事业单位会计核算基础

事业单位会计核算基础（精选8篇）

事业单位会计核算基础 篇1

关于事业单位会计核算基础的思考 摘要：事业单位会计核算引入权责发生制并加以强化应用，这已成为我国事业单位会计核算改革的方向。将事业单位会计核算基础定位于权责发生制并予以大力推进，这是一个分阶段、讲步骤的过程，在改革过程中应逐步推进、有效利用。

关键词：事业单位 会计会计核算 权责发生制

现阶段会计核算基础分两种：权责发生制和收付实现制。现行《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”，也就是说收付实现制是目前事业单位会计核算基础的主要采用方式。虽说这一制度现阶段基本上能满足事业单位预算管理的需要，但随着预算管理体制改革的强势推进，企业化、市场化程度越来越高，改革已经向纵深方向发展，收付实现制的缺点暴露无遗，无法满足新时期新形势的需要。为此，跟随市场经济发展的步伐，深化事业单位的改革，改收付实现制为权责发生制势在必行，这是事业单位深化会计核算基础的不二选择。以收付实现制为主的事业单位会计核算基础的症结

1．1我国由于历史原因，以及事业单位自身的不透明，导致会计信息虚假、有水分、主观意志强。采用收付实现制，一定程度上能够客观地反映现金流量，但实际操作中，财务人员在做账时把本期的全部现金收入作为本期的收入来列账，把本期的全部现金支出作为本期的耗费来列账，结果造成的假象，一方面使当期成本费用不实，造成当期收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余和预算执行情况；例如我所在的学校，年初预算时有十三月工资作为年终一次性奖金，年末时，财政已把资金划拨给单位，但单位要考核等学期结束跨才能发，这样会计只能根据拨款单做会计分录：借：银行存款，贷：教育经费拨款，但相配比的支出就不好入账，只能等到下一了，这时作为收付实现制就多计了收入少计了支出，就造成事业结余多计，无形之中就形成一种虚假的盈余；另一方面使得对事业单位的资产和负债的反映不够全面、不够真实。在我实际工作中就遇到这样的问题，因为是非义务制学校，学校建教学楼经费基本自筹，所以就采取了工程队先垫支，然后采取分期付款的方式偿还，工程队每年等学校付款后才开正式发票来结账，假设工程款为500万，分五年付清，根据收付实现制的原则，每年会计只能做：借：事业支出100万，贷：银行存款100万，借：固定资产10O万，贷：固定资金100万，这就造成了资产与负债都少计的现象，会计信息就失真，不能如实反映单位的资产和负债的真实情况。

1.2会计信息相对封闭，没有可比性科研。采用收付实现制，事业单位会计信息无法实现纵向和横向比较。一是纵向不可比。在收付实现制情况下，以当期实际收入数和支出数来列账，容易把往年或来年开支的项目费用列入收入和支出项目，但在做账时，时间又发生在本期，只能作为当期账务开列，这样造成往年和来年会计期间信息有可能重复，无法进行纵向比较。如：一次性支付银行借款利息形成的支出等。二是横向不可比。收付实现制的基础就是以资金实际支付时间为准，开列账务，对于实际资本损耗忽略不计，造成会计信息不实。如：事业单位直接将购入固定资产发生的相关费用在发生时列入相应的支出科目，而没有予以资本化在使用期限内分期计入有关支出和费用。实际上，固定资产添置作为收入，忽视了固定资产也存在损耗，账面会计信息存在着不平衡，横向无法比较。当然，在改革过程中，有不少事业单位已经采用权责发生制。如：医院就是这样，就和仍采用收付实现制的事

业单位会计信息反映的状况不同，也无法比较。事业单位采用权责发生制的紧迫性

2．1及时真实反映事业单位的会计信息。权责发生制的实施，能够反映对于应收未收的收入，应拨入实际未拨入的款项以及应支未支的费用的真实情况，事业单位结余费用到底有多少一目了然，会计信息准确无误。针对年终一次性的奖金，采取权责发生制就可以：根据拨款单：借：银行存款，贷．教育经费拨款，同时根据相配比的原则和年初预算就可再做一笔分录：借：事业支出，贷：应付及暂存款，这样就可以很清楚看出单位的收支和资产负债的状况，如实反映了单位的收支和事业结余。

2.2能准确反映单位的资产和负债。事业单位对外举借债务时应承欠款，这些本应承担的债务、债权，在采取权责发生制后，分列清楚，便于上级或法人掌握事业单位的财务状况，便于财务人员做好财务管理工作。例如就前面提的工程款问题，根据权责发生制就可以根据合同和工程的进度分次做账，总共做几笔分录金额就达到：借：事业支出500万，贷：应付及暂存款500万，等竣工投入使用了，借：固定资产500万，贷：固定基金500万，等每年实际付款时做：借：应付及暂存款：100万，贷：银行存款100万，这样就可以如实反映资产和负债的状况了。

2。3如实反映单位的财务状况和工作业绩，便于综合评价。实施权责发生制后，财务报表信息可靠，综合评价更有说服力，具有准确性、真实性和客观性。

2．4全程反映单位的资金流转状况。收付实现制情况下现金的实际收付，只是账面现金的实际流动，无法反映事业单位全部财政资金、事业资金的真面貌。采用权责发生制后，把单位资产、负债、收入、支出等情况开列清楚，便于全面把握资金流转状况。

2．5遵循会计核算的客观性和谨慎性原则。不同的会计处理方法反映出来的信息是不一样的，哪一种更为合理、科学，哪一种容易出现漏洞，是需要会计人员在实际工作中做出选择的。不虚增利润(事业结余)，不夸大所有者权益，是当前会计准则积极提倡的，特别是合理核算可能发生的损失和费用，更符合会计准则要求的客观性、谨慎性原则。改革开放到今天，合理科学的财政新公共管理体制的深化改革还没有真正建立，权责发生制作为会计核算基础也只是在少数事业单位实施，大多数单位还是采用收付实现制。当然改革需要循序渐进，不可能一步到位。因此，推进事业单位会计改革是一项长期的工作，但改革的趋势不可更改。权责发生制的具体核算方法

3．1收入的核算。“收支两条线”作为财务制度的硬性规定，属于高压线，因此，根据财政部门审批的预算计划，在经济事项发生时按收付实现制原则予以确认。预算内资金和预算外资金，以实际拨入的数额予以确认、计量，开列专项账务，以为时间限制，进行决算，无论预算内资金，还是预算外资金，做好应收款项的增加或减少。

3．2支出的核算。大多数事业单位采用收付实现制的根本原因，主要是上级为了加强管理和监督。对于借入款项所发生的利息支出，需要按权责发生制的原则，根据约定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息费用。

3．3债权债务的核算。一个单位总有债权、债务，采用权责发生制列账，可以反映一个单位的可用财力和潜在的风险，便于法人在决策时参考，从而避免盲目性。事实上，任何事业单位或多或少的也在采用权责发生制，只是在实际工作中，权责发生制只是发生在部分会计业务中，如：修购基金的按比例提取、职工福利费、工会活动经费等。在事业单位会计核算基础从收付实现制向权责发生制的转变过程中，必须根据事业单位的业务特征，结合实际情况，逐步实施。

事业单位会计核算基础 篇2

一、收付实现制与权责发生制各自的优缺点

1. 收付实现制。

收付实现制是以货币的实际收付为标准来确定本期收入和费用, 计算本期盈亏的会计处理方法。其优点是会计核算程序比较简单, 在会计核算过程中不用考虑预收、预付、应收、应付问题, 期末不需要调整账目, 核算方法简便、直观, 易于理解。其缺点是不能准确地反映特定会计期间的财务状况和经营业绩, 难以准确地进行成本核算, 也无法向决策者提供过去发生的现金收付事项和即将发生的现金收付事项及其相关财务信息。

2. 权责发生制。

权责发生制是以应收应付作为标准来确认本期收入和费用, 计算本期盈亏的会计处理方法。其优点是能够准确地进行成本核算, 能够准确地反映企业的财务状况和经营业绩, 能够向投资者和债权人提供过去发生的现金收付事项和即将发生的现金收付信息。其缺点是不仅会计核算繁琐, 而且必须重视风险防范, 执行坏账损失与跌价等准备金制度。

二、收付实现制在事业单位应用中存在的问题

《事业单位会计准则》第16条规定, 事业单位会计核算一般采用收付实现制, 但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。事业单位的经营性收支业务一般是指事业单位在专业及辅助业务活动之外开展非独立的生产经营活动发生的财务收支。然而, 当前, 在事业单位也确实存在着主营业务与非主营业务两项财务活动, 会计核算如果采用单一的收付实现制, 就难免会存在以下几个问题。

1. 造成事业单位会计信息不够全面, 并缺乏可比性。

事业单位采取收付实现制, 虽然能客观反映事业单位的现金流量, 但由于将本期的全部现金收入作为本期的收入, 将本期的全部现金支出作为本期费用, 会将一些分属其他会计期间的业务收入和成本费用支出确认为本期收入和支出, 而无法正确真实地揭示事业单位的绩效与成本费用, 并导致会计信息的可比性差。

2. 不能真实反映事业单位固定资产的实际价值。

现行事业单位会计制度规定, 事业单位的固定资产不计提折旧, 这样一来, 在报表上就无法反映固定资产的净值, 会使得固定资产的账面价值与实际价值越来越相背离。而且, 按原值反映, 将导致资产总额虚增。另外, 事业单位固定资产报废处置的审批程序滞后, 也造成许多固定资产实际已经淘汰, 但仍然在账面上反映, 虚增了资产总值。

3. 影响事业单位会计计量的准确性。

对于政府采购货物或劳务收支入账时间, 现行事业单位会计制度没有明确的规定:是在收到货物时记账, 还是在支付货款时记账。这在一定程度上影响了会计确认。一旦采购合同的两个时点间隔很长, 出现跨年度收付款, 就会造成会计账实不符。实行政府采购和国库集中支付制度后, 事业单位的采购环节和付款环节相离, 特别是对于一些大型公共工程, 物资采购和货款支付间隔跨年度是常有的事情, 这样, 会计处理上就会出现严重的账实不符。特别是有些企业要求先开发票, 后付款, 两个时点往往要跨月甚至跨年度, 这又造成票据与账簿不符。

三、事业单位全面执行权责发生制的必要性

1. 以绩效为导向的事业单位改革, 要求正确计量事业活动的投入与产出。

目前, 事业单位的经济业务活动已发生了巨大变化, 多渠道的业务收入占到事业单位经费总额的相当比重。事业单位的财务管理已不再局限于预算资金的管理, 而代之以绩效为导向的管理模式, 因此, 必须正确确认和计量事业单位的收入与成本。而收付实现制所反映的现金收付与收入、费用没有配比关系, 不能准确进行成本核算, 无法考核业务绩效。权责发生制则能准确、全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本, 并能更好地进行成本与绩效考核, 提供更为有用的会计信息。

2. 权责发生制可准确反映事业单位的资产、负债及财务状况。

事业单位应承担的债务和享有的债权, 包括应收未收的收入, 应付未付的费用支出等, 均应采用权责发生制作为会计核算基础, 以便准确反映事业单位的运营业绩和财务状况, 使长期资产和隐性负债都能得以全面反映, 有利于准确地评价其资产和负债的管理状况和水平。

3. 有利于事业单位财务报告国际趋同的要求。

改革开放以来, 我国的相当一部分事业单位与世界各国相关组织的交流与合作逐年增加, 急需建立一套完善的与国际相趋同的事业单位财务报告制度。在目前绝大多数西方国家及非营利组织采用权责发生制会计基础的国际趋同下, 我们仍然不放弃收付实现制的会计核算基础, 将会形成“会计信息”交流上的障碍, 影响我国事业单位参与国际交流的竞争能力。

四、收付实现制与权责发生制在事业单位的选择

事业单位会计核算基础 篇3

摘要：事业单位会计核算引入权责发生制并加以强化应用，这已成为我国事业单位会计核算改革的方向。将事业单位会计核算基础定位于权责发生制并予以大力推进，这是一个分阶段、讲步骤的过程，在改革过程中应逐步推进、有效利用。

关键词：事业单位会计；会计核算；权责发生制

一、事业单位及其会计核算要求

根据国务院1998年发布、2004年修订的《事业单位登记管理暂行条例》相关内容，事业单位是“国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织”。长期以来，事业单位通过财政拨款、自创经费、社会捐赠等途径实现自身正常运营，并主要依靠劳务输出的方式为社会服务，进而实现其组织目标。加入WTO后，我国事业单位面临的内外部环境发生明显变化，其遇到了国内市场压力和国际同行竞争的双重挑战。基于此，事业单位会计工作必须在宏观层次上披露能反映事业单位履行社会责任的会计信息，微观层次上则披露用以满足物力资源提供者及人力资源提供者决策所需的会计信息。

二、事业单位会计核算基础改革必要性

作为一种会计处理形式，收付实现制以款项实际收付为标准，确定本期收入和费用，计算本期盈亏。目前，我国事业单位会计核算工作仍以收付实现制为主，仅有较少的盈利性部门采用权责发生制。但近年来，随着我国事业单位市场化进程加快，投资主体也日益多元化，尤其是私人部门进入事业单位内，事业单位会计核算与会计信息受到了前所未有的高标准要求。为获取生存和发展的资本，积极进行全面、有效的改革成为事业单位必须之举，并且改革的关键在于提高事业单位绩效，而事业单位会计外化为事业单位绩效，则我国事业单位会计核算基础改革势在必行。

三、当前事业单位会计核算基础的局限性

当前，我国经济逐步市场化、政府事业单位职能有所转变，收付实现制为基础的会计核算模式已逐渐不能适应新形势下事业单位发展的要求，此种模式局限性主要表现为：

1财政收支反映内容不全面

以收付实现制为会计核算基础，现金收支行为在其发生期间须全部记作收入和费用，对于与之相连的经济业务实质上是否已经发生则不予考虑。关于收入，一些本期收益已实现，但因为款项尚未收到的部门则不能在事业单位收入中有所体现；关于支出，以现金实际支付的部分能得到较好地反映，那些在本期实际已发生但尚未支付现金的支出却不能及时反映。有时一些应在几个会计期间列收列支的项目，仅在一个会计期间内进行列收列支，便造成不同会计年度间收支规模的较大波动。

2成本和费用核算不准确

收付实现制讲求以款项的支付记作费用确认依据，而不反映本期发生尚未支付的费用，以固定资产折旧费为例，在目前预算会计中往往没有反映，导致行政单位提供公共服务的耗费无法完整核算，部门进行绩效考核时便丧失了可靠的参考依据。

3会计报告项目不完整

我国预算会计体系中，资产负债表、收入支出表、必要的附表以及会计报表说明书等构成了预算单位会计报告的主要组成部分，《总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等对会计报告的格式、项目和编制方法分别作出详尽的规定，但却未涉及所有应付未付的项目。同时，总预算会计和单位预算会计报表无法自成一体，如固定资产在行政事业单位的报表中有所反映，但在总预算会计报表中没有相关信息资料。在目前预算会计体系下，总预算会计报表内容不够完整、全面，无法对预算资金的使用效果和事业单位债务状况做出有效的披露。

四、我国事业单位会计核算基础的定位及其改革方向

1事业单位会计核算基础的定位

和收付实现制相比，权责发生制将会计核算的时间对象由当期扩展至各期，空间对象则由货币资金和实物资金的价值运动扩展至全部资金的价值运动。

从我国现实国情出发，之所以全面注入权责发生制、逐步推进会计核算基础改革，其原因主要在于：事业单位及其会计目标具备的公益性特征，客观上要求事业单位会计核算重心须由资源受托责任观转变为社会受托责任观，对应付职工的工资、因医疗诉讼可能发生的负债等事业单位已发生却尚未支付的负债或未来可能承担的社会责任等，通过权责发生制进行完整、动态地提示；事业单位自身业务逐步市场化的形势，要求其会计核算基础应能促进整个会计系统如实反映市场错综复杂的价值运动关系，以权责发生制如实反映事业单位实际财务状况，充分暴露事业单位已发生但尚未支付的债务及未来潜在的风险；我国事业单位国际化进程加快，事业单位会计核算自然应逐渐和国际惯例接轨，特别是在会计确认、计量和报告等方面，事业单位财务报告必须实现和国际的趋同，使会计核算基础与国际保持一致，降低事业单位在全球化竞争中的制度性成本。

2事业单位会计核算改革的阶段步骤

从实施效果角度讲，我国事业单位会计核算基础改革工作应逐步由基础建设阶段向改革实施阶段过渡，最终实现权责发生制在事业单位会计核算中的基础地位。在基础建设阶段，须致力于相关法律法规的制定和修订工作，以权威性强的法律条文，确认权责发生制在预算会计和预算管理中的地位及其改革效果；改革实施阶段，由于不同事业单位资金来源有所差异，事业单位会计核算基础的权责发生制改革则应在此阶段进行差异化推进。

行政事业单位会计核算 篇4

一、行政单位资产核算

包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。资产计价和核算特点：

货币资金（现金和银行存款）按照实际收入和支出数入账。应收和预付账款按照实际发生额记账。一般情况下不计提坏账准备。存货：

随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出；存货在取得时按照实际成本入账；发出时按照实际情况采用先进先出法或加权平均法，确定当期发出存货的实际成本。对外投资：

事业单位在取得对外投资之后，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估价值入账。

固定资产：使用期限一年以上、单位价值在规定的标准以上、在使用过程中保持原来的实物形态。一般分为：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和成列品、图书、其他固定资产等；单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。行政事业单位的固定资产一般不计提折旧。无形资产：

事业单位外购额无形资产，在取得时按照实际成本入账；自行开发的，按照开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

无形资产的摊销：不实行内部成本核算的单位，在取得资产后一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出，实行内部成本核算的，在收益期内平均摊销；按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

（三）行政单位资产核算要点

1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。

2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本，而是要直接列入“经费支出”科目。

3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。

4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算，收到的利息贷记“其他收入”科目。

5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。

（五）事业单位资产核算的要点 *关于事业单位存货的核算

1．事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。

2．事业单位领用的材料，应借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“材料”科目。

3．事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的收入，应贷记“经营收入”、“其他收入”、“应交税金――应交增值税（销项税额）”等科目。

4．事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增加当期事业支出或经营支出。*关于事业单位对外投资的核算

1．事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。

2．事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时，应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）：

借：对外投资

贷：银行存款、材料等

同时，借：事业基金――一般基金

贷：事业基金――投资基金

注意：如果事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分录，但与上述分录不同：

借：对外投资

贷：事业基金――投资基金

同时，借：固定基金

贷：固定资产

．事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时作为其他收入。4．事业单位转让投资的损益通过“其他收入”科目核算，同时，应将事业基金中的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。*关于事业单位固定资产的核算

1．事业单位固定资产的标准与企业不同。

2．事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

3．单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为事业单位的固定资产。如学校的课桌、课倚等。

4．事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。

5．事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资产，需要编制两笔分录：

借：专用基金――修购基金

事业支出

专款支出

贷：银行存款

同时，借：固定资产

贷：固定基金

6．事业单位的固定资产不计提折旧。

7．事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。8．事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金，对处置损益应增加或减少修购基金。

*关于事业单位无形资产的核算

1．不实行内部成本核算的事业单位的无形资产应一次摊销，计入事业支出。但实行内部成本核算的事业单位应分期平均摊销，计入经营支出。

2．事业单位出售无形资产的收入通常应计入“事业收入”科目；结转的无形资产摊余成本应计入“事业支出”科目。

（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题

近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款”、“暂付款”等往来帐中存在问题不少，主要有：

1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了“收支两条线”管理规定。如某校2004将学费、住宿费收入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。

2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支出10.98万元，未在财务报表反映。

3、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款—福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。2003隐瞒结余19.90万元，2004隐瞒超支1.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、收支完全平衡的印象。

4、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便利。

5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在“暂存款—参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端

6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假难辩。以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。

三、行政事业单位负债的核算(一)负债的概念和内容

1．行政单位负债

行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

2．事业单位负债

事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。

(二)负债的计量和核算特点

1．负债的计量。

行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。2．负债的核算特点。

应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资命。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。

行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。

（三）行政单位负债核算的要点

1．行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）：

（1）代收且纳入预算管理的政府性基金

（2）行政性收费

（3）罚没收入

（4）无主财物变价款

（5）赃款和赃物变价款 2．行政单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

3．行政单位的应付及预收款项，即暂存款，应通过“暂存款”科目核算。

4．行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款”科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“拨入经费”。

6．事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入“事业支出”或“经营支出”科目。

7．事业单位的应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税，应计入“销售税金”科目；但计算出的应交所得税，应计入“结余分配”科目。

四、行政事业单位净资产的核算(一)净资产的概念和内容

1．行政单位净资产的概念和内容。

行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

2．事业单位净资产的概念和内容。

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

事业单位净资产具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

(二)净资产的计量和核算特点

1．净资产的计量。

行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。

2．净资产的核算特点

(1)固定基金

固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

(2)事业基金

①一般基金。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

②投资基金。事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。(3)结余

①行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。

②事业单位的结余。事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余应当在年末转入结余分配；经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

③事业单位的结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两个：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。

（三）行政单位净资产核算的要点

1．行政单位净资产=（资产-负债）+（收入-支出）

2．行政的单位净资产主要包括固定基金和结余，即“一金一余”。

3．行政单位固定基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况：

（1）购建固定资产时，按发生的实际成本入账。

（2）接受捐赠固定资产时，按同类资产市价或有关凭据注明价值以及相关费用入账。

（3）盘盈固定资产时，按重置完全价值入账。

（4）融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账。

（5）盘亏、处置固定资产，按固定资产的账面原价，冲减固定基金。

4．行政单位的结余=收入-支出。

5．行政单位的结余包括正常经费结余和专项资金结余，二者应当分别核算。

（五）事业单位净资产核算的要点 1．事业单位净资产=资产-负债

2．事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和事业结余、经营结余等，可简记为“三金二余”。

3．事业单位固定基金的核算与行政单位基本相同。事业单位资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但具有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时这两个项目的数字并不相等。

4．事业单位事业基金分为一般资金和投资基金两部分内容。

一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。

投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。

5．终了，事业单位应将当期未分配结余和已完成的拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入事业基金中的一般基金。即编制如下会计分录：

借：结余分配

拨入专款

贷：事业基金――一般基金

6．事业单位投资基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况：

（1）用货币资金对外投资时，按实际支付的金额入账。

（2）用固定资产、无形资产对外投资时，应按评估或合同、协议确定的价值入账。（3）用材料对外投资时，按合同协议价以及增值税销项税额入账。

（4）转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额，冲减投资基金，并转入一般基金。

7．事业单位的专用基金是事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

8．事业单位职工福利基金是按照规定比例从当年结余中提取以及从其他渠道转入的资金。事业单位终了，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借：结余分配――职工福利基金等

贷：专用基金―职工福利基金

9．事业单位提取医疗基金时，借：事业支出――社会保障费

经营支出――社会保障费

贷：专用基金――医疗基金

10．事业单位提取修购基金时，借：事业支出―修缮费、设备购置费

经营支出――修缮费、设备购置费

贷：专用基金――修购基金

11．事业单位对于个人住房公积金缴存情况，应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。

12．事业单位的结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。

13．事业结余＝（财政补助收入+上缴补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）

经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）14．事业单位应设置“事业结余”科目，终了，该科目余额应转入“结余分配”科目。之后，该科目无余额。

15．经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

16．事业单位应设置“经营结余”科目，终了，经营结余应转入“结余分配”科目，但“经营结余”可如为借方余额（亏损），则不予结转。

17．事业单位结余分配的内容主要包括两项：一是按经营结余计算应交所得税，二是按规定比例从当年结余中提取专用基金中的职工福利基金。即：

借：结余分配――应交所得税

――提取专用基金

贷：应交税金――应交所得税

专用基金

18．事业单位结余分配之后，对于当年未分配的结余，应全数从“结余分配”科目转入“事业基金－一般基金”科目，年终结账后，该科目无余额。即：

借：结余分配

贷：事业基金――一般基金

五、行政事业单位收入和支出的核算

(一)收入

1．行政单位收入

行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。

2．事业单位收入

事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核捷的预算外资金，计入事业收入。

(二)支出

1．行政单位支出

行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。

2．事业单位支出

事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

（三）行政单位收入和支出核算的要点

1．行政单位收入核算的要点

（1）行政单位收入主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。

（2）行政单位收入应当采用收付实现制核算，各项收入应按实际发生额记账。

（3）行政单位收入应在“拨入经费”和“预算外资金收入”科目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下，均按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

（4）行政单位收到财政拨入经费时: 借：银行存款

贷：拨入经费

（5）行政单位收到预算外资金收入时: 借：银行存款 贷：预算外资金收入

（6）行政单位终了结转收入时：

借：拨入经费 预算外资金收入

贷：结余

2．行政单位支出核算的要点

（1）行政单位支出包括经常性支出和专项支出。

（2）行政单位各项支出，应当按照实际支出数记账。

（3）行政单位应在“经费支出”的基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。

（4）行政单位如收回本已列为经费支出的款项，应冲减当年的经费支出。如收回以前已列为经费支出的款项，不得冲减当年经费支出。

（5）行政单位发生支出时：

借：经费支出

贷：银行存款等

（6）行政单位终了结转支出时：

借：结余

贷：经费支出

（五）事业单位收入和支出核算的要点 1．事业单位收入核算的要点

（1）事业单位收入主要包括下列内容：

①财政补助收入

②上级补助收入

③事业收入

④经营收入

⑤附属单位缴款

⑥其他收入

⑦基本建设拨款收入

（2）事业单位应在“财政补助收入”科目的“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目设置明细账。

（3）会计期末，事业单位应将财政补助收入、上级补助收入、事业收入等收入转入“事业结余”科目，将经营收入转入“经营结余”科目。

2．事业单位支出核算的要点

（1）事业单位支出主要包括下列内容：

①事业支出

②经营支出

③对附属单位补助

④上缴上级支出

⑤基本建设支出等

（2）如果事业单位具有经营活动，应设置“销售税金”科目。（3）实行内部成本核算的事业单位，应设置“成本费用”科目。（4）事业单位和行政单位均应设置“拨出经费”科目，但终了，行政单位应将该科目余额转入“结余”科目；事业单位应将该科目余额全数转入“事业结余”科目。

（5）如果事业单位具 有财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。应当设置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。但对于不具体使用专项资金的事业单位，则不必设置其中的“专款支出”科目；对于没有所属单位的事业单位，则不必设置其中的“拨出专款”科目。（6）事业单位年终结账时，应当对已完工项目使用或拨出的专项资金进行对冲。即：

借：拨入专款

贷：拨出专款 专款支出

（7）事业单位按规定将拨入专款留归本单位的，应将拨入专款转入“事业基金――一般基金”科目。即：

借：拨入专款

贷：事业基金――一般基金

基础会计核算业务综合复习题 篇5

1、从银行借入短期借款100,000元，已存入银行。

2、从红河公司购入A、B两种材料，增值税专用发票上列示，A材料的买价为10,000元，增值税为1,700元，B材料的买价为20,000元，增值税为3,400元，款项尚未支付，材料尚未入库。

3、车间及行政管理部门领用各种材料，其中生产甲产品领用A材料12,000元、B材料9,000元，生产乙产品领用A材料8,000元、B材料21,000元，车间管理部门领用A材料2,000元，行政管理部门领用B材料6,000元。

4、以银行存款支付本月水电费共计8,000元，其中生产车间耗用6,000元，行政管理部门耗用2,000元。

5、销售甲产品20件，售价每件2,000元，款项尚未收到。

6、以现金500元支付销售上述产品的运费。

7、分配本月工资费用，其中生产甲产品工人的工资为30,000元，生产乙产品工人的工资为20,000元，车间管理人员的工资为4,000元，行政管理部门人员的工资为6,000元。

8、计提本月车间固定资产的折旧费为8,000元，行政管理部门的折旧费为4,000元。

9、计算并结转本月发生的制造费用，按照生产工人的工资为标准进行分配。

10、以银行存款支付产品的广告宣传费2,000元。

11、本月生产的甲、乙产品均已全部完工验收入库，结转完工产品成本。

12、结转当月已售产品的销售成本，甲产品的单位生产成本为1,200元。

13、计算并结转本月应交的城建税700元，教育费附加300元。

14、结转当月的损益。

15、假设当年计算的应交所得税为100,000元，并予以结转。

16、假设全年的净利润为1,000,000元，结转本年净利润。

17、按净利润的10%提取法定盈余公积，并按净利润20%分配给企业的投资者。

18、将利润分配其他明细账户余额进行结转。

二、诚元公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，2008年12月发生下列经济业务，要求据此编制会计分录，若涉及明细科目请在会计分录中进行反映。

1、因周转需要，从银行取得借款800,000元，期限6个月，已存入银行。月利率为0.6%，计提本月利息。

2、向盛大公司购进甲材料一批，货款400,000元，增值税68,000元，材料与增值税专用发票同时到达并已验收入库，款项尚未支付。（通过“在途物资”账户）。

3、生产A产品领用甲材料350,000元，车间一般消耗甲材料10,000元，厂部管理部门领用甲材料7,100元。

4、计算结转本月应付职工工资18,495元，其中：生产A产品的工人工资10,470元，车间管理人员工资3,825元，企业管理人员工资4,200元。

5、以银行存款支付车间水电费2,800元和行政管理部门水电费800元。

6、本月计提固定资产折旧9,390元，其中车间计提6,800元，行政管理部门计提2,590元。

7、分配结转本月制造费用23,425元，全部应由A产品承担。

8、本月生产的A产品已全部完工并验收入库，按其实际生产成本383,895元转账。

9、向佳佳公司销售A产品一批，价款800,000元，增值税为136,000元，款项已收并存入银行。

10、以银行存款支付电视台广告费12,800元。

11、结转本月已售A产品的销售成本500,000元。

12、假定企业各损益类账户年末余额为：主营业务收入800,000元，主营业务成本500,000元，销售费用12,800元，管理费用14,690元，财务费用4,800元。全部结转到“本年利润”账户。

13、假设本年无纳税调整项目，本共实现的利润总额为267710元，计算本年应缴纳的所得税为66,927.5元，并予以结转。

14、结转全年净利润200,782.5元至“利润分配”账户。

15、按净利润的10%提取法定盈余公积。

浅析财政总预算会计的核算基础 篇6

摘要：财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的一个分支。近年来，随着预算编制、执行等环节以及政府采购等财政管理制度改革的逐步深化，财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施更新有所滞后，推动财政总预算会计制度改革，构建全新的政府会计体系已迫在眉睫。本文通过阐述当前财政总预算会计核算基础的基本情况及改革难点,为进一步改进财政总预算会计制度提出建议。

关键词：财政总预算会计；收付实现制；权责发生制

一、现行财政总预算会计核算的基础

（一）现行财政总预算会计核算基础

《财政总预算会计制度》规定：总预算会计核算以收付实现制为基础，虽然在《<财政总预算会计制度>暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制，但对其他债务都采用的是收付实现制。[1] 尽管收付实现制是各国主要采取的核算基础，但在20世纪70年代以来“新公共管理”（NPM）运动推动下，已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制。新西兰、澳大利亚等国的实践表明，权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革，鉴别财政风险及改进政府对长期资产管理等有重要作用。

（二）财政总预算会计核算中存在问题的分析

1、从公共财政体制改革的角度来讲。为满足建设公共财政体制的需要，近年来，财政部陆续进行了政府采购、国库集中支付、部门预算等方面的改革，而以收付实现制为基础的政府会计难以适应改革的需要。例如在国库集中支付制度下，取消了原预算单位在商业银行的开户，行政事业单位只能以代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》或代理银行盖章的《授权支付到账通知书》确认收入，确认时没有货币资金的流入。在确认支出时，由于资金不再通过行政事业单位支付，而是直接收到相关的货物或服务，收付实现制就根本无法及时处理此类事项。

2、从风险管理的角度来讲。收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了“直接显性负债”，而对于一些占重要地位的“隐性的、或有的债务”则无法核算，这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。此外，收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况，但收付实现制通常在“坏结果发生之后”才进行计量和确认，会计信息往往存在“滞 1

后”和“狭窄”，管理者不能及时得到信息，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识，此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

3、从预算管理的角度来讲。由于收付实现制强调的是货币资金的实收实付，收入与成本部配比，对于跨期的收支，不能及时入账，行政事业单位的财务状况和经营业绩信息反映不真实，不利于财政资金的监督与管理。最后，从目前的形式来讲，实施政府采购制度和国库集中收付制度后，财政资金的流向发生了重大变化，财政部门拨入各预算单位的资金不再表现为货币资金，在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应会计科目表现为收入的增加。

二、现行财政总预算会计核算基础的改革方向

长期以来财政总预算会计以收付实现制作为会计基础，若有经营性业务，则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政财政管理体制改革的进一步深入，财政总预算会计实行收付实现制原则越来越显示出其局限性，有必要对财政总预算会计是否引入权责发生制原则进行研究。根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。[2]

（一）权责发生制的优越性

1、权责发生制能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。相对于收付实现制，权责发生制更能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。因为权责发生制是以收入和支出是否已经发生为标准来确认本期收入和支出，对于当期应付未付职工工资、采购材料等能及时入账。因此能准确反映单位的财务信息，提高了会计信息透明度，体现单位预算管理业绩和工作效率。

2、有利于解决年终结转财务处理问题。预算单位由于存在当年预算已经安排但未及时开支的情况，如果财政部门将资金留给单位使用，实行权责发生制可以有效解决这类问题。一方面增加当年的收入，另一方面增加项财政部门的应收款项；第二年根据财政部门下达的恢复指标，相应冲减对财政部门的应收款项。

3、权责发生制适应财政管理体制改革的不断深入的需要。随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施，有效预防行政事业单位在途资金和闲置浪费的出现，采用权责发生制有利于及时反映与确认应收未收及应付未付的收支信息，大大推进国库集中收付制度改革，提高政府的工作绩效。

（二）权责发生制的局限性

1、行政事业单位存在多元化，权责发生制很难完全开展。行政事业单位包括行政单位、财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位，由于资金来源 2

渠道、经济业务性质各异，根据权责发生制采用统一的账务处理方法显然行不通。

2、有关部门为业绩等考虑有可能调节结余。由于权责发生制以应计的概念对经济业务的发生进行核算，就不可避免的带来主观判断的结果，也就为单位调节年终结余、完成某项指标提供了可能，不能更加合理、完善地反映相关信息，使财政部门不能准确了解单位的实际业务情况，审计部门难以加强监督，也不利于信息使用者有效管理和监督。[3]

三、现行财政总预算会计核算基础的改革措施

（一）参考国外的经验

西方国家政府会计改革的主要标志是推行权责发生制。20世纪80年代以来，许多国家已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。在公共部门中采用某种主导性的会计基础的同时，往往也采用某种形式的修正会计基础，由此形成了几种会计基础并存的局面。国际会计师联合会（IFAC）在1998年发布的《政府财务报告指南》中，鉴别了四种可应用于公共部门的会计基础，即完全的收付实现制基础、修正的收付实现制基础、修正的权责发生制基础和完全的权责发生制 基础。[4]

（二）采用修正的权责发生制

首先，在资产方面，仍以收付实现制为主，只对部分资产实行权责发生制核算并在资产负债中反映，例如金融资产非金融实物资产。所谓部分金融资产，主要包括国债转贷资金以及已经确认但尚未实际收到的上级政府或其他方向提供的拨款或补贴。与此同时要对固定资产提取折旧，进行成本核算。

其次，在负债方面，对部分负债项目实行权责发生制改革是第一阶段改革的重点。改革的项目包括：国债应付本金和应计利息；已明确没有还款能力的政府担保项目；已核拨但尚未支付的政府采购项目（暂存款）；已核拨但按进度尚未支付的基本建设项目；应付未付的政府欠发工资等。这些应在核算中进行充分确认和计量，并在财务报表中予以列示。

再者，在财务报表和预算方面，以资产负债表和收支表反映采用修正权责发生制核算的结果，着重体现净负债的情况，以现金流量表反映实际收付的情况，并据此来审核和编制预算，在需要现金时才进行拨款。经过第一阶段的改革，资产负债表和收支表对政府的负债情况能够得到较全面和完整的反映，对政府的财政风险也予以了较充分的揭示。

最后，对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会计准则执行，并就政府部门如何应用这些准则做出必要解释；对现行会计准则中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明；尽快研究出台权责发 3

生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳税人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。

（三）对目前急需解决的领域率先采用权责发生制

财政支出的核算应采用权责发生制。为了有效地管理和监督财政资金的使用情况，使得支出和收入相匹配，提高会计信息的有效性和准确性，政府财政支出预算应按权责发生制确定的支出预算数额和支出范围，在应归属的会计期间分别确认。对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理，以解决财政结余不实的问题。[5]

（四）引入权责发生制的主要经济业务的会计核算

1、采购业务的会计核算。存在跨的采购业务时，如果属于本期已经发生或应当应当负担的费用，我们可以根据发票、合同等附件在当期开支，借记材料或支出类会计科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“暂存款”或“应付账款”等会计科目。

2、债权债务的会计核算。为了准确反映单位的财务状况，对于应收当年单位或个人的伙食费、水电费等，借记“暂存款”、“其他应收款”等会计科目，对应冲减原入支出科目；对于当期应付未付职工工资、工会经费等，借记“经费支出”或“事业支出”，贷记“暂存款”或“其他应付款”。

3、收入支出业务的会计核算。实施国库集中收付制度后，财政部门拨入各单位的资金在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应科目表现为收入的增加。年终结账时，经财政部门确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下一支出时，通过“财政应返还额度”科目予以账务处理，年底根据财政部门下达的结转指标数一方面增加“财政应返还额度”，另一方面增加预算单位的经费结余。第二年采取直接支付方式在发生实际支出时借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”；采用授权支付方式则根据财政部门下达的恢复额度通知书，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。

四、结语

综上所述，传统核算的收付实现制基础已不能满足日益发展的经济需求和适应国际预算会计改革的趋势，通过财政总预算会计核算基础的改进，可以更加科学有效地核算、反映和监督各级政府财政资金，为审计、统计、金融等部门提供更加真实有效的数据，从而可以针对各级胜负财政所存在的实际问题提出整改措施，对推进我国各项经济事业的发展有极大地作用力。

参考文献：

[1]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究，2004，（9）

事业单位会计核算思考 篇7

一、关于事业单位固定资产的会计核算

1、提高初始确认标准。

现行事业单位会计制度规定事业单位固定资产初始计量标准为:一是事业单位使用年限在一年以上, 单位价值在规定的标准 (一般设备单位价值在500元, 专用设备单位价值800元) 以上, 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产;二是单位价值虽不足规定标准, 但耐用时间在一年以上的大批同类物资。

此标准对于事业单位固定资产的初始确认是不科学的, 主要表现在两个方面:一是随着物价的普遍提高, 这种对固定资产价值的规定标准已经明显偏低;二是事业单位使用较多的电话机、办公桌椅、饮水机、电脑组配件等办公设施易损易坏, 具有明显的低值易耗品特征, 要求必须在固定资产中核算, 降低了信息质量。因此, 建议借鉴企业会计准则的处理原则, 适当提高固定资产单位价值标准, 同时增设“周转材料”科目进行核算。

2、完善固定资产后续计量的建议。

固定资产的后续计量一般不按照固定资产原值和使用年限计提折旧, 而是按照收入的一定比例提取修购基金, 修购基金专门用于单位固定资产的维修或购置, 实现固定资产的价值补偿。这种核算方式存在着弊端, 其不科学性主要表现在以下两个方面:一是固定资产的账面价值与实际价值背离。由于不计提折旧, 固定资产账面价值与现时净值会随着时间的推移差额越来越大;二是计提固定资产修购基金会引起净资产虚增。固定资产在使用过程中因磨损或技术进步等原因而发生的减值在资产负债表中得不到体现;同时, 以账面原值反映固定基金, 使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际现有生产能力状况, 虚增净资产。因此, 建议固定资产核算方式借鉴现行企业会计制度的规定, 取消“专用基金——修购基金”科目, 设置“累计折旧”科目。

二、关于事业单位自创无形资产的会计核算

关于事业单位无形资产的会计处理, 现行事业单位会计制度主要是对自创无形资产的会计处理不够科学。自创无形资产是指由公司自己开发研制成功而形成的无形资产。国际上有关此项无形资产的计价方法主要有以下几种: (1) 将研究开发费用在发生时全部计入当期损益, 作为期间费用处理; (2) 采用谨慎的态度, 将研究开发费用在发生时通过有关的账户专门记录下来, 当研究开发成功、并能预计产生效益时, 将其所有支出全部资本化, 计入无形资产的价值;如果研究开发失败, 则将全部支出费用化, 通过一定的方法分配计入以后的各期损益中; (3) 将研究开发中的调查分析部分的支出, 因支出费用相对较少而作为期间费用计入当期损益, 将创新和改良部分的支出, 因其支出费用相对较大而按第 (2) 种方法处理。在这几种方法中都没有将附带费用资本化即附带费用不计入自创无形资产的价值。

我国现行的事业单位会计制度基本采纳观点一, 具体规定如下:事业单位发生的研究开发费用全部费用化的会计政策, 即研究开发费用在发生时计入当期损益, 而向有关部门申请成果登记时发生的一系列费用作为无形资产的成本形成无形资产的价值, 这也是原企业会计准则对自创无形资产的计价原则。而实际工作中, 一些高科技企事业单位, 如软件开发行业, 开发软件前期投入非常大, 按照现行的准则和制度都要求将这些支出费用化, 而一旦软件开发成功, 其后期费用非常低, 无形资产账面价值非常低, 不利于真实反映财务状况和财务成果, 直接影响事业单位无形资产开发积极性。因此, 我们建议事业单位会计也采用新企业会计准则对自创无形资产的处理, 即对于研究阶段发生的支出进行费用化处理;对于开发阶段发生的费用, 在符合相关条件的前提下, 允许资本化, 形成无形资产的成本。

三、关于事业单位自用材料对外投资的核算

现行《制度》规定:事业单位 (一般纳税人) 以材料对外投资时, 按合同协议价记账。如果合同协议价与材料账面价 (有销项税额的还应加上销项税额) 有差异时, 其差额借记或贷记“事业基金—投资基金”科目。

下面通过举例加以说明:事业单位 (一般纳税人) 以材料对外进行投资, 该材料账面价值900万元, 合同协议价款1, 000万元, 则根据事业单位会计制度作如下分录 (单位万元) :

同时:

经过分析, 不难发现以上处理有两个方面不妥:

第一, 应区别“合同协议确定的价值”是含税价还是不含税价。上例中未明确说明协议价格是否已含增值税, 那么协议价格就应有含税与不含税两种可能。上述“合同协议确定的价值”为不含税价值, 则应以此价值与应交增值税之和借记“对外投资”科目;上述“合同协议确定的价值”中若已含增值税, 则可按合同协议确定的价值借记“对外投资”科目;本例中直接按合同协议价款确定“对外投资”有待商榷。

第二, “对外投资”的借方余额与“事业基金—投资基金”账户的贷方余额不对等, 不符合账户对应关系。在上例中调整事业基金明细账的分录不应按材料的账面价值来确认, 这样导致“对外投资”余额1, 000万元与“事业基金—投资基金”余额830万元不相等, 这是由于计交的增值税未计入“事业基金—投资基金”账户, 使得“事业基金—投资基金”无法真实地反映事业单位对外投资情况。另外, 因为交易双方考虑投资的价值时已考虑计交的增值税, 所以笔者认为确认的投资基金应为账面价值与增值税的合计数。这样才能使“事业基金—投资基金”真实地反映出事业单位对外投资的金额。

我们认为, 应分两种情况处理上述业务, 且“对外投资”的借方余额与“事业基金—投资基金”账户的贷方余额应保持对等, 如下:

若上例中协议价款500万元为不含税价格, 则处理分录如下:

若上例中协议价款500万元为含税价格, 则处理分录如下:

四、关于事业单位所得税的会计核算

关于所得税的处理, 会计理论界有两种观点, 即利润分配观与所得税费用观。现行事业单位会计制度中, 所得税的会计处理作为对事业单位收益的一种分配, 按照规定, 事业单位通过经营活动取得的收入, 应该在年终计算应交所得税, 会计分录为:

这种处理所得税作为了利润分配的内容, 是计划经济的体现。2006年出台的新企业会计准则中所得税是作为一项费用处理的, 与国际会计准则实现了接轨, 支持所得税费用观。由所得税会计科目名称由“所得税”改为“所得税费用”可见一斑, 且其会计分录为:

因此, 我们认为事业单位交纳所得税也是一种支出而不是对收益的分配, 会计处理应该与企业保持一致, 即:增设“所得税费用”科目, 年终计算应交所得税时会计分录为上述会计分录即可, 不用冲减结余分配账户。

参考文献

[1]赵长庚.改革中的事业单位的会计制度选择[J].网络与信息, 2007.12.

[2]王巧彬.对事业单位会计核算改进的思考.2008.10.

事业单位会计核算基础 篇8

【关键词】新事业单位会计制度；会计核算；制度建设

一、事业单位会计核算工作实施进程当中所存在的相关问题

对于事业单位而言，一般能够将其所开展的会计工作看作是针对事业单位资金进行全面连续系统记录的全部过程，就事业单位能否严格落实执行我国预算工作展开有效反映监督。伴随着社会的不断进步，我国经济水平显著提升，要求事业单位会计核算工作必须紧跟时代发展步伐，与时俱进，旨在保证事业单位自身所拥有正当经济利益免遭来自于内外环境因素的直接侵害。就目前的情况来看，事业单位会计核算工作中依然存在较多问题。

（一）各项会计核算基础制度欠佳造成单位预算难以落实执行

由于收付实现制一般是把事业单位所有现金支出当作是会计核算期支出，同时事业单位所有收入均被当作是核算期收入。可是，众所周知，事业单位存在这样一种情况，并不是所有的收入都按月份实施收取行为，却是根据年度进行收取的，基于各类型因素的存在，对应配比的支出同样需要在下个年度展开支付，或者是在当期年度难以实现支付全部支出，如此一来，会造成事业单位在各个年度之间出现极度严重的收支配比不平衡情况，导致在相应的会计核算期间，事业单位支出耗费跟实际收入形成失衡现象，对应的会计信息不能够真实准确地把事业单位当期预算执行落实情况与具体的收支节余情况直接反映出来。

（二）在会计核算工作实施进程中不断涌现出其他各类问题情况

具体来说，事业单位开展会计核算工作的时候经常会存在较多问题，产生消极影响。第一，事业单位报销票据行为稍显不规范，部分单位针对票据所列出的报销内容欠缺完善；第二，未能规范实施各项会计基础工作，其中涵盖有：难以规范化处理会计账务以及未能结合具体规定进行原始凭证填制、不及时处理以及不能全面登记记录各类会计事项、仍然存在有违法进行白条（譬如说包括付款凭证与收款凭证）使用的情况等；第三，事业单位某些会计工作人员尚不具备有从业资质，并没有考取应有的从业资格证书；第四，部分事业单位内部所制定的会计管理制度欠缺完善，甚至某些单位一直没有制定相应的会计管理制度，再者说，某些单位会计管理制度十分落后，临时拼凑制定会计规定，流于形式，目的在于应付检查，难以充分顺应时代发展新需求，未能满足现今的事业单位财务管理实际要求；第五，事业单位未能规范设置会计账簿，存在有任意使用票据的现象；第六，有些单位在没有进行采购手续办理的情况下擅自实施采购行为，所产生的招待费用严重超支、收支两条线尚未落实执行等问题依然明显存在。

二、新事业单位会计制度应用优势分析

（一）促进事业单位预算资金核算管理工作更为细化、规范

分析新事业单位会计制度可知，其中，已经删除掉针对预算内资金与预算外资金进行分别核算的方式，把两项核算内容合在一起，使之成为相同会计主体，而后实施核算行为；纵观全额预算管理、自收支预算管理以及差额预算管理这三项主要的预算管理手段，新事业单位会计制度中就此进行大幅度整改，积极推行多元化预算管理办法，包括定额补助、定向补助以及核定收支以及超支不补结余留用等。具体来说，超支不补、结余留用主要是指若存在剩余经费的情况，综合考虑将其结转至下一年度进行使用，若是存在有资金短缺的情况，则可以使用之前年度剩余资金采取合适的补充措施，在此可体现出自负盈亏的相应理念；核定收支是指各个单位在预算执行过程中，结合统一化内容合理完成预算编制，充分根据资金收支状况，满足单位自身特征需求，通过相关财政部门实施审批，管理预算进程当中，让各个单位实现内部以及外部预算资金的统一核算。探究新事业单位会计制度，其基于合理的预算计算方式，做出具体规定，即为每个单位只需实施一个预算，将全部收支均纳入到部门预算中，实现对财务管理以及会计核算工作的统一规范化管理，有效实施事业单位收入开支工作，更为全面地作出认证。

（二）新制度落实执行使得会计主体以及会计核算基础优越性甚为突显

在我国原有事业单位会计制度中，预算资金活动为旧制度中会计核算涉及的会计主体内容，分析此类规定可知，纵观财务管理工作进程，针对财政资金收支进行优化管理显得愈发重要。然而，新事业单位会计制度能够将事业单位跟会计工作紧密联系在一起，如此一来，事业单位全部经济活动均会被纳入在财务管理以及会计核算工作相关范畴之内，涵盖有财政收支以及投资行为、基础建设以及盈利行为等，这些单位业务开展均受到新会计制度实施的直接制约，促使事业单位应着力于资金使用成效的明显增强，与此同时事业单位必须严格依照相关法律，优化实施资金配置以及融资等各类工作，依法办事，针对预算编制进行严格控制，切实强化开展财务内部控制工作，加强事业单位资产管理。旧事业单位会计制度中事业单位实施核算行为的根本基础制度为收付实现制度，该制度应用难以将事业单位会计信息的真实性全面直接地反映出来，具体地资金情况以及负债状况皆不能被真实反映，事业单位运用收付实现制度，针对现金流动进行客观展现，造成当期成本费用的反映不符合实情，事业单位自筹的反映不甚完善。但是该项制度依然是作为一般处理措施，在新事业单位会计制度中收付实现制度跟权责发生制度配合使用，可完全消除单一制度应用的弊端缺陷，强化会计核算工作灵活准确度。

（三）实现事业单位财务报表体系的优化完善建设

新事业单位会计制度针对原有制度科目体系全面进行改进梳理调整，使得各项科目核算内容得以充分完善，完成细化账务处理内容及合理确定计量标准。纵观财务报表体系，新制度增设财政拨款收入支出表，可将预算执行具体情况与财政拨款支出状况清晰明了的反映出来，同时制度的深化改革创新推动着我国财政部门加大监督上述两种情况的执行力度，针对财政预算支出实施更为有效的控制。新事业单位会计制度改进财务报表体系，协调运用会计惯例，让财务报表更具科学合理性，综合考虑事业单位自身实情，完善财务报表体系构建，强化其实用性，满足多元化的预算管理等财务会计工作需求。新制度下的收入支出表呈现出分布式结构，能够把结转结余形式清晰表达出来，清楚认识财政拨款结余跟非财政拨款结余的相关界限，明确二者来源，旨在掌握非财政拨款结余分配状况。

三、新事业单位会计制度下会计核算工作所发生变化

（一）合理增加事业单位会计核算工作的具体内容

基于原来的会计核算内容分析，新会计制度下的事业单位会计核算工作内容实现优化调整，结合我国国情，紧跟时代步伐，根据市场经济状况，有针对性地做出调整。伴随着我国财政政策措施不断细微调整，会计核算内容随之发生变化。事业单位会计核算顺应政策需求，增设部门预算以及政府收支分类等多项改革内容，这点在优越性中具体阐述过。在此应注意，新制度并非过度地一味追求核算范围的扩展而导致业务难度增加以及工作数量加大，其在增加内容的同时合并减少相关繁琐内容。譬如，材料以及成本费用、生产成品为事业单位会计核算内容中所包含的三个分项，基于新会计制度的落实执行，此三个项目均被纳入到存货这一科目中。分析此种项目分配，能够解释成减少具体的核算内容，统一三项科目，共同实施核算行为，使得事业单位会计核算工作成效明显增强。

（二）事业单位固定资产核算工作产生巨大变化

基于新事业单位会计制度分析，改变原有固定资产价值标准，从之前的五百元上升至现今的一千元，同时针对专用设备等作出单独的具体规定，对应标准上升至一千五百元。提高相关价值标准之后，把事业单位原有账目中未能满足新会计制度价值标准的对应资产，采用有效手段使之合理转化成为存货进行核算，旨在便于管理并分析尚未足额的固定资产。后续针对固定资产实施计量操作的时候，新制度就此规定增加设置累计折旧这一科目，参考原来的固定价值，根据规定给出的折旧率计算确定，除了动植物以及图书档案、文物及其陈列品、名义金额计量资产之外的事业单位固定资产都必须完成折旧计提。

四、结语

由此可见，伴随着新事业单位会计制度的深化实施，事业单位会计核算工作发生巨大变化，创新改革亟待进行。新制度可继承旧制度的优势，并使之发扬光大，大胆改进旧制度落后部分，使得事业单位会计核算工作阔步前进。

参考文献

[1]顾爱春，房敏鹰.事业单位新旧会计制度核算差异分析[J].财会月刊，2013，（17）.

[2]张建祥.新会计制度对事业单位会计核算的具体影响及对策思考[J].现代经济信息，2015，（8）.

[3]邓红.事业单位会计制度中资产类会计核算的变化分析[J].行政事业资产与财务，2015，（3）.