目质量来体现, 因此审计工作质量标准与审计项目质量标准有着密不可分的关系。审计项目质量标准, 是对审计项目质量的规范, 其主要内容包括:项目计划质量标准, 审计通知书的质量标准, 审计工作方案质量标准, 审计工作底稿的质量标准, 审计取证的质量标准, 审计报告的质量标准, 审计意见书和审计处理决定质量标准, 审计档案质量标准, 审计回访质量标准、复审及申诉案件质量标准等。

(2) “PDCA工作循环”制度。PDCA循环是一个关于质量持续改进的模型, 它包括持续改进与不断学习的四个循环反复的步骤, 即计划 (Plan) 、执行 (Do) 、检查 (Check/Study) 、处理 (Act) , 在审计质量管理中, 计划阶段主要是总结以前工作状况, 找出质量方面存在的问题及原因, 制定出改进计划。执行阶段就是组织实施改进计划。检查阶段就是把实施结果与预定目标对比, 检查执行阶段存在问题。处理阶段指总结经验, 把行之有效的方法措施标准化, 以巩固成绩, 把没有解决的遗留问题输入到下一个质量管理循环中去。如此, 整个审计组织质量保证体系构成一个大循环, 而各层次、各环节、各部门直至每个审计人员都要制订和实施自己的小循环。从而大循环带动小循环, 小循环保证大循环, 一环套一环, 周而复始, 螺旋式上升, 以此推动整个审计组织的质量管理活动。

(3) 审计质量管理责任制度。《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》第四条规定:“审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度, 依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量, 追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。”审计质量管理责任通常要在任务分配、人员调整、岗位转换时及时加以明确。责任制的内容, 主要是依照“谁主管谁负责”的原则, 赋予各类审计人员权限, 明确各自审计质量责任。确定责任制的方法, 一般是把审计质量的相关性、客观性、及时性、清晰性、重要性和全面性这个大目标划分为审计质量教育效果、审计工作质量检查、违章违纪控制等小指标, 并根据逐级管理的原理, 层层落实到每一个人, 形成封闭的审计质量管理网络。

(四) 采取审计结果公告制度 (1) 实行审计项目审前公告计划制度。可以每年分阶段把即将实施的审计计划在媒体上或网络上公布, 目前杭州市审计局已经出台了审前计划公告制度, 对每一个审计项目实行审前公告并接受监督, 更多的基层审计机关也可以采纳该方法, 逐步试行审前项目公告。

(2) 科学选择审计结果公告项目。在公告项目的选择上, 尽量选择审计人员熟悉的行业和掌握相关资料相对充分的行业作为公告的目标, 把其作为选择审计结果公告项目的一个条件, 所选择项目审计结果公告后要有利于维护社会的稳定, 有利于促进地方经济的发展, 有利于纠正问题促进管理, 同时, 要提早为结果公开做准备。

(3) 全面提高审计结果公告项目审计质量。特别是要注重审计结果公告信息反馈情况, 在这点上, 目前比较欠缺, 部分项目只是以要公告而公告, 至于公告以后产生的社会影响没有及时跟进, 要通过各种渠道及时收集社会公众对公告的反映, 要采用审计回访、审计项目抽查、审计结果公告考评等方法, 定期收集、分析审计结果公告工作中存在的主要问题, 并找出产生的原因和关键控制点, 及时反馈给决策者。

(4) 选择合适的公告形式。审计公告可以采取以下主要渠道和方式进行发布:一是广播、电视、报刊、杂志、网络等公共媒体。如每年在新闻媒体上刊发预算执行审计工作报告, 或通过新闻媒体进行某些专项审计的公告。这是目前审计公告最常见的发布形式。二是审计公报。审计机关应建立审计公报制度, 对外发行独立的审计公报。从发展的角度, 审计公报将是审计公告发布最为规范、最为主要的形式。三是审计情况通报会。定期或不定期地在一定层面举办审计综合或专题情况通报会, 通报审计工作成果。

参考文献

[1]陈思维、王会金、裴文英:《审计学》, 清华大学出版社2005年版。