社会保障税法（共9篇）
社会保障税法 篇1
企业社会责任包括经济、法律、环保、伦理和文化等方面的内容, 近年来社会对企业的关注点由单一的产品质量逐渐转向了关心产品质量之外的环境、企业文化和劳动保障等多个方面, 社会舆论也不断呼吁企业加强其对社会责任的履行。企业社会责任可对国家实现可持续发展、构建社会主义和谐社会起到一定促进作用;对企业提高竞争力、实现可持续性发展也有重要的作用。
一、企业社会责任的内涵和历史演变
企业社会责任最早是由西方国家提出的, 它的定义在市场经济的发展中经历了相当程度的改变。在市场经济发展初期, 企业存在的原始目的仅仅是赚钱, 随着市场经济的进一步发展, 有人认为企业只要通过合法手段以公平的市场价格将利用资源生产的社会需要的产品和服务销售给消费者, 就算尽到了企业基本的社会责任。后来, 推广企业承当社会责任的运动开始在欧美发达国家逐渐兴起, 它包括经济、教育、公益等多方面的内容, 由此社会对企业的关注点由单一的产品质量逐渐转向了关心产品质量之外的多个方面, 社会舆论也不断呼吁企业加强其对社会责任的履行。迫于日益增加的压力和自身发展需要, 很多跨国集团也纷纷应对社会做出承诺并制订了具体的社会责任守则。
二、税法改革对企业社会责任的促进作用
企业社会责任分为若干方面, 我国学者大都从财务管理、经济法和税法角度来研究企业社会责任存在的种种问题以及改进方法。政府可以以税制改革为契机, 制定相应税收整改措施, 鼓励企业从市场责任、文化教育责任、公益责任等来承担社会责任。
1. 企业的市场经济责任
企业的市场责任包括增加企业的投资以保持经济稳定的增长速度, 促进企业技术进步等等。企业市场责任的承担离不开良好的税收环境。
(1) 促进投资的税收政策
保证持续稳定的增长速度是我国在向市场经济转轨过程中克服各种矛盾的重要途径, 投资是保持经济持久的高速增长的最主要因素。扩大需求的重任就落在了投资上。
(2) 促进技术进步的税收政策形式
虽然税收促进技术进步的间接性和滞后性的特点给分析和论证造成困难, 但是还是可以从政府的职能、税收调控的作用与特点、技术进步的特点出发, 对税收促进技术进步的作用得出几点结论:税收对企业进步具有政策导向作用, 影响企业技术进步的成本与收益, 降低企业技术进步活动的风险, 为企业技术进步筹集专项资金, 并且促进科技成果向现实生产力转化。
我国科技税收政策主要税种的设计
增值税方面一是高新技术企业增值税政策由“生产型”向“消费型”转变, 允许购进的生产设备进行抵扣, 以减少对高薪技术产品的重复征税, 降低成本, 提高产品竞争力, 加快高新技术产业的设备更新改造。二是对企业的研究开发费、技术转让费按产品实际摊消数额, 从产品销售收入中据实扣除, 不记征增值税。
企业所得税方面对企业或个人以收入用于创办高新技术产业的资金给予较大幅度的税收抵免。准许从事高新技术产业研究与开发产生的当期费用全额扣除, 允许企业在税前提取一定比例的资金用于扩大再生产, 并对科研机构从事技术开发、技术转让、技术服务和技术咨询所取得的收入免税。另外, 除了对正常的成本费用进行税前扣除外, 对纳税人用于人力资本的投资、技术创新和研发费用、先进技术设备投资和风险投资等允许特别额外的扣除甚至加倍扣除, 采用费用扣除的方法可以股利企业向有利于经济持续高速增长的项目投资。特定准备金
个人所得税方面, 第一, 可设立个人所得税的费用特许扣除项目。第二, 对个人的技术转让、技术专利使用费等收入减免个人所得税。第三, 对科研人员从事研究与开发活动取得特殊成绩或贡献所获得的各类奖金及特殊津贴免征个人所得税。
2. 企业的文化教育责任
当前拓宽教育投入的主要渠道是开征教育税和明确教育型投资的税收优惠政策。
我国目前开征的城市教育税附加和农村教育税附加难以足额征收, 并且在实际使用中挪用严重。教育费附加的法律严肃性不强是重要原因。开征教育税要先确定纳税人, 可是在实际征收过程中, 出现了纳税人与赋税人相分离的现象。因此合理确定教育税的纳税人成为开征教育税的难点。
此外, 对企业用于教育的投资进行直接的税收优惠, 能极大调动企业承担教育方面的社会责任。这种做法一般是将教育性支出列入允许扣除的费用额中, 直接从应税收入中扣除, 减少投资者的教育投资成本, 增加投资者的当期利益, 以此鼓励企业增加教育方面的投资。
现阶段在政府财政由于教育方面的投资有限的情况下, 对企业针对教育的投资给予税收上的优惠, 具体措施有: (1) 对企业、个人和社会团体投资兴办的各种学校, 其营业收入免征营业税, 其利润减半征收所得税。 (2) 对企业和社会团体等机构向各种学校、培训重心和教育基金的捐赠不受最高捐赠限额的限制, 均据实税前列支, 准予扣除。 (3) 提高现行的职工教育经费的提取比例。
3. 企业的环保与可持续发展责任
现行税制在促进企业承担社会公益事业方面给了一定的税收优惠, 但和西方市场经济国家相比, 我国税法在促进企业从事社会公益事业方面仍然存在不足。针对中国现状, 可以考虑征收环保税、公益事业税等相应税种。
(1) 环境保护税
针对企业生产和消费者消费的排污量可征收环境保护税。政府通过课征环境保护税来实现环保的目的, 是通过其市场效应和企业效应来实现的。由于政府课征环保税, 使一部分效率较低的企业退出市场, 是企业行为的一种选择。政府对企业废弃物和污染物课征环保税, 不是促使企业减少生产从而减少污染物排放, 而是鼓励企业采取措施, 承担社会责任。设计环境税制, 可以开设各种类别, 比如大气污染税、水资源使用税、水污染税等等, 这些税种的设置主要涉及以下方面的问题:
①纳税人的确定
依据谁污染谁治理、谁污染谁付费的原则, 环境保护税的纳税人包括我国境内的一切有污染物或废弃物排放行为以及生产有预期污染的产品的企业、行政事业单位、社会团体和个人。
②税基的选择
最好是依据污染物排放量课税, 即纳税人应按照某种活动所导致的污染的实际数值或估计数值来支付税费。
③税率的选择
就环保而言, 税收手段可以把对人体健康和环境有影响的产品生产和消费的私人成本和社会成本联系起来, 理论上讲, 税收水平应该等于具体的活动所造成的边际环境损害。但在实践中, 政府在具体确定税率时不宜按全成本定价, 因为这样有可能在造成生产抑止的同时, 导致企业为过分清洁而付出过高代价的现象。
(2) 公益事业税
①转变鼓励就业的税收政策定位。鼓励就业的税收政策应综合考虑各个社会群体, 如近年来由于社会扩容出现的农转非人口、无法实现一次性就业的大学生等。对于企业在吸收这类群体就业时, 可考虑在营业税和企业所得税中加大相应的税收优惠力度。
②简化并放宽企业慈善捐赠的税前扣除程序, 提高税收优惠力度。对企业未通过相关基金会进行的社会捐赠, 只要符合国家社会捐赠的政策导向, 依据捐赠合同和收据, 应允许在所得税前全额或按一定比例扣除。除此之外, 为避免税收优惠手段单一, 可采取多种优惠手段, 提高政策的灵活性和针对性。
在我国现行税制中, 尽管有不少税种的税法规定具有促进企业承担社会责任的内容, 但这些规定显得零散, 不够全面。政府要想促使企业更好地履行社会责任, 就必须进一步加强和完善相关税法制度建设, 将对企业社会责任的要求转化为详尽的税法条文, 这样才会对企业的行为产生具有约束力的他律机制, 促使企业承担社会责任。
三、结论
一个国家的市场化进程和对企业履行社会责任的要求是相辅相成的。在这一进程中, 需要政府积极引导、有效约束, 税法是促进企业履行社会责任他律机制中的重要组成部分。我国应在现行税法的基础上, 从促进企业履行社会责任的角度出发, 进一步加强税法的制度建设, 运用税法有效引导、监督企业积极履行社会责任, 使更多企业自觉主动地承担起社会责任。
参考文献
[1]郑榕汤阳阳:企业社会责任的税法透视[J].涉外税务, 2006, (12)
[2]夏杰长:经济发展与财政政策[M].北京:城市出版社, 2003年
[3]田虹:企业社会责任及其推进机制[M].湖北:经济管理出版社, 2006年
社会保障税法 篇2
一、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3000元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。
二、第九条中的“七日内”修改为“15日内”。
三、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：
（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）
四、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）
本修正案自
年月日起施行。
《中华人民共和国个人所得税法》根据本修正案作相应的修正，重新公布。
《中华人民共和国个人所得税法》
有关条文修正前后对照表
（条文中黑体字部分是对原法条文所作的修改或者补充内容。）
修正前 修正后
第六条应纳税所得额的计算：
一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。…… 第六条应纳税所得额的计算：
一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3000元后的余额，为应纳税所得额。……
第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。…… 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。……
（条文中黑体字部分是对原法条文所作的修改或者补充内容。）
修正前 修正后 第六条应纳税所得额的计算：
一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。…… 第六条应纳税所得额的计算：
一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3000元后的余额，为应纳税所得额。……
第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。…… 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。…… 附：个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数 全月应纳税所得额
税率
附：个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）
级数 全月应纳税所得额
税率
个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）
级数 全年应纳税所得额
税率
个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）
级数 全年应纳税所得额
税率
为了贯彻中央关于加强税收对居民收入分配调节的要求，降低中低收入者税收负担，加大对高收入者的调节，并考虑到居民基本生活消费支出增长的实际情况，有必要修订个人所得税法，进一步提高工资薪金所得减除费用标准，同时调整工薪所得税率结构和个体工商户及承包承租经营所得税率结构。为此，财政部、税务总局在认真调查研究的基础上，起草了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》（以下简称草案）。草案已经国务院常务会议讨论通过。现将有关问题说明如下：
一、关于提高工资薪金所得减除费用标准
二、关于调整工资薪金所得税率级次级距
这次修改个人所得税法，实行提高工薪所得减除费用标准与调整工薪所得税率结构联动，其目的除简化和完善税制外，主要是使绝大多数工薪所得纳税人能享受因提高减除费用标准和调整税率结构带来的双重税收优惠，使高收入者适当增加一些税负。
三、关于相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距
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工薪所得税率级次级距调整后，为平衡个体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负水平，草案维持现行5级税率级次不变，对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得（以下统称生产经营所得）税率表的级距作了相应调整，将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整。
四、关于延长申报缴纳税款时间
现行个人所得税法规定，扣缴义务人和纳税人每月申报缴纳税款的时间为次月7日内。而缴纳企业所得税、增值税、营业税等其他税种的申报缴纳税款的时间一般为次月15日内。由于申报缴纳税款的时间不一致，造成了有些扣缴义务人、纳税人在一个月内要办理两次申报缴纳税款手续，增加了扣缴义务人和纳税人的负担。为方便扣缴义务人和纳税人办税，草案将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内，与企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致。
五、关于对财政收入的影响
社会保障税法 篇3
一、建立适应我国社会体制的税法税收的构想
(一)完善税收实体法,确保税收税法有法可依
对我国现行的税收实体法而言,需要通过完善其经济职能才能够更好地发挥出作用。虽然这并不是我国税收体制的一个工作重点,但是完善其体制的目的能够确保我国税法体制的完整性。随着我国市场经济的不断发展,针对我国现行税收实体法完善的内容主要为:1.通过确定税收收入增长以及当前社会体制下的经济变化适应机制,有效缓解税收过程中所产生的经济周期性波动,通过增强其能力来体现出我国税收的公平性。从而可以更好的满足全球经济化发展需求,也是促进我国税法国际化的一个重要途径。2.通过增值税改革来完成从生产型到消费型的转变。从某个层面上来分析,应该有效地扩大我国的征税范围,适当地针对消费税的征税范围进行拓展。3.针对企业以及个人所得税进行改革,实现企业所得税的“两法合一”。同时也还需要调整个人所得税的减扣措施,可以通过调整边际税率来满足当前社会经济的发展需求。4.增加新税种。这个环节中无论任何一种税种的调整与增加,需要具备国家法律效力。对于一些常见税种必须要通过全国人大常委会进行立法,制定相对应的税收法律制度。对于一些特殊的税种应该通过国家统一立法来给予法律效力,也可以通过委托立法的形式,由全国人大进行授权,再由相关部门来制定相对应的税收条例,只有这样才能够确保税收税法有法可依。
(二)修订刑法典中涉税规定
现行刑法典中已经有效指明了涉税犯罪的法律法规,但在其相应的法律法规中依然不够健全。相关的司法解释也需要进一步完善,通过修订刑法典中涉税规定,才能够更好地促进税法税收更加适应我国社会体制。首先,应该从整体上进行调整,尽可能不采用自由刑,应该取消死刑。同时还应该针对财产刑进行大力宣传,适当地针对涉税犯罪增加资格型。其次,打破传统对司法解释产生依赖的思想,明确刑法中税收征管罪条款内容,对于一些含糊不清的内容应该进行及时调整。然后,针对抗税罪进行重新认定,应该对其罪型进行划分,即暴力与非暴力抗税罪。最后,针对现行的偷税罪标准进行调整。修订按偷税比例来划定刑罚标准的规定,修订为按偷税数额来确定刑罚标准。
二、完善国内税收法律体系需要注意的事项
(一)协调性的提高
协调性作为系统有效率的基本保障。法与经济的结合是税法,涉及到国家、纳税人、政府等各方主体的利益,所以,对协调性有着很高的要求。这种协调性分为好多个层次:不但包括法律形式与税法经济内容之间的协调,而且也包括税法与国家掌握的其他宏观手段间的协调;不但包括税法在内的各单位间税法的协调,而且也包括税法与其他法律间的协调。从建设税法上来讲,应该将税法放在整个法律体系框架中研究,其优势在于如下几点:首先,有利于研究视野的拓展,利用法学研究方法,充分吸收法学研究成果,提升税收立法水平;其次,有助于掌握在整个法律体系中税法所扮演的角色,强化税法和整个法律体系间的联系;再次,有助于提高税法和法律间的融合度,科学有效的使用某些规范,对税法进行简化。因此,在整个法律体系中研究税法,可以成为税收立法的主要思想方法。
(二)加强可操作性
当前我国法的主要不足在于可操作性差。税法与其他法律对比而言,其操作性非常差,出现这样情况的原因在于立法者借口税法要以高度的、统一的原则来适应这个千变万化的社会,而必须要降低税法的操作性,其主要目的是为了自由随意的解释税法,便于税法机关执法。税法可操作性能差,法的评价与指引作用很难发挥,税收法律主义与公平主义势必很难以落实好和执行好,影响了税法的威信,势必破坏了税法的稳定性。因此,从我国建设税法的真实状况来讲,必须要加强税法的可操作性,这是衡量税法建设效果的重要标准,可见强化税法可操行,应当是我国税法体系健全的主要发展方向。
(三)强化程序性
法律体系程序性规则是否完善,一般都被视为现代化水平的主要标志,没有完善的法定程序,就没有办法保证法律的实际效率与公平公正。从立法到行政执法中,我国税法都忽略了程序性规则的关键性,这是我国税法的主要缺点。所以,将来的税法基本法与税收征管法身上肩负着很大的职责,用上文的话来讲,增强税法的程序性和可操作性,这是健全我国税法体系的另一个重大目标,唯有实现一个个目标,才能确保我国税法的真正完善。
三、结语
总而言之,在最短的时间内健全国内现行税法并构建与社会经济发展相符合的税法体系刻不容缓、势在必行。从多方面上而言,这不但是构建起公共财政体制的现实需要,而且也是健全社会主义市场经济法律体系的重要保障。想要实现这一目标,单靠我们立法者努力是远远不够的,还需要执法者、中介机构和纳税人等多方主体的共同努力,这样才能尽早完善我国现行税法。
摘要：随着我国经济体制改革的不断深化,其改革过程中出现了诸多的复杂性以及不稳定性,从而导致了税收立法呈现出了一定的滞后性。从目前税法体制进行分析后发现,其与当前经济发展存在着不相适应的问题。
关键词：税法,税收,机制完善
参考文献
[1]王源.落实税收法定原则的中国路径[J].法制与社会,2016(23).
税法知识点总结：税法构成要素 篇4
注会税法知识点总结：税法构成要素
税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：
（一）纳税人：
1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人；
3.与相关范畴关系
（1）纳税人与负税人
（2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人
（二）征税对象。即纳税客体
1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。
2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。
3.与课税对象相关的两个概念：
（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
概念 含义 与课税对象关系 作用或形式
（1）税目 税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定 1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目
2.贯彻国家税收调节政策的需要
（2）税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定 1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税
2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税
（三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
税率形式 含义 形式及应用举例
（1）比例税率 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。①单一比例税率（如增值税）
②差别比例税率（如城市维护建设税）
③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）
（2）累进税率 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 ①超额累进税率
（如个人所得税中的工资薪金所得）
②超率累进税率（如土地增值税）
（3）定额税率 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等
（四）纳税期限。
1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
2.相关的三个概念：
（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；
（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
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析税法“没有规定” 篇5
一、法律中的“禁止”和“允许”
根据规范命题对人们行为约束的强度或性质不同,一般可以把规范命题分为三种:
一是“允许”型规范命题(授权性规范命题),逻辑上一般表达为“允许P”。它表明承受者有做出或不做出某种行为的权利,即一旦规范假定的情况出现,按照规范要求的行为去作,是许可的。“允许”型规范命题的模态词,通常用“允许”、“可以”、“可”、“准予”、“有权”、“有……的权利”等一类语词表示。如《中华人民共和国企业所得税法》中第十一条“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。”
二是“必须”型规范命题(义务性规范命题或命令性、强制性规范命题),逻辑上一般表达为“必须p”,也就是包含有“必须”、“应当”、“有义务”、“有……的义务”、“有……的责任”一类模态词的命题。它表明对承受者给出的相关行为规定是被命令履行的,即一旦规范假定的情况出现,不履行相关的行为规定是禁止的。如《中华人民共和国企业所得税法》中第三条“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。”
三是“禁止”型规范命题,逻辑上一般表达为“禁止p”,它所作的规定是人们必须遵守的,要是谁做了法律禁止做的事均属违法行为,严重的将受到法律的制裁。表达“禁止”型规范模态命题的规范模态词有“禁止”、“不允许”、“不得”、“不能”、“不准”等。如《中华人民共和国企业所得税法》中第十一条第二款“下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。”
“允许p”、“必须p”和“禁止P”的相互关系是:“禁止P”=“必须非p”=“不允许p”。逻辑上,“允许p”和“禁止p”是矛盾关系的命题,不能同时肯定也不能同时否定,否定一个等于肯定另外一个,肯定一个等于否定另外一个。
二、税法没有规定不能必然地推出税法允许
一项行为没有被规定,那么其相反行为也没有被规定;同时,一项行为被规定,那么其相反行为也被规定。所以,当税法对一种行为P及其相反行为非P都没有规定时,才可以说税法对于这种行为没有规定,没有规定即税法上自由,但不是允许;当税法对一种行为P没有规定,但对其相反行为非P有规定时,税法其实对这种行为有规定。对于P和非P,在逻辑学上,允许P和允许非P不能同假却可以同真,对一种行为是允许的,对其相反行为可以是允许的,也可以是不允许的--允许P推不出允许非P;同时,在逻辑学上,禁止P和禁止非P不能同真却可以同假,任何时候都不能既禁止P,又禁止非P,这是不证自明的。
“‘不禁止P’等于‘允许P’”不能证明“不禁止的即等于允许的”。因为,“不禁止的即等于允许的”涉及的是全部行为(p和非p),而“‘不禁止P’等于‘允许P’”只涉及部分行为(P),非p中存在税法没有规定的行为,这部分行为不可能是税法禁止的,但也不能逻辑地推出就是税法允许的。以下是其证明:
“税法没有规定”意味着税法对一种行为P及其相反行为非P都没有规定,(归谬法)假设从税法没有规定(P和非P)推出“税法禁止(P和非P)”,则一定会出现逻辑矛盾,因为禁止P和禁止非P不能同真,我们不能既禁止偷税又禁止不偷税。
这个推理可以表示为:((A→B)∧～B))→～A,所以,假设不成立;
假设从P和非P中推定为“税法允许”则不会出现逻辑矛盾,因为允许P和允许非P可以同真。
但是尽管没有矛盾,((A→B)∧B))→A却不是必然的推理。
也就是说,仅仅根据“税法没有规定推不出税法禁止”,不能证明税法没有规定就等于税法允许,除非税法禁止的和税法允许的是矛盾关系,非此即彼。然而大量存在“税法没有规定”的本身,就说明了税法禁止的和法律税法的不是矛盾关系而是反对关系,税法没有规定不能必然地推出税法允许。
在实践中,如果税法没有规定就等于允许,那么税法对允许的规定就是多余的;如果税法没有规定就等于禁止,那么税法对禁止的规定也是多余的。然而,对词句的理解不应使其他的词句成为多余乃是解释的一条最基本的规则。所以,可以说“法无规定即禁止”,如果税法只对它允许的行为做出规定;也可以说“法无规定即允许”,如果税法只对它禁止的行为做出规定。换句话说,如果税法只规定了哪些是禁止的,那么,没有禁止即等于允许;如果税法既规定了哪些是禁止的,又规定了哪些是允许的,那么,没有禁止不等于允许。但是,如果有的地方规定“允许的”,有的地方规定“禁止的”,二者不是矛盾关系,而是反对关系,那就复杂了,人们不能进行简单的推理。因为,此时,税法没有禁止的行为不一定是税法允许的行为;税法没有规定允许的行为不一定是税法规定禁止的行为。
有时候,税法既规定了它允许的行为,又规定了它禁止的行为。如《中华人民共和国企业所得税法》中关于扣除项目的相关规定。假设A=企业的成本费用项目,B=允许扣除的项目,C=禁止扣除的项目,D=法律没有规定的项目,则A=B+C+D。法不禁止不等于允许:非C不等于B;法不允许不等于禁止:非B不等于C。法律没有规定的不等于允许:D存在。C和D的存在,说明了B是多余的,或者在逻辑上,只能把这里的“允许”理解为一种对企业会计人员的提醒。
三、正确对待“税法没有规定”
学者已对涉税行为进行了分类:税法允许的行为;税法禁止的行为以及税法没有规定的行为。没有规定,就是税法不制裁:不违法。
税法规范的逻辑结构表明:如果具有性质T的人,并且出现情况W,那么(必须、允许或禁止)C,违者(或侵犯者)处以S。行为是行为者的行为,完整的税法规范清楚地表明了行为者是谁。对于一般公民或法人,他们的不违法行为要归之于合法行为;对于国家机关和及其工作人员的职务行为而言,将其不合法行为视为违法行为。演绎得出:不管对于什么法律规范表明的法律行为,要么是合法行为要么是违法行为。从另外一个角度来看,对于职务行为来说,只规定什么是合法的就可以了,对非职务行为来说,只规定什么是违法的就可以了。或者对于一类人来说,只规定什么是合法行为就可以了,对于另一类人来说,只规定什么是违法行为就可以了。因为,其他的都是可以用一条一般性的法律规定推出来的。
人们常说“合法避税”。避税合法吗?法律明确规定的地方,没有避税只有偷税漏税;法律没有规定的地方,本来就没有税,自然无所谓避税;法律没有明确规定的地方,存在避税的可能,但是因为有法官的自由裁量权,合法还是不合法由法官说了算,你能说合法吗?当然,人们可以从法官判案的思维过程进行推测。在法律规范不明确的时候,法官判案需要进行辩证推理,由于没有可以直接依据的法律条文,不能进行简单的三段论推理,所以法官只能从税法的原则、精神,以及当前的政策、社会形势出发选择可以适用的法律规范。背离了税法精神的当然是不合法的,不违背税法精神的才可能是合法的。
问题似乎又回到了这里:法律规范是抽象的,个案是具体的;立法者的原意可能与司法者的理解矛盾;艺术家的法官与政治家的法官不同;法律整体与局部的关系;科学解释学整体主义立场下,法条中的禁止和允许对应的不是个案中当事人的具体行为,而我们的法律规范逻辑在语言层面考察只能针对法条。
税法的教学研究 篇6
一、对税法教学的基本认识
(一) 税法教学的重要性
税法教学的重要性是由税法的重要性和市场对人才培养的要求决定的。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。
税法与税收密不可分。税收以法律的形式确定下来以后, 便成为人们普遍遵守的行为准则。税收活动涉及的领域非常广泛, 与社会稳定、经济发展和人民生活息息相关。2、市场经济的发展需要培养一批熟悉甚至精通税法的人才。随着市场经济的不断完善, 税制改革的不断深化, 特别是税收征收管理改革的不断深化, 纳税人就需要熟悉甚至精通税法及财务会计制度的专业技术人员去为其从事纳税服务。工商税制的全面改革和实行分税制的税收管理体制, 使税收深入到社会生产的各个环节, 涉及全体国民的切身利益, 纳税人的责任越显重大。同时, 改革后纳税人承担纳税责任的税种涉及6个以上, 而且有些税种要面向国税、地税两套税务机构纳税, 纳税风险与法律责任就相应增加。为了有效保护自身合法权益, 客观上需要有一批专业技术人员提供服务。
(二) 税法教学的特殊性
税法教学的特殊性是由税收调节经济的职能决定的。税收的经济职能是国家运用税收来调控经济运行的功能。国家向企业和个人征税, 把一部分国民收入转为国家所有, 必然要改变原有的分配关系, 对生产结构、消费结构和生产关系结构等产生一定的影响。同国家运用的其他经济调节手段相比, 税收的经济职能也具有自身的质的规定性。
(三) 税法教学的实用性
税法教学的实用性是由税法结构的综合性所决定的。税法结构的综合性是指税法由一系列单行的税收法律规范构成的综合性法律, 是实体法与程序法相结合的一种法律结构形式。
1、实体法对税法教学的要求。
税收实体法是规定了税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。我国现行的税收实体法共有22个税种的税法。这就给税法的教学提出了具体的实用性要求, 要求在讲授时要正确区分每个具体单行税法的运用规则, 并正确运用法条为纳税人计算并缴纳各种税额, 同时这也是教学工作的重点和难点。
2、程序法对税法教学的要求。
税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法的法律规范, 主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。这也给税法的教学提出了具体的实用性要求, 要求在讲授时要注意操作要点、发票的具体使用方法和学会用法律的武器保护自身的合法权益。
市场经济的发展给中国税制的改革提出了统一税制的要求, 为更好地服务于改革开放及与国际惯例接轨, 我国发布了一系列的税收法律制度, 使得纳税人需要专业技术人员为其服务。因此税法教学不能停留在理论教学上, 要将其与纳税人的要求联系起来, 要为培养实用性人才提供丰富的实例。
二、选好教材, 吃透教材
随着我国经济的发展, 以及近几年的国际金融危机的出现, 国家对整个经济运行的环境做出了重大的调整, 尤其是与税收相关的法规做出了重大的调整, 以促进和扶持企业走出困境, 解决特殊时期的就业大事, 因此给我们的税法教学带来了前所未有的挑战。
要想把税法教好, 把国家的最新政策讲透, 除了自己要认真研究和学习国家的最新法规以外, 最重要的是要选择一本较好的教材, 以便能够及时跟上国家的最新政策。同时要讲好《税法》, 必须“吃透”教材, 写好教案。从教材到课堂教学, 中间一环就是教案。教材要通过教案来具体化。
(一) 在编写教案的过程中, 要对教学的目的、教学的重难点和教学程序等都做出规定。
教案一方面要与教材相联系, 体现教材的要求, 使教材更加具体化;同时教案也要对教材进行充实和完善。例如在讲解有关“税率”的具体内容时, 我们应增加有关的税率的具体含义和实例的内容;同时在教学的过程中, 我们应当不时的增加一些有关职业教育的内容。在这个过程中, 我们可以将最新的工资的超额累进税率的内容介绍给学生, 并且告诉他们这是我们今后无论是从事企业会计还是从事其他工作都必须掌握的内容, 才能对自己的工资收入做到心中有数;在这节的讲解中, 同学们只需对他们有所了解即可, 在以后的章节中我们会作出更具体详尽的介绍。让他们在学习中慢慢接受专业的内容。
(二) 适当补充形成和提高课程综合素质方面的内容。
如税法时事、人物、故事、学会、学术等。在确定教学内容时, 一方面应充分考虑该课程与基础会计、财务会计等课程的衔接, 处理好相关课程内容的关系;另一方面要把素质教育思想融入各个教学环节, 在重视知识传授的基础上, 注重培养学生学习能力和独立获取知识的能力, 培养创新精神和适应社会的能力, 同时要注重加强诚信教育, 培养职业道德。近几年来, 偷税、漏税虚假案件屡屡发生, 这其中有太多的原因和动机, 但是诚信与职业道德教育的确是一个不可忽视的问题。因此要从税法教学入手, 把这种教育理念贯穿于整个教学过程中。
三、税法教学的具体方法
从教学的全过程看, 组织课堂教学是教学活动的基本环节。在明确教学目的, 写好教案之后, 如何组织课堂教学就成了实现教学目的的决定性因素。
由于《税法》这门课程在会计类的专业中处于主干课程的地位, 并且也是职称考试的主要课程之一。为了调动学生的学习积极性, 我们首先应该告诉学生《税法》这门课程的重要性, 然后告诉学生这门课程将怎样讲授。如果我们的教学增加职称考试的要求来讲课, 学生为了自己的职业生涯也会自主学习的。
在教学内容的安排上, 应突出税收特色, 重在应用, 同时面对现在的考证大军, 教学内容不应太难, 应围绕职称考试的难度要求展开。在教学方法的选择上, 应以法规讲解为主、案例分析为辅, 法规讲解与案例分析有效结合。
1、法规法条的详细讲解
任何一部法律都是由具体的法条所组合而成的, 这是不能随便更改的。对于初次接触税法的学生而言, 那些枯燥的法条在没有任何解释的情况下是很难理解的, 并且也很难把握一些相似法条之间的区别。这就给税法的教学工作提出了一个要求, 要求我们在讲授时不仅要正确讲解每一法条的具体含义, 还要将一些法条对比起来, 再加以实例进行对比、理解。
2、以引导启发为主, 充分调动学生积极性
在课堂教学中, 要确立教师的主导作用和学生的主体作用。教师的主导作用关键是“导”, 是启发、是引导, 当好“导演”而不是主演。教师要运用有效的教学方法, 培养学生的思维能力, 充分调动学生的主动性、积极性和创造性。这就要求教师对课堂教学的每一环节都要精心设计、精心安排。在具体授课过程中, 教师要以“大纲”为原则, 对理论部分的教学体现以应用为目的, 以“必需、够用”为度, 把课本中较为重点的知识进行系统的梳理, 以多提问的方式引导学生去思考、讨论、归纳、总结。而不是仅仅告知结果, 简单地从理论上来论证是非。此外, 每次课可留出一定时间, 让学生提出问题, 教师进行释疑解答或进行分析问题、解决问题的课堂训练, 这样会起到巩固知识、集中学生精力、充分调动学生学习积极性的良好效果, 达到从根本上避免“一言堂”或简单重复的教学方式。
3、正确引导学生进行自学, 提高自学能力
对于教材中一些浅显易学的内容, 可留给学生去自学, 教师应事先对所要学习的内容提出要求, 指出应掌握的重点问题以及参考书目, 让学生带着问题去学习。去查阅有关参考资料, 培养学生的自学能力。同时也可转变角色, 让学生参与教学, 即教师选取某一章节内容, 让学生自己备课讲授, 讲完后老师进行点评, 使学生从中体会到教学不是一项简单的工作, 体会到教师的艰辛和付出, 体会到自己知识面的狭窄。通过这种方式激发学生学习的主动性, 胜过单纯地苦口婆心的说教。此外还可指导学生阅读某些报刊、杂志、书籍和网站, 通过书本之外的各种途径, 培养学生主动学习和思考的兴趣及能力, 可达到事半功倍的效果。在当今社会日新月异的发展环境下, 引导学生“要学”比“学好”更重要, 指导学生“会学”比“学会”更重要。
4、充分利用现代化的教学手段
与教学方法的改革相配套的是教学手段的更新。目前我国高职会计专业的重要教学手段仍是以“教案+粉笔+黑板”为主。为了适应现代化信息社会的快节奏、高效率要求, 《税法》课程应逐步采用现代信息技术手段, 采用多媒体技术进行教学。可引进或组织教师自行制作教学课件, 对课程的内容力求以形象直观的形式进行表述, 使高深的理论通俗化, 使抽象的问题形象化, 使复杂的问题简单化, 以易于学生理解和掌握。
同时有条件的学校还应建立税法教学的实训室, 模拟国税和地税的纳税申报大厅的布局, 将平时所学的知识具体的运用于实践中, 通过角色分工的方式, 把教学中的不同教学目的得到有效的训练。这样的教学改革可以让学生一出校门就能在工作用运用, 得心应手, 有效的提高了高职教学的教学效果, 提高了高职学生的动手能力, 增加了高职学生就业的砝码。
现在的时代是科技高速发展的时代, 知识更新速度也很快, 特别是对于我们税法教学工作者来说更是面临极大的挑战。知识不断更新, 不断与国际接轨。要让自己所教授的学生能顺应时代发展的需要, 就必须在不断更新自己本身知识的同时, 要让他们学会自主学习新知识。在课堂讲授上, 应讲究艺术性:变空洞为生动, 变抽象为形象, 变法条为法理, 变文字为数字。激发学上的学习热情, 提高税法教学效果。
我将平时在教学过程中的一点体会写下来, 希望能与同仁一起研究、探讨更好的教学方法, 提高我们的教学质量, 让学生们能更熟悉税法这门课程的实用性和重要性。
摘要：随着经济的飞速发展, 我国WTO的加入, 国家对经济管理类人才的需求也越来越多, 特别是对精通国家财经法规、税收政策的人才更是需求的热点。作为财经会计类专业的主干课程——《税法》的教学面临了前所未有的挑战。既要把国家的税收政策讲透又要把最新的甚至前沿的税收政策第一时间传授给学生。因此本文就税法的有关教学提出了几点拙见。
关键词：税法,教学方法,教学手段,教学实训室
参考文献
[1]王曙光, 《税法》, 东北财经大学出版社, 2007年[1]王曙光, 《税法》, 东北财经大学出版社, 2007年
[2]财政部会计资格评价中心, 《经济法基础》, 经济科学出版社, 2008年[2]财政部会计资格评价中心, 《经济法基础》, 经济科学出版社, 2008年
房产保有税法客体研究 篇7
从理论上说, 作为房产税之法律关系客体是指税收法律关系所指向的对象, 即纳税人的房屋。该类客体应当满足一般的法律关系客体之属性, 必须为法律所确认, 必须考虑法律追求价值之属性, 能够独立的为人所支配利用带来价值。
从实践上说, 房产税作为已经试点并将全国征收的税种, 是一种典型的地方税。从目前上海和重庆的开征情况来看, 就发现其中存在诸多问题。房产税必将成为全国意义上的税种, 这也就意味着房产税的征税客体应该是统一的。所以说, 对于即将在全国推行的房产税而言, 研究其客体十分必要。
2判定标准
2.1 目的性标准
目的性标准就是房产税法应充分考虑房产税的开征目的。开征房产税的目的主要有:提高地方财政收入;调控房地产市场;推进财税体制改革;优化社会分配机制。以房产税立法的目的性标准作为研究房产税法客体的基础, 可以树立正确的研究方向, 得出合法合理科学的结论, 这样的房产税法客体才更为必要。
2.2 实质性标准
(1) 商品性。
基于资源的稀缺性和市场失灵的发生, 需要国家通过有形的手进行宏观调控, 而税收就是进行宏观调控的重要手段。因此, 对建立在稀缺土地上的商品性房屋征收房产税是必要的。
(2) 存量房。
房产税法的客体应为存量房。房产税的性质决定了其是在保有环节征税而不能仅仅在流转环节征税。从国际经验来看, 很多国家都对存量房征税。重庆于11年十月开始对存量房征税反映了这一趋势。
(3) 时间非限定性。
税收公平原则指纳税人法律地位必须平等, 税收负担在纳税人之间公平分配。仅对法律实施后的房屋征税就违背了这一原则。所以在时间上无论何时购买的房屋均应纳税, 换言之应税房屋在时间上不具有限定性。
3房产税法客体分析
3.1 国有土地建房
(1) 商品房。
商品房符合前文的目的性标准和实质性标准, 所以都应该纳入征税的范围。不过在税率设计上可按照人均居住面积作不同的规定, 不同价值房子的主人对于社会公共品的利用决定了其必须要履行相应的义务。
(2) 经济适用房。
经济实用房不应当纳入房产税法征税客体。这是因为经济适用房本身不属于一般意义的商品房, 其根本目的是为了保障低收入家庭的住房情况。按照量能课税原则, 低收入者应享受税收减免。但当经济适用房在可以流通到市场变成商品房时, 就需征收房产税。
(3) 集资建房。
集资建房不应纳入房产税法客体。这是因为一方面集资建房具有保障性的特点, 另一方面作为集资建房的买主不指享有使用权。所以让买主缴纳房产税有违公平。同样作为拥有产权的单位也无需纳税。只有当集资建房作为商品房开始流通时, 其就成为房产税法的客体。
(4) 非住宅用房。
非住宅用房主要是用于商业、工业、旅游等的房屋。我国1986年的《暂行条例》已将营业性用房作为征税对象, 新房产税法将其纳入客体也是自然的事情。新房产税法出台后将取代原《暂行条例》, 原来规定的营业性用房和目前试点的住宅相结合将成为房产税法的重要客体。
3.2 集体土地建房
(1) 城中村及城中村改造房。
对于城中村的住房, 因其性质和农村住宅一致, 按照前文的商品性用房标准, 其不应纳入房产税法客体。
城中村改造房是指安置动迁居民的住宅。若是具有房地产开发资质的经济实体开发且五证齐全可对外发售的, 应纳入房产税法客体。对于那些村民个人或集体经济组织建设的房屋, 不得对外出售, 也就不应纳入房产税法客体。
(2) 小产权房。
小产权房实质上为乡产权房, 是由乡镇政府而不是国家颁发产权证的房产。《关于农村集体土地确权登记发证的若干意见》明确规定小产权房不得登记发证。这也就意味着小产权房不可以成为商品房, 自然不能纳入房产税法客体。
(3) 普通农村住宅。
农村住宅不应纳入房产税法客体。理由有:一, 之前1986年的《暂行条例》仅仅将房产税的征收对象界定为城镇的经营性房屋, 没有对农村住宅纳税的先例。二, 对农村住宅纳税会加重农民负担, 征收的难度很大。三, 不对农村住宅征收房产税是国际共识。
房产税立法是未来的必然趋势, 当前的试点主要为将来的全国性立法做准备。本文通过对房产税法客体的研究, 可以为我国的房产税法立法提供有益的理论支持。笔者期待我国的房产税立法能够取得重大突破, 本文不足之处还望读者批评指正。
参考文献
[1]刘剑文.财税法专题研究[M].北京:北京大学出版社, 2007:176.
[2]徐孟洲.税法原理[M].北京:中国人民大学出版社, 2008:310.
中华人民共和国车船税法 篇8
◎立法背景与意义
与增值税、企业所得税相比,车船税在我国目前开征的19个税种当中虽然只是一个小税种,但是这次车船税立法的过程和成果却具有特别的意义。现行车船税是原车船使用牌照税和车船使用税合并而来。2006年12月,国务院废止《车船使用牌照税暂行条例》和《车船使用税暂行条例》,现行车船税的征收依据是2007年1月1日开始施行的《中华人民共和国车船税暂行条例》。
从立法层次上来说,《中华人民共和国车船税暂行条例》属于国务院制定的行政法规。然而从税法原理上看,根据税收法定的基本原则,税款的征收必须是由国家法律作出规定。按照全国人大授权决定和立法法有关规定,国务院制定的税收单行条例在条件成熟时应当上升为法律。按照财政部的解释,认为车船税立法条件已经成熟,理由如下:一是车船税收从建国初期开征以来,特别是改革开放以来,在税收体制改革过程中,根据情况变化,国务院对车船税收制度做过多次调整和完善,奠定了立法的制度基础;二是车船税的相关制度已经为社会所知晓,并被纳税人所接受;三是节能减排的需要。因此,在税制相对稳定,制定法律的条件比较成熟的情况下,有必要将车船税暂行条例上升为法律。
车船税是我国第一个由国务院条例上升为全国人大法律的税种,代表着我国财税制度“法律化”进程正式启动。同时,车船税法是我国第一部地方税法律。作为一项立法成果,《车船税法》是继《预算法》、《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《企业所得税法》、《企业国有资产法》之后我国财税领域中的第6部法律。从这个层面上说车船税法的通过作为一项立法成果具有特殊的意义。
◎征收范围发生重大变化
《车船税暂行条例》规定,车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的车船。不需登记的单位内部作业车船不征税。《车船税法》将车船税从行为税改为财产税,从财产税性质和公平税负的角度出发,不论车船是否应向管理部门登记,都应纳入征税范围。因此,《车船税法》不再按车船是否登记来确定是否具有纳税义务,将征税范围统一为“本法规定的车船”。
◎乘用车计税依据和税负改变
车船税的税目由5大类8小项增加到7大类15小项。载客汽车,不再按车型而是按照排气量划分成7个子税目;挂车,从载货汽车中单独出来作为一个税目;考虑到部分专用机械车,依法可以不办理登记,但属于《车船税法》规定的应税车船,故增加“其他车辆轮式专用机械车”这一税目;增加“游艇”这一税目。
《车船税暂行条例》及实施细则规定,微型、小型客车(乘用车)按辆征收。车船税作为财产税,计税依据理论上应当是评估价值。财政部长谢旭人在作车船税法草案说明时表示,理论上,车船税计税依据应是车船的评估价值,但车船的数量庞大且分散于千家万户,价值评估难以操作,为了征管方便,《车船税法》将排气量作为乘用车计税依据。这也引起不少的争议。此前财政部税务司有关负责人曾表示,车船税是财产税,立法一方面是调节社会财富分配,一方面也是引导汽车合理消费、促进产业结构调整和节能减排。那么,汽车排量和汽车本身价值以及有害物质排放量是否有关联?现代汽车技术发达,很多高档大排量汽车有害物质的排放量大幅降低。反而是一些低档次的小排量汽车会造成更多有害物质的排放。并且在不同品牌的汽车中,国际著名品牌的汽车和一般品牌的汽车,排量与其价值之间不一定存在明显的联系,一部排量为2.0升的国产轿车价值10多万元,一部相同排量的合资汽车卖30多万元,这两种价格差异很大的车交同样的税显然不合理。汽车排气量和价值之间不存在绝对的正比关系,只能说排气量越大的车价值越高。鉴于目前技术等各方面存在的困难,按排量征税也是无奈之举。
《车船税法》对税负结构做了较大的调整。免税车船范围缩小,非机动车船、拖拉机以及按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶不再属于《车船税法》规定的免税车船。
对占汽车总量28%左右的货车、摩托车以及船舶(游艇除外)仍维持原条例税额幅度不变;对载客9人以上的客车税额幅度略作提高;对挂车由原条例规定的与货车适用相同税额改为减按货车税额的50%征收。
对占汽车总量72%左右的乘用车(也就是载客少于9人的汽车)的税负,按发动机排气量大小分别作了降低、不变和提高的结构性调整。一是占现有乘用车总量87%左右、排气量在2.0升及以下的乘用车,税额幅度适当降低或维持不变;二是占现有乘用车总量10%左右、排气量为2.0升至2.5升(含)的中等排量车,税额幅度比现行税额幅度适当调高;三是占现有乘用车总量3%左右、排气量为2.5升以上的较大和大排量车,税额幅度比现行税额幅度有较大提高。
此外,为了体现车船税调节功能,《车船税法》将船舶中的游艇单列出来,明确按长度征税,并将税额幅度确定为每米600元至2000元。
◎规范了税收优惠
《车船税法》除了保留《车船税暂行条例》规定的省、自治区、直辖市人民政府可以对公共交通车船给予定期减、免税优惠外,还增加了以下三项优惠规定:
一是鼓励节能减排,对对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税;
二是对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的,可以减征或者免征车船税;
三是扩大省级政府减免税的权限,省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
◎车船税纳税地点分情况确定
对于缴纳机动车交强险的,《车船税法》规定纳税地点为扣缴义务人所在地,这样既方便纳税人缴税,也有利于通过源泉控管,提高车船税征收效果。因不登记的车船,也属于应税车船,故《车船税法》规定,对依法不需要办理登记的车船,其纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
◎纳税义务发生时间发生重大变化
《车船税法》将车船税确定为财产税性质,且无论是否上路行驶,也无论是否办理登记,都需纳税,故纳税义务发生时间由《车船税暂行条例》规定的“车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月”改为“取得车船所有权或者管理权的当月”。
◎强化征收管理
由于机动车数量庞大,税源分散,仅靠税务机关自身力量征管难度较大。公安机关交通管理部门的机动车管理机构比较健全,制度和管理手段比较严密,在不过多增加工作量的情况下,由其对车船税的征收予以协助,对于提高征收绩效、防止税源流失具有重要作用。此外,船舶的流动性大,目前对船舶征税在源泉控制上效果不够理想。为此,《车船税法》明确指出应当提供车船管理信息,协助地税机关加强征管的车船管理部门的具体机构,包括公安、交通运输、农业、渔业等车船登记管理部门、船舶检验机构和车船税扣缴义务人的行业主管部门。从法律上对这些部门作出要求,有利于强化各部门间的团结协作。为确保车船税缴纳的规范,《车船税法》特别增设一个监督环节,即车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时,应当向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门核查后办理相关手续。
◎对实施时间的说明
我国税法宣传现状分析 篇9
我国税法宣传的形式是多种多样的, 包括通过办税服务厅宣传、媒体宣传、电话服务等等。
1.1 通过办税服务厅宣传
办税服务厅是税法宣传的基础渠道, 具体宣传形式包括:公告栏、查询机、电子屏、小型电视等宣传设施和相应的宣传资料。
公告栏上将近期的重要通知、涉税认定结果等信息张贴出来, 它一般位于办税大厅的醒目位置。查询机上有与税收相关的法律法规、政策等信息供纳税人自行查阅。电子屏滚动显示近期的重要通知、税收政策等。办税大厅里也有小型电视来播放相应的税收法规和报税程序。
1.2 媒体宣传
媒体宣传是指通过电视、广播、报刊杂志、互联网来宣传等等。
电视宣传主要有两种, 一是电视台在每晚黄金时间安排税法专题电视讲座, 每讲连播几个晚上;二是在新闻的前后播放税收宣传的标语。电台广播宣传指安排税务专业人员在电台为听众宣传税法知识, 提供拨打热线供听众咨询提问。报刊杂志宣传包括在报刊杂志上刊登相关的税法知识, 或者是设置专栏宣传税收法律法规, 普及纳税是每个公民应尽义务的观念。互联网是近些年所兴起的一种税法宣传方式, 包括网页宣传、税企邮箱、网上访谈等。网页宣传就是指税务机关在本局的网站首页上将相关的税收法律法规、纳税人关心的涉税信息、办税的具体流程进行展示, 并辅以全文检索、查询等技术。这种形式是最全面的一种形式, 能包含税法宣传的所有内容。税企邮箱是指在税务机关和纳税人之间可以通过邮件的方式传递税法宣传的相关重点、热点内容, 包括重要通知、适用于特定纳税人的税收政策等。网上访谈税务机关的领导导或业务专家与纳税人通过互联网站进行在线交流, 为纳税人提供与领导和业务专家直接沟通的宣传服务。该形式适用于税法宣传的热点、难点内容, 包括新政策出台背景、疑难问题解答等, 是税法宣传的高端服务方式。
1.3 培训讲座
在前19次的税法宣传中, 税务机关也采取了培训讲座的方式。对于新办理税务登记的纳税人税务机关提供了办税基础培训, 并且原则上不能少于六期, 这是税法宣传的基础服务方式。对于老的办税人员, 则通过邀请其参加专门的税法研讨会、税务机关举办税收知识专题讲座的方式宣传税法。
1.4 电话咨询服务
目前各级税务机关统一以“12366”作为特别纳税服务电话号码, 为纳税人提供纳税咨询服务、投诉监督服务等等, 它的存在具有非常重要的意义, 为纳税人提供了便捷的服务。在未来的税法宣传中, “12366”将会发挥更加重要的作用, 功能也会更加的完善。
1.5 其他方式
税务机关可以在制作税收宣传的横幅, 在城市主要的街道、商场、广场、超市等人群集中的地方悬挂横幅, 让路过的群众都可以看见, 了解到必须依法纳税;在税法宣传月, 税务机关在闹市区、主要街道上发资料, 设咨询点, 派专业人员现场为群众解答纳税中存在的疑惑;可以在本市组织大型的歌舞晚会宣传相关的税法知识;在纳税人之间展开税法知识竞赛, 设置奖品等来吸引纳税人学习税法知识, 参加竞赛。另外今年来有的地方推行了税法宣传进校园、税法宣传进农村等活动。
2 我国税法宣传的现状
2.1 我国税法宣传取得的成效
税法宣传工作取得了巨大的成效:在全社会范围内基本普及了税收法律制度, 增强了公民依法纳税、缴税光荣的意识;也提高了税务人员的业务水平和为纳税人服务的意识。总之, 税收已经从没人知道、无人关心的状态转变为老百姓都关注的焦点问题了, 比如不久前个税的税率调整就引起了全民热议, 税收已经成了人们生活中不可或缺的一部分。
2.2 我国税法宣传中存在的问题
我国税法宣传在取得一定成效的同时也存在着一些问题, 主要表现在下面几个方面:
2.2.1 税法宣传大多是形式主义
虽然目前我国的税法宣传形式是多种多样的, 但是大都只是注重形式, 走个过场, 追求只是一种轰动效应。而对于纳税人真正接受了多少, 了解了多少并不在意。比如广播宣传中召开专题讲座形式很好, 但是毕竟广播听众有限, 并不能在全民中普及税法知识。并且有的税务机关则认为税法宣传只是一个摆设, 无足轻重, 做个表面功夫就够了。比如在街头的宣传, 其实只是重注以及宣传过了, 已经发过宣传单了, 具体收到传单的人有没有看, 或者看懂没有就没有人理会了。而提到税法宣传的取得的成绩时, 税务机关所关心的、谈到的只是散发了多少传单, 刊登了多少文章、是否受到上级领导的好评等等, 根本就没有考虑到实际的效果。
2.2.2 税法宣传的内容过于专业化、没有针对性
税务机关在进行税法宣传时所散发的宣传材料、举行的税法知识讲座, 一般都是税收法律条例的具体规定, 或者照搬内部专业资料, 具有很强的专业性, 有些内容没有学习税收专业知识的根本就看不懂, 并且也很枯燥无味, 让人根本就不想阅读。
税收宣传的对象也没有针对性。比如对小学生进行税法宣传时, 仍讲的是非常专业的税法知识、业务知识等, 这些连成年人有的都听不懂, 更别说他们了。再比如不同文化层次的人进行税法宣传时也应该区别对待, 不能简单的照本宣科。否则根本就达不到预期期望的效果。
2.2.3 不够重视青少年的税法教育
在我国税法教育对青少年的普及还是不够的, 对中小学生来说, 只有一些地方的税务局开展了“税法进校园”活动, 没有让全国的小学生都知道纳税是应该做的;对于大学生来说, 除了财经类的专业外, 其他专业都没有开设税收这门课程, 大多数的大学生都不知道到底哪些东西是要征税的, 为什么要征税, 也不知道在平时的购买中其实自己已经缴纳了税。
3 税法宣传的建议
3.1 不断创新税法宣传的形式
第一, 通过漫画书的形式宣传税法。可以将与税收相关的问题绘制成一本漫画册, 以轻松幽默的形式宣传税法。这样年轻人也乐意接受, 中老年人也喜欢, 因此能使各个层面的人都在一定程度上了解税法, 知道为什么要纳税、怎样纳税, 普及依法纳税的观念。第二, 利用QQ来宣传。税务局申请一个专门用于纳税宣传的QQ群, 在对外网站上公布号码, 指定专业人员上线与纳税人进行交流, 在该群内, 纳税人可以咨询自己在申报纳税过程中的疑惑, 也可以对税务机关工作中的不足提出相应的质疑, 给出自己的建议。税务机关人员在答疑解惑、听取意见的同时可以宣传税收政策。第三, 运用手机短信来宣传。当国家有关税收法律制度、政策发生变更时, 税务机关可通过短信的形式通知已有的纳税群体, 让他们理解最新的政策变动, 了解与自身相关的利益变化情况。第四, 可以拍摄与税法相关的视频短片在人们中进行传播。
3.2 税法宣传的内容要具有针对性
税法宣传的内容应该改变目前过于专业化、学术化的情况, 应该以大多数人可以明白的、看懂的、通俗的语言表述出来。
对于不同年龄阶段、学历层次的人, 应该区别对待。对于中小学生来说, 可以通过漫画书, 运用生动的人物形象来解释。可以向中小学生发放印有税法宣传内容的学习用品, 让他们天天见到这些知识, 加深印象, 也可以举办图画、书法、征文等活动, 通过评奖和发放奖励及纪念品, 让少年儿童从小开始具备税收的概念, 培养他们以后的纳税意识。对于大学生来说, 应该不论是什么专业, 不管是文科还是理科类学校, 都应该开设专门的税收课程, 向大学生宣传税法的基本概念, 让他们了解哪些行为应该纳税、纳税的作用等等。
3.3 重视对青少年纳税意识的培养
青少年是社会的未来, 加强对青少年的税法宣传教育必然会加强全社会的纳税意识。让青少年基本了解国家为什么要征税, 哪些行为要征税, 让他们了解到自己和家人在日常生活中实际也纳了税, 从小就知道纳税光荣, 建立正确的纳税荣辱观, 从而不断提高全社会公民的纳税意识。
参考文献
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