行政事业单位负债核算

行政事业单位负债核算（通用8篇）

行政事业单位负债核算 篇1

第六章 行政单位资产和负债的核算

行政单位资产和负债的范围应该包括哪些？如何确认资产和负债？无形债务问题：目前我国政府会计采用现金制，没有真实反映政府的债务负担，形成庞大无形债务，如政府和事业单位的养老金，企业职工的养老金差额，医疗资金等。

行政单位的资产是行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。

一、流动资产的核算

（一）现金的核算

1、现金的管理

（1）、严格制定现金开支范围

（2）、核定库存现金限额

（3）、不许坐支

（4）、内部牵制

（5）、日清月结

2、现金的核算

现金业务主要有：日常零星开支与收入，罚没收入，现金发放工资，现金清查等。

帐务处理举例：

1、某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。

借：现金

2000

贷：银行存款

2000

2、某单位用现金50元购买办公用品。

借：经费支出

贷：现金

3、某单位变卖废旧报纸收入现金100元

借：现金

贷：其他收入

4、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。

借：暂付款

贷：现金

5、上述短缺100元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。

借：现金

贷：暂付款

6、某单位盘点现金时发现现金长款50元，原因待查。

借：现金

贷：暂存款

7、上述现金长款无法查明原因，经批准，转作应缴预算款。

借：暂存款

贷：应缴预算款

（二）银行存款的核算

1、银行存款的管理

（1）、严格开户

（2）、不得出租出借转让账户

（3）、不得签发空头远期支票

（4）、遵守银行结算制度和现金管理规定

（5）、收付款凭证必须填明款项来源用途，不得弄虚作假

（6）、日清月结

2、银行存款的核算

涉及的业务：经费的领拨，预算外收入，经费的支出等。

帐务处理举例：

1、某机关收到上级拨入的经费100000元。

借：银行存款

100000

贷：拨入经费

100000

2、某单位用银行存款5000元购买办公用品。

借：经费支出

5000

贷：银行存款

5000

3、某单位向所属基层单位转拨上级拨入经费50000元。

借：拨出经费

50000

贷：银行存款

50000

4、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。

借：暂存款

200000

贷：银行存款

200000

5、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300 000元，通过银行转账支票结算。

借：暂付款

300000

贷：银行存款

300000

（三）暂付款的核算

1、概念：

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。

2、暂付款的核算

涉及的业务：预付的材料费，设备款，职工预借的差旅费，报销单位领用的备用金等。应设置“暂付款”账户，借方登记发生的应收暂付款项，贷方登记收回的暂付款，借方余额反映待结算的应收暂付款项累计数。本科目按对方单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，需在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。

一般业务帐务处理： 帐务处理举例：

1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。

借：暂付款

20000

贷：银行存款

20000

2、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。

借：经费支出

30000

贷：暂付款—某单位

20000

银行存款

10000 同时：

借：固定资产

30000

贷：固定基金

30000

3、李玲出差预借差旅费1000元。

借：暂付款—李玲

1000

贷：现金

1000

4、某行政单位为下属单位暂垫购料款8000元。

借：暂付款—某单位

8000

贷：银行存款

8000

5、某行政单位将200000元自筹资金划到政府采购资金专户。

借：暂付款—政府采购款

200000

贷：银行存款

200000

6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担360000元，设备验收投入使用。

借：经费支出

460000

贷：暂付款—政府采购款

100000

拨入经费

360000

借：固定资产

460000

贷：固定基金

460000

7、采购机关将节约资金100000元划回本单位。

借：银行存款

100000

贷：暂付款—政府采购款

100000 4.库存材料的核算

1、概念

是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。

2、计价

对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格（含增值税和消费税）。发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。

注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。

3、核算

应设置“库存材料”科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出和损失材料的实际成本，借方余额表示期末库存材料实际成本。

帐务处理举例：

1、某单位购入材料一批，价款10000元，购入过程发生运杂费600元，差旅费300元。借：库存材料

10000

经费支出

900

贷：银行存款

10900

2、某单位收到政府统一采购的材料一批，价值共25000元，材料已验收入库。借：库存材料

25000

贷：拨入经费

25000

3、某单位办公领用材料一批，计价600元。

借：经费支出

600

贷：库存材料

600

4、某单位专项会议领用材料一批，计价1000元。

借：经费支出

1000

贷：库存材料

1000

5、某单位盘盈甲材料20元，盘亏乙材料30元。

借：库存材料—甲材料

贷：经费支出

借：经费支出

贷：库存材料—乙材料

二、有价证券的核算

1、有价证券的概念与管理要求

概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。

管理： ①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买

②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。

③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。

④只能购买国库券。

2、有价证券的核算

应设置“有价证券”账户，借方登记购入的有价证券实际成本，贷方登记兑付的有价证券账面成本，期末余额在借方，表示已购尚未兑付的有价证券，收到的利息应贷记“其他收入”。

帐务处理举例：

1、某单位用结余资金购入二手国库券200000元，手续费50元

借：有价证券

200050

贷：银行存款

200050

2、某单位急需资金，将尚未到期的国库券110000出售，实收价款120000元。

借：银行存款

120000

贷：有价证券

110000

其他收入

10000

3、某单位急需资金，将尚未到期的国库券10000出售，实收价款9000元。

借：银行存款

9000

其他收入

1000

贷：有价证券

10000

4、某单位购买的200000元国库券已到期，兑付时，获得利息2000元。

借：银行存款

2000

贷：其他收入

2000

有价证券收入记入“其他收入”帐户。

三、固定资产的核算

1、固定资产的概念与分类

概念：使用年限在以年以上，单位价值在规定标准（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上）以上，并在使用过程种基本保持原来物质形态的资产，分类：房屋建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他。

2、固定资产的取得与计价

购入、调入，自建，改扩建，接受捐赠，盘盈、无偿调入。注意：购入固定资产运杂费记入固定资产价值。

3、固定资产的清理与处置 出售、有偿调出，报废，盘亏。

固定资产核算的特点：历史成本计价，不计提折旧，设置固定基金。不能反映固定资产的净值和实际价值。

4、帐务处理： 固定资产增加：（1）基建转入

借：固定资产

贷：固定基金

（2）自制 支付料工费：

借：暂付款

贷：现金/银行存款 制成交付使用：

借：经费支出

贷：暂付款

借：固定资产

贷：固定基金

（3）购入、有偿调入

借：经费支出

贷：银行存款

借：固定资产

贷：固定基金

（4）接受捐赠

借：固定资产

贷：固定基金 支付相关税费

借：经费支出

贷：银行存款

固定资产减少：（1）冲销固定资产

借：固定基金

贷：固定资产（2）取得价款

借：银行存款

贷：其他收入（3）发生支出

借：经费支出

贷：银行存款/现金

固定资产清查：（1）盘盈固定资产

借：固定资产

贷：固定基金（2）盘亏固定资产

借：固定基金

贷：固定资产 帐务处理举例：

1、某单位购入轿车一辆，价款140000元，运杂费2000元。借：固定资产

142000

贷：固定基金

142000 借：经费支出

142000

贷：银行存款

142000

2、某单位自制办公桌一批，支付料工费6000元。借：暂付款

6000

贷：银行存款

6000

3、某单位将自制完成办公桌交付使用。借：经费支出

6000

贷 ：暂付款

6000 借：固定资产6000

贷：固定基金 6000

4、某单位接受一辆捐赠的轿车，价值100000元，支付运杂费10000元。

借：经费支出

10000

贷：银行存款

10000 借：固定资产

110000

贷：固定基金

110000

5、某单位将不需用的固定资产一台出售，原价20000元，售价15000元。支付清理费500元

借：固定基金

20000

贷：固定资产

20000 借：银行存款

15000

贷：其他收入

15000 借：经费支出

500

贷 ：银行存款

500

6、某单位盘盈甲固定资产2000元，盘亏乙固定资产5000元。借：固定资产—甲

2000

贷：固定基金

2000 借：固定基金

5000

贷：固定资产

5000

四、应缴预算款的核算

应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分，下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。对于未达到缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。

行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。

1.设置“应缴预算款”账户。行政单位的应缴预算款，根据借贷记账法的规则，收到应缴预算款的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴未缴数。年末全部上缴后，本账户应无余额。

2.应缴预算款的账务处理。收到应缴预算款时，借方记“现金”或“银行存款”账户，贷方记“应缴预算款”账户，上缴财政部门时，借方记“应缴预算款”账户，贷方记“银行存款”账户。本账户应按应缴预算款项的类别设置明细账。

【例】某行政单位发生如下应缴预算款业务：

1.收到应上缴国家的罚没款3000元，款项已存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：银行存款3000 贷：应缴预算款3000 2.收到按规定收取的行政性收费4000元存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：银行存款4000 贷：应缴预算款4000 3.将追回的赃物变价出售，所得收入1000元存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：银行存款1000 贷：应缴预算款1000 4.按有关规定，将长期无人认领的无主暂存款2000元转作应缴预算款。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：暂存款2000 贷：应缴预算款2000 5.根据有关规定，将本应缴预算款。10000元上缴财政。根据有关凭证编制会计分录如下：

借：应缴预算款10000 贷：银行存款10000

五、应缴财政专户款的核算

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。

1、设置“应缴财政专户款”账户

本帐户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项数、应缴而尚未上缴款项数情况。按预算外资金的类别设置明细帐。

2、主要帐务处理：

(1)全额上缴同级财政专户：

A、单位代收到应上缴财政专户预算外资金时： 借：现金/银行存款

贷：应缴财政专户款――×× B、实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款

C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时： 借：银行存款

贷：预算外资金收入

(2)比例上缴同级财政专户：

A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额时： 借：现金/银行存款

贷：应缴财政专户款――××(应缴部分)B、应缴财政专户实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款

同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时： 借：银行存款

贷：预算外资金收入

(3)全额不上缴同级财政专户：

A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“预算外资金收入”处理： 借：现金/银行存款

贷：预算外资金收入(全额)B、定期结算结余应缴财政专户资金时： 借：预算外资金收入

贷：应缴财政专户――×× C、实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款

【例】某行政单位发生如下业务：

收到应上缴财政专户的基金收入40000元，已存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：银行存款40000 贷：应缴财政专户款——基金收入40000 2.按规定上缴财政专户时，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：应缴财政专户款——基金收入40000 贷：银行存款40000

应缴预算款与应缴财政专户款的区别：是否纳入预算管理，是否存入国库。

借：现金（银行存款）

贷：应缴预算款（应缴财政专户款）

借：应缴预算款（应缴财政专户款）

贷：现金（银行存款）

行政单位/政府的隐性债务。

复习思考与练习题

1.行政单位的货币资金与企业货币资金有什么不同？ 2.行政单位固定资产管理和核算与企业有什么不同？ 3.行政单位有什么样的负债？这些负债是怎样产生的？ 4.某市教育局6月份发生以下经济业务：

（1）兑付到期债券，面值1，000，000元，年利率6%，2年期，到期一次还本付息。

（2）刘处长预支差旅费20，000元。

（3）购买办公消耗材料一批，价值25，000元，采用财政授权支付。（4）报废一部汽车，原价为180，000元，收回残值5，000元。（5）办公室领用耗材一批，价值400元。（6）收到罚没款5，000元，存入银行。

（7）收到某单位交来的租赁固定资产押金30，000元。（8）上缴罚没款5，000元。

要求：根据上述经济业务作出会计分录。

行政事业单位负债核算 篇2

为清晰地阐述这次会计制度变革对行政单位会计核算的具体影响, 本文在详细对比新旧制度差异基础上, 通过例解的方法分析行政单位在新制度实施时, 所应做出的各项会计调整和衔接工作, 以期能够对行政单位会计人员起到一定的借鉴作用。

[例]假设某民政局2013年12月31日的科目余额汇总表如表1所示。

单位:元

一、新旧账户结转调整

新制度增删了部分科目, 原有的科目核算范围也有所改变。根据表1中各科目余额, 结合相关明细账和部分原始凭证, 案例中该民政局所应做的调整事项、分析过程和调整分录如下:

(一) 新制度取消了“暂付款”科目

该科目中原纪录的属于尚未收回的出租、出售物资款项应转入新设科目“应收账款”中, 属于采购物资预付款项的转入新设科目“预付账款”中, 剩余的转入新设科目“其他应收款”。表1中“暂付款”科目余额共45000元, 其中有30000元属于一批救济物资的预定款;有应收一间闲置临街门面房的租金12000元, 剩余的3000元属于单位职工出差预支的差旅费。

同时, 由于新制度扩大了“双分录”的核算范围, 在“预付账款”余额增加时还应将与其相对应的结余转入资产基金中。

(二) 新制度取消了“库存材料”科目

新制度增设了“存货”和“政府储备物资”科目代替原来“库存材料”科目的核算内容, 其中“存货”科目用以核算单位自用而储备的价值较小的材料、燃料等物资, “政府储备物资”科目用以核算应急或救灾储备物资等。表1中17600元的“库存材料”中有15000元属于已采购但尚未发放的贫困居民生活补助用品, 剩余的为本单位自用办公耗材。

根据新制度规定, 除以上调整外, 还需将与“库存材料”相对应的金额从“结余”科目转入“资产基金”有关明细科目中。

(三) 新制度缩小了“固定资产”科目核算范围

原来通过“固定资产”科目核算的那部分行政单位直接负责维护管理, 且为社会公众服务的公共基础设施, 改在新增科目“公共基础设施”中核算。本例民政局的固定资产有2000000元属于单位自用建筑物和办公设备, 此外, 有价值为4000000元的一个儿童福利院和一所价值为6000000元的敬老院, 属于社会公共福利设施, 其价值应从“固定资产”科目转入“公共基础设施”科目中, 此外, 新制度取消了“固定基金”科目, 原来和固定资产价值对应的固定基金余额应转入“资产基金———固定资产”科目, 和公共基础设施对应的转入“资产基金———公共基础设施”科目中。

(四) 新制度删除了“暂存款”核算科目

原制度中负债类科目“暂存款”用以核算行政单位各项应付未付款项, 为了更加清晰地反映这类事项, 新制度删去了该科目, 并新增了“应缴税费”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”等科目代之。表1“暂存款”的余额中有90000元属于尚未发放的伤残退伍军人补贴款, 按规定应转入“应付政府补贴款”科目, 有32200元属于应为本单位职工缴纳的社会保险金额, 应转入“应付职工薪酬”, 其余的为应付给采购单位的物资款, 转入“应付账款”科目, 除此以外, 按照新规定, “应付账款”余额增加还应该同时借记“待偿债净资产”, 贷记“财政拨款结转”。

(五) 新制度用“应付职工薪酬”科目统一核算应支付给职工以及为职工支付的各种报酬

新制度中“应付职工薪酬”科目核算的内容包括工资、福利、奖金以及社会保险和住房公积金等, 相应地取消了“应付工资 (离退休费) ”、“应付地方 (部门) 津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个和职工薪酬相关的科目。表1中“应付其他个人收入”系本单位某先进职工的特殊奖励, 由于其本人出差在外, 尚未领取, 应转入“应付职工薪酬”科目。

(六) 新制度要求全面核算资产和负债

在新制度颁布以前, 行政单位会计核算重心是收、支预算执行情况, 因此造成很多行政单位存在未入账的资产和负债。新制度要求行政单位在核算收入支出的同时, 还要全面核算资产和负债。各级行政单位在执行新会计制度时, 应全面盘查本单位的资产负债情况, 存在未入账的应按照新制度要求及时入账。

假设本文案例中的民政局通过盘点, 发现有一批价值300000元的物资未入账, 系社会爱心人士捐赠给困难群众的生活用品, 按规定应计入“受托代理资产”, 此外, 敬老院本年新增加了60000元的床铺、柜子等家具也未入账, 符合固定资产价值标准, 应计入“公共基础设施”科目, 这批家具的款项并没有支付给销售商, 所以账上还应该补记负债。

(七) 新制度不再设置“结余”科目

新制度中净资产类不再有“结余”科目, 其余额应相应转入新增科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”中。表1中“结余”科目余额为108150元, 扣除调整事项 (一) 和 (二) 冲减的部分, 还有60550元 (108150—30000—17600) , 其中有20000元属于项目尚未完成的财政拨款, 应转入“财政拨款结转”科目, 有10000元属于项目完成后剩余的财政拨款资金, 应转入“财政拨款结余”科目, 剩余的30550元转入应“其他资金结转结余”。

(八) 新制度将“现金”科目更名为“库存现金”

按照新制度规定, “现金”科目名称变更为“库存现金”, 与《企业会计准则》统一, 核算内容不变。

二、基建并账调整

如果行政单位存在单独核算的基建账, 按照新制度规定, 还要定期与单位大账合并。合并时, 应按基建账科目性质, 增加或较少大账中与之对应的科目余额, 所产生的借贷方差额贷记或借记大账中“其他资金结转结余”科目。假设本文案例中的民政局2013年12月31日基建账科目余额表如表2所示。

单位:元

基建并账分录如下:

经过新旧结转调整和基建并账调整后, 新的科目汇总表如表3所示, 2014年年初该单位应以调整后的科目余额登记新账。

单位:元

三、2014年期初资产负债表编制

由于从2014年1月1日开始, 所有行政单位都要按照新制度进行会计核算, 为了填制2014年资产负债表月报表和年报表的年初数一栏, 还必须按照新制度规定的资产负债表格式和编制方法, 根据调整后的科目余额编制2014年1月1日的资产负债表, 编制结果如表4所示。

单位:元

在新旧账表资料转换调整完成以后, 从2014年起, 行政单位应按照规定年限按月计提固定资产、公共基础设施折旧, 折旧方法可以采用年限平均法或工作量法, 计提折旧的账务处理为借记“资产基金———固定资产 (公共基础设施) ”, 贷记“累计折旧”科目。本文案例没有涉及无形资产的会计处理, 如果行政单位存在未入账的无形资产, 按照新制度要求, 应按其净值登记新账, 借记“无形资产”, 贷记“资产基金———无形资产”科目, 并从2014年起在规定年限内按月平均摊销, 摊销时借记“资产基金———无形资产”, 贷记“累计摊销”科目。除了调整相关账表资料以外, 行政单位还应该及时调整和更新会计信息系统, 转换电子数据, 保障新旧账套顺利、及时、有序过渡。

参考文献

[1]财政部:《行政单位会计制度》 (财库[2013]218号) [S], 2013年。

行政事业单位负债的管理 篇3

行政事业单位是行政单位和事业单位的统称。行政单位，就是国家各级政府机关部门，其工作人员是国家公务员；事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位中有种特殊情况，就是该单位虽然是事业性质，但有政府职能，也就是说可以在社会上进行处罚，如环境监察大队等，这样的单位属于政府全额拨款的具有政府职能的事业单位.

行政事业单位负债是行政事业单位财务活动中客观存在的一种经济现象，也是行政事业单位财务管理的一项重要内容。

那么，行政事业单位的负债主要指的是哪些方面，如何管理的呢？

行政事业单位负债的内容

行政事业单位的负债是指行政事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。按照流动性，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年内（含一年）偿还的负债，行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等，事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项；非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款。

以上的负债内容可按类分为借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。

《行政单位财务规则》（财政部令第71号）第39条明确规定：“除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务，不得对外提供担保。”《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第50条明确规定：“事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。”通过这两条规定可以说明，行政事业单位对外举借债务是禁止的，除非法律、行政法规另有规定。因此，行政事业单位一般不应当存在对外举借的债务。但是，由于历史的原因，这种现象却是存在的，且一般主要存在于事业单位。

应付款项是指行政事业单位应付而未付的各种款项，包括应付票据、应付账款、其他应付款等，如购买材料、设备、货物等已验收入库但货款尚未支付或未全部支付而形成的款项，应付未付的职工工资、福利费等。

暂存款项是指行政事业单位在业务活动中与其他单位或个人发生的预收、代管的各类款项，如因其他单位或个人租用某项资产而交付的押金、保证金，代扣的职工社会保险费、住房公积金等。

应缴款项包括应缴国库款、应缴财政专户款和应缴税费。应缴国库款是指按规定应缴入国库的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入等，无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他按预算管理规定应上缴的款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。

行政事业单位负债的管理

对不同性质的负债进行分类管理。行政单位除法律、行政法规另有规定外，不得举借债务，因此行政单位一般不存在外债。事业单位对于借入款项尤其是向银行和非银行金融机构的借款，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。对于往来款项中的应付款、暂存款应当及时组织清理，行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当及时清理、结算，不得长期挂账；对于应缴款项，如非税收入、罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，按照规定应上缴国库或财政专户的资金，均应当按照有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。应缴税费应积极准备资金，保证按时缴纳。

建立健全债务内部控制。事业单位应当建立健全债务内部控制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序；应当指定专门部门或者岗位负责债务管理，明确相关岗位的职责权限，实施不相容岗位相互分离，确保债务管理与资金收付、债务管理与债务会计核算、债务会计核算与资金收付等不相容岗位相互分离。不得由一人办理债务业务的全过程。

建立举借和偿还债务的审批程序并严格执行，不得违反规定举借债务且严格控制负债规模。财政部门和主管部门应当从严审批贷款建设项目，严格控制建设标准。除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务。

及时清理往来款中属于负债性质的款项，对于应付和暂存款项及时结算以免旧帐新帐搅在一起，日积月累，积重难返，导致呆账。

不得违反规定提供担保。《中华人民共和国担保法》第二章第八条“国家机关不得为保证人”，第九条“学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为保证人”。《行政单位财务规则》（财政部令第71号）第39条明确规定除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得对外提供担保，《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第50条也明确规定事业单位不得违反规定提供担保，之所以作此规定，是因为行政事业单位的资产均为国有资产，行政事业单位提供担保实际上是利用国有资产、国家信用进行担保，形成的是单位的或有负债。很有可能给国家造成损失。

试论行政事业单位会计核算 篇4

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行政事业单位负债核算 篇5

摘要：实行会计集中核算可以加强资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高资金使用效益，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，从组织形式上保证会计人员在不受企业行政和经济制约的条件下开展会计工作，充分发挥会计的理财监督作用，从而有助于解决会计信息的失真问题，提高会计信息在国民经济决策中的作用。

关键词：行政事业单位；会计集中核算；预算编制；监督

行政事业单位会计集中核算是指行政事业单位成立会计核算中心(以下简称核算中心)，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消统管单位的会计机构和会计岗位，由核算中心管理银行账户，清理银行账户，一个单位只保留一个账户，所有的收支业务归集到核算中心结算、核算，日常会计核算监督、会计报表编制、会计档案管理等工作统一由核算中心承担。长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但是随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端开始显现。

一、行政事业单位实行会计集中核算的意义

首先，实行会计集中核算有利于规范会计核算工作，提高会计信息的质量。实行会计集中核算后，会计业务纳入核算中心统一核算，核算中心调配业务素质较高的专职会计人员，并运用会计电算化系统，严格按照会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

其次，实行会计集中核算有利于加强会计监督，从源头上预防和制止单位财务收支中可能发生的违规违法行为。实行会计集中核算后，纳入核算中心管理单位的所有收支都通过核算中心一个账户进出，进行统一核算，强化经费支出审批制度，避免了经费支出的随意性。

再次，实行会计集中核算有利于财政资金的合理调度，提高资金使用效益。实行会计集中核算后，单位的财政资金支出均由核算中心结算，提高了资金支出的透明度，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，防止财政资金沉淀在一些部门而使用效率不高。

二、行政事业单位会计集中核算工作存在的问题及原因

首先，对统管单位来讲，撤销会计机构后，忽视了会计工作，财务管理的主动性、积极性也受到影响。

其次，就会计核算中心而言，难以做到对统管单位实施全过程的会计监督，难以控制支出的合理性，发票的真实性难以把握，收入有可能游离于会计中心统管账的体外。再加上会计核算中心只是强调资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是在固定资产的后续控制上会计核算与财产物资管理相脱节，结果造成会计信息质量难以提高。

另外，由于财务主管部门尚未根本解决重资金分配轻资金的使用效益问题，在会计集中核算后，过分依赖核算中心导致财务管理弱化，监督力度不够。会计集中核算存在上述问题的原因是多方面的，归结起来有以下几点：

(一)模式上的缺陷会计集中核算后，核算中心一人管十多个单位的账，大厅式的工作模式，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势。单位报账时，核算中心只能根据票据来判断单位报账发票的手续是否完备，票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。核算中心整天忙于报账结账记账，无法顾及发票内容的真实性，会计监督职能难以真正实现。

(二)收入监管的缺位核算中心监管的重点应是单位的财务收支，而目前仅仅加强了支出的管理，对各单位的收人监管尚未完全介入。在经费收取上无法控制，是否应收尽收，核算中心不得而知，核算中心监督成了“监管支出不监管收入”的“跛脚”监督。同时，目前核算中心只具备核算功能，而财产清查由单位实施，特别是对于固定资产，核算中心只登记账目，财产物资仍由原单位进行管理。有些单位自己组装的固定资产没有如实登记账簿，有些单位账外资产流失现象也时有发生，致使核算中心的账与单位实物不符，家底不清。由于缺乏对固定资产的后续管理控制，而核算中心只核算不清查，必然导致会计信息的失真。

(三)核算中心与财务管理部门在专项资金监管上的缺口专项资金是专门用于指定项目的资金，专项经费拨人时，有些单位混淆不清，核算中心又不了解，造成资金挤占挪用，专项经费核算失真。受财务管理部门重资金分配轻资金支出管理的陈旧管理理念影响，对有些专项资金的使用跟踪问效流于形式，使得核算中心在专项资金的监管中难以控制，形成专项资金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。核算中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与职能机构的财务管理工作，因此无法知晓财务主管部门监督的政策变化及跟踪重点，使得会计核算中心根本没有能力和条件代替管理部门实施财政监督。另一方面，财务主管部门认为预算单位统进了核算中心，放松了财政监管，形成了新的监管死角。

三、完善行政事业单位会计集中核算制度的几点设想

会计集中核算是近几年来推行的会计制度改革，只有不断改进和完善，才能更加适应财政改革和财务管理的需要。对于行政事业单位会计集中核算制度的完善，笔者有以下几点设想。

(一)强化预算管理，执行综合预算，细化部门预算编制部门预算是一个涵盖部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项资金均统一反映在该部门的预算之中。部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入财政预算管理。因此，要进一步贯彻预算管理改革精神，制定科学、符合实际的定员定额标准，早编细编预算。

通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到预算单位的各个部门、各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的支出都要严格列入预算，预算一经审核批准，预算单位都要严格按预算执行；财务主管部门要对所属预算单位实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为核算中心运行提供良好的外部环境，由事后监督向事前监督、事中监督延伸。

(二)转变核算中心职能，加强支出监督管理，促进核算中心从核算型向管理型转化目前，核算中心主要的工作是资金支付和会计核算，但它不仅仅只有记账核算的职能，更应该具备预算执行信息反馈和控制职能。通过核对各部门预算指标情况，可以严格控制各统管单位的用款进度。

核算中心要强调对预算指标实行即时控制，杜绝超预算、超计划用款。加强预算资金支付的事前控制，会计在收到预算单位支付申请后，应先确定是否可以支付，是否符合有关政策规定，如何支付，占用什么预算指标、在什么科目中列支，然后才可以付款。

因此，会计核算中心要彻底扭转观念，从核算型向管理型转变。

(三)完善固定资产管理制度，确保财产物资的安全财务主管部门要严格界定固定资产范围，加强固定资产管理，统一固定资产入账口径，建立健全固定资产明细分类账；进一步完善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产账务审核制度，严格规范预算单位固定资产核算。作为内部控制制度的一部分，账实相符是非常重要的一个环节，统管单位必须加强固定资产管理工作，健全固定资产保管制度，做到入账时有验收，领用时有登记，保管账与实物一致；落实固定资产使用责任人制度。固定资产管理人员主要做好固定资产管理工作，严格固定资产清查制度，核算中心要定期参与财产清查。

(四)建立健全核算中心内部管理制度有效的管理必须有健全的规章制度作保证，核算中心要根据有关法律法规的要求建立和健全内部规章制度，包括机构管理制度、人事管理制度、内部控制制度、岗位责任制度、核算和监督制度等。

(五)处理好会计人员与会计主体的关系会计主体是会计为之服务的对象，行政事业单位的会计主体就是本单位。由于采用不同的会计管理模式，而会计人员可能是会计主体内部的管理人员即单位会计模式，也可能是外部人员即会计核算中心和会计委派模式。实行会计核算中心和会计委派模式，需要处理好会计人员与会计主体的关系，否则会计人员很容易被派人的单位所架空，无法深入细致地了解单位的业务活动，也就无法对单位的业务活动进行有效的监督和控制。

四、结束语

实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题，需要完善，但在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，应充分认识集中核算改革的重要性。我们要明确核算中心作为预算执行机构的地位，以预算执行为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系。与此同时，积极推进预算编制改革，推行部门预算的细化预算，为国库集中收付制的实施打下基础。

行政事业单位负债核算 篇6

为加强预算资金管理，促进单位健全内部财务控制机制，规范行政事业单位食堂财务收支行为，确保资金安全有效，现将有关事项通知如下：

一、单位食堂实行委托（承包）经营的支出管理

单位内部食堂委托公司或承包给个体商户经营管理的，应签订委托（承包）协议。双方根据实际用餐人次按月据实结算工作餐费，单位凭委托（承包）协议、单位审核确认的实际用餐人次结算清单和被委托方开具的发票按规定列支。

在省委省政府海南广场、国兴和海府办公区的工作午餐补助经费集中管理和使用，经费预算指标下达各预算单位，资金由省财政直接划拨省机关事务管理局，由其负责专款专用、专项核算，委托专业公司集中供应午餐，按实际用餐人次结算费用。各相关单位根据省财政厅下达的工作午餐补助经费划转文件及财政直接支付凭证回单列收列支。

二、单位自办食堂的收支管理

（一）单位自办食堂的核算要求

1.食堂应单独设账独立核算。由单位申请设立食堂一般存款账户，开设专项食堂账套自行进行核算管理。

（1）报经财政部门批准开设食堂一般账户，用于食堂收支结算业务。

（2）按事业单位会计制度组织会计核算。（3）年终盘点结算，净结余转入单位基本账套的其他收入，亏损额由用餐人员分摊。

2.单位日常用餐人数较少而自办内部食堂的，除财政资金指标外，其他资金的收支应全部纳入单位基本账户进行管理。收取的个人伙食费存入单位基本账户，支出从基本账户支付，不得将收入存入个人账户或坐收坐支现金。

在基本账套的“其他应付款”科目下设置“食堂其他应付款”明细科目，用于核算食堂收支和往来业务。往来科目只反映食堂收支规模及过程。

（1）按工作午餐费结算餐次，或依规定的标准在食堂安排会议、培训和接待用餐，在其控制额度内食堂发生购买食材、支付员工工资等支出事项时，使用预算资金通过国库集中支付方式支付到供货商、员工账户。

借：经费支出（事业支出）——工作午餐费、会议费等

贷：财政拨款收入（财政补助收入）

借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支

贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支

（2）上例，使用自有资金由实有资金账户支付款项。

借：经费支出（事业支出）——工作午餐费、会议费等

贷：银行存款

借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支

贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支

（3）食堂销售餐票或充值卡，收到个人预交伙食费。

借：银行存款

贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂预收伙食费

（4）食堂使用个人预交伙食费采买食材等。

借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支

贷：银行存款

（5）工作午餐外个人使用餐票或就餐卡用餐。

借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂预收伙食费

贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支

（6）年终应对库存食材进行盘点，以食材价值加“其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支”科目贷方余额（或减借方余额）合计为食堂综合盈余（负数为亏损）。

食堂综合盈余转作单位其他收入：

借：其他应付款-单位食堂其他应付款-食堂收支

贷：其他收入

食堂综合盈余出现负数则为亏损，亏损数额按用餐人次分摊到用餐人员承担，个人交款缴入单位基本账户：

借：银行存款

贷：其他应付款-单位食堂其他应付款-食堂收支

（二）单位自办食堂的报账管理要求

1.食堂购买商品和服务时应主动向收款方索取发票，如收款方不能提供发票的，可按照相关规定向税务部门申请代开发票，作为支出报账凭证。

2.食堂大宗食材或物品采购，应通过转账或公务卡消费直接将款项支付到供应商账户，以供货商提供的发票和验收手续办理支出报账；从农贸市场零星购买的食材和用具所需现金，可按不超过食堂5天零星开支费用额度，由采购人员办理备用金借款，以备用金开支食堂费用后及时报账弥补，实现备用金开支报账周转循环。采购人员要登记备用金日记账，做到按日记账、日清月结。

3.食堂销售餐票、就餐卡，应按不相容岗位相互分离原则，实行票、款管理人员分离，及时对账，票款按现金管理要求及时缴存基本账户。

4.加强食堂财务控制，建立和完善食堂商品采购、验收、保管和领用等管理制度，严格实施采购、验收分离内部控制，设置备查薄，对食材进、出、存进行登记。定期对食堂备用金、库存物资进行稽核检查、盘点。

三、单位没有内部食堂的支出管理

（一）单位没有内部食堂，在餐饮企业（或个体户）实行午餐定点供应的，单位应与定点餐饮店签订协议，凭餐饮企业提供经单位核实的实际用餐人次结算清单和餐饮发票按期结算列支。

（二）单位没有内部食堂，经其他行政事业单位同意在其内部食堂搭伙用餐，若搭伙食堂属委托（承包）经营的，应签订三方协议，单位凭餐饮企业提供经单位核实的实际用餐人次结算清单和餐饮发票按期结算列支。若搭伙食堂属自办食堂的，单位应与搭伙单位签订协议，单位凭搭伙食堂提供经单位核实的实际用餐人次结算清单和一般收款收据按期结算列支，餐费应转账到提供搭伙单位的基本账户（或食堂一般账户）。

（三）单位因人员较少、位置偏远，无法开设内部食堂、定点用餐或搭伙用餐的，可按单位财务制度规定，在工作午餐补助标准限额内凭实际购买食材的票据或餐饮发票报销。

四、其他管理要求

（一）工作午餐补助严格按照预算开支，仅用于本单位工作人员工作午餐。省财政未安排工作午餐经费预算的，以及临时聘用和借调等人员的午餐经费，由单位从其他公用经费调剂解决。工作午餐补助经费结余可调剂用于其他公用支出。

（二）在押人员、强戒人员、运动员、教练员、学生等预算安排的人员伙食补助，报销时必须提供实有人员名单，因保密需要不能提供人员名单的，应提供由单位业务管理部门核实并盖章确认的实际用餐人数。

（三）严格按照预算标准和实际发生人（次）数结算支出。不得超范围、超标准安排用餐，不得在食堂开支无关费用，严禁虚报冒领伙食补贴，严禁虚构事项通过食堂套取资金。严格按照在押和强戒人员等实际人数及预算定额补助标准采购食材，严禁挤占挪用在押和强戒人员等伙食补助开支工作人员午餐费。

（四）除国家政策允许发放给个人的伙食补贴外，不得以任何形式将工作人员午餐补助、各类人员定额伙食补贴发放给职工个人。政策规定应支付给学生个人的伙食补助，直接转入学生个人银行卡或可核实个人身份的食堂就餐卡的，按相关政策文件执行。不得在无实际开支票据的情况下以伙食预算或个人定额签领等形式直接列支。

（五）除预算规定的工作午餐补助外，单位可负担购置食堂设备、器具等食堂开设必备的基础性支出；单位不得承担购买食材等伙食直接耗费支出。食堂员工工资、水电、煤气是否由单位负担，以委托（承包）协议为准。

（六）工作人员工作午餐费统一列入“其他商品和服务支出-工作午餐费”；学生伙食补助列入“对个人和家庭的补助-助学金”；看守人员和犯人伙食费列入“对个人和家庭的补助-生活补助”。

行政事业单位固定资产核算浅析 篇7

(一) 购建固定资产形成的实际成本直接列入当期支出, 固定资产在使用过程中不计提折旧

固定资产原始价值同时在固定资产和固定基金两个账户反映, 固定基金反映固定资产的资金来源。在通常情况下, 两者的金额一致。固定资产在使用过程中按照事业收入和经营收入的一定比例计提修购基金, 专门用于固定资产的更新和维护。

(二) 基本建设会计游离于事业单位会计核算之外

事业单位以国家基本建设拨款和经批准用财政补助收入以外的自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程, 按照国家基本建设规程进行会计核算。基本建设工程引起的实际成本支出, 不作单位支出核算, 只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。

(三) 不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值, 不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认或合同协议确认价值之间的差额

事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时, 按减少了的固定资产原始价值直接冲减固定资产和固定基金, 此过程中取得的价款、变价收入和清理费用直接列入专用基金中的修购基金, 对固定资产净值不做任何反映。不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认或合同协议确认价值之间的差额, 这与投资转出存货和无形资产的处理方法不同。

(四) 融资租入固定资产在租金未付清之前, 固定资产和固定基金两个账户的金额不一致

固定基金作为固定资产的资金来源, 在此无法得以充分体现。

二、行政事业单位固定资产核算存在的问题

(一) 无法提供真实可靠的会计信息

固定资产范围的界定不尽合理, 购建固定资产形成的实际成本直接列支, 导致固定资产增加, 当期的结余虚减。《事业单位财务规则》规定, 事业单位固定资产单位价值虽未达到规定标准 (一般设备单位价值在500元以上, 专用设备单位价值在800元以上) , 但耐用时间在一年以上的大批同类物资, 也作为固定资产进行核算和治理。据此, 事业单位大量的电话机、沙发等简易办公设施, 必须在固定资产中核算。随着经济的发展以及物价水平的提高, 价值在500元以上的一般物品及价值在800元以上的单位价值标准明显偏低, 成本核算不科学, 无法提供真实可靠的会计信息。另外, 按事业收入或经营收入的一定比例计提的修购基金直接增加专用基金时, 并未引起固定资产和固定基金数额的任何变化, 这使得净资产中既包括固定资产的原始价值, 又包括固定资产的更新维护基金——修购基金, 这种重复计算同样造成了净资产会计信息失真。

(二) 造成国有资产流失

事业单位按收入的一定比例提取修购基金, 这种做法存在两大缺陷:一是固定资产的折旧数得不到反映, 不能根据经营的需要科学地得出应购入的固定资产;二是折旧数不能在资产负债表中反映, 使固定资产账面价值不能反映其净值, 从而导致资产和净资产虚增, 导致事业单位的资产价值得不到应有的补偿, 进而造成国有资产流失。

(三) 固定资产管理责任不明确, 管理人员缺乏责任心

其一, 固定资产账目不健全, 有些单位要么没有固定资产金额账, 要么没有实物账, 不能从价值、实物形态对固定资产进行全面反映, 不能及时了解固定资产的存量、结构和存在状态, 不能把固定资产管理的责任落实到单位和个人。其二, 缺乏行之有效的监管机制, 存在固定资产盘点不及时, 出售、报废、转让固定资产不按规定的程序办理现象, 以至于部分固定资产早已不存在, 单位领导却一无所知, 或即使知道也不愿意加以处理, 形成长期挂账。再者有部分领导对于固定资产的处理过于轻率, 有部分可以追回的资产或是碍于情面, 或是怕麻烦不予追回, 造成资产严重流失。其三, 单位固定资产出售、转让或报废时不按规定的程序办理相关手续。具体表现在:不对有关资产进行评估, 擅自定价, 或虽已报废, 也未及时进行账务处理, 造成有账无物, 在财产清查时形成财产损失。另外, 由于固定资产管理薄弱, 内部控制度不健全, 使得一些单位固定资产大量闲置, 而另一些单位又重复购置固定资产, 一方面造成固定资产利用率低下, 另一方面加大了财政支出的压力。

(四) 缺乏规范的购置、保管和使用制度

固定资产不能做到及时入账, 尤其是房屋建筑物。行政事业单位的资金来源主要依靠财政拨款, 由于财政资金的不足, 部分建筑物匆忙上马, 资金缺口得不到及时补充, 施工单位代垫款项过多, 发生的财务纠纷较多, 不能及时进行工程决算, 发票也不能及时开出, 以至于有部分固定资产已完工多年, 还没有入账, 导致固定资产的账实严重不符。对于接受捐赠的固定资产和接受上级主管部门无偿配送的固定资产, 由于没有发生资金往来关系, 不做增加固定资产账务处理;一些行政事业单位对收缴的或没收的固定资产和以收取固定资产实物形式收取的赞助费, 不按有关规定上缴财政, 直接留用或被有关人员据为己有, 单位对此没有任何管理, 形成账外资产。对于以收取固定资产的形式抵顶往来款的, 一些单位往往也不入账, 出现两头挂账的现象。还有一些单位在购入符合固定资产标准的资产, 在列支费用的同时, 没有记入固定资产账目, 形成账外资产。

三、行政事业单位固定资产核算的改革建议

(一) 改进事业单位会计核算原则

一是引入谨慎原则。事业单位会计作为财务治理的基础, 其核算也必须保持必要的谨慎, 以充分估计各种风险和损失。对于已经发生的资产价值的减值假如不予以确认, 必然导致虚增资产, 会计信息失真。二是引入划分收益性支出和资本性支出原则。事业单位取得固定资产, 其支出的效益涉及几个会计期间, 应属于资本性支出, 不应作为收益性支出在发生当期直接列支。为真实地反映企业的财务状况, 通过计提折旧在各会计期间分摊的固定资产成本支出作为收益性支出计列于收支表中, 以夯实结余信息。

(二) 改革固定资产相关会计核算方法

财政预算及会计应由收付实现制改为权责发生制, 在权责发生制下, 购建固定资产只是价值形态的变化, 不作为与收入相配比的支出处理。对固定资产计提折旧, 通过折旧反映公共品生产过程中的相应成本。其他一般支出也采取应计制核算, 不论款项支付与否。

(三) 加强财政部门、国有资产管理部门对行政事业单位固定资产管理的监管

对于固定资产的产权登记、界定、变动、纠纷的调处、使用、处置、评估、统计报告等, 要建立国有资产清查登记和闲置资产统一调剂制度, 完善国有资产管理和考核办法。

(四) 建立健全有关固定资产管理的各项规章制度

主要包括以下内容: (1) 建立健全固定资产的核算制度, 及时、系统、全面地对固定资产进行数量金额核算, 及时反映固定资产的总量、结构、存在状态以及增减变化情况。 (2) 建立健全固定资产管理责任制, 将固定资产管理的责任落实到单位和个人, 对于单位的仪器、设备等固定资产等应专人负责, 及时维修, 确保仪器、设备处于完好的技术状态。过程化、作业化的固定资产管理法的关键是将固定资产划分到各个作业中心, 落实管理责任, 完善固定资产管理制度, 规范固定资产的业务操作, 科学地固定资产管理流程, 完善档案保管体系, 运用信息化的手段将各个管理过程记录下来, 形成固定资产电子档案, 留下可便捷追索的线索。及时做好对账和盘点工作。国有资产管理部门、财务管理部门和使用部门, 应每半年对一次账, 盘点一次, 以便做到账账相符、账卡相符、账实相符, 对于清查盘点中发现的问题, 应查明原因, 追究有关单位或个人的责任, 以严肃财经纪律。同时编制有关固定资产盘盈盘亏表, 按管理权限报经国资局或本部门主管领导批准后, 调整固定资产账目。

(五) 整合财政支出管理机制

财政系统内许多部门在对行政事业单位的支出管理中, 很多职能是重叠的, 设置这些部门时过多地强调了分块和分工, 忽视了财政系统内部门间的内部控制、协调沟通和信息共享。要围绕如何在公共财政框架下做好财政收支管理这样一个大的目标, 将现有的职能重叠的财政系统内众多机构重新整合。在财政支出管理方面, 财政系统内要以内部牵制和创建透明公开的机制作为工作重点, 谨防分散腐败变集中腐败等新的管理问题的出现。在具体工作中强调必要的手续和程序, 通过权力的分散控制, 各部门间形成有效的控制链条, 减少内部磨擦成本, 以形成业务控制、权力分散、运转高效、互动协作、管理透明的支出管理机制。只有对财政系统内部支出管理工作准确定位, 科学合理地设置内部机构, 涵盖固定资产在内的整个行政事业单位的支出管理才能有效开展。

参考文献

[1]谈玉萍:《事业单位会计核算中存在的问题》, 《财务与会计导刊》2006年第4期。

行政事业单位会计核算关键点初探 篇8

【关键词】 行政事业单位 会计核算 关键点

行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，同时它也反映和监督着行政事业单位执行国家预算情况。因此，规范行政事业单位的会计核算工作，对于加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。结合有关专家对行政事业单位会计核算存在的问题的分析和研究，本文以满足现实工作的需要为视角，提出良好的人员配备、程序设计与后勤保障是保证行政事业单位会计核算发挥出其应有的作用的关键点。

1.人员配备

会计信息是会计人员工作的产品，其质量高低主要取决于会计人员的素质的高低。相关人员的配备是行政事业单位做好会计核算工作的第一个关键点。

1.1人员引进

当前，行政事业单位一般通过考试引进相关人才，用人单位的可选择的范围是比较大的。当然，用人单位应严格规定应聘人员所具备的软、硬件条件，把单位所需人才从整个应聘群体中甄别出来；然后通过面试，从这些被甄别出来的应聘人员中，把最符合单位用人要求的人才引进到单位来，方可从入口处保证人员的素质。此外，我国的公务员制度尚未完全实现“能者上，庸者下”，所以一旦人员被录用，客观上就限制了用人单位的进一步的选择权利。行政事业单位招聘工作人员规定了苛刻的硬件条件，并设置了严格的选拔程序，这与我国公务员用人制度是有一定关系的。

1.2人员培训

人员培训分为在岗人员与新引进人员的培训两种情况。行政事业单位对培训在岗人员有着相对比较成熟的经验；但由于行政事业单位的工作人员缺乏流动性，相对而言培训新员工的经验就欠缺了许多。在岗人员的培训应该由各级财政部门来负责，以实现规模经济的要求。财政部门要对行政事业单位的会计人员进行培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要内容的培训，使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。财政主管部门还要对行政事业单位的会计人员进行定期或不定期的考试、考核，不断提高其业务素质和法制观念。

1.3持证上岗

财政部门是会计证的主管机构，财政拨款又是行政事业单位的主要经济来源，如果行政事业单位的会计人员无法做到持证上岗，怎么要求企业实现此要求。会计人员具备相应的执业资格，这就要求会计人员必须持证上岗。在要求会计人员持证上岗的同时，必须强化后续教育，这是会计队伍建设的重要内容。单位不应该局限于会计证的基本要求，还应该规定在会计工作岗位工作一定年限的人员必须通过考试获得初级或中级资格。当然，单位应该给予参考人员适当物质支持。

2.程序设计

仅就一般而言，行政事业单位的会计核算程序都有严格规定，但是目前出现的诸多问题，表明了在会计核算过程中仍存在一些差强人意之处，设计得当的会计核算程序是做好会计核算工作的第二个关键点。

2.1会计核算程序设计应有规范的支撑

1998年9月25日通过的《事业单位登记管理暂行条例》称事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。行政單位的性质决定了行政事业单位缺乏民间审计的监督，其会计核算程序的设计缺乏专业性机构的支撑，也导致了更多问题的出现。因此，民间审计力量的介入是行政事业单位提高会计核算程序设计水平的必然要求。

2.2会计核算程序设计不能统的过死

这实际是一个在会计核算程序设计中度的掌握的问题。由于单位性质的限制，行政事业单位出于自身的目的，可能会追求一些形式上的需要，使会计核算成为为单位添彩的"花瓶"。因此，会计核算的程序从形式上可能出现统的过死的可能，执行上的困难便成为会计核算程序得不到彻底贯彻的一个借口。所以，会计核算程序不能统的过死。

2.3会计核算程序设计不能统的过松

财务经办人、个别财务人员、个别领导干部、各主管部门为达到各自的目的，想方设法在会计核算上做文章，将不能报销的项目填写成能列支的项目，编造虚假凭证，为化公为私，行贿受贿大开方便之门，损害国家利益。会计核算是任何单位经济核算的中心环节。经营是核算的基础，但有些单位工作不认真抓，成绩不显著，又要在上级领导面前表现自己，于是就由财务部门在成本上做文章，报表数字不是记录经营单位真实的经营状况，而是按领导的要求调整数字，成本的高低取决于领导的意志。所以会计核算程序不能统的过松。

3.后勤保障

会计核算不是单一的过程，需要多方面的支持和配合，后勤保障是保证会计核算能够取得预定效果的一个重要变量；后勤保障是做好会计核算工作的第三个关键点。

3.1主管领导层的支持是会计核算取得成功的必要的支撑准确创造必要的条件。

3.2重塑会计诚信，要健全会计制度体系

主要包括：一是规范会计制度的制定过程，避免不确定性对会计制度产生过多的影响，增强制度的合理性、公平性、稳定性和持续性。二是完善会计制度的内容，压缩虚假会计信息的施展空间，这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核等方面着手。三是加快制定和出台新的具体会计准则，针对我国企业特别是上市公司容易出现问题的方面加以规范。四是考虑尽可能缩小会计政策选择的弹性区间，对会计政策选择方面的规范更加具体。

3.3重塑会计诚信，要建立会计诚信评价制度

近年来，一些我国地方财政部门对会计诚信体系建设进行了有益探索，试行了会计诚信评价制度。对企业财务会计情况作出评价并公示，有利于督促企业依法规范会计秩序和做好会计工作，有利于提高会计信息质量和行业公信力。

3.4重塑会计诚信，必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质

诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。建立会计诚信教育机制，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。诚信教育要从大学在校学生入手，使诚信教育作为一门学科列入教材，进入大学教程，使诚信深入人心。同时，要在社会上广泛宣传，特别是会计领域更应以此做为“立身之本”和“处世之宝”。树立“信”则“立”的观念，在会计工作中做到公正无私、不偏不倚、不贪不占、讲究信用，同时应守法、守约，以信为本。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信教育为切入点，切实提高自身的综合素质，做到依法办事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，不唯上，不唯情，做好“内当家”，坚决杜绝会计信息失真现象的发生，以重塑会计诚信。

结语

会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的。诚信的缺失并非是会计特有的问题，会计诚信是社会诚信的一部分，会计诚信的缺失只是我国当前整个社会诚信程度低下的一个反映，事实上，我们的政府行政部门，甚至教育部门都存在严重的诚信缺失问题。因此，要重塑会计诚信仅靠会计自身是做不到的，这是一项艰巨的、复杂的、长期的系统工程，不是朝夕就能完成的。我相信，在社会的广泛关注下，在会计理论界和实务界的共同努力下，会计诚信必将回归会计的本源。总之，诚信是会计工作的命脉和灵魂，也是会计工作的基本操守和立身之本，诚信更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。

参考文献：

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[2]郝向荣，赵莹.重塑会计诚信之我见[J].山东审计，2003，（5）.

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