公司税务管理工作总结

公司税务管理工作总结（通用9篇）

公司税务管理工作总结 篇1

公司税务管理制度

为加强公司税收管理工作，确保公司合法运营、诚信纳税，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《发票管理办法》的规定,制定本税务管理制度。

第一条税务证件的取得。企业自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记；税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。

第二条税务登记证件的管理。指定专人保管（办理）税务登记证件,不得出租、出借、损毁、遗失。

1、税务登记证正本、副本、增值税一般纳税人资格证书，存放公司财务部。

2、有关部门在办理公司有关事项中，需要财务部提供税务登记证书等复印件时, 需填写申请, 并经财务部领导签字后，方可取得复印件。

第三条税务年检的管理。每年年检开始时，企业将指定专人到主管税务机关领取《税务年检申请审核表》，按申请表中各栏目逐项填写完毕，并提供相关资料及时到税务机关办理年检手续。

第四条适用税种、税率。目前企业适用的税种税率：增值税17%、营业税5%、企业所得税25%、个人所得税（九级超额累进税率）、土地使用税10元/平方米、城市维护建设税7%、房产税1.2%、车船使用税、印花税。

第五条纳税申报。企业必须在主管税务机关确定的申报期限内，按照申报内容如实到主管税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，递交纳税申报表。

第六条 税款缴纳。企业必须按照法律、法规的要求，在规定的期限内，及时、足额计提并缴纳各项税款。因特殊困难，在规定期限不能缴纳税款的，需报省、市、地方税务局批准后，办理延期缴纳手续。

第七条税款减免。企业将依据法律、法规的有关规定，及时向税务机关申请办理相关减免税款手续。

第八条 税收筹划。企业将组织财务人员认真学习国家税收法规及相关制度、政策，深刻领会税收法规的实质内涵，在遵守国家法律、法规，不损害国家利益的前提下，通过合理筹划，实现税负最低。

第九条防伪税控系统的管理。此系统由财务部指定销售岗位财务人员进行防伪税控系统的操作。

1、凭IC卡领购专用发票, 并把发票通过IC卡读入到防伪税控系统。开具专用发票应严格按增值税有关规定中开具时限的要求开具。如果打印机或者开具的发票有误，应在系统提供的功能“发票管理/当前发票作废”下，处理发票作废，不得跨月作废。并保存好作废作废备查。

2、向购货方开具的红字发票, 必须在符合《增值税专用发票使用规定 》中有关销售退回及索取折让和证明等开具红字发票规定的前提下，开具负数发票。换票要取得了原已开具的增值税专用发票及抵扣联后，按同样数量、同样金额开具负数发票。

3、每月1日，将申报期所属月份取得的运输专用发票抵扣联通过系统提供“发票管理／进项发票”功能逐笔录入，并与国税局CTS系统下载的原材料进项税额一并与财务相关明细帐进行核对，打印进项税额报表。

4、每月1日抄税，打印销项税额报表，备份数据，并将税控IC卡及增值税发票领用存月报表，增值税发票存根到税务机关报税并验证增值税专用发票。

第十条发票领购管理。发票统一由办税人员（销售岗位财务人员）持《发票购买簿》，到国、地税务机关办理发票领购手续。领购发票人员如有工作变动等特殊情况，应及时办理更换经办人员手续。

第十一条发票使用管理。业务部门根据所订立的产品加工制作合同约定的经济业务内容，在产品发出后（并收到提货款），填报“开据发票申请表”，经由部门领导审批，报送财务部门审核后，将由专人按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次如实开具，并加盖单位发票专用章。发票不得外借，不得为他人代开，应按各类发票规定范围使用，不得拆本使用，不得跳号使用，字迹清楚，不得涂改原则。

第十二条发票保管。所有发票统一由专人保管，作废发票全份保存，已开具的发票存根联按税务局要求保存，期满后报经主管税务机关查验后销毁。第十三条本制度由财务部负责解释，自经理办公会议审定通过后施行。

公司税务管理工作总结 篇2

关键词：税务会计,问题,筹划方案,对策

税务会计是企事业单位会计根据国家及有关税法和税收政策执行税务核算和纳税工作, 同时对企业税务资金进行监督的岗位。税务会计对企业财务管理具有重要作用, 本文结合工作单位 (化名:重庆珠华光缆公司) 实际情况, 根据个人工作经验和税务会计的重要作用, 分析该公司税务会计工作仍存在的一些问题。

1 重庆珠华光缆公司业务简介

重庆珠华光缆公司隶属于X集团, 有40多年的发展历史, 是专业从事精密光电仪器研发、生产、销售的企业。该企业是增值税一般纳税人, 主要从事精密光电仪器的研发、生产及销售, 其涉及税种有增值税、营业税、企业所得税、出口退税、城建税及教育费附加、印花税、土地使用税、房产税、车船税等。

2重庆珠华光缆公司税务会计工作主要内容及存在问题

重庆珠华光缆公司税务会计工作主要内容为专用发票的领购、开具、保管;日常纳税计算、申报、缴纳及其他税务相关管理工作。而随着业务发展不断壮大, 以及现行税收征管改革的深入, 税务工作在多方面体现出做得不到位, 税收会计核算日渐凸显出与公司发展的不适应等现象, 突出表现在以下几方面。

2.1 重庆珠华光缆公司纳税筹划中存在的问题

2.1.1 错误纳税筹划, 造成企业涉税成本增加

纳税筹划是为企业降低税收成本服务的, 由于重庆珠华光缆公司财务人员相关知识累积不够, 错误理解相关税收政策, 也就造成企业2012年涉税事项处理错误, 税收成本增加约20%。

2.1.2 纳税筹划工作无法与企业税务、财务管理工作相结合

重庆珠华光缆公司的纳税筹划通常是在纳税事项出现问题后发生的, 它不能为企业的经济业务做出事先预测和协调工作, 也就无法与自身税务、财务管理工作相结合。

2.1.3 事中、事后纳税筹划优先于事前纳税筹划

重庆珠华光缆公司在签订各类合同时只注重各条款中的法律问题, 对税务上可能出现的相关问题较为忽略, 更忽视事前纳税筹划在一项经济业务中的重要作用, 这就造成企业往往在事后发现税负过高时, 才进行弥补。

2.2 重庆珠华光缆公司税务管理中存在的问题

2.2.1 税务管理机构与企业级别不匹配

重庆珠华光缆公司是大型国有企业, 级别相当于副厅级单位, 而主管税务机关仅为科级单位, 企业也因此对税务机关的管理有一定程度轻视, 对税收政策的执行怠慢、打折扣, 给日常工作联系和协调带来诸多不便。

2.2.2 相关税务管理制度不健全

重庆珠华光缆公司下属机构比较多, 主营业务比较复杂, 横跨两个以上行业且跨地域经营, 现有制度不健全, 特别是税务管理制度还需进一步完善。

2.2.3 信息渠道不畅通

由于类似重庆珠华光缆公司等大企业出于保密等方面考虑, 在披露信息方面十分谨慎, 造成企业的税务管理工作信息不畅, 难以保证工作质量。

3 重庆珠华光缆公司税务会计工作问题分析

造成重庆珠华光缆公司纳税筹划、税务会计管理工作的问题原因有两个方面:一是宏观原因, 即国家制定的税务会计制度不够健全等;二是微观原因, 即大部分企业对于税务会计工作不够重视等。现就上述问题, 结合重庆珠华光缆公司实际情况以实例形式做如下分析。

3.1 企业纳税筹划问题分析

3.1.1 原材料处理的税金计算问题

(1) 重庆珠华光缆公司税务会计工作实例。本公司于2011年底进行资产盘点, 发现一批已经不能再配套使用的电子配件、包装物及金属材料, 其大都因账龄在3~5年, 或因技术更新淘汰不能再使用, 造成长期放置。公司为盘活资产, 决定将这批原材料按陈旧货物处理。并按4%增值税减半增收税率, 进行了销售处理, 取得销售收入10000元, 计销项税400元。

(2) 具体分析。根据财税[2009]29号文件中对旧货的定义, 重庆珠华光缆公司购买的电子配件、包装物及金属材料是没有经过任何的生产使用, 属于未经使用过的新物品, 不能按照购买时间、形态的陈旧等判定为旧货, 不能享受相关税收优惠 (如4%的减半增收增值税) 。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定, 按销售货物17%的税率缴纳增值税。别外, 重庆珠华光缆公司在购进原材料时进行了进项税抵扣, 而其在销售时未转出进项税额。根据相关文件规定, 无论是一般纳税人还是小规模纳税人, 销售旧货都不能抵扣进项税额。重庆珠华光缆公司在重新计算税金后, 应补缴税款1300元。

3.1.2 合同签订中的税务筹划

(1) 重庆珠华光缆公司税务会计工作实例。年底重庆珠华光缆公司清理应收账款时, 发现几家单位欠款在50万元以上, 并且长时间未支付欠款。经公司商议决定聘请律师事务所向这几家单位发函催款。合同中规定律师咨询费为30000元, 律师到单位进行取证等活动所发生的各项差旅费、餐费、住宿费等费用均由企业承担。其共发生费用10000元。

(2) 具体分析。上述实例中的价外费用虽没在合同中明确金额, 但约定了其费用由企业承担。从财务会计角度来说, 符合咨询费的定义, 可计入管理费用——咨询费。从税务角度来看, 价外费用是由律师所发生的, 对方所开具的咨询费发票中也未含有价外费用金额, 应计入管理费用——业务招待费。

重庆珠华光缆公司应根据《企业所得税法税前扣除事项》的相关规定, 在签订合同时约定咨询费共计40000元整, 其中包含咨询教师到企业上课所发生的一切费用。使40000元玩费用可直接列入咨询费, 在税前列支。不受规定“扣除事项中企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰”的约束。

3.2 企业税务管理相关问题分析

宏观原因:由于国家行政级别设置的漏洞;国家针对像重庆珠华光缆公司这样业务庞大、分工细密的大中企业税收监管制度不完善;重庆珠华光缆公司使用的信息平台与税务使用的信息平台有较大偏差;税务的纳税服务跟不上重庆珠华光缆公司保密发展的要求等因素, 是造成企业与税务管理机构的行政级别不匹配, 企税信息渠道不畅通的原因。

微观原因:由于重庆珠华光缆公司自身优越感强;组织机构复杂, 管理环节多;财务使用专业软件, 核算高度统一集中, 财务信息量庞大;集团公司专门聘请会计师事务所全年多次针对性地进行审计等, 是造成企业对税务机关管理有一定程度轻视, 企业内部税务管理制度不健全的原因。

4 重庆珠华光缆公司税务会计工作相关对策

综上所述, 结合本人在公司所从事的实际工作, 对重庆珠华光缆公司的纳税筹划及税务管理工作应从以下几个方面进行完善。

4.1 结合重庆珠华光缆公司财务、税务管理目标, 改变现行纳税筹划方式

重庆珠华光缆公司的财务目标是降低成本实现企业利润最大化。企业税务管理目标是规避纳税风险, 控制税收成本。结合这两个目标, 现行的企业纳税筹划方式就应先事前筹划, 再事中筹划, 最后事后筹划, 并重点关注事前筹划。使企业在一项经济业务开始前就先预算其相关的税款是多少, 有无相关税收政策优惠, 企业是否符合使用这些政策优惠的条件, 最终使企业纳税筹划成功率达50%以上。

4.2 转变现行观念, 完善企业税务管理制度

重庆珠华光缆公司首先应转变央企高税务机关等的想法, 积极与税务机关沟通, 建立良好的企税关系。根据相关法规及企业会计准则, 结合企业的实际情况, 制定一套适合企业发展的税务管理制度。

4.3 设立税务会计师岗位

税务会计师在企业中有着相当重要的作用。首先, 它能合法削减税收成本, 增加税后利润。同时, 它了解国家各项税收政策, 并结合企业会计准则及实际情况, 在经济业务中提供强有力的各项优惠政策、法律支持。其次, 它优化企业内部结构, 合理配置资源。对于不合理的管理制度, 它根据税务、会计要求提出合理化建议, 促进企业完善内部管理制度。最后, 它促进企业会计人员不断学习, 了解和掌握最新国家政策, 加强市场竞争力, 以适应各项政策变化下的现代企业需要。重庆珠华光缆公司应该在财务部门设立税务会计师岗位, 其具体从事重庆珠华光缆公司具体的税务会计工作, 实现税务会计工作效率化、专业化, 并实时监控企业的纳税风险。

参考文献

[1]陈婧, 张荣荣.浅析税务筹划中的非税成本[J].东方企业文化, 2010 (2) .

[2]肖太寿.纳税筹划[M].经济科学出版社, 2010.

[3]汤贡亮, 王君彩.企业税务管理[M].经济科学出版社会, 2010.

公司税务管理工作总结 篇3

关键词：油公司；税务管理；纳税

一、油公司目前税务管理现状

胜利油田各油公司均系胜利油田分公司所属的全资子公司或控股子公司，主要经营范围为石油勘探开发、原油天然气开采等，从内部管理方式和行政组织架构来看，各油公司均系独立核算、独立纳税的法人实体，同时各油公司按开发区块所属地域又分别成了一定数量的子公司或者分公司，开发地域主要在山东境内，其他省份也有少量的分子公司，甚至国外也有分支机构。

各油公司目前涉及的税费种类主要有15个：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费、石油特别收益金、安保基金等。2010年四家油公司累计实现税费情况详见下表：

从上表可以看出，石油特别收益金、企业所得税和增值税所占比例较高，三者合计占到了累计实现税费的89.91%。石油特别收益金与油价和产量有关，这些都是一些刚性指标，可优化空间不大。因此，在依法纳税的前提下，如何有效降低各油公司的企业所得税和增值税税负，成了油公司现行税务管理模式下亟待需要解决的问题。

二、油公司现行税务管理模式存在的问题

（一）同一地区不同子公司或同一油公司不同地区的子公司由于开发投资策略不同，往往效益、效果不同，往往不能享受合并纳税的优惠由于独立法人的公司体制限制，各子公司的纳税方式都为属地纳税。在同一地区，各个油公司都注册了子公司，在一定期间，一个油公司的子公司由于投资开发策略得当，效益较好，形成的所得税和应交的增值税较多，而另一油公司的子公司则相反，高投入和高成本往往形成较大的亏损或留抵增值税较多，两家企业由于独立的法人体制导致一家企业交税较多，而另一家没有税赋。这样两家企业不能因为合并而带来的税赋抵消。

（二）合作开发策略带来较大的属地税务风险和核算不规范问题

前几年在油公司灵活机制模式下，为推动油田低品位和难动用储量开发，鼓励油公司和采油厂进行合作，合作的基本模式是产量分成合作模式，主要有基础油后分成模式和增油直接分成模式。这种合作方式于油公司和采油厂而言都存在较大的税务风险。一方面采油厂拿出区块和油气资产来合作，分得的原油产品没有直接的生产成本而形成销售收入，但区块储量和资产无偿使用，有资产流失嫌疑，而油公司生产出的原油按照分成后计算销售收入并承担了分成前的全部成本，被分成的产量虽然在采油厂交纳了税费，但从税收属地原则来看，在当地漏失了税费，被认定为漏税。

（三）油公司母公司的费用无法对子公司的税赋进行抵消

油公司的母公司和子公司作为相互独立的法人主体，但由于资金的集中管理和母公司在勘探开发、技术、生产上对其提供了强有力的支持，保证了各子公司的正常生产运营，但是母公司在提供各项支持的同时，自身随之会产生巨额的管理费用和财务费用，而这些管理费用和财务费用目前未能较好的分摊分配到子公司的相关经营中，导致部分子公司免费享受母公司带来的管理支持和资金支持。同时部分油公司资金充裕，而另一些油公司由于资本金到位不足形成大量贷款，无法享受资金集中带来的优势。

三、油公司新型税务管理模式探讨

由于组织架构、管理体制、业务流程、业务认识等多种因素的影响，油公司在税收利用和税务风险方面存在一定问题和矛盾。对于市场经济主体而言，判断一种税务管理模式的优劣，有两个评价标准，一个是现阶段在依法纳税的基础上，缴纳的税款越少越好，另一个是将来阶段面临的风险越少越好。按照上述两个标准，采用合理的管理模式，可以增加油公司的效益，减少或避免税务风险。

（一）树立正确纳税的观念，规避不必要的税务风险

主要包括依法诚信纳税观念、税收筹划观念、纳税遵从观念。依法纳税就是要按照国家规定的税收法律框架和制度不折不扣的交纳税收，避免主观地偷税、漏税；税收筹划就是在税法许可的范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，达到税收负担最小或税收利益最大的经济行为。

（二）建立油公司税务风险管理体系

作为油公司整体战略的重要组成部分，油公司应该构建以流程管理、内部控制和风险管理为核心的税务风险管理体系，通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，从组织机构、岗位和职责以及公司各项经济业务涉税风险的识别、评估、控制、应对、监督、改进等方面建立税务风险管理制度，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，通过流程的有效运行对涉税事项进行过程控制，最终达到防范涉税风险，实现企业税务价值的最大化。

（三）优化油公司组织架构，实现协同合并纳税效应

要最大限度地利用油公司集团资源一体化优势，利用合并纳税的抵减优势，形成母子公司整体资源有效组合和配置，实现有效的税赋成本降低。

1、子公司变分公司

为改变各油公司下属子公司经营效益的不均衡，导致上交所得税参差不齐的现状，可以考虑将将现行的子公司式管理架构调整为分公司式管理架构，参照中国石化股份公司的管理模式，将各子公司调整为分公司，所得税实行总部汇总纳税制度，这样，经营效益好的单位可以对经营效益亏损的单位进行补亏。

2、子公司相互合并整合

该方案的操作思路是，将勘探开发范围处同一区域的不同公司的资源进行整合，例如油公司3同处在某地区的甲公司、乙公司、丙公司这三家单位，其中甲公司经营效益最好，乙公司次之，丙公司最差，并且经营效益自2009年开始持续亏损。将这三家的资源进行整合后，可以改变目前上述三家单位经营效益不均衡的现状。

nlc202309050225

（四）根据会计处理技巧，合理选择油公司税收筹划方法，降低管理费用和财务费用

1、母公司对子公司的管理费用分摊问题可以根据财税发【2009】8号文件第十五条，油气田企业之间为维持油气田的正常生产而提供的其它劳务，包括：运输、设计、提供信息、检测、计量、监督、监理、消防、安全、异体监护、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务。将母公司对子公司的管理行为归属到油田企业间提供信息（管理信息）这种劳务。再根据国税发[2008]【86号】文“母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。”

2、母公司对子公司的财务费用分摊问题，建议母公司在内部进行财务费用分摊时，按各子公司对资金的实际占用平均额进行利息计算，以此为基础向各子公司分配财务费用，使得财务费用可以在税前有理有据的扣除。

（五）研究推动开发难动用储量和低品位原油的税收政策

当前国际原油价格持续稳定在高位，充分利用相关的政策开发和动用难动用区块和低品位区块，既是保障国家能源安全战略的需要，也是盘活这些区块资源、提升企业效益的有利选择。因此有必要研究合作开发难动用和低品位区块在资源税、所得税、增值税等方面的税费政策，争取到国家相关部门的支持，出台税收优惠政策，加大资金和技术资源的投入，从而形成有利于油公司开发这些资源的政策环境。

四、新型税务管理模式下的局限性分析

油公司税务管理的改革与创新是理顺管理、核算、业务流程以及充分利用现有税收政策的基础上提出来的，但是在实际工作中还存在一些障碍。

（一）税务管理模式的改革与创新存在成本效益的抉择问题

由于在现行税法规定下，很多涉及两个独立法人主体之间的经济往来，可能存在视同销售的问题，例如两个公司之间区块或者油井等固定资产的划拨调整，按照税法规定，需要缴纳增值税或者营业税，并且数额庞大。

（二）油公司行政组织架构的改变，可能会对油地关系产生巨大影响

目前，油公司在油地关系方面，能够得到当地政府的一定政策支持，是因为油公司在当地注册，通过上交企业所得税等方式能够给地方政府增加一定的财政收入，如果油公司的行政组织架构一旦改变，可能会对油地关系产生巨大影响。

（三）资源、资产产权清楚的评价还有待进一步研究

油公司与采油厂合作，以及油公司自身区块的扩大，实际上都存在储量资产注入问题和油气资产作价问题，而这些资产特别是区块储量，无论注入或交纳储量资产使用费，都涉及到储量价值化，需要有一套完善的评价机制和标准，并被相关的财税部门认可。

五、结语

随着市场经济的发展，国家对企业纳税行为要求更加规范，特定条件下的油公司也需要以更新的纳税思维，认识和思考面临的纳税环境和问题，在油地共同发展、和和谐发展中改革和创新税务管理新模式。

公司季度税务工作计划 篇4

(二)落实减税降费，优化营商环境。成立减税降费工作领导小组，实行“一把手”负总责、分管领导直接负责、相关部门各负其责的责任制。特别是要把小微企业普惠性减税政策作为今年减税降费的“当头炮”，采取实打实、硬碰硬的举措，坚决确保落实到位。开展多渠道、广覆盖的减税降费政策宣传，帮助纳税人、缴费人明晰政策口径和适用标准。建立减税降费问题反应机制，加强过程监控和监督检查，及时研究解决办法，形成良性循环工作机制。主动落实中央及省、市促进民营经济发展意见措施，落实支持民营经济发展“90+24”条政策服务措施，着力创优“四最”营商环境，加快推动涉税涉费信息共享机制和平台建设，积极融入全市“数字政府”建设推进工程。扩大“税融通”“云税贷”“出口退税贷”业务范围和贷款规模，帮助中小企业解决融资难题。加强大企业集团数据管理，运用好大企业服务和管理系统，优化大企业个性化服务。加强反避税和跨境税源管理，优化境外投资税收服务，做好“走出去”企业纳税服务，巩固“服务一带一路助力徽商崛起”品牌。

(三)规范公正执法，构建法治税务。扎实推进依法行政体制机制建设，切实做到严格规范公正文明执法。坚持领导干部学法，强化法治思维，注重征管体制改革、税收执法、纳税服务、干部队伍管理与税收法治工作的统筹融合，不断提升运用法治方式做好税收工作的意识和能力。加强税收规范性文件管理，确保税收执法依据规范合法有效，从根本上防范制度性违法和侵权。进一步完善内控制度和操作指引，聚焦税费改革政策落地、重点行业税收管理、重大税收执法风险等，开展税收执法督察，不断拓展督察的广度和深度。全面推行行政执法“三项制度”，抓好执法资格考试，持续推进规范公正文明执法。坚持风险应对任务扎口管理，确保同一年度内对同一户纳税人进户检查原则上不超过一次。建立税务争议前置处理规则，加强税务行政公益诉讼应对，有效化解涉税行政争议。

(四)稳步推进改革，巩固优化提升。研究推进社会保险费和非税收入综合改革重大事项，严格按照规定节点和要求，做好各险种和非税收入的征管职责划转工作，确保“成熟一批、划转一批”。规范社会保险费和非税收入征缴业务流程，积极探索多部门“一站式”以及关联业务“一窗式”缴费服务，限度便利缴费人。加强费源调查分析，摸清和掌握费源状况，强化重点费源监控，争取工作主动权。全面落实新税制各项政策要求，辅导扣缴单位依法依规履行好扣缴义务，健全个人所得税管理岗责体系，建立自然人涉税争议处理、风险管理等配套机制。深化增值税改革，做好降税率、制度化留抵退税等改革准备工作。推进消费税改革，落实消费税征收范围调整、税率结构优化和征收环节改进等改革措施，跟踪分析政策执行效果。扎实做好环境保护税征收，助力打好污染防治攻坚战。落实耕地占用税法，抓好水资源费改税改革。

(五)完善监管机制，防范税收风险。落实税收征管规范2.0，统一税收征管方式，全面梳理涉税业务事项岗责及流程。完善金税三期数据管理办法，完善数据入口管理、数据质量监控、征管效能监控，强化金税三期生产系统数据质量的日常保障和错误修正。修订原国、地税征管配套制度，统一征管业务规程，出台配套制度办法。落实《税收管理员制度》，明确税收管理员工作职责，规范税收管理员执法行为。落实税收风险管理办法、风险任务管理操作规程1.0等工作规范，充分发挥税收风险管理在税收征管中的导向作用。加强重点行业和高风险行业实时分析，强化风险防控联动机制，积极开展风险应对，提高风险管理水平。做好增值税后续管理工作指引逐项落实和防范发票风险工作，将增值税后续管理工作要求逐项落到实处。加强企业所得税后续管理，规范核定征收，提高汇算清缴质量。做好车辆购置税法贯彻实施工作，优化车购税缴税服务。落实城镇土地使用税困难减免，做好对鼓励类工业、物流企业城镇土地使用税减半政策收尾工作，确保落实到位。推进出口退(免)税管、退、查的有效衔接，强化事中事后监控，严厉打击出口骗税。大力推进风险导向下的定向稽查，对偷逃税问题高发的行业和领域，适度提高抽查比例，加大精准查处力度。深入推进打击虚开骗税两年专项行动，强化四部门联合协作，有效集成打击、管理、协作、宣传等措施，形成多部门共治的良好局面。持续做好扫黑除恶专项斗争涉税工作，深入开展税收违法“黑名单”及联合惩戒工作，加大典型案件宣传力度，自上而下建立健全部门联动机制。建立跨区域稽查局与辖区税务局查管互动机制，加强与税收风险管理部门协调联动，建立税务管查闭环体系。

(六)改进税费服务，强化系统协同。加强办税服务厅日常管理，按规定比例配齐窗口服务人员，抓好基本制度落实，切实改善服务态度、改进服务措施，为纳税人、缴费人提供有温度的服务。持续推进办税缴费便利化改革，积极拓展包括“实体、网上、掌上、自助”在内的多样化缴费渠道。深化“一网”办税，加强电子税务局、电子档案系统运用，确保涉税事项应上尽上，提高全程网上办结率。优化“一门”办税，合理布局办税服务场所，实现政务服务中心税务窗口应进必进。推进“一次”办税，落实好“最多跑一次”“一次不用跑”两个清单。继续做好“税务电子地图”2.0版升级工作，深入推进“纳税信用提醒服务系统”开发工作，开展软件应用宣传和操作培训，充分发挥软件功能，全面提升信息化应用水平。

公司税务管理工作总结 篇5

【发布文号】国税函[1997]641号 【发布日期】1997-11-25 【生效日期】1997-11-25 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

国家税务总局关于核定中国燕兴总公司1997年

度管理费税前扣除标准的通知

（1997年11月25日国税函［1997］641号）

北京、天津、重庆、上海、山西、山东、江苏、辽宁、黑龙江、甘肃、陕西、内蒙古、河南、湖南、湖北、广西、广东、海南省（直辖市、自治区）国家税务局，厦门市国家税务局，深圳市国家税务局、地方税务局：

近接中国燕兴总公司《关于向分公司收取管理费的请示》（燕总财［1997］193号）。根据《国家税务总局关于印发〈总机构提取管理费税前扣除审批办法〉的通知》（国税发［1997］177号）的有关规定，经审核，同意该公司1997年向所属企业提取544万元的总机构管理费。其所属企业按规定标准上交的管理费（详见附件），准予在税前扣除，超过规定标准上交的管理费，应进行纳税调整。该公司提取的管理费年终如有结余，应并入公司的应纳税所得额缴纳企业所得税。

附件：中国燕兴总公司所属定额上缴管理费的企业名单

抄送：中国兵器工业总公司，中国燕兴总公司

附件：

中国燕兴总公司所属定额上缴管理费的企业名单

单位：万元

序号 公司名称 分摊额 地址

中国燕兴北京公司 46 北京市石景山区古城南路甲5

号

中国燕兴天津公司 25 天津市河西区尖山路2－－2

号

中国燕兴华北公司 27 太原市海边街1号

中国燕兴济南公司 26 济南市天桥区天成路39号

中国燕兴华东公司 24 上海市静安区武定路609号

中国燕兴南京公司 16 南京市新街口石鼓路49号

中国燕兴东北公司 21 沈阳市东陵区南塔街102号

中国燕兴哈尔滨公司 6 哈尔滨市道里区建国街110

号 9 中国燕兴西北公司 22 西安市长乐中路18号

中国燕兴内蒙古公司 25 呼和浩特市呼伦北路燕兴大厦

中国燕兴郑州公司 19 郑州市银行街11号

中国燕兴中南公司 21 长沙市人民中路226号

中国燕兴武汉公司 9 武汉市汉口新火车站发展大道

2号

中国燕兴西南公司 19 重庆市谢家湾正街78号

中国燕兴桂林公司 25 桂林市崇信路4号

中国燕兴厦门公司 8 厦门市湖东路华星大厦12楼

中国燕兴广东公司 10 南海市黄歧镇歧城大厦Ｂ座

中国燕兴深圳公司 76 深圳市南山区南油大厦6楼

中国燕兴海南公司 7 海口市华海路鞍海大厦3Ａ3 20 中国燕兴重庆公司 47 重庆市江北区鲤鱼池二村4号

中国燕兴兰州公司 15 兰州市红山西路10号

深圳燕利达投资发展公司 50 深圳市上布中路2号工会大厦

72号信箱

企业税务管理工作汇报 篇6

工作汇报是工作人员向上级汇报工作的书面材料。是应用写作研究的文体之一。以下是小编整理的企业税务管理工作汇报，欢迎阅读！

主要是根据生产计划对电器车间生产进行组织、安排、管理，以达到按时、按量的完成相关的工作任务。

保质保量的完成上级安排的各环节的成套协调生产、组装、发货任务。

由于电器间各个生产环节的控制因素比较多，且所受定单 市场的影响比较突出，在计划和物料供应上存在的不定因素导致在绩效管理很难找到一个支点，也由于生产环节太多，控制点和考核点的尺度不样，为了保证绩效工作的平稳着陆和车间的稳定在时间管理中手忙脚乱，很难适应公司的管理要求，在定单紧急交货情况下只是一味的为了发货而发货和组织生产，管理中的职权范围没有明确的界限，不论是质保还是生产车间在工作之中什么问题都找我，在加上公司在管理问题上的其他要求，使得我疲于奔命，心烦意乱，感觉到了崩溃的边缘和能力的极限。也感觉到公司迫切和紧急的改革思路中我无法承受的工作压力。

近期ia开关需改进的问题：ia五单元托盘与面板的固定螺孔除第一个孔位正确外，其余三个孔位不对。lt、pc等进线侧板未排地线孔位。vc的电缆仓内防鼠板不紧骤。lvc的加长门在关闭状态下会轻易打开，另外操作杆无法操作.lt开关金属件的安装尺寸问题。都有待尽快解决

其他还存在很多技术和生产复杂辅助服务的问题：生产计划、物料供应等。

激光机需要大修。

本月工作处于混乱和复杂的状态之中，在工作和学习中很难找到一条切实可行、思路清晰的有效的管理办法，特别是在稳定员工的心态方面。绩效管理的实施还存在很大改进和试行难题。员工的理解和支持是关键。

工作分工和职权的下放对于公司的管理都是一种模糊的概念。作为管理者，我没有思考如何提高车间管理水平的时间，整天为了发货而不停的协调和处理车间各种突发事件和技术问题。

定单的不定性和随机性的下单方式，为了满足市场的交货期，必须随时的了截生产进度和协调生产，致使电器的生产变动性非常大，管理的强度和工作压力也随之加大，1、对于多面手的培训主要是加强员工自身的技能提高，员工可以不经同意使用15%的工作时间干个人感兴趣的事。

2、加强绩效工作的分步进行

1、对每个职位制订工作职责表，明确工作项目。

2、从工作项目，提出关键项目。

3、订出每一工作项目的绩效标准。

4、制订工作进行要点。

5、例外管理的运用。

6、绩效评估/反馈/改善/激励。

3、建立工人七大标准要求“全、细、严”：产量、质量消耗指标；技术操作标准；事故控制标准；设备维护标准；文明生产标准；限额领料金额和劳动纪律规定。

4、实行工作抽样对员工进行工时核定：雇员工作时间百分比，雇员工作速率；机器利用率

5、加强对车间岗位的分析和工作职责的分析。

6、如何使绩效管理软着陆，达到车间的生产稳定管理过渡。

7、学习和探讨更加有效的考核制度和方法。

8、骨干的管理如何进行。

9、车间管理人员的定位和岗位职责的分析。

1、加强对车间岗位管理的工作分析。

2、工作的变动导致生产计划性工作加强。

3、完善车间的工序生产控制点的考核方法和针对增效降能的管理制度。

4、按定单和生产计划调整和组织车间内部的临时性工作和突发事件。

5、建立岗位责任制和经济责任制，使权力的下放合理化。

6、加强与同事之间的团结合作。

7、加强制度实施中的督导和绩效的认定。

8、完善车间工序的基础数据收集、汇总、分析、应用

9、努力调节生产安排，是定单完成率达到80%。紧急定单完成率100%。

浅谈财产保险公司税务筹划与管理 篇7

一、当前财产保险公司税务管理存在的主要问题:

一是对税务管理的重视不够、节税意识不强,干部员工缺乏税务风险管理意识;二是对税政的理解与把握不到位,没有及时、有效地开展税收筹划管理工作。

二、企业所得税的筹划

(一)筹划思路

在财险公司自身负担的税费中,虽然营业税金及附加是第一大税种,但由于它是按保费收入的一定比例计提缴纳,没有可筹划的弹性和空间;而企业所得税占比虽然比较低,但是,随着各财险公司盈利逐年增多,加上纳税调增部分,每年要缴纳相当可观的企业所得税。企业所得税又是几乎涉及到公司经济业务的方方面面的税种,是可以根据税政导向,通过纳税方案的优化选择和经营活动的事先筹划与管理,来减轻税收负担、实现税后净利润最大化的一种行之有效的合法行为。因此,企业所得税是公司税务筹划管控的重点。

财险公司调增的企业所得税多集中在下列纳税调整项目:1.未实发工资薪金:税法规定,当年已计提未发放的工资不得税前扣除。2.已发生未报告未决赔款准备金(IBNR):税法规定,已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。3.业务招待费:税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。4.不合规发票:税法规定,企业应确保发票合法、合规,不合规发票不允许税前扣除。上述四项纳税调增额,约占纳税调增总额的90%以上,占调增数额的绝大部分。因此,上述四项费用是企业所得税筹划管控的重点。

(二)重点管控项目

1. 已发生未报告未决赔款准备金

税法规定:已发生未报案未决赔款准备金(IBNR)按不超过当年实际赔款支出额的8%提取,超出部分要调增应纳税所得额。

IBNR超比例提取对报表利润的影响是惩罚性的,一方面多提IBNR增加了公司成本,降低了公司承保利润,另一方面超比例部分要缴纳企业所得税,增加了税收成本,也降低了公司的净利润。都会拉长公司累计平衡期。

IBNR包括四个部分:真正的已发生但未报告部分(纯IBNR),已发生已报告在未来的发展变化(估损偏差),重开赔案,已报案未立案部分。

筹划要点:紧紧围绕影响IBNR提取金额的指标进行管理,有效降低IBNR。

(1)加强接报案及立案管理,提高立案及时率;(2)降低估损偏差率,提高估损准确性;(3)加强重开赔案管理,严控重开赔案数量;(4)加强案件注销管理,降低立案注销率;(5)加快案件处理,提高结案率。

在利润目标压力较大的情况下,加强影响IBNR因素相关指标的管理,有效降低IBNR,是增加公司利润的有效途径。

财险公司应摒弃通过人为降低估损、注销案件等来创造公司利润的思想,此举不仅不能为公司创造利润,反而会多计提IBNR,超比例部分还要多缴纳企业所得税,降低公司利润。

只有通过充足估损、及时立案、及时结案,尽量避免注销案件、避免重开赔案等举措,提高理赔数据的质量,有效降低IBNR,才能真正提高公司的盈利水平。

2. 业务招待费

税法规定:按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年营业收入的5‰。只要发生,就有40%需做纳税调增,例如花1元,调增0.4元,缴税0.1元。

筹划要点:(1)禁止通过业务招待费列支不合规费用。(2)严格控制招待费用支出,年底控制在营业收入(主要是已赚保费)的5‰。(3)新税法对公司的会议费支出没有扣除比例,只要是公司实际发生的会议费支出,可以全额在税前列支该规定对于财产保险公司而言,具有一定的税收筹划空间:因为对于财险公司来说,由于公司业务发展的需要,会议事务和业务招待比较频繁,因此要求财务人员在日常会计核算中要准确区分会议费和业务招待费,且勿将参会人员的食宿费作为招待费处理,从而增大了业务招待费的金额,致使业务招待费超标使用,超标部分无法在税前扣除。(4)上级公司对下级公司制定控制招待费支出的考核政策,对于超比例支出的招待费用支出,年底考核时调减考核利润。

3. 工资薪金

税法规定:合理的工资薪金支出必须实发后才能全额税前扣除。

筹划要点:(1)控制好人力成本,年度间波动不易过大。(2)当年计提的工资必须于当年12月31日前支付,即:除特殊情况外,年底应付职工薪酬的余额应基本为0。(3)当年计提的绩效工资应采取预考核方式,并于年底之前兑现支付,差额部分在次年进行调整。

4. 不合规发票

税法规定:没有取得合规发票的支出不得在税前扣除。

筹划要点:(1)加强费用报销的审核与管理,禁止假发票入账;一是发票本身是假的;二是发票是真的,但所列经济事项是假的(如虚列费用、贴费等);三是发票是真的,但发票开具不合规(如抬头不正确、所列事项与经营范围不符、套开或涂改发票等)。(2)及时结账,避免拖欠费用,避免产生跨期费用;(3)规范、合理、据实列支费用。

摘要：税务管理,是公司经营管理的一项重要内容。加强税政研究,做好税务筹划与管理,对规范公司经营行为、降低税收成本、提高经营效益、规避税务风险、促进资源合理配置有着积极而重要的作用。文章首先分析了当前公司税务管理存在的问题,从而提出一些建设性的税务筹划思路与管理要点。

公司税务管理工作总结 篇8

所谓转移价格，也即“转移定价”，指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格，它不受国际市场供求关系的影响，只服从于跨国公司的全球战略目标和跨国公司全球利益最大化目标。在实践中，相当多的外商投资企业通过“高进低出”、“低进高出”、甚至“主观列支”，可以达到调节利润、逃避税收、享受优惠、优化资产配置、减少和避免各类风险，进而达到对公司进行战略性总体调控的目的。转移定价，作为跨国公司内部贸易的有效管理工具，是跨国公司在全球范围内优化资源配置，实现效益最大化的手段之一，它不仅对跨国公司内部管理有极其重要的意义，而且对母国或东道国的对外贸易、国际收支平衡甚至经济发展模式都产生重大影响。外资企业以转移定价方式，向境外转移利润，规避在我国的税负。这不仅导致了我国税收的大量流失，更为严重的是，造成外商投资企业和外国企业无利可获甚至亏损的假象，损害了我国投资环境的良好声誉，进而对我国的对外开放、吸引外资产生不利影响。

二、跨国公司转移定价理论模型

假设跨国公司母公司A位于外国，在东道国中国设立子公司B，子公司通常都是从母公司进口商品作为母公司的分销商，或者子公司从母公司进口原材料或零部件，加工成成品再进行销售。由于外国与中国的所得税率及关税税率不同，跨国公司通过抬高或压低内部交易的转移价格来使其整体利润最大化。

假设外国和中国都不存在对转移定价避税的惩罚措施，假设外国与中国都是实行公平交易价格制度，设每单位公平交易价格为P，A与B之间的每单位转移价格为pR，?啄hf代表转移价格高于或低于公平交易价格的利润率，则（?啄hf=pR-P），当?啄hf>0时，说明跨国公司操纵转移定价高于公平交易价格，收入由子公司向母公司转移；当 ?啄hf=0时，说明跨国公司遵循公平交易价格；当?啄hf<0时，说明跨国公司操纵转移价格低于公平交易价格，收入由母公司转移到子公司。

设母公司A的利润为∏h，子公司B的利润为∏f。

其一，不存在关税的情况。内部交易数量M的商品，由于转移价格高于公平交易价格，A的利润增加额为M?啄hf，而B的利润减少额为M?啄hf（因为转移价格低于公平交易价格的情况，体现在?啄hf<0的情况，与?啄hf>0公式相同，所以用一种情况来进行分析）。设母公司A的企业所得税率为th，子公司B的企业所得税率为tf。则使整体利润E的公式如下：

E=（1-th）（∏h+M?啄hf）+（1-tf）（∏f-M?啄hf）

与没有操纵转移定价时相比，公司整体利润变化量为（tf-th）M?啄hf，要使公司整体利润增加，必须使（tf-th）和M?啄hf 同号。

当（tf-th）>0，M?啄hf>0。即当中国企业所得税税率高于外国时，跨国公司应该抬高转移价格，使之大于公平交易价格，从而使利润所得转移出中国，增加整体利润额。

当（tf-th）<0，M?啄hf<0。即当中国企业所得税税率低于外国时，跨国公司应该压低转移价格，使之小于公平交易价格，从而使利润所得转移到中国，增加整体利润额。

结论一：跨国公司为了使得整体利润最大化，当东道国企业所得税率高于母国时，在内部交易中会抬高子公司购入产品的转移价格；当东道国企业所得税率低于母国时，在内部交易中会压低子公司购入产品的转移价格。即当中国企业所得税税率高于外国时，跨国公司应该抬高转移价格，使之大于公平交易价格，从而使利润所得转移出中国，增加整体利润额。

其二，存在关税的情况下。假设中国的进口关税税率为TARf，则母公司的利润增加额仍为M?啄hf，而子公司因为需要支付额外的进口关税，其利润减少额为（1+TARf）M?啄hf

整体利润E的公式如下：

E=（1-th）（∏h+M?啄hf）+（1-tf）［∏f-（1+TARf）M?啄hf］

整体利润的变化额为［（tf-th）-（1-tf）TARf］M?啄hf，要使公司整体利润增加，必须使（tf-th）-（1-tf）TARf和M?啄hf同号。

当两者都大于0时，有两种情况：

当tf-th>0，TARf<（tf-th）/（1-tf），TARf>0。即当中国企业所得税税率高于外国税率时，抬高转移价格可以获得所得税动机的正效应，而由于抬高转移价格会额外缴纳进口关税，关税效应为负。所以只有当进口关税税率TARf<（tf-th）/（1-tf）时，二者的综合效应才为正，跨国公司抬高转移定价才能有利可图。

当tf-th<0，如果TARf<（tf-th）/（1-tf）。关税税率小于一个负数的情况是不存在的，所以当中国税率低于外国税率时，抬高转移价格不能使整体利润变大。因为所得税动机和关税动机的效应都为负。

当两者都小于0时，也有2种情况：

当tf-th>0，TARf>（tf-th）/（1-tf），TARf<0。即当中国企业所得税率高于外国税率时，压低转移价格可以获得关税动机的正效应，而由于压低价格会使所得税动机呈现负效应，故只有在关税税率TARf>（tf-th）/（1-tf）的情况下，才会使跨国公司整体利润增加。

当tf-th<0，这时因为（tf-th）/（1-tf）是个负数，而TARf>0，所以TARf>（tf-th）/（1-tf）在任何条件下都成立，即当中国企业所得税税率低于外国税率时，压低转移价格可以获得所得税动机的正效应以及关税动机的正效应，在这种情况下，跨国公司压低转移价格可以获得双重好处。

结论二：跨国公司为了使整体利润最大化，当东道国企业所得税税率高于母国税率时，压低内部交易时子公司购入商品的转移价格，会带来关税的减少和所得税的增加，出现关税动机和所得税动机的冲突，只有在关税税率足够大的时候才有利可图。而抬高内容交易时子公司购入商品的转移价格，会带来所得税的减少和关税的增加，也会出现所得税动机和关税动机的冲突，只有在关税税率足够小的时候才有利可图。

而当东道国企业所得税税率低于母国税率时，可以通过压低内部交易时子公司购入商品的转移价格来获得所得税和关税的双重减少；压低转移价格不能增加利润，而抬高转移价格会带来所得税的增加和关税的增加。

三、实证分析

其一，所得税分析。根据2004年至2007年4年间中国外商直接投资额（按国别或地区）及相应的进出口数据的整理，得出表1。

对这16个国家和地区可以分为三类：一是发达国家，包括美国、英国、日本、法国、加拿大，澳大利亚，这些国家的投资额为7071695万美元，占前十六位外商直接投资总额的34.9％，中国对这些国家的进出口总额为61615485万美元，占前十六位中国进出口总额的66.4％。二是亚洲新兴工业国家或地区，如韩国、新加坡、中国澳门，马来西亚，这些国家（地区）的投资额为3936343万美元，占前十六位中国外商直接投资总额的19.4％，中国对这些国家（地区）的进出26口总额为12686822万美元，占前十六位中国进出口总额的13.6％。三是避税天堂，如毛里求斯、萨摩亚，包括中国香港。这里分两类情况，一种是中国香港地区，是中国内地最主要的外资来源地，在对外贸易中也占有重要地位。四年间的投资额为8488343万美元，占前十六位中国外商直接投资总额的42％，内地对香港的进出口总额为18443624万美元，占前十六位中国进出口总额的19.8％。而毛里求斯、萨摩亚，这些国家的对中国投资额巨大，且有逐年上升的趋势，但是与中国的对外贸易往来不密切，四年年间的投资额为758272万美元，占前十六位中国外商直接投资总额的3.7％，而中国对这些国家的进出口总额为29594万美元，仅占前十六位中国进出口总额的0.003％。

（1）来源于发达国家的企业所得税动机分析。德国的企业所得税税率是25%，英国、日本的企业所得税税率是30%，美国实行的是超额累进所得税，税率分别是15%、18%、25%、33%。而且这些发达国家较少实行税收优惠，优惠主要是针对高科技企业或企业的科研经费，与中国的种类区域优惠、产业优惠政策相差悬殊。与中国对外商投资企业的实际所得税率13％相比，发达国家与中国的企业所得税存在较大差额。根据前文结论，来自于发达国家的跨国公司应该采用在华子公司从国外母公司进口产品时压低进口价格的方法，或者在向母公司出口产品时，抬高出口价格的方法，从而将利润所得留在中国，减轻全球税负。但是，这与报道中中国损失300亿美元税收的情况不符，其原因在于：首先，发达国家实施鼓励将利润输送回国的政策的影响。如美国为防止资本外逃，鼓励投资，2005年实施的《本土投资法》（Homeland Investment Act），其核心，“就是将针对美国公司海外收益的所得税税率由35％下调至5.25％，期限为一年，条件是将这些收益投资于美国”。其次，由于除避税天堂外，大多数国家都对源于国外的收入征税，如在中国享受13％的优惠税率，但是由于本国的税率高于中国税率，还要补足税率差额，这实际上抵消了中国的税收优惠。最后，由于各国对于转移定价避税的监管越来越严格，尤其是发达国家，在这方面已经形成了完善的制度。

（2）亚洲新兴工业国家或地区的企业所得税动机分析。韩国企业所得税率是年度收入10万美元以下部分征收13%，10万美元以上部分征25%，新加坡企业所得税率为27％，中国台湾事务性企业的企业所得税为22%。由于亚洲这些国家或地区的税率原本不高，再加上各种优惠政策，与中国企业所得税率相差不大，因此存在转移定价所得税动机的可能性很小。

（3）避税天堂企业所得税动机分析。中国香港税制实施地域管辖，只对来自于香港境内的所得按较低税率征税，对境外收入不征所得税，其他避税天堂也是要么不征所得税，要么征收极低的所得税。因此，按照前文结论一，可以知道中国的企业所得税率高于这些国家或地区，所有来源于这些国家或地区的跨国公司应该压低子公司的进口价格，抬高子公司对母公司的出口价格，使利润所得流出中国。而由于毛里求斯及萨摩亚占中国进出口贸易总额的比重很小，可以看出只是国内公司利用税收优惠在那里注册离岸公司，实际并没有内部贸易往来。所以，可以忽略其所得税动机带来的逃税。而对于香港来说，香港与内地的进出口贸易量很大，2007年内地对香港出口1884.3亿美元，自香港进口128.2亿美元，贸易顺差为1716.1亿美元。贸易顺差是进口量的13.4倍。如果母公司位于香港的跨国公司对内地子公司采取高进口价格低出口价格将利润所得转移到香港，那么较大的贸易顺差并不支持这种推断。总之，避税天堂存在所得税动机，但是由于贸易额小，所得税动机可能性很微弱。

其二，关税动机。如表2所示，从1992年起，我国开始大幅度降低关税。1992年12月以前，我国关税的算数平均税率为43.2%，至2001年1月，我国关税算数平均税率已降至15.3%，2002年到2005年又经过四次大的调整，我国关税算数平均税率由15.3％降到9.9%。

（1）发达国家的关税动机分析。根据前文的结论二，因为中国的企业所得税率低于发达国家，在华子公司进口商品时，压低转移价格，可获得所得税的减少和关税的减少，获得双重好处。而抬高转移价格，就会带来两方面损失，所以在华子公司应该压低从母公司进口商品的转移价格，使其利润转入中国，从而减少整体税负。

（2）新兴工业国家的关税动机分析。根据前文结论二，中国的企业所得税率低于这些国家，在华子公司进口商品时，也要压低转移价格，使利润所得转移到中国。但是，这些企业大多属于生产性中小企业，对税收优惠政策、生产成本优惠比较敏感，其在中国的生产经营具有不稳定性，如韩资企业2008年大量逃逸就说明了这一点。他们的特点决定了其不会将利润转移到中国，而是汇回母国。所以，新兴工业国家的关税动机也不明显。

（3）避税天堂的关税动机分析。由于毛里求斯、萨摩亚在中国贸易中的比重很小，因此只分析中国香港的情况。香港对来源于境外的所得不征收企业所得税，因此内地企业所得税税率高于香港地区，有两种情况。

第一种情况：TARf>（tf-th）/（1-tf）的情况下，可以通过压低在华子公司购入商品的转移价格来增加利润。中国的企业所得税率假设为13％，则中国的进口关税税率要大于（13％-0）/（1-13％）=14.9％，即中国进口关税税率大于14.9％的情况下，可以压低在华子公司购入商品的转移价格来增加利润。就中国关税平均水平调整情况来看，1996年关税平均税率为23％，2001年为15.3％，2005年调整至9.9％。2005年之前在假设关税税率的情况下，母公司位于中国香港地区的跨国公司可以通过压低子公司的转移价格来增加利润。

第二种情况：TARf<（tf-th）/（1-tf）的情况下，中国企业所得税率高于外国税率时，可以通过抬高转移价格来使跨国公司整体利润增加。 同样假设中国企业所得税率为13％，则中国的进口关税率要小于14.9％时，可以抬高在华子公司购入商品的转移价格来增加利润。 2005年之后， 在假设的企业所得税率水平上，母公司位于中国香港地区的跨国公司可以通过抬高子公司的转移价格来增加利润。

以上情况的分析都忽略了跨国公司受到监管及惩罚的成本，现在各国对于转移定价避税制定了越来越严格的法规， 我国2008年1月1日开始实施的统一的《企业所得税法》，就大大降低了外商投资企业的税收优惠政策，导致转移定价避税的可能性减弱。

四、研究结论

从所得税角度考虑，由于发达国家各国对于转移定价避税的监管越来越严格，大多数国家都对源于国外的收入征税，所以发达转移价格动机不明显；而亚洲新兴工业国家或地区的企业所得税和中国差不多，所以转移价格动机不足；避税天堂存在所得税动机，但是由于贸易额小，所得税动机可能性很微弱。

从关税角度看，由于发达国家各国对于转移定价避税的监管越来越严格，所以发达转移价格很难实现；新兴工业国家对税收优惠政策、生产成本优惠比较敏感，其在中国的生产经营具有不稳定性，新兴工业国家的关税动机也不明显；而在现有税率下，母公司位于香港的跨国公司可以通过压低子公司的转移价格来增加利润。

参考文献：

［1］L McAulay and C.R.Tomkins.A Review of the Contempor-

ary Transfer Pricing Literature with Recommendation for Future Research［J］.British Journal of Management，1992.（3）：101-122.

［6］李传喜：《跨国公司转移定价避税——分析与治理》，经济科学出版社2007年版。

（编辑刘姗）

公司税务管理工作总结 篇9

一、高收入者主要所得项目的自查

【法规索引】《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发[2011]50号）

通知规定以下五项收入是税务局必须征收管理的项目

（一）财产转让所得项目

1、限售股转让所得

《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）

《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）

2、非上市公司股权转让所得

《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）《国家税务总局 国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作 实现股权转让信息共享的通知》（国税发[2011]126号）

3、房屋转让所得

《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2006]108号）、《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》(国税发[2007]33号)

4、拍卖所得

《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2007]38号）

（二）利息、股息、红利所得

1、股息、红利所得的自查

国税发[2011]50号规定：“重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。”

2、利息所得的自查。国税发[2011]50号规定：“要通过查阅财务报表相关科目、资产盘查等方式，调查自然人、企业及其他组织向自然人借款及支付利息情况，对其利息所得依法计征个人所得税。”

3、加强个人从法人企业列支消费性支出和从投资企业借款的管理。

对投资者本人、家庭成员及相关人员的相应所得，要根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）规定，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

（三）规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得。

1、加强建账管理。主管税务机关应督促纳税人依照法律、行政法规的规定设置账簿。对不能设置账簿的，应按照税收征管法及其实施细则和《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）等有关规定，核定其应税所得率。税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。

2、加强非法人企业注销登记管理。企业投资者在注销工商登记之前，应向主管税务机关结清有关税务事宜，未纳税所得应依法征收个人所得税。

3、加强个人消费支出与非法人企业生产经营支出管理。对企业资金用于投资者本人、家庭成员及其相关人员消费性和财产性支出的部分，应按照《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）等有关规定，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

（四）劳务报酬所得和工资、薪金所得。

国税发[2011]50号规定：“各地税务机关要与有关部门密切合作，及时获取相关劳务报酬支付信息，切实加强对各类劳务报酬，特别是一些报酬支付较高项目（如演艺、演讲、咨询、理财、专兼职培训等）的个人所得税管理，督促扣缴义务人依法履行扣缴义务。

对高收入行业的企业，要汇总全员全额明细申报数据中工资、薪金所得总额，与企业所得税申报表中工资费用支出总额比对，规范企业如实申报和扣缴个人所得税。” 【例】证券经纪人佣金收入个税的计算：

《关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第45号）规定如下：

1、证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

2、证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。

3、证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去本公告第二条规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。

（五）外籍个人取得所得

国税发[2011]50号规定：“要积极与公安出入境管理部门协调配合，掌握外籍人员出入境时间及相关信息，为实施税收管理和离境清税等提供依据；积极与银行及外汇管理部门协调配合，加强对外支付税务证明管理，把住资金转移关口。各级国税局、地税局要密切配合，建立外籍个人管理档案，掌握不同国家外派人员的薪酬标准，重点加强来源于中国境内、由境外机构支付所得的管理。”

二、企业促销展业赠送礼品的个人所得税的自查及应对

（一）自查方法

1、检查企业向个人赠送礼品必须代扣代缴个人所得税的情形是否代扣了个人所得税？

2、企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的情形是否多扣缴个人所得税。

3、企业向个人赠礼品是否缴纳了增值税？

（二）企业向个人赠送礼品的税务处理

1、企业向个人赠送礼品必须代扣代缴个人所得税的三种情况

【法规索引】财政部和国家税务总局2011年6月9日联合下发《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件。

明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；

（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；

（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

关于企业赠送礼品如何确定个人的应税所得, 财税[2011]50号第三条规定,:”企业赠送的礼品是自产产品(服务)的，按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。”

2、企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的三种情况 《财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务；

（2）企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

（三）企业向个人赠礼品的增值税处理

企业在送礼时会分为将自产货物送人和外购货物送人，这两种情况的账务处理不同，涉及缴纳的增值税也不同。如果企业将自产的货物作为礼品送人，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，但该自产货物的进项税可以抵扣。

如果企业送出的礼品是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，企业将购进的货物作为礼品送人属于个人消费，其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则应在礼品送人时将已抵扣的进项税额转出。

（四）企业向个人赠礼品的所得税处理

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828 号）规定，视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国家税务总局关于做2009企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148 号）第三条第（八）款规定：国税函[2008]828 号第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税内处置。

基于此规定，礼品支出费用还涉及企业所得税。企业送礼在企业所得税处理上要注意一点，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；如果是外购的礼品，可按购入时的价格确定销售收入。

需要明确的是，企业用于交际应酬礼品支出费用并非不能享受企业所得税税前扣除。依据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。因此，企业外购礼品赠送给客户个人的行为，属于用于交际应酬需要视同销售计征企业所得税．同时按业务招待费的规定进行税前扣除。

三、个人股东取得公司债权债务形式的股份支付的检查

（一）自查方法

检查个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，是否以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额缴纳个人所得税。

（二）税务处理

根据国家税务总局《关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》（国税函[2008]267号）的规定，个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。

四、个人取得股票期权限制性股票的检查

1、应纳税所得额和纳税金额的确定

根据财税[2009]5号和财税[2005]35号的规定，员工从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。其计算工资薪金应纳税所得额的公式为：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量 其应纳税额为：

应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数 限制性股票的计算

【法规索引】根据《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）、财税[2009]5号、财税[2005]35号文和国税函[2006]902号文的规定，限制性股票所得应纳税额的计算与股票期权所得的应纳税额的计算基本是一致的。即：

1、区别于所在月份其他工资薪金所得，单独计算

2、应纳税额=（限制性股票形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数 限制性股票的计算

被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为： 应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

应纳税额=（限制性股票形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发<征收个人所税若干问题>的通知》（国税发［1994］089号）所附税率表确定(从2011年９月１日开始执行新的个人所得税税率表）。

股票增值权仅是股票期权的另一种表现形式，其实质和国家税务总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）第四条所说的，即“凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资、薪金所得，按照财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算缴纳个人所得税”是基本一致的。

五、视同股利分配应扣个税的检查及税务处理

（一）自查重点

1、检查投资者向企业借款在12月31日之前没有归还的是否代扣了个人所得税；

2、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，是否代扣了个人所得税；

3、盈余公积、未分配利润转增实收资本，是否代扣了个人所得税；

4、资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配是否代扣了个人所得税；

5、检查已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配，是否代扣了个人所得税

（二）税务处理

1、投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配。

实际中，常见个人投资者向企业借款，借款挂在“其他应收款”等往来账户，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，只要个人投资者在该纳税终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。

在实际工作中，有的投资者将借款转化为投资者的配偶、子女或其他亲属借款，想钻税法的空子逃避纳税。为此《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）规定，将投资者从企业借款不还视同股息、红利所得征收个人所得税的政策延伸至投资者家庭成员。文件规定，投资者家庭成员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者家庭成员，且借款终了后未归还借款的视同投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。

2、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配 个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号），按照实质重于形式的原则，应认定实际是个人投资者获得了股息、红利，应依照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。

【法规索引】《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）规定，针对实际中存在大量企业的资产计入个人名下，即使为企业使用，同样要征收个人所得税。文件要求，企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人所得税。为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所得税税前扣除。

3、盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配

盈余公积和未分配利润来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，所以盈余公积和未分配利润转增个人资本实质上是把净利润分配给股东，是对股东股份的重新量化，个人应当缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）和《关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]333号）都作出规定，盈余公积金转增个人资本应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

4、资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配

《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”

虽然该文件明确规定资本公积金转增股本不征税，但是，在随后的《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）进行了相应的补充说明，国税发[1997]198号文件中所说的资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。现实中存在不少企业投资者为了增加企业和股东自己的资本，在实际不增加投资资金的情况下，采取对资产评估增值，来增加企业权益的资本公积金，然后再将增加的资本公积金分配转增投资者个人股本。

5、已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配

很多情况下，企业将应分配给投资者个人的股利挂在应付股利，其他应付款等往来会计账户，并未支付。

六、内部职工抽奖所得的检查及税务处理

（一）自查重点

1、检查年终单位活动中进行抽奖，对内部职工抽奖取得的实物是否按照偶然所得 征个人所得税？

2、检查在各种庆典、节假日、业务往来中为其他单位和部门有关人员赠送实物消费卡等礼品，是否代扣代缴个人所得税。

（二）税务处理

1、依据现行个人所得税法实施条例第八条和第十条的规定, 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

据此，公司年底聚餐活动发给个人的奖品，应计算应纳税所得额并入发放当月个人的工资薪金所得计征个人所得税。其中个人购买福利、体育彩票（奖券）一次中奖收入不超过1万元（含1万元）的暂免征收个人所得税；一次中奖收入超过1万元的，应按税法规定全额征税。

2、依据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）的规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

七、应扣缴个人所得税的典型问题

1、企业分配股权红利代扣代缴个人所得税不足。

2、支付职工集资利息时代扣代缴个人所得税不足。

3、当月分次发放的工资薪金所得未合并计税造成代扣代缴个人所得税不足。

4、企业和单位为职工购买的商业保险未扣缴个人所得税。

八、企业应自查个人所得税是否存在以下问题：

1、为非内部职工发放销售性质奖励，未代扣代缴个人所得税。

2、虚开办公用品餐费发票，套取现金，私设小金库，用于职工奖励及业务拓展支出。

3、发放各类信用卡会员卡，对会员进行现金或实物奖励，未代扣代缴个人所得税。

4、刷卡积分换礼品，购买礼品的费用以办公用品名义开出，在营业费用中列支，未代扣代缴个人所得税。

5、工会发放的部分人员奖励、春节年货、办理旅游卡费用等未合并计算代扣代缴个人所得税。

6、内多次发放数月奖金，未按规定计算扣缴个人所得税。

7、组织职工旅游所发生的费用，未按规定代扣代缴个人所得税。

8、向客户发奖励未代扣缴个人所得税。九、个人转让股权的检查及税务处理

（一）自查方法

1、主要检查企业内部发生个人股东转让股权时是否代扣代缴个人股东的个人所得税；

2、检查个人转让股权的计税依据是否偏低，如果偏低是否有正当的理由，如果没有正当理由则是否按照税务局核定的计税依据进行了纳税调整；

3、检查个人转让股权的法定程序是否合法。

4、检查股权转让是否缴纳了印花税。

5、检查股权转让的计税基础是否在当地工商部门登记的投资额。

6、检查承债式股权转让所得的个人所得税计算的正确与否及是否支付单位履行了代扣代缴的义务。

（二）税务处理

1、根据国家税务总局《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）的规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

2、《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号），该通知作出如下规定：

（1）股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

（2）对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

3、工商税务部门信息共享

《国家税务总局 国家工商行政管理总局 关于加强税务工商合作 实现股权转让信息共享的通知》（国税发[2011]126号）第三条规定：从2012年1月1日起，各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了15日内完成交换。2011年1月1日至2011年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年6月30日之前完成交换。2010年1月1日至2010年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年9月30日之前完成交换。

4、营业税政策

据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。转让此项股权不征收营业税。

5、印花税政策

股权转让的印花税征税问题。目前股权转让存在两种情况：一是在上海、深圳证券交易所交易或托管的企业发生的股权转让，对转让行为应按证券(股票)交易印花税3‰的税率征收证券(股票)交易印花税。二是不在上海、深圳证券交易所交易或托管的企发生的股权转让，对此转让应按1991年9月18日《国家税务总关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发［1991］1号)文件第十条规定执行，由立据双方依据协议价格(即所载金额)的万分之五的税率计征印花税。

6、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010第27号）股权转让（不包括上市公司股份转让）所得个人所得税计税依据进行了明确：

（1）自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。

计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。（2）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低： ①申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； ②申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；

③申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；

④申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的； ⑤经主管税务机关认定的其他情形。（3）所谓的正当理由，是指以下情形： ①所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； ②因国家政策调整的原因而低价转让股权；

③将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； ④经主管税务机关认定的其他合理情形。

(4)对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

①参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

②参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。③参照 相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

④纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

(5)纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

十、解除劳动合同等等获得一性补偿支出的自查

（一）自查方法

主要检查企业与职工解聘劳动合同、提前退休、内部退养和买断工龄获得一性补偿支出是否代扣了个人所得税？有关个人所得税的计算是否正确？

（二）应对策略：企业所得税的处理

职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出能否在企业所得税税前扣除呢？根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，凡是与企业的生产经营有关的支出，包括成本、税金、费用、损失及其它相关支出，都可以在税前扣除。基于此规定，职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。

根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函〔2001〕918号）规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。

各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。由此可见，如果企业与职工解除劳动合同或办理提前退休，那么企业给职工一次性补偿支出，就可以在企业所得税前全额扣除。

基于以上分析，职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的一笔支出，这笔支出可以在企业所得税税前进行扣除。

1、解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理

《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”

国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”

因此，员工因一次性经济补偿所应当交纳的个人所得税的计算公式：

个人应缴纳的个人所得税={ [（经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额）÷实际工作年限-3500]× ]×适用税率－速算扣除数｝×实际工作年限。买断工龄取得的一次性补偿收入，实质是企业在改组、改制或减员增效过程中，因解除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。因此，买断工龄与解除劳动合同的个人所得税处理是一样的。

2、提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理

国家税务总局《关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号）第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”

因此，根据国家税务总局公告2011年第6号规定，符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。

同时第二条规定：“个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

计税公式：应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。”

需要注意的是，机关事业单位人员要想办理提前退休，必须有3个条件：根据中组部、人事部《关于印发〈关于事业单位参照公务员法管理工作有关问题的意见〉的通知》（组通字[2006]27号）的规定，法律法规授权、具有公共事务管理职能、使用事业编制、由国家财政负担工资福利的事业单位，列入参照《公务员法》管理范围。而按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：

（一）工作年限满30年的；

（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；

（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。

3、内部退养的个人所得税处理

什么是内部退养呢？根据《关于开展劳动保障政策咨询活动的通知》（劳社部函[2001]45号）中对第65个问题的解释：“按照有关规定，对距法定退休年龄不足5年，实现再就业有困难的下岗职工，可以实行企业内部退养，由企业发给基本生活费，并按规定继续为其缴纳社会保险费，达到退休年龄时正式办理退休手续”。内部退养收入是尚未到法定退休年龄而办理待退（内部退养）手续的职工取得的一次性收入。

内部退养与提前退休是不一样的，内部退养是内退后还会取得用工企业给予的基本生活费，而提前退休取得一次性补偿收入后就不能再从该企业取得收入了。