会计与税法处理

会计与税法处理（共12篇）

会计与税法处理 篇1

一、职工薪酬的内涵

根据新企业会计准则的规定,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。企业要综合考虑职工薪酬的内容,正确划分职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出等项目的核算范围,准确计量薪酬数额。

新会计准则关于职工薪酬的规定有了一些新的变化。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出,包括了企业因职工提供服务而产生的所有义务,使职工薪酬的范围从时间上扩展到职工在职期间和离职后所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利,从受益对象上扩展到职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人。核算内容包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出等。职工薪酬义务确认遵循权责发生制原则。职工薪酬义务的确认是依据职工是否为企业提供了服务,只要职工在会计期间之内提供了服务就应该确认,而不论该项款项何时实际支付。同时引入辞退福利的定义,并就辞退福利的确认和计量问题做了相应的规范。

二、职工薪酬会计与税务差异的处理原则

企业按照权责发生制原则对企业职工薪酬进行确认、计量、记录和报告,而税法则按照实际发生原则以实际发生、发放的薪酬作为基数,从而因纳税义务的确认时间不同而形成暂时性差异。税法对职工薪酬税前扣除的范围、标准做了一系列限制性的规定,由此产生企业实际支出金额不在税法允许扣除范围之内,或者虽然在税前扣除范围之内却因为超出了税法允许的扣除标准,对标准之外的部分不得扣除,从而产生会计与税法的永久性差异。

企业在职工薪酬的处理过程中,在会计确认、计量时应当按照企业会计准则的规定对各项会计事项进行确认、计量、记录和报告。会计处理与税法规定不一致的,不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额;在企业计算当期应缴纳的所得税时,按照企业所得税法规定,对财务会计处理与税法规定的差异,依照税收规定调整应纳税所得额。

三、职工薪酬会计与税务处理差异分析

(一)工资、奖金、津贴和补贴

在工资、奖金、津贴和补贴的处理上,会计准则与税法在计算口径上基本一致,都是按照计时工资、计件工资、超额劳动和增收节支的奖金、补偿特殊劳动或额外的劳动消耗以及其他特殊原因支付给职工的津贴、为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。会计上按照职工提供服务的会计期间确认为当期的负债,并根据收益对象分配计入资产成本或者当期费用(辞退福利费除外)。税法处理上对工资薪金的税前扣除有以下几个特点:一是按照当期实际发生的金额作为税前扣除的工资薪金,只是计提而未发放给职工的应付工资不允许在税前扣除。新所得税法第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除”。二是所发放的各项薪酬支出的受益对象必须与企业存在任职或者雇佣关系,如果不满足这一条件就不应当作为职工薪酬进行核算。三是职工薪酬的形式既包括现金也包括非现金形式。四是工资薪金的支出具有合理性。所谓合理性的工资是指符合股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定而实际发放给员工的工资薪金。合理性的工资薪金应当具有规范的薪金制度作为指导,对同一项目每期支付的薪金相对规定,需要调整的要有序进行调整,在安排薪金支付时不以减少或者逃避税款为目的,并按照有关规定履行代扣代缴义务。

(二)职工福利费

职工福利费主要包括未实行医疗统筹的企业所发生的医疗费用、因公伤赴外地就医的路费、职工生活困难补助等支出。新会计准则改变了职工福利的计提办法,并对相关的财务衔接问题做出了进一步的规定。职工福利费不再按照工资总额的14%计提,而是采用按实列支的处理办法。对于截至2006年底存在的应付福利费账面余额分情况处理,账面结存为负的转入下年度期初未分配利润;账面余额为正的继续按原规定执行,待结存数使用完毕后采用新规定执行。税法上改变了以前据实列支、超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额的处理办法,对不超过工资薪金总额14%的企业应付职工福利费部分准予扣除。同时将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”,提高了扣除基数。

(三)五险一金

“五险一金”是指企业按照有关规定向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费及按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算、向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。在会计处理上,企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬,应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。税法上对于按照国家有关规定计提的五险一金允许税前扣除,对于企业为职工购买的商业保险,除国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。

(四)工会经费和职工教育经费

工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和文化水平、提高业务素质、用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等发生的相关支出。

在会计处理上企业应当按照国家相关规定,分别按照工资薪金总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费的金额和应相应计入成本费用的金额;对于技术培训要求高、知识更新速度快的企业可根据有关规定按照工资薪金总额的2.5%计提职工教育经费计入生产成本,并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。

在税务处理上,计提基数由“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”,使扣除额得到相应的提高。对不超过工资薪金总额2%的工会经费部分准予税前扣除。企业拨缴的不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出部分准予扣除,为了鼓励企业加大职工教育的投入,对于超过工资薪金2.5%的部分允许在以后纳税年度结转扣除。

(五)非货币性福利

非货币性福利是指企业以非货币形式向职工免费提供或者支付了一定补贴的商品或服务等。在会计处理上,企业以所生产产品作为非货币性福利发放给职工的,应按照该产品的公允价值,在受益对象之间分配,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。企业为职工提供房屋免费居住的,应根据实际提取的折旧或者发生的租赁费计入相关资产成本并确认应付职工薪酬。不能明确收益对象的非货币性福利则直接计入当期损益并确认应付职工薪酬。在税务处理上,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利的,应当视同销售,按照该产品的公允价值,确认销售货物收入;同时,按该价值计入工资、薪金支出或职工福利费支出。职工福利费税前扣除要受税法规定标准的限制,对于企业免费提供的房屋等资产所计提的折旧或者发生的租赁费应作为纳税调整,不得计入相关资产成本或当期损益,以免形成重复扣除。

(六)辞退福利

辞退福利是新会计准则的一大亮点,包括企业在劳动合同到期之前提出解除与职工的劳动关系以及企业提出自愿的裁减计划和基于补偿的建议两种情况。这两种情况的区别在于职工是否具有选择继续在职的权利,前者职工没有选择继续在职与否的权利,企业可以根据解除劳动合同的计划确定辞退职工的数量以及所需的补偿金额,并确认为一项预计负债。后者职工具有选择继续在职与否的权利,所以辞退职工的数量和金额都是不确定的,企业可以估计因解除与职工的劳动关系而给予的职工必要补偿所产生的预计负债。总之,两种情况下企业都可以确认一项预计负债,不同的是所确认的预计负债的金额不同。在税务处理上,对于费用的扣除税法遵循据实扣除的原则,因此对于企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施而确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,税法上不允许在当期税前扣除,而是要在实际发生时在税前扣除。

(七)其他与获得职工提供的服务相关的支出

其他与获得职工提供的服务相关的支出是指除上述各种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬,其核算的支出范围比较广,从形式上看包括认股权、现金股票增值权等多种形式;从涵盖的时间来看包括了职工在职期间与离职以后的各种形式的薪酬和福利;从薪酬受益对象来看,包括职工本人以及其配偶、子女及其他被赡养人。在税务处理时,应根据《企业所得税税前扣除办法》的通知(国税发[2000]84号)的规定,将纳税人发生的不作为工资薪金的支出予以区别或剔除,按照税法规定据实扣除企业生产经营活动过程中发生的常规性工资薪金支出。

会计与税法处理 篇2

项目分工时，经常听到拉业务的合伙人介绍被审计单位情况时称：“××客户处于筹建期，只有资产负债表，很简单的”。到了客户单位，客户更是拍着胸脯说：“就是了，我们只有资产负债表，太简单了”。浏览客户以前审计报告，确实是只有资产负债表，利润表为空，现金流量表也仅限于筹资投资活动，仔细一想，果真如此吗？

企业筹建期费用的会计处理经历了三个发展阶段：分期摊销、先归集后一次摊销、发生时计入损益。虽然各项规定杂乱无章，但是我们将其按时间全部列示在一起的时候，还是可以看出其发展轨迹的，即逐步向国际会计准则趋同。目前新准则下，由于许多规定不明确，给实务操作带来诸多困惑。

一、筹建期费用有关会计、税收法规的演变

（一）、1993年7月1日两则两制时期

1、会计规定

1992年颁布的《企业会计准则-基本会计准则》（1992年11月16日国务院批准1992年11月30日财政部令第5号发布）第三十二条规定：递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者外，应当作为开办费入帐。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。

各行业会计制度随后给了更具体的规定，如《工业企业会计制度》（92财会字第67号）规定：递延资产核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。

1992年颁布的《企业财务通则》（92财政部令第4号）第二十一条规定：递延资产是不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于五年的期限分期摊销。

会计规定没有给出摊销年限的规定，而是由财务通则明确。

2、税法规定

1994年2月4日《企业所得税暂行条例实施细则》（94财法字第3号）第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

税法规定不仅给出了筹建期的定义，而且明确了开办费具体项目和扣除年限。

（二）、2001年企业会计制度及相关准则时期

1、会计规定

2001年《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

《企业会计制度－会计科目和会计报表》中对长期待摊费用核算内容规定：企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”。

本次改革将分期摊销改为一次摊销，同时基本继承了1994税法对于筹建期费用项目构成的规定，但是还不如税法规定的严谨，难道筹建期间不计入无形资产成本的各项费用就不能计入长期待摊费用？

2、税法规定未发生变化。

（三）、2006年新企业会计准则时期

1、会计规定

首次准则应用指南规定：首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。上市公司执行新会计准则备忘录第3号规定：首次执行日后第一个会计期间是指首次执行新准则的第一个会计。

新准则应用指南中关于管理费用科目的规定：企业在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”，贷记“银行存款”等科目。

2007年1月1日开始实施的《企业财务通则》（财政部令第41号）中已经无“筹建期”、“长期待摊费用”、“开办费”的踪迹。

本次改革后，已经实现了向国际准则的趋同。

2、税法规定

2008年1月1日开始实施的《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

筹建期费用是否还属于税法中长期待摊费用范畴，目前没有明确，我们只能寄希望于所得税实施细则。

二、新准则下面临的困惑

（一）筹建期如何界定？

对筹建期做出过规定的文件仅限于：1994年《企业所得税暂行条例实施细则》规定，筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间；1995年6月27日财政部下发的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。

困惑：新的企业所得税法实施后，已经废止了的1994年《企业所得税暂行条例实施细则》中关于筹建期的规定是否还能作为实务中的依据？在这个推崇统一国民待遇的年代，已经过时了的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》中关于筹建期的规定是否能适用到全部的中国企业？如果上述规定都失效或不适用，那么在实务中，如何判断企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？

（二）筹建期费用项目构成包括哪些？

目前能找到的对筹建期费用项目构成规定最为准确的是1994年《企业所得税暂行条例实施细则》，该细则规定，筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

但是该规定同样面临已废止不能作为cpa执业依据的问题。

企业筹建期间尤其是那些固定资产购建活动跨期较长的企业发生的费用中，哪些能资本化、哪些应该作为开办费发生时即入费用？是否企业处于基建期，cpa就能容忍其所有费用都计入在建工程、其每年利润表都是空白、其现金流量表仅限于筹资和投资活动？相关准则没有给出答案，给出规定的只有借款费用、固定资产后续支出、无形资产资本化的条件。

三、新准则下如何处理？

实务中企业性质和经营范围千差万别，很难有一个或几个具体标准来作为判断企业筹建期开始、结束的依据，也很难将所有企业可能发生的费用项目均予以统一，不同的会计人员对企业筹建期间及相关项目构成界定的不一致，最终将导致会计信息可比性降低或丧失。

根据对新准则的理解，笔者认为目前相对有效的处理，应该按筹建期支出的类别，分别处理如下：

（一）为企业筹建所发生的筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等发生时即作为开办费计入当期“管理费用”。

（二）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用准则规定的条件，对资本化、费用化部分予以区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产），应费用化的计入财务费用。

（三）筹建期间购建固定资产、无形资产，计入在建工程（或固定资产）、无形资产。

（四）筹建期为开始生产经营做准备所发生的购买存货，先计入存货，用于试生产或在建工程购建活动的，计入在建工程（或固定资产），用于生产经营或销售的，计入“生产成本”或“主营业务成本”。

（五）相关准则规定，固定资产在购入的次月就要开始计提折旧，无形资产在购入的当月就要开始摊销，这部分折旧和摊销在筹建期结束前，应该作为开办费计入“管理费用”。

（六）筹建期的资产减值损失，应该按照资产减值准则和其他相关准则规定，将减值损失计入“资产减值损失”。

（七）筹建期的内部研究开发费，应该按照无形资产准则规定，分别计入“管理费用”、“无形资产”。

试论会计与税法的结合与运用 篇3

关键词:会计;税法;结合应用

我国于2007年1月1日开始实行新的会计准则，推进了我国会计准则与国际会计准则的接轨进程，促进了我国改革开放的顺利进行，并推动了资本市场的发展。由于会计与税法属于不同的领域，有不同的目的和服务对象，因此，会计与税法总存在一定的差异，而新会计准则的实行扩大了这种差异。由于会计与税法的协调对我国的财政收入有重要的影响，同时发挥着会计与税法的作用，所以，应将两者结合起来应用于实践当中。我们首先应该分析这两者的差异体现在什么地方，造成这种差异的原因是什么，才能将会计与税法更好的结合起来，使它们在实践中发挥最大的作用。

一、会计与税法的主要差异分析

1.会计与税收在原则上的差异

(1)新会计准则与税法对于谨慎性原则有不同的认识

新会计准则认为财务会计信息质量在依据谨慎性原则的基础上可以得到显著的提高，不会低估损失或负债，也不会高估收益或资产；而税法对谨慎性原则的认识是避免偷税漏税行为的发生，减少税收收入流失现象的发生。企业计提的资产减值准备是会计人员凭经验所做的估计，并不一定真实的发生；而税法认为除非损失确实发生了，费用才可以被扣除。

(2)新会计准则与税法对于权责发生制原则认识不同

新会计准则认为会计核算的基础是权责发生制，企业应遵循权责发生制原则来计算生产经营所得和其他所得；而税法只依据权责发生制计算生产经营所得，依据收付实现制来计算其他所得。权责发生制增加了会计估计的数量，税法会采取措施防范现象的发生。

(3)会计与税法对实质重于形式原则的理解不同

会计认为会计核算仅以企业交易事项的法律形式为依据是不全面的，应以企业交易事项的经济实质为依据进行核算，承认实质重于形式原则；而如果税法承认巨额坏账准备，将会严重损坏所得税税基，因此税法一般不接受会计根据实质重于形式原则。

(4)会计与税法对可靠性原则的重视程度不同

会计在一些情况下会放弃历史成本原则，为确保会计信息是相关的，新会计体系扩大了公允价值的应用；税法始终坚持历史成本原则的运用，因为征税属于法律行为，对证据的可靠性要求加高，而历史成本恰好具备较强的可靠性。

2.会计与税法在损益计量方面的差异

会计与税法在损益计量方面一直存在差异，新会计准则施行后，这两者之间的差异不仅继续存在，而且还得到进一步的扩大，并产生了一些新的差异。首先表现在对取得固定资产的计量方面，会计对固定资产进行入账时依据的是其取得时的成本，而税法对固定资产的确认并没有作理论性的规定。新会计准则施行后，会计在对固定资产的处理上允许企业考虑固定资产的有形损耗和无形损耗，赋予了企业更大的自主权；税法则限制了企业对固定资产的折旧方法。新会计准则实行后，会计与税法在损益计量方面产生了一些新的差异，如新会计准则规定对合同或协议销售商品后获得的价款的收取按照合同或协议价款的公允价值确定收入金额，而税法仍利用销售商品的名义价格来确认销售收入并计算应该缴纳的税金。

二、会计与税法差异产生的原因分析

会计与税法差异产生的原因主要有两方面，一是会计与税法的基本前提不同，二是会计与税法有不同的目标。会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是新准则会计核算的四个前提，在这四个基本前提同时具备的条件下，企业才能够进行会计核算。会计主体与企业所得税纳税人并不是同一个概念，并且对在企业经营过程中发生的资产、负债、收入和费用计量的范围和时间也和税法的规定不相同，这就造成了会计与税法在一些方面的差异。

会计准则和税法有不同的目的和出发点，虽然它们都是国家机关制定的。会计的目标是通过对企业的会计核算进行规范，对会计信息进行完整地提供，对企业的财务状况进行客观而真实地反映来使会计信息使用者了解企业经营成果以及财务状况。而税法具有无偿性和强制性，是为了规范纳税人的纳税行为与税务机关征税行为，在国家与纳税人之间分配社会财富，保证国家财政收入而制定的。新会计准则接近了国际会计准则，更具国际化；而税法充分考虑到我国的宏观经济，较会计更具中国特色；会计与税法的目标不同也是造成会计与税法差异的原因之

一。

三、如何对会计与税法进行结合与应用

1.会计与税法应主动互动，相互协调

会计与税法的差异是不可能完全避免的，会计应主动与税法协调，因为如果税收政策不变，不论会计准则发生什么变化，纳税人还是按照会计从税的原则纳税，因此，应对会计收益与应税收益差异的调整方法进行规范，减少会计方法的种类，对会计准则中和税法要求有严重差异的部分进行修改，尽量对税款计算方法进行简化。税法也应该与会计主动地协调，计算税款的基础数据来自于会计核算，会计准则的相关规定应该成为制定税法时应考虑到的地方，因为税法往往具有滞后性，根据经济环境发生的变化，税法应根据新会计准则中有效合理的地方进行适当的修改和完善，以弥补其滞后的规定。会计与税法主动互动、相互协调起来后，两者才会更好的结合起来并应用。

2.企业应根据会计政策选择较为合理的税收筹划空间

新会计准则的多项变化会对企业税收筹划方案的财务运作模式产生影响，合理的税收筹划是一种理财行为，会计选择较为合理的税收筹划空间，是为了降低生产经营和金融投资活动过程中的税收风险。新会计准则较原来的准则有了更多的会计政策，为企业提供了更为广阔的税收筹划空间。企业选择不同的会计政策，会对企业的税收筹划产生不同的影响，也会对企业造成不同的经济后果。因此，企业在纳税时，应对会计政策对纳税的影响进行充分的考虑，然后选择出有益于节税和纳税的会计政策。会计政策选择的空间、公允价值的利用空间以及新业务的筹划空间是新会计准则下税收筹划的主要三大空间。在会计政策选择空间内，固定资产折旧、存货计价方法等会计政策的税收倾向不同，为实现筹划节税需要合理的选择会计政策；在公允价值的利用空间内，企业资产、负债的确认与计量受公允价值计量模式的影响，对税收筹划也会造成一定程度的影响；在新业务的筹划空间内，现行税收并未明确对新的准则规范的新业务的相关税务处理，因此在这些领域，税收筹划存在着很多新的空间来供企业选择。

3.准确披露有关会计信息，并完善税收监管体制中的漏洞

我国会计与税法原来就存在较大的差异，新会计准则的颁布加大了会计与税法之间的差异。会计对利润收入的理解着重于经济利益的流入，而税法则认为只要发生应税行为就应该进行相应的征税处理。当两者因认识不同发生矛盾时，企业往往会采取一定的避税行为，这种避税行为往往是合理但不合法的，为减少这种避税行为的发生，就要求税收监管部门对这种要及时作出纠正，为将会计与税法结合起来并应用，应对会计与税法之间的差异进行分析和总结，寻找一个能够满足供需双方需求的信息披露体系，全面准确的披露会计信息，保证为税收监管部门提供的会计信息是真实可靠的，从而实现会计对税收的支持。由于税收监管制度存在漏洞，为纳税主体逃避纳税提供了空间，新会计准则施行后，税务部门更应该完善监管体制的漏洞，加强监管。

四、总结

会计与税法处理 篇4

关键词：税法,会计准则,差异,会计处理,影响

一、税法与会计准则存在差异的原因

税法与会计准则存在差异的原因, 主要表现在三个方面, 即二者的遵循原则不同;制定目的不同;计量属性不同。

(一) 税法与会计准则的遵循原则存在差异

针对此点, 笔者以会计上的三大基本原则为切入点, 对二者的差异进行分析。详见表1-1。

(二) 税法与会计准则的制定机构和制定目的存在差异

税法与会计准则是由不同的机构制定的。其中, 会计准则由国家财政部制定并实施, 而税法则由全国人民代表大会和全国人大常委会制定的。会计准则属于部门规章和规范性文件;税法属于法律范畴, 所涉及的问题是基本的、全局性的税法问题, 执行范围是全国。会计准则要求会计信息真实完整, 注重会计核算行为规范;税法则侧重于对纳税人的纳税行为进行有效规范, 在国家与纳税人之间合理且有效的分配社会财富, 具有强制性和无偿性。

税法与会计准则的制定机构不同, 制定目的自然也不相同。会计准则的制定目的是对企业的经营成果、财务状况、现金流量进行有效反映, 为会计信息使用者 (比如债权人、投资者、政府部门、企业管理者等) 提供真实完整的财务信息, 使其能够对企业的盈利可能性和资产真实性有所了解。税法的制定目的是保证国家对税收收入能够及时且固定的获得, 并且利用税收杠杆进行宏观调控, 保护纳税人的合法权益, 调节经济和社会发展秩序, 约束和控制会计准则的相关规定。

(三) 税法与会计准则的计量属性存在差异

会计准则的计量属性有五种, 即历史成本、可变现净值、重置成本、现值和公允价值。其中, 公允价值这种模式的引入是建立在历史成本的基础之上。之所以引入公允价值计量模式, 是因为在某些情况下历史成本无法对资产等要素的价值进行真实反映, 但是公允价值的可靠性不如历史成本, 而且, 公允价值这种计量模式会间接对企业的资产、负债、收入的计量与确认有所影响, 继而影响与之相关的税收。也正因为此, 在税法上, 仍然以历史成本作为主要计价模式。其目的是强调企业的资产不能与当时的实际发生成本相背离。另外, 税法规定, 不允许会计上的减值处理和公允价值变动损益等纳入应纳税所得额, 只能根据未来期间资产处理时的实际情况缴纳税款。

二、税法与会计准则异同对会计处理的影响

(一) 关于资产减值的会计处理影响

关于资产减值的处理, 会计准则针对长期资产, 规定企业在会计年度末对资产可能发生减值的情况进行判断, 针对资产可能发生的减值损失计提“资产减值准备”。除了处置资产、对外投资、出售之外, “资产减值准备”一经计提, 此后会计期间不得转回。倘若是流动资产, 减值准备即使计提, 此后会计期间仍然可以转回。而税法则是严格依照事实, 规定未经核定的, 或者未实现的资产减值准备在缴纳所得税前不得扣除。但是, 因转让处置、或者价值恢复等原因而冲销的资产减值准备, 允许企业做相反的纳税调整。会计准则与税法对资产减值处理的不同规定, 使得执行会计准则的企业比税法要求下的企业应纳税所得额和实际纳税额都较小, 对企业更有利;但是从宏观的角度, 减少了政府的可调节税收收入, 不利于国家和社会调控。

(二) 关于收入的会计处理影响

根据会计准则和税法的规定, 对收入的会计处理分为两种情况, 详见表2-1。

(三) 关于内部研发无形资产的会计处理影响

关于企业内部研发无形资产, 会计准则规定:所费支出发生于研究阶段, 应予以费用化;发生与开发阶段, 应予以资本化, 即计入资产成本。其中, 资本化条件是指具有技术层面的可行性, 或者具有完成并使用或出售的意图。税法则要求, 企业发生的内部研发无形资产的支出, 在未形成无形资产时, 按实际发生额的150%计入当期损益, 允许税前扣除;倘若形成无形资产, 则按无形资产成本的150%予以计算和摊销。该规定对会计处理的影响为:税法的规定减少了企业的应纳税所得额, 从而减轻了企业的纳税数额。

(四) 关于成本费用的会计处理影响

根据会计准则和税法的规定, 对成本费用的会计处理分为两种情况, 详见表2-2。

三、当前税法与会计准则二者应协同发展

(一) 会计信息披露含量应增加涉税信息

现行会计准则对企业财务报告的涉税信息要求的披露较少, 不仅给税务机关的监督和检查带来一定难度, 而且, 因为纳税申报表并不是要求对外公布的财务信息之一, 因此, 利益相关者 (如, 股东、债权人等) 对企业的纳税情况无法充分了解, 也无法对企业当前的会计利润和按税法要求所计算的应纳税所得额的差异情况有所了解。因此, 应该适当增加对涉税信息的会计披露。

(二) 开展税法与会计准则的协同研究

鉴于税法与会计准则在会计处理的诸多方面存在较大差异, 笔者建议应在我国开展税法与会计准则的协同研究。同时, 应审视当前的税法与会计准则的会计处理规定, 对税法与会计准则规定的区别与联系给予正确认识, 找出相互不适应的方面。再者, 在追求协调的同时, 还要避免单纯满足某一方面的需要, 要把握好尺度。此外, 税法与会计准则的制定者也应加强沟通与合作, 将纳税调整事项降至合适的限度。

参考文献

[1]罗妙成.企业所得税法与会计准则的差异及其协调[J].莆田学院学报, 2011;1

[2]张征宇.浅析会计制度与税法差异及协调[J].南昌高专学报, 2009;5

会计与税法处理 篇5

A、壹 B、贰 C、叁 D、壹拾

2、金融企业用于公益、救济性的捐赠，在计算年应纳税所得额时，扣除限额的比例是年应纳税所得额的

3、签发与其预留本名的签名式样或印鉴不符的支票，银行应予以退票，并对其处以按票面金额5%，但不低于2000元的罚款。()

4、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()

5、信用卡的透支额，金卡最高不超过()。

A.5万元 B.1万元

C.2万元 D.3万元

6、支付结算的基本原则是()。

A.恪守信用、履约付款

B.谁的钱进谁的账，由谁支配

C.银行不垫款

D.保障资金安全

K.保证资产增值

7、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。

A.1个月 B.3个月

C.6个月 D.9个月

8、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()

9、转账结算的起点为()元。

A.2000 B.3000

C.1000 D.500

10、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

11、票据权利分为()、()。

12、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()

13、会计电算化的具体实施者为()。

A.财务会计部门 B.财务主管

C.行政部门 D.审计部门

14、下列企业会计档案中，属于应当永久保存的有()

A、财务报告 B、现金日记账 C、会计移交清册 D、会计档案保管清册

E、会计档案销毁清册

15、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

16、甲将票据转让给乙(14周岁)，乙又转让给丙，丙再转让给丁。根据《票据法》规定，丁向付款人请求付款遭拒绝时，则丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索

D、不能向乙追索 E、不能向丙追索

17、关于原始凭证的错误更正，《会计法》有哪些规定?

18、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20

19、本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额中不包括()元。

A、1000 B、2000 C、5000 D、10000 20、关于委托收款、下列说法中不正确的是()

A、同城、异地都可使用 B、款项的结算方式，分为邮寄和电报两种

C、银行在办理划款时，发现付款人存款账户不足支付的，应难过被委托银行向收款人发出未付款通知书

D、每笔结算的金额起点为1万元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元

21、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()

A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得

22、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

23、支付结算的基本原则是()。

A.恪守信用、履约付款

B.谁的钱进谁的账，由谁支配

C.银行不垫款

D.保障资金安全

K.保证资产增值

24、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()

25、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()

26、下列企业会计档案中，属于应当永久保存的有()

A、财务报告 B、现金日记账 C、会计移交清册 D、会计档案保管清册

E、会计档案销毁清册

27、会计机构、会计人员在审核购买实物的原始凭证时，应当根据要求查验()

A、采购证明 B、计划证明 C、纳税证明 D、验收证明

28、在特殊情况下，经本单位负责人批准，档案保管人员可以允许他人查阅或者复印会计档案原件。()

29、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税 30、会计人员继续教育实行()、()的原则。

31、根据《税收征管法》规定，纳税人以()手段拒不缴纳税款的行为是抗税。

A、拖延、抵制 B、虚假申报 C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出

32、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()

33、托收承付是指根据()由收款入发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

A.购销合同 B.加工承揽合同

C.代销合同 D.国际货物买卖合同

34、根据《票据法》规定，持票人行使追索权，应按票据债务人的先后顺序依次进行。()

35、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000

36、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20

37、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()

38、下列企业会计档案中，属于应当永久保存的有()

A、财务报告 B、现金日记账 C、会计移交清册 D、会计档案保管清册

E、会计档案销毁清册

39、允许坐支的单位包括()。

A.饮食店等服务业的找零款项

B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款

C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等

D.企业产品销售收入

E.出差人员交回的多余差旅费

40、我国对注册会计师和会计师事务所拥有管理监督权的部门是()。

A.审计部门 B.财政部门

C.税务部门 D.工商部门

41、原始凭证按其填制的手法不同可分为()o

A.一次凭证 B.汇总凭证

C.自制凭证 D.累计凭证

E.转账凭证

42、根据建立新账的要求，总账和明细账都应每年更换一次。()

43、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

44、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

45、票据权利分为()、()。

46、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。

A、2 B、3 C、4 D、5

47、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税

48、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。

A.转账 B.普通

C.现金 D.特别

49、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()50、托收承付方式中付款人累计()次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。

A.3 B.4

C.5 D.2

51、财产清查范围是指全面清查。()

52、按照其是否使用现金，结算可以分为()、()。

53、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()

54、下列各项中，不属于我国《会计法》规定的法律责任形式是()

A、侵权赔偿 B、没收违法所得 C、没收非法财物 D、罚金

55、信用卡销户时，单位账户的余额应()

A、转入一般存款账户 B、转入基本存款账户 C、转入临时存款账户 D、提清现款

56、托收承付是指根据()由收款入发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

A.购销合同 B.加工承揽合同

C.代销合同 D.国际货物买卖合同

57、根据《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告包括().A、财务会计报告 B、半财务会计报告 C、季度财务会计报告

D、月度财务会计报告 E、旬度财务会计报告

58、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()

59、统一负责全国发票管理工作的是()

A、国家物价总局 B、国家工商行政管理总局 C、国家税务总局 D、国务院财政部 60、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()61、根据《会计法》规定，财政部门实施会计监督的内容不包括()

A、各单位是否依法设置会计账簿 B、各单位经营的业务项目是否合法

C、各单位的会计资料是否真实、完整 D、各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格 62、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()63、支付结算的基本原则是()。

A.恪守信用、履约付款

B.谁的钱进谁的账，由谁支配

C.银行不垫款

D.保障资金安全

K.保证资产增值

64、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()65、在特殊情况下，经本单位负责人批准，档案保管人员可以允许他人查阅或者复印会计档案原件。()66、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()

A、广告代理企业向委托方收取的全部价款

B、歌舞厅的门票收以及烟、酒、饮料等进销差价

C、无形资产投资入股时的评估价

D、从事外汇买卖业务的买卖差价净额

67、根据《票据法》规定，持票人行使追索权，应按票据债务人的先后顺序依次进行。()68、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()69、会计岗位设置取决于哪些因素? 70、贷记卡持卡人非现金交易，免息还款期最长为()天

A、15 B、30 C、45 D、60 71、会计机构、会计人员在审核购买实物的原始凭证时，应当根据要求查验()

A、采购证明 B、计划证明 C、纳税证明 D、验收证明 72、会计岗位设置取决于哪些因素? 73、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，属于营业税的应税劳务。()74、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 75、我国《票据法》所称的本票，仅指银行本票，非银行机构不得签发银行本票。()76、会计电算化的具体实施者为()。

A.财务会计部门 B.财务主管

C.行政部门 D.审计部门

77、按照委托收款的有关规定，付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可办理拒绝付款。()78、开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，必须前往人民银行地区分行办理登记备案手续。()79、半财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。()80、我国对注册会计师和会计师事务所拥有管理监督权的部门是()。

A.审计部门 B.财政部门

C.税务部门 D.工商部门 81、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

82、根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括().A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、城市维护建设税 E、资源税 83、纳税人领取税务证之后，必须持税务登记证件办理的事项包括().A、申请减税、免税、退税 B、领购发票 C、纳税申报

D、外出经营税收管理证明 E、税收行政复议

84、实物控制是对单位实物安全所采取的控制措施，如限制接近现金、存货等，以保证资产的安全。()85、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()86、我国的银行账产分为()、一般存款账产、临时存款账产和专用存款账产。

A.基本存款账产 B.支票账产

C.存款账产 D.现金账产 87、《会计法》第九条规定：“各单位必须根据()的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报表”。88、会计岗位设置取决于哪些因素? 89、2万元。

计算分析：

(1)该企业伪造记账凭证，隐瞒实际收入和支出属于什么行为?

(2)列式计算该企业2003年实际应纳税所得额、应纳所得税额以及当年少缴的所得税额。

(3)根据税收征收管理法律制度的有关规定，税务机关应如何作出处理? 90、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行和非银行金融机构。()91、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。

A.转账 B.普通

C.现金 D.特别 92、假发票的开具方和索取方都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。()93、允许坐支的单位包括()。

A.饮食店等服务业的找零款项

B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款

C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等

D.企业产品销售收入

E.出差人员交回的多余差旅费 94、关于原始凭证的错误更正，《会计法》有哪些规定? 95、在会计核算上，所有者权益的具体内容为()。

A.实收资本 B.资本公积

C.盈余公积 D.未分配利润

E.资产

96、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

97、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 98、按照我国统一的会计制度规定，会计期间可划分为()。

A.月度 B.旬度

C.季度 D.半

E.

99、代理记账机构有()。

A.记账专业产

B.代理记账公司

C.会计师事务所

D.财务会计咨询公司

E.代理记账站 100、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()101、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()102、根据建立新账的要求，总账和明细账都应每年更换一次。()103、甲公司于2003年9月6日签发一张转账支票给乙公司，金额为50 000元，而甲公司当日的银行存款余额为10 000元。开户银行对甲企业处以2 000元(40 000×5%)的罚款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的赔偿金。

要求：(1)针对本题案例，简述《票据法》对签发支票的相关规定。

(2)指出开户银行对甲企业的处罚在哪些问题，应如何计算罚款?

(3)计算乙企业应要求甲企业支付赔偿金的金额。104、某企业2003年销售收入净额5000万元，其业务招待费允许在税前扣除的最高限额是()万元。

A、15 B、18 C、105、根据《税收征管法》规定，纳税人以()手段拒不缴纳税款的行为是抗税。

A、拖延、抵制 B、虚假申报 C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出 106、5 D、25 107、会计岗位设置取决于哪些因素? 108、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税 109、4%，款项已存入银行，本息于到期日一次支付。该借款用于购买生产所需的大型设备一台，5月15日甲公司已收到该设备，价款195万元，安装费5万元，均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。有关的分录不正确的是()

A、取得借款时，借：银行存款

2000000，贷：

长期借款

2000000

B、支付设备价款和安装费时，借：在建工程

2000000，贷： 银行存款

2000000

C、核算4月30日至5月15日的利息时，借：在建工程 7000，贷： 长期借款 7000

D、核算4月30日至5月15日的利息时，借：在建工程 7000，贷： 应付利息 7000

9、应在“应付工资”帐户贷方登记的是()

A、本月实际支付的工资数

B、本月应分配的工资总额

C、本月结转的代扣款项

D、本月多支付的工资数

10、下列不作为本企业的固定资产核算的是()

A、经营租出的固定资产

B、投资者投入的固定资产

元

C、融资租入的固定资产 D、融资租出的固定资产

11、“材料成本差异”帐户贷方登记的内容不包括()A、入库材料的节约差 B、入库材料的超支差 C、月末转出的超支差 D、月末转出的节约差

12、下列说法正确的是()A、现金支票只可以提取现金，转帐支票只能用于转帐 B、支票的提示付款期限为15天 C、赊销商品的款项，不得托收承付结算

D、托收承付结算每笔的金额起点为1000元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000013、下列说法不正确的是()A、在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场

B、“现金盘点报告表”需要清查人员和出纳人员共同签字盖章 C、要根据“现金盘点报告表”进行帐务处理 D、不必根据“现金盘点报告表”进行帐务处理

14、结帐时，不正确的做法是()A、结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线 B、结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线 C、12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线 D、12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线

15、收回货款1500元存入银行，记帐凭证误填为15000元，并已入帐。正确的更正方法是()

A、采用划线更正法

B、用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收帐款”

C、用蓝字借记“应收帐款”，贷记“银行存款”

D、用红字借记“银行存款”，贷记“应收帐款”

16、下列说法不正确的是()

A、应收帐款明细帐可以采用三栏式格式

B、原材料明细帐可以采用数量金额式格式

C、生产成本明细帐可以采用数量金额式格式

D、应收票据业务可以采用横红登记式格式

17、将现金送存银行，应填制的记帐凭证是()

A、现金收款凭证

B、现金付款凭证

C、银行存款收款凭证

D、银行存款付款凭证

18、下列关于平行登记的说法不正确的是()

A、总帐帐户的期初余额=明细帐帐户期初余额合计

B、计入总分类帐户的金额与计入其所属明细分类帐户的合计金额相等

C、总帐帐户的本期发生额=所属明细帐户本期发生额合计

D、总帐帐户的期末余额=所属明细帐帐户期末余额合计

19、下列不属于资产类科目的是()

A、坏帐准备

B、累计折旧

C、待摊费用

D、预提费用

20、下列不符合谨慎性原则要求的是()

A、对应收帐款计提坏帐准备

B、对固定资产计提折旧

C、对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备

D、不高估资产或低估负债

1、D 其它三项属于流动负债。

2、D 会计核算的三项工作是记帐、算帐和报帐

3、D 选项D属于会计核算的基本前提，不属于会计核算原则

4、B 等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时间，否则等式不成立。所以，选项B不正确，但是注意选项C是正确的，因为期初所有者权益+本期增加的所有者权益=期末所有者权益，而期末资产=期末负债+期末所有者权益。

5、A 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

6、C 选项C一般应该计入管理费用，另外三个选项都属于营业外支出。营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等，其中的处理固定资产净损失包括固定资产出售、报废和毁损的净损失。

7、C 接受投资后，原有股东占的股份为1-20%=80%，注册资本总额为1000/80%=1250(万元)，增加的注册资本为1250-1000=250(万元)，增加的资本公积=400-250=150(万元)。

8、D 长期借款利息通过“长期借款”帐户核算，不通过“应付利息”帐户核算。

9、B “应付工资”帐户，该帐户是负债类帐户，贷方登记本月发生的应分配工资总额，借方登记实际支付的工资数(包括实发工资和结转代扣款项)。选项D是“应付工资”帐户的借方余额。

10、D 经营租出的固定资产所有权和控制权均没有转移，属于本企业的固定资产，作为本企业的固定资产核算;“融资租出的固定资产”的控制权归对方，作为对方的固定资产核算，不作为本企业的固定资产核算。

11、B “材料成本差异”帐户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额;贷方登记三个内容：(1)入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额;(2)月末转出的发出材料应负担的超支差异额(用蓝字登记);(3)月末转出的发出材料应负担的节约差异额(用红字登记)。

12、C 现金支票既可以提取现金，也可以办理转帐;转帐支票只能用于转帐，不能支取现金;支票的提示付款期限为10天;代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算;托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。

13、D “现金盘点报告表”是调整帐簿记录的原始凭证，要根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。

14、C 12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线。

15、D 本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行存款”，贷记“应收帐款”，数额为15000-1500=13500(元)。

16、C 数量金额式明细帐适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的帐户，所以选项C不正确。生产成本明细帐可以采用多栏式格式。

17、B 对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复记帐，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

18、A 正确表述应该是：总帐帐户的期初余额=所属明细帐帐户期初余额合计。

19、D 预提费用属于负债类科目。坏帐准备、累计折旧、待摊费用都属于资产类科目。

20、B 对固定资产采用加速折旧法计提折旧属于谨慎性原则的要求，选项B不属于谨慎性原则的要求。对固定资产计提折旧是由于划分收益性支出和资本性支出原则引起的。

二、多项选择题

1、下列属于对财务会计报告编制的要求的是()

A、真实可靠

B、相关可比

C、全面完整

D、便于理解

2、企业应当按照()确认当期费用。

A、及时性原则

B、权责发生制原则

C、配比原则

D、谨慎性原则

3、企业将一台设备出租给B企业，租期3个月，收取押金1500元，存入银行。3个月后，B企业退还该设备，因管理不善，按约定扣押金60%做为罚款，其余押金退还B企业。下列分录错误的是()

A、借：银行存款 1500

贷：其他应付款-B企业 1500

B、借：其他应付款-B企业 1500

贷：其他业务收入

900

银行存款

600

C、借：银行存款 1500

贷：应付帐款-B企业 1500

D、借：其他应付款-B企业

1500

贷：营业外收入

900

银行存款

600

4、编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记帐余额的业务是()

A、企业已收，银行未收

B、企业已付，银行未付

C、银行已收，企业未收

D、银行已付，企业未付

5、在我国，常用的帐务处理程序主要包括()A、记帐凭证帐务处理程序

B、汇总记帐凭证帐务处理程序

C、科目汇总表帐务处理程序

D、记帐凭证汇总表帐务处理程序

6、下列情况可以用红色墨水记帐的是()A、按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录

B、在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数

C、在三栏式帐户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

D、在三栏式帐户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

7、下列计入帐户借方的是()A、资产的增加额

B、负债的增加额

C、所有者权益的增加额

D、费用的增加额

8、下列关于会计帐户和会计科目的说法正确的是()A、会计科目是开设帐户的依据，帐户的名称就是会计科目

B、二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同

C、没有帐户，会计科目就无法发挥作用

9、下列属于财务的是()A、应收帐款

B、应收票据

C、库存商品

D、运输工具

10、负债的特征是()

A、由于过去的交易或事项所引起

B、由企业拥有或者控制

C、现在已经承担的责任

D、最终要导致经济利益流出企业

1、ABCD 企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：(1)真实可靠(2)相关可比(3)全面完整(4)编报及时(5)便于理解

2、BC 企业应当按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用。

3、CD 对于收取的押金，应该通过“其他应付款”核算;没收的押金收入应计入“其他业务收入”。

4、CD 调节的原则可以概括为“加上未收的，减去未付的”。其计算公式为：企业银行存款日记帐余额+银行收款企业未收款的帐项-银行付款企业未付款的帐项=银行对帐单余额+企业收款银行未收款的帐项-企业付款银行未付款的帐项。

5、ABCD 在我国，常用的帐务处理程序主要有三种(1)记帐凭证帐务处理程序(2)汇总记帐凭证帐务处理程序(3)科目汇总表帐务处理程序。其中，科目汇总表帐务处理程序又称记帐凭证汇总表帐务处理程序。

6、ABD 下列情况，可以用红色墨水记帐：(1)按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录(2)在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数(3)在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额(4)根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。

7、AD

帐户借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额;贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。

8、ABCD 会计帐户和会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一径，性质相同，会计科目是帐户的名称，也是设置帐户的依据，帐户是会计科目的具体运用;没有会计科目，帐户便失去了设置的依据;没有帐户，会计科目就无法发挥作用。会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构;而帐户则具有一定的格式和结构，用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。

9、CD

财物是单位进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，选项AB没有实物形态。

10、ACD 负债具胡五项特征：(1)负债是由于过去的交易或事项而产生的现时义务;(2)负债是一种具有强制性的义务(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业(4)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任(5)负债一般都有确切的受款人和偿付期限。B属于资产的特征。

三、判断题

1、对于保管期满的会计档案可以直接销毁。()

2、资产负债表的所有者权益项目至少包括实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配项目()

3、企业应在将所有权凭证或实物交给对方时确认收入。()

4、“主营业务成本”帐户核算企业经营主要业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记销贷退回、销售折让和期末结转“本年利润”的本期销售成本，结转之后无余额。()

5、计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，不许再提取。()

6、应付福利费的列支渠道与工资费用的分配去向完全一致。()

7、企业支付现金，可从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取或从本企业的现金收入中直接支付.()

8、为便于管理，“应收帐款”、“应付帐款”的明细帐必须采用多栏式明细分类帐格式。()

9、根据规定，记帐凭证必须附有原始凭证，但是，结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证。()

10、资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本指的是投资者投入的资本，包括所有者投入的资本和债权人投入的资本。()

四、简答题

1、简述现金的使用范围(不必举例)。

2、简述原始凭证的填制要求。

五、计算题

1、甲公司本年提取70000元法定盈余公积，35000元法定公益金，向投资者分配利润450000元。编制投资者分配利润以及结转“利润分配”其他明经帐户余额的分录。

2、实际发放工资180000元，代扣代缴个人所得税5000元，代扣代缴住房公积金15000元。要求：编制从银行提取工资款、实际发放工资和结转代扣款项的会计分录。

3、计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间20000元，行政管理部门8000元，专设销售机构1000元。

4、企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为40000元，增值税额为6800元，支付的运输费为1200元。设备由供贷商安装，支付安装费2000元。要求编制支付设备价款、税金、运输费、支付安装费以及设备安装完毕交付使用的会计分录。

5、某小企业自制材料一批完工，实际成本5000元，按入库数量和计划单价计算，该批材料计划成本4800元。

6、某小企业根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。

7、甲公司汇往杭州10000元开立采购物资专户，在杭州采购时，支付材料价款8000元，增值税1360元(可以做为进项税额抵扣)，原材料采用实际成本核算，材料尚未入库。

8、从银行提取现金50000元，然后用现金发放职工工资50000元。

三、判断题

1、错

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。

2、错

资产负债表的所有者权益项目至少包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目。

3、错

确认商品销售收入需要同时满足四个条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购贷方(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制(3)与交易相关的经济利益能够流入企业(4)相关的收入和成本能够可靠计量。原题叙述仅仅满足了第一个条件。

4、错

发生销售折让时，不需要冲减主营业务成本，因此，“主营业务成本”帐户贷方登记的内容中不应该包括销售折让。

5、错

计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可以不再提取。

6、应付福利费的列支渠道与工资费用的分配去向基本一致，惟一的区别是，根据福利部门人员工资计提的福利费应计入“管理费用”帐户的借方

7、错

企业支付现金，可从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业现金收入中直接支付。

8、错

多栏式帐簿一般适用于成本、费用类的明细帐，本题应该采用三栏式明细分类帐格式。

9、对

根据规定，除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其它记帐凭证必须附原始凭证。

10、错

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

四、简答题

1、现金的使用范围主要有以下几个方面：

(1)职工工资、各种工资性津贴

(2)个人的劳务报酬

(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出

(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款

(6)出差人员必需随身携带的差旅费

(7)结算起点以下的零星支出

(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

2、原始凭证的填制要求主要包括七方面的内容：

(1)记录要真实

(2)内容要完整

(3)手续要完备

(4)书写要清楚、规范

(5)编号要连续

(6)不得涂改、刮擦、挖补

(7)填制要及时

五、计算题

1、(1)投资者分配利润

借：利润分配-应付利润

450000 贷：应付利润

450000(2)结转“利润分配”其他明细帐户余额

借：利润分配-未分配利润

555000 贷：利润分配-提取法定盈余公积

70000-提取法定公益金

35000-应付利润

45000

2、(1)从银行提取工资款

借：现金

180000 贷：银行存款

180000(2)实际发放工资

借：应付工资

180000 贷：现金

180000(3)结转代扣款项

借：应付工资

20000

贷：应交税金-应交个人所得税

5000 其他应交款

15000

3、借：制造费用

20000 管理费用

8000 营业费用

1000 贷：累计折旧

29000

4、(1)支付设备价款、税金、运输费

借：在建工程

48000 贷：银行存款

48000(2)支付安装费

借：在建工程

2000 贷：银行存款

2000(3)设备安装完毕交付使用

借：固定资产

50000 贷：在建工程

50000

5、借：原材料

4800 材料成本差异

200 贷：生产成本

5000

6、借：生产成本

70000 制造费用

986 管理费用

2800 在建工程

35000

贷：原材料

108786

7、(1)开立采购物资专户

借：其他贷币资金-外埠存款

1000

贷：银行存款

1000

(2)支付材料价款和增值税

借：在途物资

8000

应交税金-应交增值税(进项税额)1360

贷：其他贷币资金-外埠存款

9360

8、(1)银行提取现金

借：现金

50000

贷：银行存款

50000

(2)用现金发放职工工资

借：应付工资

50000

贷：现金

500

110、支付结算的基本原则是银行、企事业单位、个体经营户、承包产和个人办理结算必须遵循的()。

A.行为准则 B.行为规范

C.法律规范 D.职业规范

111、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20 112、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()113、《税收征管法》规定，纳税人有下列()行为的，应认定为偷税。

A、未按规定安装税控装置 B、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证

C、在账簿上多列支出或不列、少列收入 D、经纳税机关通知申报而拒不申报

E、骗取出口退税

114、根据《会计法》规定，财政部门实施会计监督的内容不包括()

A、各单位是否依法设置会计账簿 B、各单位经营的业务项目是否合法

C、各单位的会计资料是否真实、完整 D、各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格 115、现金管理应当遵守的原则是()

A、国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算

B、开户单位之间的经济往来，除规定可以使用现金外，应当进行转账结算

C、开户单位有现金收入时，不得从本单位的现金收中直接支付

D、中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核

E、开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理 116、我国的银行账产分为()、一般存款账产、临时存款账产和专用存款账产。

A.基本存款账产 B.支票账产

C.存款账产 D.现金账产

117、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()118、代理记账机构有()。

A.记账专业产

B.代理记账公司

C.会计师事务所

D.财务会计咨询公司

E.代理记账站

119、委托代理记账的单位，须配备专人负责日常货币资金的收支和保管。()120、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()

A、广告代理企业向委托方收取的全部价款

B、歌舞厅的门票收以及烟、酒、饮料等进销差价

C、无形资产投资入股时的评估价

D、从事外汇买卖业务的买卖差价净额

121、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 122、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()123、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()124、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()125、财产清查范围是指全面清查。()126、会计岗位设置取决于哪些因素? 127、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

128、按照银行卡使用的基本规定，单位卡的持卡人不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律比的支取现金。()129、纳税人税务登记内容发生变化时，应自工商行政管理机关办理变更登记()

A、之前 B、之日起15日内 C、之日起30日内 D、之后

130、根据《票据法》规定，可以使用商业汇票的当事人包括().A、银行 B、公司 C、团体 D、个体户 E、个人

131、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()132、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 133、以旧换新方式销售商品，计税销售额为()

A、旧货市场的公允价 B、新货物的同期销售价格

C、新货物同期销售价扣减旧货物收购价的差额 D、新货物同期销售价同旧货物收购价之和

134、税收与其他财政收入相比，具有的特征是().A、强制性 B、财产性 C、无偿性 D、固定性 E、公平性

135、单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管()期满后移交单位的会计档案管理机构。

A.3个月 B.半年

C.1年 D.2年

136、单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管()期满后移交单位的会计档案管理机构。

A.3个月 B.半年

C.1年 D.2年

137、允许坐支的单位包括()。

A.饮食店等服务业的找零款项

B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款

C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等

D.企业产品销售收入

E.出差人员交回的多余差旅费

138、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 139、商业承兑汇票的出票人若是买方，本人为承兑人，出票人若为卖方，买方为承兑人。()140、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

141、在会计核算上，所有者权益的具体内容为()。

A.实收资本 B.资本公积

C.盈余公积 D.未分配利润

会计与税法处理 篇6

关键词：工资薪金会计准则税法

1新准则中职工薪酬的内涵

《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称准则)中明确指出企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，应当全部纳入职工薪酬的范围。除主要包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金)；工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬之外，还增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，首次明确定义了职工薪酬的准确内涵。

2会计和税法关于职工薪酬部分的主要差异分析

2.1职工工资、奖金、津贴和补贴。《准则》是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。这一规定和新税法上工资的口径基本相同。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称条例)也明确了税法对于工资薪金的界定：“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出”。

关于职工人员方面的认定，会计上所说的“职工人数”包括三类：第一层次，是指与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；第二层次是指虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员；第三层是指虽然没有订立合同，也不是企业员工，但是在企业的计划、领导和控制下，为企业提供了类似服务，也应当纳入《准则》所说的职工范畴。

税法对此的规定是：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工i③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。只要符合上述税法所规定的工资薪金范畴，符合税法所认定的员工范围，企业为其支付的工资均可以据实列支扣除。

2.2职工福利费。对于企业内部设置的医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构所属的人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他属于职工福利的各项支出，《准则》采用了据实列支的处理办法。

税法则规定应当按照比例列支，即“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除”。由于计税工资已经放开扣除标准，因此将福利费的计提基数由原来的“计税工资总额”调整为现在规定的“工资薪金总额”，扣除额也就等同于相应提高。

2.3保险费。是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认。

关于有关保险的税前扣除，《条例》规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。可见对于保险费，税法强调的是依国家有关规定缴交的可以税前扣除，不符合规定的不予税前扣除。

2.4住房公积金。住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。税法规定企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。

2.5工会经费和职工教育经费。是指企业用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出，企业应当分别按照职II资总额的2％和2.5％计提。

税法规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应得到提高。

2.6非货币性福利。是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，以及企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。税法上对非货币性福利，是否应当计入工资总额还存在争议，按照税法及条例规定来看，具体确认与否应根据实际情况进行分析，非现金形式的劳动报酬原则上可以计入工资、薪金所得扣除，不符合规定的可作为福利费项目处理。

2.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿。是指由于各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与職工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。《准则》规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁员而提出给予补偿的建议，符合法定条件的，应当确认为因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，计入当期管理费用。

税法规定：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出j等，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。

2.8其他与获得职工提供的服务相关的支出。是指除上述各种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利，从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，会计上核算的其他与获得职工提供的服务相关的支出较广，税法上应仔细鉴别，凡是符合税法规定的企业生产经营活动常规而发生

的工资薪金支出才可以在税前据实扣除。对于这类情形，国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知可继续参考执行：纳税人发生的下列支出，不应作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得：为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出；各项劳动保护支出，雇员调动工作的旅费和安家费：雇员离退休、退职待遇的各项支出：独生子女补贴：纳税人负担的住房公积金等。会计与税法关于工资薪金的差异分析

王珏李晓红

摘要：财政部《企业会计准则第9号一职工薪酬》中首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统规范；《中华人民共和国企业所得税法》中对工资薪金支出的税前扣除又重新作了内外资企业统一的规定，因而导致会计准则和税收法规关于职工薪酬部分的差异进一步加大，本文对此进行了总结分析，探讨了二者今后的发展与融合。

关键词：工资薪金会计准则税法

1新准则中职工薪酬的内涵

《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称准则)中明确指出企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，应当全部纳入职工薪酬的范围。除主要包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金)；工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬之外，还增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，首次明确定义了职工薪酬的准确内涵。

2会计和税法关于职工薪酬部分的主要差异分析

2.1职工工资、奖金、津贴和补贴。《准则》是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。这一规定和新税法上工资的口径基本相同。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称条例)也明确了税法对于工资薪金的界定：“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出”。

关于职工人员方面的认定，会计上所说的“职工人数”包括三类：第一层次，是指与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；第二层次是指虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员；第三层是指虽然没有订立合同，也不是企业员工，但是在企业的计划、领导和控制下，为企业提供了类似服务，也应当纳入《准则》所说的职工范畴。

税法对此的规定是：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工i③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。只要符合上述税法所规定的工资薪金范畴，符合税法所认定的员工范围，企业为其支付的工资均可以据实列支扣除。

2.2职工福利费。对于企业内部设置的医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构所属的人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他属于职工福利的各项支出，《准则》采用了据实列支的处理办法。

税法则规定应当按照比例列支，即“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除”。由于计税工资已经放开扣除标准，因此将福利费的计提基数由原来的“计税工资总额”调整为现在规定的“工资薪金总额”，扣除额也就等同于相应提高。

2.3保险费。是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认。

关于有关保险的税前扣除，《条例》规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。可见对于保险费，税法强调的是依国家有关规定缴交的可以税前扣除，不符合规定的不予税前扣除。

2.4住房公积金。住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。税法规定企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。

2.5工会经费和职工教育经费。是指企业用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出，企业应当分别按照职II资总额的2％和2.5％计提。

税法规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应得到提高。

2.6非货币性福利。是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，以及企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。税法上对非货币性福利，是否应当计入工资总额还存在争议，按照税法及条例规定来看，具体确认与否应根据实际情况进行分析，非现金形式的劳动报酬原则上可以计入工资、薪金所得扣除，不符合规定的可作为福利费项目处理。

2.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿。是指由于各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。《准则》规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁员而提出给予补偿的建议，符合法定條件的，应当确认为因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，计入当期管理费用。

税法规定：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出j等，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。

会计与税法处理 篇7

一、增值税转型后税法内容的变化

(一) 界定了增值税转型的区域和固定资产的范围

自2009年1月1日起, 在维持现行增值税税率不变的前提下, 允许全国范围内 (不分地区和行业) 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额, 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税征税范围中的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。为预防出现税收漏洞, 与企业技术更新无关, 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇也不能纳入增值税的抵扣范围。

(二) 调整增值税税率和征收率

(1) 调整小规模纳税人征收率。为了促进中小企业摆脱经济困境, 同时便于税务机关操作, 新的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档税率征收, 将征收率统一降到3%, 同时对增值税小规模纳税人标准和相关规定进行了调整, 一是将过去的小规模纳税人的销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元, 二是将过去年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人的纳税的规定, 调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人继续小规模纳税人纳税, 而非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 (2) 恢复矿产品的增值税税率。增值税转型改革后, 矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围, 整体税负将有所下降, 为公平税负, 规范税制, 促进资源节约和综合利用, 需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由13%恢复到17%。这里所称金属矿采选产品包括黑色和有色金属矿采选产品, 非金属矿采选产品包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。食用盐和居民用煤炭制品仍适用13%的增值税税率。提高矿产品增值税税率以后, 因下个环节可抵扣的进项税额相应增加, 最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少, 只是税负在上下环节之间会发生一定转移, 在总量上财政并不因此增加或减少收入。

(三) 调整税务处理办法

(1) 调整了兼营行为的税务处理办法。原有政策规定, 纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额, 不分别核算或不能准确核算的, 应一并征收增值税。但在执行中, 对于此种情形, 容易出现增值税和营业税重复征收的问题, 给纳税人产生额外负担。此次修订, 将这一规定改为, 未分别核算的, 由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。 (2) 调整销售自己使用过的固定资产的税务处理办法。自2009年1月1日起, 纳税人销售自己使用过的固定资产 (以下简称已使用过的固定资产) , 应区分不同情形征收增值税:一是销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。二是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产, 按照4%征收率减半征收增值税。三是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产, 按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。

(四) 调整税收优惠政策

作为增值税转型改革的配套措施, 相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。转型改革后, 企业购买设备, 不论是否进口, 其进项税额均可以抵扣, 外商投资企业采购国产设备一样能得到抵扣。

(五) 其他变化

一是非正常损失的范围缩小。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。这里所称的非正常损失, 只限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。而属于非正常损失中的自然灾害损失则允许作为进项税额抵扣。二是延长纳税期限。增值税转型后, 将增值税纳税期限由10天延长到15天, 减少了纳税人等候的时间, 提高了纳税服务水平。由于增值税转型后, 购置固定资产的进项税允许全额抵扣, 避免了以前将可抵扣购进货物和劳务与不可抵扣购进货物和劳务分开的复杂审查, 降低征收和纳税成本, 提高了征管的效率。

二、增值税转型后的会计处理

(一) 购进生产设备企业购进的生产设备主要分为需要安装和不需要安装两种情况。

(1) 购进不需要安装的生产设备。

[例1]2010年1月18日, A公司购入一台不需要安装的生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元, 增值税税额为17万元, 发生运输费6000元, 款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。A公司的账务处理如下:

本例中可以抵扣的进项税额为170000+6000×7%=170420 (元)

(2) 购进需要安装的生产设备。

[例2]2010年2月5日, B公司购入一台需要安装的生产用机器设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为120万元, 增值税税额为20.4万元, 支付的运输费为4000元, 款项已通过银行支付;安装设备时, 领用本公司原材料一批, 价值3万元, 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元, 支付安装工人的工资为5200元。假定不考虑其他相关税费。B公司的账务处理如下:

支付设备价款、增值税、运输费

本例中可以抵扣的进项税额为204000+4000×7%=204280 (元) , 在消费型增值税征税模式下, 领用原材料安装设备所涉及的增值税进项税额可以抵扣, 不用转出。

(二) 以其他方式取得生产设备购进此外其他方式取得的生产设备主要接受捐赠, 按照投资, 非货币性资产交换的重现等。

(1) 接受捐赠的生产设备。

[例3]2010年3月10日, C公司接受M公司捐赠的一台生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为150万元, 增值税税额为25.5万元。C公司的账务处理如下:

(2) 接受投资者投入的生产设备。

[例4]2010年5月20日, D公司接受投资者投入的一台生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80万元, 增值税税额为13.6万元。D公司的账务处理如下:

(3) 非货币性资产交换取得生产设备。

[例5]M公司以生产的钢材换入N公司的一台设备, 钢材的账面价值为80万元, 设备原值为100万元, 累计折旧为15万元。钢材的公允价值为100万元, 设备的公允价值为100万元。M公司和N公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%, 计税价格等于公允价值。M公司的账务处理如下:

(4) 债务重组取得生产设备。

[例6]P公司于2009年1月1日销售给W公司一批材料, 价值40万元, 增值税额6.8万元。按购销合同约定, W公司应于2009年10月31日前支付款项, 但至2010年3月31日W公司尚未支付款项。由于W公司发生财务困难, 短期内不能支付款项。2010年4月3日, 经过协商, P公司同意W公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为35万元, 已提折旧5万元, 设备的公允价值为36万元。P公司对该项应收账款提取坏账准备2万元。设备已于2010年5月9日运抵P公司。P公司和W公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%, 计税价格等于公允价值。P公司的账务处理如下:

(三) 生产设备改变用途如企业将原用于生产的设备改用于工程建设项目。

[例7]2010年7月1日, 甲公司将2009年6月16日购入的一台生产设备, 用于本企业的厂房改扩建工程, 取得的增值税专用发票注明的增值税额为1.7万元, 该生产设备原值10万元, 已计提折旧2万元。甲公司的账务处理如下:

(四) 生产设备发生非正常损失企业生产设备因自然成被盗等原因损失。

[例8]2010年6月9日, 乙公司的一台生产设备因为管理不善被盗。该设备系乙公司在2009年12月7日购入, 已取得增值税专用发票, 发票上注明的增值税税额为1.7万元, 账面原值10万元, 已提折旧1万元。乙公司的账务处理如下:

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率= (100000-10000) ×17%=15300 (元)

(五) 工程物资用于更新改造生产线企业购进专用材料用于更新改造生产线设备等。

[例9]2010年4月8日, 丙公司购入一批工程物资用于更新改造线。取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元, 增值税税额为1.7万元。款项已全部支付。丙公司的账务处理如下:

如果工程物资用于建造厂房, 则进项税额不可以抵扣。

参考文献

[1]国务院令第538号:《增值税暂行条例》, 2009年1月1日实施。

会计与税法处理 篇8

甲公司是集研发, 生产、销售为一体的高新技术开发股份制企业, 主要经营范围:生产和销售自行研发并获得国家批准的高端科技产品, 产品主要有:F产品, 销售自行研制并生产的大型电子仪器设备D, 能够承揽安装高端电子系统集成工程, 甲公司为增值税一般纳税人, 增值税率为17%, 企业缴纳所得税税率为25%, , 假设不考虑递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额, 甲公司2008年会计利润1000万元, 2009年会计利润900万元, 甲公司年度报告所得税汇算清缴的时间是3月28日。

一、特殊销售商品会计确认收入与税法处理的差异分析

(一) 具有融资性质的分期收款销售商品收入确认与税法的差异分析

《企业会计准则第14号—收入》中规定, 销售商品收入同时满足下例条件的, 才能确认收入:商品销售合同已经签订, 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制;.收入的金额能够可靠地计量;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。而在《企业会计准则第14号—收入》规定销售收入确认条件中还包括中“相关经济利益很可能流入企业”这一收入确认条件, 从税法角度分析, 在确认销售收入和劳务收入时, 《通知》中均未考虑“相关经济利益很可能流入企业”这一确认条件。税法认为, 企业的经营风险应由企业的税后利润来补偿, 国家不享有企业的所有利润, 也不应该承担企业的经营风险, 以此避免企业利用这种已知风险进行盈余管理, 调整税前利润, 影响财政收入的实现。因此只要其他收入确认的条件符合, 不论是否符合“相关的经济利益很可能流入企业”这一收入确认条件, 都必须缴纳企业所得税。

《企业会计准则第14号—收入》中规定如果企业收取合同或协议价款采用递延方式, 实际上是具有融资性质的。在会计实务中, 具有融资性质的分期收款销售商品, 应当按照合同或协议的价款的公允价值确认商品销售收入, 应收的协议价款与公允价值之间的差额, 应当在合同和协议期间内采用实际利率法进行摊销, 冲减财务费用。而税法规定, 以分期收款销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

例1:甲公司于2008年1月1日向乙公司采用分期收款方式销售大型电子设备D一台, 合同约定销售价格为500万元, 约定每年年末支付400万元, 分5年等额收取。D电子大型设备的成本是300万元。假定购货方在销售成立日的应收金额的公允价值为450万元, 实际利率为7.6%。

1. 甲公司会计处理部分:

2008年1月1日销售实现时

2008年12月31日收取货款时,

未实现融资收益摊销额= (500—450/5) ×7.6%=31.16万元

以后每年收取货款分录略

2. 甲公司纳税处理部分:

2008年应纳税所得额=1000—500+300+90-300/5-31.16=798.84万元

应纳所得税=798.84×25%=199.71万元

2008年长期应收款的账面价值=400-68.84=331.16万元

2008年末长期应收款的计税基础=500-100=400万元

可抵扣暂时性差异=400—331.16=68.84万元

应确认递延税款的资产=68.84×25%=17.21万元

所得税费用=当期所得税+递延所得税=199.71+ (-17.21) =182.5万元

如果不考虑其他纳税调整事项, 甲公司作如下分录:

2008年年末递延所得税资产余额17.21万元。

(二) 销售商品附有销售退回条件的会计与所得税差异分析

附有商品退回条件的商品销售是指购货方依据合同或协议有权退货的销售方式。根据《企业会计准则第14号—收入》企业根据以往的销售经验合理的估计退货的可能性, 通常应在商品发出时确认销售收入, 企业不能估计退货的可能性, 通常应在商品退货期满时确认收入。而税法规定企业估计退货的部分, 在没有取得退货或没有取得实际退货证明前不得扣除, 应调增相应的应纳税所得额。具体举例如下:

例2:甲公司2009年11月1日向丙公司销售F电子产品200件, 单价15000元, F产品的单位成本9000元, 开出专用发票上注明销售价格300万元, 发票注明增值税为51万元。销售合同约定, 在2010年3月1日之前F电子产品如果有质量问题有权要求退货, F电子产品已经发出款项尚未收到。甲企业根据以往的经验, 估计F电子产品退货的概率为20%。

《企业会计准则第13号—或有事项》规定, 企业对可能发生的销售退回根据合理的估计, 确认计入为“预计负债”科目。

甲公司应作如下会计分录:

2009年11月1日

2009年12月31日

从税务处理上看, 甲公司估计退货的部分, 在没有退货或在没有取得实际退货证明前不得扣除, 因此应调增应纳税所得额24万元, 预计负债的账面价值为24万元, 计税基础为0, 因此产生可抵扣暂时性差异24万元。甲公司会计处理如下:

2009年12月31日

假定2010年1月15日丙公司因部分商品质量问题, 要求甲公司退货商品的20%, 实际发生销售退回时有关的增值税额允许扣减。

2010年1月15日甲公司会计处理如下:

税法规定实际退货的部分实际发生可以扣除, 由于在2009年12月31日产生了可抵扣暂时差异24万元应转回, 会计处理如下:

二、提供劳务收入确认处理的差异比较分析

(一) 不跨年度完成的劳务确认收入

企业会计准则规定, 企业提供的劳务不跨年度的, 应在劳务完成时确认收入。会计准则与税法处理相同。

(二) 跨年度完成的劳务确认收入

1. 交易结果能够可靠估计的劳务收入

会计准则规定, 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应采用完工百分比法确认收入。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额, 但已收或应收的合同或协议价款不公允除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额, 确认当期劳务收入;同时按照劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额, 结转当期劳务成本。税法与会计准则对劳务收入的确认方法相同, 而且完工进度的计算规定也相同。

2. 交易的结果不能够可靠估计的劳务收入

企业会计准则规定已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的, 按照已经发生劳务成本的金额确认劳务收入, 并按相同的金额结转劳务成本:已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的, 应当将劳务成本计入当期损益, 不确认提供的劳务收入。而税法规定企业估计已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的, 企业也应当按照从劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额, 应待已经发生的劳务成本确定不能够得到补偿后, 经主管税务机关核准后, 方可作为损失扣除。具体举例如下:

例题5:2010年4月1日甲公司同丁公司签定一项安装电子系统集成工程项目, 合同总金额为2400万元, 预期工期为3年, 预计劳务总成本1600万元, 假定2010年甲公司无合同收入, 甲公司当年发生劳务费用600万元。2009年末得知该己公司经营发生重大损失, 款项能否收到难以确定, 已经发生的劳务费用短期内难以补偿。甲公司会计处理如下:

2010年4月1日

根据税法规定, 若发生的劳务成本预计不能得到补偿, 不确认收入, 相应的劳务成本不能税前扣除, 因此甲公司应调增2010年应纳税所得额600万元。

三、让渡资产使用权会计收入确认与税法处理的差异分析

让渡资产使用权包括:利息收入和使用费收入。

(一) 利息收入的确认差异

会计准则中的利息收入是指金融企业对外贷款形成的利息收入等。税法上的利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或者因他人占用本企业资金所取得的利息收入, 包括存款利息, 贷款利息, 债券利息, 欠款利息等。

(二) 使用费收入的确认差异

企业会计准则规定, 让渡资产使用权收入包括:利息收入和使用费收入等。使用费收入是指企业让渡无形资产 (商标权, 专利权等) 资产使用权形成的使用费收入。《企业所得税法》没有涉及让渡资产使用权收入, 而对转让财产收入进行了规定, 具体是指转让财产 (固定资产, 无形资产, 生物资产, 股权, 债权等) 的所有权, 而不是使用权。

四、其他收入项目的比较差异分析

(一) 其他收入项目包括范围界定的差异分析

《企业会计准则第14号—收入》中所涉及收入, 仅包括销售商品收入, 提供劳务收入和让渡资产使用权收入。该准则中第一章总则中第三条规定长期股权投资, 建造合同, 租赁, 原保险合同, 再保险合同等形成的收入, 适用其它相关会计准则。而企业所得税法规定, 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额。具体包括:销售商品和提供劳务收入, 转让财产收入, 股息, 红利等权益性投资收益, 利息收入, 租金收入, 特许权使用费收入, 接受捐赠收入, 其他收入。

(二) 其他收入项目收入确认原则的差异分析

1. 税法规定, 股息, 红利等权益性收益, 除了税务管理部门另有规定外, 以被投资方做出利润分配决定的时间确认收入的实现, 但居民企业之间的股息, 红利收入免税, 由此与会计确认产生的差异应进行纳税调整。

2. 接受捐赠会计确认与税法要求企业接受捐赠的处理一致, 不存在差异。

3. 企业发生的确实无法支付的应付账款, 债务重组收入, 汇兑收入, 违约金收入, 各种补贴收入, 不管会计上如何处理, 在税法上要求计入收入。

4. 企业发生非货币性资产交换, 偿债, 以及货物, 财产, 劳务用于捐赠, 集资, 职工福利和利润分配, 应当视同销售货物, 提供劳务处理, 企业没有作收入处理的, 在计算企业所得税时应作为视同销售收入处理。

参考文献

[1]国家税务总局.国税函 (2008) 875号[S].2008-10-30

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则第14号—收入, 财会 (2006) 3号[S].2006-02-15

会计与税法处理 篇9

关键词：金融资产,金融负债,会计处理,税法处理

一、金融工具的内涵及分类

金融工具, 是指形成一个企业的金融资产以及金融负债或者权益性工具的合同。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等;权益性工具是指能够证明拥有企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。如企业发行的普通股、认股权证等。

2006年初, 财政部颁布了38项具体企业会计准则, 引起了理论界和实务界的广泛关注。准则的制定, 一方面借鉴国际会计准则和其他国家较为成熟的会计准则:另一方面充分考虑我国的实际情况, 对我国原有的16项旧准则进行了重新修订。在新的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第七、八条规定“金融资产应当在初始确认时划分为下列四类: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2) 持有至到期投资; (3) 贷款和应收款项; (4) 可供出售的金融资产。金融负债应当在初始确认时划分为下列两类: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债, 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债; (2) 其他金融负债。”

准则还对各类金融资产和金融负债的重分类做出了严格的规定:除特殊情况外, 企业不得将尚未到期的某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产;不得将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债重分类为其他类金融资产或金融负债;也不得将其他类金融资产或金融负债重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。这种对重分类的严格规定, 目的就是为了有效地防止企业在实际操作中利用不同分类来调节会计利润的行为。

二、准则下金融工具的会计处理

在新的会计准则中, 主要是公允价值的体现。公允价值的计量属性会影响金融资产和负债的初始计量、后续计量和处置计量等各个方面。

1. 初始计量

企业初始确认金融资产或金融负债, 应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债, 相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债, 相关交易费用应当计入初始确认金额。

2. 后续计量

后续计量主要是金融资产和负债在资产负债表日的会计处理。企业应当按照公允价值对划分为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债进行后续计量, 公允价值变动计入当期损益, 且不扣除将来处置该金融资产或金融负债时可能发生的交易费用。持有期间取得或发生的利息或现金股利, 计入当期损益, 符合资本化条件的计入相关资产;持有至到期投资, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益, 将票面利息计入应收利息或持有至到期投资-应计利息, 两者差额计入持有至到期投资-利息调整。可供出售金融资产按公允价值后续计量, 公允价值变动计入资本公积-其他资本公积;持有期间取得的利息或现金股利, 计入投资收益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产或金融负债, 应当按照成本计量。其他金融负债采用实际利率法, 按摊余成本计量。按照摊余成本和实际利率计算确认利息费用, 计入资产或当期损益, 按票面或合同利率计算确认应付未付利息, 计入应付利息或应付债券-应计利息, 如两者有差额计入应付债券-利息调整。

3. 处置计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债处置时, 其公允价值与初始入账金额之间的差额计入投资收益, 同时调整公允价值变损益。持有至到期投资以及贷款和应收款项处置时, 其所取得价款与该金融资产的账面价值之间的差额, 计入当期损益。可供出售金融资产在处置时, 应将取得了的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益;同时将原直接的计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出, 计入投资收益。其他金融负债到期本金 (面值) 及应付未付利息与实际还款额之间的差额计入当期损益、符合资本化条件的计入相关资产、应付债券-利息调整。企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 就单独确认为应收利息或应收股利。

三、金融工具税务处理的规定

根据2008年1月1日批准施行的《中华人民共和国企业所得税法及实施条例》第五十六条的规定, 企业的各项资产, 包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等, 以历史成本为计税基础。关于金融工具的取得、持有、减值和处理等方面也做出的规定如下:

1. 企业通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;

通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2. 投资资产在持有期间公允价与计税成本之间的差额, 既不确认所得, 也不确认损失。

被投资方宣告分配现金股利、股票股利, 投资方应当确认股息、红利等权益性投资收益, 并以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益属免税收入, 同时为了鼓励企业长期投资, 税法规定, 居民企业投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票连续持有12个月以上所取得的投资收益, 也属免税收入。企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入, 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入计入应纳税所得额。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定:“向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项的支出在计算应纳税所得额时不得扣除”非金融企业在生产经营活动中向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出, 准予扣除;向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 准予扣除。

3. 企业持有金融资产期间资产增值或者减值, 不得调整该资产的计税基础 (金融、保险企业除外) 。

准则中的《第8号———资产减值》明确了所有资产减值的一般适用原则, 对于金融资产的减值处理, 主要由《第22号———金融工具的确认与计量》具体规范。

4. 企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除, 在转

让、处置时, 投资资产的成本准予扣除, 据以计算财产转让所得或损失。根据所得税法第十六条规定:企业转让资产, 该项资产的净值, 准予在计算应纳税所得额时扣除。净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

四、会计与税法处理异同点分析

在税法上按照历史成本计量的属性和会计准则中以公允价值计量的属性, 造成了金融工具在确认、持有期间和处理等各个环节都会存在差异。

1. 企业确认为交易性金融资产或金融负债发生的交易费用应计入“投资收益”科目, 税法要求计入投资的计税基础;

购入持有至到期投资、可供出售金融资产发生的交易费用计入投资成本, 税法要求与其一致。

2. 股息所得的确认时间为被投资方作出利润分配决定的日期,

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现, 会计处理与税务处理一致。而对于已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 作为企业的垫款处理。税务处理与会计处理相同。

3. 交易性金融负债或其他金融负债在持有期间发生的现金股利或利息, 计入当期损益, 符合资本化条件的计入相关资产。

会计处理与税务处理一致。被投资方发放股票股利, 投资方作备查登记不作账务处理, 但税法要求视同“先分配再投资”处理, 确认红利所得, 同时追加投资计税基础。

4. 资产负债表日, 交易性金融资产或交易性金融负债的公允价

值与其账面余额的差额记入“公允价值变动损益”科目, 计算应纳所得税时应作纳税调整。资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入“资本公积-其他资本公积”科目, 与税法要求一致。

5. 出售交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资

产, 会计上按账面价值结转, 计算资产转让所得应按计税成本扣除。账面价值与计税成本的差额应作纳税调整处理。“交易性金融资产-公允价值变动损益”和可供出售金融资产形成的“资本公积-其他资本公积”科目结转“投资收益”, 对损益无影响, 不作纳税调整。交易性金融负债或其他金融负债到期, 会计上按账面价值结转, 差额计入当期损益, 符合资本化条件的计入相关资产, 与税法要求一致。

结论:为体现会计信息的相关性, 国际财务报告准则和美国会计准则倡导“公允价值”模式的应用。中国企业会计准则根据市场发展的现状, 在金融工具等方面适当引入“公允价值”作为计量模式, 这体现了与国际财务报告准则的趋同, 成为本次准则修订的一大亮点, 也将促进相关税务规定的进一步完善。

参考文献

[1]郑庆华.新旧会计准则差异比较与分析.北京:经济科学出版社, 2006;

[2]罕尼.梵.格鲁宁著 北京国家会计学院组织翻译《国际财务报告准则:实用指南》中国财政经济出版社2006年版

[3]感受新教材算法教学[DB/OL].http://www.shimen.org/keyan/show.asp?id=150。

[4]谢阳春.交易性金融资产会计处理解析[J].商业会计, 2007, (01)

会计与税法处理 篇10

(一) 资产损失的界定

资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的损失, 包括现金损失, 存款损失, 坏账损失, 贷款损失, 股权投资损失, 固定资产和存货的损失、毁损、报废、被盗损失, 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

(二) 资产损失的范围

国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》 (国税发[2009]88号, 以下简称《管理办法》) 所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产, 根据资产性质将资产损失分为以下三类: (1) 货币性资产损失, 包括现金、银行存款、应收及预付款项 (包括应收票据) 等资产损失; (2) 非货币资产损失, 包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产损失等; (3) 债权性投资和股权 (权益) 性投资损失。该办法第五条将企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为两大类:自行计算扣除的资产损失;须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。同时, 对企业自行计算扣除的资产损失的范围采取了“正列举”方式, 其范围包括以下六个方面: (1) 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失; (2) 企业各项存货发生的正常损耗; (3) 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失; (4) 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失; (5) 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失; (6) 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的资产损失。上述6个方面的资产损失企业可自行计算扣除, 除上述范围以外的资产损失, 必须经税务机关审批后才能税前扣除。

二、资产损失的会计税务处理

(一) 现金、存款损失的处理

发现现金损失时, 按损失金额借记“待处理资产损溢”, 贷记“现金、银行存款”。查明原因后, 应分情况处理:属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目, 属于无法查明的其他原因, 根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。

(二) 存货损失的处理

由于存货种类繁多、收发频繁, 在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗, 还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况, 造成账实不符, 形成存货的损失。企业发生存货损失及毁损时间, 在报经批准前应借记“待处理资产损溢”科目, 贷记有关存货科目:在报经批准后应做如下会计处理:对于入库的残料价值, 记入“原材料”等科目;对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他应收款”科目;剩余净损失, 属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目, 属于非常损失的记入“营业外支出”科目。

(三) 固定资产损失的处理

企业发生固定资产损失时, 按损失固定资产的账面净值借记“待处理资产损溢”, 按已提折旧借记“累计折旧”科目, 按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目, 按固定资产原价贷记“固定资产”科目。报经批准转销时借记“营业外支出”科目, 贷记“待处理资产损溢”科目。

(四) 贷款类债权外的应收、预付账款的处理

企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的, 减去可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项, 可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除: (1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销, 或者被依法注销、吊销营业执照, 其清算财产不足清偿的; (2) 债务人死亡, 或者依法被宣告失踪、死亡, 其财产或者遗产不足清偿的; (3) 债务人逾期3年以上未清偿, 且有确凿证据证明已无力清偿债务的; (4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后, 无法追偿的; (5) 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的; (6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。按确认的损失额借记“营业外支出”科目, 贷记“应收、预付账款”科目。

(五) 贷款类债权的处理

企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后, 符合下列条件之一的贷款类债权, 可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除: (1) 借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销, 并终止法人资格, 或者已完全停止经营活动, 被依法注销、吊销营业执照, 对借款人和担保人进行追偿后, 未能收回的债权。 (2) 借款人死亡, 或者依法被宣告失踪、死亡, 依法对其财产或者遗产进行清偿, 并对担保人进行追偿后, 未能收回的债权。 (3) 借款人遭受重大自然灾害或者意外事故, 损失巨大且不能获得保险补偿, 或者以保险赔偿后, 确实无力偿还部分或者全部债务, 对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后, 未能收回的债权。 (4) 借款人触犯刑律, 依法受到制裁, 其财产不足归还所借债务, 又无其他债务承担者, 经追偿后确实无法收回的债权。 (5) 由于借款人和担保人不能偿还到期债务, 企业诉诸法律, 经法院对借款人和担保人强制执行, 借款人和担保人均无财产可执行, 法院裁定执行程序终结或终止 (中止) 后, 仍无法收回的债权。 (6) 由于借款人和担保人不能偿还到期债务, 企业诉诸法律后, 经法院调解或经债权人会议通过, 与借款人和担保人达成和解协议或重整协议, 在借款人和担保人履行完还款义务后, 无法追偿的剩余债权。 (7) 由于上述1至6项原因借款人不能偿还到期债务, 企业依法取得抵债资产, 抵债金额小于贷款本息的差额, 经追偿后仍无法收回的债权。 (8) 开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时, 凡开证申请人和保证人由于上述1至7项原因, 无法偿还垫款, 金融企业经追偿后仍无法收回的垫款。 (9) 银行卡持卡人和担保人由于上述1至7项原因, 未能还清透支款项, 金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项。 (10) 助学贷款逾期后, 在金融企业确定的有效追索期限内, 依法处置助学贷款抵押物 (质押物) , 并向担保人追索连带责任后, 仍无法收回的贷款。 (11) 经国务院专案批准核销的贷款类债权。 (12) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

(六) 股权损失的处理主要包括股权处理损失和股权持有损失的处理。

一是股权处置损失的处理。企业股权投资损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减去股权投资成本后的余额。《企业所得税法》第十四条规定, 企业对外投资期间, 对投资资产的成本, 在计算应纳税所得额时不得扣除, 但根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定, 企业在转让或者处置投资资产时, 投资资产的成本, 准予扣除, 由于《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 (财税[2009]57号) 已明确规定, 股权投资损失可以作为资产损失处理, 《企业所得税法实施条例》第三十二条也作出规定, 企业发生的损失, 减去责任人赔偿和保险赔款后的余额, 依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。按确认的损失额借记“投资收益”, 贷记“长期投资”等。

二是股权持有损失的处理。对于股权持有损失, 只要不符合财税[2009]57号文件及《企业所得税法》第十条第七项所规定的股权持有期间所确认的损失, 一般不允许税前扣除。企业的股权投资持有期间符合下列五类情形之一的, 减去可收回金额后确认的无法收回的股权投资, 可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。 (1) 被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销, 或者被依法注销、吊销营业执照的; (2) 被投资方财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已连续停止经营3年以上, 且无重新恢复经营改组计划的; (3) 对被投资方不具有控制权, 投资期限届满或者投资期限已超过10年, 且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的; (4) 被投资方财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已完成清算或清算期超过3年以上的; (5) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。按确认的损失额借记“投资收益”, 贷记“持有至到期投资”等。

三、资产损失审批时间及确认证据

(一) 资产损失审批时间

新办法将资产损失审批申请的截止日由原来的纳税年度终了后15日, 延期至年度终了后的第45日, 这减少了纳税人因时间因素无法及时申报资产损失而丧失税前扣除机会的可能性。《管理办法》特别提示, 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失, 应按照企业内部管理控制的要求, 做好资产损失的确认工作, 并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据, 以备税务机关日常检查。

(二) 资产损失确认证据

企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时, 均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据, 包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

具有法律效力的外部证据主要包括: (1) 司法机关的判决或者裁定; (2) 公安机关的立案结案证明、回复; (3) 工商部门出具的注销、吊销及停业证明; (4) 企业的破产清算公告或清偿文件; (5) 行政机关的公文; (6) 国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告; (7) 具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明; (8) 经济仲裁机构的仲裁文书; (9) 保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等; (10) 符合法律条件的其他证据。

特定事项的企业内部证据主要包括: (1) 有关会计核算资料和原始凭证; (2) 资产盘点表; (3) 相关经济行为的业务合同; (4) 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料 (数额较大、影响较大的资产损失项目, 应聘请行业内的专家参加鉴定和论证) ; (5) 企业内部核批文件及有关情况说明; (6) 对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明; (7) 法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

参考文献

会计与税法处理 篇11

摘要：随着市场经济的发展,我国会计制度和税收制度逐步趋向规范、合理，但由于会计制度与税法是两个独立的专业领域，其目的、内容、制定机构、处理方法等方面有所不同，二者之间必然会存在诸多方面的差异，而会计制度和税法之间差异的扩大会增加会计核算成本并使税收征管的难度加大。这种差异的存在是客观的，并具有可协调性。协调两者的差异要从我国实际出发，遵循一定的原则，既从税法角度主动与会计制度相协调，又要从会计制度的角度解决与税法的矛盾。

关键词：税法 会计制度 差异 协调

1 我国税法与会计制度的关系状况

对于企业会计制度与税法的关系，目前大体有两种看法：统一论和分离论。持统一论观点认为，应将税基完全建立在会计制度的基础上，或者将会计制度与税法统一起来；持分离论观点则认为，会计与税收的目标不同，会计制度与税法存在着现实差异，需要分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即建立以税法为依据的税务会计。我国在计划经济时期企业大多是公有的，且政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，会计制度与税法是完全统一的。随着经济体制改革的深入，企业经营机制转换和建立现代企业制度的提出，企业理财自主权问题被重新摆在突出的位置上。在这种背景下我国颁布实施了企业会计准则，改变了传统的会计模式，企业可以根据实际情况和自身的需要，站在一定的会计立场上，在会计准则所允许的范围内，自行选择某种具体的会计方法。会计不再仅是执行税法的工具，会计准则也不再是税法的重叠，会计准则与税法在某些项目确认和计量标准上出现了差异。

2 税法与会计制度存在的差异分析

2.1 收入类业务差异

2.1.1 对于“商品销售的现金折扣和折让”，税法与会计制度有明显不同。会计制度规定，企业发生现金折扣应采用总价法记账，即按发票所列金额记账，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，实际发生折扣时直接计入当期财务费用;销售折让是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。而税法从便于征管的目的出发，对于现金折扣和销售折让，如果销售额和折扣额、折让额在同一张发票上分别注明的，可按折扣、折让后的余额作为销售额，计算增值税和所得税，如果折扣额、折让额另开发票，不论其在财务上如何核算，均不得从收入中扣减折扣、折让额。

2.1.2 对于企业接受的捐赠收入，企业会计制度规定货币捐赠、非货币捐赠，不视为企业取得的一项收入，捐赠方作为营业外支出处理；接受捐赠资产一般会使企业的经济资源增加，将其视为企业全体所有者的一项权益，纳入“资本公积”项目核算。而税法则将企业取得的捐赠收入视为应税收入，对于企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税；对于企业取得的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计出有关资产项目，计算缴纳企业所得税。

2.1.3 企业使用自产产品没有实现的收入。对于企业使用自产产品没有实现的收入税法规定在计税时属于应税收入，但按照会计制度的规定可以不作为会计收入，从实务来看，这类会计事项没有实现真正意义上的收入，日常财务处理可以不在收入账户中反映；但是从衡量纳税人税收负担来看，如果对自产自用产品不征税会导致经营同类产品的不同纳税人的税收负担不公平，因此税法确认为应税收入，要求纳税人在计税时以会计制度为基础进行调整。

2.2 费用类业务差异

2.2.1 税法规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。实际发放的工资总额高于其计税标准的，应按计税工资标准分别计算扣除；实际发放的工资总额低于其计税工资标准的，应按实际发放的工资总额分别计算扣除。而会计制度规定，当期应负担的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。

2.2.2 业务招待费的差异。税法规定，纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在规定比例范围内，可据实扣除。即全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。而会计制度规定，企业发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。

2.2.3 固定资产折旧的差异。①折旧年限。税法规定，除另有规定者外，固定资产都明确了计提折旧的最低年限。而会计制度规定，企业按照管理权限，经股东大会、董事会或经理办公会批准，可以自行确定固定资产的预计使用年限和计提固定资产折旧的方法。②折旧方法。税法规定，纳税人可扣除的固定资产折旧的计算采取直线折旧法。确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。而会计制度规定，企业可从平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法中任选一种固定资产折旧方法，折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附表中予以说明。

2.2.4 广告费用的差异。税法规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过其当年度销售（营业）收入的2%，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过其当年度销售（营业）收入5%的范围内，可据实扣除。而会计制度规定，企业发生的广告费可全额计入营业费用，冲减利润。

2.2.5 捐赠、罚款、赞助支出的差异。税法规定，各种非广告性赞助支出不得扣除；违法经营的罚款和被没收的财物损失、各种税收的滞纳金和罚金不得作为扣除项目；公益救济性捐赠在年度应纳税所得额3%（金融保险业为1.5%）以内，准予扣除；直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除；对农村义务教育、中国红十字会、公益性青少年活动等的公益性捐赠可全额扣除，（社会保障体系试点省份）对慈善机构、基金会的公益性捐赠可全额扣除。而会计制度规定，捐赠、罚款、赞助支出全额计入营业外支出，冲减利润。

3 税法与会计制度相协调

3.1 相关政策制定部门应加强沟通和合作。财政部门在制定会计制度时，不仅要满足会计报表的报送要求，还要尽可能满足规范纳税基础的需要；同时，国家税务总局在制定税收制度时，应尽可能与会计保持一致，使得纳税调整项目减少到最低限度，以减小实际征税的难度。

3.2 加强会计信息的披露和相互宣传的力度. 税务机关应充分利用企业披露的会计信息，并且应加强会计制度的强制性信息披露要求，以提高税务机关的税收征管效率。同时我国还应加强会计制度和税收法规在会计界和税务界的相互宣传力度，结合实际情况，把会计知识与税法知识的培训、宣传纳入日常工作，以提高会计制度和税收法规协调的有效性。

3.3 加快税务会计的建设步伐，从根本上解决两者之间的矛盾。目前，税务会计只是财务会计的一个分支，而财务会计不能完整、具体地反映税收信息，不可能全面行使税务会计职能。在此情况下，企业纳税仍然依赖于财务会计报表，必然导致企业办税人员申报纳税时缺乏专业判断，税务机关征收税款时带有盲目性。因此，有必要制定独立的企业税务会计核算制度，规范企业纳税行为，降低税收征管难度。

3.4 充分考虑我国的国情。我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计制度和税收法规既要加快国际化进程，又要体现我国国情。我国是社会主义国家，其基本经济制度决定了会计制度和税法的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求。

参考文献：

[1]林旭东.税法和会计制度的差异及协调办法.（载于《会计之友》2007年第13期）.

会计与税法处理 篇12

一、企业会计准则与所得税法制定的目标

《企业会计准则———基本准则》规定, 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者进行决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。也就是说, 会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息。而税法则是以课税为目的, 主要目标是确保证国家的财务收入;同时, 还要发挥税收杠杆的宏观调控、促进公平竞争的作用。

二、企业会计准则与所得税法的制定原则

企业会计准则非常重视会计信息的谨慎性, 规定企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业需按照谨慎性原则, 根据应收款项的可收回性、固定资产和无形资产的使用情况、商品跌价、售出存货可能发生的返修以及或有损失等经营风险和不确定性因素进行职业判断而计提相关资产减值准备、预计负责等。而税法对所得税前扣除费用的基本原则是“据实扣除”, 即:要求企业必须在实际发生支出和损失时才允许扣除, 否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。这是企业会计准则和税法在原则上差异的突出体现。究其原因, 企业计提的各项资产减值准备, 是根据会计人员凭借职业判断作出的估计, 其损失并不是“真实地发生”。会计估计的这种风险, 税法之所以不允许扣除, 是因国家税收不承担纳税人估计的经营风险。税法强调的是在有关资产真正发生永久或实质性的损害时才能得到即时处理。这样规定既方便了税务管理, 同时也防止了硬性规定减值准备比例的不可控性。另外, 会计核算的实质重于形式原则要求重视交易或者事项的经济实质, 不拘泥于其法律形式。税法虽然也尊重业务实质, 但更看重其法律要件, 严格遵循法定性原则。

三、企业会计准则与所得税法之间的差异处理方式

1. 企业会计准则与税法差异处理的主要模式。

企业会计准则与税法的差异处理模式一般划分为以下两种模式。 (1) 分离模式。在这种模式下, 企业会计准则与税法相互分离。会计方法的选择可以完全不受税收法规的限制, 税收上也不认可会计选用的具体处理方法, 会计利润与应税所得之间存在较大差异。英国和美国是这种模式的典型代表。在以英、美为代表的自由市场经济国家, 资本为投资者所拥有, 财务报表主要为投资者的决策服务, 会计准则强调会计信息的决策有用性, 并注重会计本身的科学性, 而不考虑税收法规的限制和影响。同时, 英、美属于普通法系的国家, 真正起作用的不是法律条文本身, 而是法院的判例及其解释, 成文法只是对普通法的补充, 税法也不例外。法律对经济的约束较笼统、灵活, 而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范, 在这些国家, 会计准则一般由独立的会计职业团体制定。

(2) 统一模式。在这种模式下, 企业会计准则和税法在内容上相互统一, 不允许存在差异。会计方法的选择应满足有关税款计算的需要, 会计利润与应税所得不存在重大差异, 计税时一般直接将会计核算结果作为税款计算的主要依据, 会计职能的发挥主要表现在为政府的管理控制服务。法国是这种模式的典型代表。在法国, 经济的公有化比重较高, 国有企业几乎垄断了交通、能源等重要的国民支柱产业, 其会计的主要目标是满足国家对税务管理的需要。同时, 法国属于大陆法系国家, 强调成文法的作用, 在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。国家往往通过完备的法律对经济活动进行干预, 财务会计受到诸如公司法、证券法和税法的影响, 从而使会计准则与税收等经济法规的关系十分密切。

2. 我国企业会计准则与税法差异处理方式的选择。

笔者认为, 会计准则与税法适度分离, 是较为合理的一种方式。会计准则和税法具有不同的理论体系, 两者的目标根本不同。税法是以满足国家税收为主要目的, 而会计准则的服务目标主要是投资者、债权人等信息使用者。不问情况就强行将税收意志体现在企业会计处理中, 效果并不一定好。并且, 会计准则和税法在收益、费用损失的确认原则和方法上存在很大差异, 如果两者合一, 必然损害会计准则的科学性。因此, 会计准则与税法适度分离是合理的。我们既反对要求会计准则与税法完全一致的主张, 也反对会计准则与税法绝对分离的观点, 笔者认为会计准则与税法在适度分离的前提下, 可就两者的关系进行协调。首先, 尽量缩小会计政策的选择范围, 这不仅有利于简化税款的计算, 而且还有利于提高会计信息的可比性。其次, 逐步消除会计利润与应税所得之间产生复杂差异的条件。

四、会计利润与应税所得之间差异信息的披露

由于企业会计准则与所得税法计算所得税的原则不同, 导致企业会计期间所计算的利润与应纳税所得之间存在差异。在实际工作中, 企业按规定向税务部门提交所得税申报表, 详细反映“差异”信息, 以证明其应交所得税的正确性。但是, 在年度会计报告披露中, 一般较为简略。

1. 企业全面系统地披露会计利润与应税所得之间差异信息的必要性。

会计利润与应税所得之间的差异源于会计准则与税法的“不一致”, 而这种“不一致”实质上是因为国家政策和企业经营管理等方面的原因所造成的。如果从经营管理角度对“差异”进行分析, 我们会发现很多“差异”都从一定侧面、一定程度上反映了企业的经营管理方式、水平、能力、效率等会计信息使用者需要了解的内容。如:“违反法律、行政法规而交纳的罚款、罚金及滞纳金”, 反映了企业遵纪守法的情况, 进而说明企业在管理上存在的问题;固定资产折旧政策及计提的有关资产的减值准备与税法规定不一致造成的差异, 表明企业对固定资产折旧和资产管理的方式和态度 (稳健或不稳健) ;“超过税法规定标准的各种支出, 如广告费、业务招待费等”, 从一个侧面也反映了企业的管理水平;“捐赠、赞助支出”则是企业关心社会、热心公益的体现。因此, 会计信息使用者全面了解“差异”信息, 实质上是从又一个角度了解企业经营管理情况, 并有助于正确实施决策。从发展趋势来看, 企业会计政策、会计估计可选择的空间越来越大, 而税法的条款制定则越来越严密, 这从客观上使得“差异”会有增无减, “差异”将会更多地“隐含”企业的经营管理情况等。同时“差异”信息并不包含企业商业秘密等不宜为外部会计信息使用者所了解的内容, 披露“差异”信息并不会削弱企业的竞争力。可见, 为满足会计信息使用者的需要, 遵循会计信息披露的充分性要求, 企业有必要全面系统地披露“差异”信息。

2. 现行税前利润与应税所得之间差异信息披露的不足。

目前会计信息使用者基本不能从会计报告披露中全面系统地了解“差异”构成信息, 其原因主要是会计报告在披露“差异”信息方面明显存在不足。主要表现在:一是披露要求缺乏刚性。《企业会计准则第30号-财务报表列报》规定的“企业会计报表附注至少应包括下列内容”中, 没有明确规定披露“差异”的内容。因此, 导致企业一般不愿意披露, 特别是违反法律、行政法规而支付的罚款、滞纳金, 超过税法规定标准的各种支出等不利于企业的内容;其次是披露不充分和不系统。企业会计报表附注中披露的“差异”信息不详细, 且分散交错地散见于有关项目中, 如果会计信息使用者要了解“差异”情况, 还得借助于其他资料, 甚至需对其进行加工计算, 这不利于会计信息使用者了解其构成情况。

3. 编制“会计利润与应纳税所得差异说明表”, 全面系统地披露差异信息。