货币资金的内部控制论文

货币资金的内部控制论文（通用12篇）

货币资金的内部控制论文 篇1

摘要：货币资金是企业流动性最强的资产, 是企业进行生产经营必不可少的物质条件, 也是最容易产生弊端的资产, 所以切实应加强货币资金的管理。内部控制是保证货币资金的安全完整的基础, 企业必须加强对货币资金内部控制审计, 并将内控措施落实到工作的每一个环节。

关键词：货币资金,内部控制,内部审计

一、加强货币资金内部控制的必要性

通俗地说, 货币资金就是钱, 就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。人们常戏说:“有什么不能有病, 没什么不能没钱。”钱的重要性可见一斑。钱的重要性不仅表现在“管用”、“好用”等使用价值上, 更表现在它内含的“价值”上, 即钱的取得饱含艰辛, 来之不易。单位的钱如果是自己的, 那是职工们用血汗赚取、积累的;如果是借别人的, 那是别人历尽千辛万苦挣来的。不言而喻, 不论是什么样的单位, 管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要, 也是义不容辞的责任和义务。

近年来, 与货币资金有关的腐败案件层出不穷。用公款炒股, 运用巨额资金在资本市场上买卖股票, 谋取个人私利者有之;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊者有之;在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私、捞取巨额回扣者有之。这些案件的发生, 往往因为单位缺乏最基本的资金内部会计控制, 货币资金收支管理混乱所致。凡此种种, 不胜枚举。剖析这些经济犯罪案例, 原因是多方面的, 但单位内部会计控制不健全、不完善、不到位, 管理和监督弱化, 是其中的一个重要原因。因此, 加强单位货币资金控制, 切实管好自己的钱袋子, 意义重大而任务紧迫。

二、货币资金内部控制的要求

(一) 保证严格实行内部牵制。每项经济业务处理的各个相关部分, 都由两个或两个以上的工作人员分别掌管, 相互制约, 以提高安全系数。如实行货币资金收支与记账岗位分离, 货币资金业务的经办人员与货币资金收支的审核人员分离等。

(二) 货币资金的收支必须有合法的原始凭证为依据, 它是保证经济业务真实可靠, 管理者做出正确经济决策的基础。在账务处理过程中财务人员应对收入、支出的原始凭证的合法性、真实性和合理性进行复核, 对于非法的、不合规的支出应拒绝办理。会计人员应根据经过审核签字的原始凭证编制记账凭证以保证经济业务的真实、准确。

(三) 货币资金的管理实行授权原则。指各级工作人员必须经过授权和审批才能对有关的经济业务进行处理, 加强各授权岗位和权限的监督, 以加强对货币资金流向和流量的控制, 减少财务风险。

(四) 序时逐笔进行会计记录。它是会计制度中及时性原则的体现。全部收支应及时、准确地入账, 严禁设立账外账、小金库。日记账必须序时逐笔登记, 做到日清月结;应及时掌握银行存款余额, 防止透支风险。

(五) 规范货币现金支付管理。按照支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的规定程序办理货币资金支付业务。要加强对支票的领用管理, 严格控制现金支票的使用范围和额度。

三、测试货币资金内部控制制度

货币资金管理的内部控制制度, 是否发挥作用, 还需要开展了解内控、检查内控执行、检查收付款凭证等测试工作。

(一) 了解内部控制。

通过询问、观察等调查手段收集必要的资料, 根据所了解的情况编制流程图或根据企业的实际情况编制货币资金内部控制制度表, 以便详细了解与描述企业货币资金内部控制制度。

(二) 检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。

一是检查书面文件控制。在业务处理过程中, 是否把企业对于经营管理的要求等制成书面文件、规章制度;在货币资金结算中, 为了保证业务安全完整, 是否对收、付款凭证进行编号, 同时对票据由专人负责保管;票据和结算业务发生时, 是否经主管人员同意并要求经办人签字。二是人员素质控制。检查财务人员资格证书、在审计过程中观察会计人员对会计制度、法规的熟练程度, 保证单位各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质与职业道德;根据单位具体情况进行岗位轮换, 从而保证业务工作的质量。三是授权控制。包括检查款项的收支是否按规定的程序和权限办理, 通过审阅凭证检查经手人和账务处理人是否合规。四是分工控制。检查出纳与会计的职责是否严格分离, 有无会计代出纳保管现金, 登记现金日记账现象。五是安全性控制。检查是否存在出租出借银行账户的情况;货币资金和有价证券是否妥善保管, 是否定期盘点、核对;拨付所属资金、公司拨入资金核算内容是否与内部往来。

(三) 抽取并检查收款凭证。

检查是否存在与本单位无关收入, 查看原始凭证的单位名称是否正确;通过核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符, 库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确、收款凭证与银行对账单是否相符等, 检查收款业务账务处理的及时性、准确性、完整性, 核对交款、转账等原始凭证的银行账号, 检查是否存在多头开户现象。

(四) 抽取并检查付款凭证。

通过检查是否存在与本单位无关支出, 原始凭证的单位名称是否正确;检查付款的授权批准手续是否符合规定, 如出纳人员复核了货币资金支付业务的原始凭证后是否取得结算凭证, 办理结算业务, 并加盖“付讫”戳记;原始凭证、付款凭证须经会计主管或授权稽核人员就其内容合法性、合理性、真实性逐一审核后, 并签字盖章才可据以登记入账。核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确, 核对付款凭证与银行对账单是否相符, 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致, 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等, 以确保款项支出的账证相符、账实相符。

(五) 其他程序。

一是抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;二是抽取一定期间的银行存款余额调节表, 查验其是否按月正确编制并经复核;三是评价货币资金的内部控制。

由于货币资金固有的特点, 舞弊事项如果在事后审计中发现, 往往是损失已成为事实, 挽回全部损失的可能性极小因此, 对货币资金的管理, 事前的控制尤为重要。只有加强内部会计控制制度的建设与相应的审计, 才可以把经济活动中的违纪、违规或违法犯罪现象, “止之于始前, 绝之于未形”。

货币资金的内部控制论文 篇2

货币资金的内部控制与审计

储蓄员春节期间作案卷走巨款等典型案例

案例一：工商银行武汉营业部储蓄员做下惊天案卷走巨款

据《楚天都市报》2002年2月26日报道，近日，工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款逃案发出通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款手段，共卷走337.3万元，并偷走美元3万元，港币1万元。

据知情者透露，杨峥今年26岁，是工商银行武汉营业部下属某支行机场河分理处凌云储蓄所新临时工。正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操作，凭空划账300多万元，分别存入自己的35个活期存折。此后3天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇，从48个储蓄所疯狂取款116笔，共计337.3万元。初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点，遂案发。同日上午，杨给家人留言并留下20万元后，携女友潜逃。机场河分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了3成美元、1万港元，确定被杨峥盗走。

令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么做下如此大案？工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机！”

杨峥的作案手段其实并不高明，但他蓄谋已久。他于2001年9月开了35个活期存折，瞅准过年休假期间监管松懈的时机下手。知情人分析，银行监管松懈表现在：（1）正月初一不该杨峥值班，但他与人换了班；（2）过年几天值班人员少，平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时可能集中到一个人手中。杨峥当天在电脑中虚增存款时，同时使用了本应由所主任掌管“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”；（3）按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位；隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。

更让人吃惊的是，平时看管很严的钱箱，在过年期间也无人管了。杨峥利用手中的钥匙，竟然直接从钱箱中盗走了外币。

案例二：挪用300万元潜逃三年巨贪林丹玲元宵节落网

《深圳商报》2002年2月28日报道，近日，正当全市人民欢度元宵佳节之际。宝安区人民检察院传来喜讯，巨贪林丹玲在挪用300潜逃3年之久后终于落入法网。至此，这一长达3年的追逃行动划上了句号。

犯罪嫌疑人林丹玲，女，45岁，广东省河源市人。其在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间，涉嫌利用职务之便，以公司名义向某镇供出社会养老保险基金300万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动，数额巨大，性质恶劣。1998年10月在纪检监察机关调查期间，该嫌疑人畏罪潜逃。为维护法律尊严，打击犯罪，挽回国家和集体经济损失，宝安区检察院依法立案侦查，对林丹玲作出了逮捕决定并积极追捕。这一案件受到社会各界广泛关注和积极支持，宝安区政府高度重视，区人大代表也多次过问，区检察院反贪干警3年多来更是坚持不懈连续作战，采取各种秘密侦查手段多次往返于境内外侦查追捕，特别是每年的重大节假日也都是放弃休息时间转战各地，想方设法伏击擒拿逃犯。2001年1月份，该院向全国有关检察公安发出协查通报，2002年年初又通过广东省公安厅发出通缉令，全力缉拿巨贪林丹玲。

2002年春节前夕，宝安区检察院反贪干警经过分析判断，重点加强了对林丹玲原籍河源市的严密监控，积极发动当地公安部门和群众提供线索协助追捕。2月25日下午，反贪干警终于在河源市发现林丹玲行踪，迅速赶赴当地，经伏击侦查，将藏匿于一出租屋内的女子当场抓获。辨认证实，正是犯罪嫌疑人林丹玲。其时已至昨日凌晨即正月十五元宵节，真是应了那句古话“逃得了初一逃不过十五”。昨日凌晨押回巨贪林丹玲后，检察机关当即对其宣布了逮捕决定，随后送至宝安看守所。

案例分析与思考

前述案例所揭露的问题，着实让人触目惊心。一个经理、一个储蓄员，其作案值都在300万元以上。国家、集体的财产就此遭受重大损失，令人扼腕痛惜。那么，这样几个人怎么就能把如此巨额的公有财产据为已有并从容出逃呢？

首先，我们看一看工商银行武汉营业部某储蓄所储蓄员卷款潜逃一案。该案给人印象最深之处有二：一是该储蓄员是个临时工；二是该案发生在春节值班期间，确切地说，是从大年初一至初四。

关于临时工办理货币资金业务问题。财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守，廉洁奉公遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”由于各单位情况千差万别，现行法律、法规、规章未对各单位办理货币资金业务人员的具体身份作出统一规定，即并没有明确规定办理货币资金业务的人员必须是单位正式职工。实际上，银行系统的代办员、税务系统的临时征管员就一直存在。但是，未规定不等于放纵。在单位因业务需要不得不聘用临时工的情况下，必须明确，（1）他的工作、学习、生活背景如何，有无不良经历和记录？（2）他能否胜任货币资金管理任务？（3）是谁把他推荐、介绍来的？推荐、介绍过程有无不当交易或行为？现在有一种观点认为，只要用人出了问题，就是单位一把手负责，因为没有他的同意，这个人就进不来。这种观点没错，但还远远不够，单位负责人固然要承担领导责任，但其他利害关系人也必须承担举荐失误和责任，否则不利于从全面的角度解决问题。尽管如此，我们仍然建议，各单位对涉及货币资金收付等重要岗位，还是应当尽最大努力任用正式员工。此举并非说明正式员工就都不出问题，但至少他将为铤而走险付出更大的成本和代价。

关于春节期间作案问题。储蓄员杨某选择春节期间作案，是他确实做到了“知己知彼”，所以一蹴而就。该案发生后，工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机。”那么，储蓄员杨某空间钻了哪些空子呢？第一，授权控制格不相容职务相互分离控制系统瘫痪。银行平时分人保管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）在春节草间可能集中到了一个人手中，换言之，杨某平时无权使用、无权操作的程序现在成了一马平川，因为这些“卡”给了他权力。事实证明，杨某当天在电脑上虚拟存款时正是使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”。第二，稽核检查不到位。按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核。但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。试想，如果该值班的人去了，该审核的部门正常工作了，这只黑手可能被及早斩断了。第三，人员素质控制和内部报告控制松懈，表现在：储蓄所该值班的人不值班，该多人看管的钱箱无人看管，只留给杨某一个人“照顾”，真是刚想睡觉，就有人送枕头，杨某真是舒坦。并且，杨某“风格”甚高，大年初一本不应该由他值班，但他却不计得失、自告奋勇地与别人换了班，试问，换班有无经过批准，是否及时报告？

实事求是地说，银行系统的内部会计控制起步较早，也取得了一定成绩，但给人的感觉仍是多事之地。并且，银行一出事，往往都是大事。中国人民银行早在1997年5月就颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，对内部控制的目标、原则、要素、内容、建立要求、监督管理等作了详细规定。问题的关键，还是执行不力。不少单位将内部控制“挂在嘴上、写在纸上、贴在墙上”，就是不落实在行动上，阳奉阴违所造成的苦果，只能由自己承担！

再让我们看看深圳巨贪林丹玲挪用300万元潜逃3年案。据悉，林丹玲在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间，利用职务之便，以公司名义向某镇供出社会养老保险基金300多万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动。1998年10月，在纪检监察机关调查期间，林丹玲畏罪潜逃。社会养老保险基金的性质想必人人皆知，但林丹玲想借就借走了；300万元想必也不是一个小数字，但林玲想挪用就挪用了。原因很简单：她是经理。长期以来，理论界一直有一种争议：在内部会计控制规范中如何规定单位负责人的职责权限？单位负责人首先就不遵守内部会计控制规范该怎么办？在借鉴国际惯例和结合我国现阶段具体情况的基础上，财政部于1999年开始就此问题作了较强硬的规定。在财政部及各有关方面的推动、支持下，1999年，在新修订的《会计法》中明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。2001年6月，财政部在发布试行的《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》中再次规定：单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责；单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。为防止单位负责人在资金使用上独断专行，财政部还规定：单位对于要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。不言而喻，财政部的上述规定切中时弊，十分重要和及时。但是，要把这些规定真正落到实处，还需要社会各界持之以恒的努力。

案例三：现金控制形式及通用的货币资金控制分析与思考

著名中青年财务管理专家王斌教授曾于1998年7月在《中国财经报》撰文呼吁，加强现金控制是保证单位财务安全的重要措施。王斌教授认为，财务上的安全性不仅是公司财务管理上的需要，而且是集团公司制胜并健康发展的法宝。“安全第一、收益第二”历来是高风险行业的财务行为准则，如商业银行业，同时也是一般工商企业，特别是集团公司财务行为的准则。安全与风险相对称，有风险就必须讲求安全，无风险就无所谓安全。对于集团公司而言，安全性是与其管理风险、经营风险以及财务风险相对称的。从现金控制上来预防集团公司的上述风险，不是充分但应是必要的。

从现金控制的方式看，它大体经历了五种形式或阶段，即：（1）现金收支两条线制度；（2）现金支付的备用金制度；（3）现金的内部结算中心制度；（4）现金控制的内部银行制度；（5）现金控制的财务公司制度。这些制度与规则的适用面积不尽相同（如因企业规模、母子公司关系还是总分关系、管理组织与跨度等不同而不同），但总的精神只有一个，即如何保证现金收支的安全与有效，而安全有效的背后政策含义是现金管理的集中制（不同于集权制）。

通过广泛调查研究，王斌教授发现，现金统一调度、集中管理的案例不在少数，而美国通用汽车公司的例子可能更具代表性。通用汽车公司（GM）是世界上最大的跨国公司之一，它在美国各地100多家银行设了通用公司存款账户，各营业部收入均就近存入这些存款账户，存入后只能在总部规定的支付限额内使用，超出限额要经总部批准并通知银行后方可支付，总部还在银行开设集中调度的现金专用账户，对上述各地银行存款账户超过最高结存限额的，自动转存到专用账户，不足则由专用账户调入补足；公司内部一律不付现款，而由财务部负责内部结算等等。我们一时难以判断通用公司究竟采用了何种控制机构，但毫无疑问是属于集中式现金管理模式的最大好处莫过于集中优势、减少现金淤积，但这是最表面的；其背后的意义还是财务上的安全。由于集中而导致效益，进而导致安全，不能不说是财务制度设计上高超。我国一些大型企业集团（尤其是冶金行业），从取消账户多头而趋于现金集中管理的迹象，可以看出财务管理不仅在观念上、而且在行动上正在发挥悄然的变革，这是十分可喜的。

河北邯郸农行被盗5100万 公安部发A级通缉令

新华社电 公安部日前发出A级通缉令，缉拿特大盗窃案件犯罪嫌疑人任晓峰、马向景。4月14日14时许，邯郸市农业银行金库发生一起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元。经调查发现，任晓峰、马向景有重大作案嫌疑。案发后，任晓峰、马向景二人驾驶一辆灰色三星八座面包车潜逃。疑犯任晓峰、马向景潜逃。马向景18日在北京被抓获，任晓峰19日在江苏连云港被捕。自去年以来，疑犯任晓峰多次用大量现金向邯郸市两个“体彩”投注站购买过大量彩票，曾一天投入现金上千万元，前后共用了4700多万元购买彩票，但均未中大奖。

2007年4月19日公安部办公厅副主任、新闻发言人武和平主持发布会，公安部出入境管理局副局长朱际青作现场新闻发布。在会上，武和平介绍了邯郸农业银行特大金库盗窃案两名犯罪嫌疑人被抓获的情况，并透露被盗赃款部分已缴获。

至此，通缉的两个A级罪犯已经归案，案件似乎告一段落。

但是这个事情后面却有很多需要深思的事情。为此笔者提出几个思考。

为什么可以在1个月内盗窃5100万元？为什么一个月中无人发现？为什么银行在发现被盗后要把报案时间推迟两天？银行内部到底是如何进行现金安全管理的？为什么可以一次购买1400万彩票？为什么购买彩票4700万不中奖？为什么可以把购买彩票的钱可以缴获？银行又为什么空着柜台让储户排队，而其他人在做什么？银行的上班制度到底是松还是严？还有很多很多问题，我相信大家一样在想。

首先提出的思考是一个月盗窃了5100万元，竟然到盗窃出逃后还在想自己核查。这样的银行管理是什么制度下才会有的？

思考二，为什么一个月中竟然没有人发现金库现金缺少？银行的现金核查制度难道要这么久去核查？如果这样，其他银行现在现金实吗？

思考三，银行发现缺少现金后为什么要推迟报案两天？幸亏这次犯罪不够聪明，如果两天时间犯罪已经足够到国外或者其他地方躲藏了。

思考四，银行内部的现金除了有规定进入金库的制度外，难道就没有一个现金审核的程序？银行就一种钥匙分管的管理方式管理现金出入吗？商店每天尚且要盘点商品，银行难道就只是帐面上进行核查？

思考五，彩票中心为什么一次可以购买1400万？而且为什么彩票中心竟然面对这样的购买彩票竟然没有对购买人怀疑？

思考六，为什么一次购买1400万彩票没有中奖，而且4700万也没有中奖？那么中奖率到底是多少？理论上计算一次购买1400万彩票也足够中一个特奖了，4700万可以中几个特奖了。难道中奖率就怎么低？

思考七，为什么已经购买彩票的钱可以缴回？难道福利彩票购买还可以在不中奖的情况下返回不成？购买彩票是一种福利行为与商业行为的结合，难道为了破案，就可以从福利事业的彩票中作为赃款缴回吗？福利彩票如果这样，那么福利彩票就会让购买彩票的民众如何信任福利彩票？

思考八，在这次案件的破案后，银行的管理是否可以与国外银行管理平起平坐地进行竞争？到底还有多少差距？是不是中国经济好了，银行垄断就这么容易让犯罪盗窃？

浅论货币资金的内部控制 篇3

关键词：货币资金；经营管理；内部控制

货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金三部分内容，是企业进行生产经营活动不可或缺的条件。由于其具有同其他经营活动的广泛联系性，大多数贪污、挪用公款等违法行为与货币资金都有着密切的联系。因此，加强货币资金的内部控制，是完善企业内部经营管理，确保经营活动合法有效的关键环节，具有十分重要的现实意义。

一、货币资金内部控制的目标及环境

1.货币资金内部控制目标

货币资金内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点，概括而言，包括货币资金的合法性、安全性、完整性和效益性。

2.货币资金内部控制环境

货币资金的内部控制环境是指影响货币资金内部控制建立和实施的重要因素的统称，是实施内部控制的基础。控制环境的好坏直接决定着单位内部控制能否实施及实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1)单位整体的风险管理。包括单位整体的风险意识和风险管理理念，是否采取风险回避、风险降低等风险应对措施，这些都直接影响着货币资金内部控制的执行效果。

(2)管理决策者。如管理决策者的道德、经验和才干，对经营管理重大决策的参与和监督力度等职能的发挥情况。

(3)员工的职业道德和工作的胜任能力。由于与货币资金相关的各个岗位都处于相互牵制和制约之中，任何一个岗位的工作人员出现纰漏均有可能导致内控失效。

(4)权力和职责的分配。如，应建立严格的授权批准制度，严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务，同时通过实行内部审计等活动，及时发现内控的漏洞和薄弱环节。

除此之外，影响货币资金内部控制环境的因素还有组织控制、管理控制等等。

二、货币资金管理中常见的错弊行为

1.以公转私，挪用资金。主要指相关人员利用职务之便或勾结串通，违反国家法律法规和单位制度的规定，擅自挪用资金，最终达到公款私用、公款私存的目的。如，出纳人员采用虚写、涂改、截留等手段，将收入不及时入账或不入账；会计人员利用职务之便，将公款私存，从而达到非法侵吞公款或长期占有公款的目的；更有甚者，相关岗位人员上下勾结，截留非正常所得或收付银行存款时在账户上收付两方均不入账等。

2.无证无账，白条抵库。主要表现为出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是将现金占为已有。白条抵库则是指单位相关人员用不符合制度的凭证顶替现金，造成资金相关账户账实不符，给单位的经济利益造成严重的损害。

3.虚开发票，虚构内容。这种情况表现为相关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、资金等，将多支出的现金据为已有。

4.私自转让，出借支票。主要指会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

5.撕毁票据，盗用凭证。表现为会计人员或出纳人员对收入现金的票据乘机撕毁，从而将票据私吞。或用盗用的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。

6.初取末存，违规借款。是指出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再将所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额与银行存款日记账的期末余额相符，从而达到掩人耳目的目的。

7.出借账号，多头开户。这种情况主要是会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本单位开设的银行账户办理付款、转账业务，从中捞取私利。

三、货币资金错弊行为的原因分析

货币资金在管理中之所以错弊行为频出，究其原因是多数单位没有一个健全有效的内控框架，没有建立符合现代经营管理理念的内控体系。只有建立一套完整有效的内部控制体系，对货币资金流转过程中的各个环节进行事前预防、事中监控和事后评价，才能最大限度地减少货币资金的错弊行为。

四、加强货币资金内部控制的有效途径

针对货币资金管理中存在的诸多问题，我们认识到建立健全内部控制时，要以货币资金的控制目标和控制环境为出发点，在遵循“严格职责分工、实行交易分离、实施内部稽核、加强外部监督”的原则下，真正探索出加强货币资金内部控制的有效途径。

1.建立货币资金的人员素质控制制度

财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到内部会计控制制度的执行效果。只有提高会计人员的综合素质，才能防患于未然，保证内部控制的执行效果。首先要加强会计人员的职业道德建设。在应聘会计人员时就要对其思想品行、道德修养方面进行重点把关，慎用有“污点”的人员。在后续教育中，要突出道德水平教育，提高相关岗位人员的自身修养和自律能力，使其具备良好的职业道德，能够忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正。其次是提高业务胜任能力。结合单位自身实际，通过上岗培训、在职人员继续教育等渠道，使财会人员具备相应的知识结构，保证经手业务的高质高效。

2.建立货币资金的授权审批控制制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.建立货币资金的岗位分工控制制度

岗位分工的前提是建立崗位责任制，确保不相容的岗位互相分离、制约和监督，以避免及减少差错及舞弊情况。岗位分工控制制度的宗旨是不得由一个人办理货币资金业务的全过程。在具体运作中，岗位分工控制融汇贯通于货币资金业务的全过程，包括经济业务的授权者与执行者相互分离；审核者与执行者相互分离；记录者与执行者相互分离；资产保管者与记录者和报告者相互分离；总分类账和明细分类账及日记账的记录者相互分离等等。

4.建立货币资金的收支业务控制制度

企业货币资金收支业务涉及的范围非常广泛，由于业务各有不同，运行各有特点，因此单位必须根据自身的业务特点制定相应的货币资金收支业务控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。

5.建立银行预留印鉴的控制制度

财务专用章应由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章在使用时必须严格履行签字或盖章手续，每一次使用印章都应作相应记录，不使用印章时必须与支票签发设备分开存放。

6.建立货币资金的备用金控制制度

备用金是指各类经济组织拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理必须建立一个规范的申请、批准程序。对批准使用备用金的部门必须根据需要事先核定一个科学合理的金额，并实行定额管理。在日常管理中，备用金执行现金管理制度，由专人管理，接受独立财会或审计部门的清查盘点，同时执行审查入帐制度。

7.建立货币资金的监督检查控制制度

监督检查内容包括货币资金业务是否存在不相容职务混岗现象，是否存在越权审批行为，票据的购买、领用、保管手续是否存在漏洞，印章管理是否符合规定等等。检查时采取定期和不定期核查交叉进行，对检查中发现的内部控制薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。

货币资金的内部控制探讨 篇4

关键词：货币资金,内部控制,控制环境

货币资金是企业生存与发展的基础, 货币资金管理的关键在于把握以下几个环节:严格内部控制制度, 实行职责分工;遵守结算要求, 实行交易分开;及时核对账实, 实施内部稽核;杜绝舞弊行为, 实施定期轮岗制度。建立健全货币资金的内部控制制度是货币资金管理的关键, 因此必须首先做好货币资金的内部控制, 才能保证货币资金管理的经营目标等一系列目标的实现。

一、创建良好的货币资金内部控制环境

货币资金内部控制环境是指对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果, 影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素:

(一) 企业管理者。

企业管理者是货币资金内部控制环境中的决定性因素, 特别在推行企业领导个人负责制的情况下, 管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此从企业管理层开始就应该熟知货币资金的各项管理规定, 这样才能让企业从根本上杜绝资金使用方面的隐患。

(二) 员工的职业道德和业务素质。

一是企业应实行不相容职务、岗位分离的制度。遵循互相制约、权力分割、稽核对证等原则, 关键岗位的设置要体现不相容职务分离原则, 使不同岗位真正起到相互制约、相互监督的作用。在内部控制每个环节中, 使各岗位都处于相互牵制和制约之中, 单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动没有完全的处理权, 必须经过不相容的其他部门或人员的验证、核对和制约。如果将相关联的职务集中于一个人身上, 就会增加发生差错和舞弊的可能性, 或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性, 由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。二是企业应制定规范的员工行为守则和书面政策声明, 并传达到全体员工, 做到人人遵纪守法、诚实守信。企业提供职业道德操守方面的指导和培训, 使全体员工养成守法纪、讲诚信的意识, 在一般和特定环境下都能够做出正确的判断并采取恰当的行为。

(三) 内部审计。

内部审计是企业自我评价的一种活动, 内部审计可协助管理层监督控制措施和程序的有效性, 能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

二、建立健全货币资金内部控制目标

(一) 货币资金的合法性。

即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规, 手续是否齐备;对经济业务采取一系列措施和方法, 建立一套符合实际情况的资金收支业务流程, 以保证会计记录的真实性、完整性和正确性, 同时, 也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。

(二) 货币资金的完整性。

即检查企业收到的货币是否已全部入账, 企业通过与结算中心确认各项收入, 预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

(三) 货币资金的安全性。

这是货币资金的最基础控制目标。通过良好的内部控制, 确保企业库存现金安全, 预防被盗窃、诈骗和挪用, 企业通过POS划款的方式在一定程度上保证了资金的安全性。

(四) 货币资金的效益性。

即合理调度货币资金, 加速货币资金的周转, 不断提高资金的利用效率, 使其发挥最大的效益。

三、不断完善货币资金内部控制环节

(一) 银行对账单控制。

银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对, 以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表, 可以发现未达账项, 分析其原因, 发现其是否存在错弊。

(二) 往来账核对控制。

往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额, 及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为, 以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款, 了解是否有收回款项不入账的情况。

(三) 货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行存款、其他货币资金, 由于应收、应付票据的变现能力较强, 故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金实行钱、账分管的原则。货币资金安全性控制方法一般有以下几种:

1.账实盘点控制。

账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点, 以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点, 但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好, 不定期盘点的主要特点就是突击性强, 经常性的突击盘点, 会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力, 增强会计人员的责任感。企业出纳人员应每天进行库存现金盘点, 填写账面余额及商务卡余额, 做到账实相符, 盘点表由出纳与会计人员签字。严格杜绝挪用公款等不良行为的发生, 保证货币资金的安全完整。

2.库存限额控制。

库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额, 超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户, 这是企业保证货币资金安全的有效措施。

3.岗位分离, 实行钱、账分管的原则。

比如, 货币资金收支与记账分离 (即出纳不得登记日记账) , 货币资金收支与编制记账凭证分离 (即出纳不得编制记账凭证) , 空白支票与印章保管分离, 银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。现金、银行存款和其他货币资金应由专职的出纳人员负责保管, 出纳人员不得兼做会计记录工作和核对工作。

4.加强对会计人员的法制教育, 提高会计人员的业务水平。

货币资金的内部控制论文 篇5

货币资金是企业资产的重要组成部分，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础，任何企业要进行生产经营活动，都必须持有货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金的周转速度和使用效益，具有重要意义。

一、企业货币资金内部控制中存在的问题

所谓货币资金控制，是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。我国企业货币资金内部控制中存在的问题主要有：

(一)现金收支业务中的常见错误。(1)将备用金作为现金核算。备用金的拨付虽然通过“现金”科目，但备用金不是现金，在会计核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能与现金混淆。(2)处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。实务工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，容易出现错误。例如，从银行存款提取现金，既要填制现金收款凭证，又要填制银行付款凭证，造成重复，影响到记账的准确性。(3)存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和支出。(4)存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。(5)存在白条抵库的现象，造成盘点现金时账面现金金额与保险柜金额不符。

(二)现金收支处理的常见漏洞。(1)少列收入金额，多列支出金额，故意少计现金收入日记账合计数，或者故意多计现金支出日记账合计数，将多余的现金占为己有。主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员不应既登记日记账，又登记明细账和总账。(2)涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。(3)撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有;或用盗取发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。这主要是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力。(4)利用钱账兼管的机会贪污 现金。(5)无证无账。无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有。(6)虚构支出业务内容。虚列工资、补贴等，将报销的现金占为己有。这主要是未能坚持办理经济业务事项不得由一人负责全过程的原则，薪金支付单等未经单位人劳部门编制和审核，会计稽核人员未能真正发挥作用。(7)票据头尾不一。出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。这主要是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离、单位内部牵制制度失效造成的。(8)挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。(9)添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，以达到贪污现金的目的。主要原因是会计稽核人员未履行职责。

(三)银行存款业务处理的常见错误有：(1)未定期与银行对账单进行核对，不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。(2)编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。(3)没有按规定填制银行结算凭证，或填制内容不完备。

(四)银行业务中易出现的漏洞：(1)擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。(2)公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。(3)多头开户，截留公款。会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴保管岗和货币资金收款岗未分开。(4)转账 。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。其主要原因是债权债务岗和货币资金岗发生了混岗。(5)私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。这主要是会计人员保管了支付事项所需的全部印章造成的。(6)出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。(7)涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是负责银行存款收付业务的人员和负责调节银行存款对账单人员的职责未分开。(8)恶意串通支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通供应商，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单(验收单)，将购物票款转至供应商，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符，账实相符。(9)“初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以达到挪用资金的目的。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

二、货币资金内部控制的要点与监控方法

针对货币资金管理中容易出现的错误和存在的漏洞，单位应从以下几个环节加强、完善货币资金内部控制：

(一)货币资金业务不相容职务分离控制。货币资金业务内部控制的基本要求是钱账分管，经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督，

(1)货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他岗位人员不得接触未经支付的货币资金。(2)规模较大的企业，出纳人员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿，现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他岗位人员担任。(3)负责登记应付款项账的人员，不能同时负责现金支出账的登记工作。(4)保管支票簿的人员，不能同时负责登记现金支出账和调整银行存款账的工作。(5)负责调整银行存款账的人员应与负责登记银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的人员分离。(6)负责货币资金支出审批的人员应同出纳人员、支票保管员和记账员分离。

(二)资金预算控制。编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确，会影响企业货币资金的流转和货币资金的利用效益，甚至会影响企业的生产经营。因此，企业应加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完成后，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，并对重大差异逐日进行分析。

(三)库存现金控制。企业的库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未送存的现金应集中存放在保险箱内，一般不得坐支现金收入，做到库存现金“日清月结”。主管部门和负责人应定期和不定期进行现金清查，包括每日终了前进行的现金账款核对和定期或不定期的现金盘点核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等现象。现金清查结束后，应编制“现金盘点报告单”，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应予以及时纠正，对于超限额留存的现金，要及时送存银行，如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。

(四)银行存款控制。(1)银行存款账户的开设和终止需有正式的批准手续，以防止有人利用开设银行户为个人谋取私利。(2)负责核对银行对账单和银行存款账面余额的人员，不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。(3)应加强与货币资金相关的票据管理，明确相关人员在各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责、权限和程序，并设立专门的登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。(4)负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并将银行存款账与银行对账单进行核对、调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，还应检查票据的签署和背书。(5)为保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款明细账目。进行银行存款清查时，应将企业银行存款日记账与其开户银行转来的对账单逐笔核对，如发现双方记录不一致，应及时查找原因。属于记账差错的，应立即更正;属于因凭证传送存在时间差，一方已登记入账，另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，银行存款余额是企业可动用的银行存款数额。

(五)备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度，并加以控制。其基本要点是：(1)确定备用金的范围和定额。备用金的范围和定额应根据企业的实际情况来确定，在通常情况下，除工资备用金外，其他备用金定额不能过大。任何超过备用金定额的现金支出，都应事先取得特定的审批，并在一般现金中支付，而不在备用金中支付。(2)确定备用金的保管人。每项备用金都需由专人保管，备用金保管人不能同时负责备用金、现金收入、现金支出的审批，也不能负责该项备用金的补充和支付记录。(3)备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实，并由内部审计人员或其他与该项备用金相对独立的人员不定期清点备用金。(4)当备用金金额在规定数额以下，备用金保管人可将支付凭证交会计部门核对，补充备用金。(5)为备用金使用人在银行开设备用金专户，定期将各备用金余额期与控制该备用金的总账余额进行核对。

(六)财务印章控制。单位应加强财务印章的管理：(1)财务专用印章应分别由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以免舞弊。(2)需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。(3)保护印章的安全。每一次印章使用都应作记录，印章必须与支票分开。

三、货币资金的控制流程

(一)现金收支的控制。企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度加强现金管理，接受银行监督。财会部门为企业现金管理的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务，企业非出纳人员不能经管现金收支业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。现金控制的具体流程应为：授予权限、制取凭证、审签凭证、审核凭证、编制凭证、收付现金、复核凭证、登记日记账、登记明细账、登记总账、盘点现金、送存银行、核对账簿、清查库存。现金控制的要点着重有：审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查。在现金内部控制系统各控制点中，“审批”、“核对”和“清查”最为重要。由业务部门进行原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，是控制的第一关;由财会部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，是及时发现现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用;由清查小组进行库存现金清查，可以保护现金安全完整，是保护现金实物安全完整的最后一环节。

货币资金的内部控制论文 篇6

货币资金是单位流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件，其业务收支十分频繁，流动性极大，此外货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。

一、货币资金的定义及特点

货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中，处于货币形态的资产， 具体表现为库存现金银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。

货币资金特点为：流动性强；具有同其他经营业务的广泛联系性；国家宏观管理要求严格。

单位根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，对货币资金实施严密的管理，可防止不必要的损失，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。

二、货币资金内部控制制度的内容

（一）职责分工和职权分离制度

货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。

（二）授权和批准制度

所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。

（三）内部记录和核对制度

所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、及时和正确。

出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应查明原因，及时处理。内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。

（四）安全制度

对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌管，财务专用章由出纳员保管，公司总经理私章由财务部指定专人保管。建立复核制度，定期审查有关凭证的填制、记账及算账工作。

（五）严密的收支凭证和传递手续

货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。

（六）严格执行规章制度

严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条例》，按国家规定的用途使用现金，在允许的现金开支范围内进行现金支付；取得的货币资金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；严格执行《银行结算制度》，不得开发空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

三、货币资金内部控制制度的方法

（一）不相容职务相互分离控制

就是将某些职务分别由两个或一个以上的部门担任，合理设计各工作岗位，明确各岗位的职责权限，形成相互制衡，这样既可避免或减少发生差错和舞弊行为，又能防止掩盖错误。单位应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。也就是说不能由一个人办理货币资金业务的全过程，应该相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。各业务的授权者、审核者、记录者、执行者应当分离；财产、物资、现金、有价证券等资产的批准者、保管者、记录者、报告者应当分离。

（二）依靠规范的操作程序和严格的控制手续控制

任何货币资金的收付都应按其业务规律建立管理手续制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。货币资金的收付必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审批、复核后方可作为编制记账凭证、登记账簿的依据。

（三）对现金收支业务审批权限控制

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

（四）对货币资金的安全性控制

对货币资金的安全性控制可通过库存现金限额控制。库存现金额不得超过规定的限额，超过限额的货币资金应送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用；会计主管人员应对库存现金进行定期或不定期检查及盘点，以确保单位资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制；现金支出尽可能通过银行转账，签发支票应有授权和批准手续；对于重要资金支付业务，应经领导集体决策和审批；采取妥善措施确保除实物保管员外，其他人员不得接触实物，选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保库存现金实物安全。

（五）通过运用各种筹资、投资手段对货币资金效益进行控制

货币资金效益性控制方法是通过对现金投资或现金使用的预算，制定货币资金收支中、长期计划，使单位获得最大的收益。如结合货币资金的预算编制，在对货币资金的收支和一定时期货币资金存量进行合理预测的情况下，可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策；还可以通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等解决货币支出的缺口；同样，可以通过加快采购货币资金支付的采购政策，降低采购成本、推行一定的赊销政策、提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。为有利于单位货币资金收支不断、保持平衡，要从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使单位在预算期内保持一个合理的货币资金余额。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种方案要进行综合分析，并对备选方案进行可行性研究。

（六）对银行账户、票据控制

对于银行账户管理应按《中华人民共和国票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》等制度来执行。严格按规定开立银行账户、办理存款和结算，不得出借账户；应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。指定专人定期核对银行存款余额；对背书转让票据应有原始记录或复印件；不准签发空头或远期支票。加强票据管理，明确各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

（七）建立内部稽核制度的控制

实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

（八）内部报告制度的控制

这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告；其二，单位通过定期或不定期地进行现金盘点，能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况；其三，通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。

货币资金的内部控制初探 篇7

一、货币资金的基本业务构成

从企业的整个生产经营来看, 在企业从开业到清算的整个存续过程中, 货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。货币资金与其他业务循环的关系主要有四个方面:销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言, 企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。一是货币资金收入业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。该项业务主要有两种情形:一种是企业当期销售业务收回的货币资金和收回前期应收款项。此项业务是企业的主要货币资金收入业务。另外一种企业不经常发生的货币资金收入业务, 主要包括:通过发行、出售或转让有价证券、固定资产、原材料、无形资产等而收取的现金和银行存款, 以及因持有各种有价证券或银行存款而定期取得的股息和利息收入。二是货币资金支出业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广, 主要包括:各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外, 企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。三是货币资金的流动及零星备用金业务。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金, 现金交存银行, 其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。如, 设立采购专户等。企业的货币资金收付业务除少数采用现金结算外, 绝大多数业务是通过银行结算的。

二、货币资金内部会计控制管理设计

(一) 建立现金和银行存款的控制制度

所有货币资金的收取和支付只能由出纳进行, 禁止其他工作人员直接接触公司的现金和现金支票。出纳人员应当建立健全现金账目, 逐笔记载货币资金的收入和支出, 账目应当日清月结。要严格按照中国人民银行规定的现金管理制度和结算制度的规定使用现金, 不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。单位应加强现金库存限额的管理, 库存现金不能超出银行核定的限额, 超过库存限额的现金应及时存入银行。财务部门对库存现金要进行不定期检查, 不准私自挪用公款和白条顶库。单位应当按照《支付结算办法》等国家有关规定, 加强银行帐户的管理, 严格按规定在银行开立账户, 办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业的工资、奖金等现金的支取, 只能通过基本存款账户办理。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户, 不得在多家银行机构开立基本存款账户, 也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。不准违反规定开立和使用银行账户。集团公司应对资金进行统一管理, 限制资金账户余额。正确运用票据, 应当严格遵守银行结算纪律, 不准签发没有资金保证的票据或远期支票, 套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据, 套取银行和他人的资金;不准无理拒绝付款, 任意占用他人资金;单位和个人不得违反银行结算制度, 不得签发空头支票或者故意签发与其预留的本名签名式样或者印签不符的支票, 按时兑付到期的商业承兑汇票, 银行承兑汇票。票据付款人不得对见票即付或者到期的票据, 采取故意压票、拖延支付。会计应会同出纳编制第二日资金使用计划, 列示存款余额、一天内到款的业务和付款业务、现金提取业务, 由出纳执行。按月与开户银行核对银行存款是否相符, 指定非出纳人员编制银行余额调节表, 相符后由编表人和财务部负责人签字;不符应查明原因, 进行更正。

(二) 货币资金收入流程及控制

该流程的控制内容主要有:开票人和收款人相分离, 并进行相互核对, 从而保证销售和收款金额的正确。零星项目的现金收入包括收取租金、押金、罚金、赔款等, 出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款, 出具收款收据;现金总账和明细账分别由出纳员和会计登记和保管, 定期进行账账核对;定期进行现金日记账和总账的核对, 以便发现是否多收、少收以及登账错误等。

(三) 货币资金支出流程及控制

单位办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行, 主要步骤如下:第一步, 支付申请。单位有关部门或个人用款时, 应当提前向审批人提交货币资金支付申请, 并填制相应的统一印制的申请表格或自制表格, 表格中应注明用款人、款项的用途、本次支取金额、费用预算总额、支付方式 (现金或银行结算) 等内容, 并附有效经济合同或相关证明。第二步, 支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付, 审批人应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。对于仍作业务执行用途的经济合同原件或相关证明文件, 可在审批后以复制件代替原件作为审批的依据。第三步, 支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核, 复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后, 交由出纳人员办理支付手续。对经复核有误的支付申请, 复核人有权要求审批人重新进行审批。出纳人员不得办理未经复核的支付申请或复核人不同意的支付申请。第四步, 支付办理。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请, 按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续, 对于违反上述规定的要求, 出纳人员有权拒绝办理。出纳人员可根据本单位的职责分工及时登记现金和银行存款日记账。

(四) 加强组织实施

一个设计得再完美、再有效的内部会计控制制度, 如果没有很好实施的保证, 也发挥不了其应有的作用。为此, 第一, 企业在制定相关的会计控制制度时, 一方面要考虑其可操作性, 另一方面最好允许大家参与讨论, 这样不仅可使内控制度更趋完善, 而且还可使这些内控制度更加深入人心, 为下一步顺利执行奠定基础;第二, 企业应根据其所处行业的特点、生产经营的性质和规模、各种内部会计控制内容的不同等因素设计出一套适宜的评价体系, 定期对内部会计控制制度执行情况进行评价, 根据评价结果, 予以奖罚。只有这样, 内部会计控制制度在实践中才具有现实的可行性与有效性。

三、多方位加强货币资金的内部控制

(一) 提高人员素质

企业内部会计控制制度的实施是否有效, 关键在于执行者的业务素质和职业道德水平, 特别是管理层和会计人员, 否则即使内部会计控制制度本身是完善的, 也可能因执行者的粗心大意, 相互勾结, 判断失误等而失败, 因为内部会计控制要通过人的执行才能发挥作用。

(二) 强化内部审计的作用

挑选素质高、业务精的人担任内部审计师, 从事常规内部审计。内部审计制度有助于企业加强内部监督和管理, 提高资金运作效率和企业经济效益。因此, 必须规范内部的审计行为, 发挥内部的审计作用, 不断促进企业财务管理工作, 不断完善货币资金的内部控制。

(三) 建立高效、开放的信息沟通系统

信息沟通系统是否通畅, 决定着企业能否收集到大量及时的外部和内部信息, 能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流, 能否率先在已有信息的基础上进行知识创新, 把握先机。货币资金的流动信息对企业及客户的决策都有重要的意义, 建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统, 是其他一切控制运行的平台, 应当成为企业内部控制的重中之重。只有上下一致、及时沟通, 使所有员工都清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色, 并协调一致, 才能推进货币资金内部控制的有效运转。

摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分, 是进行生产经营活动不可或缺的条件。加强企业的货币资金内部会计控制, 是完善内部管理, 减少成本费用的关键环节。多方位加强货币资金的控制应提高人员素质;强化内部审计的作用;建立高效、开放的信息沟通系统。

关键词：经营管理,会计管理,内部控制

参考文献

[1]贺凤珍.试析货币资金的内部控制[J].集团经济研究, 2006 (23) .

[2]刘丽艳, 赵云丽.加强企业货币资金内部控制的意义及途径[J].冶金财会, 2005 (5) .

[3]王丽平.如何分析企业货币资金质量[J].商业会计, 2005 (14) .

货币资金的内部控制论文 篇8

A公司是美国某纳斯达克上市的高科技公司在中国北京设立的外商独资研发中心, 位于著名的中关村高新技术产业示范区内, 注册资金810万美元, 母公司投资额达到2, 000万美元。A公司早在2009年即被认定为国家级高新技术企业, 目前研发场所面积接近5, 000平方米, 雇用研发人员100余人。A公司研发的范围涉及无线通讯的软件、硬件等多领域, 已经获得多项中国专利。由于A公司研发的是具有国际一流水平的无线通讯技术, 其在使用货币资金方面具有如下突出特点:

(一) 高额投入

对于软件研发项目来说, 在研发过程中需要不断地对软件进行测试以利于消除软件缺陷, 因此通常需要搭建复杂的研发、测试环境, 这就需要数台甚至数十台电脑、路由器及其它电子配件等联机工作, 购置测试用机器、设备等往往需要高额投入。另外, 硬件开发过程中的模具开模、制作费, 研发成功后聘请独立公正的第三方的测试费也都是一笔不小的资金投入。

(二) 持续投入

复杂的测试环境不是一天就能够建成的, 有时搭建测试环境甚至通常需要数月时间, 所以在整个搭建过程中需要对测试用机器设备持续投入。某些研发项目结束后, 可以对原有的测试环境加以部分利用, 并增加新的机器设备扩容以搭建新的测试环境, 此时也存在资金持续投入的需求。

(三) 集中投入

现代科学技术发展一日千里, 为了多出、早出研发成果, 尽快将现代科技成果服务于社会, A公司对多个项目同时研发, 需要同时建造多个测试环境, 所以就需要同时对多个测试环境投入资金。

综上所述, A公司的研发活动要求保证货币资金的充足性、及时性。

二、A公司货币资金管理外包的必要性

A公司的母公司于2010年9月决定将A公司的某些非主要业务, 如货币资金管理、会计簿记、公司税计算与纳税申报、工资薪金计算与个人所得税申报外包给某咨询公司 (以下简称“外包商”) 处理。其中货币资金管理外包的必要性表现为:

(一) 货币资金管理外包可以降低A公司的经营成本

A公司自成立至今仅有短短7年时间, 管理经验和资金积累明显不足。通过外包, A公司可以直接利用外包商的规模经济运作方式、技术设施和技术力量, 避免企业在财务硬件、软件、人力资本等方面的投资。

(二) 货币资金管理外包可以使A公司迅速获得强有力的专业技能支持, 提高财务部门的决策能力

由于A公司在2家银行开立银行账户, 有将近10个银行账户需要管理, 日常货币资金管理的工作量较大, 且工作琐碎。外包可以使A公司省去自己管理资金的过程, 抛弃自己不擅长的领域, 使企业的专业视野变宽, 并有可能在短时间内提高A公司管理层的决策能力。

(三) 货币资金管理外包可以提高A公司会计信息披露的质量和可信度

外包减少了财务经理操纵货币资金舞弊的机会, 对于在美国纳斯达克上市的A公司的母公司来说, 外包后对外披露的财务报告中有关货币资金的信息提高了财务数据的可信度, 有助于赢得全球投资者的信任, 并向全球投资者展示了企业专注于核心业务的决心。随着2006年中国新会计准则的实施, 提高会计信息披露的质量和可信度是A公司通过外包可以获得的最为重要的作用之一。

(四) 货币资金管理外包可以提升A公司的核心竞争力

为取得相对于竞争对手的优势, A公司必须充分利用有限的资源, 最大限度地发挥自身在研发方面的独特技能。财务部门也需要有更多的时间和精力关注自身的经营, 分析企业有核心竞争力的项目, 为企业创造更多的价值。如果A公司与具有丰富国际化运营的外包商形成长期稳定的合作关系, 就可以直接站在具有国际水准的企业管理的制高点上参与竞争, 获得先进的企业管理经验, 这必将有助于A公司迅速提升自己的核心竞争能力。

三、A公司货币资金内部控制存在的问题

外包商在与A公司合作的初期即对A公司的货币资金内部控制进行评估, 敏锐地察觉到A公司在货币资金的内部控制方面存在如下薄弱环节:

(一) 未建立完善的货币资金付款申请、审批体系

研发项目组各自为政。对于需要采购的研发用机器、设备等, 无论采购金额大小, 仅经项目组领导审批后, 即进入采购环节。审批的形式也非常简单, 通常是采购申请人和项目组领导之间的邮件往来, 此类邮件往往也不抄送公司财务人员。这样就导致公司层面不能掌握各项目组的采购需求。财务人员也在需要付款的时候才被通知有这样的采购, 因此不可能保证资金的充足性, 不能很好地配合项目组的付款需求, 不利于研发活动的开展。

(二) 不相容职务分离政策形同虚设

原财务部门对于网上银行付款, 只设置了一级审批, 即一个操作员加一个审核员的结构。但是, 操作员同时持有审核员的网上银行口令卡, 所以实际是操作员一人就可以完成整个付款过程, 这样就完全丧失了审核员的意义。

(三) 财务印鉴由一人保管

财务印鉴, 即财务专用章和法人代表人名章, 由财务经理一人保管极易造成舞弊事件发生。

(四) 业务部门人员坐支现金

个别业务部门, 如培训部门的员工有机会接触到学员以现金形式缴纳的培训费。他们收到现金后非但不交给财务部门保管, 反而坐支此类培训费去支付培训过程中的场租费、学员餐费等。财务部门对这样的现金收入完全不能掌控。

四、外包商加强A公司货币资金内部控制的对策

基于A公司在货币资金的内部控制方面存在的上述薄弱环节, 外包商与A公司的母公司反复沟通协调, 在以下方面加强A公司货币资金内部控制, 取得显著成效。

(一) 将研发采购纳入采购申请的电子化信息共享系统中

按照公司财务政策规定, 单笔采购金额超过500美元的, 即需要在全球电子化采购系统中申请, 经申请人所在部门的部门经理、采购部、财务部等部门层层审批后, 最终生成状态为“完成”的采购申请。按照采购金额的不同, 有权审批的部门需要不同层级的人员审批。

由于每张采购申请中已写明需要接收设备或服务的日期, 外包商看到此类信息后可以协助及时筹集资金。待研发部门确认收货或已接受服务后, 外包商即可收集需要付款的供应商的银行信息, 准备向付款审批人申请付款。

(二) 明确付款授权审批人

经外包商与A公司的母公司讨论, A公司的母公司决定由A公司的研发业务负责人每周一次来审批所有的付款申请, 包括员工费用报销。

对于向供应商付款, 外包商会准备付款汇总表, 详细列明供应商公司名称、采购申请编号、付款事由、付款金额, 并扫描支持性单据, 如采购申请、发票等。

对于向员工付款, 外包商会准备付款清单, 包括员工姓名、费用明细、费用对应期间、不合格发票说明等。

(三) 建立网上银行付款双人审批制度

经外包商与A公司的开户银行协商, 实现了网上银行付款的双人审批制度。即先由一个操作员在网上银行输入付款指令, 之后由外包商的两位审批人相继分别审核后才能实现真正整个付款流程。操作员及两位审批人分别持有自己的操作密码, 这样不仅可以保证操作的独立性, 还可以加强审核环节, 避免出错。

(四) 财务印鉴分头管理

由于网上银行方便快捷, A公司的绝大部门付款业务包括员工报销已经通过网上银行处理。只有个别情况下在供应商的特殊要求下, 付款仍需要通过开具支票的方式进行。经外包商与A公司的母公司研究, 财务印鉴由外包商与A公司分别持有。例如, A公司的财务部持有法定代表人的人名章, 而外包商持有A公司的财务专用章。由于这两个章在付款时缺一不可, A公司的财务人员在支票上加盖人名章时可以看到付款金额、用途等, 可以起到监督外包商的作用。

(五) 尽量避免现金支出及坐支现金

如前所述, A公司真正需要支付现金的机会非常少。据此, 外包商尽量避免现金支出, 这样做的好处有两点:第一, 外包商距离A公司及A公司的开户银行路途遥远, 可以减少支取、携带、运送、保管现金的风险;第二, 可以减少外包商和A公司接触现金的机会, 降低舞弊风险。

经外包商向A公司的母公司建议, A公司已全面禁止坐支现金。有机会接触现金收入的部门, 必须将现金收入交给外包商, 由外包商送存银行。

(六) 开辟紧急付款的绿色通道

按照A公司与外包商的服务协议, 外包商每周为A公司安排一次付款。为保证个别研发项目对资金的突发需求, 外包商主动开辟紧急付款的绿色通道, 即在取得付款授权审批人的同意邮件后, 立即安排付款。

综上所述, 外包商采用上述积极措施对A公司的货币资金内部控制进行管控后, 取得良好的效果。不仅保证了A公司研发项目所需资金的及时性、充足性、灵活性需求, 也理顺了货币资金内部控制的方方面面, 有力地促进了研发业务在中国的发展。

参考文献

[1]杨烁丹.试论企业货币资金内部控制存在问题及对策[J].财经界.2012 (02)

货币资金内部控制的建立研究 篇9

一、货币资金内部控制的含义

货币资金内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现货币资金控制目标的过程。货币资金内部控制的目标是合理保证货币资金收支的合法合规性, 保证货币资金安全, 保证货币资金在财务报告反映的相关信息真实完整, 提高货币资金使用效率, 促进企业实现发展战略。

二、建立货币资金内部控制的原则

企业建立货币资金内部控制, 应当遵循下列原则:

1. 全面性原则。货币资金内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程, 覆盖企业及其所属单位的全部货币资金业务和事项。

2. 重要性原则。货币资金内部控制应当在全面控制的基础上, 关注货币资金业务事项中的高风险领域。

3. 制衡性原则。货币资金内部控制应当在相关机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制。

4. 适应性原则。货币资金内部控制应当与企业经营规模、风险水平相适应, 并随着情况的变化及时加以调整。

5. 成本效益原则。货币资金内部控制应当权衡实施成本与预期效益, 以适当的成本实现有效控制。

三、货币资金内部控制的建立

企业货币资金内部控制制度的建立包括以下几个方面:

1. 建立货币资金岗位责任制度

货币资金的岗位责任制应当明确相关部门和岗位的职责、权限, 确保办理货币资金业务的相互制约和监督。各单位会计、出纳必须分设, 出纳负责本单位货币资金的收、付, 负责保管各种空白收据、支票、发票等;不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作;其他职员不得接触支付前的现金。涉及货币资金的收付和记录的会计核算业务必须由两个或两个以上的会计人员分别办理。

2. 建立货币资金管理制度

(1) 现金管理。企业出纳人员必须严格执行《现金管理暂行条例》规定, 每日的库存现金不能超过核定的库存现金, 超过规定的部分应及时存入银行, 防止失窃或挪用现象发生;现金收入专人负责, 及时入账并存入银行, 日清月结, 不得“坐支”现金;超过规定限额以上的现金支出一律使用转帐支票结算, 相应建立支票申领制度, 明确申领范围、严格申领批准及完备支票签发和报销手续等;对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收付款凭证;出纳人员必须根据收付款凭证, 按业务发生顺序逐笔登记“现金日记账”, 账款相符, 严禁白条抵库。

(2) 银行存款管理。企业应按规定在银行开设和使用存款账户, 严格执行《支付结算办法》等规定, 加强银行账户的管理。基本存款户主要用于办理日常的转账结算和现金支付;企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户;不得出租、出借账户;不得违反规定在异地存款和贷款开立账户;不得公款私存。可以采取银行对账单控制的方式加强银行存款管理, 银行对账单控制是利用银行对账单与企业银行存款日记账进行核对, 以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。

(3) 票据及财务印章的管理。基于票据和印鉴的极端重要性, 一个单位应明确各种货币资金票据的购买、保管、领用、注销环节的职责权限和程序, 并专设登记簿进行记录, 防止空白票据的遗失和盗用。同时, 还要加强银行预留印鉴的管理, 财务专用章应由专人保管, 个人私章必须由本人或其授权人员保管。严禁只由一人保管支付款项的所有印章。

3. 建立严格的授权审批制度

现代企业内部控制要求企业中的事权、审批权、财务支付权“三权分立”。货币资金授权审批制度, 要求审批人在授权范围内进行审批, 杜绝越权审批;明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和有关控制措施;规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

4. 建立货币资金内部控制的规范流程制度

建立货币资金内部控制的规范流程及其重点控制环节, 同时明确每个控制关节点必须由三个以上分设的岗位 (经办、审核、审批) 互相制约地行使职责。每一个控制关节点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制关节点。这样, 审批权限、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制关节点相配合, 就形成了一个较为严密有力的货币资金内部控制体系。

5. 建立预算控制制度

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算, 帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制。货币资金收支预算的建立有利于企业货币资金收支不断保持平衡, 便于从事前对货币资金的来源和使用加以控制, 使企业在预算期内保持—个合理的货币资金余额。资金预算编制是否准确、直接影响到企业货币资金流转是否畅通, 影响到货币资金的利用效益, 乃至影响企业的生产经营。

6. 建立科学合理的账务处理程序

浅谈货币资金的内部控制 篇10

1 货币资金内部控制的内容及目标

货币资金是企事业单位在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金, 它包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分, 其内部控制的主要目标:第一, 确保单位货币资金的安全性;妥善保管库存现金, 预防被盗、挪用及贪污舞弊行为。第二, 确保货币资金的完整性;及时检查货币资金是否已全部入账。第三, 货币资金业务的合法性;检查货币资金的取得、使用是否符合有关法规、政策, 手续是否齐备。第四, 保证货币资金记录的真实可靠性;正确记录现金及银行存款的各项收支业务, 确保会计资料的真实可靠。

2 货币资金内部控制存在的问题

2.1 内部控制制度体系不完善

企事业单位内部控制是为了保证各项业务活动的有效进行, 保护资产的安全完整和有效运用, 防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为, 保证会计信息和其他相关信息的真实、完整, 控制各种风险, 提高企事业单位管理水平和效益, 为实现管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些单位对建立内部控制制度不够重视, 内部控制制度不健全或有关内容设计不够合理。目前在我国货币资金管理控制中常见的问题有:多列支出;私设“小金库”;涂改凭证金额, 撕毁票据或收据, 盗用凭证;挪用现金, 不及时入账;公款私存等。

2.2 单位领导滥用职权

有些单位的领导对内部控制制度的重要性认识还不到位, 对内部控制知识缺乏基本了解, 内部控制可能因执行人员滥用职权而失效, 任何程序也不能发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权。如果单位领导极力弄虚作假, 不按正常程序办事, 对于收入不及时入账, 或者是互相勾结, 没有严格的内部控制制度, 这种错误是难以防止的。

2.3 会计业务经办人员素质不高

人员素质和观念决定了内部控制执行的效果, 如果人员配备不当, 不具备相应的知识水平、不懂得如何管理、缺乏业务技能和较高的思想道德素质, 会影响内部控制效力的有效发挥, 不能杜绝风险。

3 建立和完善货币资金内部控制制度

3.1 实行不相容职务分离控制制度

为确保企事业单位货币资金的安全完整, 提高运作效率, 应做好不相容职务相互分离控制, 合理设置工作岗位, 职责分明、相互制约和监督, 不能一人多岗, 身兼数职。各业务的授权者、审核者、记录者、执行者应当分离;财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者、记录者、批准者应分离;出纳人员不能既管钱又管账, 现金的收支、保管、稽核与会计账簿的登记要严格分离, 由两人或两人以上分工掌管。

3.2 货币资金的授权批准制度和工作要求

审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定, 在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人应当在职责范围内, 按照审批人的批准意见办理货币资金业务, 不能一人独揽所有的职责范围。

3.3 完善货币资金内部控制的管理制度

3.3.1 现金内部控制制度

1) 现金收支、保管应由财会部门指定的专职出纳负责, 其他人未经授权不得经管现金, 并限制他人接触现金。

2) 单位应当加强现金库存限额的管理, 超过库存限额的现金应当及时存入银行, 一律不准坐支现金, 不得用于直接支付单位自身的支出。

3) 单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定, 结合本单位的实际情况, 确定本单位现金的开支范围, 不属于现金开支范围的业务应当一律通过银行办理转账业务。

4) 对于每天发生的货币资金的各项收支业务必须及时入账, 不得以白条抵库, 严禁擅自挪用、借出货币资金, 不得私设“小金库”, 不得账外设账, 严禁收款不入账。

5) 出纳应当每天对现金进行盘点, 而且单位负责人应定期不定期地对现金进行抽查盘点, 保证现金账面余额和实际库存相符, 不出差错。

3.3.2 银行存款内部控制制度

1) 严格按照《支付结算办法》等国家有关规定, 加强银行账户的管理, 严格按照规定开立账户, 办理存款、取款和结算。应当定期检查清理银行账户的开立及使用情况, 发现问题, 及时处理。

2) 出纳员负责办理存款、取款和登记银行存款日记账工作, 但不得兼管收入、费用、债权债务等会计账簿的记录工作。

3) 加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理和控制。

4) 应当指定专人定期核对银行账户, 每月至少核对一次, 编制银行存款余额调节表, 使银行存款余额与银行对账单调节相符。如调节不符, 应查明原因, 及时处理。

3.3.3 票据及印章的控制

1) 加强票据的管理, 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序, 并专设登记簿进行记录, 防止空白票据的遗失和被盗用。

2) 严格银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管, 个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务, 必须严格履行签字或盖章手续。

3.4 加强人员管理, 提高业务水平

领导干部和相关主管人员应认真学习货币资金内部控制理论, 加强对所有工作人员的法制教育、职业道德建设及专业胜任能力建设, 树立良好的法纪观念, 明确划分责任, 配备合格的人员办理货币资金业务, 应当要经常进行职业道德教育和业务培训, 不断提高法制意识、业务素质和道德水平。

摘要：货币资金是流动性最强的资产, 控制风险最高的资产, 是单位生存和发展的基础, 为了防止货币资金收支过程中发生问题, 就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现, 提出了完善货币资金内部控制的措施。

关键词：货币资金,内部控制,管理制度

参考文献

[1]陈莉.货币资金内部控制的问题及对策[J].技术与市场, 2011 (9) .

[2]胡玉华.浅谈如何完善企业货币资金内部控制制度[J].现代经济信息, 2010 (19) .

货币资金的会计控制管理探析 篇11

一、加强货币资金会计控制的必要性

1.货币资金作为标准的支付手段，其主要特点是具有可接受性和最强的流动性，可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

2.企业货币资金的内部控制是企业内控的一个重要组成部分，货币资金控制的好坏直接关系到企业的生存、发展、获利。内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，货币资金失去有效控制是现在中小企业普遍存在的问题，在实际工作中，常由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象，因此必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平。

3.货币资金是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。

二、做好货币资金的会计控制管理是提高企业经济效益的重要手段

1.做好资金预算控制。编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确，会影响企业货币资金的流转和货币资金的利用效益，甚至会影响企业的生产经营。因此，企业应加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完成后，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，并对重大差异逐日进行分析。

2.把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪筆支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

3.加强资金审核。一是审核外来原始凭证，二是审核自制原始凭证，三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题：现金支付范围是否符合国家规定，有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付：现金销售收入是否足额、及时解缴银行.对外收费是否符合规定的收费标准：有无坐支现金，有无向银行谎报用途套取现金.职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册；现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全，交款人、领款人是否签字；已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销，以免重复报销。

4.做好会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额；现金库存数是否超出银行核定的限额，超出部分是否当日存入银行；现金是否每日清点，账实是否相符，有无白条抵库；银行日记账是否逐日登记，每天结出余额；银行存款账户是否定期进行清查，银行存款余额与银行对账单是否相符，若不符，是否及时查明原因并做出处理；银行存款余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。

5.做好银行凭证稽核。审核时应注意：是否符合((支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定，有无签发空头支票、出借银行账号；是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证；从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定，有无预算、合同，资金是否落实；领用转账支票是否填列《支票领用申请单》，并经部门主管和财务主管批准；作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存；签发支票所使用的各种印章，是否由财务主管和银行出纳分别保管；空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理，有无办理购买、领用登记和交回注销手续。

6.做好财务印章控制。单位应加强财务印章的管理：(1)财务专用印章应分别由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以免舞弊。(2)需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。(3)保护印章的安全。每一次印章使用都应作记录，印章必须与支票分开。

三、结束语

浅析企业货币资金的内部控制 篇12

1、货币资金内部控制目标

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个:货币资金的安全性。通过良好的内部控制, 确保企业库存现金安全, 预防被盗窃、诈骗和挪用;货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账, 预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现;货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规, 手续是否齐备;货币资金的效益性。即合理调度货币资金, 便其发挥最大的效益。

2、货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果, 影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1) 管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素, 特别在推行企业领导个人负责制的情况下, 管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此, 管理决策者本人应加强自身约束, 同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。

(2) 员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中, 各岗位都处于相互牵制和制约之中, 如果任何一岗位的工作出现疏忽大意, 均可以导致某项控制失效, 比如, 空白支票、印章应分别由不同的人保管, 如果保管印章的会计警惕性不高, 出门不关抽屉, 将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

(3) 内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动, 内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性, 能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

二、货币资金内部控制设计

1、货币资金完整性控制

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说, 是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况, 或余额截止日后入账的收入和支出, 查找未入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种。

(1) 发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性, 核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致, 以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制手段。发票分类很多, 例如增值税发票、运输发票, 因为这两种发票涉及国家税收, 且有国家税务机关负责监督检查, 因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱, 给控制设计增加了难度, 如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票, 多给、不给客户餐饮发票, 空白收据、发票到处可买, 自制收据, 收据不连号或五号, 或以白条代替收据等。因此, 对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理, 建账核算。在此基础上, 利用这类发票的连续编号, 设计一岗位, 负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作, 及时发现其中的错弊。

(2) 银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对, 以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表, 可以发现未达账项, 分析其原因, 发现其是否存在错弊。

(3) 物料平衡控制。物料平衡控制是利用物质不灭定律, 复核主要原材料在生产、销售过程中, 量上是否平衡, 以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产、加工行业。

(4) 业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小, 来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如, 旅馆可以按客房记录的业务量, 汽车运输可以按台班记录的业务量, 复核其货币资金收入。

(5) 往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额, 及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为, 以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款, 了解是否有收回款项不入账的情况。

2、货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行存款、其他货币资金, 由于应收、应付票据的变现能力较强, 故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种。

(1) 账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点, 以确保企业资产安全的一种常见的控制方法, 如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点, 但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好, 不定期盘点的主要特点就是突击性强, 会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。

(2) 库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额, 超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户, 从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金, 统筹使用, 特别适用于货币资金短缺的企业。

(3) 实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如, 现金只能由出纳保管, 银行承兑汇票也只能由一人专管, 否则将导致责任不清, 不法分子很可能会混水摸鱼, 侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施, 以确保货币资金实物安全。

(4) 岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责, 以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如, 货币资金收支与记账分离 (即出纳不得登记日记账) , 货币资金收支与编制记账凭证分离 (即出纳不得编制记账凭证) , 空白支票与印章保管分离, 银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中, 应结合本单位实际情况, 根据成本与效益原则设计各控制岗位。

3、货币资金合法性控制

货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法, 如对于业务量少、单笔金额小的单位, 记账凭证可一人复核;对于业务量大、单笔金额大的单位, 记账凭证则应由两人复核, 即增设复核会计、科长再复核。又如通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付;通过公布举报电话、网站, 从公众中取得不合法收、付的线索。另外, 可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度, 重点控制大笔金额货币资金支付。合法性控制风险一般较大, 通常涉及企业决策管理者本人, 因此, 国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

4、货币资金效益性控制

货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标, 通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中、长期计划, 在合理预测一定时期货币资金存量的情况下, 通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策, 还可以通过收回投资等方法, 解决货币支出的缺口, 但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本, 选择一项最优的解决方案。同样, 可以通过加快货币资金支付的采购政策 (可降低采购成本) 、一定的赊销政策 (可提高售价或扩大销量) 、或参与各种投资, 以降低货币资金储量, 但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况, 选择最优方案, 最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的, 要求企业在进行筹资、投资决策时, 对各种方案进行综合分析, 并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。

可转换公司债

○王欢

(锦州市机动车尾气监理站辽宁锦州121000)

【摘要】可转换公司债券是在西方发达国家得到常规和广泛使用的一种中长期公司债务, 它兼具债权性、期权性和股权, 对企业的发展特别是促进成长性企业发展起到积极而重要的作用。本文分析了可转换公司债券融资问题。

【关键词】可转换公司债券融资分析

一、可转换公司债券概述

可转换公司债券也称为可转换债券、可转债、转债, 是一种基于股票看涨期权的公司债券, 是我国资本市场上一种新兴的融资工具。根据2006年出台的《上市公司证券发行管理办法》的界定, 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行, 在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。根据发行中的实际操作具体表述这一概念:可转债是在发行时标明面值、发行价格、利率 (或利率的计算办法) 、偿还、转换期限及其他相关条款, 持有人有权要求到期还本付息或按照约定的期限和价格将其转换成公司的普通股股票的一种融资工具。

可转换债券实为可转换证券的一种, 从广义来说, 可转换证券是一种证券, 它赋予持有人转换成另一种不同性质的证券, 如期权、认股权证等。但从狭义上来看, 可转换证券主要包括可转换公司债券和可转换优先股, 而可转换公司债券赋予投资者在一定的期间内根据约定的条件将债券转换成发行公司普通股票的自由选择权, 而不承担必须进行转换的义务, 并且在转股前一直享有债权人的权益。换言之, 可转换持有人可以选择持有至到期, 要求公司还本付息, 也可以在约定的时间内转换成股票, 享受股利分配或资本增值。

二、可转换公司债券融资分析

从公司角度, 通常的融资方式可分为两种, 即债权融资和股权融资, 其中债权融资主要是指银行借贷和发行普通债券, 为到期还本付息的融资行为, 而股权融资通常是指首次发行股票、增发或配股。对于可转换债券来说, 因为它兼有股性、债性和期权性质的混合金融工具, 在某些时段他所具有的是以上三种融资行为的综合, 所以对于公司来说最合理的融资方式就是利用这三种融资方式使股东财富最大化。