关于辞退福利财税处理

关于辞退福利财税处理（精选4篇）

关于辞退福利财税处理 篇1

关于辞退福利的财税处理

一、释义

辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务,企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。

二、辞退福利会计处理

根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》及其应用指南，因解除与职工的劳动关系给予职工的经济补偿，不计入资产成本，只计入当期管理费用，借记“管理费用—职工薪酬—辞退福利”（本科目项目核算归属于人力资源部），贷记“应付职工薪酬—辞退福利”科目。

（一）、辞退福利预期在其确认的报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。

1、职工没有选择权的辞退职工经济补偿

职工没有选择权的辞退职工经济补偿即职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。企业应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提辞退职工经济补偿金额。

（1）进行计提时：

借：管理费用—职工薪酬 — 辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

(2)实际支付时：

借：应付职工薪酬—辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

同时代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税 贷：银行存款

2、职工有选择权的辞退职工经济补偿

职工有选择权的辞退职工经济补偿即职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而 给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13号—或有事项》规定，计提辞退职工经济补偿金额。

(1)进行计提时：

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：预计负债—辞退福利

(2)实际支付时： a、计提数小于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

b、计提数大于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

贷：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

同时：

借：应付职工薪酬—辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税

（二）、对于辞退福利预期在报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率（如果公司有流动性贷款可以参照贷款利率，如没有可参照银行基准利率），以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。具体情况如下：

1、职工没有选择权的辞退职工经济补偿且在报告期间期末后12个月内不能完全支付的（1）因辞退福利产生的未确认融资费用

借：管理费用 —职工薪酬 — 辞退福利

借：未确认融资费用

贷：应付职工薪酬—辞退福利（2）各期支付辞退福利款项时

借：应付职工薪酬— 辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

同时：

借：财务费用 — 利息支出

贷：未确认融资费用 代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税

贷：银行存款

2、职工有选择权的辞退职工经济补偿且在报告期间期末后12个月内不能完全支付的

(1)因辞退福利产生的预计负债时：

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利 借：未确认融资费用

贷：预计负债—辞退福利（2)实际支付时：

a、计提数小于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

b、计提数大于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

贷：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利（3）各期支付辞退福利款项时

借：应付职工薪酬— 辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

同时：

借：财务费用 — 利息支出

贷：未确认融资费用

代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税

贷：银行存款

三、辞退职工经济补偿个人所得税的相关税务规定

（一）辞退经济补偿金的个人所得税税务规定

企业职工因解除劳动合同，涉及到个人所得税有以下几种情况：

1、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

2、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费及失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

3、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

4、向提前退休人员及内部退养人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入。应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

5、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

（二）辞退补偿金个人所得税纳税申报 辞退福利个人所得税相关计算及申报

1、应纳税所得额的确定

应纳税所得额=辞退补偿收入个人支付的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费及失业保险费 – 本企业工作年限*3500

2、适用税率的确定

应纳税所得额除以本企业工作年限，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法法规确定适用税率，然后计算出年应纳税额，年应纳税额乘以本企业工作年限，计算得出实际应纳税额。

3、个人所得税申报

(1)一次性支付职工补偿金申报

根据1、2计算出应纳税额，在个人所得税申报表中工资薪金-一次性取得补偿收入中填写，然后进行申报。具体申报详见下表。

(2)分次性支付职工补偿金申报（实际遇到时再仔细研究）2.1工作年限的确定

分次支付金额/应付金额若不为0.5的整数倍，则按照商数向下取整确定工作年限。2.2 扣除限额的确定

按照工作年限与申报年限比例具体分摊。

四、辞退职工经济补偿企业所得税的税务规定

离职经济补偿金根据企业所得税法中规定不属于合理工资薪金范畴，企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除,并且不得作为计算职工福利费等的基数。但其属于与收入相关的其他必要性支出，可在所得税前扣除。

（一）、辞退经济补偿金所得税前扣除确认的条件

1、职工从企业离职，并在当期汇算清缴前企业实际支付辞退补偿金，汇算清缴时可按规定进行税前扣除。

2、职工从企业离职，虽企业在当期已提取辞退补偿金，但在当期汇算清缴前企业尚未 实际支付这笔款项，在汇算清缴时应调增应纳税所得额。

3、以前为职工提取辞退补偿金，在本期汇算清缴前企业已实际支付，在汇算清缴时应调减应纳税所得额。

（二）、辞退补偿金在企业所得税汇算清缴时填报

1、《企业所得税法》实施条例第三十四条规定：工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”从中可以看出，一是条例中的列举不包括员工辞退福利；二是被辞退员工不是“任职或者受雇”，因此不应作为工资薪金。会计处理时计入“管理费用”科目，因此在填写汇算清缴时应该在期间费用明细表中反映。具体见下表：

2、如企业涉及到上述四

（一）2、3两种情况，需在纳税调整项目明细表中反映。具体见下表：

五、相关财税政策

本文中涉及相关财税政策具体参见附件。附件： 企业会计准则第9 号——职工薪酬 第一章 总则

第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

第四章 辞退福利

第二十条

企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

第二十一条

企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。

第五章 其他长期职工福利

第二十二条

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用本准则第十二条关于设定提存计划的有关规定进行处理。

第二十三条

除上述第二十二条规定的情形外，企业应当适用本准则关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

（一）服务成本。

（二）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。

（三）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南

三、辞退福利

（一）辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

（二）满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。

正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

（三）企业应当根据本准则和《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。

企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13 号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬。

符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）

近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或减员增效过程中解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策问题加以明确。经研究，现规定如下：

一、对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

二、考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月通知自1999年10月1日起执行。此前规定与本通知规定不一致的，按本通知执行。

《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革，妥善安置有关人员，维护社会稳定，现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题通知如下：

一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)的有关规定，计算征收个人所得税。

二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

本通知自2001年10月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。

关于辞退福利财税处理 篇2

辞退员工补偿的会计处理

职工薪酬的内容主要有八项:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费及生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利);其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此,解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴。

根据新《企业财务通则》的规定,企业解除职工劳动关系,按照国家有关规定支付的经济补偿金或者安置费,除正常经营期间发生的列入当期费用以外,应当区别以下情况处理:企业重组中发生的,依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支出。企业清算时发生的,以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。

根据新会计准则职工薪酬的规定,企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足:企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议两个条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。会计处理为:借记“管理费用”科目;贷记“应付职工薪酬”科目。

对于满足负债确认条件的所有辞退福利,不管是哪个部门的,借方均应当计入管理费用,不计入资产成本,这里的思路不再是谁受益谁负担的原则。贷方是应付职工薪酬,从性质上说,这里的应付职工薪酬应当是或有事项准则中所说的预计负债,但是会计处理应该通过“应付职工薪酬”。

实质性辞退工作在一年内完成,但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时,计入财务费用。

金额单位:万元

金额单位:万元

①确认因辞退福利产生的预计负债时

②各期支付辞退福利款项时

同时:

【例1】某公司为一家钢铁制造企业,2008年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,丁公司管理层制定了一项重组计划,计划规定,从2009年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其中某生产车间的职工。辞退计划的详细内容,包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通,并达成一致意见,辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准,辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。

2008年12月31日,公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表2所示。

按照或有事项有关计算最佳估计数的方法:(1)预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定;(2)也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。

第一种做法:根据表2,愿意接受辞退职工的最可能数量为123名,预计补偿总额为1 400万元,则公司在2008年(辞退计划2008年12月10日由董事会批准)应作如下账务处理:

第二种做法:以本例中炼铁车间主任级别、工龄在1～10年的职工为例,假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表3所示。

由上述计算结果可知,炼铁车间主任级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划最佳估计数为5.67名,则应确认职级的辞退福利金额应为56.7万元,由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用,因此,(2008年12月10日由董事会批准)公司应作如下账务处理:

辞退员工补偿的税务处理

(一)辞退补偿的企业所得税方面

根据《国税总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函[2001]918号)文件规定,企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴,以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等。目前,新企业所得税法没有做出明确规定,暂按原来《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2004]84号)第二条规定处理,即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出,原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大,一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的,可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限,由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况确定。

(二)辞退补偿的个人所得税方面

根据《国税总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)文件规定,个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税。超过的部分则按照国税总局规定,计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时,按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

金额单位:万元

另外,根据国税总局规定,对于个人因解除劳动合同取得一次性经济补偿收入,应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算),以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。

(三)关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题:

(1)内部退养所得报酬不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

(2)个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。

(3)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

[例2】某企业职工甲2007年1月1日办理内部退养手续,每月退养费2000元,一次取得补偿金24000元,2007年6月甲在另一单位任职受雇,每月取得工资、薪金2000元,2008年1月1日甲正式办理了退休手续。2007年1月应纳个人所得税:(24000+12+2000-1600)=2400 (元),余额2400元来确定1月份的适用税率是15%,速算扣除数是125,所以2007年1月应纳个人所得税=(24000+2000—1600)×15%-125=3535 (元),2007年2月到5月应纳个人所得税:每月应纳个人所得税=(2000-1600)×5%=20 (元),2007年6月到12月应纳个人所得税:每月应纳个人所得税=(2000+2000—1600)×15%-125=235 (元),2008年1月1日甲正式办理了退休手续,本单位给的2000元是离退休工资,是免税的。在外单位任职的2000元应该纳税。2008年1～2月每月应纳个人所得税=(2000-1600)×5%=20 (元),由于2008年3月起费用扣除标准为2000元,甲在外单位任职收人为2000元,因此无需纳税。

综上所述,企业支付给职工解除劳动合同的补偿支出当期一次性支付的应在当期费用中列支;补偿款项超过一年支付的辞退福利计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时推销并计入财务费用。

关于辞退福利财税处理 篇3

关键词：国有企业 “辞退福利” 会计处理

中图分类号:F406.72文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2007)12-165-02

财政部颁布的新会计准则体系自2007年1月1日起首先在上市公司实施，国资委也要求监管的国有企业2010年以前要执行新会计体系。新准则在很多方面实现了与国际通行做法的接轨，为我国经济更快地融入全球一体化作了基础性的铺垫。但是国有企业由于历史原因还有许多特殊性执行起来难度也比较大，特别是人事管理上还存在许多“中国特色”，现就人事管理中的“内退”在执行新准则中的一些问题进行讨论。

一、关于“辞退福利”的有关问题

首先，新准则对辞退福利的规定在准则第9号第二条职工薪酬第六条。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

关于辞退福利的计量，由于企业解除与职工劳动关系通常包括两种情况，一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职，加上所采取的支付补偿方式的不同，可以一次性支付补偿，也可以通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末，因此应区别情况处理。

与辞退福利有关的其它准则企业会计准则第13号减值准备第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

其次，辞退福利的会计处理，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用"科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿" 或 “预计费用"科目。

例，20×7年12月1日，A企业集团因改制需要，拟对职工进行下岗分流，已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议规定：

拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量：

部门职位 数量

生产部门生产人员100

管理部门中层管理人员 20

根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：

职位 补偿金额标准

生产人员100 000元/人

中层管理人员200 000元/人

拟解除劳动关系或裁减的时间：

职位 拟解除劳动关系时间 拟支付补偿金时间

生产人员20×7年12月31日 20×7年12月31日

中层管理人员20×7年12月31日 20×8年3月31日

计算应支付补偿金额：100×100 000＋20×200 000＝14 000 000（元）

借：管理费用 14 000 000

贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 10 000 000

预计负债4 000000

当今一些企事业单位对所谓的富余人员实行了所谓的内退，已经是一种普遍现象。对于国有企业除了辞退外还有所谓的“内退"，就是退出工作岗位休养的简称，内退并不是退休，而是企业减员增效、安置职工的一种方式。“内退"最早出现于国务院１９９３年１１１号令《国有企业富余职工安置规定》，根据该规定：职工距退休年龄不到5年的，经本人申请，企业领导批准，可以退出工作岗位休养。职工退出工作岗位休养期间，由企业发给生活费。已经实行退休费用统筹的地方，企业和退出工作岗位休养的职工应当按照有关规定缴纳基本养老保险费。职工退出工作岗位休养期间达到国家规定的退休年龄时，按照规定办理退休手续。职工退出工作岗位休养期间视为工龄，与其以前的工龄合并计算。

对于“内退”在会计处理上,国务院国资委发文［2007］60号《关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的补充通知》进行了规范：

1.企业应当加强内部退休人员支出管理，按规定从严审核内部退休计划；在首次执行日，对不符合规定条件的内部退休人员支出不得进行追溯调整。

（1）在首次执行日，企业按照《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整，应当满足以下条件：

①内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划。

②内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工。

③内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。

（2）在首次执行日，企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出，应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。

二、国有企业“内退”的会计处理

1.首次执行日，根据已签订的内退计划预计负债追溯调整，借：利润分配-未分配利润，贷：预计负债。

例，20×5年12月31日，A企业集团因改制需要，制定内退计划经职代会通过并签订合同。该计划规定：

正常退休时间 人数基本生活费和社会保险费（万元）

20×6年12月31日50 100

20×7年12月31日40 80

20×8年12月31日30 60

20×9年12月31日20 40

20×10年12月31日10 20

20×8年1月1日 起执行新会计准则首次执行日时应追溯调整：

借：利润分配-未分配利润 120 万元

贷：预计负债 120万元

20×8年实际支付时：

借：预计负债60万元

贷：应付职工薪酬60万元

2.执行新会计准则后，新的内退计划，应在计划通过时当年预计负债并全额计入管理费用，借：管理费用 ，贷：预计负债。

续上例：20×8年12月31日 企业改制制定内退计划，计划人数、费用同上例，时间延后

20×8年签订合同时：

借：管理费用300万元

贷：预计负债 300万元

20×9年实际支付时：

借：预计负债 100万元

贷：应付职工薪酬100万元

本文仅对国有企业在执行新会计准则——辞退福利的处理进行简要的探讨，在实际操作中还有许多实际问题，如所得税的处理，因政策因素基本生活费和社会保险费的增加带来的后续问题，还有待在今后的执行中逐步明确。

参考文献：

1.企业会计准则 2006.中国人民共和国财政部制定.经济科学出版社，2006

2.企业会计准则应用指南.中华人民共和国财政部会计司.经济科学出版社，2006

3.企业会计准则 讲解.财政部会计司编写组.人民出版社，2007

4.企业会计准则应用指南需要说明的几个问题.中华人民共和国财政部会计司

5.关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的补充通知.国务院国资委办公厅

(作者单位：福建中旅集团公司 福建福州 350000)

新准则下员工辞退补偿的财税处理 篇4

一、辞退员工补偿的会计处理

根据《企业会计准则第9号———职工薪酬》的规定, 解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴, 因此, 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益。即一是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量, 根据有关规定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额, 拟解除劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。

会计处理为:

借:管理费用

贷:应付职工薪酬

对于满足负债确认条件的所有辞退福利, 不管是哪个部门的, 借方均应当计入管理费用, 不计入资产成本, 这里的思路不再是谁受益谁负担的原则。贷方是应付职工薪酬, 从性质上说, 这里的应付职工薪酬应当是或有事项准则中所说的预计负债, 但是会计处理应该通过“应付职工薪酬”科目。

实质性辞退工作在1年内完成, 但补偿款项超过1年支付的辞退福利计划, 企业应当选择恰当的折现率, 以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额, 该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额, 作为未确认融资费用, 在以后各期实际支付辞退福利款项时, 计入财务费用, 具体会计处理如下:

(一) 确认因辞退福利产生的预计负债时的会计处理:

借:管理费用

未确认融资费用

贷:应付职工薪酬———辞退福利

(二) 各期支付辞退福利款项时的会计处理:借:应付职工薪酬———辞退福利

贷:银行存款

同时:

借:财务费用

贷:未确认融资费用

例1:丁公司为一家钢铁制造企业, 2008年9月, 为了能够在下一年度顺利实施转产, 该公司管理层制定了一项重组计划, 计划规定, 从2009年1月1日起, 企业将以职工自愿方式, 辞退其中一个生产车间的职工。辞退计划的详细内容, 包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通, 并达成一致意见, 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准, 辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。

2008年12月31日, 公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数 (最可能发生数) 及其应支付的补偿如表1所示。

按照或有事项有关计算最佳估计数的方法有两种:一是预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定;二是也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。

金额单位:万元 (人民币)

第1种做法:根据表1, 愿意接受辞退职工的最可能数量为123名, 预计补偿总额为1 400万元, 则公司在2008年 (辞退计划于2008年12月10日由董事会批准) 应作如下账务处理:

借:管理费用14 000 000

贷:应付职工薪酬———辞退福利14000000

第2种做法:以本例中车间主任级别、工龄在1～10年的职工为例, 假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表2所示。

金额单位:万元 (人民币)

由上述计算结果可知, 炼铁车间主任级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划最佳估计数为5.67名, 则应确认的辞退福利金额应为56.7 (5.67) 万元, 由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用, 因此, 2008年 (辞退计划于2008年12月10日由董事会批准) 公司应作如下账务处理:

借:管理费用567000

贷:应付职工薪酬———辞退福利567000

二、辞退员工补偿的税务处理

(一) 辞退补偿的企业所得税方面

根据《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》 (国税函[2001]918号) 文件规定, 企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴, 以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出 (包括买断工龄支出) 等, 属于《企业所得税税前扣除办法》 (国税发[2004]84号) 中第二条, 即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的, 原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大, 一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的, 可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限, 由省 (自治区、直辖市) 税务局根据当地实际情况确定。

(二) 辞退补偿的个人所得税方面

根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》 (财税[2001]157号) 文件规定, 个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用) , 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分, 免征个人所得税。超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》 (国税发[1999]178号) 的有关规定, 计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时, 按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

另外, 根据国税发[1999]178号文件规定, 对于个人因解除劳动合同取得一次性经济补偿收入, 应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的一次性经济补偿收入, 除以个人在本企业的工作年限数, 以其商数作为个人的月工资、薪金收入, 按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算, 超过12年的按12年计算。

(三) 关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题

1.内部退养所得报酬不属于离退休工资, 应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得。

2.个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入, 应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均, 并与领取当月的“工资, 薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准, 以余额为基数确定适用税率, 再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入, 减去费用扣除标准, 按适用税率计征个人所得税。

3.个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资, 薪金”所得, 应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资, 薪金”所得合并, 并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

例2:某企业职工甲2007年1月1日办理内部退养手续, 每月退养费2000元, 一次取得补偿金24 000元, 2007年6月甲在另一单位任职受雇, 每月取得工资、薪金2000元, 2008年1月1日甲正式办理了退休手续。2007年1月甲应纳个人所得税基数: (24000÷12+2000-1600) =2400 (元) , 余额2 400元来确定1月份的适用税率是15%, 速算扣除数是125, 所以2007年1月应纳个人所得税= (24000+2000-1600) ×15%-125=3535 (元) , 2007年的2月到5月应纳个人所得税= (2000-1600) ×5%=20 (元) , 2007年的6月到12月应纳个人所得税= (2000+2000-1600) ×15%-125=235 (元) , 2008年1月1日甲正式办理了退休手续, 本单位给的2000元是离退休工资, 是免税的。在外单位任职的2000元还应该是纳税的。2008年1～2月应纳个人所得税= (2000-1600) ×5%=20 (元) , 由于2008年3月起费用扣除标准为2000元, 甲在外单位任职收入2000元, 因此无需纳税。