医院货币资金审计问题

医院货币资金审计问题（通用7篇）

医院货币资金审计问题 篇1

货币资金是医院进行医疗服务活动不可缺少的物质条件, 是医院资金运动的起点和终点。由于货币资金是医院资产中流动性最强、风险最高的一种资产, 它的增减变动与医疗活动及药品与器材供应过程息息相关, 因此, 医院货币资金的审计是整个财务审计过程的重要环节。所以进一步加强医院货币资金的审计非常必要。

一、医院货币资金审计现状及问题

医院各经营环节都要直接或间接地用到大量的货币资金, 其流动性强, 流动数额较大, 涉及的部门和人员较多, 出现贪污挪用等舞弊的可能性较大, 实际管理中存在许多问题。

(一) 未建立完善的货币资金内部控制制度

医院一般都会建立门诊和住院收费制度、日常经费报销制度、资金审批制度、退费制度等, 但往往不能严格按照制度执行, 也很少对其加以完善和更新, 这主要是因为医院管理层的管理理念、对内部控制制度的认识有待强化。一方面, 由于上级主管部门的考核机制主要侧重于对各项经济指标的考核, 尚未全面、主动地强调对医院的内部控制制度进行评价;另一方面, 管理者的管理理念、对内部控制制度的认识还有一定的距离。目前大多数医院仍处于传统的经验型管理, 习惯于行政指挥, 轻视内部控制, 无章可循或有章不循的现象较为突出, 会计内部控制制度的基础十分薄弱。在工作中遇到具体问题, 常以强调灵活性为由而不按规定程序办理, 使会计内部控制制度失去了应有的严肃性。内部控制制度执行起来力度不够, 在工作流程中产生漏洞, 直接给医院造成经济损失。

(二) 货币资金收、付程序不严密

医院货币资金流入除一部分上级补助收入和其他收入外, 主要来源于医疗收入和药品收入, 即医院在开展医疗服务中医务人员借助各种诊疗手段和专业技术为病人进行检查治疗所取得的收入。重要的资金流入控制是对门诊、急诊收费和住院押金的控制。医院资金流入具有项目多、数量大、政策性强等特点, 收费员或病区护士不认真仔细, 造成多收、少收或漏收, 甚至还存在科室或个人向病人收取费用的现象, 这些都会造成医院收入不实。

由于对资金支付的控制、核对不严, 导致单位资金被不法分子冒领和贪污, 这些都造成了医院货币资金的流失。如某医院因医疗预收金退款管理制度有漏洞, 出现个别编造、伪造医疗预收金退款书, 然后持编造的退款书骗取并侵吞公款的现象。再如某医院由于业务人员的疏忽, 竟将一笔相同的业务重复办理付款签字手续。还有一些患者不需要发票报销, 而病人退费又时有发生, 甚至出现了极少数医务人员将检查治疗单与患者丢弃的发票报销联用于办理退费, 以骗取医院资金。

(三) 货币资金安全防范不严密

一方面体现在票据、印章管理不到位。各种空白票据由一人管理, 大量退费收据及其核销管理缺乏监管, 票据流通环节存在漏洞, 比如存在登记不清、领用签名不全等, 可能造成收入的流失。此外, 有些医院为使用方便, 由出纳一人保管财务印章, 印章与支票等空白票据放在一起很不安全。

另一方面体现在银行存款的管理上。第一, 银行账户过多。近年来医院收入来源渠道很多, 财政主管部门规定一个医院只能开立一个收入专户, 用于办理本单位往来等资金的日常转账结算和现金收付业务。而现在不少医院都开设多个账户, 不利于监管。第二, 记账、对账不及时。一些医院没有真正做到资金日清月结, 记账不及时, 甚至有跨月现象;对账不及时, 不能做到每月编制银行存款余额调节表, 或者编制好的调节表存在长期未清理的未达账项。另外, 付款方式也影响对账, 如每月集中付款时支付给各单位都是几万、几十万的整数, 加之银行对账单内容不够详细, 缺少对方名称和账号信息, 也非常不利于对账, 容易混乱。第三, 私设小金库。财政部门规定:医院的收入应由财务部门统一核算、统一管理, 任何科室和个人不得收取款项, 严禁私设账外账和小金库。而有些医院的某些科室利用病人家属财务知识的欠缺, 使用自购的不正规收据, 私自向患者收取费用, 入科室小金库, 如损坏公物赔偿费、服务费、手续费等。

二、进一步加强医院货币资金审计的建议

(一) 建立并执行货币资金内部控制

1.控制货币资金流入。

货币资金收入控制的范围包括医疗收入、药品收入、其他收入及欠款的回收。每天应有专门人员对门诊日报表金额与应有的现金收入数进行核对、交存银行并开取收款收据, 将收据连同门诊日报表交由记账员登记现金日记账。如果发现现金收入数同门诊日报表累计数不一致, 应对差异进行调查, 同时核对收据看有否作假作废收据等, 防止收款员采取非正当手段退费。

2.严格审批货币资金支出。

医院办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行, 主要步骤如下:第一步, 支付申请。医院有关部门或个人用款时, 应填制相应的统一印制的申请表格或自制表格, 表格中应注明用款人、款项的用途、本次支取金额、费用预算总额等内容, 并附有效经济合同或相关证明。第二步, 支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付, 应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。第三步, 支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核, 复核货币资金支付申请的批准程序是否正确, 手续及相关单证是否齐备, 金额计算是否准确等。复核无误后, 交由出纳人员办理支付手续。第四步, 支付办理。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请, 按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续, 对于违反上述规定的, 出纳人员有权拒绝办理。

3.严格执行库存现金管理规定。

医院现金管理要严格按照国家《现金管理暂行规定》, 结合医院的实际情况, 确定现金的开支范围, 超出规定范围的, 应当通过银行办理转账结算。医院应严格执行银行核定的日常库存现金限额, 不能“坐收”、“坐支”, 超过库存限额的现金应及时送存银行, 做到日清月结。医院应当定期和不定期地进行现金盘点, 确保现金账面余额与实际库存相符。防止白条抵库及挪用、贪污现金的现象发生。

4.银行、医院定期核对账目。

医院应指定专人负责与银行之间的对账, 核对银行存款账面余额与银行对账单是否相符。每月至少一次, 编制银行存款余额调节表。如果不符, 要及时查明未达账项发生的原因, 发现其是否存在错弊, 及时做出处理。

5.加强票据和印章的管理。

医院应做好与货币资金相关的票据管理工作, 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销的职责权限和程序, 专设备查簿进行登记, 防止空白票据的遗失和被盗用。对门诊收据、住院发票、手工发票等票据建立严格的管理制度。对各种已开的上交票据严格核查, 看有无人为撕毁、存根联是否连号、已作废的发票收据联记账联和存根联等是不是同一个号码, 防止相关人员用其他废票进行舞弊。医院应加强银行预留印鉴的管理, 财务专用章由专人保管, 个人印章由本人或其授权人员保管, 严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。

(二) 充分发挥内部审计部门的作用

内部审计是内部会计控制的一个重要环节, 医院应设置相对独立, 具有一定权威性的内部审计部门, 配备既精通审计业务又掌握会计知识的人员。内部审计部门不仅要对财务部门的日常经营活动进行审计、分析, 还要对内部会计控制制度的执行情况进行检查和评价, 并有针对性地提出改进措施, 对医院未来发展存在的市场风险进行识别、防范, 发挥审计的预警功能。

出纳人员与相关会计人员在稽核人员或会计主管的监督下, 核对银行存款日记账与银行存款总账的发生额、余额是否一致, 并且对核对结果签字盖章。核对银行存款日记账与银行对账单, 由非出纳人员编制银行余额调节表, 并由财务负责人或其授权的相关人员审核、签章。

(三) 加强预算控制

医院应对现金支出进行测算, 提高预算编制的科学性、合理性, 超出预算时分析原因并按制度规定办理调整报批手续。医院预算是按照国家有关医疗卫生事业的方针、政策, 根据医院事业发展的计划和任务编制的医院年度财务收支计划。编制预算必须遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。编制预算的目的就是合理合法地组织收入, 科学合理地安排支出。所编预算必须体现医院的业务活动目标, 并明确职责, 各项收入应全部纳入单位预算, 统一核算、统一管理。在预算执行过程中, 根据医院发展需要, 经过授权批准及时调整预算, 并定期反馈预算执行情况, 最大限度地提高资金使用效益。

(四) 加强医院成本费用的控制

医院应建立适合医院发展的成本费用内部会计控制体系。以科室为单位, 事前对各科室的成本费用进行预算, 制定成本控制目标;事中对医疗服务成本、药品成本和管理费用进行控制, 杜绝浪费, 降低成本;事后对发生的成本费用进行分析与考核评价。通过分析, 找出差距, 提出改进措施。通过考核评价发现目标成本和实际成本的差距, 将考核评价结果同奖罚相结合, 做到奖罚分明, 从而进一步加强医院成本控制, 努力降低成本费用, 最大限度地为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务。

(五) 提高会计人员的综合素质

在内部控制每个环节中, 各岗位都处于相互牵制和制约之中, 如果任何一岗位的工作出现疏忽大意, 均可以导致某项控制失效。比如, 空白支票、印章应分别由不同的会计人员保管, 如果保管印章的会计警惕性不高, 出门不关抽屉, 将使保管空白支票的出纳有机可乘, 由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

因此, 在医院内部会计控制制度的制定和执行过程中, 人既是制定制度和实施制度的主体, 又是制度管理的对象。要突出以人为本的宗旨, 注重对人的政治思想教育, 及时掌握员工的思想动态和行为状况, 消除可能潜在的违规动机, 防患于未然。会计人员更是内部会计控制制度的具体实施者, 应加强会计人员的职业道德教育, 增强法制意识, 提高自我约束能力, 做到奉公守法, 廉洁自律。同时还要定期进行业务培训和继续教育, 不断更新会计人员的业务知识, 提高他们的业务水平和工作能力。

摘要：从货币资金审计的理论基础出发, 对医院货币资金审计的现状和存在问题进行分析, 并结合医院的实际情况提出相应对策。

关键词：货币资金,货币资金审计,内部控制

参考文献

[1].白菊香.浅议货币资金审计风险的防范[J].中国城市经济, 2010 (7)

[2].周松.加强医院货币资金内部控制的思考[J].现代经济信息, 2010 (20)

[3].孙蕾.对货币资金审计相关问题的探讨[J].财会月刊, 2009 (34)

对货币资金审计相关问题的探讨 篇2

一、货币资金审计的基本程序

货币资金的审计程序分为以下三步:第一, 在了解被审计单位基本情况的基础上, 了解货币资金的内部控制, 看企业货币资金内部控制制度是否明确规定职责分工与授权批准等内容, 这些规定是否符合我国《企业内部控制具体规范》的要求。第二, 根据内部控制情况, 抽查收付款凭证, 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。第三, 对货币资金明细项目逐个进行实质性测试。针对常见的货币资金舞弊行为, 提出防止企业通过货币资金进行舞弊的对策。

二、库存现金审计

1. 库存现金舞弊行为及其实质性测试。

(1) 库存现金常见舞弊行为。企业常见的库存现金舞弊行为有私设“小金库”、挪用公款等。20×8年12月笔者在参与某公司货币资金审计过程中发现某企业财务办公室更换了一个办公桌, 通过询问相关人员得知该办公桌价格为480元, 但是笔者在做截止性测试时发现该办公桌的入账价值为880元, 也就是说通过虚列支出从中套取现金400元。虽然表面上该企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则, 并且该事项涉及金额很小, 但是如果会计人员是比较偏爱风险或者购入的不是办公桌而是金额较大的设备等, 那么套取现金也许就不是400元了。因此审计库存现金时不能单纯从账面上去审查, 还要通过询问等交流方式来获取更多的信息帮助审计工作的开展。

(2) 库存现金的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上, 对库存现金实施实质性测试。库存现金的实质性测试审计程序分为以下三步:一是核对现金日记账与总账的金额是否相符, 检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确;二是监盘现金;三是抽查大额现金并进行截止性测试。

2. 防止库存现金舞弊的对策。

(1) 在现金日记账与总账的金额核对相符后, 要进行账实是否相符的审核, 最常用的手段是盘点现金。盘点现金最好采取突击盘点, 不给被审计单位留有调整的机会, 在盘点时除核对现金日记账和盘点的现金数是否相符外, 还要看是否有白条抵库的现象, 一旦发现要追查到底。在一次盘点完成后, 可以采取二次监盘的方法。

(2) 在出纳做好充分准备的情况下, 二次监盘也无济于事, 因此还要注意现金日记账每月余额的波动情况, 看每月是否有异常波动或者到年底的时候是否有大额异常变动。

(3) 监盘后抽取大额现金收付款凭证, 查看所附原始凭证是否齐全, 并对结账日前后的现金收付业务进行截止性测试, 看有无重大跨期事项。

三、银行存款审计

1. 银行存款舞弊行为及其实质性测试。

(1) 银行存款常见舞弊行为。企业利用银行存款舞弊的事项也很多, 比如多头开户、出借账户、利用未达账项造假等。

(2) 银行存款的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上, 对银行存款实施实质性测试。银行存款的实质性测试审计程序分为以下十步:一是获取或编制银行存款余额明细表, 与总账和日记账合计数核对是否相符。二是计算银行存款应收利息收入累计金额, 结合财务费用核对, 分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当, 评估利息收入的合理性, 检查是否存在高息资金拆借。三是检查银行存单。四是取得并检查银行存款余额调节表。五是函证银行存款余额, 按照银行对账单的金额进行函证, 编制银行函证结果汇总表, 检查银行回函。六是检查银行存款账户存款人是否为被审计单位, 若存款人非被审计单位, 应获取该账户户主和被审计单位的书面声明, 看企业有无出借、出租账户的事项, 还要关注企业近期有无销户的事项发生。七是关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。八是抽查大额银行存款收支的原始凭证, 检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等。九是检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移, 并核对相关账户的进账情况, 如有与被审计单位生产经营无关的收支事项, 应查明原因并作相应的记录。十是检查银行存款收支的截止是否正确, 有无跨期事项发生。

2. 防止银行存款舞弊的对策。

(1) 索取银行对账单。对一些大额业务需逐笔与银行对账单核对, 并重点关注以下四个事项:一是对于有一笔资金流入, 紧接着又有一笔金额相等的资金流出的情况要高度重视, 核对销售合同, 审查业务的真实性。二是关注“空中飞”现象, 即银行对账单存在大额的一收一付, 银行存款日记账上却无记录, 实现隐瞒收入、挪用资金、贪污公款的目的。三是关注一次流入、分次流出的业务, 也许这正是转移资金的征兆。四是企业银行存款的入账金额常常是银行几笔收付金额的合计, 不便于审计核对, 建议企业逐笔记账, 保证每笔现金流入都有相对应的业务内容, 防止小金库的发生, 并且保证每笔收支能及时入账。

(2) 按照银行对账单的金额进行函证。银行询证函可以证实银行存款日记账收支业务及余额的真实性和完整性, 还可以防止伪造银行对账单及银行存款余额调节表。

(3) 关注大额的未达账项。企业要想挪用资金必定会出现未达账项, 银行询证函的回函上会说明企业未达账项的项目及金额, 对于未达账项连续两个月出现在银行存款余额调节表上的要给予重点关注。对于企业各项未达账项, 可分类着手审查, 参见下表。核对完未达账项后编制银行存款余额调节表, 核实调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致, 值得注意的是, 有些出纳将这部分未达账项进行拆分, 不易发现, 这无疑加大了审计工作的难度。

(4) 关注银行存单。企业有定期存款, 说明企业货币资金比较宽裕, 这也容易造成企业对货币资金管理的松弛, 需要关注以下两个方面: (1) 结合财务费用审核利息收入的正确性, 审查银行存款是否全额入账, 有无账外资金现象。 (2) 考察企业是否存在受限资金, 出于粉饰现金流量或者为了满足企业贷款的条件的目的, 企业通常会向关联企业借入一笔款项, 捏造收回应收账款的业务, 再用该笔资金办理定期存单或者银行承兑汇票, 此时这笔款项是受限的。企业若存在受限资金, 应该详细审计每笔受限资金, 防止其私自转移, 审核时必须索要定期存单原件, 以防止企业提供的复印件是未质押前的原件的复印件。

(5) 索要企业各个开户行的信息。根据国家规定, 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户, 不得在多家银行机构开立基本存款户, 也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。查看企业是否存在开户银行户名不符或者存在多头开户, 将套取的现金转入这些黑户以形成“小金库”。另外, 审计时特别要关注企业近期有无销户事项发生, 这些销掉的账户虽然存款账户结清, 但很有可能还存在着一些其他负债, 如存在未入账的贷款等。

(6) 与外单位直接发生货币资金业务时, 关注有无用转账支票将款项转到外单位再换取现金支票的情况, 审计时对于转账支票要逐一核对, 避免弄虚作假套取现金问题。

(7) 企业存在贷款的, 要核实单位的贷款规模、资产抵押情况, 核对贷款合同、贷款资金的真实用途, 到贷款金融机构调查还款情况, 是否有逾期未还、拖欠情况, 借以判断企业的经营状况及是否存在未经授权用单位资产抵押贷款的情况。

四、其他货币资金审计

其他货币资金是指存放地点和用途不同于库存现金和银行存款的货币资金, 具体包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。由于存在其他货币资金的企业较少, 因此笔者就外埠存款和信用证保证金存款在审计过程中出现的问题, 提出以下建议:

第一, 外埠存款。首先要确定外埠存款在结算日是否真实存在, 针对异地存款, 还应审查开户是否经过授权, 开户的理由是否成立, 看是否存在非法开户的现象。在进行上述核对的基础上, 还应向往来银行函证, 核实外埠存款余额的真实性, 另外关联方之间经常通过外埠存款来占用资金, 应关注有无长期挂账的现象。

第二, 信用证保证金存款。审计时结合受限资金, 索要保证金的原件, 看是否存在抵押或者质押的事项导致企业现有货币资金部分受限。

五、预防货币资金舞弊的其他措施

首先, 企业要不断完善货币资金的内部控制制度, 做到每笔现金开支都有严格、完备的审批程序, 加强对银行预留签章的管理, 谨防出现会计人员挪用资金的事项。

其次, 笔者在参与审计业务时发现国有企业存在的一个问题就是同一批财务人员管理两家公司的账, 而两家公司属于关联方关系, 这就造成资金公用、共同管理, 容易出现舞弊行为。建议企业不断完善国有企业货币资金内部控制制度, 减少利用货币资金进行财务舞弊问题的发生。

最后, 对于货币资金的审计除关注以上事项外, 在发现问题时让被审计单位出具证明不失为一种降低审计风险的方法。

参考文献

[1].孙永尧.内部控制案例分析.北京:中国时代经济出版社, 2007

[2].尹维劼.现代企业内部审计精要.北京:中信出版社, 2006

[3].沈征.注册会计师审计.上海:上海人民出版社, 2008

[4].马贤明, 郑朝晖.会计谜局·解.大连:大连出版社, 2005

[5].葛家澍.中级财务会计学.北京:中国人民大学出版社, 2007

货币资金的内部控制审计 篇3

关键词：货币资金,内部控制,内部审计

一、加强货币资金内部控制的必要性

通俗地说, 货币资金就是钱, 就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。人们常戏说:“有什么不能有病, 没什么不能没钱。”钱的重要性可见一斑。钱的重要性不仅表现在“管用”、“好用”等使用价值上, 更表现在它内含的“价值”上, 即钱的取得饱含艰辛, 来之不易。单位的钱如果是自己的, 那是职工们用血汗赚取、积累的;如果是借别人的, 那是别人历尽千辛万苦挣来的。不言而喻, 不论是什么样的单位, 管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要, 也是义不容辞的责任和义务。

近年来, 与货币资金有关的腐败案件层出不穷。用公款炒股, 运用巨额资金在资本市场上买卖股票, 谋取个人私利者有之;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊者有之;在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私、捞取巨额回扣者有之。这些案件的发生, 往往因为单位缺乏最基本的资金内部会计控制, 货币资金收支管理混乱所致。凡此种种, 不胜枚举。剖析这些经济犯罪案例, 原因是多方面的, 但单位内部会计控制不健全、不完善、不到位, 管理和监督弱化, 是其中的一个重要原因。因此, 加强单位货币资金控制, 切实管好自己的钱袋子, 意义重大而任务紧迫。

二、货币资金内部控制的要求

(一) 保证严格实行内部牵制。每项经济业务处理的各个相关部分, 都由两个或两个以上的工作人员分别掌管, 相互制约, 以提高安全系数。如实行货币资金收支与记账岗位分离, 货币资金业务的经办人员与货币资金收支的审核人员分离等。

(二) 货币资金的收支必须有合法的原始凭证为依据, 它是保证经济业务真实可靠, 管理者做出正确经济决策的基础。在账务处理过程中财务人员应对收入、支出的原始凭证的合法性、真实性和合理性进行复核, 对于非法的、不合规的支出应拒绝办理。会计人员应根据经过审核签字的原始凭证编制记账凭证以保证经济业务的真实、准确。

(三) 货币资金的管理实行授权原则。指各级工作人员必须经过授权和审批才能对有关的经济业务进行处理, 加强各授权岗位和权限的监督, 以加强对货币资金流向和流量的控制, 减少财务风险。

(四) 序时逐笔进行会计记录。它是会计制度中及时性原则的体现。全部收支应及时、准确地入账, 严禁设立账外账、小金库。日记账必须序时逐笔登记, 做到日清月结;应及时掌握银行存款余额, 防止透支风险。

(五) 规范货币现金支付管理。按照支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的规定程序办理货币资金支付业务。要加强对支票的领用管理, 严格控制现金支票的使用范围和额度。

三、测试货币资金内部控制制度

货币资金管理的内部控制制度, 是否发挥作用, 还需要开展了解内控、检查内控执行、检查收付款凭证等测试工作。

(一) 了解内部控制。

通过询问、观察等调查手段收集必要的资料, 根据所了解的情况编制流程图或根据企业的实际情况编制货币资金内部控制制度表, 以便详细了解与描述企业货币资金内部控制制度。

(二) 检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。

一是检查书面文件控制。在业务处理过程中, 是否把企业对于经营管理的要求等制成书面文件、规章制度;在货币资金结算中, 为了保证业务安全完整, 是否对收、付款凭证进行编号, 同时对票据由专人负责保管;票据和结算业务发生时, 是否经主管人员同意并要求经办人签字。二是人员素质控制。检查财务人员资格证书、在审计过程中观察会计人员对会计制度、法规的熟练程度, 保证单位各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质与职业道德;根据单位具体情况进行岗位轮换, 从而保证业务工作的质量。三是授权控制。包括检查款项的收支是否按规定的程序和权限办理, 通过审阅凭证检查经手人和账务处理人是否合规。四是分工控制。检查出纳与会计的职责是否严格分离, 有无会计代出纳保管现金, 登记现金日记账现象。五是安全性控制。检查是否存在出租出借银行账户的情况;货币资金和有价证券是否妥善保管, 是否定期盘点、核对;拨付所属资金、公司拨入资金核算内容是否与内部往来。

(三) 抽取并检查收款凭证。

检查是否存在与本单位无关收入, 查看原始凭证的单位名称是否正确;通过核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符, 库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确、收款凭证与银行对账单是否相符等, 检查收款业务账务处理的及时性、准确性、完整性, 核对交款、转账等原始凭证的银行账号, 检查是否存在多头开户现象。

(四) 抽取并检查付款凭证。

通过检查是否存在与本单位无关支出, 原始凭证的单位名称是否正确;检查付款的授权批准手续是否符合规定, 如出纳人员复核了货币资金支付业务的原始凭证后是否取得结算凭证, 办理结算业务, 并加盖“付讫”戳记;原始凭证、付款凭证须经会计主管或授权稽核人员就其内容合法性、合理性、真实性逐一审核后, 并签字盖章才可据以登记入账。核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确, 核对付款凭证与银行对账单是否相符, 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致, 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等, 以确保款项支出的账证相符、账实相符。

(五) 其他程序。

一是抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;二是抽取一定期间的银行存款余额调节表, 查验其是否按月正确编制并经复核;三是评价货币资金的内部控制。

货币资金审计常见舞弊现象防范 篇4

一、以虚开票据报账, 套取现金

舞弊者通常通过支付一定好处费给虚开票据者, 或者以别人持有而无需报账的票据在本企业财务部门报账, 从而违规取得现金。但无论票据所列内容为何, 财务人员为了平账, 必然虚列一笔费用或者资产, 不但账实不符, 还造成资金流失, 危害企业的资产安全。审计实务中, 授权审批人员要严格把关, 核实票据的真实性, 要求请款者出示申请报告, 审查其是否有发生相关的业务申请, 是否已完成整个业务程序, 是否有相关负责人员签章确认。财务部授权复核人员对已审批的票据核查其金额计算的准确性, 一并检查票据是否具备完整的报批程序。因此, 出纳人员只有对财务部授权复核人员签章确认的票据才能支付现款报账。

二、虚构职工人数, 虚增工资支出, 套取现金

舞弊者在工资表中虚构职工人数, 将一些事实不存在的人员罗列入工资表中, 从而增大工资支出, 扣除实发工资, 余款为违规套取的现金。针对此现象, 授权审批人员须将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对, 核实是否存在不在册职工, 从而控制虚构职工人数、虚增工资支出的现象, 保证企业用款的安全性。

三、通过挂往来账, 套取资金

舞弊者将资金汇往与本企业无真实业务往来的其他经济体或个人, 在账上作往来款处理, 挂预付账款或其他应收款, 长期挂而不理, 最后以各种理由作坏账处理, 注销所挂账目, 从而达到套取资金的目的。因此, 授权进行资金支付的审批人员须核实请款者的请款对象是否真实合法存在, 与本企业是否有实质性的业务往来, 请款理由是否充分。财务部门的出纳人员只对经审批和本部门复核的请款单据划拨款项。内部审计部门可以定期 (如每月) 对往来款项进行函证, 对不符的账目进行追查, 从而及时发现是否存在虚假往来账款, 实质为套取资金的事实。

四、收入票据的金额小于实际收款金额, 差额被中饱私囊

舞弊者通过不开发票、少开发票、发票各联金额不一致或以白条抵顶发票等手段, 使列账的收入票据金额小于实际收款金额, 从中侵吞差额公款。此现象通常发生在现金收入业务中, 但通过银行结算也不能完全杜绝此种现象。例如, 一笔销售业务收入30, 000元 (不考虑税费) , 付款人交来两张支票, 一张金额20, 000元, 另一张10, 000元, 如果付款人不索取发票, 这就容易给舞弊者以可乘之机, 收款单位若只开一张金额为20, 000元的收款发票, 另10, 000元的收款不开发票, 此时的账务处理是:

再通过银行提现, 冲销“其他应付款-X单位”, 即:

不开发票的10, 000元就以这样的方式从账中转出, 落入舞弊者手里。

上述现象较易在内部控制薄弱的企业发生。为此, 企业的首要任务是完善内部控制, 特别是内部会计控制。首先, 进行岗位职责分工。收款人与发票开具人应由两人以上担任, 或收款人与发票开具人由一人兼任, 但应另设稽核员审核发票与实际收款金额的一致性;其次, 对入账依据进行控制, 要求每笔收入必须开具同等金额的票据;再次, 对结算方式进行控制, 尽量减少现金结算, 使用银行结算;最后, 定期进行现金盘点, 检查是否账实相符。

五、收支不记损益科目, 以达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的

一个企业收到销货款时, 应借记货币资金科目, 贷记营业收入和应交税费 (应交增值税—销项税) 科目;经审批同意支出时, 借记费用等科目, 贷记货币资金科目。当舞弊者为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时, 其账务处理可能出现以下两种情况:

第一种处理:

若不追查附件内容, 第 (1) 笔分录被认为是现金存行, 第 (2) 笔分录被认为是提现, 从表面上看似乎没有异常, 但如果增加的银行存款本来是收到的货款, 支出的现金是购置办公用品等, 真实的账务处理理应如下:

第二种处理:

上述两种处理方法的区别在于:第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况, 同时偷漏流转税增值税款。

另一种情况是, 假如增加的银行存款是收到的货款, 而现金支出是没有任何实质内容和审批程序的, 舞弊者作出第一种处理, 其隐蔽性是很强的, 不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的, 它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡, 而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。再者, 没有完整反映收入情况, 偷漏流转税和企业所得税, 企业资金流失和被贪污私分。

对上述现象, 主要的防范措施是加强企业的内部控制, 改善内部控制环境:每一笔货币资金的收入都必须附有相应的原始凭证, 每一笔货币资金的支出也必须附有经审批核准的凭单;提高财务人员的职业道德水平;设立内部审计机构, 强化对财务进行监督的职能。

在实务中通常会发现, 企业为了送礼和给好处费, 虚构发票内容, 如开办公用品发票, 实为购衣鞋、烟酒等, 以表面合法票据掩盖其非法目的;当无法索取表面合法的票据时, 甚至以白条作为报账凭证。某些私营企业主公私不分, 将个人消费充当企业消费, 虽有合法票据, 但支出纯粹是个人行为。另外, 企业的营业收入不多, 但业务招待费、差旅费、办公费等的支出金额异常大, 费用与收入之间的配比关系不相吻合。很显然, 费用支出存在某些不合理因素, 如过高规格接待客户, 利用公款吃喝;借出差之名, 顺道游览观光;办公用品频繁购置, 但员工浪费财物现象普遍存在, 等等。要遏制对企业存在的这些既不合法又不合理的支出, 最重要的是使企业的治理层树立依法经营的管理理念, 所谓上行下效, 企业的领导层以身作则, 自然会产生依法管治的驱动力, 制定相关的支出授权审批控制制度和支出的程序控制制度, 层层落实, 依制度行事, 形成良好的管理氛围。同时, 实行预算管理制度, 每年初制定全面预算, 经批准的预算要严格执行, 各项支出事先制定开支定额, 超定额开支要经特殊授权审批, 年末考核预算执行情况, 视考核结果进行奖惩, 使货币支出得到有效的控制和约束。

总之, 货币资金作为企业重要的资产, 审计实务中, 舞弊者的手法层出不穷, 舞弊案例形形色色。要使货币收支做到真实、合法和合理, 企业行之有效的方法是治理层要建立良好的内部控制环境, 同时积极完善内部控制制度, 设立监督财务机构的职能部门, 斩断舞弊者伸向货币资金的黑手, 从而有效地保证企业财产安全。

摘要：货币资金是企业流动性最强的资产, 最容易产生贪污、挪用, 成为舞弊者的主要对象。审计实务中, 舞弊者手法层出不穷, 舞弊案例形形色色。本文通过剖析货币资金审计过程中常见的舞弊现象, 探讨相应的防范措施。

关键词：货币资金,舞弊现象,防范措施

参考文献

[1]苗美华.审计 (第二版) .中国财政经济出版社, 2007.

货币资金审计风险关键控制点分析 篇5

货币资金是企业进行生产经营必不可少的流动性最强的资产, 它具有支付和流通手段等职能, 涉及到整个经济业务循环, 频繁发生收付, 必然体现了对其控制的复杂性。主要表现有四个方面。一是货币资金犹如企业“生命体”中的血液。货币资金是现金流的主要表现形式, 它好比“生命体”中的血液, 若资金流中断, 则企业“生命体”特征就会结束, 因而, 货币资金是企业的生命;二是货币资金本身的支付和流通职能极易造成舞弊。在货币资金运动过程中, 货币资金作为金钱所拥有的“魅力”是最吸引人的, 人们往往对其具有强烈的占有欲望, 这是造成舞弊的最根本原因;三是增加了对货币资金完整性、存在性和真实性认定的难度。由于货币资金的收付较频繁, 容易出现错、漏等情况, 比其他资产更容易被盗窃、挪用和贪污, 它往往成为不法分子进行舞弊的首选对象。企业发生的各种舞弊现象也主要涉及到货币资金, 这就大大增加了对货币资金控制难度, 增加了审计风险;四是货币资金项目与其他项目的相关性。这主要体现在货币资金和筹资与投资循环、购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环等都有着密不可分的资金循环对应关系。因此, 审计人员必须加强对货币资金的风险测试和控制, 在复杂的控制体系中, 探寻货币资金关键控制点, 对降低审计风险具有十分重要的意义。

二、货币资金关键控制点应实现的目标

关键控制点是指能够控制并使某一货币资金业务受某一因素的危害得到预防、消除或降低到可接受水平的某一点、某一步骤或程序。如果没有这些关键控制点, 业务处理过程很可能出现错弊, 达不到既定的控制目标。对货币资金关键控制点而言, 应达到以下控制目标。

(一) 保证货币资金收付业务的正确性

货币资金收付业务的正确性是指与交易和事项有关的金额已恰当记录。正确性是关键控制点所达到的最基本的要求, 具体主要包括两个方面。一方面, 按照货币资金管理要求办理货币资金收付业务, 正确计算和准确收支货币资金金额, 做到如数收付。另一方面, 企业不得提前或推迟入账, 或不按货币资金收付顺序记账, 使货币资金反映不正确的情况。同时, 账薄同凭证内容、金额要一致, 账务处理要正确。

(二) 保证货币资金的安全性和完整性

企业为确保其安全, 应建立和实施严密的保管措施, 严格执行库存限额制度和票据、章印的保管制度, 做到日日盘点现金, 超过限额的部分及时送存银行, 防止遭受丢失、盗窃和挪用等不安全情况, 保证货币资金所有的事项均已记录, 不存在任何遗漏, 主要包括各种收支及欠款回收业务是否均已按规定计入有关账户。同时, 通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况, 或余额截止日后入账的收入和支出, 查找未入账的货币资金。因此, 企业通过对关键控制点的把握, 达到对企业货币资金安全性和完整性的认定。

(三) 保证货币资金记录的真实性和可靠性

货币资金往往是舞弊者最终所要得到的财产, 舞弊者可以通过伪造、编造货币资金业务套取资金。真实性是指企业应当以实际发生交易或事项为依据进行会计计量、确计、记录和报告, 如实反映符合确计和计量要求的各项会计要素和其他相关会计信息。可靠性是指信息使用者在利用货币资金信息进行决策时完全可以信赖所提供的信息。只有当货币资金信息能够真实的反映它所反映的内容, 不偏不倚地表现货币资金实际情况, 才能认为是具有可靠性的。一个良好的关键控制点能够控制货币资金业务的真实发生, 并能控制与其发生是否相关, 从而达到货币资金真实性和可靠性的认定。

(四) 保证货币资金的合法性和及时性

合法性在于控制企业对货币资金取得、使用是否符合国家财经法规, 手续是否齐备。企业货币资金的保管和收付必须符合相关的法律法规规定。如:妥善保管结算票据, 专用印鉴和支票, 及时办理支票挂失, 严禁出租出借银行账户和转账支票, 严格按不同结算方式的使用范围和结算程序, 及时办理结算手续, 避免逾期、误期拒付、透支存款以及结算方式不当等, 从而保证货币资金业务的及时处理和合法性。因此, 企业通过对货币资金关键控制点的控制, 可以达到对货币资金合法性和及时性的认定。

三、货币资金关键控制点探寻方法

审计人员探寻货币资金关键控制点的方法主要采用符合性和实质性测试相结合的方法, 在测试过程中应注重科学性和合理性。

(一) 货币资金符合性测试

为防范货币资金的审计风险, 审计人员应首先对货币资金进行符合性测试, 主要是对货币资金业务内部控制制度的健全性和有效性进行测试。结合货币资金的特点, 审计人员进行符合性测试主要包括两个方面。一方面是了解货币资金内部控制是否建立健全。审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等手段收集必要的资料, 主要包括:货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理;是否存在出租、出借银行账户的情况;是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况;出纳与会计的职责是否严格分离;库存现金、空白支票是否妥善保管;是否定期盘点、核对;是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表;是否建立库存限额制度, 超过限额的资金是否及时送存银行等;另一方面是了解货币资金内部控制是否有效执行。被审计单位内部控制建立健全了并不等于就起到应有的相互牵制、相互制约, 防止舞弊的作用。如果内部控制建立健全, 但没有有效执行, 内部控制就如同虚设。只有建立健全并有效执行才能起到应有的制约和促进作用。对于货币资金来讲, 有效执行内部控制制度更为重要, 审计人员应选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证, 尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时, 审计人员应当获取有关控制运行有效的更高保证水平的审计证据。如:检查收付业务凭证中是否有经办人的签字;是否盖有收付讫字样;是否有复核人员签字;是否有领导的批准和签字;是否有出纳和会计人员的签字, 出纳和会计是否为同一人等。当审计人员通过询问和观察程序不足以测试此类运行控制的有效性时, 还需要检查能够证明此类控制有效运行的文件和其他会计资料, 以获取更充分、适当的审计证据。

(二) 货币资金初步评价

初步评价货币资金的内部控制测试结果, 为实质性测试奠定基础。审计人员在完成上述程序之后, 即可对货币资金的内部控制进行初步评价。通过对被评价单位内部控制的调查和描述, 来测试其控制环节和措施是否符合理想的控制模式, 并以此作为对内部控制初评的依据, 以便据以确定是否进一步需要进行符合性测试以及如何恰当确定实质性测试的内容和范围。初评的内容主要包括健全性和合理性两个方面。健全性主要是评价应有的控制环节是否设置齐全;关键点是否都设立了强有力的内部控制;控制系统中是否存在薄弱环节。合理性主要分析内部控制的布局是否合理, 有无多余的和不必要的控制;有无把一般控制点误作为关键控制部位;控制职能是否划分清楚;人员间的分工和牵制是否恰当。评价时, 审计人员应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点, 然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序, 对哪些环节应增加审计程序并作重点检查, 以有效提高审计效率。同时, 通过上述审查, 审计人员初步判定被审计单位的固有风险和控制风险, 从而控制检查风险至可接受水平, 防范和降低审计风险。

(三) 货币资金实质性测试

实质性测试是指用于发现认定层次重大错报的审计程序, 是在符合性测试的基础上, 运用盘点、函证、观察、查询及计算、分析性复核等方法, 对会计报表货币资金项目金额进行的实证性测试。包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论对被审计单位风险评估的重大错报风险结果如何, 审计人员都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露的细节实施实质性测试。针对货币资金, 审计人员主要进行如下实质性测试:一是采用统计抽样法进行抽样。审计人员应选取适当的收付款凭证作为样本量, 并运用查阅法、复算法和核对法等进行审查。审查的重点应包括以下内容:核对现金和银行存款日记账的收入金额是否正确;核对收款凭证与应收款明细账的有关记录是否相符;核对实收金额与销货发票是否一致;检查付款的授权批准手续是否符合规定;核对现金和银行存款日记账的付出金额是否正确;核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致;核对实付金额与购货发票是否相符。二是对货币资金进行核对。核对主要包括账证核对、账账核对、账表核对和账实核对。审计人员应抽取一定期间的现金和银行存款日记账, 检查其有无计算错误, 并与其总分类账核对。三是进行复核。为认定银行存款记录的正确性, 审计人员必须抽取一定期间的银行存款余额调节表, 将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对, 确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。四是检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定, 选择采用的汇率方法前后各期是否一致。银行存款中外币存款的增减变动是否按一定的汇率标准折算为记账本位币, 折算差额的会计处理是否正确。

四、把握关键控制点, 降低审计风险

在货币资金控制群中, 审计人员运用科学合理的审计方法, 通过对关键控制点应达到的控制目标, 把握起着重要控制作用的关键控制点, 从而降低审计风险至可接受水平。

(一) 不相容职务分离控制

不相容职务相互分离控制是货币资金控制群中的关键控制点之一。财政部发布的《内部会计控制规范》中, 提出了“不相容职务分离”的问题。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任, 既可能发生错误和舞弊行为, 又可能掩盖其错误和弊端行为的职务, 它的核心是“内部牵制”, 其目的在于避免或减少发生差错和防止舞弊而要求控制的关键控制点。被审计单位应针对货币资金业务的岗位职责、业务量、财务人员的构成情况以及企业财务管理的需要, 合理制定财务组织机构和工作人员分配方案。在现有的财务人员中, 企业安排岗位必须考虑不相容职务的相互分离, 主要有:货币资金业务的授权者、审核者、记录者与执行者相互分离;货币资金的保管者与同一资产或有关交易的记录者和报告者相互分离, 保管者还必须与相关交易的批准者分离, 交易的批准者必须又与同一交易或相关资产的记录者和报告者相分离;总分类账与明细分类账和日记账的记录者应当分离;印鉴和钱、账应分管;确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。因此, 审计人员在货币资金审计过程中, 重点检查是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象, 防范货币资金业务不相容职务没有得到控制所带来的风险。

(二) 授权批准控制

授权批准控制是货币资金关键控制点的基本控制点。在授权批准关键控制点上, 被审计单位首先应对货币资金业务建立严格的授权批准制度, 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施;第二, 规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求;第三, 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限;第四, 经办人应当在职责范围内, 按照审批人的批准意见办理货币资金业务;第五, 对于重要货币资金业务, 被审计单位应当实行集体决策和审批, 并建立责任追究制度;第六, 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金;第七, 被审计单位审批控制点是否与经办、审核岗位相互分离。被审计单位应通过审批权限、限额制度与控制流程及岗位相互牵制作用的控制点相配合, 形成一个较为严密的货币资金控制体系。因此, 审计人员在审查货币资金业务核算和监督管理过程中, 必须认真审查货币资金的收付款凭证, 以及货币资金授权批准制度的执行情况, 检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批行为, 防范潜在审计风险。

(三) 保管控制

保管控制是货币资金的关键控制点之一, 审计人员应重点关注货币资金的保管控制情况。一是企业的库存现金的保管, 有无建立库存限额制度, 库存限额的建立是否符合《会计基础工作规范》的规定, 超过库存限额的现金是否及时送存银行, 是否专门设保险柜进行保管;二是使用现金的用途是否符合库存现金使用范围的规定;三是票据管理。被审计单位应明确各种票据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节的职责权限和程序, 并专设登记簿进行记录, 防止空白票据的遗失和被盗;四是对银行预留印鉴和印章的管理。财务专用章应由专人保管, 个人印章必须由本人或其授权人员保管, 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。在现实工作中, 有的单位图一时使用印章方便, 把票据和印章都交由一人保管, 埋下隐患;五是银行账户的保管。企业是否严格按照《银行账户管理办法》设立开户账号, 有无外借单位银行账户的情况, 有无私自利用单位印鉴章在其他银行开设存款账户, 同时要求付款单位将欠款或销售收入款转至私设的户头上, 从而达到截留公款的目的, 埋下因保管控制不当产生的审计风险。

(四) 盘点清查控制

货币资金是流动性最强的资产, 这一特点是滋生违法行为的直接诱因。审计人员对其盘点主要目的在于检查货币资金账实是否相符, 也可以审验被审计单位是否非法占有和挪用货币资金。因此, 盘点清查控制也是关键控制点之一。对货币资金的盘点清查控制主要包括以下几个方面, 一是盘点前必须保证相关业务已完整记录;二是每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核, 审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法, 有无坐支情况;三是对货币资金定期进行盘点清查, 做到帐实相符。对库存现金主要采用实地盘存制进行盘点, 在盘点中注意有无白条抵库的情况。盘点后编制库存现金盘点表, 并作为调整账面余额的依据;四是谨防票据套现, 严格按照《票据管理办法》规定的开支范围界定其开支的合理性, 尤其注意一笔开支是否有化整为零和连号发票的情况。还应对各种票据的实存数与账面数进行核对, 注意各种票据的保管以及有无开空头支票的行为;五是查看保险柜, 看是否存在违规存放现金的现象, 确保现金存放安全和保险柜的正确使用;六是对清查结果的处理是否已查明原因, 是否已经得到领导审批后才作相应的账务处理。因此, 盘点清查关键控制点能使货币资金达到安全、完整的控制目标。

(五) 核对控制

银行存款核对控制主要是通过企业的银行存款账面余额与银行对账单进行核对。核对是货币资金审计中必要的实质性测试程序, 最终编制银行存款余额调节表, 其直接目的也在于检查账实是否相符。但应注意的是它与现金的盘点方法不一致, 而且银行存款余额调节表只是起到调平的作用, 不能作为企业调整银行存款账面余额的依据。在审计过程中, 审计人员往往直接对银行存款及银行对账单进行核对, 然而, 针对目前财务造假呈现的新动向, 审计人员应该首先对银行对账单真伪进行辨别, 这是核对银行存款真实性的基础, 这项工作可以通过到银行获取银行对账单, 或者通过函证的方式加以解决。在鉴别银行对账单真伪后, 具体核对过程中还应注意以下几点:一是有无银行长期未达账项, 可能存在隐瞒收入, 挪用资金等问题;二是有无资金收付不记账, 即所谓的“空中飞”转移资金;三是关注大额现金收付记录。检查现金管理规定中除了发放工资、奖金、福利、津贴和劳务报酬、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录, 检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向, 有无利用现金结算方式进行舞弊;四是关注相近时间, 一笔大额资金转入, 随后分若干笔转出或提取现金的交易;五是按照《会计基础工作规范》的要求, 被审计单位是否每月一次对银行存款和资金往来业务进行核对。被审计单位应通过与银行、客户进行核对, 及时发现挪用、贪污货币资金等违法行为, 以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠收付业务是否真实, 从而达到关键控制点所应达到的真实性、合法性和及时性的控制目标。

(六) 轮岗制度控制

轮岗制度控制也是十分重要的关键控制点之一。因为企业在良好的货币资金内部控制下, 如果两个或两个以上不相容职务上的财务人员出现相互勾结、共同舞弊, 就可能使内部控制机制失效。因此, 无论企业是否已建立健全货币资金内部控制, 还得必须实行定期轮换岗位。实行定期轮岗, 可以使财务人员接触新业务、掌握新知识, 并使其经验更全面, 阅历更丰富, 综合能力得到进一步提升。同时在防范货币资金风险上还有利于以下几个方面:第一, 使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制, 还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而暴露或揭示出来;第二, 轮岗能控制企业风险。长期在一个岗位工作, 员工能够积累很多资源, 不仅容易受人情、关系的束缚, 更有可能滋生贪污腐败的苗头。而实行轮岗制度, 则可以防微杜渐, 不但可以预防腐败而且可以规避因资源被个人垄断而对企业利益形成的潜在威胁;第三, 能在一定程度上铲除滋生腐败现象的温床, 有利于抑制不正之风, 遏制贪污。实行轮岗不仅给个别掌权人妄图贪污设置了障碍, 也强化了相互监督、相互制约的力度, 使国家在财务管理方面的法律、法规、制度得到更好地落实;第四, 可最大限度地防止单位行政领导与会计人员串通弄虚作假、乱挤乱摊成本、虚增利润等违法行为的发生, 增强会计监督效能, 降低风险。因此, 轮岗控制能起到相互牵制、相互制约, 实现关键控制点所能达到的合法性、真实性和可靠性目标。

(七) 职业道德控制

职业道德控制是货币资金关键控制点中的最高控制点, 它往往被企业所忽略。职业道德不仅调整会计人员的外在行为和结果的合法性, 还调整财务人员内在的精神世界。它源于财务人员的职业生活和职业实践, 存在于人们的意识和信念之中, 并依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。在职业道德关键控制点上, 首先, 企业如何把住财务人员的任用至关重要。企业在引进财务人员和聘用岗位时, 不但要注重其专业技能素质, 还要考察其职业道德素质。在具备一定的专业技能素质条件下, 只有把政治思想好、道德素质高、诚实守信、恪守准则、廉洁自律的财务人员选拔到货币资金关键控制岗位上, 才能保证货币资金管理与控制的有效性。其次, 要不断提高财务人员特别是货币资金管理人员的后续职业道德教育和职业道德修养。因为我国经济体制正处于转型时期, 先进与落后的道德思想并存, 企业必须通过教育、灌输和培养, 使先进的道德思想发扬光大。再次, 通过自我教育、自我约束实现潜在控制。对货币资金管理而言, 企业必须培养财务人员的道德觉悟, 这一过程的形成是要经过一个非常复杂的自我磨炼的过程。同时, 还可以通过强化财务人员自身修养、自我改造, 提升财务人员的道德认知、道德情感、道德信念、道德行为等内在作用, 从财务人员身心上防范货币资金风险。

参考文献

[1]翟立文:《货币资金内部会计控制方法》, 《经济研究导刊》2012年第21期。

[2]周冉冉:《浅析企业货币资金控制问题及对策》, 《财会通讯》 (综合·上) 2012年第8期。

医院货币资金审计问题 篇6

(一) 银行函证。

企业银行存款舞弊可能表现在以下几点:银行函证回函过程中企业人员篡改函证信息;有未入账的银行存款和未披露的或有负债;企业可能存在银行账户设置抵押情况;企业没有如实提供银行账户。

(二) 银行对账单。

首先, 企业的相关工作人员可能利用职务便利通过伪造银行对账单挪用资金或者在一定期间内挪用企业资金, 造成企业资金利用率下降, 长期存在资金体外循环而不能被及时发现。其次, 企业银行存款对账单可能存在同一笔款项交易频繁的记录。再次, 银行对账单与企业的银行日记账不符。

(三) 现金盘点。

现金盘点不仅仅是审计中的一个程序, 在企业中也会要求相关工作人员定期对现金盘点, 作为流动性最强的现金, 时常会出现被白条抵库或是被大额的报销发票取代, 企业在现金管理松弛的情况下, 常会出现“账外账”和“小金库”的现象。在盘点过程中需注意保险柜中是否存在出纳和会计的个人物品, 如个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等, 出纳和会计的保险柜中存在上述物品首先违背《现金管理条例》, 同时, 由于上述物品是私人物件, 放在出纳和会计人员保管属于不正常现象, 有可能是单位的账外资产。

(四) 转账支票。

由于支票自身的特点, 在财务凭证上只留存存根, 在企业内部控制较差的情况下, 资金很有可能被暗渡陈仓, 转移到别处。转移的资金可能没有用于企业的生产经营而被企业人员侵吞, 在国有企业中此种现象尤为明显。

二、针对企业资金管理不完善采取的审计对策

(一) 加强对银行函证的控制。

函证银行存款的余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序, 通过向往来银行函证, 不仅可以了解企业资产的情况, 还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况, 并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。所以在函证过程中要对企业存过款的所有银行发函, 包括因为有可能存款账户已结清, 但仍有其他银行借款或负债的存在。在实际审计过程中, 由注册会计师和企业人员共同到银行进行函证, 实施过程控制, 防止企业在没有注册会计师跟随的情况下伙同银行舞弊, 保证审计的客观性和公正性。其次, 在函证过程完成之后, 要由注册会计师把银行回函亲自取回, 或者在不方便取回的情况下由银行负责寄给会计师事务所, 但同时要签委托授权书, 明确权利与责任, 防止函证之后企业舞弊的情况。在取回函证之后, 注册会计师要对银行回函仔细审查, 不仅要审查存款, 重点要看有没有账户设置抵押、担保的情况, 如果存在, 再对抵押担保情况进一步审查。如果企业的银行账户存在抵押情况, 可以向企业索要抵押协议, 辨别抵押协议的真伪, 审查是否合规合法。限于当前审计准则对于注册会计师的要求, 对于企业提供银行账户不完整的情形, 目前注册会计师还没有很好的审计程序。

(二) 加强银行对账单的控制。

银行会对企业每笔交易业务进行记录, 最常见的记录就是银行对账单, 审计过程中不仅要索要对账单, 还要辨别对账单的真伪, 核查每笔对账单的业务, 在这个过程中, 要控制银行对账单的风险, 对银行对账单中的每笔交易索要原始的交易记录, 虽然这样的工作量可能会很大, 但有助于防止企业伪造银行对账单致使企业资金体外循环, 或者企业会计人员利用伪造的对账单侵吞企业资金情形, 国有大型企业审计时尤要注意这一点。在实践中, 大型国有企业的会计人员往往利用凭证造假, 侵吞国家财产。例如在企业的交易中有一笔付款的业务, 会计人员通过虚构的合同要求企业付款, 但是付款的账号却是自己的私人账户, 如果仅仅索要了对账单, 发现不了什么问题。所以要对对账单交易的原始凭证进行审查, 辨别合同的真伪, 特殊情况下可以直接和企业交易的客户联系, 看是否存在此交易事项。这样可以大大降低企业利用银行对账单舞弊的情况;对于银行对账单频繁交易的记录, 注册会计师应该核查企业交易的背后原始证据是否真实存在, 检查其交易频繁记录的原始凭证的准确性;核查银行存款对账单与企业存款日记账, 存在数额巨大的款项, 注册会计师核查除企业与银行的未达账项之外的原因, 核查企业是否利用资金体外循环。

(三) 现金盘点的控制。

在审计盘点过程中, 必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加, 并由注册会计师进行监盘。采取突击性检查的方式, 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。如果企业存放现金部门有两处或两处以上, 应注意同时监盘的问题。在审计现场, 首先, 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对, 一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符, 另一方面了解凭证日期与日记账的日期是否相符。其次, 若在盘点的过程中有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未做报销的凭证, 注册会计师要特别注意审查其真实性、合规性、合法性, 防止企业利用虚假的凭证私设“小金库”和存在账外账的情况。再次, 注册会计师应当抽查大额现金交易的原始凭证内容是否完整, 有无授权审批, 并核对相关账户的进账情况, 如有与被审计单位生产经营无关的收支事项, 应注意查明原因, 并做相应处理。

(四) 转账支票的控制。

医院货币资金审计问题 篇7

符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序之一。符合性测试的基本对象是内部控制设计和内部控制执行测试。内部控制设计测试所要解决的是,被审计单位的内部控制政策和程序是否设计合理、适当,能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报;内部控制执行测试所要解决的问题是,被审计单位的内部控制政策和程序是否实际发挥作用,具体应查清三个问题:一是该项控制是怎样应用的?二是是否在年度中一贯应用?三是由谁来应用?

审计中应提请被审计单位就企业执行内部控制制度情况作出声明;了解被审计单位承担控制职责的职能部门对内部控制制度自我评价情况;询问单位承担内部控制职责的人员;深入了解生产经营过程,找出关键控制点和环节;取得内部控制制度的全部文件记录。在了解企业内部控制后,应只对那些准备信赖的控制执行符合性测试,并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要的和经济的。在进行符合性测试时,可选用的符合性测试程序有:检查交易和事项的凭证;询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况;重新执行相关内部控制程序。

在完成控制测试后,应依据测试结果对内部控制作出总体评价。评价一般根据下列标准进行:内部控制目标是否明确,重点是否突出;控制程序是否清晰明确;组织机构是否健全,是否适应控制要求;执行人员权责是否分离,分工是否明确,能否相互制约;规章制度是否健全,是否可行;信息资料记录是否健全完备,凭单填制、传递、核对有无严格规定。

二、货币资金业务循环的符合性测试在审计工作中的实际应用

由于现金和银行存款分散于各个业务循环,且其记录错误有时难以通过其他业务循环的审计实施发现问题,因此,对现金和银行存款的内部控制测试显得尤为重要,而符合性测试又是控制测试中常用的且较重要的审计程序。

在对现金和银行存款进行符合性测试时,笔者认为需执行以下审计程序:1.货币资金内部控制制度是否建立并严格执行;2.抽取收款凭证、付款凭证进行测试;3.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;4.抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制;5.检查外币资金的折算是否正确。

例如:在某公司的年度会计报表审计中,笔者是按以下方法进行货币资金符合性测试:

第一,测试不兼容的职责是否分离,检查相关内控制度是否建立并一贯执行,可执行观察、询问、查看相关文件等程序,发现企业内部管理制度中有专门章节制订了对货币资金的管理办法,企业实行会计电算化,建立了局域网,财务人员分配合理,各司其职。例如:1.出纳岗位:由专人负责,付款业务由具有权限的审批人签字批准,由制单岗位(编制记账凭证)制单记账后,出纳付款;2.专人负责去银行办理收付款业务,不负责制单及其他会计事项;3.月末,由除出纳和现金记账人员以外的其他人员对对账单进行审核,审核后编制银行存款余额调节表;4.印鉴由专人保管,并建立了印鉴使用登记表。

第二,选取审计年度12月份的银行收款凭证,将收款业务金额超过50万元的收款凭证作为样本,测试以下内容:1.收款凭证与存入银行的金额是否相符;2.收款凭证与对账单是否相符;3.收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符;4.收款凭证与应收票据明细账的有关记录是否相符;5.收款凭证与其他对应科目的明细账记录是否相符;6.实收金额与销售发票是否一致;7.收款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关。

第三,选取审计年度12月份的银行付款凭证,将每笔付款业务金额超过100万元的付款凭证,剔除银行存款不同账户间互相转款的凭证,测试以下内容:1.付款的批准手续是否符合规定;2.付款凭证与银行存款日记账的记录是否相符;3.付款凭证与对账单是否相符;4.付款凭证与相关应付款明细账的有关记录是否相符;5.付款凭证与发票金额是否相符;6.付款凭证与其他对应科目的明细账记录是否相符;7.付款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关。

第四,现金收付款凭证的选取及测试的内容比照银行存款的测试。

第五,抽取6-8月的现金、银行存款日记账与总账核对。

第六,抽取7-10月的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制。

在对银行收款凭证的测试中发现有跨期入账现象;在对银行付款凭证的测试中发现无付款审批手续的业务达样本量的100%,审计中采取了扩大测试范围的方法,按等距选样的方法抽取7-12月付款额超过30万元但不足100万元的业务11笔(已剔除银行账户间互相转款业务),发现无付款审批手续的业务达样本量的33%,又按同样的方法抽取7-12月付款额在10万元至30万元的业务12笔,均有付款审批手续,分析样本中无审批手续的大额付款业务的内容,其大部分为偿还到期贷款、付电费、缴纳税金等业务;现金的符合性测试未发现异常现象;该公司按月正确编制银行存款余额调节表;现金、银行存款日记账与总账核对相符。

经过以上测试,笔者得出如下审计结论:付款业务中大额付款虽无审批手续,但均是企业生产经营中必须到期付款且经常发生的业务,提请被审计单位注意大额付款业务的审批手续或规定某类业务的付款管理办法;货币资金的内部控制制度整体是可以信赖的,可以减少货币资金项目实质性测试的工作量,但需要执行货币资金收支截止性测试。