税法对资产处理的区别

税法对资产处理的区别（共7篇）

税法对资产处理的区别 篇1

税务会计从财务会计发展过程中, 脱离并独立存在的一门交叉学科。随着我国经济的不断发展, 财务会计与税务会计成为新的双重管理模式, 受到了极大的关注与重视。

一、会计制度与税法对待固定资产的处理比较

在会计制度和税法中, 依照一定的依据, 分别将固定资产进行分类。其中会计制度为了便于会计核算, 精确的将固定资产分为7类, 而税法仅分为3类固定资产。会计制度与税法制度在对待固定资产的处理中具有一定的不同, 主要从以下几类固定资产的处理方式进行分析比较:

1. 融资租入的固定资产

按照税法的相关规定, 以融资形式租入的固定资产, 对于其的价值计算方式, 必须在原有租赁协议或这合同规定中, 加上运输费、保险费、安装调试费和投入使用前的利息、汇兑损益等。这样所计算出的固定资产价值更具真实可靠性, 还便于操作实践。而会计制度首要考虑的是资产特性与自身谨慎性, 因此对于固定资产的计算, 会依照原账目和最低租赁付款比较取最低值来确定价值。

2. 接受捐赠的固定资产

在税法中, 统一将捐赠的固定资产计为零。而会计制定中, 却需要进行计提折旧处理, 需要固定资产的捐赠方, 提供相应的捐赠凭据, 按照该金额支付税费, 作为规定资产的价值。在不能提供凭证的情况下, 会根据当下市场价值进行估价, 与所应支付的税费共同形成该固定资产的价值。

3. 无偿调入的固定资产

税法相关原则规定中, 无偿调入的固定资产也不用进行计提折旧处理, 归为零。而在会计制度中, 由于无偿调入资产契合其对于资产的定义, 所以也必须进行计提折旧处理, 依照资产的账面价值, 同运输费、安装费等共同计入固定资产的价值计算。正是因为会计制度与税法在进行资产处理中具有一定的差异, 也就导致了与之对应的财务会计同税务会计的差异。

二、财务会计与税务会计的差异分析

目前, 许多企业在进行自身财务会计核实过程中, 都是按照财务会计的相关规定进行处理;而税务会计则依照税务会计的标准进行核算。由于财务会计与税务会计所执行的标准有所不同, 因此也存在不小的差异, 主要体现在以下几方面:

1. 会计对象不同

财务会计的对象是企业、机关等具体单位, 它主要记录、分析企业的相关经济信息, 为企业利益相关者提供真实、可靠的具体经济数据, 然他们掌握整个企业的经济动向, 并为他们进行一定的经济投资提供数据依据。简单来说, 财务会计是为整个企业的利益所服务的。而税务会计则是为了充分掌握企业的各项收入所应缴纳的税收计算, 为企业管理者提供最真实的税务数据, 了解企业的整体利润, 同时也为当代的税务管理提供强有力的数据信息保证, 便于预防企业的偷税漏税行为。

2. 工作依据不同

财务会计所执行的依据是会计准则, 强调提供企业相关的财务报告, 为企业管理者进行投资决策提供数据信息依据。而对于财务会计的数据信息, 必须真实有效的反映企业的情况, 包括企业资源的管理使用等, 共同规范企业的会计核算。而我国制定的税法规定是进行税法会计的工作依据, 它所体现的是法律的无偿、强制性, 主要用于规范企业与个人的征税行为。

3. 会计目标不同

财务会计所执行的目标是对企业的经济活动进行真实记录、核算, 分析制定出相关的企业资产负债表、资金流向表、企业利润表等各项财务报表, 科学真实的为企业管理者提供信息。而税务会计更多的是依照税法规定, 对企业的各项纳税项目进行记录, 保证企业税收工作的正常执行, 同时提供全面的税务决策, 最大程度的保证税收利益的实现。

4. 会计核算基础不同

在财务会计中主要以权债发生制作为核算的基础, 利用合理有效的企业收入费用比来突出企业经营管理的成果。税务会计同样用权债发生制来作核算基础, 但是会根据实际情况进行一定的修正调整, 保证企业应纳税的准确合理。例如:税法规定, 将企业所进行的公益性捐赠支出, 比照企业利润的12%进行扣除, 而所超出的部分则不得进行抵扣, 这是税务会计中对权债发生制内容的部分调整。

摘要：财务会计与税务会计作为我国两大会计方式, 其对待资产的处理方式有所不同, 也使得二者间存在本质的差异。论文首先探讨了对待固定资产时, 会计制度与税法的不同处理方式, 再根据其分析了财务会计与税务会计二者的差异, 包括对象、工作依据、目标以及核算基础方面的差异。

关键词：税法,财务会计,税务会计

参考文献

[1].陈书凯.会计制度与税法对固定资产处理的异同.财会月刊, 2001 (14) .

[2].肖伟.从税法对资产处理的区别看财务会计与税务会计的差异.现代商业, 2012 (2) .

税法对资产处理的区别 篇2

1、接受捐赠的固定资产。

税法规定, 对捐赠的固定资产一般不允许计提折旧, 除非另有规定, 即捐赠的固定资产计税成本为零;会计制度中规定, 接受捐赠的固定资产允许计提折旧。

2、无偿调入的固定资产。

税法规定:对无偿调入的固定资产一般不允许计提折旧;会计制度中规定, 无偿调入的固定资产符合资产定义, 允许计提折旧。按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用, 作为入账价值。

3、融资租入的固定资产。

按税法规定, 以融资租入固定资产, 按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费, 以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计算, 这种规定是为了便于操作, 能有效地保证会计数据的可靠性。而会计制度遵循谨慎性原则, 规定融资租入的固定资产应按资产租赁开始日的原帐面价值与最低租赁付款额的现值中较低者, 作为入帐价值。在租赁开始日, 按最低租赁付款额入账的企业, 应按最低租赁付款额, 借记“固定资产”等科目, 贷记“长期应付款”科目。按照重要性原则, 如果租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%, 在租赁开始日, 企业也可按最租赁付款额, 作为固定资产的入帐价值。

4、固定资产减值准备。

税法规定, 除税法规定可提取的准备金之外的任何形式的其他准备金都不允许在税前扣除, 因此固定资产减值一般是不允许在税前扣除;会计制度规定, 企业应当按期对固定资产逐项检查。如果由于市价持续下跌, 或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可回收金额低于其帐面价值的应当将可回收金低于其帐面价值的差额作为固定资产减值准备, 从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发, 来确认固定资产发生了减值, 要计提固定资产减值准备, 从而调整固定资产的账面价值, 以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。

5、固定资产折旧。

税法规定, 固定资产折旧的方法原则上应采用直线法, 而且规定了固定资产的最低折旧年限, 对于允许采用加速折旧法及缩短折旧年限的, 税法都作了明确的规定;会计制度规定, 企业可根据自身生产经营的特点, 来选择适合自己的折旧政策。一般情况下, 企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定, 不得随意变更。如需变更, 应在会计报表附注中予以说明。

二、税法与会计制度对无形资产处理的比较

1、接受捐赠的无形资产。

《准则》明确规定, 接受捐赠的无形资产, 应按捐出方提供的会计凭证上标明的金额加上相关税费作为人账价值。

在流转税法中, 企业如果捐赠货物, 则应视同销售, 需缴纳增值税, 若属于消费税的纳税范围, 同时还需要缴纳消费税;如果捐赠不动产, 则应缴纳营业税。如果捐赠除不动产外的固定资产, 具备免税条件的可以不缴增值税, 不具备免税条件的, 则需要按简易办法缴纳增值税。而捐赠无形资产, 因为不属于有偿转让, 则不应缴纳营业税。

2、无形资产计价。

税法规定, “纳税人外购无形资产的价值, 包括买价和购买过程中发生的相关费用”;“纳税人自行研制开发无形资产, 应对研究开发费用进行准确归集, 凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的, 该项无形资产使用时, 不得再分期摊销”;“纳税人购买计算机硬件所附带的软件, 未单独计价的, 应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计件的软件, 应作为无形资产管理”。在无形资产会计中, 不论是通过何种渠道增加的无形资产, 其入帐价格必须根据真实、合法的会计凭证确认。只有在企业合并、分立或改组时, 才能根据具有评估资格的评估机构出具的评估报告对无形资产价值确认并入帐。

3、无形资产的摊销。

《企业所得税税前扣除办法》第一次明确了企业所得税税前扣除的五项原则和合理性原则。对包括无形资产在内的资产计价, 明确了历史成本原则;对费用支出, 要求必须严格划分经营性支出与资产性支出, 而无形资产的开发与受让支出, 当然属于资本性支出, 因此, 必须按税收法规规定分期摊销。上述各项计税原则, 有的原则虽然与会计原则名称相同, 但其目标不同, 计税或税前扣除原则, 是为了规范税收征管;会计准则中的财务会计一般原则, 是为了规范会计行为, 提高会计信息质量。当企业财务会计的确认、计量、记录和报告原则与税法规规定不一致时, 则需要税务会计进行纳税调整。

《扣除办法》第29条规定:“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让金应作为无形资产管理, 并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。”土地使用权作为企业的一项无形资产, 其价值应接纳税人支付给国家或其他单位的出让金确认, 但其价值摊销则受合同规定的使用期限制约。纳税人当然希望摊销期短而使用期长, 即摊销期短于使用期, 但税收法规定不得短于使用期, 因此, 纳税人只有按合同规定的作用期平均摊销。对外购商誉, 各国都将其作为无形资产予以确认, 而且基于财务会计原则, 一般都在一定时期内进行价值摊销。对自创商誉, 有不同意进行会计确认、计量和记录的, 也有主张应予确认、计量和记录的。而《扣除办法》规定, 企业不论外购商誉、还是自创商誉, 均不得进行价值摊销, 也就是说, 即使财务会计进行了价值摊销, 计税时, 其摊销额也不得在税前扣除, 要作为一项永久性差异在当期进行纳税调整。

参考文献

[1]、王富兰, 国凤兰.无形资产初始确认与后续计量的财税差异分析[J].商业会计.2011 (16)

税法对资产处理的区别 篇3

1外购固定资产

自2009年1月1日起, 我国增值税由生产型改为消费型, 外购固定资产的增值税可以抵扣, 但能抵扣进项税额的固定资产仅限于动产, 不动产因属于营业税增收范围, 因此不动产不予抵扣。因此动产固定资产在这个时点之前和之后购入的处理不一样, 例:A企业购入一台机器设备生产产品, 取得增值税专用发票, 载明价款3000000元, 增值税510000元。

增值税的转型让企业外购固定资产可以抵扣增值税, 可以抵扣进行税额, 减轻企业税负, 促进企业更新固定资产。

2自建固定资产

根据增值税法律制度规定, 自产、委托加工的货物用于非增值税项目、免税项目、集体福利和个人消费, 是视同销售行为, 按规定缴纳增值税。同时, 外购的货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的, 进项税额不能抵扣, 如外购时已经抵扣, 移送使用时应作进项税额转出。因此, 企业自建不动产型固定资产时, 购入的工程物资、领用的原材料都不得抵扣进项税额。在购进工程物资时, 即使取得增值税专用发票, 也应按发票上的价款和税款合计数, 借记“工程物资”, 贷记“银行存款”等科目。在建工程领用工程物资时, 借记“在建工程”, 贷记“工程物资”;在建工程领用原材料时, 借记“在建工程”, 贷记“原材料”, 同时贷记“应交税费———应交增值税 (进项税额转出) ”;在建工程领用自产产品时, 借记“在建工程”, 贷记“库存商品”, 同时贷记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。

例:某工业企业为增值税一般纳税人, 拟自建一栋厂房, 2016年5月1日购进一批工程物资, 取得增值税专用发票注明价款300000元, 增值税款51000元, 款已付。5月10日领用原材料一批, 账面价值200000元。5月15日领用本公司自产产品一批, 该批产品的实际成本是400000元, 对外公允售价为500000元, 适用税率为17%。在工程建造期间, 外购工程物资全部领用。5月30日, 工程完工, 验收合格投入使用。

我国从2012年1月1日起开始在上海的交通运输业实行“营改增”试点, 至2016年5.1日, 房地产、建筑业、金融保险业全面纳入营改增, 因此, 现在不动产也属于增值税纳税范围。工业企业购买及自建不动产等固定资产, 从会计处理上看, 由于不动产纳入增值税增值范围, 建造时购进货物或领用材料产生的进项税额可以进行抵扣, 同时不动产型在建工程领用产品也无需再视同销售。企业为构建不动产型固定资产而购进的工程物资与购进普通原材料一样, 可以抵扣进项税, 按照取得的增值税专用发票, 借记“工程物资”, “应交税费———应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“银行存款”等项目;在建工程领用原材料时, 不用再作进项税额转出, 按照领用原材料的账面价值, 借记“在建工程”, 贷记“原材料”;在建工程领用企业自产产品时, 无需再视同销售, 按照领用产品的账面价值, 借记“在建工程”, 贷记“库存商品”。接上例, 营改增之后的账务处理:

营业税改革之前, 固定资产的入账价值为1070000元, 改革之后固定资产的入账价值变为900000元, 170000元的差额就是由增值税所引起的, 因为购进工程物资不能抵扣进项税额, 因此进项税额进入了工程物资的成本, 随着工程物资的领用, 进项税额转移到固定资产的成本当中;另外, 企业建造不动产型固定资产领用原材料进项税额不能抵扣, 要作进项税额转出处理, 因此, 固定资产的成本又包括了不能抵扣的进项税, 同时, 工程领用自产产品作为增值税的视同销售行为, 该行为需要计算缴纳增值税销项税额, 因此, 固定资产的入账价值又包括了销项税。因此, 三笔税费的影响总和既是170000元。对于计入固定资产的170000元的税费在固定资产以后的生产使用过程中, 通过固定资产折旧分摊计入产品的成本, 而产品在对外销售时继续征收增值税销项税额, 加重企业负担, 并且产生重复征税, 因此, 营改增之后, 打通了第一、第二、三产业的抵扣链条, 使税制更加合理。

3融资租入固定资产

按我国《企业会计准则21号———租赁》的规定, 融资租入固定资产, 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值, 按最低租赁付款额确认长期应付款, 并将两者的差额作为未确认融资费用。“营改增”之前, 融资租入固定资产不能取得增值税专用发票, 不能抵扣进项税额。营改增之后, 出租方收取租金可以开具增值税专用发票, 因此, 承租方取得增值税专用发票以后可以抵扣进项税额。因此, 承租方在融资租入固定资产时, 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用, 因此借记“融资租入固定资产”, 借记“未确认融资费用”, 贷记“长期应付款”;支付租金日, 借记“长期应付款”, 借记“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“银行存款”, 同时按实际利率法对未确认融资费用进行摊销, 借记“财务费用”, 贷记“未确认融资费用”。

综上所述, 税法的变革是完善税制的必经之路, 鉴于税收法律制度的改革, 对增值税已经作出了明确的规定, 对企业的很多账务处理带来影响, 但是企业会计准则没有及时调整, 所以, 笔者总结出增值税改革之后企业固定资产账务处理的变化, 希望对财务工作者或财会学习者有所帮助。

摘要：随着经济的发展与我国法律制度的不断完善, 增值税法历经几度变革, 其变化直接影响了企业会计处理, 以一般纳税人为研究对象, 并通过案例, 分析我国增值税法律制度的变迁探讨我国企业取得固定资产会计处理的影响。

关键词：增值税,一般纳税人,固定资产

参考文献

[1]李晓明.营改增对企业会计核算的影响与对策[J].财会学习, 2016, (09) :171.

[2]李文汉.营改增对会计核算的影响分析[J].财会学习, 2016, (09) :172.

[3]刘香.浅析“营改增”对于建筑业税负产生的影响以及应对策略[J].质量探索, 2016, (02) :27-28.

[4]李案.浅谈“营改增”会计处理及其对企业财务影响[J].现代经济信息, 2016, (04) :151.

[5]顾鑫.浅谈营改增对建筑业财务决算报表的影响[J].财会学习, 2016, (07) :4-6.

[6]韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习, 2016, (07) :175.

税法对资产处理的区别 篇4

一、固定资产概念上的差异

会计上固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

税法上固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月 (不含12个月) 的非货币性长期资产, 包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

概念上的差异主要体现在两个方面:

1. 范围界定不同。

会计上将投资性房地产排除在固定资产之外, 而税法仍将其作为固定资产处理。即会计上固定资产不包括为赚取租金或资本增值或两者兼而有之而持有的建筑物等投资性房地产。而税法中固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等, 并不考虑其具体用途。

2. 强调的重点不同。

会计上固定资产概念强调的是持有固定资产的目的和时间, 而税法强调的是固定资产的时间标准。会计上对持有固定资产的目的和时间只是作了原则性规定, 每个企业需根据企业经营规模、资产特征、使用时间及会计准则的规定制定本公司的固定资产标准, 并据以确认和计量。如会计上固定资产的使用寿命要求超过一个会计年度, 有些设备使用寿命未到12个月, 但跨过了一个会计年度的, 也可以纳入固定资产的核算范围。而税法制定了严格的、明确的、统一的固定资产时间确认标准, 固定资产是指使用时间超过12个月 (不含12个月) 的非货币性长期资产, 即该固定资产的使用时间必须满12个月。

二、固定资产初始成本确定上的差异

固定资产在会计或税务上一般均是以历史成本进行初始计量。在外购固定资产方面会计和税务处理是一致的, 均是包括购买价款、相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。对于其他方式取得的固定资产, 会计与税务处理上的差异主要表现在以下几个方面:

1. 自行建造的固定资产。

会计上规定固定资产的初始成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。而税法规定自行建造的固定资产按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。在会计实务中, 达到预定可使用状态并不等同于竣工结算, 所以会计上对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产, 可先按估计价值记账, 待确定实际价值后再进行调整。

2. 投资者投入的固定资产。

会计上规定投资者投入固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。而税法通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产, 按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

3. 融资租入的固定资产。

会计上规定融资租入的固定资产以公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用, 且在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用, 应当计入租入资产价值。而税法规定融资租入的固定资产, 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础, 租赁合同未约定付款总额的, 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。从以上可以看出, 会计与税务处理的主要差别是税法上并未规定计算最低租赁付款额的现值。

另外, 会计和税法对于固定资产成本是否考虑弃置费用也持不同态度。所谓弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 对企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。会计上规定确定固定资产成本时, 应当考虑预计弃置费用因素, 即在固定资产初始计量时估计未来处置时将要发生的弃置费用, 将该费用予以折现, 计入固定资产的成本并计提折旧。而税法上除对特殊行业另有规定外, 一般企业不允许考虑预计弃置费用因素。

三、固定资产折旧摊销上的差异

固定资产折旧, 是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。企业需要在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

1. 空间范围上的差异。

空间范围上的不一致是指固定资产计提折旧的范围不一致。会计上规定企业应当对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外的固定资产计提折旧。而税法不允许计提折旧的范围要大一些, 除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地, 还包括房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产及与经营活动无关的固定资产等。

2. 使用年限上的差异。

会计上企业应当根据固定资产的预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制等, 合理确定固定资产的使用寿命。而税法明确规定了不同固定资产的最低折旧年限, 如房屋、建筑物为20年, 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年, 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年, 飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年, 电子设备为3年。由于技术进步、产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产, 可以适当降低折旧年限, 但最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%, 如长期处于高腐蚀状态的某机器设备的最低折旧年限是6年。

3. 折旧方法上的差异。

会计上规定企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 在年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等方法中合理选择固定资产折旧方法。而税法规定固定资产一般按照直线法计算折旧, 只有企业的固定资产由于技术进步、产品更新换代等原因确需加速折旧的, 才可以采取加速折旧的方法。

四、固定资产后续支出处理上的差异

会计上规定将固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出。对固定资产后续支出的处理, 以固定资产确认标准为依据, 分为两种情况:不符合确认标准的, 予以费用化, 在实际发生时直接计入当期损益;符合确认标准的, 予以资本化, 增加固定资产成本, 如有被替换的部分, 还应扣除其价值。

税法上将固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出等后续支出作为长期待摊费用。固定资产的改建支出, 是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出, 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出, 是指符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出。后续支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销, 具体处理方法是:不符合大修理支出标准的, 予以费用化, 在实际发生时直接计入当期损益;大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出, 计入长期待摊费用, 按照固定资产尚可使用年限分期摊销;未提足折旧固定资产发生的改建支出, 予以资本化, 增加计税基础, 采用计提折旧的方式计入成本费用, 如有被替换的部分, 则应扣除其价值。

会计与税法规定的主要差异在固定资产大修理支出的处理上。对于不满足固定资产确认条件的固定资产大修理支出, 在会计上可以先在长期待摊费用科目归集, 修理项目完成后, 一次性计入费用。税法上将其确认为长期待摊费用或固定资产成本, 在固定资产尚可使用年限内分期摊销。

五、固定资产减值准备处理上的差异

会计上规定:企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能减值的迹象;资产存在减值迹象的, 应当进行减值测试, 估计资产的可收回金额。资产账面价值大于该资产可收回金额部分应确认为资产减值损失, 在确定会计利润时加以扣除。在上市公司中, 固定资产、无形资产以及其他长期资产的减值准备计提后不能转回, 只能在处置相关资产后, 再进行会计处理。而税法规定, 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出, 在确定应纳税所得额时不得扣除。

从以上的分析可以看出, 固定资产的相关处理在现行会计准则和税法下存在着较大的差异。所以, 对于企业或相关人员来说, 进行固定资产的会计处理或税务处理时需要注意以上诸多方面的差异, 尤其是应考虑固定资产账面价值与计税基础的差异对所得税费用的影响。

参考文献

[1].吴高盛.企业所得税法释义.北京:中国税务出版社, 2007

税法对资产处理的区别 篇5

关键词：新所得税法,资产处理,会计准则,差异

税收和会计在经济领域中占据着非常重要的位置, 二者通过相互作用、相互影响, 推动着我国经济的发展。但是税收和会计有着本质的区别, 主要表现为会计主要是向财务报表的使用者提供有用的财务信息, 而税收的目的则是国家为了进行宏观调控而实施的一种手段。会计准则作为现代会计理论体系当中的核心内容, 与新所得税法下的资产处理有着很大的差异, 据有关规定表明, 资产的税务处理主要是指税法规定了企业的主要资产的税前折旧、摊销以及扣除等的工作方面的内容。

我国薪水税法的制定, 其主要是为了使税负更加公平合理, 并且在最大程度上确保我国有效的完成财政收入的相关工作。另外, 新税法还特别强调了在对企业的应纳税进行计算的过程中, 如果出现诸如企业的财务或者是企业内部的会计处理方式手段与税法的有关规定有出入等的现象, 那么对于该企业的应纳税的计算则要以税法的规定为准。下面就来具体分析一下新所得税法下的资产处理与会计准则之间的差异。

一、新的会计准则与新税法消除或缩小的差异

(一) 新会计准则谨慎性原则应用的减少消除了部分差异

一直以来, 我国的税法都不主张采取谨慎性原则, 主要的原因是谨慎性原则如果应用不当会使企业的利润降低。但是实际的情况是, 我国有很多的企业都存在着虚报利润的现象, 因此, 与税法不同的是相关的会计规范中大量的应用了谨慎性原则。基于这种现象, 新的会计准则减少了对谨慎性原则的应用。另外, 会计规范中大量的使用谨慎性原则在一定程度上也影响了会计信息的真实可靠, 新准则通过对谨慎性原则使用的调整, 使得会计准则的价值取向和税法保持了一致, 消除了若干差异。

(二) 新会计准则资产初始计量的修正消除了部分差异

原来的会计准则对于资产的初始计量通常是根据实际的支出来对资产进行入账工作的, 但是税法在将实际支出作为资产入账价值之外, 同时还可以采用完全价值当作资产的入账价值, 因此, 在具体的操作过程中, 就会产生一定的差异, 而新会计准则很好的解决了这一差异。新会计准则明确规定, 对于企业经由非贷币性资产交换而获得的资产, 以资产的公允价值进行入账, 使会计与税法在一定程度上保持了统一, 新会计准则对于资产初始计量的修正, 消除了与税法之间的部分差异。

(三) 改变了资产减值损失处理的规定从而消除了部分差异

新会计准则对资产减值损失处理方面有了很大的变化, 即把长期的资产减值当作永久性的减值, 一旦被计提, 就不能够被再次转回, 而仅仅是对有关的资产进行相应的处理时, 才能对其进行账务的处理。这一项规定, 在很大程度上方便了财务人员的工作, 同时也消除了与纳税相关的某些差异。

二、新所得税下资产处理与会计准则之间被扩大的某些差异

新会计准则一个最为显眼的部分是对于公允价值的使用。新会计准则规定, 企业的交易性金融资产、投资性房地产、部分固定资产以及无形资产的出售等等, 在对其进行计量的时候普遍使用了公允价值的计量方法, 而如果企业的账面价值与公允价值之间存在差异, 那么, 公允价值去掉账面价值剩下的部分就被列入企业本期的损益当中。但是新税法却不赞同这种处理方式, 以致于新的纳税调整差异的出现。举个例子, 在对会计进行处理时, 已经被确认的减值损失、并且可以进行出售的金融资产, 当公允价值上升的时候, 可以转回。然而新税法不主张这种公允价值的计量办法, 要求企业相关的金融资产需要在会计期末的计税基础上获得有关的成本, 所以, 新会计准则与新税法在资产处理上出现了差异。除此之外, 新会计准则与新税法在对固定资产的处理方面也出现了一定的差异。新会计准则明确表明, 企业所拥有的固定资产带有融资的性质, 具体点来说就是购买价款超出了企业正常的信用条件时, 会使企业的价款的支付时间拖延, 而在进行会计处理的工作过程中, 新会计准则是将企业购买价款的现值当作了企业的固定资产的成本。但是在新税法上, 通常是将购买价款的终值而不是现值当成企业固定资产的成本。另外, 对于某些较为特殊的行业的固定资产, 新会计准则规定, 企业应该依据相关的弃置费用的现值, 进行资产成本的计算, 但是在新税法中对于企业弃置费用这一部分却没有作出有关的规定, 这也是新所得税法下资产处理与会计准则差异中较为明显的一条。

三、如何有效的协调新所得税法下的资产处理与会计准则之间的差异

由于我国新所得税法下的资产处理与会计准则之间的差异, 如何将二者进行有效的协调的同时, 又不会对我国的税收制度以及会计体系造成一定的影响, 是需要我们高度重视的一个问题。就目前我国相关的制度改革的现状来看, 对于会计制度的改革已经远远超过了对税收制度的改革, 二者之间的改革进程不一致, 衔接性比较低, 另外, 会计准则中的某些标准、规定缺少与之相适应的方法手段的支持, 导致了会计准则在具体的实践工作中, 经常会出现诸如制度落实不到位等的现象。所以, 将新所得税法下的资产处理与会计准则之间的差异进行合理有效的协调, 使税收制度与会计制度更好的改革, 是需要我们迫切解决的一个问题。

根据两者之间协调性的特点, 我国现今的会计准则和企业的所得税法的差异有两种, 其一是可消除性的差异, 其二是不可消除性的差异。因此, 在具体的工作当中要尽量的减少新所得税法下资产处理与会计准则之间的可消除性差异, 比如通过修改所得税法或者是适当的改变会计准则的方法减少差异, 也可以通过合理的改动纳税申报表来减少差异等等。

对于那些不可消除性的差异, 是无法利用修改相关的制度的办法进行消除的, 这就需要国家的有关部门对相关的制度规范进行不断的完善以及改进, 并且有必要建立一定的监管体系, 以使二者之间的差异尽量减少。需要特别指出的是, 新所得税法下的资产处理与会计准则之间的差异也会对我国的经济的发展带来一定的帮助, 国家利用宏观调控的办法, 使我国的经济稳步的发展, 使我国的社会更加的稳定。国家利用二者之间的差异, 合理的规定了残疾人员的工资、对国债利息的收入进行管理、同时出台了有关广告费超标支出等的税收规范等等, 制定了一系列有利于我国经济和社会发展的政策。

四、结束语

综上所述, 新所得税下的资产处理与会计准则之间存在着一定的差异, 如何合理有效的利用它们之间的差异, 以推动我国经济更好更快的发展, 是值得我们深思的问题, 本文通过对新所得税法下的资产处理以及会计准则之间的差异进行了简要的探讨与研究, 明确指出了这种差异会对我国经济的稳定、社会的发展带来一定的帮助。

参考文献

[1]邓畅.会计准则和税法在固定资产处理上的比较[J].合作经济与科技, 2010 (24) .

[2]林清清.我国会计准则与企业所得税法的差异与协调研究[D].华侨大学, 2010.

税法对资产处理的区别 篇6

资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日 (有时也包括实际报出日) 之间发生的有利或不利事项

资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间, 具体是指:报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后, 实际报出之前又发生与资产负债表日后事项相关的事项, 并由此影响财务报告对外公布日期的, 应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项 (以下简称调整事项) 和资产负债表日后非调整事项两类。调整事项要求调整账目和会计报表, 非调整事项强调表外披露。

如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项, 是运用资产负债表日后事项准则的关键。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项, 取决于该事项表明的情况在资产负债表或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在, 则属于调整事项;反之, 则属于非调整事项。

二、资产负债表日后调整事项规范的内容

资产负债表日后调整事项, 通常包括下列各项:

1. 资产负债表日后诉讼案件结案, 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债, 或确认一项新负债。

2. 资产负债表日后取得确凿证据, 表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

三、资产负债表日后调整事项的会计与税务处理

1. 资产负债表日后调整事项的会计处理

年度资产负债表日后发生的调整事项, 应分别按以下情况进行处理。

(1) 涉及损益的事项, 通过“以前年度损益调整”科目核算。

(2) 涉及利润分配调整的事项, 直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。

(3) 不涉及损益及利润分配的事项, 调整相关科目。

(4) 通过上述财务处理后, 还应同时调整财务报表相关项目的数字。

2. 资产负债表日后调整事项的税务处理

由于企业所得税汇算清缴期满的时间为次年的5月31日之前, 而上市公司年报披露的最后期限是次年的4月30日, 因此, 调整事项通常是发生在汇算清缴期满之前。涉及报告年度应补退税款的, 仍通过“以前年度损益调整”科目核算。对于发生在财务报告批准报出之后的事项 (如报告期销售业务次年退回) , 不属于资产负债表日后事项, 无论是否办理所得税汇算清缴, 均直接计入退回年度的损益, 其税务处理与会计处理一致。

四、资产负债表日后涉讼案例分析

甲公司因违约, 于2007年12月被乙公司告上法庭, 要求甲公司赔偿800万元。2007年12月31日法院尚未判决, 甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债500万元。2008年3月10日, 经法院判决甲公司应赔偿乙公司600万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日, 甲向乙支付赔偿款600万元。甲、乙两公司2007年所得税汇算清缴在2008年4月10日完成。假定甲、乙公司2007年、2008年适用税率为33%、25%;财务报告批准报出日均为2008年3月31日, 按10%提取法定盈余公积后不作其他分配。

甲公司已于2007年12月31日计提预计负债500万元, 并确认递延所得税资产125万元 (500×25%) , 若2007年度会计利润为1000万元, 不考虑其他纳税调整因素,

应纳税额= (1000+500) ×33%=495 (万元)

相应账务处理为:

2008年3月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日 (即2007年12月31日) 分别存在现时赔偿义务和获赔权利, 因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。

1. 甲公司的账务处理如下:

(1) 2008年3月10日, 记录支付的赔款, 并调整递延所得税资产。

由于2007年末因确认预计负债500万元时已确认递延所得税资产, 日后事项发生后递延所得税不复存在, 故应冲销相应记录。

由于调整事项发生在所得税汇算清缴之前, 企业应在报告年度扣除诉讼赔偿600万元, 其中已计提的预计负债500万元应不作纳税调整, 同时调减已记入“以前年度损益调整”科目的金额100万元。合计调减所得税=600×33%=198 (万元)

办理所得税汇算清缴时,

实际应纳所得税= (1000-100) ×33%=297 (万元) , 这与“应交税费—应交所得税”科目核算的结果是一致的。

2. 乙公司的账务处理如下:

乙公司收到的赔款应记入报告年度的所得, 调增应纳税所得额600万元。

税法对资产处理的区别 篇7

(一) 资产损失的界定

资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的损失, 包括现金损失, 存款损失, 坏账损失, 贷款损失, 股权投资损失, 固定资产和存货的损失、毁损、报废、被盗损失, 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

(二) 资产损失的范围

国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》 (国税发[2009]88号, 以下简称《管理办法》) 所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产, 根据资产性质将资产损失分为以下三类: (1) 货币性资产损失, 包括现金、银行存款、应收及预付款项 (包括应收票据) 等资产损失; (2) 非货币资产损失, 包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产损失等; (3) 债权性投资和股权 (权益) 性投资损失。该办法第五条将企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为两大类:自行计算扣除的资产损失;须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。同时, 对企业自行计算扣除的资产损失的范围采取了“正列举”方式, 其范围包括以下六个方面: (1) 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失; (2) 企业各项存货发生的正常损耗; (3) 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失; (4) 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失; (5) 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失; (6) 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的资产损失。上述6个方面的资产损失企业可自行计算扣除, 除上述范围以外的资产损失, 必须经税务机关审批后才能税前扣除。

二、资产损失的会计税务处理

(一) 现金、存款损失的处理

发现现金损失时, 按损失金额借记“待处理资产损溢”, 贷记“现金、银行存款”。查明原因后, 应分情况处理:属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目, 属于无法查明的其他原因, 根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。

(二) 存货损失的处理

由于存货种类繁多、收发频繁, 在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗, 还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况, 造成账实不符, 形成存货的损失。企业发生存货损失及毁损时间, 在报经批准前应借记“待处理资产损溢”科目, 贷记有关存货科目:在报经批准后应做如下会计处理:对于入库的残料价值, 记入“原材料”等科目;对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他应收款”科目;剩余净损失, 属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目, 属于非常损失的记入“营业外支出”科目。

(三) 固定资产损失的处理

企业发生固定资产损失时, 按损失固定资产的账面净值借记“待处理资产损溢”, 按已提折旧借记“累计折旧”科目, 按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目, 按固定资产原价贷记“固定资产”科目。报经批准转销时借记“营业外支出”科目, 贷记“待处理资产损溢”科目。

(四) 贷款类债权外的应收、预付账款的处理

企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的, 减去可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项, 可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除: (1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销, 或者被依法注销、吊销营业执照, 其清算财产不足清偿的; (2) 债务人死亡, 或者依法被宣告失踪、死亡, 其财产或者遗产不足清偿的; (3) 债务人逾期3年以上未清偿, 且有确凿证据证明已无力清偿债务的; (4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后, 无法追偿的; (5) 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的; (6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。按确认的损失额借记“营业外支出”科目, 贷记“应收、预付账款”科目。

(五) 贷款类债权的处理

企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后, 符合下列条件之一的贷款类债权, 可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除: (1) 借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销, 并终止法人资格, 或者已完全停止经营活动, 被依法注销、吊销营业执照, 对借款人和担保人进行追偿后, 未能收回的债权。 (2) 借款人死亡, 或者依法被宣告失踪、死亡, 依法对其财产或者遗产进行清偿, 并对担保人进行追偿后, 未能收回的债权。 (3) 借款人遭受重大自然灾害或者意外事故, 损失巨大且不能获得保险补偿, 或者以保险赔偿后, 确实无力偿还部分或者全部债务, 对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后, 未能收回的债权。 (4) 借款人触犯刑律, 依法受到制裁, 其财产不足归还所借债务, 又无其他债务承担者, 经追偿后确实无法收回的债权。 (5) 由于借款人和担保人不能偿还到期债务, 企业诉诸法律, 经法院对借款人和担保人强制执行, 借款人和担保人均无财产可执行, 法院裁定执行程序终结或终止 (中止) 后, 仍无法收回的债权。 (6) 由于借款人和担保人不能偿还到期债务, 企业诉诸法律后, 经法院调解或经债权人会议通过, 与借款人和担保人达成和解协议或重整协议, 在借款人和担保人履行完还款义务后, 无法追偿的剩余债权。 (7) 由于上述1至6项原因借款人不能偿还到期债务, 企业依法取得抵债资产, 抵债金额小于贷款本息的差额, 经追偿后仍无法收回的债权。 (8) 开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时, 凡开证申请人和保证人由于上述1至7项原因, 无法偿还垫款, 金融企业经追偿后仍无法收回的垫款。 (9) 银行卡持卡人和担保人由于上述1至7项原因, 未能还清透支款项, 金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项。 (10) 助学贷款逾期后, 在金融企业确定的有效追索期限内, 依法处置助学贷款抵押物 (质押物) , 并向担保人追索连带责任后, 仍无法收回的贷款。 (11) 经国务院专案批准核销的贷款类债权。 (12) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

(六) 股权损失的处理主要包括股权处理损失和股权持有损失的处理。

一是股权处置损失的处理。企业股权投资损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减去股权投资成本后的余额。《企业所得税法》第十四条规定, 企业对外投资期间, 对投资资产的成本, 在计算应纳税所得额时不得扣除, 但根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定, 企业在转让或者处置投资资产时, 投资资产的成本, 准予扣除, 由于《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 (财税[2009]57号) 已明确规定, 股权投资损失可以作为资产损失处理, 《企业所得税法实施条例》第三十二条也作出规定, 企业发生的损失, 减去责任人赔偿和保险赔款后的余额, 依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。按确认的损失额借记“投资收益”, 贷记“长期投资”等。

二是股权持有损失的处理。对于股权持有损失, 只要不符合财税[2009]57号文件及《企业所得税法》第十条第七项所规定的股权持有期间所确认的损失, 一般不允许税前扣除。企业的股权投资持有期间符合下列五类情形之一的, 减去可收回金额后确认的无法收回的股权投资, 可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。 (1) 被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销, 或者被依法注销、吊销营业执照的; (2) 被投资方财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已连续停止经营3年以上, 且无重新恢复经营改组计划的; (3) 对被投资方不具有控制权, 投资期限届满或者投资期限已超过10年, 且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的; (4) 被投资方财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已完成清算或清算期超过3年以上的; (5) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。按确认的损失额借记“投资收益”, 贷记“持有至到期投资”等。

三、资产损失审批时间及确认证据

(一) 资产损失审批时间

新办法将资产损失审批申请的截止日由原来的纳税年度终了后15日, 延期至年度终了后的第45日, 这减少了纳税人因时间因素无法及时申报资产损失而丧失税前扣除机会的可能性。《管理办法》特别提示, 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失, 应按照企业内部管理控制的要求, 做好资产损失的确认工作, 并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据, 以备税务机关日常检查。

(二) 资产损失确认证据

企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时, 均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据, 包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

具有法律效力的外部证据主要包括: (1) 司法机关的判决或者裁定; (2) 公安机关的立案结案证明、回复; (3) 工商部门出具的注销、吊销及停业证明; (4) 企业的破产清算公告或清偿文件; (5) 行政机关的公文; (6) 国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告; (7) 具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明; (8) 经济仲裁机构的仲裁文书; (9) 保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等; (10) 符合法律条件的其他证据。

特定事项的企业内部证据主要包括: (1) 有关会计核算资料和原始凭证; (2) 资产盘点表; (3) 相关经济行为的业务合同; (4) 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料 (数额较大、影响较大的资产损失项目, 应聘请行业内的专家参加鉴定和论证) ; (5) 企业内部核批文件及有关情况说明; (6) 对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明; (7) 法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

参考文献