税法（共12篇）
税法 篇1
一、宇宙全息统一论原理内涵的介绍
内涵可以表述为:“一切事物的部分与整体之间存在着相互全息的关系;每一部分中都包含了其他部分, 同时它又被包含在其他部分中。”从这一内涵我们可以获知, 万事万物存在两点关系, 第一点是部分即是整体关系, 第二点是互为拥有, 不可分割的关系。
宇宙全息统一论原理自古以来就被运用在生活中, 如在医学方面, 我国中医的望闻问切就运用的就是这个原理。医生通过观察病人身体的部分, 脸部或手部等, 就可以判断病人身体的整体情况。在生物方面, 农民用杨树枝培育杨树等。在人们逐步深入研究宇宙全息统一论原理的过程中, 运用此项原理领域也越来越多, 如地质勘探、哲学等。毋庸置疑, 宇宙全息统一论原理已经成为共通的原理[1]。如果一些领域至今还没有用到, 只能说在这些领域人们对其还没有认知。
二、以宇宙全息统一论原理审视法及法学世界
以宇宙全息统一论原理审视法及法学世界, 一个从未发现的法及法学世界会呈现在我们面前:在法及法学世界中, 部门法与其他部门法、部门法学与其他部门法学之间, 拥有互相拥有、互相依赖、不可分割的关系;部门法、部门法学就是整个法、法学世界。
三、以宇宙全息统一论审视税法、税法学的地位
(一) 税法、税法学在法、法学体系中的地位
如前所述, 在法与法学世界中, 部门法与其他部门法之间、部门法学与其他部门法学之间, 是互不分割、互为拥有、互为依赖的关系;部门法与部门法学即是法与法学世界。对于法与法学的世界而言, 在整个法世界和法学世界里, 税法和税法学有着“相对独立”的地位。
之所以说这两者为“相对独立”, 是通过研究税法与其他部门法、税法学与其他部门法学的关系, 之后再得出这一结论的。根据上文说的一样, 税法、税法学与其他部门法、部门法学之间的关系是互相拥有、不可分割的相互依存关系, 并非是与其他部门法、部分法学相脱离而绝对独立。如税法中有刑法, 税法学中有刑法学, 刑法中有税法, 刑法学中有税法学;税法中有民法, 民法中有税法, 税法学中有民法学, 民法学中有税法学等。
为什么说其相对“独立”呢?这是从税法、税法学与整个法、法学世界之间的关系来讲的。按照前面所讲, 税法、税法学本身就是整个法、法学世界, 税法包括法世界中的各个部门法, 如刑法、民法、行政法等;税法学包括法学世界中的各个部门法学, 例如:行政法学、民法学以及刑法等。
(二) 税法、税法学在财政法、财政法学中的地位
目前, 我国高校在财政法、税法方面开设的课程不尽一致。有些高校分别开设了财政法、税法, 有些高校只开设了税法, 有些高校开设了财政法与税法合二为一的财税法。前面所讲的税法、税法学在法、法学体系中的地位, 从宏观上确立了税法与税法学的地位, 在此, 有必要从微观上确立税法、税法学在财政法、财政法学中的地位。对于这个问题, 可以从财政法学体系中获得答案。财政法学体系可分为财政法总论与财政法分论两个方面。细分来看, 财政法总论由财政法的法律关系、调整对象、概念、渊源以及效力等方面构成, 并且以上内容被渗透到了财政法的所有部门法中[2]。而财政法分论通常由财政收支平衡法、转移性支出法、政府采购法、税法、国库法、财政管理体制等方面构成。
财政的本然是财政法分论排序的前提, 但是应该如何理解财政本然呢?简单来讲, 就是国家为让群众对公共产品及服务的需求得到满足, 而采取的一种筹集、运用资金的方式。国家的财务主要由私人财务与公共财务两方面组成, 其中私人财务是所有事业单位、社会团体、以及个人的总财务量, 而公共财务则是我国所说的财政。对于私人财务的经理而言, 会计与出纳这是两个必不可少的组成部分, 这里会计负责经营与管理记账工作;出纳的职责是经营与管理现金工作。而在公共财务的经营管理中, 也必须要有设立国家会计部门、国家出纳部门, 同样也是不可或缺的。这里国家会计部门是指由我国各级政府所设置的财政部门, 也就是这些下设的财政部门负责对每一年中, 政府财政资金收入情况进行安排, 并统一整理上年政府的财政资金收入。而国家出纳部门是指我国各级政府所设置的国库部门, 也就是国库部门对本级政府的财政资金收支进行经营和管理。对我国各级财政部门而言, 在记账过程中要严格按照相关法律进行, 即我们常说的“预算法”, 根据上文理解的这样, 我们也将预算法叫做“国家会计法”。而各级国库部门在开展工作时, 同样要按照国家制定的法律法规对财政资金进行经营和管理, 即我国常说的“国库法”, 和预算法一样, 我们也将国库法叫做“国家出纳法”, 而财政法也由预算法和国库法组成。从国家会计和出纳这两方面工作内容上说, 其关键就是针对国家财政资金的收支状况进行的, 其中前者是对财政资金收支的“记”, 后者则是对财政资金收支的“经营与管理”。根据这一思路, 很自然的呈现了财政法的其他部门法, 即国家财政收支平衡法、国家支出法以及国家收入法等。因为国家财政资金收支的内容十分庞杂, 因此可以把国家收支法分为国债法、税法以及其他收入法。国家支出法主要由转移性支出和购买性支出所构成。由于必须确保国家财政资金收支的平衡, 因此也不能忽视财政收支平衡法, 这也属于部门法范畴。
如果一个国家国土面积小, 缺少政府级别的划分, 自然不会涉及到这样一个问题, 即政府应如何对财政关系进行处理。因此也不需要制定处理政府间财政关系的法律法规。对于这个国家来说, 以上几种部门法就是财政法所有部门法的组成部分。然而如果国土规模较大、由多个级别政府共同管理的国家来说, 上述部门法是不完整的。对于这个国度来说会出现这个问题, 应该怎样处理好不同级别政府的财政关系。那么, 解决这个问题的方式就是要制定相关的法律法规, 也就是政府间财政关系法 (在我国被称为财政管理体制) 。那么应该将这一部门法置于何处呢?本文认为部门法是应该处于首要地位的, 这是因为在对不同级别政府的财政资金收支管理权限作出明确规定后, 才可以继续安排下一步的会计与出纳工作。
按照宇宙全息统一论原理, 税法在财政法中同样处于“相对独立”的地位。为什么这样说呢?“相对”二字是基于包括税法在内的财政法的各个部门法之间属于相互拥有、相互依存的关系[3]。我们既可从税法中找到财政管理体制、预算法、国库法等部门法的内容, 又可从财政管理体制、预算法、国库法等其他部门法中找到税法的内容。“独立”二字是基于包括税法在内的各个部门法与整个财政法的关系, 即每个部门法即为整个财政法。
四、结语
了解税法与税法学的地位对税法的理论研究和立法实践都会产生极其重要意义。在研究方面, 我们可以完全打破以前的税法世界观, 即对税法的研究仅局限于税法本身;而会形成一个全新的、不受约束的税法世界观, 即对税法的研究不再纠结于税法本身, 而是站在宏观视野下, 对财政法和整个法世界进行研究。此外, 对于立法而言, 我们也能够有更多的思路来解决问题, 在遇到问题之后, 若可以运用其他部门法的方式加以解决, 那么我国就不再以税法就是税法而拒绝其他部门法的手段。
参考文献
[1]杨萍.财政法与财政法学性质和地位及财政法学体系——以宇宙全息统一论为视角[J].经营管理者, 2014 (02) :3-4.
[2]刘剑文.域外财税法学发展及其对中国的启示[J].科技与法律, 2014 (05) :798-813.
[3]叶金育.债法植入税法与税收债法的反思:基于比例原则的视角[J].法学论坛, 2013 (03) :155-160.
税法 篇2
一、单项选择题
1、下列行为中，不需要缴纳契税的是（）。A、等价交换房屋
B、国有土地使用权的出让
C、以获奖方式取得的房屋
D、受赠的房屋
2、甲企业以房产投资联营，投资者参与利润分红，共担风险，以（）为房产税的计税依据。A、房产余值
B、房产市值
C、房产原值
D、房产净值
3、甲、乙两人交换房产，甲房产价值500万元，乙房产价值450万元，乙支付补价50万元。当地政府规定的契税是3%，上述业务共需要缴纳的契税是（）万元。A、5 B、28.5 C、1.5 D、57
4、关于契税，下面说法不正确的是（）。
A、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税
B、承受国有土地使用权，减免土地出让金相应减免契税
C、买房拆料或翻建新房，应照章征收契税
D、对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税
5、契税的纳税义务发生时间是（）。
A、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的当天
B、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的7日内
C、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的10日内
D、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的30日内
6、下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）。A、产权属于集体的，由承典人缴纳
B、房屋产权出典的，由出典人缴纳
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C、产权纠纷未解决的，由代管人或使用人缴纳
D、产权属于国家所有的不缴纳
7、某企业有原值为3000万元的房产，2014年10月1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2014应纳房产税为（）万元。A、16.80 B、24 C、21.6 D、36
8、市民李某在市区拥有两处房产，一处原值70万元的房产供自己和家人居住，另一处原值50万元的房产于2014年8月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1500元。李某当年应缴纳的房产税为（）。A、300元
B、576元
C、840元
D、864元
9、下列关于房产税税收优惠的表述中，正确的是（）。A、个人拥有的营业用房免征房产税
B、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税
C、房屋大修导致连续停用3个月以上的，在房屋大修期间免征房产税
D、全额预算管理的事业单位向职工出租单位自有住房，全部暂免征收房产税
10、农村居民李某占用耕地100平方米新建住宅，当地适用税额每平方米50元，另外占用80平方米农用耕地建设直接为农业生产服务的生产设施，则李某应该缴纳耕地占用税（）元。A、0
B、200
C、2500
D、5000
11、下列选项中，属于免征耕地占用税的是（）。A、飞机场跑道占用耕地
B、港口占用耕地
C、幼儿园占用耕地
D、公路线路占用耕地
第2页
12、甲企业拥有一土地使用权，其中的40%自用，另60%出租给乙企业生产经营使用，则（）。A、应当由甲缴纳全部的土地使用税
B、应当由乙缴纳全部的土地使用税
C、应当按比例计算缴纳土地使用税
D、按双方协商比例缴纳土地使用
13、甲企业位于某经济落后地区，2013年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2014年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2014年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元-18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则2014年该企业应该补缴1-3月的城镇土地使用税为（）。A、0元
B、78.75元
C、945元
D、1260元
14、甲企业与乙企业共同使用面积为10000平方米的土地，甲企业使用其中60%，乙企业使用其中的40%。除此之外，经有关部门的批准，乙企业在2014年1月份新征用耕地6000平方米。甲乙企业共同使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元/平方米，乙企业新征用土地所处地段的土地使用税年税额为2元/平方米。2014年甲、乙企业各自应缴纳城镇土地使用税（）。A、甲企业纳税24000元，乙企业纳税28000元
B、甲企业纳税24000元，乙企业纳税16000元
C、甲企业纳税48000元，乙企业纳税16000元
D、甲企业纳税48000元，乙企业纳税28000元
15、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起（）免缴土地使用税。A、1—5年
B、1—10年
C、5—10年
D、5—15年
16、下列各项中，属于耕地占用税征税范围的是（）。A、占用菜地开发花圃
B、占用农用地建房
C、占用耕地开发经济林
D、占用耕地开发茶园
二、多项选择题
第3页
1、居民甲有四套住房，第一套价值80万元的房产自用，将第二套价值120万元的别墅抵偿了乙100万元的债务；将第三套价值100万元的房产与丙交换房产，并收到丙赠送的价值20万元的小汽车；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，下列说法正确的有（）。
A、甲不缴纳契税，乙纳契税30000元，丙纳契税6000元
B、甲缴纳契税6000元，乙纳契税36000元，丙不缴纳契税
C、甲、丙交换房产，应该由丙缴纳契税
D、甲将房产投资到本人经营的个人独资企业，应纳契税
2、下列关于房产税的陈述，正确的有（）。
A、对投资联营的房产，应以房产余值作为计税依据计征房产税
B、对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产余值缴纳房产税
C、对于更换房屋附属设施和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设施的价值
D、凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，应计入房产原值，计征房产税
3、下列关于房产税纳税义务发生时间，说法正确的有（）。A、纳税人购置新建商品房，交付使用之次月起纳税
B、纳税人自行新建房屋用于生产经营，建成之月起纳税
C、纳税人购置存量房，产权变更的当月起纳税
D、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起纳税
4、下列各项中，关于耕地占用税的说法正确的有（）。
A、免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税
B、建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税
C、纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，按照已纳税额的60%退还耕地占用税
D、农村烈士家属在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税
5、下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（）。A、耕地占用税由财政局负责征收
B、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税
C、建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地的，不征收耕地占用税
D、获准占用耕地的单位或者个人，应当在获准占用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税
6、计算城镇土地使用税时，对纳税人实际占用的土地面积，可以按照下列（）方法确定。
第4页
A、凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定面积为准
B、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认面积为准
C、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整
D、尚未核发土地使用证书的，应由当地人民政府予以确定，作为计税依据
7、下列关于城镇土地使用税的说法，正确的有（）。
A、纳税人使用的土地不在同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税
B、纳税人使用的土地在同一省、自治区、直辖市范围内，但跨地区使用的，其纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府确定
C、纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始计算缴纳土地使用税
D、纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税
8、关于契税的计税依据，下列表述正确的有（）。A、土地使用权赠与，以征收机关核定的价格为计税依据
B、土地使用权交换的，以所交换的土地使用权的价格差额为计税依据
C、以划拨方式取得土地使用权，以征收机关核定的价格为计税依据
D、土地使用权出售的，以成交价格为计税依据
9、根据契税现行政策的规定，下列表述正确的有（）。
A、不动产成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，税务机关可参照市场价格核定契税的计税依据
B、企业将一处房产转让给某社会团体用于办公，该社会团体属事业单位，因而此转让行为承受方不纳契税
C、对个人购买90平方米以下普通住房的，暂免征收契税
D、对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除
10、下列选项中，关于房产税的规定正确的有（）。A、房产原值应该包括与房屋不可分割的各种附属设备
B、纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值
C、对于出租房产，租赁双方签订租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人缴纳房产税
D、对于以房产投资联营的，一律按房产余值计算缴纳房产税
11、下列关于房产税的相关选项中，正确的有（）。
第5页
A、个人出租住房，免征房产税
B、企业仍在使用的危险房屋，免征房产税
C、施工期间为基建工地服务的办公室，免征房产税
D、因大修理导致连续停用半年以上的房产，在大修理期间免征房产税
12、某企业2014年年初实际占地面积共为20000平方米，其中企业子弟学校面积2000平方米，医院占地1000平方米，7月底经批准新占用耕地15000平方米用于扩大生产经营。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米3元，耕地占用税单位税额为每平方米25元。该企业2014年应缴纳的城镇土地使用税和耕地占用税分别为（）元。A、48000 B、51000 C、375000 D、448500
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】 A 【答案解析】
选项BCD，都是需要征收契税的。选项A，等价交换的房屋，是免征契税的。【该题针对“契税征税对象”知识点进行考核】 【答疑编号11070533,点击提问】
2、【正确答案】 A 【答案解析】
被投资方按照房产余值缴纳房产税。
【该题针对“房产税税率和计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号11069820,点击提问】
3、【正确答案】 C 【答案解析】
个人交换房产，交换价格不等时，由以货币或实物支付差价的一方缴纳契税。应缴纳契税＝50×3％＝1.5（万元）。
【该题针对“契税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938586,点击提问】
4、【正确答案】 B 【答案解析】
对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。【该题针对“契税法,契税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938561,点击提问】
5、【正确答案】 A
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【答案解析】
契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
【该题针对“契税法,契税的征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938557,点击提问】
6、【正确答案】 C 【答案解析】
本题考核房产税纳税义务人的知识点。选项A，产权属于集体的，由集体单位缴纳房产税；选项B，产权出典的，由承典人缴纳房产税；选项D，产权属于国家的，由经营管理单位缴纳房产税。【该题针对“房产税法,房产税税义纳务人与征税范围”知识点进行考核】 【答疑编号10938550,点击提问】
7、【正确答案】 C 【答案解析】
用于投资联营的房产，如纳税人参与投资利润分红，共担风险的，按照房产余值作为计税依据计征房产税，从价计征的房产税税率为1.2%。2014年10-12月的房产税不是由该企业缴纳，应该由被投资企业缴纳，所以该企业应纳房产税＝3000×（1－20%）×1.2%×9/12=21.6（万元）。【该题针对“房产税法,房产税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938505,点击提问】
8、【正确答案】 A 【答案解析】
个人所有非营业用的房产免征房产税，但对其出租的房产属于经营用房产，应当征收房产税；自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税。本题李某当年应纳房产税＝1500×5×4%＝300（元）
【该题针对“房产税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938503,点击提问】
9、【正确答案】 B 【答案解析】
选项A，个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税；选项C纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。选项D，不是全部，必须是照着政府规定的价格出租才免税。
【该题针对“房产税法”知识点进行考核】 【答疑编号10938489,点击提问】
10、【正确答案】 C 【答案解析】
农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税。则李某应该缴纳耕地占用税=100×50×50%=2500（元）【该题针对“耕地占用税法,耕地占用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938462,点击提问】
11、【正确答案】 C
第7页
【答案解析】
铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
【该题针对“耕地占用税法,耕地占用税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938445,点击提问】
12、【正确答案】 A 【答案解析】
土地使用权共有的，由共有各方分别纳税，即几个人或几个单位共同拥有一块土地使用权的，各方应以其实际使用的土地面积占整个土地总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。但本题中的土地使用权是甲所有的，所以应当由甲缴纳全部的土地使用税。【该题针对“城镇土地使用税纳税义务人”知识点进行考核】 【答疑编号10938434,点击提问】
13、【正确答案】 B 【答案解析】
经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30％。应补缴1-3月的城镇土地使用税＝（2000－1500）×0.9×（1－30%）×1/4＝78.75（元）【该题针对“城镇土地使用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938422,点击提问】
14、【正确答案】 B 【答案解析】
新征用的耕地，自批准之日起满1年开始缴纳城镇土地使用税。甲应纳土地使用税=10000×60%×4=24000（元）； 乙应纳土地使用税=10000×40%×4=16000（元）。
【该题针对“城镇土地使用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938411,点击提问】
15、【正确答案】 C 【答案解析】
经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5—10年。【该题针对“城镇土地使用税税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938380,点击提问】
16、【正确答案】 B 【答案解析】
占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农建设的，视同占用耕地，缴纳耕地占用税。【该题针对“耕地占用税的征税范围”知识点进行考核】 【答疑编号10938352,点击提问】
二、多项选择题
1、【正确答案】 AC 【答案解析】
甲自用住房不缴纳契税；甲将别墅抵债，是住房的出售方，不缴纳契税，而应该由承受方乙缴纳契税1000000×3%=30000（元）；与丙换房，应该由支付差价的丙根据支付的差价缴纳契税200000×
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3%=6000（元）；将公寓房折成股份投入本人独资经营的企业并未涉及房屋产权变化，也不用缴纳契税。
【该题针对“契税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938580,点击提问】
2、【正确答案】 BCD 【答案解析】
对投资联营的房产，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按照房产余值计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担风险的，由出租方按租金收入缴纳房产税。【该题针对“房产税法,房产税税率和计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号10938540,点击提问】
3、【正确答案】 AD 【答案解析】
纳税人自行新建房屋用于生产经营，建成之次月起纳税；纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续、房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税。【该题针对“房产税法,房产税的征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938470,点击提问】
4、【正确答案】 ABD 【答案解析】
选项C，纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，按照全额退还已经缴纳的耕地占用税。
【该题针对“耕地占用税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938453,点击提问】
5、【正确答案】 BC 【答案解析】
选项A，耕地占用税由地方税务机关负责征收；选项D，获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。【该题针对“耕地占用税的征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938437,点击提问】
6、【正确答案】 ABC 【答案解析】
尚未核发土地使用证书的，应以纳税人申报的面积作为计税依据。
【该题针对“城镇土地使用税法,城镇土地使用税的计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号10938426,点击提问】
7、【正确答案】 ACD 【答案解析】
选项B，纳税人使用的土地在同一省、自治区、直辖市范围内，但跨地区使用的，其纳税地点由省、自治区、直辖市地方税务局确定。
【该题针对“城镇土地使用税征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938407,点击提问】
8、【正确答案】 ABD
第9页
【答案解析】
选项C，以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费或者土地收益。
【该题针对“契税法,契税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938604,点击提问】
9、【正确答案】 ABD 【答案解析】
对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。【该题针对“契税法,契税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938566,点击提问】
10、【正确答案】 ABC 【答案解析】
对于投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资方参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资联营，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据《房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。
【该题针对“房产税税率和计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号10938545,点击提问】
11、【正确答案】 CD 【答案解析】
选项A，自2008年3月1日起，个人出租住房，不区分用途，暂按4%税率征收房产税；选项B，危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。【答疑编号10938484,点击提问】
12、【正确答案】 BC 【答案解析】
企业内部子弟学校、医院占地面积不缴纳城镇土地使用税，新征用的耕地在满一年时开始征收土地使用税，所以本年不征。
该企业2014年应纳土地使用税=（20000－2000－1000）×3=51000（元）该企业2014年应纳耕地占用税＝15000×25＝375000（元）【该题针对“耕地占用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938461,点击提问】
税法宣传的探讨 篇3
现代的社会是一个契约的社会.无论是企业之间的经济交易,还是政府与人民之间约定的法规和制度,无不是通过选择来约定的.税收法规的制定也不例外.我国的税收法规是由人民代表大会通过后实施的,参与制定和审批税收法规的人员是人大代表.由于人们从对知识的掌握转化为能力是需要一个过程的,具体的遵守税收法规的人员是企业的会计和相关人员对税收法规的理解和遵守在实际经济生活中会有一定的偏差, 因而,纳税人在实际经济生活中出现多缴税款和漏缴税款的现象,也就不足为怪了.
实际的经济生活是丰富多彩的,企业在经济生活中遵守税收法规的情况也是多种多样的,错误的理解税收政策的现象时常出现. 因此,税法的宣传也就显得非常重要.
税法宣传不仅仅是四月.四月是我国的税法宣传月.企业在实际经营时,由于现实的经济生活千变万化.因而,企业的会计在实际工作中对税法的理解也会随时出现各种困惑状态.我国现在的税务机关实行的是征管查三分离和税收管理员制度,管理员和征收大厅的工作人员与纳税人接触的机会和时间是比较多的。因此,其成本是最低的。税法宣传是有一定的技巧的,好的宣传方法,会使得税法宣传效果明显，有利于增加税收。从宣传对象来看,税法宣传可以分为普遍宣传和定向宣传.普遍宣传是指面向社会大众的税法宣传,这种宣传没有固定的宣传对象,它可以采取通过媒体宣传的方式,也可以采取在繁华的交通要道进行宣传的方式.这种宣传的优点就是传播速度快,可以使更多的人了解税法,知晓税法.定向宣传是指在某一固定区域向固定的个人和群体进行税法宣传。例如,向咨询税收政策的人员解答税收政策和法规.或者,宣传人员到某一区域向某一个群体进行税法宣传.这种宣传一般具有目的性强,结果明显的特点.也就是说,这种宣传在结束后,要有宣传的结果出现。
从宣传的内容上来看,可以分为普及型宣传和业务技巧型宣传.普及型宣传是指向社会大众进行的税法普及的宣传,它不需要深奥的税法理论和繁杂的税收政策.业务技巧型宣传是指面向专业人士的税法宣传,这种宣传的对象一般是从事财务和会计工作的人员.
税法宣传工作是一项专业性较强的工作,在选用人员上,不同的工作层次要有不同的标准.面向大众的具有普及型特点的宣传工作,一般的税务工作人员就可以胜任,甚至可以动员社会力量,集体参与.定向的具有业务技巧型特点的宣传工作,要选用具有丰富税收工作经验和理论水平较高的税务工作者参与.这些税务工作者可以很好的满足专业人士的咨询需要.
从目前我国的税收制度来看,纳税人的缴税方式主要是“三自纳税”,这就需要纳税人有着较高觉悟水平.随着我国经济的市场化程度越来越高,纳税人的成分趋向于多元化和复杂化,纳税人对税收政策的理解和把握也就出现了参差不齐的现象.在市场竞争的压力下,纳税人为了生存,在政策允许的情况下,希望少缴税,这是他们的合理愿望.税收法规具有专业性特点,对于税收政策的准确理解和把握不是每一个纳税人都能够做到的,这就需要税务机关能够及时的为纳税人解答税收政策,使他们能够准确及时的缴纳税款.税务机关是执法机关同时又是服务机关,税务工作人员在检查惩处偷税者的同时还担负着为纳税人热情服务的职责。
税法宣传是一项重要的工作,纳税人需要它,税务机关需要它。（作者单位： 济南市市中国税局）
析税法“没有规定” 篇4
一、法律中的“禁止”和“允许”
根据规范命题对人们行为约束的强度或性质不同,一般可以把规范命题分为三种:
一是“允许”型规范命题(授权性规范命题),逻辑上一般表达为“允许P”。它表明承受者有做出或不做出某种行为的权利,即一旦规范假定的情况出现,按照规范要求的行为去作,是许可的。“允许”型规范命题的模态词,通常用“允许”、“可以”、“可”、“准予”、“有权”、“有……的权利”等一类语词表示。如《中华人民共和国企业所得税法》中第十一条“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。”
二是“必须”型规范命题(义务性规范命题或命令性、强制性规范命题),逻辑上一般表达为“必须p”,也就是包含有“必须”、“应当”、“有义务”、“有……的义务”、“有……的责任”一类模态词的命题。它表明对承受者给出的相关行为规定是被命令履行的,即一旦规范假定的情况出现,不履行相关的行为规定是禁止的。如《中华人民共和国企业所得税法》中第三条“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。”
三是“禁止”型规范命题,逻辑上一般表达为“禁止p”,它所作的规定是人们必须遵守的,要是谁做了法律禁止做的事均属违法行为,严重的将受到法律的制裁。表达“禁止”型规范模态命题的规范模态词有“禁止”、“不允许”、“不得”、“不能”、“不准”等。如《中华人民共和国企业所得税法》中第十一条第二款“下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。”
“允许p”、“必须p”和“禁止P”的相互关系是:“禁止P”=“必须非p”=“不允许p”。逻辑上,“允许p”和“禁止p”是矛盾关系的命题,不能同时肯定也不能同时否定,否定一个等于肯定另外一个,肯定一个等于否定另外一个。
二、税法没有规定不能必然地推出税法允许
一项行为没有被规定,那么其相反行为也没有被规定;同时,一项行为被规定,那么其相反行为也被规定。所以,当税法对一种行为P及其相反行为非P都没有规定时,才可以说税法对于这种行为没有规定,没有规定即税法上自由,但不是允许;当税法对一种行为P没有规定,但对其相反行为非P有规定时,税法其实对这种行为有规定。对于P和非P,在逻辑学上,允许P和允许非P不能同假却可以同真,对一种行为是允许的,对其相反行为可以是允许的,也可以是不允许的--允许P推不出允许非P;同时,在逻辑学上,禁止P和禁止非P不能同真却可以同假,任何时候都不能既禁止P,又禁止非P,这是不证自明的。
“‘不禁止P’等于‘允许P’”不能证明“不禁止的即等于允许的”。因为,“不禁止的即等于允许的”涉及的是全部行为(p和非p),而“‘不禁止P’等于‘允许P’”只涉及部分行为(P),非p中存在税法没有规定的行为,这部分行为不可能是税法禁止的,但也不能逻辑地推出就是税法允许的。以下是其证明:
“税法没有规定”意味着税法对一种行为P及其相反行为非P都没有规定,(归谬法)假设从税法没有规定(P和非P)推出“税法禁止(P和非P)”,则一定会出现逻辑矛盾,因为禁止P和禁止非P不能同真,我们不能既禁止偷税又禁止不偷税。
这个推理可以表示为:((A→B)∧～B))→～A,所以,假设不成立;
假设从P和非P中推定为“税法允许”则不会出现逻辑矛盾,因为允许P和允许非P可以同真。
但是尽管没有矛盾,((A→B)∧B))→A却不是必然的推理。
也就是说,仅仅根据“税法没有规定推不出税法禁止”,不能证明税法没有规定就等于税法允许,除非税法禁止的和税法允许的是矛盾关系,非此即彼。然而大量存在“税法没有规定”的本身,就说明了税法禁止的和法律税法的不是矛盾关系而是反对关系,税法没有规定不能必然地推出税法允许。
在实践中,如果税法没有规定就等于允许,那么税法对允许的规定就是多余的;如果税法没有规定就等于禁止,那么税法对禁止的规定也是多余的。然而,对词句的理解不应使其他的词句成为多余乃是解释的一条最基本的规则。所以,可以说“法无规定即禁止”,如果税法只对它允许的行为做出规定;也可以说“法无规定即允许”,如果税法只对它禁止的行为做出规定。换句话说,如果税法只规定了哪些是禁止的,那么,没有禁止即等于允许;如果税法既规定了哪些是禁止的,又规定了哪些是允许的,那么,没有禁止不等于允许。但是,如果有的地方规定“允许的”,有的地方规定“禁止的”,二者不是矛盾关系,而是反对关系,那就复杂了,人们不能进行简单的推理。因为,此时,税法没有禁止的行为不一定是税法允许的行为;税法没有规定允许的行为不一定是税法规定禁止的行为。
有时候,税法既规定了它允许的行为,又规定了它禁止的行为。如《中华人民共和国企业所得税法》中关于扣除项目的相关规定。假设A=企业的成本费用项目,B=允许扣除的项目,C=禁止扣除的项目,D=法律没有规定的项目,则A=B+C+D。法不禁止不等于允许:非C不等于B;法不允许不等于禁止:非B不等于C。法律没有规定的不等于允许:D存在。C和D的存在,说明了B是多余的,或者在逻辑上,只能把这里的“允许”理解为一种对企业会计人员的提醒。
三、正确对待“税法没有规定”
学者已对涉税行为进行了分类:税法允许的行为;税法禁止的行为以及税法没有规定的行为。没有规定,就是税法不制裁:不违法。
税法规范的逻辑结构表明:如果具有性质T的人,并且出现情况W,那么(必须、允许或禁止)C,违者(或侵犯者)处以S。行为是行为者的行为,完整的税法规范清楚地表明了行为者是谁。对于一般公民或法人,他们的不违法行为要归之于合法行为;对于国家机关和及其工作人员的职务行为而言,将其不合法行为视为违法行为。演绎得出:不管对于什么法律规范表明的法律行为,要么是合法行为要么是违法行为。从另外一个角度来看,对于职务行为来说,只规定什么是合法的就可以了,对非职务行为来说,只规定什么是违法的就可以了。或者对于一类人来说,只规定什么是合法行为就可以了,对于另一类人来说,只规定什么是违法行为就可以了。因为,其他的都是可以用一条一般性的法律规定推出来的。
人们常说“合法避税”。避税合法吗?法律明确规定的地方,没有避税只有偷税漏税;法律没有规定的地方,本来就没有税,自然无所谓避税;法律没有明确规定的地方,存在避税的可能,但是因为有法官的自由裁量权,合法还是不合法由法官说了算,你能说合法吗?当然,人们可以从法官判案的思维过程进行推测。在法律规范不明确的时候,法官判案需要进行辩证推理,由于没有可以直接依据的法律条文,不能进行简单的三段论推理,所以法官只能从税法的原则、精神,以及当前的政策、社会形势出发选择可以适用的法律规范。背离了税法精神的当然是不合法的,不违背税法精神的才可能是合法的。
问题似乎又回到了这里:法律规范是抽象的,个案是具体的;立法者的原意可能与司法者的理解矛盾;艺术家的法官与政治家的法官不同;法律整体与局部的关系;科学解释学整体主义立场下,法条中的禁止和允许对应的不是个案中当事人的具体行为,而我们的法律规范逻辑在语言层面考察只能针对法条。
税法 篇5
一、单项选择题 1.下列各项中，属于营业税纳税义务人的是（）。A.收取商标品牌使用费的白酒生产企业 B.提供邮政储蓄业务的国有企业 C.收取加工劳务费的工业企业 D.转让股权取得收益的事业单位 2.根据营业税的相关规定，下列说法中，正确的是（）。
A.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，征收营业税 B.境内保险机构为境外标的物提供的保险劳务，征收营业税
C.单位以承包方式经营的，承包人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以承包人为纳税人；否则以发包人为纳税人 D.建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人 3.根据营业税的相关规定，下列各项需计算缴纳营业税的是（）。A.企业将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 B.保险公司的摊回分保费用 C.银行的货物期货买卖业务
D.居民李某将其拥有的一栋写字楼赠送给好友张三 4.根据营业税的有关规定，下列关于营业税税目的说法中，正确的是（）。A.邮政储蓄业务按“金融保险业”税目计算缴纳营业税
B.以租赁方式为体育比赛提供场所，按“文化体育业”税目计算缴纳营业税 C.动植物园取得的门票收入，按“服务业——旅游业”税目计算缴纳营业税 D.台球厅为顾客提供的餐饮服务，按“服务业——餐饮业”税目计算缴纳营业税 5.某建筑公司2016年4月承揽乙企业一项工程，双方签订承包合同约定建筑公司提供价值800万元的建筑材料（其中含自产材料300万元），另收取劳务费500万元；乙企业提供价值200万元的建筑材料，提供价值100万元的设备。则该建筑公司上述行为应缴纳营业税（）万元。A.48 B.39 C.36 D.33 6.甲建筑公司2016年1月承揽乙企业一项工程，双方签订承包合同约定工程款2600万元，乙企业另提供建筑材料200万元，提供设备50万元；工程完工后，双方结算价款。由于提前竣工，取得提前竣工奖100万元。则甲建筑公司应缴纳营业税（）万元。A.87 B.85.5 C.82.5 D.88.5 7.某银行2015年11月购入股票10万股共支付100万元（含相关税费10万元）；2015年12月取得股息红利收入5万元；2016年1月将购入股票的80%转让出去，扣除缴纳的相关税费5万元后取得了收入75万元。则该银行上述行为应缴纳营业税（）万元。A.0 B.0.35 C.0.6 D.0.4 8.某酒店2016年1月取得下列收入：餐饮收入600万元，其中包括销售自制啤酒取得收入200万元；提供客房服务取得收入800万元；酒店内设棋牌室取得收入50万元；代售福利彩票取得销售收入100万元，另外取得代售手续费20万元（均单独核算）。已知娱乐业适用的营业税税率为20%，则该酒店当月应缴纳营业税（）万元。A.76 B.81 C.83.5 D.88.5 9.某旅游景区2016年4月取得下列收入：销售通票取得收入100万元，游客凭票可进入景区并可以乘坐景区观光电车；景区内缆车收入80万元，环保客运车收入50万元。则该景区当月应缴纳的营业税为（）万元。A.5 B.9 C.11.5 D.7.5 10.甲物业管理公司负责某社区的物业管理，2016年2月共计向社区居民收取费用180万元，其中代居民支付水费20万元、电费30万元、燃气费40万元。另外代收住房专项维修基金20万元。当月甲物业管理公司向5户三好家庭支付奖励共计10万元。则该公司2月份应缴纳营业税（）万元。A.4 B.4.5 C.6.5 D.9 11.某工业企业2016年3月转让一栋写字楼，取得销售收入1800万元，含中央空调、照明设施500万元，悬挂式空调含税价300万元（该空调系2013年购进），假设当期没有进项税额，则该企业2016年3月销售写字楼应纳增值税与营业税合计（）万元。A.75 B.118.59 C.80.82 D.83.74 12.2015年11月甲房地产企业取得土地使用权所支付的金额为1800万元（含缴纳的契税及其他费用共计70万元），当月还委托建筑公司在此土地上建造商品房。2016年3月竣工验收后将2/5的商品房销售，取得销售收入600万元，将1/5的商品房无偿赠送给福利院，另外将1/5的商品房采取预收款方式对外出售，收取预收款300万元。则该企业2016年3月应缴纳营业税（）万元。A.30 B.40 C.60 D.75 13.甲劳务公司接受乙用工单位的委托，为其安排劳动力，取得乙用工单位支付的价款80万元，其中60万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，3万元用于支付劳动力的住房公积金，则该劳务公司受托安排劳动力应缴纳营业税（）万元。A.4 B.1 C.0.5 D.0.85 14.下列各项中，属于营业税混合销售行为且应一并计算缴纳营业税的是（）。A.旅店向旅客提供住宿服务的同时向其销售零食 B.医院提供治疗的同时向病人卖药 C.商场销售空调并负责安装
D.某建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物 15.某市按季申报的小规模纳税人兼营营业税应税劳务（适用营业税税率5%），以一个季度为纳税期限；2016年1月份销售货物取得销售额（不含税收入，下同）3万元，取得营业税劳务收入2.5万元；2月份取得增值税应税服务收入5万元，取得营业税劳务收入7万元（其中6万元为免税项目）；3月份取得修理修配收入4万元，取得营业税劳务收入1万元，该纳税人第1季度应纳增值税和营业税合计（）万元。A.0.36 B.0.885 C.0.585 D.0.225 16.根据营业税的相关规定，下列应计算缴纳营业税的是（）。A.境内保险机构为出口货物提供的保险服务 B.医院提供的医疗服务 C.个人销售自建自用的住房 D.建筑企业销售自建自用的商品房 17.根据营业税的相关规定，下列选项中营业税纳税期限为1个月的是（）。A.银行 B.信用社 C.保险业 D.财务公司 18.某保险机构采用储金方式为乙企业境内办公楼办理保险业务，本月初储金金额为400万元，本月发生储金业务收入200万元，当年中国人民银行公布的1年期存款的年利率为5.5%。则该保险公司上述业务应纳营业税（）万元。A.0.14 B.0.11 C.0.09 D.0.04 二、多项选择题 1.根据营业税的相关规定，下列各项不征收营业税的有（）。A.中国人民银行委托金融机构贷款的业务 B.金融机构的存款业务 C.金融机构的代理业务 D.金融机构往来业务 2.下列各项中，应按“服务业”税目征收营业税的有（）。A.纳税人提供的矿产资源开采劳务 B.拍卖行向委托方收取的手续费
C.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为 D.纳税人提供的矿山爆破劳务 3.根据营业税法律制度的有关规定，下列关于营业税税目的说法中，不正确的有（）。
A.外汇转让业务应该按“金融保险业”税目计算缴纳营业税
B.高尔夫球场取得的收入应按“文化体育业”税目计算缴纳营业税
C.各地旅游景点取得的门票收入应按“服务业——旅游业”税目计算缴纳营业税 D.对社保基金投资管理人从事社保基金管理活动取得的收入，按照“服务业”税目计算缴纳营业税 4.某建筑公司2016年4月接受甲公司委托进行建筑物拆除、平整土地并代甲公司向原土地使用权人支付拆迁补偿费，建筑公司从甲公司取得收入2000万元，其中含支付给原土地使用权人的拆迁补偿费1200万元，拆除建筑物、平整土地劳务费600万元。则对于上述业务该建筑公司应缴纳营业税的下列说法中，正确的有（）。
A.按“建筑业”税目缴纳的营业税=（1200+600）×3%=54（万元）B.按“建筑业”税目缴纳的营业税=600×3%=18（万元）C.按“服务业——代理业”税目缴纳的营业税=（2000-600）×5%=70（万元）D.按“服务业——代理业”税目缴纳的营业税=（2000-600-1200）×5%=10（万元）5.某金融机构2015年第二季度购买股票支付价款100万元，其中包括相关税费3万元；购买债券支付价款65万元，另支付相关税费2万元；购买外汇支付价款150万元，其中包括相关税费10万元；当年第三季度将股票转让，取得收入80万元，另支付相关税费4万元；当年第四季度将债券转让，取得收入80万元，另支付相关税费3万元；次年第一季度将外汇转让，取得扣除支付相关税费2万元后的金额185万元。则下列关于该金融机构转让股票和债券及外汇应缴纳营业税的说法中，正确的有（）。
A.该金融机构转让外汇应缴纳营业税=[185+2-（150-10）]×5%=2.35（万元）B.金融商品买卖业务出现的正负差，在同一纳税期内不得相抵
C.在一个会计内，金融商品买卖业务出现的正负差相抵后仍为负差的，可结转下一个纳税期相抵
D.金融商品买卖出现的正负差相抵后年末仍为负差的，可以转入下一个会计 6.王某2016年3月因生意经营失败，将拥有的住房转让；转让位于朝阳区普通住房，取得收入800万元，该住房自2014年1月以500万元购入；转让位于海淀区的一栋别墅，取得收入2600万元，该房产自2015年以1900万元购入；转让位于西城区的普通住房取得收入600万元，该住房自2015年以200万元购入；转让位于通州区的独院别墅，取得收入1200万元，该住房自2008年以300万元购入。则关于王某上述业务应缴纳营业税的下列计算中，正确的有（）。A.转让朝阳区的普通住房免征营业税
B.转让海淀区的别墅应纳营业税=2600×5%=130（万元）C.转让西城区的普通住房应纳营业税=600×5%=30（万元）D.转让通州区的独院别墅免征营业税 7.李某在2016年3月份发生下列业务：将自有的一套住房按政府规定的价格出租给王某居住，每月取得租金收入6000元；将2015年自建自用的住房对外销售，取得销售收入100万元；另将2014年2月购入的一套普通住房无偿赠送给好友孙某，该住房购入时支付价款200万元，支付相关税费6万元，目前市场价格为260万元。下列关于上述业务税务处理的说法中，不正确的有（）。A.对外出租的房产每月应纳营业税为90元
B.李某将在自建自用的住房对外销售，应纳营业税为5万元 C.李某无偿赠送的房产，应向不动产所在地缴纳营业税
D.将普通住房无偿赠送给好友孙某，应纳营业税=260×5%=13（万元）8.根据营业税的有关规定，下列说法正确的有（）。
A.纳税人兼营不同税目营业税应税行为的，未分别核算不同税目营业额的，应从高适用税率计算应纳税额
B.纳税人兼营营业税应税行为和非应税劳务，未分别核算应税行为的营业额以及非应税劳务的销售额，应一并缴纳营业税
C.纳税人兼营免税、减税项目，未单独核算营业额的，不予免税、减税 D.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，未分别核算建筑业劳务营业额和货物销售额的，由主管税务机关核定其建筑业劳务的营业额 9.某游戏厅2016年3月份因业务需要购置税控收款机一台，从增值税一般纳税人处取得普通发票上注明价税合计金额为3510元，当月现场消费取得营业收入8000元，提供酒水服务等取得收入2000元，则关于该游戏厅（当地规定适用营业税税率5%）上述业务的说法中正确的有（）。
A.经主管税务机关审核批准后，该游戏厅可抵免营业税税额为510元 B.经主管税务机关审核批准后，该游戏厅可抵免营业税税额为3510元 C.该游戏厅可以留待下期抵免的税额为10元 D.该游戏厅当月应纳税额为500元 10.下列关于营业税起征点的表述中，正确的有（）。A.营业税起征点的适用范围限于个人
B.营业额未达到起征点的，免征营业税，达到或超过起征点的，全额计算缴纳营业税
C.营业额未达到起征点的，免征营业税，达到或超过起征点的，就其超过部分的营业额计算缴纳营业税
D.自2014年10月1日至2017年12月31日，对月营业额2万元（含）至3万元的营业税纳税人，免征营业税 11.下列关于营业税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。
A.纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天
B.纳税人将不动产无偿赠送给其他单位或个人的，其营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业税收入或取得索取营业收入款项凭据的当天
C.扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入或取得索取营业收入款项凭据的当天 D.纳税人提供保险业务，其营业税纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天 12.某酒店2016年3月取得住宿费200万元，该酒店与某旅游公司合作经营，约定合作期5年，合作期限内旅游公司将自有房产提供给酒店使用，但产权不作转移，旅游公司每月取得固定收益60万元，下列各项中，说法正确的有（）。A.该旅游公司3月应纳营业税=60×5%=3（万元）B.该旅游公司3月应纳营业税=200×5%=10（万元）C.该酒店3月应纳营业税=（200-60）×5%=7（万元）D.该酒店3月应纳营业税=200×5%=10（万元）13.根据营业税的相关规定，下列说法中，正确的有（）。
A.通讯线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆、金属容器等设备，不计入到工程的计税依据中 B.货物期货不缴纳营业税
C.企业以土地使用权投资入股后转让其股权的行为，照章征收营业税 D.个人转让股票，应按规定征收营业税 14.根据营业税的相关规定，下列说法正确的有（）。A.境内单位在境外提供的建筑劳务暂免征收营业税
B.保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除
C.境外单位在境内转让土地使用权且在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人
D.组价计算应纳营业税时，公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府决定 15.下列关于营业税申报与缴纳的基本规定中，说法不正确的有（）。A.纳税人提供建筑业劳务，应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
B.纳税人以1个月为一期纳税的，应于期满后7日内申报纳税
C.纳税人以5日为一期纳税的，自期满后的5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款
D.营业税扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫款项或取得索取营业收入款项凭据的当天 三、计算题 1.2016年3月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：
（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供中央空调，价款共计500万元。该办公楼3月竣工并一次性结算工程价款11200万元，另外取得全优工程奖100万元、抢工奖260万元。
（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式，该宿舍楼3月竣工并结算工程款5480元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元；其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元；建筑工程劳务价款1860万元。
（3）丙企业长期拖欠建筑公司工程价款6000万元，经双方协商进行债务重组，丙企业将其一栋商品房抵顶工程款。商品房原价5000万元，已提折旧1000万元，评估价4000万元，丙企业另支付银行存款200万元。建筑公司对该商品房重新装修后销售，取得销售收入6400万元，发生装修支出600万元。
（4）承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元，辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及电梯设备价款120万元。
（5）销售自建商品房，取得销售收入5800万元（其中包括代收的符合条件的政府性基金200万元），该商品房工程成本2600万元。
已知：建筑劳务成本利润率20%，装饰装修劳务成本利润率10%。要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳的营业税。（2）当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳的营业税。（3）当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳的营业税。（4）当月该建筑公司合计应缴纳的营业税。2.某商业银行2016年第1季度发生的经营业务如下：
（1）销售金银取得收入30万元，向其他商业银行提供同业拆借取得利息20万元。（2）向某工业企业发放贷款取得利息收入220万元，逾期贷款罚息收入30万元，办理居民存款业务并向其支付利息共计50万元。
（3）银行出纳人员进行季度现金盘点时，发现结余出纳长款收入2万元。（4）将承租的办公楼转租给其他单位，收取转租租金收入35万元，银行承租该办公楼支付的租金为10万元。
（5）转让境内的一处土地使用权，取得收入300万元。该土地为2015年接受甲公司抵债时取得，抵债时该土地使用权作价180万元。
（6）购置税控收款机一台，取得普通发票上注明金额11.7万元。（其他资料：建筑劳务成本利润率为20%。）要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）该银行业务(1)应缴纳的营业税；（2）该银行业务(2)应缴纳的营业税；（3）该银行业务(3)应缴纳的营业税；（4）该银行业务(4)应缴纳的营业税；（5）该银行业务(5)应缴纳的营业税；
（6）该银行第1季度共计应缴纳的营业税。答案解析
一、单项选择题
1.【答案】 B 【解析】
选项A：已营改增，属于增值税的征税范围，故不属于营业税的纳税人；选项C：收取加工劳务费的工业企业属于增值税的纳税人，不属于营业税的纳税人；选项D：股权转让不属于营业税的征税范围，故不属于营业税的纳税人。
【知识点】 纳税义务人
2.【答案】 D 【解析】
选项A：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不征收营业税；选项B：境内保险机构为境外标的物提供的保险劳务，不征收营业税；选项C：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
【知识点】 《营业税暂行条例》规定的免税项目
3.【答案】 D 【解析】
选项A：企业将土地使用权转让给农业生产者用于生产，免征营业税；选项B：不征收营业税；选项C：属于增值税的征税范围，需计算缴纳增值税；选项D：属于营业税的视同销售行为，需计算缴纳营业税。
【知识点】 计税依据
4.【答案】 A 【解析】
选项B：以租赁方式为体育比赛提供场所，按“服务业——租赁业”征收营业税；选项C：动植物园取得的门票收入，按“文化体育业”税目计算缴纳营业税；选项D：台球厅为顾客提供的餐饮服务，按“娱乐业”税目计算缴纳营业税。
【知识点】 税目与税率
5.【答案】 C 【解析】
（1）纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，销售的自产货物应计算缴纳增值税不缴纳营业税；（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款；（3）该建筑公司应缴纳营业税=（800-300+500+200）×3%=36（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
6.【答案】 A 【解析】
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款；乙企业支付的提前竣工奖应作为价外费用计入营业额，甲建筑公司应缴纳营业税=（2600+200+100）×3%=87（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
7.【答案】 C 【解析】
外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。该银行应缴纳营业税=[（75+5）-（100-10-5）×80%]×5%=0.6（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
8.【答案】 B 【解析】
酒店兼营属于不同税目的营业税应税行为，应当分别核算不同税目的营业额，然后按各自的适用税率计算营业税；该酒店应缴纳的营业税=（600+800+20）×5%+50×20%=81（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
9.【答案】 C 【解析】 单位在旅游景区兼有不同应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。由于景区门票收入与观光电车票价并未单独核算，所以应该从高适用税率，税率为“服务业”税目适用的5%。该景区当月应缴纳的营业税=（100+80+50）×5%=11.5（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
10.【答案】 B 【解析】
从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。甲物业管理公司2月份应缴纳营业税=（180-20-30-40）×5%=4.5（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
11.【答案】 B 【解析】
自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或销售不动产的同时一并销售的附着于土地或不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照规定计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。该企业2016年3月销售该办公楼应纳增值税及营业税合计=（1800-300）×5%+300/1.17×17%=118.59（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
12.【答案】 C 【解析】
（1）买地建房销售的，应按“销售全额”征收营业税，不能减除购置土地所支付的价款；（2）将不动产无偿赠送的，应视同转让不动产，按规定征收营业税；（3）采取预收款方式销售不动产的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（4）该企业2016年3月应纳营业税=（600+600×1/2+300）×5%=60（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
13.【答案】 D 【解析】
劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的“余额”为营业额。所以该劳务公司受托安排劳动力应缴纳营业税=（80-60-3）×5%=0.85（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算 14.【答案】 A 【解析】
选项B：属于营业税的混合销售行为，但免征营业税；选项C：属于增值税的混合销售行为，一并计算缴纳增值税；选项D：属于特殊的混合销售行为，应该分别根据建筑业劳务营业额计算缴纳营业税，根据货物销售额计算缴纳增值税。
【知识点】 应纳税额的计算
15.【答案】 C 【解析】
增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。此处的营业额包括免税项目的营业额。所以该纳税人1季度增值税销售额共计3+5+4=12（万元），超过9万元，照章征收增值税；1季度营业税营业额共计2.5+7+1=10.5（万元），超过9万元，不能享受免征优惠政策。所以应纳增值税与营业税合计=12×3%+（2.5+7-6+1）×5%=0.585（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
16.【答案】 D 【解析】
选项ABC：免征营业税。
【知识点】 应纳税额的计算
17.【答案】 C 【解析】
保险业的纳税期限为1个月；银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
【知识点】 纳税期限
18.【答案】 B 【解析】
储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。期末储金余额=400+200=600（万元）；储金平均余额=（400+600）×50%=500（万元）；该保险公司上述业务应缴纳的营业税=500×5.5%÷12×5%=0.11（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算 二、多项选择题
1.【答案】 B, D 【解析】
选项A：中国人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；选项C：金融机构的代理业务，属于受托代他人经营金融活动的中间业务，按照金融经纪业务计算缴纳营业税。
【知识点】 计税依据
2.【答案】 B, C 【解析】
选项A：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税的征税范围，不征收营业税；选项D：纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当按“建筑业”税目缴纳营业税。
【知识点】 税目与税率
3.【答案】 B, C 【解析】
选项B：高尔夫球场取得的收入应按“娱乐业”税目计算缴纳营业税；选项C：各地旅游景点取得的门票收入，属于文化体育业收入。
【知识点】 税目与税率
4.【答案】 B, D 【解析】
纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税，即应按“建筑业”税目缴纳的营业税=600×3%=18（万元）；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税，即应按“服务业——代理业”税目缴纳的营业税=（2000-600-1200）×5%=10（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
5.【答案】 A, C 【解析】
自2013年12月1日起，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。2015转让股票、债券取得的收入=80-（100-3）+（80-65）=-2（万元），不得结转至以后抵减次年的收入。该金融机构买卖外汇共应缴纳营业税=[185+2-（150-10）]×5%=2.35（万元）。
【知识点】 营业税税额抵免
6.【答案】 A, B, C 【解析】
（1）王某转让朝阳区的普通住房（购买超过2年的普通住房），免征营业税；（2）王某转让别墅（购买不足2年的非普通住房），全额计税，应纳营业税=2600×5%=130（万元）；（3）王某转让西城区的普通住房（购买不足2年的普通住房），全额计税，应纳营业税=600×5%=30（万元）；（4）王某转让通州区的独院别墅（购买2年以上的非普通住房），差额计税，应纳营业税=（1200-300）×5%=45（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
7.【答案】 B, D 【解析】
选项A：对个人出租住房不区分用途，以3%的税率为基数减半征收营业税，每月应纳营业税=6000×3%×50%=90（元）；选项B：自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税，所以李某对外销售自建自用的住房应纳营业税为0；选项CD：李某将住房无偿赠送好友孙某，属于营业税的视同销售行为，需计算缴纳营业税，纳税人转让其购置的不动产，差额征收营业税，并向不动产所在地计算缴纳营业税，应纳营业税=（260-200）×5%=3（万元）。
【知识点】 应纳税额计算的基本规定
8.【答案】 A, C, D 【解析】
选项B：纳税人兼营营业税应税行为和销售货物或者提供非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
【知识点】 应纳税额计算的基本规定
9.【答案】 A, C 【解析】
营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下面公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1+17%）×17%,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。所以该游戏厅上述业务可抵免税额=3510/（1+17%）×17%=510（元），当月应纳税额=（8000+2000）×5%-510=-10（元），该游戏厅可以留待下期抵免的税额为10元。
【知识点】 根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目
10.【答案】 A, B, D 【解析】
选项C：营业额达到或超过起征点即照章全额计算缴纳营业税，营业额低于起征点则免予征收营业税。
【知识点】 起征点
11.【答案】 A, C, D 【解析】 选项B：纳税人将不动产无偿赠送给其他单位或个人的，其营业税纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
【知识点】 纳税义务发生时间
12.【答案】 A, D 【解析】
该旅游公司取得固定收益按照“服务业——租赁业”计算缴纳营业税，应纳营业税=60×5%=3（万元）；酒店取得住宿费收入按照“服务业——旅店业”计算缴纳营业税，且按全额缴纳，所以应纳营业税=200×5%=10（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
13.【答案】 A, B 【解析】
选项C：不属于营业税的征收范围，不征收营业税；选项D：对个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
【知识点】 计税依据
14.【答案】 A, B, C 【解析】
选项D：组价计算应纳营业税时，公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局决定。
【知识点】 计税依据
15.【答案】 A, B 【解析】
选项A：纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；选项BC：纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，应于期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起的5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
【知识点】 征收管理 三、计算题 1.【答案】
（1）业务1：纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但是不包含建设方提供的设备的价款。甲作为建设方提供的中央空调价款不计入营业税营业额中，该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税=（11200+100+260）×3%=346.8（万元）。（2）业务2：当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳的营业税=（5480-220）×3%=157.8（万元）。纳税人提供建筑业劳务并销售自产货物，属于特殊的混合销售行为，分别计算增值税和营业税。
（3）业务4：纳税人提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税=（1300+50）×3%=40.5（万元）。（4）①单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。业务3建筑公司应缴纳的营业税=（6400-4000）×5%=120（万元）②代收的符合条件的政府性基金，不作为价外费用，不并入到销售额中计算纳税。业务5建筑公司应缴纳的营业税=（5800-200）×5%+2600×（1+20%）÷（1-3%）×3%=376.49（万元）
③当月该建筑公司应缴纳营业税合计=346.8+157.8+40.5+120+376.49=1041.59（万元）。
【解析】
【知识点】 应纳税额的计算 2.【答案】
（1）业务1：银行销售金银的业务不属于营业税征税范围，不缴纳营业税；金融机构的往来业务暂不征收营业税；故业务（1）应缴纳营业税为0。
（2）业务2：一般贷款业务以贷款利息收入全额为计税依据，包括各种加息、罚息等；应缴纳营业税=（220+30）×5%=12.5（万元）。
（3）业务3：对金融机构的出纳长款收入不征收营业税，故业务（3）应纳营业税为0。
（4）业务4：对转租不动产取得的收入，全额照章纳税，因此应纳营业税=35×5%=1.75（万元）。
（5）业务5：单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额，应纳营业税=（300-180）×5%=6（万元）。
（6）营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1+17%）×17%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
该银行2016年第1季度合计应缴纳营业税=12.5+1.75+6-11.7/1.17×17%=18.55（万元）。
【解析】
新车船税法有点四不像 篇6
车船税法是财产法，即是根据财产所有人拥有财产多少所征收的一种税法。财产税的目的之一是调节社会收入不均造成的贫富差距。
从车船税的历史来看，汽车对于中国的百姓来说，绝对算得上是一件奢侈品。
从1949年中华人民共和国建立以来，车船税法已经有过几次修订和改革，但是，2006年之前执行的车船税，即1986年9月国务院发布的《车船使用税暂行条例》，还是具有一定的财产调节的意义。
因为在1980年代中期，住房并不属于私人财产，还是属于一种公共福利由单位进行分配，而私人拥有轿车更是少之又少。
换句话说，当时拥有私人轿车的绝对是最富有的。因此，当时将汽车作为一种财产来征收，是有着很大的均贫富的意义的。
但是，明年即将实施的车船税法，则失去了财产税的基本意义。因为，汽车的消费者支出虽然在家庭中的支出占到了很大的比例，但是却并不是最主要的部分。
在中国，一个家庭最主要的财产是住房。住房的财产价值也是少则百万，多则千万，甚至过亿，这么大的一个财产，国家却在推行房产税的过程中慎之又慎。虽然这里有着许多其他非财产方面的考虑，但是既然作为最主要财产的住房都没有进行财产税的征收，作为小字辈的汽车却被提上了议事日程。况且，汽车的财产价值是不断贬值的，那么如何对于贬值的财产进行税收的合理征缴呢？
当然，汽车本身也有三六九等，从新车的财产价值来看，少的3万左右，多的则要数百万元。这样巨大的财产差异，则决定了不同价值的汽车应该征收不同的税率，才能实现财产税的真正目的。要对一辆汽车进行真正价值的评估，非常困难，对于法律的执行来说具有很难的可操作性。因此，虽然有人质疑以排量大小进行征收有脱离财产税的嫌疑，但是从某种角度看，排量大小在一般情况下，还是与汽车价值的大小成正比例关系。
新的车船税法除了财产税的意义以外，其实也暗含着“抑大扬小、鼓励节能减排”的作用。因此，按照不同大小的排量，实施车船税的征收就具有了实质性的意义。
不过，按照明年即将实施的车船税法规定，车船税率按照排量进行了一些调整，但是，这种调整更多地是对原来车船税条例的继承和相关利益方的妥协。
比如，对于大排量汽车调整的税收额度虽然有一定的上调，而且幅度很大。但是对于拥有这些汽车的车主来说，根本不具有消费倾向调节的意义。4.0升排量以上的车型，一般都在百十来万，对于有能力购买这样价格汽车的消费者来说，每年再交5400元的车船税，基本上没有任何压力。有人说，豪车消费者对新的车船税的税收额度上调很“淡定”，意思就在于此。
同时，新的车船税对于中间以下排量车型的调整，却没有向小排量做更多倾斜。新的车船税显示：1.0升（含）以下车型保持60～360元年基准税额不变；1.0～1.6升调整为300～540元，降幅为16%；1.6～2.0升调整为360～660元，降低了将近50%；2.0～2.5升调整为660～1200元，降幅为30%左右；2.5～3.0升调整为1200～2400元，降低幅度为20%多；而3.0升（含）排量以上车型则维持了较高征税标准。
可以看出，下降幅度最大的是1.6升到2.0升排量的范围，而2.0升以上的下调幅度也比1.6升以下的下调幅度要大一些。
这样做的目的是什么，我们并不清楚。但是传递给市场的信号就是，鼓励更多的人去购买1.6升以上到2.5升排量的车型。但是，1.6升以上的车型不是小排量车型。严格来说，小排量车型应该是在1.3升或者1.0升以下的车型。但是，我们看到，新的车船税法对这个区间排量车型的税费调整幅度很小。
要起到鼓励节能减排的作用，就必须让法律显示出强有力的压力，否则意义不大。
论会计与税法差异 篇7
1.1 我国现行会计制度的体系
会计制度是指与会计工作和会计核算有关的法律、法规、部门规章及其他规范性文件。
企业会计核算的主要依据是《企业会计制度》和《企业会计准则》。具体会计准则是针对各类特殊业务进行单项专门规范的, 会计准则的制定既要考虑中国国情又要比照国际会计准则。《企业会计制度》是一套内容比较完整的会计核算办法, 各企业日常会计事项的会计处理要求和方法都涵盖其中。关于资产、负债、收入、非货币性资产交换、会计政策、会计估计变更和差错更正、财务报表列报等的核算方法的具体内容是参照基本会计准则和具体会计准则执行。
1.2 我国现行的税法体系
我国现行的税法体系是在原有的税制基础上, 经过1994年工商税制改革后逐渐完善起来的。现有20个税种, 按其性质和作用大致分为六类:
(1) 流转税类。
包括增值税、消费税、营业税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。
(2) 资源税类。
包括资源税、城镇土地使用税。主要是因为开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。
(3) 所得税类。
企业所得税和个人所得税。主要是在国民收入形成后, 对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。
(4) 特定目的税。
包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。主要目的是为了达到特定目的, 对特定对象和特定行为发挥调节作用。
(5) 财产和行为税类。
包括房产税、城市房地产税、车船税、船舶吨位税、印花税、屠宰税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。
(6) 关税。
主要对进出我国国境的货物、物品征收。
上述税种中的关税和船舶吨位税由海关负责征收管理, 其他税种由税务机关负责征收管理。除《企业所得税法》、《个人所得税法》是国家法律的形式发布实施外, 其他税种都是经过全国人民代表大会授权立法, 由国务院以暂行条例的形式发布实施的。这20个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。
除税收实体法外, 我国对税收征收管理适用的法律制度, 是按照税收管理机关的不同而分别规定的:一是由税务机关负责征收的税种的征收管理, 按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定执行;二是由海关机关负责征收的税种的征收管理, 按照《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》及《中华人民共和国船舶吨位税暂行办法》等有关规定执行。
税收实体法、税收征管程序法、税收诉讼的法律制度构成了我国现行的税法体系。
2 会计与税法产生差异的原因
2.1 会计与税收服务的对象和目的不同
会计是为企业的股东、债权人、管理者、政府及有关部门做出决策而服务的, 是要客观公正地反映企业的财务状况和经营成果, 以及现金流量和财务状况变动的信息。
税法是站在国家的角度, 保证国家财政收入, 对国家经济发展和社会发展起到调节作用, 保护纳税人的合法权益。
由于会计和税法服务的对象和目的不同, 决定了对同一经济行为或事项有时会有不同的处理方法。
2.2 会计核算的前提与税法比较
会计核算的前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
(1) 会计主体。
会计主体是明确会计服务的对象, 也就是明确会计核算的范围。会计主体可以是一个法律主体, 也可以只是一个经济主体, 不具有法人资格。
纳税主体, 既纳税义务人, 是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体可以分为法人和自然人, 还包括纳税担保人。纳税主体可以是会计主体, 也可以是个人。
(2) 持续经营。
会计核算是以企业持续经营为前提的, 确定核算方法和原则。当企业不能持续经营时就应该改变核算原则和方法, 并且在企业财务会计报告中做出披露。
税法核算也是以企业持续经营这一假设为前提, 但当企业不能持续经营改变核算方法和原则时, 税法的规定是不变的。
(3) 会计分期。
会计分期是将企业持续经营活动划分为一个个连续的、时间长短相同的期间。目的是计算盈亏, 编制报表, 反映企业财务状况, 经营成果和现金流量。
由于会计制度和税法的目标不同, 对收入、费用、资产、负债等的确认时间不同, 导致税前会计利润和应纳税所得额之间产生时间性差异。
(4) 货币计量。
会计上的货币计量通常应选用人民币作为记账本位币, 但是业务收支以人民币以外的外币为主的也可以选定一种货币作为记账本位币。但是, 编制报表应当折算为人民币。
(5) 初始计量。
会计计量主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。税法一般是采用历史成本法, 在资产发生增值、减值时, 一般不确认所得和损失, 这就产生了时间性差异。
会计制度和税法既有统一性又有独立性, 为了协调税法和会计制度之间的差异, 《企业所得税法实施条例》取消了几项税法和会计准则之间的差异, 降低了征纳双发的成本。
3 常用的两个会计准则与税法在会计处理上的差异
3.1 存货准则与税法差异分析
3.1.1 存货的初始计量与计税基础的会计与税法差异
(1) 外购存货初始计量。
外购存货的初始计量由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
(2) 外购存货计税基础的确定。
为了协调企业所得税法也新会计准则的差异, 减少成本, 《企业所得税法》采取了与新会计准则一致的规定。税法规定, 通过支付现金方式取得的存货, 以购买价款和支付的相关税费为成本。
根据税前扣除的真实性原则, 允许税前扣除的项目必须真实发生, 纳税人必须提供证明支出确属实际发生的有效凭据。根据税前扣除的配比性原则, 企业采购时为及时取得合法凭据, 但在汇算清缴期满前已取得合法凭据的, 不作纳税调整, 企业采购时未取得发票已作纳税调整, 在以后年度取得发票的, 应当调整原所属年度的所得额, 多缴税款申请退还或者抵顶以后年度的应纳税款, 不得直接调减取得发票当年的所得。由于企业所得税是在次年5月31日前汇算清缴的, 因此在次年汇算期满前取得发票的, 就无需作纳税调整了。
3.1.2 存货期末计量的会计处理与税法差异
(1) 期末存货的计价。
资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益。当以前减记的存货价值的影响因素消失时, 减记的金额应当予以恢复, 并且在原来计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。
(2) 存货减值的税务处理。
增值税。《增值暂行性条例》及其实施细则规定, 存货发生非正常损失, 其进项税额不得抵扣销项税。
企业所得税。根据谨慎性原则, 会计上对于企业存货发生减值时要求提取存货跌价准备, 这是为了防止企业需增资产价值, 使报表披露不真实。企业所得税前允许扣除的项目, 原则上必须遵循据实扣除的原则, 除国家税收规定的外, 企业提取的各种跌价、减值准备, 在计算应纳税所得额时不得扣除。只有该系那个资产实际发生损失时, 其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。企业提取减值准备的资产, 如果在纳税申报时已经调增所得, 因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备允许企业作相反的纳税调整。
《企业财产损失税前扣除管理办法》规定, 存货发生永久或实质性损害, 应作为财产损失发生当年的扣除项目, 不得提前或延后扣除。企业的存货已经发生永久或实质损害时, 应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔偿后, 再确认发生的财产损失。企业已按新会计准则全额提取减值准备的, 应当调增所得, 同时按税务机关审批的财产损失金额调减所得。
3.2 固定资产准则与税法差异分析
3.2.1 固定资产初始计量与计税基础的差异
企业外购固定资产的初始计量与计税基础基本一致。在自行建造的固定资产上有不同, 会计上是在固定资产达到预定可使用状态时暂估入账, 税法是以竣工结算前发生的支出为计税基础。
3.2.2 固定资产后续计量的会计处理与税法差异
(1) 折旧方法引起会计和税法的差异。
会计上, 固定资产的折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
税法上规定固定资产折旧方法原则上采取直线法。
(2) 折旧年限不同引起会计和税法的差异。
会计上要求企业对固定资产合理确定使用寿命。
税法上以列举的方法对规定了折旧的最低年限, 即房屋、建筑物为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年;飞机火车、轮船以外的运输工具为4年;电子设备为3年。
(3) 固定资产减值引起会计处理和税法的差异。
会计上可以对资产计提减值准备。
依照税法相关规定, 企业所得税前允许扣除的项目, 必须遵循真实发生的据实扣除原则, 除国家税收规定外, 企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除, 因此形成固定资产账面价值和计税基础的差异。
(4) 固定资产评估引起会计处理和税法的差异。
按照会计准则规定, 企业进行股份制改造而发生的资产评估增值或减值, 应该相应的调整账户, 根据资产评估增值或减值后的价值确认账面价值。
按照税法规定, 企业已经按评估调整了有关资产的账面价值并据此计提折旧或者摊销的, 对已经调整相关资产账户的评估增值部分, 在计算应纳税所得额时不得扣除, 由于会计上资产按照评估后的价值入账, 而资产计税基础并没有因为资产评估而发生变化, 引起资产账面价值和计税基础产生差异。
摘要：在当今市场经济的环境下, 会计制度和税收法规向着各自的发展目标和方向不断的调整改革, 二者的差异日益扩大, 通过从存货准则和固定资产准则的角度进行分析, 对会计与税法两者之间的差异进行了清晰阐释, 以寻求合理的减少差异的办法, 促进会计与税法的统一。
关键词：会计,税法,差异
参考文献
[1]任立乾.企业所得税会计与税法的差异及其协调对策[J].技术经济, 2005, (5) .
房产保有税法客体研究 篇8
从理论上说, 作为房产税之法律关系客体是指税收法律关系所指向的对象, 即纳税人的房屋。该类客体应当满足一般的法律关系客体之属性, 必须为法律所确认, 必须考虑法律追求价值之属性, 能够独立的为人所支配利用带来价值。
从实践上说, 房产税作为已经试点并将全国征收的税种, 是一种典型的地方税。从目前上海和重庆的开征情况来看, 就发现其中存在诸多问题。房产税必将成为全国意义上的税种, 这也就意味着房产税的征税客体应该是统一的。所以说, 对于即将在全国推行的房产税而言, 研究其客体十分必要。
2判定标准
2.1 目的性标准
目的性标准就是房产税法应充分考虑房产税的开征目的。开征房产税的目的主要有:提高地方财政收入;调控房地产市场;推进财税体制改革;优化社会分配机制。以房产税立法的目的性标准作为研究房产税法客体的基础, 可以树立正确的研究方向, 得出合法合理科学的结论, 这样的房产税法客体才更为必要。
2.2 实质性标准
(1) 商品性。
基于资源的稀缺性和市场失灵的发生, 需要国家通过有形的手进行宏观调控, 而税收就是进行宏观调控的重要手段。因此, 对建立在稀缺土地上的商品性房屋征收房产税是必要的。
(2) 存量房。
房产税法的客体应为存量房。房产税的性质决定了其是在保有环节征税而不能仅仅在流转环节征税。从国际经验来看, 很多国家都对存量房征税。重庆于11年十月开始对存量房征税反映了这一趋势。
(3) 时间非限定性。
税收公平原则指纳税人法律地位必须平等, 税收负担在纳税人之间公平分配。仅对法律实施后的房屋征税就违背了这一原则。所以在时间上无论何时购买的房屋均应纳税, 换言之应税房屋在时间上不具有限定性。
3房产税法客体分析
3.1 国有土地建房
(1) 商品房。
商品房符合前文的目的性标准和实质性标准, 所以都应该纳入征税的范围。不过在税率设计上可按照人均居住面积作不同的规定, 不同价值房子的主人对于社会公共品的利用决定了其必须要履行相应的义务。
(2) 经济适用房。
经济实用房不应当纳入房产税法征税客体。这是因为经济适用房本身不属于一般意义的商品房, 其根本目的是为了保障低收入家庭的住房情况。按照量能课税原则, 低收入者应享受税收减免。但当经济适用房在可以流通到市场变成商品房时, 就需征收房产税。
(3) 集资建房。
集资建房不应纳入房产税法客体。这是因为一方面集资建房具有保障性的特点, 另一方面作为集资建房的买主不指享有使用权。所以让买主缴纳房产税有违公平。同样作为拥有产权的单位也无需纳税。只有当集资建房作为商品房开始流通时, 其就成为房产税法的客体。
(4) 非住宅用房。
非住宅用房主要是用于商业、工业、旅游等的房屋。我国1986年的《暂行条例》已将营业性用房作为征税对象, 新房产税法将其纳入客体也是自然的事情。新房产税法出台后将取代原《暂行条例》, 原来规定的营业性用房和目前试点的住宅相结合将成为房产税法的重要客体。
3.2 集体土地建房
(1) 城中村及城中村改造房。
对于城中村的住房, 因其性质和农村住宅一致, 按照前文的商品性用房标准, 其不应纳入房产税法客体。
城中村改造房是指安置动迁居民的住宅。若是具有房地产开发资质的经济实体开发且五证齐全可对外发售的, 应纳入房产税法客体。对于那些村民个人或集体经济组织建设的房屋, 不得对外出售, 也就不应纳入房产税法客体。
(2) 小产权房。
小产权房实质上为乡产权房, 是由乡镇政府而不是国家颁发产权证的房产。《关于农村集体土地确权登记发证的若干意见》明确规定小产权房不得登记发证。这也就意味着小产权房不可以成为商品房, 自然不能纳入房产税法客体。
(3) 普通农村住宅。
农村住宅不应纳入房产税法客体。理由有:一, 之前1986年的《暂行条例》仅仅将房产税的征收对象界定为城镇的经营性房屋, 没有对农村住宅纳税的先例。二, 对农村住宅纳税会加重农民负担, 征收的难度很大。三, 不对农村住宅征收房产税是国际共识。
房产税立法是未来的必然趋势, 当前的试点主要为将来的全国性立法做准备。本文通过对房产税法客体的研究, 可以为我国的房产税法立法提供有益的理论支持。笔者期待我国的房产税立法能够取得重大突破, 本文不足之处还望读者批评指正。
参考文献
[1]刘剑文.财税法专题研究[M].北京:北京大学出版社, 2007:176.
[2]徐孟洲.税法原理[M].北京:中国人民大学出版社, 2008:310.
从捐赠业务角度看税法 篇9
从字面上看, 新税法对货物捐赠业务不管是接受捐赠方还是捐赠方都要确认收入缴纳企业所得税, 是双重征税, 因此有人说做了善事还要多交税, 旧税法比新税法更为优惠。其实不然, 下面举例说明。
例:2008年5月, 汶川大地震, 某设备生产企业是增值税一般纳税人, 通过经民政部门批准成立的非营利公益性组织于2008年6月向四川灾区一家企业捐赠一台不需安装的设备, 未提供有关凭据。该设备的销售价格是100万元, 成本是80万元。
对于接受捐赠方, 新、旧税法下的处理是一样的, 其会计分录为:借:固定资产117万元;贷:营业外收入117万元。
对于捐赠方, 旧税法下其会计分录为:借:营业外支出97万元;贷:库存商品80万元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17万元。新税法下其会计分录为:借:营业外支出117万元;贷:主营业务收入100万元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17万元。同时结转销售成本:借:主营业务成本80万元;贷:库存商品80万元。
如果该设备生产企业2008年度的会计利润是1 000万元, 除捐赠业务外, 其收入和成本费用支出的确认均符合税法规定, 没有其他纳税调整事项。在新税法下, 允许税前扣除的公益性捐赠支出为134.04万元[ (1 000+117) ×12%], 大于117万元, 117万元可以全额从应纳税所得额中扣除, 其应纳税所得额为1 000万元。从以上会计分录可以看出, 这笔捐赠业务已视同销售确认收入, 并已结转相应的销售成本, 真正列入会计利润的只是这笔业务的毛利, 即20万元, 但能从应纳税所得额中扣除的却是117万元。由此, 企业少确认了97万元的利润, 可以少交24.25万元的企业所得税。在旧税法下, 允许税前扣除的公益性捐赠支出为32.91万元[ (1 000+97) ×3%], 小于97万元, 应按计算的允许税前扣除数列支, 则应纳税所得额为1 064.09万元 (1 000+97-32.91) 。
按照旧税法计算出来的应纳税所得额比按照新税法计算出来的高, 这里除了因为处理方法不一致外, 就是允许税前扣除的公益性捐赠支出比例不一致。现在采用新税法的扣除比例计算旧税法下的应纳税所得额:允许税前扣除的公益性捐赠支出为131.64万元[ (1 000+97) ×12%], 大于97万元, 应据实扣除公益性捐赠支出97万元, 则应纳税所得额为1 000万元, 和按新税法计算的结果一样。
此例中由于会计利润数额大, 使得允许税前扣除金额比捐赠业务的实际金额大, 都能据实列支。假如把该企业的会计利润降低至500万元。在新税法下, 允许税前扣除的公益性捐赠支出为74.04万元[ (500+117) ×12%], 小于117万元, 则允许税前扣除的公益性捐赠支出为74.04万元, 应纳税所得额为542.96万元 (500+117-74.04) 。按旧税法的处理方法与新税法的扣除比例计算允许税前扣除的公益性捐赠支出为71.64万元[ (500+97) ×12%], 小于97万元, 应以71.64万元作为允许税前扣除的公益性捐赠支出, 则应纳税所得额为525.36万元 (500+97-71.64) 。也就是说, 当公益性捐赠支出超过按应纳税所得额计算允许税前扣除的金额, 不能据实列支, 只能按计算金额列支时, 才会出现按新税法计算的允许税前扣除的金额比按旧税法计算的大, 因为按新税法计算的应纳税所得额多了一笔此项捐赠业务的毛利, 允许税前扣除的计算基数就多了这个毛利数, 最终导致不但允许税前扣除的金额比按旧税法计算的大, 而且应纳税所得额也比按旧税法计算的大。
如果该企业捐赠的是货币资金100万元, 并通过经民政部门批准成立的非营利公益性组织捐赠给对方, 则对于接受捐赠方而言, 新、旧税法下的处理是一样的, 其会计分录为:借:银行存款100万元;贷:营业外收入100万元。对于捐赠方而言, 新、旧税法下的处理也是一样的, 其会计分录为:借:营业外支出100万元;贷:银行存款100万元。
我国税法宣传现状分析 篇10
我国税法宣传的形式是多种多样的, 包括通过办税服务厅宣传、媒体宣传、电话服务等等。
1.1 通过办税服务厅宣传
办税服务厅是税法宣传的基础渠道, 具体宣传形式包括:公告栏、查询机、电子屏、小型电视等宣传设施和相应的宣传资料。
公告栏上将近期的重要通知、涉税认定结果等信息张贴出来, 它一般位于办税大厅的醒目位置。查询机上有与税收相关的法律法规、政策等信息供纳税人自行查阅。电子屏滚动显示近期的重要通知、税收政策等。办税大厅里也有小型电视来播放相应的税收法规和报税程序。
1.2 媒体宣传
媒体宣传是指通过电视、广播、报刊杂志、互联网来宣传等等。
电视宣传主要有两种, 一是电视台在每晚黄金时间安排税法专题电视讲座, 每讲连播几个晚上;二是在新闻的前后播放税收宣传的标语。电台广播宣传指安排税务专业人员在电台为听众宣传税法知识, 提供拨打热线供听众咨询提问。报刊杂志宣传包括在报刊杂志上刊登相关的税法知识, 或者是设置专栏宣传税收法律法规, 普及纳税是每个公民应尽义务的观念。互联网是近些年所兴起的一种税法宣传方式, 包括网页宣传、税企邮箱、网上访谈等。网页宣传就是指税务机关在本局的网站首页上将相关的税收法律法规、纳税人关心的涉税信息、办税的具体流程进行展示, 并辅以全文检索、查询等技术。这种形式是最全面的一种形式, 能包含税法宣传的所有内容。税企邮箱是指在税务机关和纳税人之间可以通过邮件的方式传递税法宣传的相关重点、热点内容, 包括重要通知、适用于特定纳税人的税收政策等。网上访谈税务机关的领导导或业务专家与纳税人通过互联网站进行在线交流, 为纳税人提供与领导和业务专家直接沟通的宣传服务。该形式适用于税法宣传的热点、难点内容, 包括新政策出台背景、疑难问题解答等, 是税法宣传的高端服务方式。
1.3 培训讲座
在前19次的税法宣传中, 税务机关也采取了培训讲座的方式。对于新办理税务登记的纳税人税务机关提供了办税基础培训, 并且原则上不能少于六期, 这是税法宣传的基础服务方式。对于老的办税人员, 则通过邀请其参加专门的税法研讨会、税务机关举办税收知识专题讲座的方式宣传税法。
1.4 电话咨询服务
目前各级税务机关统一以“12366”作为特别纳税服务电话号码, 为纳税人提供纳税咨询服务、投诉监督服务等等, 它的存在具有非常重要的意义, 为纳税人提供了便捷的服务。在未来的税法宣传中, “12366”将会发挥更加重要的作用, 功能也会更加的完善。
1.5 其他方式
税务机关可以在制作税收宣传的横幅, 在城市主要的街道、商场、广场、超市等人群集中的地方悬挂横幅, 让路过的群众都可以看见, 了解到必须依法纳税;在税法宣传月, 税务机关在闹市区、主要街道上发资料, 设咨询点, 派专业人员现场为群众解答纳税中存在的疑惑;可以在本市组织大型的歌舞晚会宣传相关的税法知识;在纳税人之间展开税法知识竞赛, 设置奖品等来吸引纳税人学习税法知识, 参加竞赛。另外今年来有的地方推行了税法宣传进校园、税法宣传进农村等活动。
2 我国税法宣传的现状
2.1 我国税法宣传取得的成效
税法宣传工作取得了巨大的成效:在全社会范围内基本普及了税收法律制度, 增强了公民依法纳税、缴税光荣的意识;也提高了税务人员的业务水平和为纳税人服务的意识。总之, 税收已经从没人知道、无人关心的状态转变为老百姓都关注的焦点问题了, 比如不久前个税的税率调整就引起了全民热议, 税收已经成了人们生活中不可或缺的一部分。
2.2 我国税法宣传中存在的问题
我国税法宣传在取得一定成效的同时也存在着一些问题, 主要表现在下面几个方面:
2.2.1 税法宣传大多是形式主义
虽然目前我国的税法宣传形式是多种多样的, 但是大都只是注重形式, 走个过场, 追求只是一种轰动效应。而对于纳税人真正接受了多少, 了解了多少并不在意。比如广播宣传中召开专题讲座形式很好, 但是毕竟广播听众有限, 并不能在全民中普及税法知识。并且有的税务机关则认为税法宣传只是一个摆设, 无足轻重, 做个表面功夫就够了。比如在街头的宣传, 其实只是重注以及宣传过了, 已经发过宣传单了, 具体收到传单的人有没有看, 或者看懂没有就没有人理会了。而提到税法宣传的取得的成绩时, 税务机关所关心的、谈到的只是散发了多少传单, 刊登了多少文章、是否受到上级领导的好评等等, 根本就没有考虑到实际的效果。
2.2.2 税法宣传的内容过于专业化、没有针对性
税务机关在进行税法宣传时所散发的宣传材料、举行的税法知识讲座, 一般都是税收法律条例的具体规定, 或者照搬内部专业资料, 具有很强的专业性, 有些内容没有学习税收专业知识的根本就看不懂, 并且也很枯燥无味, 让人根本就不想阅读。
税收宣传的对象也没有针对性。比如对小学生进行税法宣传时, 仍讲的是非常专业的税法知识、业务知识等, 这些连成年人有的都听不懂, 更别说他们了。再比如不同文化层次的人进行税法宣传时也应该区别对待, 不能简单的照本宣科。否则根本就达不到预期期望的效果。
2.2.3 不够重视青少年的税法教育
在我国税法教育对青少年的普及还是不够的, 对中小学生来说, 只有一些地方的税务局开展了“税法进校园”活动, 没有让全国的小学生都知道纳税是应该做的;对于大学生来说, 除了财经类的专业外, 其他专业都没有开设税收这门课程, 大多数的大学生都不知道到底哪些东西是要征税的, 为什么要征税, 也不知道在平时的购买中其实自己已经缴纳了税。
3 税法宣传的建议
3.1 不断创新税法宣传的形式
第一, 通过漫画书的形式宣传税法。可以将与税收相关的问题绘制成一本漫画册, 以轻松幽默的形式宣传税法。这样年轻人也乐意接受, 中老年人也喜欢, 因此能使各个层面的人都在一定程度上了解税法, 知道为什么要纳税、怎样纳税, 普及依法纳税的观念。第二, 利用QQ来宣传。税务局申请一个专门用于纳税宣传的QQ群, 在对外网站上公布号码, 指定专业人员上线与纳税人进行交流, 在该群内, 纳税人可以咨询自己在申报纳税过程中的疑惑, 也可以对税务机关工作中的不足提出相应的质疑, 给出自己的建议。税务机关人员在答疑解惑、听取意见的同时可以宣传税收政策。第三, 运用手机短信来宣传。当国家有关税收法律制度、政策发生变更时, 税务机关可通过短信的形式通知已有的纳税群体, 让他们理解最新的政策变动, 了解与自身相关的利益变化情况。第四, 可以拍摄与税法相关的视频短片在人们中进行传播。
3.2 税法宣传的内容要具有针对性
税法宣传的内容应该改变目前过于专业化、学术化的情况, 应该以大多数人可以明白的、看懂的、通俗的语言表述出来。
对于不同年龄阶段、学历层次的人, 应该区别对待。对于中小学生来说, 可以通过漫画书, 运用生动的人物形象来解释。可以向中小学生发放印有税法宣传内容的学习用品, 让他们天天见到这些知识, 加深印象, 也可以举办图画、书法、征文等活动, 通过评奖和发放奖励及纪念品, 让少年儿童从小开始具备税收的概念, 培养他们以后的纳税意识。对于大学生来说, 应该不论是什么专业, 不管是文科还是理科类学校, 都应该开设专门的税收课程, 向大学生宣传税法的基本概念, 让他们了解哪些行为应该纳税、纳税的作用等等。
3.3 重视对青少年纳税意识的培养
青少年是社会的未来, 加强对青少年的税法宣传教育必然会加强全社会的纳税意识。让青少年基本了解国家为什么要征税, 哪些行为要征税, 让他们了解到自己和家人在日常生活中实际也纳了税, 从小就知道纳税光荣, 建立正确的纳税荣辱观, 从而不断提高全社会公民的纳税意识。
参考文献
[1]陈登坤.税法宣传金蝶飞舞[J].中国税务, 2011, (4) .
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[3]胡长胜, 张雪光, 龚先茂.一个延续了22年的税法宣传故事[J].中国税务, 2008, (5) .
[4]李心源, 牛新文.浅谈税收新闻宣传的大众传播性质[J].中国税务, 2008, (11) .
高职税法教学的现状及建议 篇11
关键词：应用实践教学建议
教育部指出高职院校应以培养高等技术应用型人才为宗旨，以培养学生适应社会需求的职业能力为目标。但长期以来，多数高职财会专业学生对税法课程兴趣不佳，高职教师因缺乏实际工作经验对税法教学只能照本宣科，导致理论教学与实际税务脱轨。如何打破现有税法课程教学的瓶颈，提高教学质量和教学效果，切实培育应用型人才，是我们迫切要考虑的问题。
一、高职院校税法教学现状
（一）教材的建设和安排有待完善
1、教材更新滞后于税制改革
高职开设税法课程是为了让学生了解当前税法的基本政策，熟练掌握各税种的计算和申报技能。但是税法是调节经济的手段，总是处于不断修正和完善中，导致教材更新跟不上税制的变化。比如2011年11月营业税改征增值税试点方案出台，导致许多在用的税法教材部分内容失效，涵盖新法规的教材如果重新编写、出版发行到使用又经历很长时间，在这个新旧交替时期，敬业的授课教师只能私下花费大量精力搜集和整理相关信息，对备课资料频繁进行更新补充，这无疑加大了教师工作量，打击了师生学习的热情，甚至浪费了许多宝贵的课堂时间。
2、 教材内容抽象枯燥和不完整
首先税法涉及条例繁多，内容广泛，教材通常侧重于对税收知识的理论罗列，普遍缺乏足够生动真实的案例分析，使抽象枯燥的税法课程无法吸引学生兴趣。其次，教材各章单独讲授各税种，忽视了与其他税种以及其他学科的联系，学生对税法内容一知半解。再次教材普遍缺少实践环节的指导，没有阐述纳税申报表的编制和报税流程，教师对这些内容也一带而过，学生对实际涉税事项还是模糊。
3、多门税法课程的教材内容重叠
高职院校对税法课程重视程度不同，税法课程的安排也有不同，但基本都安排了《财经法规与会计职业道德》以及类似《税收筹划》的两门课程。比如我们学校，在会计电算化专业先后开设了《财经法规与会计职业道德》、《税收基础与实务》和《税务工作》三门税法课程，多课程的开设强化了学生对税法的学习，但是也暴露出一些问题，比如教材内容重叠、重难点雷同、多门课程教材的选用内容几乎一致。导致学生对重要的内容反复学习，不重要的内容无暇顾及，失去学习新课程的新鲜感。
（二）师资水平和实训条件亟待优化
1、教师复合知识和实践经验欠缺
税法课程是一门综合性学科，教师只有全面了解不断更新的法学、财政、经济和会计知识，具备丰富的税法实际工作经验，才能在教学中高质量的完成教学任务，游刃有余地指导学生实习实训。但现实是，一般高职院校都缺乏這样的复合人才，教师普遍没有在一线涉税工作的经历，对税法教材的理论只能照本宣科，对实训只能纸上谈兵，实训效果也就只能隔靴搔痒了。
2、实训资料和实训设施缺乏
税法是一门应用性极强的学科，在工作中处理失误就会遭致税务部门的惩罚，因此在教学中应该重视实践教学的训练。但是，长期以来由于经费有限，学校一般重视会计实训室建设，忽视税法实践教学体系的完善。比如，税法仿真实训基地匮乏或软硬件设施不齐全；实践过程缺乏资料的系统指导和监控；实践成绩不计入考核范围；学生在实习中很难接触企业财税资料等，学生在校无法真正学到处理涉税事务的本领，导致毕业生进入工作时眼高手低、状况百出。
（三）教学方法和考核方式过于传统单一
1、教学方法单一
由于教材内容繁杂多变、课时不足以及实训条件差等原因，高职教师为了完成教学大纲规定的教学内容，多采用满堂灌的“填鸭式”教学方法，没有时间准备丰富案例和采用其他教学方法，使得抽象枯燥的税法条例更加无法吸引学生兴趣，学习效果自然不佳。
2、考试方式过于传统
高职院校对税法课程的考核目前多为传统的笔试形式，考试范围和考试内容都局限于教材中的基本知识点，考试题型也是书后练习题的翻版。这种方式的弊端在于学生只要在考前突击复习就能轻松通过、部分学生考试成绩优异但实际工作无从下手，无法考察学生真正的涉税水平和能力。
二、税法课程教学改革的建议
（一）加强教材体系建设，系统安排多门税法课程
教材是学校传授知识的桥梁，直接影响教学质量的好坏。首先，关注税改动态，选用最新税法教材。由于税法内容随着税制改革的完善不断变化，因此必须选用最新版本和最权威的教材，教材定位要体现高职院校培养人才目标的特点，具有系统性、实用性和可理解性，教材内容要体现理论与实践的结合，以办税员岗位技能和中小企业工作流程为基础进行设计。对于税改动态，可通过税务部门的官方网站或自建网站向学生传达，及时更新和补充教学内容。其次，针对税法教材内容枯燥的现状，教师可采用多种生动有效的教学方法和手段，适时增加实践环节，创造师生互动的轻松教学氛围。再次针对不同年级的税法课程内容重复的现状，教研室根据高职院校人才培养目标的要求，系统筹划并写入教学计划，合理安排教学内容和各自培养目标的侧重点，建议《财经法规与会计职业道德》应以了解和熟记各种财经法律法规的基本理论知识为重点，《税收基础与实务》应以准确计算各主要税种纳税金额，正确进行纳税申报为重点，《税收筹划》应以寻求企业减轻税收负担获得税收利益的途径为重点。
（二）提高教师实践水平，完善实践教学体系
学校要树立提高学生职业技能的目标，重视并舍得投入资金用于实践体系的建设。首先，教师自身要提高实践指导水平，除了积极考取“双师”证书，还应在业余时间主动申请到企业、事务所和税务部门进行挂职锻炼，积累丰富的财税资料和涉税事务的实践经验，学校也可适时邀请社会上具有丰富税法工作经验的专家采取讲座、视频、参观等形式，让学生了解实际税务工作流程。其次，增加实践课时，制订科学实际的实践教学大纲和指导教材，启动实习监督机制，确保实践教学的实施。再次，加大税法模拟实训室建设，购置实训设备和仿真纳税软件，建立网上模拟办税平台，千方百计模拟企业申报纳税的环境、岗位和流程，同时积极拓宽校企合作渠道，建立稳定的工学结合培养模式，实现与就业岗位的零距离。
（三）采用多种教学方法，综合评价学生成绩
1、采用丰富灵活的教学方法
采用丰富灵活的教学方法和教学手段，可以激发学生学习兴趣，提高教学效率和效果。针对税法知识条例多、变化快、应用强的特点，可采用以下几种教学方法：一是案例教学法，经过前期对理论知识的系统学习，学生具有一定的知识储备，此时可推出典型又有趣味的案例给学生分析讨论，让其自己找出案例中适用的法律法规，最后由教师对案例涉及的法律知识点进行总结，或者对更新的条例进行提示，巩固学生对知识的印象。二是角色扮演法，利用学校提供的仿真实训条件，让学生扮演征税过程中的各个角色，分别完成会计核算、税务计算和缴納、与税务部门和银行的协调等工作，按照高仿真办税流程操作，学生不仅学以致用，也提高了语言表达能力和协调沟通能力。三是总结归纳法，虽然税法知识繁杂，但是税种之间有联系，教学中应该整合不同税种的共性，分清各税种的个性，缩小学习的难度和宽度，学生对知识点也更明晰和透彻。另外，为了与教学方法同步，应该配备现代化的教学手段，广泛运用多媒体、网络、视频等途径，增加课程的直观性、生动性和趣味性。
2、完善学生考核方式和内容
传统的笔试无法考察学生将理论用于实际的操作能力，而税法又是应用性极强的课程，因此迫切需要改变落后的笔试方式。首先，增加实践考核成绩的比重，平时做好学生实习实训情况的记录，包括课堂表现、课后任务完成、实习表现、单元测验等。其次，改变考试题型和评分规则，尽量减少填空题、名词解释题和简答题等客观题的分值比重，增加选择题、计算分析题和综合题等主观题比重，在评分规划中对客观题要相对宽容，看重学生分析问题和解决问题的能力，只要学生答对部分答案就给予相应得分，做到公平公正。最后，将考核成绩与师生的奖惩适度挂钩，充分调动师生的积极性。
总之，时刻以培养高素质和高技能的人才为导向，深化税法课程教学改革，完善教学模式，高职院校完成税法教学的目标指日可待。
参考文献：
[1]赵卫锋.基于中小企业需求的税法教学探微.财会教育，2012（9）：127
[2]许淑蕙.浅谈税法课程改革的必要性以及存在的问题.价值工程，2010（8）：69
税法 篇12
关键词：金融资产,金融负债,会计处理,税法处理
一、金融工具的内涵及分类
金融工具, 是指形成一个企业的金融资产以及金融负债或者权益性工具的合同。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等;权益性工具是指能够证明拥有企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。如企业发行的普通股、认股权证等。
2006年初, 财政部颁布了38项具体企业会计准则, 引起了理论界和实务界的广泛关注。准则的制定, 一方面借鉴国际会计准则和其他国家较为成熟的会计准则:另一方面充分考虑我国的实际情况, 对我国原有的16项旧准则进行了重新修订。在新的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第七、八条规定“金融资产应当在初始确认时划分为下列四类: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2) 持有至到期投资; (3) 贷款和应收款项; (4) 可供出售的金融资产。金融负债应当在初始确认时划分为下列两类: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债, 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债; (2) 其他金融负债。”
准则还对各类金融资产和金融负债的重分类做出了严格的规定:除特殊情况外, 企业不得将尚未到期的某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产;不得将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债重分类为其他类金融资产或金融负债;也不得将其他类金融资产或金融负债重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。这种对重分类的严格规定, 目的就是为了有效地防止企业在实际操作中利用不同分类来调节会计利润的行为。
二、准则下金融工具的会计处理
在新的会计准则中, 主要是公允价值的体现。公允价值的计量属性会影响金融资产和负债的初始计量、后续计量和处置计量等各个方面。
1. 初始计量
企业初始确认金融资产或金融负债, 应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债, 相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债, 相关交易费用应当计入初始确认金额。
2. 后续计量
后续计量主要是金融资产和负债在资产负债表日的会计处理。企业应当按照公允价值对划分为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债进行后续计量, 公允价值变动计入当期损益, 且不扣除将来处置该金融资产或金融负债时可能发生的交易费用。持有期间取得或发生的利息或现金股利, 计入当期损益, 符合资本化条件的计入相关资产;持有至到期投资, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益, 将票面利息计入应收利息或持有至到期投资-应计利息, 两者差额计入持有至到期投资-利息调整。可供出售金融资产按公允价值后续计量, 公允价值变动计入资本公积-其他资本公积;持有期间取得的利息或现金股利, 计入投资收益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产或金融负债, 应当按照成本计量。其他金融负债采用实际利率法, 按摊余成本计量。按照摊余成本和实际利率计算确认利息费用, 计入资产或当期损益, 按票面或合同利率计算确认应付未付利息, 计入应付利息或应付债券-应计利息, 如两者有差额计入应付债券-利息调整。
3. 处置计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债处置时, 其公允价值与初始入账金额之间的差额计入投资收益, 同时调整公允价值变损益。持有至到期投资以及贷款和应收款项处置时, 其所取得价款与该金融资产的账面价值之间的差额, 计入当期损益。可供出售金融资产在处置时, 应将取得了的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益;同时将原直接的计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出, 计入投资收益。其他金融负债到期本金 (面值) 及应付未付利息与实际还款额之间的差额计入当期损益、符合资本化条件的计入相关资产、应付债券-利息调整。企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 就单独确认为应收利息或应收股利。
三、金融工具税务处理的规定
根据2008年1月1日批准施行的《中华人民共和国企业所得税法及实施条例》第五十六条的规定, 企业的各项资产, 包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等, 以历史成本为计税基础。关于金融工具的取得、持有、减值和处理等方面也做出的规定如下:
1. 企业通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;
通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
2. 投资资产在持有期间公允价与计税成本之间的差额, 既不确认所得, 也不确认损失。
被投资方宣告分配现金股利、股票股利, 投资方应当确认股息、红利等权益性投资收益, 并以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益属免税收入, 同时为了鼓励企业长期投资, 税法规定, 居民企业投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票连续持有12个月以上所取得的投资收益, 也属免税收入。企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入, 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入计入应纳税所得额。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定:“向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项的支出在计算应纳税所得额时不得扣除”非金融企业在生产经营活动中向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出, 准予扣除;向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 准予扣除。
3. 企业持有金融资产期间资产增值或者减值, 不得调整该资产的计税基础 (金融、保险企业除外) 。
准则中的《第8号———资产减值》明确了所有资产减值的一般适用原则, 对于金融资产的减值处理, 主要由《第22号———金融工具的确认与计量》具体规范。
4. 企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除, 在转
让、处置时, 投资资产的成本准予扣除, 据以计算财产转让所得或损失。根据所得税法第十六条规定:企业转让资产, 该项资产的净值, 准予在计算应纳税所得额时扣除。净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
四、会计与税法处理异同点分析
在税法上按照历史成本计量的属性和会计准则中以公允价值计量的属性, 造成了金融工具在确认、持有期间和处理等各个环节都会存在差异。
1. 企业确认为交易性金融资产或金融负债发生的交易费用应计入“投资收益”科目, 税法要求计入投资的计税基础;
购入持有至到期投资、可供出售金融资产发生的交易费用计入投资成本, 税法要求与其一致。
2. 股息所得的确认时间为被投资方作出利润分配决定的日期,
利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现, 会计处理与税务处理一致。而对于已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 作为企业的垫款处理。税务处理与会计处理相同。
3. 交易性金融负债或其他金融负债在持有期间发生的现金股利或利息, 计入当期损益, 符合资本化条件的计入相关资产。
会计处理与税务处理一致。被投资方发放股票股利, 投资方作备查登记不作账务处理, 但税法要求视同“先分配再投资”处理, 确认红利所得, 同时追加投资计税基础。
4. 资产负债表日, 交易性金融资产或交易性金融负债的公允价
值与其账面余额的差额记入“公允价值变动损益”科目, 计算应纳所得税时应作纳税调整。资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入“资本公积-其他资本公积”科目, 与税法要求一致。
5. 出售交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资
产, 会计上按账面价值结转, 计算资产转让所得应按计税成本扣除。账面价值与计税成本的差额应作纳税调整处理。“交易性金融资产-公允价值变动损益”和可供出售金融资产形成的“资本公积-其他资本公积”科目结转“投资收益”, 对损益无影响, 不作纳税调整。交易性金融负债或其他金融负债到期, 会计上按账面价值结转, 差额计入当期损益, 符合资本化条件的计入相关资产, 与税法要求一致。
结论:为体现会计信息的相关性, 国际财务报告准则和美国会计准则倡导“公允价值”模式的应用。中国企业会计准则根据市场发展的现状, 在金融工具等方面适当引入“公允价值”作为计量模式, 这体现了与国际财务报告准则的趋同, 成为本次准则修订的一大亮点, 也将促进相关税务规定的进一步完善。
参考文献
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[2]罕尼.梵.格鲁宁著 北京国家会计学院组织翻译《国际财务报告准则:实用指南》中国财政经济出版社2006年版
[3]感受新教材算法教学[DB/OL].http://www.shimen.org/keyan/show.asp?id=150。
[4]谢阳春.交易性金融资产会计处理解析[J].商业会计, 2007, (01)