两税法（精选12篇）
两税法 篇1
“两税法”由唐德宗时期的宰相杨炎提出并组织实施。杨炎 (727—781) , 字公南, 凤翔天兴 (今陕西凤翔) 人, 他出身于官僚世家, 唐玄宗天宝末年担任河西节度使吕崇贲的书记官, 由于口才出众、文采雄丽, 杨炎引起世人的关注, 成为当时的名人, 仕途颇为顺利, 先后担任司勋员外郎、中书舍人等职。代宗大历十二年 (777) , 杨炎被时任宰相元载赏识并擢升他为吏部侍郎。后来元载获罪被杀, 杨炎也因此受株连被贬职, 前去道州 (今湖南) 做司马。唐德宗即位, 由宰相崔祜甫推荐, 杨炎重返朝中先后任门下侍郎、同中书门下平章事等职。建中元年 (780) , 唐德宗拜杨炎为宰相, 杨炎达到仕途的最高点, 他以富国安民为己任, 以革除弊政为要务, 重视经济, 全力理财, 锐意进行一系列改革, 以恢复大唐帝国昔日的盛况。
按唐代旧制, 天下财赋全部入国库——左藏库, 然后由太府四季按时上奏数目, 尚书比部负责收支。如此制度完善, 上下无欺。到第五琦为度支、盐铁使时, 节度求取无节, 而第五琦不能有效地对此进行限制。无可奈何, 只好将租赋改归皇室私库——大盈内库。这样, 因皇帝支取十分方便, 也就不再考虑移交国库了。从此以后, 天下租赋变成了皇帝私产, 政府有关部门不能统计准确的收支数目, 也就很难统筹经济。大盈内库由300 宦官具体负责管理, 他们贪赃枉法, 开支无度, 其势力根深蒂固不可动摇。如此局面维持了近30 年。杨炎上书德宗专论此事, 认为财赋是国家的根本所在, 是百姓安宁、政治安定的首要前提, 所以历代都以励精图治的大臣主持其事。尽管如此, 也还会出现差错。财赋一旦有失误, 则必然会出现动荡。前代临时由宦官掌管攸关国计民生的财赋, 丰俭盈虚, 当朝大臣不得而知, 这样他们怎样能进行决策呢? 他要求将财赋收入重新划归国库, 至于皇室开支, 则根据实际需要调拨大盈内库。德宗看了杨炎的奏文后下诏:改用旧制, 凡财赋收入均归左藏库, 只是将每年总数中的30 万—50 万划归大盈内库。杨炎从巩固封建政权的高度据理力争, 终于限制了宦官的财权, 使唐代的财赋纳于国库。这一举措为唐代的经济发展创造了一个良好的环境, 也为后来的经济改革提供了必要的条件。
整顿国家金库是保证国家赋税收支的重要前提。做好这个前提后, 杨炎积极建议实施“两税法”。“两税法”的提出并实施有着复杂的历史背景。李唐王朝继承和发展了隋的制度, 在土地、赋税和兵制上形成了均田———租庸调———府兵“三位一体”[1]321的体系。这个体系成就了李唐王朝的辉煌, 此体系的破坏也使唐朝走向了崩溃的边缘。唐初, 由于地广人稀国家有足够的土地能分给人们, 均田制还能推行。后经唐太宗的“贞观之治”和唐明皇的“开元盛世”, 唐朝国力达到鼎盛时期, 人口快速增加, 版图增长的速度相对快速增长的人口加之制度本身的问题, 以均田制为基础的制度体系在技术上不易掌控。特别是“安史之乱”的爆发使“三位一体”的体系快速走向崩溃。“安史之乱”发生后, 唐王朝各地开始了疯狂的土地兼并, 富人占据了大量的田地, 但富人的赋税却平摊到穷人身上, 这就标志着均田制的名存实亡。均田制的破坏使以“人丁为本”的租庸调制赋税制度瓦解。租庸调强调的是“有田则有租, 有身则有庸, 有户则有调”[1]325。而长达八年的“安史之乱”使户籍废弛, 大量的居民或死亡或逃亡, 土地转移和买卖使百姓手中的财产发生了巨大的变化。国家根本没有时间和精力去调查户籍, 登记造册。但为了保证财税供应, 政府还是按照原来的户籍向百姓征收人丁税, 致使“天下之人苦而无告”。到唐肃宗时期, 因为战火的原因, 政府到处向人民征收赋税, 逼迫催促索求, 也没有固定标准, 官吏巧立名目, 随意增加赋税, 新旧税接连不断, 导致百姓甚至每旬每月都要承担赋税任务。均田制的破坏引起的另一个问题是府兵制的破产, 府兵制在开元二十五年 (737 年) 被募兵制所代替。其带来的结果是政府要对57 万的兵力提供食宿、军器、马匹等等。无疑又加重了唐王朝的财政负担。“安史之乱”带来的另一个影响是唐王朝的财政危机, 表现为收入的相对减少和支出的绝对超支。“安史之乱”后, 北方生产遭到严重的破坏, 加之“无地不藩, 无地不镇”[1]325, 节度使自行处理藩地内民政、财权、军权, 成为事实上的国中国。他们“喜则联横而抗上”, 更别说上贡了。北方生产的破坏、藩主实力的强大和江南经济的发展使唐王朝将赋税转嫁到南方, 为应付国内的政治危机将巨大的开支摊到农民的头上, 广大人民遭受更严厉的剥削, 一时间“人不堪命, 皆为盗贼”。在这种情形之下, 起义成了百姓想摆脱牢笼的一种方法, 当时规模较大的起义队伍有两支———安徽方清起义和浙东袁晁起义。起义军虽然在唐王朝的镇压下失败了却给唐政府以承重打击, 使在世界上赫然独行的大唐帝国矛盾重重, 政府和人民都急于找寻一种可以突围的良策。
杨炎就是在这个时候顺应了朝廷的需求, 也顺应了百姓的需求, 一纸奏疏呈上唐德宗的案头, 提出了他的税收政策主张以及实施“两税法”的变革建议。他向德宗上奏疏说“:凡有役之费, 一钱之敛, 先度其数而赋于人, 量出以制入。户无主客, 以见居为薄。人丁无中, 以贫富为差。不居处而行商者, 在所郡县税三十之一 (后更改为十之一) , 度所与居者均, 使无侥利。居人之税, 秋夏两季征之, 俗有不便者正之。其租庸杂徭悉省, 而丁额不废, 申报出入如旧式。其田亩之税, 率以大历十四年 (779) 垦田之数为准而均之。夏税无过六月, 秋税无过十一月, 逾岁之后, 有户增而税减轻, 及人散而失均者, 进退长吏, 而以尚书度之总统焉。”[2]70杨炎的建议得到唐德宗的肯定和支持, 于是在全国范围内推行“两税法”。“两税法”的主要内容包括:核定大历十四年 (公元779) 政府财政支出总额以确定两税税额, 实行量出以制入的制税原则, 根据财政支出的需要, 定出全国总税额, 分配各地征税;革除过去以丁口为基本征税依据的规定, 实行以当时居住地为准, 并以贫富为定等级标准的新办法;规定两税为国家正税, 根据地域及生产物的不同, 夏税征收于六月, 秋税征收于十一月;对于居无固定地的商人, 由所在州县征收其财产总额三十分之一的税;两税外不许枉征一役、枉收一税。“两税法”是我国赋税制度的一次重大变革。“两税法”舍弃了按人征税的传统人头税, 全面开启了按土地和资产征税的税制新历程。它所体现的赋税思想、税制设置观念及其实施的结果, 无论是对我国的赋税史, 还是对当时唐朝的统治以及唐后我国经济重心的分布都产生了深远的影响。它的历史意义主要体现在以下几个方面。
1.“两税法”以资产的多少为征税标准, 扩大了赋税的承担面。唐中期以前, 田赋制度实行人税与物税并行征收。“两税法”则以田产和资产的数量为课税依据, 废除了对人课税的庸、调, 也就等于实现了赋税制度从“以人丁为本”向“以资产为宗”的转变, 实现了以资产为课税依据的历史先河。“两税法”实施以前, 唐朝的贵族官僚、封建大地主等可凭借自己的特权获得税收的减免。但“两税法”的“以资产为宗”的纳税制度, 使他们的特权受到限制, 增加了朝廷的财政收入, 降低了农民的税收负担。杨炎的“以资产为宗”[3]156的课税观念, 比伟人马克思的“社会财富的分配决定于占有生产资料的多少而不是决定于人口的多少”的经济思想要早上1000 多年。
2.“两税法”实现了由以实物为主计税向以货币为主计税方式的转变。“两税法”推行之前, 中国古代的田赋缴纳以实物为主, 而“两税法”规定, 可以用相同价值的货币代替实物完成对田赋的缴纳。这样, 征税的客体由以实物缴纳为主转为以货币缴纳为主, 极大地方便了国家对赋税征纳的统计和管理。
3.“两税法”简化了税制, 使人民得到了很大的便利。“两税法”把当时混乱繁杂的诸多税种税目合并统一起来, 减少了纳税项目, 集中了纳税时间, 简化了纳税手续。“两税法”设立以前, 赋税杂役名目繁多, 劳动人民“旬输月送无休息”, 官府也为此忙碌不断。“其租庸杂徭悉省, 而丁额不废”“, 两税法”不但合并了徭役, 还将纳税期限集中在每年六月和十一月, 大大节约了赋税的征纳成本, 方便了人民群众。
4.“两税法”首创“量出为入”的预算制度。以前的财政思想一向以量入为出为原则, 并成为不可违反的财政教条。杨炎制定的“两税法”明确规定“量出以制入”, 即“量出为入”的财政原则, 作为其制定税收总额的总原则。根据国家的财政支出数, 匡算财政收入总额, 再分摊给各地, 向民户征收, 意在限制滥征苛敛, 减轻人民负担。虽然杨炎提出的“量出制入”只是根据“旧征额数”来确定要征收的税额, 完全不像现代意义上的预算制度那样完善, 但生在8 世纪的杨炎能够具备开世界各国预算制度之先河的眼光实属难能可贵。
杨炎主导的“两税法”改革相当成功, 但他的结局却十分悲惨。这种结局尽管与他卷入了朋党之争的漩涡有关, 而最根本的原因是, 在他任宰相的一年多时间内, 他针对当时社会的痼疾大刀阔斧地进行改革, 其改革内容触犯了宦官、当朝达官贵族及一些既得利益者的权势, 他们联合起来对杨炎及其改革大肆抨击。在多方的压力下, 唐德宗为了自保而退让了, 他不再支持和保护杨炎, 而是默认反对派对杨炎网罗莫须有的罪名。结果杨炎被贬崖州 (今海南省三亚市) , 赐死途中。但杨炎的“两税法”对历史的贡献是任何人也抹杀不了的。
摘要：“安史之乱”的爆发, 让唐朝的经济由盛转衰, 再加之各地藩镇割据, 唐中央政府的财政收入锐减, 无法应对正常开支, 为解决些窘境, 得到唐德宗允许与支持的宰相杨炎开始推行“两税法”。
关键词：杨炎,“两税法”,历史意义
参考文献
[1]武金铭.中国隋唐五代经济史[M].北京:人民出版社, 1986.
[2]旧唐书杨炎传[M].北京:人民出版社, 1998.
[3]梁方中.中国历代户口、田地、田赋统计[M].北京:中华书局, 1979.
两税法 篇2
一、单项选择题
1、下列行为中，不需要缴纳契税的是（）。A、等价交换房屋
B、国有土地使用权的出让
C、以获奖方式取得的房屋
D、受赠的房屋
2、甲企业以房产投资联营，投资者参与利润分红，共担风险，以（）为房产税的计税依据。A、房产余值
B、房产市值
C、房产原值
D、房产净值
3、甲、乙两人交换房产，甲房产价值500万元，乙房产价值450万元，乙支付补价50万元。当地政府规定的契税是3%，上述业务共需要缴纳的契税是（）万元。A、5 B、28.5 C、1.5 D、57
4、关于契税，下面说法不正确的是（）。
A、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税
B、承受国有土地使用权，减免土地出让金相应减免契税
C、买房拆料或翻建新房，应照章征收契税
D、对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税
5、契税的纳税义务发生时间是（）。
A、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的当天
B、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的7日内
C、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的10日内
D、签订土地、房屋权属转移合同或合同性质凭证的30日内
6、下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）。A、产权属于集体的，由承典人缴纳
B、房屋产权出典的，由出典人缴纳
第1页
C、产权纠纷未解决的，由代管人或使用人缴纳
D、产权属于国家所有的不缴纳
7、某企业有原值为3000万元的房产，2014年10月1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2014应纳房产税为（）万元。A、16.80 B、24 C、21.6 D、36
8、市民李某在市区拥有两处房产，一处原值70万元的房产供自己和家人居住，另一处原值50万元的房产于2014年8月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1500元。李某当年应缴纳的房产税为（）。A、300元
B、576元
C、840元
D、864元
9、下列关于房产税税收优惠的表述中，正确的是（）。A、个人拥有的营业用房免征房产税
B、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税
C、房屋大修导致连续停用3个月以上的，在房屋大修期间免征房产税
D、全额预算管理的事业单位向职工出租单位自有住房，全部暂免征收房产税
10、农村居民李某占用耕地100平方米新建住宅，当地适用税额每平方米50元，另外占用80平方米农用耕地建设直接为农业生产服务的生产设施，则李某应该缴纳耕地占用税（）元。A、0
B、200
C、2500
D、5000
11、下列选项中，属于免征耕地占用税的是（）。A、飞机场跑道占用耕地
B、港口占用耕地
C、幼儿园占用耕地
D、公路线路占用耕地
第2页
12、甲企业拥有一土地使用权，其中的40%自用，另60%出租给乙企业生产经营使用，则（）。A、应当由甲缴纳全部的土地使用税
B、应当由乙缴纳全部的土地使用税
C、应当按比例计算缴纳土地使用税
D、按双方协商比例缴纳土地使用
13、甲企业位于某经济落后地区，2013年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2014年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2014年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元-18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则2014年该企业应该补缴1-3月的城镇土地使用税为（）。A、0元
B、78.75元
C、945元
D、1260元
14、甲企业与乙企业共同使用面积为10000平方米的土地，甲企业使用其中60%，乙企业使用其中的40%。除此之外，经有关部门的批准，乙企业在2014年1月份新征用耕地6000平方米。甲乙企业共同使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元/平方米，乙企业新征用土地所处地段的土地使用税年税额为2元/平方米。2014年甲、乙企业各自应缴纳城镇土地使用税（）。A、甲企业纳税24000元，乙企业纳税28000元
B、甲企业纳税24000元，乙企业纳税16000元
C、甲企业纳税48000元，乙企业纳税16000元
D、甲企业纳税48000元，乙企业纳税28000元
15、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起（）免缴土地使用税。A、1—5年
B、1—10年
C、5—10年
D、5—15年
16、下列各项中，属于耕地占用税征税范围的是（）。A、占用菜地开发花圃
B、占用农用地建房
C、占用耕地开发经济林
D、占用耕地开发茶园
二、多项选择题
第3页
1、居民甲有四套住房，第一套价值80万元的房产自用，将第二套价值120万元的别墅抵偿了乙100万元的债务；将第三套价值100万元的房产与丙交换房产，并收到丙赠送的价值20万元的小汽车；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，下列说法正确的有（）。
A、甲不缴纳契税，乙纳契税30000元，丙纳契税6000元
B、甲缴纳契税6000元，乙纳契税36000元，丙不缴纳契税
C、甲、丙交换房产，应该由丙缴纳契税
D、甲将房产投资到本人经营的个人独资企业，应纳契税
2、下列关于房产税的陈述，正确的有（）。
A、对投资联营的房产，应以房产余值作为计税依据计征房产税
B、对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产余值缴纳房产税
C、对于更换房屋附属设施和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设施的价值
D、凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，应计入房产原值，计征房产税
3、下列关于房产税纳税义务发生时间，说法正确的有（）。A、纳税人购置新建商品房，交付使用之次月起纳税
B、纳税人自行新建房屋用于生产经营，建成之月起纳税
C、纳税人购置存量房，产权变更的当月起纳税
D、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起纳税
4、下列各项中，关于耕地占用税的说法正确的有（）。
A、免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税
B、建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税
C、纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，按照已纳税额的60%退还耕地占用税
D、农村烈士家属在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税
5、下列关于耕地占用税的表述中，正确的有（）。A、耕地占用税由财政局负责征收
B、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税
C、建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地的，不征收耕地占用税
D、获准占用耕地的单位或者个人，应当在获准占用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税
6、计算城镇土地使用税时，对纳税人实际占用的土地面积，可以按照下列（）方法确定。
第4页
A、凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定面积为准
B、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认面积为准
C、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整
D、尚未核发土地使用证书的，应由当地人民政府予以确定，作为计税依据
7、下列关于城镇土地使用税的说法，正确的有（）。
A、纳税人使用的土地不在同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税
B、纳税人使用的土地在同一省、自治区、直辖市范围内，但跨地区使用的，其纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府确定
C、纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始计算缴纳土地使用税
D、纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税
8、关于契税的计税依据，下列表述正确的有（）。A、土地使用权赠与，以征收机关核定的价格为计税依据
B、土地使用权交换的，以所交换的土地使用权的价格差额为计税依据
C、以划拨方式取得土地使用权，以征收机关核定的价格为计税依据
D、土地使用权出售的，以成交价格为计税依据
9、根据契税现行政策的规定，下列表述正确的有（）。
A、不动产成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，税务机关可参照市场价格核定契税的计税依据
B、企业将一处房产转让给某社会团体用于办公，该社会团体属事业单位，因而此转让行为承受方不纳契税
C、对个人购买90平方米以下普通住房的，暂免征收契税
D、对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除
10、下列选项中，关于房产税的规定正确的有（）。A、房产原值应该包括与房屋不可分割的各种附属设备
B、纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值
C、对于出租房产，租赁双方签订租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人缴纳房产税
D、对于以房产投资联营的，一律按房产余值计算缴纳房产税
11、下列关于房产税的相关选项中，正确的有（）。
第5页
A、个人出租住房，免征房产税
B、企业仍在使用的危险房屋，免征房产税
C、施工期间为基建工地服务的办公室，免征房产税
D、因大修理导致连续停用半年以上的房产，在大修理期间免征房产税
12、某企业2014年年初实际占地面积共为20000平方米，其中企业子弟学校面积2000平方米，医院占地1000平方米，7月底经批准新占用耕地15000平方米用于扩大生产经营。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米3元，耕地占用税单位税额为每平方米25元。该企业2014年应缴纳的城镇土地使用税和耕地占用税分别为（）元。A、48000 B、51000 C、375000 D、448500
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】 A 【答案解析】
选项BCD，都是需要征收契税的。选项A，等价交换的房屋，是免征契税的。【该题针对“契税征税对象”知识点进行考核】 【答疑编号11070533,点击提问】
2、【正确答案】 A 【答案解析】
被投资方按照房产余值缴纳房产税。
【该题针对“房产税税率和计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号11069820,点击提问】
3、【正确答案】 C 【答案解析】
个人交换房产，交换价格不等时，由以货币或实物支付差价的一方缴纳契税。应缴纳契税＝50×3％＝1.5（万元）。
【该题针对“契税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938586,点击提问】
4、【正确答案】 B 【答案解析】
对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。【该题针对“契税法,契税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938561,点击提问】
5、【正确答案】 A
第6页
【答案解析】
契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
【该题针对“契税法,契税的征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938557,点击提问】
6、【正确答案】 C 【答案解析】
本题考核房产税纳税义务人的知识点。选项A，产权属于集体的，由集体单位缴纳房产税；选项B，产权出典的，由承典人缴纳房产税；选项D，产权属于国家的，由经营管理单位缴纳房产税。【该题针对“房产税法,房产税税义纳务人与征税范围”知识点进行考核】 【答疑编号10938550,点击提问】
7、【正确答案】 C 【答案解析】
用于投资联营的房产，如纳税人参与投资利润分红，共担风险的，按照房产余值作为计税依据计征房产税，从价计征的房产税税率为1.2%。2014年10-12月的房产税不是由该企业缴纳，应该由被投资企业缴纳，所以该企业应纳房产税＝3000×（1－20%）×1.2%×9/12=21.6（万元）。【该题针对“房产税法,房产税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938505,点击提问】
8、【正确答案】 A 【答案解析】
个人所有非营业用的房产免征房产税，但对其出租的房产属于经营用房产，应当征收房产税；自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税。本题李某当年应纳房产税＝1500×5×4%＝300（元）
【该题针对“房产税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938503,点击提问】
9、【正确答案】 B 【答案解析】
选项A，个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税；选项C纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。选项D，不是全部，必须是照着政府规定的价格出租才免税。
【该题针对“房产税法”知识点进行考核】 【答疑编号10938489,点击提问】
10、【正确答案】 C 【答案解析】
农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税。则李某应该缴纳耕地占用税=100×50×50%=2500（元）【该题针对“耕地占用税法,耕地占用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938462,点击提问】
11、【正确答案】 C
第7页
【答案解析】
铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
【该题针对“耕地占用税法,耕地占用税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938445,点击提问】
12、【正确答案】 A 【答案解析】
土地使用权共有的，由共有各方分别纳税，即几个人或几个单位共同拥有一块土地使用权的，各方应以其实际使用的土地面积占整个土地总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。但本题中的土地使用权是甲所有的，所以应当由甲缴纳全部的土地使用税。【该题针对“城镇土地使用税纳税义务人”知识点进行考核】 【答疑编号10938434,点击提问】
13、【正确答案】 B 【答案解析】
经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30％。应补缴1-3月的城镇土地使用税＝（2000－1500）×0.9×（1－30%）×1/4＝78.75（元）【该题针对“城镇土地使用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938422,点击提问】
14、【正确答案】 B 【答案解析】
新征用的耕地，自批准之日起满1年开始缴纳城镇土地使用税。甲应纳土地使用税=10000×60%×4=24000（元）； 乙应纳土地使用税=10000×40%×4=16000（元）。
【该题针对“城镇土地使用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938411,点击提问】
15、【正确答案】 C 【答案解析】
经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5—10年。【该题针对“城镇土地使用税税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938380,点击提问】
16、【正确答案】 B 【答案解析】
占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农建设的，视同占用耕地，缴纳耕地占用税。【该题针对“耕地占用税的征税范围”知识点进行考核】 【答疑编号10938352,点击提问】
二、多项选择题
1、【正确答案】 AC 【答案解析】
甲自用住房不缴纳契税；甲将别墅抵债，是住房的出售方，不缴纳契税，而应该由承受方乙缴纳契税1000000×3%=30000（元）；与丙换房，应该由支付差价的丙根据支付的差价缴纳契税200000×
第8页
3%=6000（元）；将公寓房折成股份投入本人独资经营的企业并未涉及房屋产权变化，也不用缴纳契税。
【该题针对“契税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938580,点击提问】
2、【正确答案】 BCD 【答案解析】
对投资联营的房产，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按照房产余值计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担风险的，由出租方按租金收入缴纳房产税。【该题针对“房产税法,房产税税率和计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号10938540,点击提问】
3、【正确答案】 AD 【答案解析】
纳税人自行新建房屋用于生产经营，建成之次月起纳税；纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续、房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税。【该题针对“房产税法,房产税的征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938470,点击提问】
4、【正确答案】 ABD 【答案解析】
选项C，纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，按照全额退还已经缴纳的耕地占用税。
【该题针对“耕地占用税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938453,点击提问】
5、【正确答案】 BC 【答案解析】
选项A，耕地占用税由地方税务机关负责征收；选项D，获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。【该题针对“耕地占用税的征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938437,点击提问】
6、【正确答案】 ABC 【答案解析】
尚未核发土地使用证书的，应以纳税人申报的面积作为计税依据。
【该题针对“城镇土地使用税法,城镇土地使用税的计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号10938426,点击提问】
7、【正确答案】 ACD 【答案解析】
选项B，纳税人使用的土地在同一省、自治区、直辖市范围内，但跨地区使用的，其纳税地点由省、自治区、直辖市地方税务局确定。
【该题针对“城镇土地使用税征收管理”知识点进行考核】 【答疑编号10938407,点击提问】
8、【正确答案】 ABD
第9页
【答案解析】
选项C，以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费或者土地收益。
【该题针对“契税法,契税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938604,点击提问】
9、【正确答案】 ABD 【答案解析】
对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。【该题针对“契税法,契税的税收优惠”知识点进行考核】 【答疑编号10938566,点击提问】
10、【正确答案】 ABC 【答案解析】
对于投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资方参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资联营，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据《房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。
【该题针对“房产税税率和计税依据”知识点进行考核】 【答疑编号10938545,点击提问】
11、【正确答案】 CD 【答案解析】
选项A，自2008年3月1日起，个人出租住房，不区分用途，暂按4%税率征收房产税；选项B，危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。【答疑编号10938484,点击提问】
12、【正确答案】 BC 【答案解析】
企业内部子弟学校、医院占地面积不缴纳城镇土地使用税，新征用的耕地在满一年时开始征收土地使用税，所以本年不征。
该企业2014年应纳土地使用税=（20000－2000－1000）×3=51000（元）该企业2014年应纳耕地占用税＝15000×25＝375000（元）【该题针对“耕地占用税应纳税额的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10938461,点击提问】
从“两税分 制”到“两税合一” 篇3
刚刚闭幕的十届全国人大五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，将内外资企业所得税税率统一定为25％，由此结束了中国多年的内外资企业税收分制与纷争，使“两税合一”尘埃落定（“两税合一”是指将《中华人民共和国企业所得税条例》与《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》合并统一成一部《中华人民共和国企业所得税法》，在税基、税率、税收优惠等方面对内外资企业一视同仁）。这也是中国市场经济体制走向成熟、规范的标志性事件。
“两税分制”，特定历史条件下的产物
中国改革开放后，资金稀缺成了制约经济增长、社会发展的重要因素之一。因此，通过税收优惠手段引进外资是国家利益极大化的必然选择。中国利用外资从1993年起连续居发展中国家之首，2002年还首次超过美国，一度成为全球第一引资大国。税收优惠在引来巨额外资的同时，还带来先进的技术、科学的管理以及大量的就业，完善了国内市场运行机制，提高了中资企业的素质。这使中国经济突破了长久的瓶颈限制，社会发展跃上了新台阶，经济与社会发展步入了良性循环。
随着中国综合国力的显著增强，原来制约中国经济持续快速发展的瓶颈或不复存在，或已大大弱化。然而，吸引外资的税收优惠政策的积极作用则迅速退却，负面效应日趋明显：普惠型的外资税收政策与国家产业政策目标背离，未能有效发挥税收政策的产业导向作用；过于倾斜的区域性外资税收优惠政策，加大了地区间经济发展的不平衡；税收优惠的形式单调，绝大部分都属于直接优惠方式，间接优惠的形式很少，没有根据不同的政策目标适时做出相应的调整。
更为突出的是，“两税分制”没有宪法基础，不利于法制与法治社会建设。“两税分制”违反税负公平原则，不利于内外资企业的公平竞争；违反税收效率原则，加大了税收征管难度，不利于降低费用提高效率。“两税分制”还造成了一系列扭曲——政府与企业行为的扭曲、生产和消费的扭曲、企业利润与产品价格的扭曲等，这不仅排挤国内投资，引发本土资本外逃，而且还导致一些部门与地方政府日趋严重的崇洋媚外，加剧部门利益与局部利益膨胀，危害国家利益与整体利益。“两税分制”不符合ＷＴＯ下的国民待遇原则，不符合国际通行做法，也不符合目前世界各国税制改革的方向和潮流。因此，“两税分制”的终结是历史的进步。
“两税合一”，合乎国家利益，合乎国际趋势
中国经济要实现持续、快速、健康发展，就必须切实贯彻科学发展观，改变经济增长方式，扭转过于依赖外资的尴尬局面。因此，在引进外资时，不只是要关注引资数量，而更加应该关注引资质量。当初，中国以税收优惠政策吸引外资是为了更好地发展自己；如今，随着客观条件的变化，实行“两税合一”，更加注重引资质量，也是为了更好地发展自己。中国“两税合一”的税制改革，是在税收国际化条件下实现国家利益最大化的必然选择。所谓的税收国际化是指在经济全球化的作用下，各国税收政策与税收制度的差异性日益减少，而趋同不断提高，税收征管的协调性越发明显，包括了税收政策国际化、税收制度国际化和税收征管国际化。其中，税收制度国际化是税收国际化的核心，具体又包括税制结构、税种组成和税种内容等三方面的国际趋同与协调。一个合理、“标准”的税收制度应符合以下几个基本条件：一是税类税种较少；二是税率档次不多，边际税率不宜过高；三是税收优惠和税收减免应尽量地少；四是各个税种基本要素的规定应基本一致。
随着改革开放的深入与扩大、社会主义市场经济的建立和完善，尤其是加入ＷＴＯ后，中国正以更快的速度融入经济全球化，包括税收国际化，积极参与国际税收领域的竞争与合作。参与国际税收竞争的主要方式分为两个阶段：一是以税收优惠（包括与税收优惠具有相同作用的减税行为）为主要手段的初级阶段；二是以创造良好的政治、经济、法律、文化环境及巨大的市场为主要手段的高级阶段。实践中，各国参与国际税收竞争的主要手段与其经济发展阶段相适应。目前，大多数发展中国家的市场不够成熟，因此都集中于价格竞争，即以税收优惠的方式或与税收优惠具有相同作用的减税政策来参与国际税收竞争，以期达到吸引外资、发展经济的目的。由此直接导致20世纪80年代以来的世界性减税浪潮。但在发达国家，单纯而普遍的税收优惠政策就要少得多，这是因为当经济发展到一定程度后，税收优惠政策的效用不断递减，这时应适当调整参与国际税收竞争的手段。
经过近30年的改革开放，中国已经有经验和能力在更高层次、更宽领域、更广范围吸引和利用外资。2006年中国经济增长10．7％，财政收入增幅高达22．4％，累计接近4万亿元，且税收征管的基础设施、基础工程日趋完善，因此已经有能力、也有责任向税收国际化方向快速迈进，遵守国际规则，履行国际义务，走向“宽税基、低税率”的可持续的财税发展道路。“两税合一”，是中国在遵守国际规则、履行国际义务方面自我进行法律的强制性约束，是大国责任的重要体现。
国际税收竞争分为正常的国际税收竞争和有害的国际税收竞争，后者会给参与国的经济带来诸多不良影响，需要相关各国进行国际税收协调。迄今，在与中国签订税收协定的80多个国家中，大多数国家并未实行税收饶让制度（居住国政府对跨国纳税人在非居住国得到减免的那一部分税额，视同已经缴纳，不再按本国规定的税率予以补征），这就意味着，中国给予外资企业税收优惠而放弃的税收收入，大多数并未使外商投资者直接受益，而是拱手送给了资本输出国政府。因此，中国“两税合一”的税制改革既是避免国际税收的恶性竞争，体现大国责任、树立大国形象，同时又能增进国家与外商投资者的利益，一举多得。
“两税合一”，对不同类型外企影响不同
“两税合一”的税制改革是中国税制的一次自我完善，新所得税制对外资仍有吸引力。目前世界上企业所得税的平均税率为28．6％，经济合作与发展组织（ＯＥＣＤ）成员国的平均税率为29．8％（日本为39．5％，韩国29．7％，英国为30％，澳大利亚为28％），中国周边18个国家（地区）的平均税率为26．7％（印度为30％，马来西亚为28％，巴基斯坦35％，菲律宾为32％，斯里兰卡为35％，泰国为30％，越南为28％）。新税法将企业所得税的平均税率定为25％，在国际上依旧是适中偏低的水平，因此中国税制仍有竞争力。而且，新所得税制对现有的外资企业给予过渡期的照顾，在过渡期内外资仍享受中国政府承诺的优惠政策，这样最大限度地考虑了外资的利益而减少了对其消极影响；外资若进入中国鼓励发展的产业或投资领域（如清洁生产、节能降耗、减排治污项目），将能享受到颇具力度的政策优惠。虽然这种优惠在形式上对内外资一视同仁，但实际上许多外资在科技水准、工艺诀窍、市场营销等诸多方面具有优势，因此中国在相关产业或投资领域的优惠政策将更多地为外资所享有。
由于不同类型的外资企业对涉外税收优惠的敏感度不一，因此，“两税合一”对不同类型的外企会产生不同的影响。一般来说，成本型（或出口导向型）外企对税收优惠的敏感度要高于市场型外企。在出口导向型外企中，服务类对税收因素最看重，其次是制造类，再次是自然资源开发类。随着出口的持续迅猛增长，中国与相关国家的经贸摩擦日益加剧，与此同时，还导致国内资源的紧张、环境压力的增大以及劳动者生命健康的损害。因此，无论就对外经济关系的协调而言，还是从国内社会及自然的和谐发展来看，出口导向型外企的发展理应受到适度制约。“两税合一”可能会对那些高资源消耗、高环境污染及低附加值的外企带来消极影响，但这对中国经济与社会发展是积极的。
虽然趋利性与避险性是国际资本跨国流动的主要动因，但是具体到某一跨国资本，其对外投资的原因是很复杂的。ＯＥＣＤ在2005年6月发布的《外国直接投资与近期发展》报告中指出，对于所有国家而言，决定跨境直接投资流向的首要因素是宏观经济形势，其次是汇率。此外，消费市场的大小、生产成本的高低、金融管理体制的松紧以及国际贸易领域的重大变革等都会对国际投资流向产生重要影响。可以看到，在上述决定因素中，并无财税优惠措施的位置。来自国家税务总局的研究也表明，外商投资决策时主要考虑以下几个因素：一是市场潜力，二是政局稳定情况，第三是劳动力成本，第四是土地附加资源价值，第五才是优惠政策。
从税收原则看唐朝的两税法 篇4
唐朝初期我国实行租庸调制, 即“有田则有租, 有户则有调, 有身则有庸”的一项复合税制。但是不过百年, 租庸调制就被两税法代替了。租庸调制难以维持, 两税法成为历史的选择, 有其必然的背景原因:
(一) 均田制、户籍制遭到破坏
租庸调制的基础是均田制和严密的户籍制度, 政府要牢牢掌握丁男、家户数目。虽然名称上看来租庸调制以“田产”为本, 但是它并没有规定如何以财产数额缴纳, 政府不过问家庭拥有多少土地, 而是延续了以“身丁”为本的财政制度, 以“一夫一妇”征课租庸调, 凡是男丁便要征税。唐朝初期, 政局稳定、耕农大量存在;唐朝中期, 由于均田制不够彻底, 后来又允许了土地买卖, 使得土地私有化严重, 农民失去了土地, 出现了一批官僚大地主, “自开元以后, 天下户籍久不更造, 丁口转死, 田亩卖易, 贫富升降不实。其后, 国家奢费无节, 而大资起。兵兴, 财用益屈, 而租调法弊坏”, 由于农民无地、国家动乱, 农民逃亡, 政府所控人口迅速减少。均田制的失败、户籍制的破坏, 使得无税可征。
(二) 租庸调制无法实现公平的要求
首先, 由于租庸调制这种赋役制度本质上是人头税, 由于土地兼并的存在, 贵族与官僚可以坐拥广袤土地, 但是他们与贫民缴纳数额相近的赋税, 或者缴纳数量不能体现其获得的利益。其次, 富人、官员等有一定权势的人利用免征、减征的规定降低自己的赋税。因此, 这些都相对地提升了拥有少量或者无地的农民的负担, 使得贫富差距过大, 激化社会矛盾, 加剧了政局不稳定的因素。
(三) 苛捐杂税、地税户税的征收
由于租庸调制遭到破坏, 国家仍然大肆挥霍钱财, 因此开征了多种苛捐杂税, 同时扩大了原来已经开征的户税和地税。户税、地税逐渐扩大成为国家财政的主体税种, 也标志着人头税、实物税向财产税、货币税的过渡, 为两税法的实施奠定了基础。
(四) 政治斗争的结果
一是朝廷与地方藩镇之间的收入竞争, 二是朝廷内部党派的竞争。首先, 安史之乱后, 地方为扩张势力, 随意破坏租庸调制, 开征杂税充实财力。朝廷为了巩固权力, 必须有新的稳定税源。其次, 杨炎、刘晏矛盾的发展, 引起理财政策的变化, 其中两税法的颁布最为重要, 杨炎改变刘晏理财政策的目的是剥夺刘晏的权力, 带有明显的朋党偏见。
二、主要内容
两税法主要是根据户税与地税的规定开征, 其具体内容为“凡百役之费, 一钱之敛, 先度其数而赋予人, 量出以制入。户无主客, 以见居为簿;人无丁中, 以贫富为差。不居处而行商者, 在所郡县税三十之一, 度所与居者均, 使无侥利。居人之税, 秋夏两征之, 俗有不便者正之, 其租庸杂徭悉省, 而丁额不废, 申报出入如旧式。其田亩之税, 率以大历十四年垦田之数为准而均征之。夏税无过六月, 秋税无过十一月。”“定税之数, 皆计缗钱, 纳税之时, 多配绫绢”。从上, 两税法的内容可以归纳为四个方面:量出制入, 以资产为标准课税, 一年两次纳税, 赋税货币化。
三、两税法中的税收原则
阿道夫·瓦格纳提出的“四端九项”税收原则反映的是资本主义从自由竞争向垄断过渡时期社会矛盾激化的基本状况, 由于社会财富分配不公日益严重, 社会矛盾日益尖锐, 于是瓦格纳从社会改良出发, 主张国家通过税收等手段来调节社会生活, 以缓和阶级矛盾。此时的社会状况与两税法开征的社会贫富差距明显的大环境相似, 因此本文选择以“四端九项”税收原则分析两税法中体现的税收原则。
(一) 财政政策原则的体现
财政政策原则包括收入充分原则、收入弹性原则。
首先, 两税法规定国家根据支出需要进行概算, 再向百姓征税, 这样可以充分满足财政支出, 避免产生赤字, 体现了收入充分原则。其次, 旧有的租庸调制过于依赖均田制与户籍制度, 一旦两者之一崩溃, 国家税收收入将难以充分获得, 税收弹性较弱。两税法代替了租庸调制, “率以大历十四年 (公元779年) 垦田之数为准而均征之”较好地改善了原先的状况。
(二) 国民经济原则的体现
国民经济原则包括慎选税源、慎选税种原则。
首先, 慎选税源认为税源的选择应有利于保护税本, 以所得为税源最好。唐朝社会虽然发展繁荣, 但尚处于封建主义阶段, 各项制度发展不完善, 对国民收入状况要牢牢掌控很困难, 因此选择以土地、资产为课税依据是合理的。其次, 慎选税种考虑的是税种的税收负担转嫁问题, 财产税是直接税, 税负不易转嫁, 因此不会过多影响市场经济活动效率。
(三) 社会正义原则的体现
社会正义原则包括普遍原则、平等原则。收入分配是财政的四大职能之一, 通过加强税收调节则是实现公平分配的一项重要手段。
首先, 旧有的租庸调制规定了大量免征、减征对象, 官员、商贾等利用规定逃脱赋税。两税法则规定“户无主客, 以见居为簿”, 不再区分当地人、外地人, 尽可能实现每个社会成员应分担赋税负担的目标。其次, “人无丁中, 以贫富为差”, 以所拥有土地和资产多少为课税依据, 体现了按照纳税人负担能力大小来征税的平等原则。一方面, 纳税人可以利用财产来产生满足感并赚取收入;另一方面, 纳税人通过遗产的继承或财产的获赠而增加的财产拥有量, 也可以增强其纳税能力。两税法之前, 国家的租庸徭役依据是身丁, 因此无论是富豪还是贫民都承担了同等纳税数量。以土地、资产为本的课税依据改变了从前以“身丁”为本的赋役制度, 是一个划时代的变化, 对解决贫富差距过大、缓解社会矛盾起到了重要的作用。同时, 两税法实行过后大批的隐户被括出, 查出的户口由120万户增至310万户, 增加的户口也使赋税收入大大增加。
(四) 税务行政原则的体现
税务行政原则包括确实原则、便利原则、省费原则。
首先, 两税法规定“其田亩之税, 率以大历十四年垦田之数为准而均征之。夏税无过六月, 秋税无过十一月”“定税之数, 皆计缗钱, 纳税之时, 多配绫绢”, 这就在纳税的数额、时间、方法上事先做了明确规定。而且相较于两税法施行之前各种苛捐杂税繁多而征收时间不同, 百姓不堪其扰, 官府事务繁杂。“凡百役之费, 一钱之敛”以及征税一年分两次, 充分给予纳税人以便利, 减少了税务机关的征税费用、纳税人的奉行纳税费用, 提高了税收的行政效率。其次, 在两税法的实施过程中实现了货币计税, 便于统计和核算管理, 是实物财政向货币财政转变的重要阶段。
结语
两税法的实施是我国赋税历史上的重要阶段与转折点, 在当时缩小了贫富差距, 缓解了社会矛盾, 而且以出制入的财政原则、货币税的缴纳形式、财产税的课税原则等对后世产生了深远的影响, 例如普遍征缴的规定体现了横向税赋公平, 对今天我们的税制设计有较好的借鉴, 我国当局过多的降低、免除某些阶层的税赋, 是否会降低公民的纳税意识, 阻碍税收的普及进程。但是凡事有利则有弊, 我们也要看到两税法在制定与执行中的不周, 如财产税失去了对人丁的激励作用, 货币税制度易受物价波动影响等。综之, 对于两税法的研究为税制改革可以提供一定的借鉴作用。
参考文献
[1]《翰苑集》.卷二十二《均节赋税恤百姓六条》
[2]《新唐书》.卷五十一《食货》
[3]李永刚.刍议唐两税法的税制设计思想与原则[J].税务研究, 2009.2
[4]郑学檬.唐代德朝党争和两税法[J].历史研究, 1992.4
[5]《旧唐书》.卷四十八《食货》
两税法 篇5
一、单项选择题 1.下列各项中，属于营业税纳税义务人的是（）。A.收取商标品牌使用费的白酒生产企业 B.提供邮政储蓄业务的国有企业 C.收取加工劳务费的工业企业 D.转让股权取得收益的事业单位 2.根据营业税的相关规定，下列说法中，正确的是（）。
A.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，征收营业税 B.境内保险机构为境外标的物提供的保险劳务，征收营业税
C.单位以承包方式经营的，承包人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以承包人为纳税人；否则以发包人为纳税人 D.建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人 3.根据营业税的相关规定，下列各项需计算缴纳营业税的是（）。A.企业将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 B.保险公司的摊回分保费用 C.银行的货物期货买卖业务
D.居民李某将其拥有的一栋写字楼赠送给好友张三 4.根据营业税的有关规定，下列关于营业税税目的说法中，正确的是（）。A.邮政储蓄业务按“金融保险业”税目计算缴纳营业税
B.以租赁方式为体育比赛提供场所，按“文化体育业”税目计算缴纳营业税 C.动植物园取得的门票收入，按“服务业——旅游业”税目计算缴纳营业税 D.台球厅为顾客提供的餐饮服务，按“服务业——餐饮业”税目计算缴纳营业税 5.某建筑公司2016年4月承揽乙企业一项工程，双方签订承包合同约定建筑公司提供价值800万元的建筑材料（其中含自产材料300万元），另收取劳务费500万元；乙企业提供价值200万元的建筑材料，提供价值100万元的设备。则该建筑公司上述行为应缴纳营业税（）万元。A.48 B.39 C.36 D.33 6.甲建筑公司2016年1月承揽乙企业一项工程，双方签订承包合同约定工程款2600万元，乙企业另提供建筑材料200万元，提供设备50万元；工程完工后，双方结算价款。由于提前竣工，取得提前竣工奖100万元。则甲建筑公司应缴纳营业税（）万元。A.87 B.85.5 C.82.5 D.88.5 7.某银行2015年11月购入股票10万股共支付100万元（含相关税费10万元）；2015年12月取得股息红利收入5万元；2016年1月将购入股票的80%转让出去，扣除缴纳的相关税费5万元后取得了收入75万元。则该银行上述行为应缴纳营业税（）万元。A.0 B.0.35 C.0.6 D.0.4 8.某酒店2016年1月取得下列收入：餐饮收入600万元，其中包括销售自制啤酒取得收入200万元；提供客房服务取得收入800万元；酒店内设棋牌室取得收入50万元；代售福利彩票取得销售收入100万元，另外取得代售手续费20万元（均单独核算）。已知娱乐业适用的营业税税率为20%，则该酒店当月应缴纳营业税（）万元。A.76 B.81 C.83.5 D.88.5 9.某旅游景区2016年4月取得下列收入：销售通票取得收入100万元，游客凭票可进入景区并可以乘坐景区观光电车；景区内缆车收入80万元，环保客运车收入50万元。则该景区当月应缴纳的营业税为（）万元。A.5 B.9 C.11.5 D.7.5 10.甲物业管理公司负责某社区的物业管理，2016年2月共计向社区居民收取费用180万元，其中代居民支付水费20万元、电费30万元、燃气费40万元。另外代收住房专项维修基金20万元。当月甲物业管理公司向5户三好家庭支付奖励共计10万元。则该公司2月份应缴纳营业税（）万元。A.4 B.4.5 C.6.5 D.9 11.某工业企业2016年3月转让一栋写字楼，取得销售收入1800万元，含中央空调、照明设施500万元，悬挂式空调含税价300万元（该空调系2013年购进），假设当期没有进项税额，则该企业2016年3月销售写字楼应纳增值税与营业税合计（）万元。A.75 B.118.59 C.80.82 D.83.74 12.2015年11月甲房地产企业取得土地使用权所支付的金额为1800万元（含缴纳的契税及其他费用共计70万元），当月还委托建筑公司在此土地上建造商品房。2016年3月竣工验收后将2/5的商品房销售，取得销售收入600万元，将1/5的商品房无偿赠送给福利院，另外将1/5的商品房采取预收款方式对外出售，收取预收款300万元。则该企业2016年3月应缴纳营业税（）万元。A.30 B.40 C.60 D.75 13.甲劳务公司接受乙用工单位的委托，为其安排劳动力，取得乙用工单位支付的价款80万元，其中60万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，3万元用于支付劳动力的住房公积金，则该劳务公司受托安排劳动力应缴纳营业税（）万元。A.4 B.1 C.0.5 D.0.85 14.下列各项中，属于营业税混合销售行为且应一并计算缴纳营业税的是（）。A.旅店向旅客提供住宿服务的同时向其销售零食 B.医院提供治疗的同时向病人卖药 C.商场销售空调并负责安装
D.某建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物 15.某市按季申报的小规模纳税人兼营营业税应税劳务（适用营业税税率5%），以一个季度为纳税期限；2016年1月份销售货物取得销售额（不含税收入，下同）3万元，取得营业税劳务收入2.5万元；2月份取得增值税应税服务收入5万元，取得营业税劳务收入7万元（其中6万元为免税项目）；3月份取得修理修配收入4万元，取得营业税劳务收入1万元，该纳税人第1季度应纳增值税和营业税合计（）万元。A.0.36 B.0.885 C.0.585 D.0.225 16.根据营业税的相关规定，下列应计算缴纳营业税的是（）。A.境内保险机构为出口货物提供的保险服务 B.医院提供的医疗服务 C.个人销售自建自用的住房 D.建筑企业销售自建自用的商品房 17.根据营业税的相关规定，下列选项中营业税纳税期限为1个月的是（）。A.银行 B.信用社 C.保险业 D.财务公司 18.某保险机构采用储金方式为乙企业境内办公楼办理保险业务，本月初储金金额为400万元，本月发生储金业务收入200万元，当年中国人民银行公布的1年期存款的年利率为5.5%。则该保险公司上述业务应纳营业税（）万元。A.0.14 B.0.11 C.0.09 D.0.04 二、多项选择题 1.根据营业税的相关规定，下列各项不征收营业税的有（）。A.中国人民银行委托金融机构贷款的业务 B.金融机构的存款业务 C.金融机构的代理业务 D.金融机构往来业务 2.下列各项中，应按“服务业”税目征收营业税的有（）。A.纳税人提供的矿产资源开采劳务 B.拍卖行向委托方收取的手续费
C.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为 D.纳税人提供的矿山爆破劳务 3.根据营业税法律制度的有关规定，下列关于营业税税目的说法中，不正确的有（）。
A.外汇转让业务应该按“金融保险业”税目计算缴纳营业税
B.高尔夫球场取得的收入应按“文化体育业”税目计算缴纳营业税
C.各地旅游景点取得的门票收入应按“服务业——旅游业”税目计算缴纳营业税 D.对社保基金投资管理人从事社保基金管理活动取得的收入，按照“服务业”税目计算缴纳营业税 4.某建筑公司2016年4月接受甲公司委托进行建筑物拆除、平整土地并代甲公司向原土地使用权人支付拆迁补偿费，建筑公司从甲公司取得收入2000万元，其中含支付给原土地使用权人的拆迁补偿费1200万元，拆除建筑物、平整土地劳务费600万元。则对于上述业务该建筑公司应缴纳营业税的下列说法中，正确的有（）。
A.按“建筑业”税目缴纳的营业税=（1200+600）×3%=54（万元）B.按“建筑业”税目缴纳的营业税=600×3%=18（万元）C.按“服务业——代理业”税目缴纳的营业税=（2000-600）×5%=70（万元）D.按“服务业——代理业”税目缴纳的营业税=（2000-600-1200）×5%=10（万元）5.某金融机构2015年第二季度购买股票支付价款100万元，其中包括相关税费3万元；购买债券支付价款65万元，另支付相关税费2万元；购买外汇支付价款150万元，其中包括相关税费10万元；当年第三季度将股票转让，取得收入80万元，另支付相关税费4万元；当年第四季度将债券转让，取得收入80万元，另支付相关税费3万元；次年第一季度将外汇转让，取得扣除支付相关税费2万元后的金额185万元。则下列关于该金融机构转让股票和债券及外汇应缴纳营业税的说法中，正确的有（）。
A.该金融机构转让外汇应缴纳营业税=[185+2-（150-10）]×5%=2.35（万元）B.金融商品买卖业务出现的正负差，在同一纳税期内不得相抵
C.在一个会计内，金融商品买卖业务出现的正负差相抵后仍为负差的，可结转下一个纳税期相抵
D.金融商品买卖出现的正负差相抵后年末仍为负差的，可以转入下一个会计 6.王某2016年3月因生意经营失败，将拥有的住房转让；转让位于朝阳区普通住房，取得收入800万元，该住房自2014年1月以500万元购入；转让位于海淀区的一栋别墅，取得收入2600万元，该房产自2015年以1900万元购入；转让位于西城区的普通住房取得收入600万元，该住房自2015年以200万元购入；转让位于通州区的独院别墅，取得收入1200万元，该住房自2008年以300万元购入。则关于王某上述业务应缴纳营业税的下列计算中，正确的有（）。A.转让朝阳区的普通住房免征营业税
B.转让海淀区的别墅应纳营业税=2600×5%=130（万元）C.转让西城区的普通住房应纳营业税=600×5%=30（万元）D.转让通州区的独院别墅免征营业税 7.李某在2016年3月份发生下列业务：将自有的一套住房按政府规定的价格出租给王某居住，每月取得租金收入6000元；将2015年自建自用的住房对外销售，取得销售收入100万元；另将2014年2月购入的一套普通住房无偿赠送给好友孙某，该住房购入时支付价款200万元，支付相关税费6万元，目前市场价格为260万元。下列关于上述业务税务处理的说法中，不正确的有（）。A.对外出租的房产每月应纳营业税为90元
B.李某将在自建自用的住房对外销售，应纳营业税为5万元 C.李某无偿赠送的房产，应向不动产所在地缴纳营业税
D.将普通住房无偿赠送给好友孙某，应纳营业税=260×5%=13（万元）8.根据营业税的有关规定，下列说法正确的有（）。
A.纳税人兼营不同税目营业税应税行为的，未分别核算不同税目营业额的，应从高适用税率计算应纳税额
B.纳税人兼营营业税应税行为和非应税劳务，未分别核算应税行为的营业额以及非应税劳务的销售额，应一并缴纳营业税
C.纳税人兼营免税、减税项目，未单独核算营业额的，不予免税、减税 D.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，未分别核算建筑业劳务营业额和货物销售额的，由主管税务机关核定其建筑业劳务的营业额 9.某游戏厅2016年3月份因业务需要购置税控收款机一台，从增值税一般纳税人处取得普通发票上注明价税合计金额为3510元，当月现场消费取得营业收入8000元，提供酒水服务等取得收入2000元，则关于该游戏厅（当地规定适用营业税税率5%）上述业务的说法中正确的有（）。
A.经主管税务机关审核批准后，该游戏厅可抵免营业税税额为510元 B.经主管税务机关审核批准后，该游戏厅可抵免营业税税额为3510元 C.该游戏厅可以留待下期抵免的税额为10元 D.该游戏厅当月应纳税额为500元 10.下列关于营业税起征点的表述中，正确的有（）。A.营业税起征点的适用范围限于个人
B.营业额未达到起征点的，免征营业税，达到或超过起征点的，全额计算缴纳营业税
C.营业额未达到起征点的，免征营业税，达到或超过起征点的，就其超过部分的营业额计算缴纳营业税
D.自2014年10月1日至2017年12月31日，对月营业额2万元（含）至3万元的营业税纳税人，免征营业税 11.下列关于营业税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。
A.纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天
B.纳税人将不动产无偿赠送给其他单位或个人的，其营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业税收入或取得索取营业收入款项凭据的当天
C.扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入或取得索取营业收入款项凭据的当天 D.纳税人提供保险业务，其营业税纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天 12.某酒店2016年3月取得住宿费200万元，该酒店与某旅游公司合作经营，约定合作期5年，合作期限内旅游公司将自有房产提供给酒店使用，但产权不作转移，旅游公司每月取得固定收益60万元，下列各项中，说法正确的有（）。A.该旅游公司3月应纳营业税=60×5%=3（万元）B.该旅游公司3月应纳营业税=200×5%=10（万元）C.该酒店3月应纳营业税=（200-60）×5%=7（万元）D.该酒店3月应纳营业税=200×5%=10（万元）13.根据营业税的相关规定，下列说法中，正确的有（）。
A.通讯线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆、金属容器等设备，不计入到工程的计税依据中 B.货物期货不缴纳营业税
C.企业以土地使用权投资入股后转让其股权的行为，照章征收营业税 D.个人转让股票，应按规定征收营业税 14.根据营业税的相关规定，下列说法正确的有（）。A.境内单位在境外提供的建筑劳务暂免征收营业税
B.保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除
C.境外单位在境内转让土地使用权且在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人
D.组价计算应纳营业税时，公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府决定 15.下列关于营业税申报与缴纳的基本规定中，说法不正确的有（）。A.纳税人提供建筑业劳务，应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税
B.纳税人以1个月为一期纳税的，应于期满后7日内申报纳税
C.纳税人以5日为一期纳税的，自期满后的5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款
D.营业税扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫款项或取得索取营业收入款项凭据的当天 三、计算题 1.2016年3月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：
（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供中央空调，价款共计500万元。该办公楼3月竣工并一次性结算工程价款11200万元，另外取得全优工程奖100万元、抢工奖260万元。
（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式，该宿舍楼3月竣工并结算工程款5480元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元；其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元；建筑工程劳务价款1860万元。
（3）丙企业长期拖欠建筑公司工程价款6000万元，经双方协商进行债务重组，丙企业将其一栋商品房抵顶工程款。商品房原价5000万元，已提折旧1000万元，评估价4000万元，丙企业另支付银行存款200万元。建筑公司对该商品房重新装修后销售，取得销售收入6400万元，发生装修支出600万元。
（4）承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元，辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及电梯设备价款120万元。
（5）销售自建商品房，取得销售收入5800万元（其中包括代收的符合条件的政府性基金200万元），该商品房工程成本2600万元。
已知：建筑劳务成本利润率20%，装饰装修劳务成本利润率10%。要求：根据上述资料，回答下列问题：
（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳的营业税。（2）当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳的营业税。（3）当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳的营业税。（4）当月该建筑公司合计应缴纳的营业税。2.某商业银行2016年第1季度发生的经营业务如下：
（1）销售金银取得收入30万元，向其他商业银行提供同业拆借取得利息20万元。（2）向某工业企业发放贷款取得利息收入220万元，逾期贷款罚息收入30万元，办理居民存款业务并向其支付利息共计50万元。
（3）银行出纳人员进行季度现金盘点时，发现结余出纳长款收入2万元。（4）将承租的办公楼转租给其他单位，收取转租租金收入35万元，银行承租该办公楼支付的租金为10万元。
（5）转让境内的一处土地使用权，取得收入300万元。该土地为2015年接受甲公司抵债时取得，抵债时该土地使用权作价180万元。
（6）购置税控收款机一台，取得普通发票上注明金额11.7万元。（其他资料：建筑劳务成本利润率为20%。）要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）该银行业务(1)应缴纳的营业税；（2）该银行业务(2)应缴纳的营业税；（3）该银行业务(3)应缴纳的营业税；（4）该银行业务(4)应缴纳的营业税；（5）该银行业务(5)应缴纳的营业税；
（6）该银行第1季度共计应缴纳的营业税。答案解析
一、单项选择题
1.【答案】 B 【解析】
选项A：已营改增，属于增值税的征税范围，故不属于营业税的纳税人；选项C：收取加工劳务费的工业企业属于增值税的纳税人，不属于营业税的纳税人；选项D：股权转让不属于营业税的征税范围，故不属于营业税的纳税人。
【知识点】 纳税义务人
2.【答案】 D 【解析】
选项A：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不征收营业税；选项B：境内保险机构为境外标的物提供的保险劳务，不征收营业税；选项C：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
【知识点】 《营业税暂行条例》规定的免税项目
3.【答案】 D 【解析】
选项A：企业将土地使用权转让给农业生产者用于生产，免征营业税；选项B：不征收营业税；选项C：属于增值税的征税范围，需计算缴纳增值税；选项D：属于营业税的视同销售行为，需计算缴纳营业税。
【知识点】 计税依据
4.【答案】 A 【解析】
选项B：以租赁方式为体育比赛提供场所，按“服务业——租赁业”征收营业税；选项C：动植物园取得的门票收入，按“文化体育业”税目计算缴纳营业税；选项D：台球厅为顾客提供的餐饮服务，按“娱乐业”税目计算缴纳营业税。
【知识点】 税目与税率
5.【答案】 C 【解析】
（1）纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，销售的自产货物应计算缴纳增值税不缴纳营业税；（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款；（3）该建筑公司应缴纳营业税=（800-300+500+200）×3%=36（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
6.【答案】 A 【解析】
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款；乙企业支付的提前竣工奖应作为价外费用计入营业额，甲建筑公司应缴纳营业税=（2600+200+100）×3%=87（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
7.【答案】 C 【解析】
外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。该银行应缴纳营业税=[（75+5）-（100-10-5）×80%]×5%=0.6（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
8.【答案】 B 【解析】
酒店兼营属于不同税目的营业税应税行为，应当分别核算不同税目的营业额，然后按各自的适用税率计算营业税；该酒店应缴纳的营业税=（600+800+20）×5%+50×20%=81（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
9.【答案】 C 【解析】 单位在旅游景区兼有不同应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。由于景区门票收入与观光电车票价并未单独核算，所以应该从高适用税率，税率为“服务业”税目适用的5%。该景区当月应缴纳的营业税=（100+80+50）×5%=11.5（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
10.【答案】 B 【解析】
从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。甲物业管理公司2月份应缴纳营业税=（180-20-30-40）×5%=4.5（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
11.【答案】 B 【解析】
自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或销售不动产的同时一并销售的附着于土地或不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照规定计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。该企业2016年3月销售该办公楼应纳增值税及营业税合计=（1800-300）×5%+300/1.17×17%=118.59（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
12.【答案】 C 【解析】
（1）买地建房销售的，应按“销售全额”征收营业税，不能减除购置土地所支付的价款；（2）将不动产无偿赠送的，应视同转让不动产，按规定征收营业税；（3）采取预收款方式销售不动产的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（4）该企业2016年3月应纳营业税=（600+600×1/2+300）×5%=60（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
13.【答案】 D 【解析】
劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的“余额”为营业额。所以该劳务公司受托安排劳动力应缴纳营业税=（80-60-3）×5%=0.85（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算 14.【答案】 A 【解析】
选项B：属于营业税的混合销售行为，但免征营业税；选项C：属于增值税的混合销售行为，一并计算缴纳增值税；选项D：属于特殊的混合销售行为，应该分别根据建筑业劳务营业额计算缴纳营业税，根据货物销售额计算缴纳增值税。
【知识点】 应纳税额的计算
15.【答案】 C 【解析】
增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。此处的营业额包括免税项目的营业额。所以该纳税人1季度增值税销售额共计3+5+4=12（万元），超过9万元，照章征收增值税；1季度营业税营业额共计2.5+7+1=10.5（万元），超过9万元，不能享受免征优惠政策。所以应纳增值税与营业税合计=12×3%+（2.5+7-6+1）×5%=0.585（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
16.【答案】 D 【解析】
选项ABC：免征营业税。
【知识点】 应纳税额的计算
17.【答案】 C 【解析】
保险业的纳税期限为1个月；银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
【知识点】 纳税期限
18.【答案】 B 【解析】
储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。期末储金余额=400+200=600（万元）；储金平均余额=（400+600）×50%=500（万元）；该保险公司上述业务应缴纳的营业税=500×5.5%÷12×5%=0.11（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算 二、多项选择题
1.【答案】 B, D 【解析】
选项A：中国人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；选项C：金融机构的代理业务，属于受托代他人经营金融活动的中间业务，按照金融经纪业务计算缴纳营业税。
【知识点】 计税依据
2.【答案】 B, C 【解析】
选项A：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税的征税范围，不征收营业税；选项D：纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当按“建筑业”税目缴纳营业税。
【知识点】 税目与税率
3.【答案】 B, C 【解析】
选项B：高尔夫球场取得的收入应按“娱乐业”税目计算缴纳营业税；选项C：各地旅游景点取得的门票收入，属于文化体育业收入。
【知识点】 税目与税率
4.【答案】 B, D 【解析】
纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税，即应按“建筑业”税目缴纳的营业税=600×3%=18（万元）；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税，即应按“服务业——代理业”税目缴纳的营业税=（2000-600-1200）×5%=10（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
5.【答案】 A, C 【解析】
自2013年12月1日起，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。2015转让股票、债券取得的收入=80-（100-3）+（80-65）=-2（万元），不得结转至以后抵减次年的收入。该金融机构买卖外汇共应缴纳营业税=[185+2-（150-10）]×5%=2.35（万元）。
【知识点】 营业税税额抵免
6.【答案】 A, B, C 【解析】
（1）王某转让朝阳区的普通住房（购买超过2年的普通住房），免征营业税；（2）王某转让别墅（购买不足2年的非普通住房），全额计税，应纳营业税=2600×5%=130（万元）；（3）王某转让西城区的普通住房（购买不足2年的普通住房），全额计税，应纳营业税=600×5%=30（万元）；（4）王某转让通州区的独院别墅（购买2年以上的非普通住房），差额计税，应纳营业税=（1200-300）×5%=45（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
7.【答案】 B, D 【解析】
选项A：对个人出租住房不区分用途，以3%的税率为基数减半征收营业税，每月应纳营业税=6000×3%×50%=90（元）；选项B：自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税，所以李某对外销售自建自用的住房应纳营业税为0；选项CD：李某将住房无偿赠送好友孙某，属于营业税的视同销售行为，需计算缴纳营业税，纳税人转让其购置的不动产，差额征收营业税，并向不动产所在地计算缴纳营业税，应纳营业税=（260-200）×5%=3（万元）。
【知识点】 应纳税额计算的基本规定
8.【答案】 A, C, D 【解析】
选项B：纳税人兼营营业税应税行为和销售货物或者提供非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
【知识点】 应纳税额计算的基本规定
9.【答案】 A, C 【解析】
营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下面公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1+17%）×17%,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。所以该游戏厅上述业务可抵免税额=3510/（1+17%）×17%=510（元），当月应纳税额=（8000+2000）×5%-510=-10（元），该游戏厅可以留待下期抵免的税额为10元。
【知识点】 根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目
10.【答案】 A, B, D 【解析】
选项C：营业额达到或超过起征点即照章全额计算缴纳营业税，营业额低于起征点则免予征收营业税。
【知识点】 起征点
11.【答案】 A, C, D 【解析】 选项B：纳税人将不动产无偿赠送给其他单位或个人的，其营业税纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
【知识点】 纳税义务发生时间
12.【答案】 A, D 【解析】
该旅游公司取得固定收益按照“服务业——租赁业”计算缴纳营业税，应纳营业税=60×5%=3（万元）；酒店取得住宿费收入按照“服务业——旅店业”计算缴纳营业税，且按全额缴纳，所以应纳营业税=200×5%=10（万元）。
【知识点】 应纳税额的计算
13.【答案】 A, B 【解析】
选项C：不属于营业税的征收范围，不征收营业税；选项D：对个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
【知识点】 计税依据
14.【答案】 A, B, C 【解析】
选项D：组价计算应纳营业税时，公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局决定。
【知识点】 计税依据
15.【答案】 A, B 【解析】
选项A：纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；选项BC：纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，应于期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起的5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
【知识点】 征收管理 三、计算题 1.【答案】
（1）业务1：纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但是不包含建设方提供的设备的价款。甲作为建设方提供的中央空调价款不计入营业税营业额中，该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税=（11200+100+260）×3%=346.8（万元）。（2）业务2：当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳的营业税=（5480-220）×3%=157.8（万元）。纳税人提供建筑业劳务并销售自产货物，属于特殊的混合销售行为，分别计算增值税和营业税。
（3）业务4：纳税人提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税=（1300+50）×3%=40.5（万元）。（4）①单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。业务3建筑公司应缴纳的营业税=（6400-4000）×5%=120（万元）②代收的符合条件的政府性基金，不作为价外费用，不并入到销售额中计算纳税。业务5建筑公司应缴纳的营业税=（5800-200）×5%+2600×（1+20%）÷（1-3%）×3%=376.49（万元）
③当月该建筑公司应缴纳营业税合计=346.8+157.8+40.5+120+376.49=1041.59（万元）。
【解析】
【知识点】 应纳税额的计算 2.【答案】
（1）业务1：银行销售金银的业务不属于营业税征税范围，不缴纳营业税；金融机构的往来业务暂不征收营业税；故业务（1）应缴纳营业税为0。
（2）业务2：一般贷款业务以贷款利息收入全额为计税依据，包括各种加息、罚息等；应缴纳营业税=（220+30）×5%=12.5（万元）。
（3）业务3：对金融机构的出纳长款收入不征收营业税，故业务（3）应纳营业税为0。
（4）业务4：对转租不动产取得的收入，全额照章纳税，因此应纳营业税=35×5%=1.75（万元）。
（5）业务5：单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额，应纳营业税=（300-180）×5%=6（万元）。
（6）营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1+17%）×17%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
该银行2016年第1季度合计应缴纳营业税=12.5+1.75+6-11.7/1.17×17%=18.55（万元）。
【解析】
环保税法年内有望出台 篇6
根据《意见稿》，环保税的重点监控（排污）纳税人，是指火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、建材、采矿、化工、石化、制药、轻工（酿造、造纸、发酵、制糖、植物油加工）、纺织、制革等重点污染行业的纳税人及其他排污行业的重点监控企业。这意味着，一旦环保税征收，上述行业将受到更显著的影响。
同时，过去由环保部门“自收自管”的排污费征管模式，也将改为“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的环境税征管模式。（蔡倩）
前5个月我国纺织服装出口实现双增
据海关统计，今年前5个月，我国进出口总值达9.16万亿元人民币，比去年同期下降3.2%，较前4个月收窄1.6个百分点。其中，出口5.28万亿元，下降1.8%，收窄0.9个百分点；进口3.88万亿元，下降5%，收窄2.5个百分点；贸易顺差1.4万亿元，扩大8.2%。其中，服装出口3725.9亿元，增长2%，纺织品出口2805.6亿元，增长5.3%。
5月份，我国进出口总值达2.02万亿元，增长2.8%。其中，出口1.17万亿元，增长1.2%；进口8471亿元，增长5.1%；贸易顺差3248亿元，收窄7.7%。
前5个月，我国外贸进出口主要呈现以下特点：一般贸易进出口比重有所提升；对欧盟进出口增长，对美国、东盟和日本等贸易伙伴进出口下降；民营企业进出口增长，比重提升；机电产品出口下降，纺织服装等传统劳动密集型产品出口增长；铁矿砂、原油和成品油等主要大宗商品进口明显回暖，主要进口商品价格普遍下跌；中国外贸出口先导指数回落。（蔡倩）
内蒙羊绒发力供给侧未来做好三件事
日前，中国畜产品流通协会常务副会长、羊绒分会会长倪静一行赴内蒙古地区调研。调研期间，羊绒分会轮值主席、维信（内蒙古）羊绒集团有限公司董事长郝续宽主持召开了内蒙地区羊绒企业交流会。
会议主要通报了中国畜产品流通协会羊绒分会的工作情况，以及下一步的工作计划和安排。各企业对羊绒收购价格、建立山羊绒优质优价体制等方面各抒己见，交流探讨行业的发展情况，并结合本企业实际对如何促进羊绒产业健康发展提出了建议。
建议有如下三个方面：一是随着我国行业研发水平的提高，羊绒产品的特性易被其他原料所替代，羊绒的需求量在萎缩，羊绒企业可以参考鄂尔多斯转型的成功案例，实现一年四季服装无淡季的经销模式，增加产品类别，以此保证企业的利润空间；二是随着羊绒行业发展的需求，我国企业要在原绒选、洗、分梳的工艺上多下功夫，以此提高产品质量；三是要借鉴国外养殖机构的模式，促进我国羊绒产业良性循环。（沈静 张营丽）
两税法 篇7
由于唐初的税制给国家带来这么多的经济问题, 杨炎便上书请作两税法, 唐德宗最后也采纳了杨炎的意见, 首开中国税改费的先河。
1.1两税法的主要思想及其评价
1.1.1 两税法的主要思想
两税法归并了税种, 把混乱繁杂的税种归并为地税和户税两种。集中了纳税时间, 一年分为夏秋两次纳税, 费全部改为正税, 一同并入两税。其具体类容分为以下几个方面。
(1) “其租、庸、杂徭悉省, 而丁额不费”, 就是取消租庸调及一切杂税, 简化为地税和户税两个税种:地税按纳税人的田亩征收, 缴纳米粟;户税按资源多少划分等级, 以货币征收, 分夏秋两次缴纳。
(2) “户无主客, 以现居为薄”, 就是以户为征税单位, 不分主户 (本地土著户) 、客户 (外来户) , 一律以现在居住地方为准登入户籍纳税。即“居人之税”。
(3) “户无主客, 以见居为薄;人无丁中, 以贫富为差”, 即放弃按丁征税的办法, 改为按照资产和田亩征税, 即根据资产定出户等, 确定应纳户税税额, 根据田亩多少, 征收地税。
(4) “凡百役之费, 一钱之敛, 先度其数而赋于人, 量出制入”, 要求唐朝中央根据财政支出的需要, 定出全国总税额, 分配各地征税。这成为我国赋税制度的一次重大变革。
1.1.2 两税法的进步意义
两税法的进步意义着重体现在两大方面:第一由于规定了贵族、官僚、商人都要交税, 扩大了纳税面, 有利于减轻人民的负担。第二改变了自战国以来以人丁为主的赋役制度, 而“唯以资产为宗, 不以丁身为本”, 这种纳税方式是顺应了社会经济发展的必然趋势的, 较之于“租庸调制”更合理, 更进步。
两税法对封建生产关系的调整也起到了至关重要的作用, 给旧的封建土地所有制带来很大冲击。
首先, 两税法的颁布意味着“租庸调制”的废除, 因此与“租庸调制”为依托的均田制——政府直接控制全国土地的、法理上的“土地国有制”, 实际上也正式宣告废除了。这就表明唐朝政府从法律上正式承认了两种封建土地所有制已经不能照旧并存下去的现实。
其次两税法不再像“租庸调制”那样“以身丁为本”, 直接控制农民的人身征取赋税、特别是征取力役, 而着重按财产多少征税, 实际上废除了力役;而且实行“户无主客, 以见居为簿”的原则, 不再区分土户与客户, 全都按资产多少分等交纳两税。
1.1.3 两税法的局限
两税法的局限主要表现在两个方面。一是, 以货币计量税收, 虽然可以简便征收, 但是货币的币值会随着经济的发展不断变化, 货币的变动又会影响税收负担的高低, 尤其是在货币升值的情况下, 会加大税收负担, 从而可能会引起人们的不满, 不利于维持社会的稳定。二是, 单以资产作为课税的依据, 不够合理。因为资产的多少并不容易测量, 而且很可能发生隐匿资产的行为, 不利于保证财政收入, 资产的价值高低也不一定和资产的数量成正比, 就可能出现负担不均匀的后果。
3两税法与现代税收思想的联系
3.1两税法中体现的现代税收思想
两税法虽然是唐代的税收思想, 但是它也是以保证国家的财政收入为目的的。其中也可以看到不少现代税收思想的影子。
首先, 两税法规定的:不分主户 (本地土著户) 、客户 (外来户) , 一律以现在居住地方为准登入户籍纳税。不分贵贱和身份, 每个人都要履行纳税义务, 这体现了税收当中的公平原则。公平原则是现代税收思想中最重要的原则之一, 在两税法中人们已经有了要公平纳税的理念, 只是还没有明确提出而已。
其次, 两税法规定取消租庸调及一切杂税, 简化为地税和户税两个税种, 地税按纳税人的田亩征收, 缴纳米粟;户税按资源多少划分等级, 以货币征收, 分夏秋两次缴纳。这样简化了税种, 也简化了缴税的程序, 节约了纳税成本。
第三, 两税法的量出为入原则, 规定中央根据财政支出的需要, 定出全国总税额, 分配各地征税。中国古代财政制度, 一向遵循量入为出原则, 在清代以前, 我国始终没有产生预算制度。预算制度本质上是量出为入的。杨炎主张“凡百役之费, 一钱之敛, 先度其数而赋于人, 量出以制入”。这就开创了我国预算制度的先河。现在的要把国家先划分事权和财权, 再制定收入计划, 也是以这一思想为源头的。
第四, 两税法将租庸调和其他的杂税、杂费统一为两个税种, 首开了中国费改税的先河。可以作为以后税制改革的借鉴。
4结语
两税法不仅是唐朝税制的一次大变动, 更是一次税制思想的创新。它首次提出“量出为入”的原则, 是国家制定预算的源头, 并开创了费改税的先河, 为以后的税改开拓了更为广阔的空间。
参考文献
[1]付志宇.中国税收思想发展概论[M].贵阳:贵州人民出版社, 2002, (9) .
[2]杨智杰.谈杨炎的税收思想[J].财会月刊, 2007, (9) .
两税法 篇8
内涵可以表述为:“一切事物的部分与整体之间存在着相互全息的关系;每一部分中都包含了其他部分, 同时它又被包含在其他部分中。”从这一内涵我们可以获知, 万事万物存在两点关系, 第一点是部分即是整体关系, 第二点是互为拥有, 不可分割的关系。
宇宙全息统一论原理自古以来就被运用在生活中, 如在医学方面, 我国中医的望闻问切就运用的就是这个原理。医生通过观察病人身体的部分, 脸部或手部等, 就可以判断病人身体的整体情况。在生物方面, 农民用杨树枝培育杨树等。在人们逐步深入研究宇宙全息统一论原理的过程中, 运用此项原理领域也越来越多, 如地质勘探、哲学等。毋庸置疑, 宇宙全息统一论原理已经成为共通的原理[1]。如果一些领域至今还没有用到, 只能说在这些领域人们对其还没有认知。
二、以宇宙全息统一论原理审视法及法学世界
以宇宙全息统一论原理审视法及法学世界, 一个从未发现的法及法学世界会呈现在我们面前:在法及法学世界中, 部门法与其他部门法、部门法学与其他部门法学之间, 拥有互相拥有、互相依赖、不可分割的关系;部门法、部门法学就是整个法、法学世界。
三、以宇宙全息统一论审视税法、税法学的地位
(一) 税法、税法学在法、法学体系中的地位
如前所述, 在法与法学世界中, 部门法与其他部门法之间、部门法学与其他部门法学之间, 是互不分割、互为拥有、互为依赖的关系;部门法与部门法学即是法与法学世界。对于法与法学的世界而言, 在整个法世界和法学世界里, 税法和税法学有着“相对独立”的地位。
之所以说这两者为“相对独立”, 是通过研究税法与其他部门法、税法学与其他部门法学的关系, 之后再得出这一结论的。根据上文说的一样, 税法、税法学与其他部门法、部门法学之间的关系是互相拥有、不可分割的相互依存关系, 并非是与其他部门法、部分法学相脱离而绝对独立。如税法中有刑法, 税法学中有刑法学, 刑法中有税法, 刑法学中有税法学;税法中有民法, 民法中有税法, 税法学中有民法学, 民法学中有税法学等。
为什么说其相对“独立”呢?这是从税法、税法学与整个法、法学世界之间的关系来讲的。按照前面所讲, 税法、税法学本身就是整个法、法学世界, 税法包括法世界中的各个部门法, 如刑法、民法、行政法等;税法学包括法学世界中的各个部门法学, 例如:行政法学、民法学以及刑法等。
(二) 税法、税法学在财政法、财政法学中的地位
目前, 我国高校在财政法、税法方面开设的课程不尽一致。有些高校分别开设了财政法、税法, 有些高校只开设了税法, 有些高校开设了财政法与税法合二为一的财税法。前面所讲的税法、税法学在法、法学体系中的地位, 从宏观上确立了税法与税法学的地位, 在此, 有必要从微观上确立税法、税法学在财政法、财政法学中的地位。对于这个问题, 可以从财政法学体系中获得答案。财政法学体系可分为财政法总论与财政法分论两个方面。细分来看, 财政法总论由财政法的法律关系、调整对象、概念、渊源以及效力等方面构成, 并且以上内容被渗透到了财政法的所有部门法中[2]。而财政法分论通常由财政收支平衡法、转移性支出法、政府采购法、税法、国库法、财政管理体制等方面构成。
财政的本然是财政法分论排序的前提, 但是应该如何理解财政本然呢?简单来讲, 就是国家为让群众对公共产品及服务的需求得到满足, 而采取的一种筹集、运用资金的方式。国家的财务主要由私人财务与公共财务两方面组成, 其中私人财务是所有事业单位、社会团体、以及个人的总财务量, 而公共财务则是我国所说的财政。对于私人财务的经理而言, 会计与出纳这是两个必不可少的组成部分, 这里会计负责经营与管理记账工作;出纳的职责是经营与管理现金工作。而在公共财务的经营管理中, 也必须要有设立国家会计部门、国家出纳部门, 同样也是不可或缺的。这里国家会计部门是指由我国各级政府所设置的财政部门, 也就是这些下设的财政部门负责对每一年中, 政府财政资金收入情况进行安排, 并统一整理上年政府的财政资金收入。而国家出纳部门是指我国各级政府所设置的国库部门, 也就是国库部门对本级政府的财政资金收支进行经营和管理。对我国各级财政部门而言, 在记账过程中要严格按照相关法律进行, 即我们常说的“预算法”, 根据上文理解的这样, 我们也将预算法叫做“国家会计法”。而各级国库部门在开展工作时, 同样要按照国家制定的法律法规对财政资金进行经营和管理, 即我国常说的“国库法”, 和预算法一样, 我们也将国库法叫做“国家出纳法”, 而财政法也由预算法和国库法组成。从国家会计和出纳这两方面工作内容上说, 其关键就是针对国家财政资金的收支状况进行的, 其中前者是对财政资金收支的“记”, 后者则是对财政资金收支的“经营与管理”。根据这一思路, 很自然的呈现了财政法的其他部门法, 即国家财政收支平衡法、国家支出法以及国家收入法等。因为国家财政资金收支的内容十分庞杂, 因此可以把国家收支法分为国债法、税法以及其他收入法。国家支出法主要由转移性支出和购买性支出所构成。由于必须确保国家财政资金收支的平衡, 因此也不能忽视财政收支平衡法, 这也属于部门法范畴。
如果一个国家国土面积小, 缺少政府级别的划分, 自然不会涉及到这样一个问题, 即政府应如何对财政关系进行处理。因此也不需要制定处理政府间财政关系的法律法规。对于这个国家来说, 以上几种部门法就是财政法所有部门法的组成部分。然而如果国土规模较大、由多个级别政府共同管理的国家来说, 上述部门法是不完整的。对于这个国度来说会出现这个问题, 应该怎样处理好不同级别政府的财政关系。那么, 解决这个问题的方式就是要制定相关的法律法规, 也就是政府间财政关系法 (在我国被称为财政管理体制) 。那么应该将这一部门法置于何处呢?本文认为部门法是应该处于首要地位的, 这是因为在对不同级别政府的财政资金收支管理权限作出明确规定后, 才可以继续安排下一步的会计与出纳工作。
按照宇宙全息统一论原理, 税法在财政法中同样处于“相对独立”的地位。为什么这样说呢?“相对”二字是基于包括税法在内的财政法的各个部门法之间属于相互拥有、相互依存的关系[3]。我们既可从税法中找到财政管理体制、预算法、国库法等部门法的内容, 又可从财政管理体制、预算法、国库法等其他部门法中找到税法的内容。“独立”二字是基于包括税法在内的各个部门法与整个财政法的关系, 即每个部门法即为整个财政法。
四、结语
了解税法与税法学的地位对税法的理论研究和立法实践都会产生极其重要意义。在研究方面, 我们可以完全打破以前的税法世界观, 即对税法的研究仅局限于税法本身;而会形成一个全新的、不受约束的税法世界观, 即对税法的研究不再纠结于税法本身, 而是站在宏观视野下, 对财政法和整个法世界进行研究。此外, 对于立法而言, 我们也能够有更多的思路来解决问题, 在遇到问题之后, 若可以运用其他部门法的方式加以解决, 那么我国就不再以税法就是税法而拒绝其他部门法的手段。
参考文献
[1]杨萍.财政法与财政法学性质和地位及财政法学体系——以宇宙全息统一论为视角[J].经营管理者, 2014 (02) :3-4.
[2]刘剑文.域外财税法学发展及其对中国的启示[J].科技与法律, 2014 (05) :798-813.
税法的教学研究 篇9
一、对税法教学的基本认识
(一) 税法教学的重要性
税法教学的重要性是由税法的重要性和市场对人才培养的要求决定的。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。
税法与税收密不可分。税收以法律的形式确定下来以后, 便成为人们普遍遵守的行为准则。税收活动涉及的领域非常广泛, 与社会稳定、经济发展和人民生活息息相关。2、市场经济的发展需要培养一批熟悉甚至精通税法的人才。随着市场经济的不断完善, 税制改革的不断深化, 特别是税收征收管理改革的不断深化, 纳税人就需要熟悉甚至精通税法及财务会计制度的专业技术人员去为其从事纳税服务。工商税制的全面改革和实行分税制的税收管理体制, 使税收深入到社会生产的各个环节, 涉及全体国民的切身利益, 纳税人的责任越显重大。同时, 改革后纳税人承担纳税责任的税种涉及6个以上, 而且有些税种要面向国税、地税两套税务机构纳税, 纳税风险与法律责任就相应增加。为了有效保护自身合法权益, 客观上需要有一批专业技术人员提供服务。
(二) 税法教学的特殊性
税法教学的特殊性是由税收调节经济的职能决定的。税收的经济职能是国家运用税收来调控经济运行的功能。国家向企业和个人征税, 把一部分国民收入转为国家所有, 必然要改变原有的分配关系, 对生产结构、消费结构和生产关系结构等产生一定的影响。同国家运用的其他经济调节手段相比, 税收的经济职能也具有自身的质的规定性。
(三) 税法教学的实用性
税法教学的实用性是由税法结构的综合性所决定的。税法结构的综合性是指税法由一系列单行的税收法律规范构成的综合性法律, 是实体法与程序法相结合的一种法律结构形式。
1、实体法对税法教学的要求。
税收实体法是规定了税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。我国现行的税收实体法共有22个税种的税法。这就给税法的教学提出了具体的实用性要求, 要求在讲授时要正确区分每个具体单行税法的运用规则, 并正确运用法条为纳税人计算并缴纳各种税额, 同时这也是教学工作的重点和难点。
2、程序法对税法教学的要求。
税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法的法律规范, 主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。这也给税法的教学提出了具体的实用性要求, 要求在讲授时要注意操作要点、发票的具体使用方法和学会用法律的武器保护自身的合法权益。
市场经济的发展给中国税制的改革提出了统一税制的要求, 为更好地服务于改革开放及与国际惯例接轨, 我国发布了一系列的税收法律制度, 使得纳税人需要专业技术人员为其服务。因此税法教学不能停留在理论教学上, 要将其与纳税人的要求联系起来, 要为培养实用性人才提供丰富的实例。
二、选好教材, 吃透教材
随着我国经济的发展, 以及近几年的国际金融危机的出现, 国家对整个经济运行的环境做出了重大的调整, 尤其是与税收相关的法规做出了重大的调整, 以促进和扶持企业走出困境, 解决特殊时期的就业大事, 因此给我们的税法教学带来了前所未有的挑战。
要想把税法教好, 把国家的最新政策讲透, 除了自己要认真研究和学习国家的最新法规以外, 最重要的是要选择一本较好的教材, 以便能够及时跟上国家的最新政策。同时要讲好《税法》, 必须“吃透”教材, 写好教案。从教材到课堂教学, 中间一环就是教案。教材要通过教案来具体化。
(一) 在编写教案的过程中, 要对教学的目的、教学的重难点和教学程序等都做出规定。
教案一方面要与教材相联系, 体现教材的要求, 使教材更加具体化;同时教案也要对教材进行充实和完善。例如在讲解有关“税率”的具体内容时, 我们应增加有关的税率的具体含义和实例的内容;同时在教学的过程中, 我们应当不时的增加一些有关职业教育的内容。在这个过程中, 我们可以将最新的工资的超额累进税率的内容介绍给学生, 并且告诉他们这是我们今后无论是从事企业会计还是从事其他工作都必须掌握的内容, 才能对自己的工资收入做到心中有数;在这节的讲解中, 同学们只需对他们有所了解即可, 在以后的章节中我们会作出更具体详尽的介绍。让他们在学习中慢慢接受专业的内容。
(二) 适当补充形成和提高课程综合素质方面的内容。
如税法时事、人物、故事、学会、学术等。在确定教学内容时, 一方面应充分考虑该课程与基础会计、财务会计等课程的衔接, 处理好相关课程内容的关系;另一方面要把素质教育思想融入各个教学环节, 在重视知识传授的基础上, 注重培养学生学习能力和独立获取知识的能力, 培养创新精神和适应社会的能力, 同时要注重加强诚信教育, 培养职业道德。近几年来, 偷税、漏税虚假案件屡屡发生, 这其中有太多的原因和动机, 但是诚信与职业道德教育的确是一个不可忽视的问题。因此要从税法教学入手, 把这种教育理念贯穿于整个教学过程中。
三、税法教学的具体方法
从教学的全过程看, 组织课堂教学是教学活动的基本环节。在明确教学目的, 写好教案之后, 如何组织课堂教学就成了实现教学目的的决定性因素。
由于《税法》这门课程在会计类的专业中处于主干课程的地位, 并且也是职称考试的主要课程之一。为了调动学生的学习积极性, 我们首先应该告诉学生《税法》这门课程的重要性, 然后告诉学生这门课程将怎样讲授。如果我们的教学增加职称考试的要求来讲课, 学生为了自己的职业生涯也会自主学习的。
在教学内容的安排上, 应突出税收特色, 重在应用, 同时面对现在的考证大军, 教学内容不应太难, 应围绕职称考试的难度要求展开。在教学方法的选择上, 应以法规讲解为主、案例分析为辅, 法规讲解与案例分析有效结合。
1、法规法条的详细讲解
任何一部法律都是由具体的法条所组合而成的, 这是不能随便更改的。对于初次接触税法的学生而言, 那些枯燥的法条在没有任何解释的情况下是很难理解的, 并且也很难把握一些相似法条之间的区别。这就给税法的教学工作提出了一个要求, 要求我们在讲授时不仅要正确讲解每一法条的具体含义, 还要将一些法条对比起来, 再加以实例进行对比、理解。
2、以引导启发为主, 充分调动学生积极性
在课堂教学中, 要确立教师的主导作用和学生的主体作用。教师的主导作用关键是“导”, 是启发、是引导, 当好“导演”而不是主演。教师要运用有效的教学方法, 培养学生的思维能力, 充分调动学生的主动性、积极性和创造性。这就要求教师对课堂教学的每一环节都要精心设计、精心安排。在具体授课过程中, 教师要以“大纲”为原则, 对理论部分的教学体现以应用为目的, 以“必需、够用”为度, 把课本中较为重点的知识进行系统的梳理, 以多提问的方式引导学生去思考、讨论、归纳、总结。而不是仅仅告知结果, 简单地从理论上来论证是非。此外, 每次课可留出一定时间, 让学生提出问题, 教师进行释疑解答或进行分析问题、解决问题的课堂训练, 这样会起到巩固知识、集中学生精力、充分调动学生学习积极性的良好效果, 达到从根本上避免“一言堂”或简单重复的教学方式。
3、正确引导学生进行自学, 提高自学能力
对于教材中一些浅显易学的内容, 可留给学生去自学, 教师应事先对所要学习的内容提出要求, 指出应掌握的重点问题以及参考书目, 让学生带着问题去学习。去查阅有关参考资料, 培养学生的自学能力。同时也可转变角色, 让学生参与教学, 即教师选取某一章节内容, 让学生自己备课讲授, 讲完后老师进行点评, 使学生从中体会到教学不是一项简单的工作, 体会到教师的艰辛和付出, 体会到自己知识面的狭窄。通过这种方式激发学生学习的主动性, 胜过单纯地苦口婆心的说教。此外还可指导学生阅读某些报刊、杂志、书籍和网站, 通过书本之外的各种途径, 培养学生主动学习和思考的兴趣及能力, 可达到事半功倍的效果。在当今社会日新月异的发展环境下, 引导学生“要学”比“学好”更重要, 指导学生“会学”比“学会”更重要。
4、充分利用现代化的教学手段
与教学方法的改革相配套的是教学手段的更新。目前我国高职会计专业的重要教学手段仍是以“教案+粉笔+黑板”为主。为了适应现代化信息社会的快节奏、高效率要求, 《税法》课程应逐步采用现代信息技术手段, 采用多媒体技术进行教学。可引进或组织教师自行制作教学课件, 对课程的内容力求以形象直观的形式进行表述, 使高深的理论通俗化, 使抽象的问题形象化, 使复杂的问题简单化, 以易于学生理解和掌握。
同时有条件的学校还应建立税法教学的实训室, 模拟国税和地税的纳税申报大厅的布局, 将平时所学的知识具体的运用于实践中, 通过角色分工的方式, 把教学中的不同教学目的得到有效的训练。这样的教学改革可以让学生一出校门就能在工作用运用, 得心应手, 有效的提高了高职教学的教学效果, 提高了高职学生的动手能力, 增加了高职学生就业的砝码。
现在的时代是科技高速发展的时代, 知识更新速度也很快, 特别是对于我们税法教学工作者来说更是面临极大的挑战。知识不断更新, 不断与国际接轨。要让自己所教授的学生能顺应时代发展的需要, 就必须在不断更新自己本身知识的同时, 要让他们学会自主学习新知识。在课堂讲授上, 应讲究艺术性:变空洞为生动, 变抽象为形象, 变法条为法理, 变文字为数字。激发学上的学习热情, 提高税法教学效果。
我将平时在教学过程中的一点体会写下来, 希望能与同仁一起研究、探讨更好的教学方法, 提高我们的教学质量, 让学生们能更熟悉税法这门课程的实用性和重要性。
摘要：随着经济的飞速发展, 我国WTO的加入, 国家对经济管理类人才的需求也越来越多, 特别是对精通国家财经法规、税收政策的人才更是需求的热点。作为财经会计类专业的主干课程——《税法》的教学面临了前所未有的挑战。既要把国家的税收政策讲透又要把最新的甚至前沿的税收政策第一时间传授给学生。因此本文就税法的有关教学提出了几点拙见。
关键词：税法,教学方法,教学手段,教学实训室
参考文献
[1]王曙光, 《税法》, 东北财经大学出版社, 2007年[1]王曙光, 《税法》, 东北财经大学出版社, 2007年
[2]财政部会计资格评价中心, 《经济法基础》, 经济科学出版社, 2008年[2]财政部会计资格评价中心, 《经济法基础》, 经济科学出版社, 2008年
论会计与税法差异 篇10
1.1 我国现行会计制度的体系
会计制度是指与会计工作和会计核算有关的法律、法规、部门规章及其他规范性文件。
企业会计核算的主要依据是《企业会计制度》和《企业会计准则》。具体会计准则是针对各类特殊业务进行单项专门规范的, 会计准则的制定既要考虑中国国情又要比照国际会计准则。《企业会计制度》是一套内容比较完整的会计核算办法, 各企业日常会计事项的会计处理要求和方法都涵盖其中。关于资产、负债、收入、非货币性资产交换、会计政策、会计估计变更和差错更正、财务报表列报等的核算方法的具体内容是参照基本会计准则和具体会计准则执行。
1.2 我国现行的税法体系
我国现行的税法体系是在原有的税制基础上, 经过1994年工商税制改革后逐渐完善起来的。现有20个税种, 按其性质和作用大致分为六类:
(1) 流转税类。
包括增值税、消费税、营业税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。
(2) 资源税类。
包括资源税、城镇土地使用税。主要是因为开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。
(3) 所得税类。
企业所得税和个人所得税。主要是在国民收入形成后, 对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。
(4) 特定目的税。
包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。主要目的是为了达到特定目的, 对特定对象和特定行为发挥调节作用。
(5) 财产和行为税类。
包括房产税、城市房地产税、车船税、船舶吨位税、印花税、屠宰税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。
(6) 关税。
主要对进出我国国境的货物、物品征收。
上述税种中的关税和船舶吨位税由海关负责征收管理, 其他税种由税务机关负责征收管理。除《企业所得税法》、《个人所得税法》是国家法律的形式发布实施外, 其他税种都是经过全国人民代表大会授权立法, 由国务院以暂行条例的形式发布实施的。这20个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。
除税收实体法外, 我国对税收征收管理适用的法律制度, 是按照税收管理机关的不同而分别规定的:一是由税务机关负责征收的税种的征收管理, 按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定执行;二是由海关机关负责征收的税种的征收管理, 按照《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》及《中华人民共和国船舶吨位税暂行办法》等有关规定执行。
税收实体法、税收征管程序法、税收诉讼的法律制度构成了我国现行的税法体系。
2 会计与税法产生差异的原因
2.1 会计与税收服务的对象和目的不同
会计是为企业的股东、债权人、管理者、政府及有关部门做出决策而服务的, 是要客观公正地反映企业的财务状况和经营成果, 以及现金流量和财务状况变动的信息。
税法是站在国家的角度, 保证国家财政收入, 对国家经济发展和社会发展起到调节作用, 保护纳税人的合法权益。
由于会计和税法服务的对象和目的不同, 决定了对同一经济行为或事项有时会有不同的处理方法。
2.2 会计核算的前提与税法比较
会计核算的前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
(1) 会计主体。
会计主体是明确会计服务的对象, 也就是明确会计核算的范围。会计主体可以是一个法律主体, 也可以只是一个经济主体, 不具有法人资格。
纳税主体, 既纳税义务人, 是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体可以分为法人和自然人, 还包括纳税担保人。纳税主体可以是会计主体, 也可以是个人。
(2) 持续经营。
会计核算是以企业持续经营为前提的, 确定核算方法和原则。当企业不能持续经营时就应该改变核算原则和方法, 并且在企业财务会计报告中做出披露。
税法核算也是以企业持续经营这一假设为前提, 但当企业不能持续经营改变核算方法和原则时, 税法的规定是不变的。
(3) 会计分期。
会计分期是将企业持续经营活动划分为一个个连续的、时间长短相同的期间。目的是计算盈亏, 编制报表, 反映企业财务状况, 经营成果和现金流量。
由于会计制度和税法的目标不同, 对收入、费用、资产、负债等的确认时间不同, 导致税前会计利润和应纳税所得额之间产生时间性差异。
(4) 货币计量。
会计上的货币计量通常应选用人民币作为记账本位币, 但是业务收支以人民币以外的外币为主的也可以选定一种货币作为记账本位币。但是, 编制报表应当折算为人民币。
(5) 初始计量。
会计计量主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。税法一般是采用历史成本法, 在资产发生增值、减值时, 一般不确认所得和损失, 这就产生了时间性差异。
会计制度和税法既有统一性又有独立性, 为了协调税法和会计制度之间的差异, 《企业所得税法实施条例》取消了几项税法和会计准则之间的差异, 降低了征纳双发的成本。
3 常用的两个会计准则与税法在会计处理上的差异
3.1 存货准则与税法差异分析
3.1.1 存货的初始计量与计税基础的会计与税法差异
(1) 外购存货初始计量。
外购存货的初始计量由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
(2) 外购存货计税基础的确定。
为了协调企业所得税法也新会计准则的差异, 减少成本, 《企业所得税法》采取了与新会计准则一致的规定。税法规定, 通过支付现金方式取得的存货, 以购买价款和支付的相关税费为成本。
根据税前扣除的真实性原则, 允许税前扣除的项目必须真实发生, 纳税人必须提供证明支出确属实际发生的有效凭据。根据税前扣除的配比性原则, 企业采购时为及时取得合法凭据, 但在汇算清缴期满前已取得合法凭据的, 不作纳税调整, 企业采购时未取得发票已作纳税调整, 在以后年度取得发票的, 应当调整原所属年度的所得额, 多缴税款申请退还或者抵顶以后年度的应纳税款, 不得直接调减取得发票当年的所得。由于企业所得税是在次年5月31日前汇算清缴的, 因此在次年汇算期满前取得发票的, 就无需作纳税调整了。
3.1.2 存货期末计量的会计处理与税法差异
(1) 期末存货的计价。
资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益。当以前减记的存货价值的影响因素消失时, 减记的金额应当予以恢复, 并且在原来计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。
(2) 存货减值的税务处理。
增值税。《增值暂行性条例》及其实施细则规定, 存货发生非正常损失, 其进项税额不得抵扣销项税。
企业所得税。根据谨慎性原则, 会计上对于企业存货发生减值时要求提取存货跌价准备, 这是为了防止企业需增资产价值, 使报表披露不真实。企业所得税前允许扣除的项目, 原则上必须遵循据实扣除的原则, 除国家税收规定的外, 企业提取的各种跌价、减值准备, 在计算应纳税所得额时不得扣除。只有该系那个资产实际发生损失时, 其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。企业提取减值准备的资产, 如果在纳税申报时已经调增所得, 因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备允许企业作相反的纳税调整。
《企业财产损失税前扣除管理办法》规定, 存货发生永久或实质性损害, 应作为财产损失发生当年的扣除项目, 不得提前或延后扣除。企业的存货已经发生永久或实质损害时, 应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔偿后, 再确认发生的财产损失。企业已按新会计准则全额提取减值准备的, 应当调增所得, 同时按税务机关审批的财产损失金额调减所得。
3.2 固定资产准则与税法差异分析
3.2.1 固定资产初始计量与计税基础的差异
企业外购固定资产的初始计量与计税基础基本一致。在自行建造的固定资产上有不同, 会计上是在固定资产达到预定可使用状态时暂估入账, 税法是以竣工结算前发生的支出为计税基础。
3.2.2 固定资产后续计量的会计处理与税法差异
(1) 折旧方法引起会计和税法的差异。
会计上, 固定资产的折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
税法上规定固定资产折旧方法原则上采取直线法。
(2) 折旧年限不同引起会计和税法的差异。
会计上要求企业对固定资产合理确定使用寿命。
税法上以列举的方法对规定了折旧的最低年限, 即房屋、建筑物为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年;飞机火车、轮船以外的运输工具为4年;电子设备为3年。
(3) 固定资产减值引起会计处理和税法的差异。
会计上可以对资产计提减值准备。
依照税法相关规定, 企业所得税前允许扣除的项目, 必须遵循真实发生的据实扣除原则, 除国家税收规定外, 企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除, 因此形成固定资产账面价值和计税基础的差异。
(4) 固定资产评估引起会计处理和税法的差异。
按照会计准则规定, 企业进行股份制改造而发生的资产评估增值或减值, 应该相应的调整账户, 根据资产评估增值或减值后的价值确认账面价值。
按照税法规定, 企业已经按评估调整了有关资产的账面价值并据此计提折旧或者摊销的, 对已经调整相关资产账户的评估增值部分, 在计算应纳税所得额时不得扣除, 由于会计上资产按照评估后的价值入账, 而资产计税基础并没有因为资产评估而发生变化, 引起资产账面价值和计税基础产生差异。
摘要：在当今市场经济的环境下, 会计制度和税收法规向着各自的发展目标和方向不断的调整改革, 二者的差异日益扩大, 通过从存货准则和固定资产准则的角度进行分析, 对会计与税法两者之间的差异进行了清晰阐释, 以寻求合理的减少差异的办法, 促进会计与税法的统一。
关键词：会计,税法,差异
参考文献
[1]任立乾.企业所得税会计与税法的差异及其协调对策[J].技术经济, 2005, (5) .
别为两税合并盲目叫好 篇11
两税合并将大幅降低上市公司实际税率。如果所得税税率统一为25%，可以较大幅度降低内资企业所得税税负，提高企业税后净利。若不考虑税收优惠因素影响，内资企业所得税税率下降将使企业税后净利提高11.94%。
就A股市场而言，以2005年为例，剔除亏损企业后，全部A股公司按照净利润加权计算，所得税税率为29.17%。虽然，由于税收优惠政策的执行，导致平均税率比33%低，但仍比统一后的所得税税率低约6个百分点。考虑到部分上市公司将继续享受税收优惠政策，预计新税法执行后的实际所得税税负平均水平将保持在21%左右。这样，两税合并将使上市公司税后净利平均水平上升11%左右。
两税合并将降低企业计税基数。首先，内资企业的计税工资制度将取消。目前，内资企业税前工资扣除标准采取计税工资的办法，即每人每月标准为1600元，超过部分不能在税前扣除，相应的职工教育经费、工会经费和职工福利费等都统一实行计税工资扣除。取消计税工资制度后，企业真实合理的工资支出可在税前据实扣除，减少了所得税的税基，从而提高企业的税后净利。这一点对高收入行业的净利润影响很大。例如，目前银行业的实际税负在36%～40%之间，主要原因就是因为银行大量超过定额的工资不能在税前列支。
其次，企业研发费用方面，可按实际发生额的150%抵扣当年度的应纳税所得额，这对研发投入较大的企业较为有利。企业广告费投入可按销售收入的15%税前列支，对广告费用投入较大的食品饮料企业较为有利。
两税合并对不同行业影响不同。根据统计，目前食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商业贸易、房地产等行业的实际税负均高于25%，两税合并后，这些行业将受益较大。特别是银行和白酒行业的上市公司，不仅大多没有税收优惠，而且由于工资成本和其他费用不能据实在税前扣除，导致实际税负高于目前33%的所得税税率，因此，这两个行业的上市公司受惠最大。
造纸等行业实际税负接近25%，行业整体受益不大。且行业内已经有部分上市公司正在享受的优惠税率大大低于25%，因此，机会主要来自于行业内部分实际所得税税率为25%的上市公司。
电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业，由于实际所得税税负低于25%。因此，行业整体并不能享受到两税合并的好处。
长期关注持续发展潜力较大的公司。目前，内资上市公司实际执行的所得税税率有33%、15%、0%三个档次，差别很大，因此，两税合并对不同的上市公司的影响有着显著的差异。对于实际执行33%的所得税税率的上市公司而言，两税合并是重大利好。对于另外两个档次则没有多少影响。
中华人民共和国车船税法 篇12
◎立法背景与意义
与增值税、企业所得税相比,车船税在我国目前开征的19个税种当中虽然只是一个小税种,但是这次车船税立法的过程和成果却具有特别的意义。现行车船税是原车船使用牌照税和车船使用税合并而来。2006年12月,国务院废止《车船使用牌照税暂行条例》和《车船使用税暂行条例》,现行车船税的征收依据是2007年1月1日开始施行的《中华人民共和国车船税暂行条例》。
从立法层次上来说,《中华人民共和国车船税暂行条例》属于国务院制定的行政法规。然而从税法原理上看,根据税收法定的基本原则,税款的征收必须是由国家法律作出规定。按照全国人大授权决定和立法法有关规定,国务院制定的税收单行条例在条件成熟时应当上升为法律。按照财政部的解释,认为车船税立法条件已经成熟,理由如下:一是车船税收从建国初期开征以来,特别是改革开放以来,在税收体制改革过程中,根据情况变化,国务院对车船税收制度做过多次调整和完善,奠定了立法的制度基础;二是车船税的相关制度已经为社会所知晓,并被纳税人所接受;三是节能减排的需要。因此,在税制相对稳定,制定法律的条件比较成熟的情况下,有必要将车船税暂行条例上升为法律。
车船税是我国第一个由国务院条例上升为全国人大法律的税种,代表着我国财税制度“法律化”进程正式启动。同时,车船税法是我国第一部地方税法律。作为一项立法成果,《车船税法》是继《预算法》、《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《企业所得税法》、《企业国有资产法》之后我国财税领域中的第6部法律。从这个层面上说车船税法的通过作为一项立法成果具有特殊的意义。
◎征收范围发生重大变化
《车船税暂行条例》规定,车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的车船。不需登记的单位内部作业车船不征税。《车船税法》将车船税从行为税改为财产税,从财产税性质和公平税负的角度出发,不论车船是否应向管理部门登记,都应纳入征税范围。因此,《车船税法》不再按车船是否登记来确定是否具有纳税义务,将征税范围统一为“本法规定的车船”。
◎乘用车计税依据和税负改变
车船税的税目由5大类8小项增加到7大类15小项。载客汽车,不再按车型而是按照排气量划分成7个子税目;挂车,从载货汽车中单独出来作为一个税目;考虑到部分专用机械车,依法可以不办理登记,但属于《车船税法》规定的应税车船,故增加“其他车辆轮式专用机械车”这一税目;增加“游艇”这一税目。
《车船税暂行条例》及实施细则规定,微型、小型客车(乘用车)按辆征收。车船税作为财产税,计税依据理论上应当是评估价值。财政部长谢旭人在作车船税法草案说明时表示,理论上,车船税计税依据应是车船的评估价值,但车船的数量庞大且分散于千家万户,价值评估难以操作,为了征管方便,《车船税法》将排气量作为乘用车计税依据。这也引起不少的争议。此前财政部税务司有关负责人曾表示,车船税是财产税,立法一方面是调节社会财富分配,一方面也是引导汽车合理消费、促进产业结构调整和节能减排。那么,汽车排量和汽车本身价值以及有害物质排放量是否有关联?现代汽车技术发达,很多高档大排量汽车有害物质的排放量大幅降低。反而是一些低档次的小排量汽车会造成更多有害物质的排放。并且在不同品牌的汽车中,国际著名品牌的汽车和一般品牌的汽车,排量与其价值之间不一定存在明显的联系,一部排量为2.0升的国产轿车价值10多万元,一部相同排量的合资汽车卖30多万元,这两种价格差异很大的车交同样的税显然不合理。汽车排气量和价值之间不存在绝对的正比关系,只能说排气量越大的车价值越高。鉴于目前技术等各方面存在的困难,按排量征税也是无奈之举。
《车船税法》对税负结构做了较大的调整。免税车船范围缩小,非机动车船、拖拉机以及按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶不再属于《车船税法》规定的免税车船。
对占汽车总量28%左右的货车、摩托车以及船舶(游艇除外)仍维持原条例税额幅度不变;对载客9人以上的客车税额幅度略作提高;对挂车由原条例规定的与货车适用相同税额改为减按货车税额的50%征收。
对占汽车总量72%左右的乘用车(也就是载客少于9人的汽车)的税负,按发动机排气量大小分别作了降低、不变和提高的结构性调整。一是占现有乘用车总量87%左右、排气量在2.0升及以下的乘用车,税额幅度适当降低或维持不变;二是占现有乘用车总量10%左右、排气量为2.0升至2.5升(含)的中等排量车,税额幅度比现行税额幅度适当调高;三是占现有乘用车总量3%左右、排气量为2.5升以上的较大和大排量车,税额幅度比现行税额幅度有较大提高。
此外,为了体现车船税调节功能,《车船税法》将船舶中的游艇单列出来,明确按长度征税,并将税额幅度确定为每米600元至2000元。
◎规范了税收优惠
《车船税法》除了保留《车船税暂行条例》规定的省、自治区、直辖市人民政府可以对公共交通车船给予定期减、免税优惠外,还增加了以下三项优惠规定:
一是鼓励节能减排,对对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税;
二是对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的,可以减征或者免征车船税;
三是扩大省级政府减免税的权限,省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
◎车船税纳税地点分情况确定
对于缴纳机动车交强险的,《车船税法》规定纳税地点为扣缴义务人所在地,这样既方便纳税人缴税,也有利于通过源泉控管,提高车船税征收效果。因不登记的车船,也属于应税车船,故《车船税法》规定,对依法不需要办理登记的车船,其纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
◎纳税义务发生时间发生重大变化
《车船税法》将车船税确定为财产税性质,且无论是否上路行驶,也无论是否办理登记,都需纳税,故纳税义务发生时间由《车船税暂行条例》规定的“车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月”改为“取得车船所有权或者管理权的当月”。
◎强化征收管理
由于机动车数量庞大,税源分散,仅靠税务机关自身力量征管难度较大。公安机关交通管理部门的机动车管理机构比较健全,制度和管理手段比较严密,在不过多增加工作量的情况下,由其对车船税的征收予以协助,对于提高征收绩效、防止税源流失具有重要作用。此外,船舶的流动性大,目前对船舶征税在源泉控制上效果不够理想。为此,《车船税法》明确指出应当提供车船管理信息,协助地税机关加强征管的车船管理部门的具体机构,包括公安、交通运输、农业、渔业等车船登记管理部门、船舶检验机构和车船税扣缴义务人的行业主管部门。从法律上对这些部门作出要求,有利于强化各部门间的团结协作。为确保车船税缴纳的规范,《车船税法》特别增设一个监督环节,即车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时,应当向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门核查后办理相关手续。
◎对实施时间的说明