增值税法讲义

增值税法讲义（精选7篇）

增值税法讲义 篇1

专题一 增值税法

一、计算问答题

1.某国际运输企业为增值税一般纳税人，该企业实行“免抵退”税管理办法。该企业2014年3月份发生下列业务：

（1）当月提供国际运输服务，共取得收入50万美元；（2）提供国内航空运输服务取得含税收入30万元人民币；

（3）当月外购飞机零部件取得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税17万元。已知出口退税率为11%，1美元=6元人民币。要求:计算该企业当月应退税额。

免抵退税额：50*0.11=5.5

销项税额=30/1.11*0.11=2.97 应纳税额=2.97-17=-14

应退税额：14万元

2.某市食品加工生产企业为增值税一般纳税人，兼营食品生产设备的销售和运输劳务，2014年2月发生的相关经营业务如下：

（1）从境内甲企业（增值税一般纳税人）购进一台设备用于生产,共支付含税金额10.18万元，取得甲企业开具的增值税专用发票。

（2）从农民手中收购一批粮食，开具的农产品收购发票上注明价款45万元。

（3）从小规模纳税人手中购入一批包装物，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款6万元。

（4）该食品生产加工企业拥有自己的车队，用于对外提供运输劳务，当月承包乙企业的运输劳务取得价税合计金额22万元。当月该车队到加油站加油取得增值税专用发票上注明价款2万元。

（5）采用以旧换新方式销售食品生产设备2000台，每台新设备含税售价0.35万元，每台旧设备作价0.1万元，每台设备实际收取价款0.25万元。

（6）销售自己使用过的一台机器设备，取得含税收入80万元，该设备是2010年2月购入的，购入原价96万元。

（7）月末进行盘点时发现，因管理不善导致上个月购入的一批免税农产品丢失，该批农产品账面成本为11万元。因暴雨导致上月购入的免税农产品霉烂变质，该批农产品账面成本为6万元。

已知，企业取得的上述相关发票均已通过认证并在当月抵扣。要求: 根据上述资料，计算回答下列问题。

（1）计算该企业2014年2月进项税额转出数额。

进项税转出：11+6=17万 17/0.87*0.13=2.54万元

（2）计算该企业2014年2月准予抵扣的进项税额。1、10.18/1.17*0.17=1.48万元 2、45*0.13=5.85万元 3、6*0.03=0.18万元 4、2万元

In addition:（3）计算该企业2014年2月的增值税销项税额。（4）计算该企业2014年2月应缴纳的增值税。

二、综合题

1.甲企业（增值税一般纳税人）为某市一家酒厂，生产各种酒类产品。2014年2月，甲企业发生下列经营业务：

（1）向乙企业销售白酒80吨，取得不含税销售收入400万元，另单独收取包装费37万元。向个人零售白酒5吨，取得销售额11.7万元。

（2）销售A牌红酒15吨，取得不含税销售额150万元（不含礼品），同时赠送一批B牌红酒作为礼品，礼品的成本为20万元，已知红酒消费税税率为10%，成本利润率为5%，B牌红酒无同类货物市场价格。

（3）采用分期收款方式向某企业销售白酒20吨，合同约定不含税销售额共计100万元，本月收取60%的货款，其余货款于下月10日收取，由于该企业资金紧张，经协商，甲企业本月实际收取不含税货款50万元。

（4）用自产的白酒换取丙企业含税价相等的玉米用于酿造白酒，已知换出白酒的市场含税价324000元，双方互开了增值税专用发票。同时用市场不含税价为8万元的自产白酒，换取了一家水泥厂的水泥，双方互开了增值税专用发票，当月将全部水泥投入本厂办公楼的维修。

（5）销售粮食白酒和啤酒给丁商场，其中销售白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款400000元，另外收取包装物押金20000元；销售啤酒开具普通发票，收取价税合计款117000元，另外收取包装物押金10000元。合同约定，丁商场于2014年6月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂时，可取回全部押金。

（6）外购酒精，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额400万元、增值税68万元，本月生产领用其中的70%用于勾兑生产白酒。

（7）向农民收购一批小麦，收购凭证上注明买价50万元，支付不含税运输费用1.91万元，取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票；购进后当月将其中的70%用于企业职工食堂。向农民收购玉米，收购凭证上注明买价50万元，运输途中发生损失5%，经查属于非正常损失。月末，由于连续降雨引发洪灾，致使当月收购小麦的30%发生毁损。当月由于库管员疏于管理，企业上月从农民手中收购的农产品全部被盗，其账面成本为25万元。

（8）将C牌红酒交给某商场代销，商场平价与甲企业结算，同时按零售价5%收取返还收入5000元，甲企业委托代销货物已经开具增值税专用发票。

（9）甲企业将本企业使用过7年的一台设备销售，取得价税合计金额为35万元，该设备购进时不得抵扣且未抵扣进项税额。要求: 根据上述资料计算回答下列问题。（1）计算业务（1）涉及的增值税销项税额；

（2）计算甲企业销售红酒应计算的增值税销项税额；

（3）计算甲企业采用分期收款方式销售白酒应计算的销项税额；（4）计算甲企业业务（7）应转出的进项税额；（5）计算甲企业业务（5）涉及的销项税额；

（6）计算甲企业销售自己使用过的设备应纳的增值税；（7）计算甲企业2014年2月全部的增值税销项税额；（8）计算甲企业2014年2月可以抵扣的进项税额；（9）计算甲企业2014年2月应纳的增值税。

2.某电脑生产企业为增值税一般纳税人，同时提供软件产品技术开发服务；2014年2月发生如下经营业务：

（1）外购一批原材料，取得的普通发票上注明价税合计金额56万元，另支付运输企业（增值税一般纳税人）运输费用5.55万元（含税金额），取得增值税专用发票。该批原材料在运输途中因管理不善毁损20%。

（2）外购5辆小汽车自用，取得的增值税专用发票上注明价款200万元、增值税34万元。另从增值税小规模纳税人处购进一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款9万元。（3）为装饰办公楼购入装饰材料一批，取得增值税专用发票上注明价款20万元、增值税税额3.4万元。

（4）委托甲设计企业（增值税一般纳税人）为自己的新型电脑设计造型，支付甲企业不含税价款10万元，并取得增值税专用发票。

（5）受托加工电脑配件一批，委托方提供的原材料不含税金额为86万元，加工完成后向委托方收取含税加工费46.8万元。

（6）采用预收款方式销售电脑5000台，合同中约定，每台电脑不含税售价为0.4万元，本月20日收取全部货款，电脑于6月5日发货。

（7）以八折的优惠价格向长期合作的进货单位销售电脑5000台，原不含税售价为每台0.4万元，折扣后不含税价格为每台0.32万元，企业向进货单位开具了增值税专用发票，金额栏中注明价款2000万元，备注栏中注明折扣额400万元，实际收取不含税金额1600万元。（8）将自产的200台电脑作为福利发放给本企业的员工，该批电脑成本价为65万元，市场不含税售价为80万元。

（9）将自己上个月购进的一台大型机器设备对外出租，取得含税租金收入15.6万元，另将自己的仓库对外出租取得租金8万元。

（10）对外提供软件产品的技术开发服务取得收入12万元，同时提供技术咨询服务取得收入2万元。

（11）因管理不善导致300台库存电脑被盗，每台电脑的成本为0.22万元，不含税售价为0.35万元；已知每台电脑的成本中外购材料成本占70%。

已知，企业取得的上述相关发票均已通过认证并在当月抵扣。要求: 根据上述资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。

（1）计算该电脑生产企业业务（1）准予抵扣的增值税进项税额；

（2）计算该电脑生产企业业务（2）和（3）准予抵扣的增值税进项税额；（3）计算该电脑生产企业当期应转出的增值税进项税额；（4）计算该电脑生产企业当期准予抵扣的增值税进项税额；（5）计算该电脑生产企业业务（6）和（7）的增值税销项税额；（6）计算该电脑生产企业业务（8）和（9）的增值税销项税额；（7）计算该电脑生产企业2014年2月份应缴纳的增值税。

增值税法讲义 篇2

一、增值税转型后税法内容的变化

(一) 界定了增值税转型的区域和固定资产的范围

自2009年1月1日起, 在维持现行增值税税率不变的前提下, 允许全国范围内 (不分地区和行业) 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额, 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税征税范围中的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。为预防出现税收漏洞, 与企业技术更新无关, 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇也不能纳入增值税的抵扣范围。

(二) 调整增值税税率和征收率

(1) 调整小规模纳税人征收率。为了促进中小企业摆脱经济困境, 同时便于税务机关操作, 新的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档税率征收, 将征收率统一降到3%, 同时对增值税小规模纳税人标准和相关规定进行了调整, 一是将过去的小规模纳税人的销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元, 二是将过去年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人的纳税的规定, 调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人继续小规模纳税人纳税, 而非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 (2) 恢复矿产品的增值税税率。增值税转型改革后, 矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围, 整体税负将有所下降, 为公平税负, 规范税制, 促进资源节约和综合利用, 需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由13%恢复到17%。这里所称金属矿采选产品包括黑色和有色金属矿采选产品, 非金属矿采选产品包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。食用盐和居民用煤炭制品仍适用13%的增值税税率。提高矿产品增值税税率以后, 因下个环节可抵扣的进项税额相应增加, 最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少, 只是税负在上下环节之间会发生一定转移, 在总量上财政并不因此增加或减少收入。

(三) 调整税务处理办法

(1) 调整了兼营行为的税务处理办法。原有政策规定, 纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额, 不分别核算或不能准确核算的, 应一并征收增值税。但在执行中, 对于此种情形, 容易出现增值税和营业税重复征收的问题, 给纳税人产生额外负担。此次修订, 将这一规定改为, 未分别核算的, 由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。 (2) 调整销售自己使用过的固定资产的税务处理办法。自2009年1月1日起, 纳税人销售自己使用过的固定资产 (以下简称已使用过的固定资产) , 应区分不同情形征收增值税:一是销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。二是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产, 按照4%征收率减半征收增值税。三是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产, 按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税。

(四) 调整税收优惠政策

作为增值税转型改革的配套措施, 相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。转型改革后, 企业购买设备, 不论是否进口, 其进项税额均可以抵扣, 外商投资企业采购国产设备一样能得到抵扣。

(五) 其他变化

一是非正常损失的范围缩小。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。这里所称的非正常损失, 只限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。而属于非正常损失中的自然灾害损失则允许作为进项税额抵扣。二是延长纳税期限。增值税转型后, 将增值税纳税期限由10天延长到15天, 减少了纳税人等候的时间, 提高了纳税服务水平。由于增值税转型后, 购置固定资产的进项税允许全额抵扣, 避免了以前将可抵扣购进货物和劳务与不可抵扣购进货物和劳务分开的复杂审查, 降低征收和纳税成本, 提高了征管的效率。

二、增值税转型后的会计处理

(一) 购进生产设备企业购进的生产设备主要分为需要安装和不需要安装两种情况。

(1) 购进不需要安装的生产设备。

[例1]2010年1月18日, A公司购入一台不需要安装的生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元, 增值税税额为17万元, 发生运输费6000元, 款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。A公司的账务处理如下:

本例中可以抵扣的进项税额为170000+6000×7%=170420 (元)

(2) 购进需要安装的生产设备。

[例2]2010年2月5日, B公司购入一台需要安装的生产用机器设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为120万元, 增值税税额为20.4万元, 支付的运输费为4000元, 款项已通过银行支付;安装设备时, 领用本公司原材料一批, 价值3万元, 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元, 支付安装工人的工资为5200元。假定不考虑其他相关税费。B公司的账务处理如下:

支付设备价款、增值税、运输费

本例中可以抵扣的进项税额为204000+4000×7%=204280 (元) , 在消费型增值税征税模式下, 领用原材料安装设备所涉及的增值税进项税额可以抵扣, 不用转出。

(二) 以其他方式取得生产设备购进此外其他方式取得的生产设备主要接受捐赠, 按照投资, 非货币性资产交换的重现等。

(1) 接受捐赠的生产设备。

[例3]2010年3月10日, C公司接受M公司捐赠的一台生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为150万元, 增值税税额为25.5万元。C公司的账务处理如下:

(2) 接受投资者投入的生产设备。

[例4]2010年5月20日, D公司接受投资者投入的一台生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80万元, 增值税税额为13.6万元。D公司的账务处理如下:

(3) 非货币性资产交换取得生产设备。

[例5]M公司以生产的钢材换入N公司的一台设备, 钢材的账面价值为80万元, 设备原值为100万元, 累计折旧为15万元。钢材的公允价值为100万元, 设备的公允价值为100万元。M公司和N公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%, 计税价格等于公允价值。M公司的账务处理如下:

(4) 债务重组取得生产设备。

[例6]P公司于2009年1月1日销售给W公司一批材料, 价值40万元, 增值税额6.8万元。按购销合同约定, W公司应于2009年10月31日前支付款项, 但至2010年3月31日W公司尚未支付款项。由于W公司发生财务困难, 短期内不能支付款项。2010年4月3日, 经过协商, P公司同意W公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为35万元, 已提折旧5万元, 设备的公允价值为36万元。P公司对该项应收账款提取坏账准备2万元。设备已于2010年5月9日运抵P公司。P公司和W公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%, 计税价格等于公允价值。P公司的账务处理如下:

(三) 生产设备改变用途如企业将原用于生产的设备改用于工程建设项目。

[例7]2010年7月1日, 甲公司将2009年6月16日购入的一台生产设备, 用于本企业的厂房改扩建工程, 取得的增值税专用发票注明的增值税额为1.7万元, 该生产设备原值10万元, 已计提折旧2万元。甲公司的账务处理如下:

(四) 生产设备发生非正常损失企业生产设备因自然成被盗等原因损失。

[例8]2010年6月9日, 乙公司的一台生产设备因为管理不善被盗。该设备系乙公司在2009年12月7日购入, 已取得增值税专用发票, 发票上注明的增值税税额为1.7万元, 账面原值10万元, 已提折旧1万元。乙公司的账务处理如下:

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率= (100000-10000) ×17%=15300 (元)

(五) 工程物资用于更新改造生产线企业购进专用材料用于更新改造生产线设备等。

[例9]2010年4月8日, 丙公司购入一批工程物资用于更新改造线。取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元, 增值税税额为1.7万元。款项已全部支付。丙公司的账务处理如下:

如果工程物资用于建造厂房, 则进项税额不可以抵扣。

参考文献

[1]国务院令第538号:《增值税暂行条例》, 2009年1月1日实施。

新税法下增值税的纳税筹划 篇3

【关键词】 增值税转型;纳税筹划

中图分类号: F810.42

为了进一步完善税制,积极应对国际金融危机对我国经济的影响,国务院决定全面实施增值税转型改革,修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则,并且从2009年1月1日起施行。

此次增值税改革的内容主要包括:一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税进项税额;二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;三是将工业和商业小规模纳税人的销售额认定标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元,同时,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%;四是将矿产品增值税税率恢复到17%;五是与《营业税暂行条例》及其实施细则相衔接,明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题;六是根据现行税收政策和税收征管需要,对部分条款进行补充或修订。七是将纳税申报期限从十日延长至十五日。

那么,增值税转型之后企业的税负发生怎样的变化?面对新的变化应该如何筹划呢?下面就增值税的纳税筹划做简单的探讨。

1 企业身份选择的筹划

增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。对增值税纳税人资格的税务筹划,就是通过对纳税人税负差异的分析,科学地选择纳税人身份,以降低税负,实现税后利益最大化。增值税转型后,纳税人可根据自己的具体情况,在设立、变更时,正确选择增值税纳税人身份。常用的判断方法是增值率判别法,即小规模纳税人与一般纳税人税负相等的增值率加以判断。计算公式:

增值率=(不含税销售额-可抵扣购进项目金额)÷不含税销售额×100% 一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税销售额×增值率×增值税税率 

小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率 

当两者税负相等时,则有:增值率=征收率÷增值税税率,此值即为无差别平衡点增值率。

例如,当税率=17%,征收率=3%时,增值率平衡点=3%÷17%×100%=17.65%。说明当增值率为17.65%时,两种纳税人税负相同;当增值率低于17.65%时,小规模纳税人税负重于一般纳税人,适宜选择一般纳税人;当增值率高于17.65%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,适宜选择小规模纳税人。

当然,这是仅就增值率而言的,进行纳税人身份的筹划过程中还应考虑:纳税人身份的可选择性,不是所有纳税人可以自由选择作为一般纳税人或小规模纳税人,而且一般纳税人转变为小规模纳税人后就不能再次恢复一般纳税人身份;转变身份后销售收入的变化,转变身份后有可能引起客户群体、数量的变化,从而影响销售收入以及利润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑,以使企业税后收益最大化。

2 固定资产的纳税筹划

2.1 购进固定资产的纳税筹划

从2009年1月1日起,在维持现有的增值税税率不变的前提下,在全国范围内所有地区、所有行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额,未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。

筹划思路:由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣,因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间,以尽量晚缴增值税。比如,2008年年底计划购进的机器设备可以推迟到2009年。2009年1月1日后购入设备,也需要统筹考虑购进设备的时机。企业购入设备的进项税金也只有在其小于当期销项税金的前提下才能全部得到抵扣,否则只能结转以后月份抵扣。

案例分析:甲企业增值税的纳税期限为1个月。2009年4月,其销项税额为100万元,购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。2009年5月,其销项税额为100万元,购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元(不含增值税)的设备来扩大生产,购买当月即可投入使用,预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下: 

方案一:2009年5月购进设备 

2009年4月应纳增值税=100-83=17(万元) 

2009年5月应纳增值税=100-100-100×17%=-17(万元)。本月不缴增值税,17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。 

方案二:2009年4月购进设备 

2009年4月应纳增值税=100-83-100×17%=0(万元) 

2009年5月应纳增值税=100-100=0(万元) 

由此可见,2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元(17-0),虽然方案二在2009年4月就支出了117万元(100+100×17%)购进设备,比方案一早支出了1个月,但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看,方案二优于方案一。 

2.2 销售使用过的固定资产的纳税筹划 

实行生产型增值税销售固定资产一般免征增值税,但是增值税一旦转变为消费型,销售固定资产就应与销售一般货物一样,计算并交纳增值税。自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。 

筹划思路:(1)对于销售2009年以后购买的固定资产按照一般货物的方法征收增值税,一般货物的增值税纳税筹划方法都可以用。(2)销售2009年以前购入的固定资产,依然使用老规定。(3)增值税试点的企业对销售本地区进入试点以前购买的固定资产,按4%征收率减半征收增值税;销售进入试点以后购买的固定资产,则按适用税率征收增值税。 

企业应该针对不同固定资产的具体情况,采取具体的纳税筹划方案,使企业实现在合法条件下节税的目的,实现企业利益的最大化。 

3 兼营行为是否分开核算的纳税筹划

根据《细则》第六条,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。因此,对兼营行为的税务处理方法就是:纳税人若能分开核算的,则分别征收增值税和营业税;不能分开核算的,一并征收增值税,不征营业税。

若该企业是增值税的一般纳税人,因为提供应税劳务时,可以得到的允许抵扣进项税额较少,所以选择分开核算分别纳税有利;

案例分析:某商业超市为增值税一般纳税人,2009年4月份,共实现销售收入100万元(含税),同时又经营风味小吃实现营业收入10万元,相应的货物购货成本为70万元(含税)。假设除购货可以抵扣增值税外,无其他可以抵扣的项目,不考虑城建及附加。

(1)未分别核算时:当期应纳增值税=[100/(1+17%)+10]×17%-70/(1+17%)×17%=16.23-10.17=6.06(万元);

(2)分别核算:当期应纳增值税=100/(1+17%)×17%-70/(1+17%)×17%=14.53-10.17=4.36(万元);

当期应纳营业税=10×5%=0.5;当期合计应纳税=4.36+0.5=4.86

分别核算的情况下可以节税=6.06-4.86=1.2万元;

若该企业是增值税小规模纳税人,则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率,如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率,选择不分开核算有利。由于增值税转型后,小规模纳税人税率统一调低为3%,此时增值税的含税征收率为3%/(1+3%)=2.92%,小于营业税税率3%.所以增值税转型后,增值税小规模纳税人无论兼营何种营业税应税劳务,应选择不分开核算。

4 申报期限的纳税筹划 

新条例将纳税申报期限由10天延长至15天,增加了1个季度的纳税期限。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税。 

筹划思路:既然纳税申报期限由10天延长至15天,那么企业应尽量在申报期限的最后一天申报纳税,这样可充分利用资金时间价值,获取一笔无息贷款。 

甲企业以1个月为1个纳税期,于每月1～15号申报纳税,甲企業报税员习惯每月5号申报纳税。假定某月该企业需申报缴纳增值税100万元。其纳税筹划方案如下: 

方案一:在该月5号申报纳税 

因缴税导致企业现金流量在该月5号就减少了100万元 

方案二:在该月15号申报纳税 

增值税法讲义 篇4

三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

【特别提示】（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（2）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，从事生产经营活动用工（非福利部门的）可作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数。

（3）这三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限额控制”的方法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后未用完的限额扣除。

（4）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。

（5）软件生产企业的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。（6）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。（新增，P270）

【例题1·计算问答题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的企业生产经营部门员工的合理的实发工资540万元（含管理部门实习生报酬10万元），当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额8.6万元。

计算思路：

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【例题2·单选题】某软件生产企业为居民企业，2014年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额()万元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】职工福利费应调增所得额=90-500×14%=20（万元）软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资薪金的2.5%的比例扣除，职工教育经费应调增所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元）

合计应调增应纳税所得额20+7.5=27.5（万元）。

3.社会保险费和其他保险费（教材270页第3点和272页第10点）

【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的非社保类的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。

4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

关于金融机构同期利率的把握： 金融机构公布同期同类平均利率

金融企业对某些企业提供的实际利率。

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【例题·计算问答题】某公司2014“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行借款同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2014在计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少？

【答案及解析】可扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元）＜10.5万元，只可按照限额扣除。可税前扣除的利息费用合计=18+6=24（万元）。（3）关联企业利息费用的扣除

①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1

结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例题·计算问答题】某新办制造企业注册资本等权益性资金200万元，上述资金均已到位，为生产经营向关联方借入1年期债权性资金600万元，关联借款利息支出50万元，银行同期同类借款利息率为7%，计算该企业在计算当期应纳税所得额时，利息费用应调整的金额。

【答案及解析】

第一步，合理的借款总量=200×2=400（万元）

第二步，合理利率水平的利息费用=400×7%=28（万元）利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。②关联方利息支出的其他规定：

企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（4）企业向自然人借款的利息支出

向关联方自然人借款的利息支出——企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。

向非关联方自然人借款的利息支出——企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：

①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

②企业与个人之间签订了借款合同。5.借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

【提示】按照此项规定，不需资本化的融资费用，不必分期摊销，可直接据实扣除。

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【例题·计算问答题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2014年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2014年9月30日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？

【答案及解析】该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×3=8（万元）。【归纳】

6.汇兑损失

汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

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增值税讲义 篇5

一、增值税的概念

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。

2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。

二、增值税的征收范围

(一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。

举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。

(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。

(三)、进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

提示：消费税的征收范围：

1、生产货物;

2、进口货物;

3、委托加工劳务。

(四)、视同销售

(1)将货物交付他人代销;

(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);

案例： 甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。

乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

甲服装厂缴纳的增值税： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外;

举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。

(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

举例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。

(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资;

(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

【解释1】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)当月同类货物的平均销售价格;(2)最近时期同类货物的平均销售价格;(3)组成计税价格。

举例：甲卷烟厂生产的同一种型号卷烟每包10元，将这种型号的卷烟无偿赠送给消费者。则卷烟厂的销项税额：销项税=销售额×17%=10/(1+17%)x17%

如果卷烟厂将特制卷烟无偿赠送消费者，则按照组成计税价格计算缴纳增值税。

销售额(组成的计税价格)=成本×(1+10%)

【解释2】如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(7)，不作视同销售处理;如果将外购的货物用于投资(5)、分配(6)、赠送(8)，视同销售。

【例题1】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有()。

A、用于个人消费

B、用于投资

C、用于集体福利

D、用于建造厂房

答案：ACD

【例题2】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有()。

A、销售代销货物

B、将货物交付他人代销

C、将自产货物分配给股东

D、将自产货物用于集体福利

答案：ABCD

【例题3】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有()。

A、将自产的货物用于投资

B、将自产的货物分配给股东

C、将自产的货物用于集体福利

D、将自建的厂房对外转让

答案：ABC

解析：1)选项ABC视同销售，应缴纳增值税;(2)选项D应缴纳营业税

【例题4】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。()

答案：X

(五)混合销售

混合销售是指在同一销售行为中，“同时”涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务)，但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，一并征收增值税“或者”营业税。

举例1：甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。

举例2：乙是一家装修公司，给B提供装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。

解释：(1)从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税)的混合销售行为，视同销售，征收增值税。

(2)其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为，不增收增值税，征收营业税。

(3)从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合行为，一并征收增值税。

(六)兼营应税劳务与非应税劳务

纳税人的“多元化经营”既涉及到“增值税”(应税货物销售、应税劳务)，又涉及到“营业税”(增值税非应税劳务)：

(1)分别核算的：分别缴纳增值税、营业税;

(2)不分别核算：一并征收增值税。

举例：某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税，销售啤酒缴纳增值税。如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业额，则分别征收增值税和营业税;如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。

混合销售兼营

是否同时发生同时发生不一定

是否针对同一销售对象针对同一对象：①同一销售行为；②价款来自同一买方不一定：①同一纳税人；②价款来自不同消费者

税务处理根据纳税人的主营业务，合并征收一种税（1）分别核算的：分别缴纳增值税、营业税

（2）部分别核算：一并征收增值税

【例题1】营业税纳税人兼营增值税应税劳务，不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。()(2006年)

答案：×

【例题2】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。()

答案：×

【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有()。

A、邮局提供邮政服务并销售集邮商品

B、商店销售空调并负责安装

C、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车

D、汽车修理厂修车并提供洗车服务

答案：BD

解析：(1)选项A：邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税，不属于混合销售行为;(2)选项B：属于混合销售行为，根据商店的主营业务征收增值税;(3)选项C：销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，不属于混合销售行为;(4)选项D：属于混合销售行为，根据修理厂的主营业务征收增值税。

(七)属于增值税征收范围的其他项目

(1)货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税;

(2)银行销售金银的业务;

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务;

(4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品;

(5)邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊;

(6)单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的;

(7)缝纫业务。

(八)不征收增值税的项目

(1)供应或开采未经加工的天然水：

(2)邮政部门销售集邮商品;

(3)邮政部门发行报刊;

(4)电信局销售移动电话并为客户提供有关的电信服务;

(5)融资租赁业务：

(6)体育彩票的发行收入。

(九)免征增值税的项目(直接免税)(P125)

(1)农业生产者销售的自产农业产品;

(2)避孕药品和用具;

(3)古旧图书;

(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备;

(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

(6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;

(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用得物品。

【例题1】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有()。(2008年)

A、银行销售金银业务

B、邮政部门发行报刊

C、商店销售集邮商品

D、纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务

答案：ACD

解析;本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。

【例题2】根据增值税法律制度的规定。下列各项中，属于增值税征收范围的有()。(2005年)

A、邮政部门销售集邮商品

B、邮票厂印制邮票

C、银行销售金银

D、商场销售金银饰品

答案：B CD

【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有()。(2006 年)

A、销售机器设备

B、邮政部门发行报刊

C、进口货物

D、银行销售金银业务

答案：ACD

【例题4】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳增值税的是()。

A、电力公司销售电力

B、银行销售金银

C、邮局销售邮票

D、典当行销售死当物品

《税法》增值税总结 篇6

一、征税范围

（一）一般规定：货物（有形动产）；加工修理修配劳务；应税服务（交通，邮政，服务—技术、信息、文化、物流、租赁、鉴证、影视）

（二）特殊规定：

1、特殊项目：货物期货、银行销售金银、死当物品和寄售、集邮商品、报刊发行、过网费等

2、特殊行为：（1）视同销售：委托代销、代销、机构间移送、自产委托加工对内（非应税项目、集体福利和个人消费）、自产委托加工外购对外（投资、分配、赠送）、服务赠送。（2）混合销售：一项行为两种税依主业征一种税（销售自产货物并提供建筑劳务的生产企业的混合销售视为兼营）。（3）兼营：两种税的兼营，分别征税；混业经营（一种税的兼营），分别核算分别计税，未分别核算从高计税。

（三）其他规定：免税农产品等

二、纳税人：销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物的单位和个人，按会计核算水平和规模分为一般纳税人和小规模纳税人：工业企业50万上下；商业企业80万上下；服务企业500万上下；其他个人；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。小规模纳税人会计核算健全可申请认定一般纳税人，纳税人一经认定为一般纳税人不得转为小规模纳税人。一般纳税人可填开专用发票并采用发票扣税法；小规模纳税人只能填开普通发票（代开）采用简便定率方法。

三、税率

（一）一般纳税人：

1、17%，适用其他货物和劳务及租赁服务；

2、13%，适用初级农产品、水汽煤、文化用品、农业生产资料、其他如音像制品电子出版物二甲醚等五类货物；

3、应税服务6%；

4、交通邮政11%；

5、0%，适用出口货物和服务（出口退税）；

6、销售自己使用过的可抵扣进项税额的固资和旧货依4%减半，销售自己使用过的不予抵扣进项税额的固资和其他货物依17%。

（二）小规模纳税人：

1、3%；

2、进口17%或13%；

3、销售自己使用过的固资和旧货减按2%，其他3%。

四、应纳税额

（一）一般纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×税率-进项税额

1、销售额=全部价款+价外收入，但不含增值税，不包含不属于自身的收入

一般纳税人的销售额（收入）通常不含税，除非是来自普通发票的收入、零售收入、价外收入、包装物押金及直接注明，则计税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）视同销售无销售额或售价明显偏低且无正当理由的，按（1）自己的同类售价，（2）他人同类售价（采购价），（3）组价=成本×（1+成本利润率10%）=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率）三个顺序确定计税销售额。

2、销售额的特殊规定：（1）折扣销售，一张发票准扣（金额栏注明），两张发票不准扣，实物折扣视同销售；销售折扣不准扣；销售折让准扣。（2）以旧换新，按新货物售价但金银首饰除外。（3）还本销售，不得扣除还本支出。（4）以物易物，双方同时计算销项和进项税额并对开专用发票。（5）逾期没收的押金计税，白酒包装物押金收取就计税。

3、准予抵扣的进项税额（须有合法凭证）：（1）凭票抵扣：专用发票和海关完税凭证；（2）计算抵税：免税农产品买价（含烟叶税）×13%，购销支付运费（含建设基金）×7%或凭票抵扣。

4、不予抵扣的进项税额：（1）用于简易计税项目、非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的外购货物；（2）非正常损失的外购货物；（3）非正常损失的在产品、产成品耗用的外购货物；（4）运费随货物。（有销有进，无销无进）

5、进项税额转出：已抵扣进项税额但出现用途变化----用于非应税项目、免税项目、出现非正常损失及不予退税的税额需转出，扣减发生期的进项税额。原进项税额的转出有三种计算方法：适用原材料非正常损失的直接计算、免税农产品和运费的还原计算、在产品和产成品非正常损失的比例计算。当外购原材料用于应税和免税项目无法准确划分进项税额则公式计算。

6、另：销项“当期”依纳税义务发生时间，进项“当期”为180天认证抵扣；留抵税额；销货退回或折让扣减发生期销项和进项税额；平销返利冲减进项税金=返利÷（1+税率）×税率

（二）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率3%，小规模纳税人销售额通常含税。

（三）进口货物应纳税额=组价×税率=（关税完税价格+关税）×税率=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）×税率

五、出口退税

（一）政策及范围：

1、免税并退税：适用符合四个条件的货物、四类特定出口货物、特准退税货物，适用生产企业和外贸企业；

2、只免不退：适用前一环节免税的货物，适用生产企业小规模纳税人、外贸企业从小规模纳税人收购货物；

3、不免不退：适用限制或禁止出口货物，适用一般商贸企业。

（二）适用生产企业的“免、抵、退”法：五步：

1、不得免征和抵扣税额，2、应纳税额，3、免抵退税额，4、应退税额，5、免抵或留抵税额；七步：五步的第一步和第三步前各多出了一个抵减额。

（三）适用外贸企业的免退法：收购价格×退税率

六、纳税义务发生时间：

1、直接收款：收讫货款；

2、委托收款和托收承付：办妥手续并发出货物；

3、赊销和分期收款：合同约定的收款日期；

4、预收货款：发出货物；

增值税法讲义 篇7

1.1 进步之处

1.1.1 扩大了征收范围

试点前狭窄的增值税征收范围严重影响了增值税“抵扣法”的使用, 不利于现代服务业发展与产业结构升级。增值税的诸多优点均需要其“环环相扣”的内在税款抵扣机制来实现, 人为割裂了抵扣范围, 将影响“消费型增值税”的实现。试点政策将在破解影响现代服务业发展税制瓶颈方面迈出关键性一步, 并可以进一步促进社会专业化分工, 推动三次产业融合, 支持服务业加快发展。

1.1.2 新增两档低税率减轻纳税人税负

试点政策在原有17%和13%基础上新增11%和6%两档低税率。据统计, 世界上征收增值税的国家税率基本在5%与25%之间, 且多采用单一税率。标准税率过高会导致最终消费者税负过高, 且加重增值税的累退效应, 不符合增值税所追求的税收中性和税收公平原则。且实践证明税收收入不仅没有减少, 反而由于合理减税激活经济发展最终使得税收增加。据国家税务总局测算, 如果在全国全面推行“营改增”, 全国税收净减收将超过1000亿元。由此可以带动GDP增长0.5个百分点, 拉动出口增长0.7个百分点, 同时可以带来新增就业岗位约70万个。我国“营改增”试点的6%和11%两档税率处于5%~25%中线, 这样不仅有利于减轻“营改增”试点的阻力, 遵循循序渐进原则, 也有利于减轻企业税负。来自试点企业以及财税部门的信息表明, 试点的各项政策措施运行情况总体良好, 大部分一般纳税人税负略有下降, 促进产业发展的效应正在逐步显现。

1.1.3 设立专项财政补贴缓解了纳税人税负增加状况

为了缓解部分纳税人试点过程中税负不减反增的情况, 试点地区的地方政府在“营改增”试点政策中都提到通过财政专项补贴来缓解纳税人压力。例如广东省表示要设立试点财政专项资金, “按照企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨的方式给予扶持, 缓解企业的税负压力”。

1.2 不足之处

1.2.1 越权立法践踏税收法定主义原则

增值税作为我国第一大税种, 几乎牵扯到每个公民的利益, 它的规制理应上升到立法的高度, 而不是通过授权国务院制定行政规章解决问题。但如今在执法中真正发挥作用的主要是《增值税暂行条例》及财政部、税务总局下达的众多规范性文件, 这些文件在各地的解释和执行宽严程度不一, 不仅违背了税收法定主义的基本原则, 也削减了税收法律在公民中的权威性与统一性, 参差不齐的规定也不能保证税收公平原则。

1.2.2 征收范围狭窄违背税收公平原则

有限的征收范围致使增值税抵扣链条中断, 内在制约机制削弱, 不能完全发挥其“税不重征”的特点。税收范围狭窄也不利于企业专业化、精细化发展。现实生活中会影响纳税人经营决策, 比如融资租赁行为被视为提供劳务而征收营业税, 由于税负不能抵扣存在累积现象, 纳税人可能倾向于采取直接购买的方式而不采用融资租赁, 这样逼得企业往“大而全”方向发展, 不顾自身条件合理分配资源, 不利于企业技术发展及更新换代, 不利于整个社会资源“帕累托最优”配置的实现。

1.2.3 税率制度违背税收中性原则

首先, 多重税率不利于税收抵扣。税率的多样化必然导致增值税抵扣链条的不完整, 如现行增值税制中, 化肥行业的进项税率为17%, 销项税率为13%, 导致化肥企业始终有4%的进项税不能抵扣, 农业生产者必须要承担多余的4%税收。目前除了俄罗斯、印度等大国保留了基本税率和低税率外, 大多数国家都严格按照“单一税率”要求设计本国增值税制, 如新加坡为7%单一税率, 加拿大大部分地区统一税率为5%。

其次, 标准税率偏高、低税率适用商品范围过于广泛。前者导致税负过高, 后者导致国家税收收入的流失, 无法真正发挥低税率的作用。经济学认为通过税率的优惠或者免税来资助穷人的最主要缺陷, 是这种方式具有内在的低效率。大多数国家单一税率定在10%以下, 我国17%的高税率加强了增值税的累退性, 不利于纳税人权利保护和“税收中性”目标的实现。

1.2.4 税收分成制度漠视了财权与事权相匹配原则

我国目前开征新税权由中央独揽, 中央税收比例呈现越来越大的趋势, 以试点政策为例, 中央回避增值税税收分成问题将加剧地方财政紧张局面, 承担了多重事务地方政府不得已征收税外收费的行为也不利于维护地方稳定。被逼无奈之下, 地方政府只能加强对纳税人税收征管和税外收费来解决难题, “营改增”试点引发广东“查税风暴”愈演愈烈也引发了纳税人的恐慌和社会强烈反响。

2 国际通行的现代型增值税特点及启示

国际增值税专家通常将现行增值税制划分为三种:一是尚处于改革进程中的不完整性增值税, 其征税范围狭窄、税率结构复杂以及特殊规定过多, 一些发展中大国多采用此种类型, 如印度和我国;二是在法国原增值税基础上发展而成的欧盟传统型增值税, 它由欧盟发布指令确立共同运行规则, 但为了能适应各国情况又保留了许多特殊条款, 被认为是政治妥协的产物, 不建议采用;三是国际流行的新西兰现代型增值税, 它具有税制简化、机制严密、对经济扭曲程度最小、征纳成本最低、易于管理等诸多优点。

现代型增值税具有以下特点:严格遵守“税收法定”原则的要求, 通过专门立法严格规制抵扣项目范围及标准, 保证了增值税运行的民主性与法定性, 如《欧盟增值税指令》和成员国根据指令制定的增值税法, 新西兰早在1987年就制定了《货物和劳务税法》;最大限度地把所有货物和劳务纳入增值税的征收范围, 避免了增值税抵扣环节和范围的中断, 发挥了增值税“税不重征”的优点;采用单一税率, 避免了因税率繁杂给纳税人、征税机关带来的不便, 同时根据增值税具有累退性的特征, 单一税率也保证了税收的公平性;按照国际公认的目的地征税原则, 对出口产品由出口国按零税率全部退还已缴税款, 避免了国际间重复征税, 以利于货物劳务在全球范围内的正常运转。

3 我国增值税法国际接轨的法律完善路径

3.1 提高立法层级, 制定《增值税法》

为了保障几乎每个中国纳税公民合法权利免遭公权力侵害, 为了保障中央地方和谐稳定, 为了真正实现“结构性减税”目标, 《增值税法》应当出台发挥其应有的作用。应在充分借鉴增值税立法国际经验的基础上, 根据我国具体国情, 制定一部符合增值税基本原理、能够体现增值税制度优势的现代化的《增值税法》。尤其应该对纳税人、应税交易与免税交易、税率、征收管理等问题进行规制, 为完成现代型增值税改革保驾护航。

3.2 进一步扩大征收范围

扩大增值税征收范围是推行世界通用现代型增值税制必须首先解决的问题, 抵扣范围断裂的增值税不是真正的增值税制度。考虑到我国现状, 初期可以借鉴法国当年逐步推进增值税改革的办法, 即有选择地将现行一些销售货物紧密相关的行业纳入增值税征收范围, 比如“营改增”的“1+6”模式, 从中长期来看, 则宜将所有货物和劳务销售纳入增值税增收范围。

3.3 完善税率制度

第一, 实行单一税率, 增值税不同于对居民收入进行二次调节的所得税, 它的基本目标应该是效率和公平, 绝大多数实行现代型增值税的国家都是采用单一税率进行规制, 例如新加坡、新西兰等国。多重税率导致不同行业税负不公, 抵扣环节断裂, 不利于增值税中性目标的实现。

第二, 降低基本税率, 一般而言, 高税率对应的是窄税基、低税率对应宽税基。税法专家认为基本税率的确定应当考虑财政收入、征管成本以及与国际惯例的衔接等因素, 此外还要考虑一个国家的现实状况, 比如税制的完善程度。就我国而言, 在当前增值税转型成功以及增值税扩围契机下, 宽税基的条件已经完全具备, 因此, 笔者坚持认为我国应该紧跟国际惯例, 确立10%左右的基本税率。

3.4 重构中央与地方税权

首先, 严格通过立法解决中央与地方财政分配问题。中央和地方政府之间的事权、财政必须以明确的法律规范为依据, 同时以均等化为目标完善财政转移支付制度, 从而实现政府间财政关系的均衡发展。《财政收入分配法》、《转移支付法》等法律的出台刻不容缓。