不相容岗位分离制度（共5篇）
不相容岗位分离制度 篇1
学校不相容岗位相分离管理制度
1.出纳员负责登记明细账 ；会计负责登记总账
2.出纳员负责现金支付；校长负责稽核，会计负责档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记
3.出纳员负责支票保管 ；会计负责印章保管
4.会计负责票据保管 ；校长负责票据贴现审批出纳员负责请购 ；校长负责审批
6.出纳员负责采购 ；相关部门负责人验收 出纳员负责采购、相关部门负责人验收 ； 会计记录校长负责付款审批 ；出纳员付款执行
不相容岗位分离制度 篇2
企业的不相容职务一般包括：授权审批与业务经办;业务经办与会计记录;会计记录与财产保管;业务经办与稽核检查;授权批准与监督检查。对企业的不相容职务如果不实行相互的分离措施，就容易发生舞弊等行为，因此，企业的不相容职务分离是设计内部控制系统时首先确定的内容。按照1996年6月17日财政部发布实施的《会计基础工作规范》的规定，企业设置的会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。上述会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应符合不相容职务相互分离的要求，具体包括：(1)企业出纳职务与企业核算收入、支出、费用的核算职务;出纳职务与债权债务的核算、稽核职务;出纳职务与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，不能由一人担任，应当予以分离。(2)企业会计核算职务与稽核检查职务属于不相容职务，应当分离。(3)负责总分类账的登记职务与明细分类账的登记职务属于不相容职务，应当分离。(4)开展会计电算化的企业，电算化会计岗位中的软件操作职务、审核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务，均应当予以分离，企业的不相容职务分离是一项动态的管理工作，不是一成不变的，随着市场经济的不断发展，各种经济工具的应用也是不断变化的，应该结合本企业的实际情况不断修订，这样才能适应发展，堵塞漏洞。
(一)不得由一个人办理货币资金业务全过程的职务包括：1、会计职务与出纳职务，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。2、会计职务与审计职务。3支票保管职务与印章保管职务。4支票审核职务与支票签发职务，支票签发职务由出纳担任，其他会计不得兼任。5银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。在工资支付业务中，财务支付工资人员应与办理人事工资令、做考勤记录、工资记录等职务应相互分离，一般涉及企业的劳动工资部门、企业的车间班组、企业的会计部门等职能部门。劳动工资管理部门与会计部门的职责分工如下。劳动工资管理部门的主要职责：(1)开具在册职工的名单和固定部分工资标准。(2)根据车间考勤记录作各项津补贴和奖惩金额。会计部门的主要职责：(1)根据劳资部门的工资单发放职工工资;(2)根据工资金额及项目编制记账科目及记账凭证。
(二)不得由一个人或部门办理合同业务全过程的职务包括：1.合同签署(或委托签署)职务与条款订立职务分离。2.条款订立职务与法律顾问职务。3.合同谈判职务与合同定价职务。4.合同履行职务与收付款职务。5.合同审计职务与上述职务。
(三)不得由一个人或部门办理物资及固定资产采购业务全过程的职务包括：1.批准采购职务与采购经办职务。2.询价定价职务与确定供应职务。3.合同谈判职务与合同定价职务。4.合同履行职务与资金收付职务。5.合同审计职务与上述职务。6.批准采购职务与采购经办职务。7.询价职务与确定供应商职务。8.采购职务与验收职务。9.付款审批职务与付款执行职务。10.采购职务、入库登记职务、会计记录职务。
(四)不得由一个人或部门办理投资业务全过程的职务包括：1.投资计划的编制职务与投资的审批职务。2.投资业务的操作职务与会计记录职务。3.有价证券的保管职务与会计记录职务。4.投资股利、利息的经办职务与会计核算职务。
(五)直系亲属回避职务包括：1.企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务。2.会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本企业的会计机构中担任出纳职务。3.纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务。
二、企业不相容职务分离的必要性
企业内控五要素中重要环节即控制活动，控制活动是指企业根据风险应对策略，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受度内，是实施内部控制的具体方式。重要的控制措施首当其冲是不相容职务分离原则。
不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊。一方面通过设置不相容岗位，严格执行定岗定位定操作。不相容职务分离措施严格执行，能够预防有意的舞弊行为。个别要职想要挪用资金假公济私，“一手操办”也会因不相容职务的分离变得“无从下手”。另一方面公司各部门或同一部门的不相容职务相关人员在岗位上相互制约，在工作过程中相互监督。并保证相关权力的制衡，从而彻底消灭舞弊滋生和繁衍的环境;对于比较容易发现的财务舞弊，不相容职务应及时制止并实现实时控制。而对于没有发现或很难发现的舞弊，则应在阻止舞弊后果扩散的前提下，尽快消除舞弊产生的不良影响。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。
三、不相容职务分离的思考
1.领导重视。作为企业的第一管理者，要充分认识到不相容职务分离的重要性，具有防范风险的意识，坚决杜绝任人唯亲、外戚专权的行为，充分认识不相容职务的分离是有利于企业健康发展，是降低企业经营风险的一项管理工作，严格按照不相容职务分离内容设置机构和岗位，不要把不相容职务分离看成是“剥夺权利”，而是维护企业在市场经济中不断发展和生存的手段。
2.加强企业不相容职务分离的制度建设，向企业全体职工公布本企业不相容职务的内容，把不相容职务的分离作为企业的一项日常管理制度，让制度管人，让企业的管理制度发挥作用，形成人人监督的局面，同时还要加大监管力度，及时发现企业内部控制中存在的问题，企业不相容职务分离是一项动态管理工作，任何一项管理都不是一成不变的，要根据工作实际和环境因素的变化，及时完善各项规章制度，预防管理漏洞，降低企业经营风险。
3.加强职工思想道德建设，提高职工队伍整体素质，强化从业人员的自律意识，任何完善的规章制度都要靠人来执行，人是企业经营状况的决定因素，只有全体员工诚实守信企业才能真正防范风险。不相容会计职务分离的核心是内部牵制，内部的制约机制能够促进企业利用科学的管理手段来提高经济效益，当然不相容职务分离还需要企业员工恪守其责，如果担任不相容职务的职工之间相互勾结串通，则不相容职务分离就失去了作用，所以还要加强职工思想道德建设，从源头上杜绝发生错误和舞弊的行为，目前有相当企业员工缺乏职业道德意识，不注重自己的职业道德修养，没有认识到自身职业工作的重要性，缺乏对自己职业的认可，在潜意识中缺乏对自身职业的尊重，轻看职业内容重看地位，没有意识到自己工作中的厉害关系，这与我国职业道德教育比较落后有关系。
4.加强立法。近年来我国职务犯罪呈上升趋势，给国家和企业带来了巨大损失，不相容职务分离是防范职业经济犯罪的最好途径，也是从源头上控制职务犯罪的发生，应该借鉴“醉酒驾驶纳入刑事犯罪处罚”，把经济犯罪的隐患用法律形式来规范。
参考文献
[1]李萍, 李视友.浅谈企业中的不相容职务.经济师.2007年12期
不相容岗位分离制度 篇3
【关键词】内部控制；付款凭单；企业风险；不相容岗位；授权审批
一、理论概述
1.付款凭单格式及流程
如图1所示，付款凭单是一种授权付款的凭证，主要针对企业购买商品、劳务、资产而产生的付款事项的支付凭证，它既是现金和银行支付业务的书面证明，也是对企业发生的经济业务的管理和控制。业务办理过程中，由业务经办人员根据审核无误的发票、相关合同、入库单等原始凭证，填写业务内容、申请金额等项目并在付款凭单上签字确认，再交由部门主管审核；部门主管在完成稽核工作后确认签字并交由财会部门、分管经理、总经理等各职能部门稽核确认、审批；最后将经审核—确认—批准的付款凭单交会计部门负责应付账款的工作人员按付款先后顺序保管并处理付款事宜。付款凭单的流转过程，不是一个简单的签字过程，而是一个确认的过程，该确认过程以稽核工作为基础，是一个权责分明、各司其职、相互监督的过程，是企业内部不相容岗位分离制度和授权审批制度执行和落实的过程。
2.不相容岗位分离控制和授权审批控制的重要意义
不相容岗位分离控制和授权审批控制的落实与否、落实程度直接影响了企业经营管理合法合规、资产安全、提高经营效率和效果等内部控制目标的实现。所谓不相容职务是指一项业务或一个项目从计划、评估到决策、实施等环节悉数由一人担任，容易发生错误和舞弊行为，而这些错误和舞弊行为却不容易被发现的职务。如：授权批准与业务经办、业务经办与稽核检查等，贯穿在企业业务层面的销售业务控制、采购业务控制、资金活动控制等各个环节。企业通过明确不相容岗位及各岗位的职责权限，按照规定权限授权审批企业包括日常经营管理、投资融资活动等经济业务，使不相容岗位之间相互监督、相互制约。
二、不相容岗位分离制度和授权审批制度执行不力带来的风险
在我国企业经营者往往认为内部控制就是会计控制或企业的规章制度、操作规定，没有从企业整个经营管理和风险防范的角度宏观地认识内部控制，更有甚者根本没有内部控制的观念，还停留在家长作风，一者为大的阶段。而企业一般管理者或员工则认为实施企业内部控制是企业行为，由专门的部门管理和实施，与自已没有什么关系。特别是看到一些领导没有按照内控有关制度办事时，也就没有动力主动执行内部控制相关规定，在业务办理中对于需要投入时间和精力进行深入了解、分析、核实的项目只是敷衍了事，认为只是走个形式，签个字而已，而不会积极地执行不相容岗位分离控制、授权审批控制等内控制度。现有企业经营管理和业务活动中，不相容岗位分离制度和授权审批制度的执行不力，往往会给企业带来一定的管理风险和经营风险。具体为：
1.销售合同管理、客户信用管理及款项回收管理存在风险
销售合同的签订、客户信用调查、收款等环节没有进行相关岗位分离和授权审批，可能会造成销售过程的舞弊行为，如经办人明明已知道客户经营不善，资金紧张，还是为了个人的不当利益将商品卖给对方，签订没有明确对方付款期限、结算方式等条款的合同，导致企业无法收回货款，甚至遭到欺诈；销售经办与发票开具及款项的收回与确认不分离可能造成业务员为完成考核指标获取奖励而虚开发票，虚增收入；而应收账款坏账的计提、审批、核销不分离会使虚开的收入以企业坏账的形式计入企业成本，造成企业经济利益受损。
2.采购计划、合同签订及货物验收存在风险
采购计划申请与审批职务不分离，由采购部门直接采购货物，可能所采购的货物或商品不能满足生产部门和仓储部门对材料规格、数量的要求，造成物资的浪费，而生产却因所需的材料没能及时供应而受到影响；合同的拟订与审核岗位不分离，就可能无法对合同标的的金额、数量、规格、质量、付款期限等条款进行有效的控制，可能使企业面临以高价采购低质量材料的局面，造成资金浪费，影响公司产品质量和企业声誉；采购验收与仓库记录岗位不分离，可能造成物资或库存流失，形成企业资产损失。
3.投资项目与筹资项目方案拟订、项目收益及成本支出存在风险
投资项目的方案拟定、可行性研究与评估及投资的决策、执行不分离，可能引起资金使用效益低下。如出租营运企业在作出增加投放营运车辆的决策前，如不对区域内出租车驾驶员的营业收入、行驶里程等营运指标进行调查分析，评估新增车辆对现有市场的影响，就可能影响驾驶员的收入，增加驾驶员的工作时间和劳动强度；同时，在选择营运车辆车型方面如不考虑出租车较家庭用车行驶公里数高、车内空间要求特别是行李箱空间大的特点选择适合出租车营运的车辆时，可能会造成营运车辆提前报废、影响乘客选择本公司出租车作为交通工具的积极性。如盲目作出新投放营运车辆的决策，可能造成企业总收入和利润上升，但单车收入和利润却被摊薄，投资回报率降低的局面；投资绩效评估与执行岗位不分离可能造成投资绩效考评失真。同样在筹资活动中的筹资方案拟订与决策、筹资合同的审批与订立等相关岗位不分离，可能会对筹资方案的可行性、筹资规模的合理性、筹资方式的科学性缺乏客观的认识，从而增加了企业的财务成本和偿债压力。
三、加强内部控制不相容岗位分离控制和授权审批控制的建议
针对企业因不相容岗位分离控制和授权审批控制带来的风险，提出如下几点建议：
1.注重销售定价、客户、合同及收款环节的管理
首先，企业应安排专人对企业自身产品的市场占有率、销售增长率等指标进行定期、环期分析，选择标杆企业同类产品进行价格、质量等因素的比较，在保证产品质量的同时合理确定销售价格，制订适合企业发展的经营战略。其次，应与常规客户保持经常联络，加强与客户的交流，建立客户资信库，对于新增的客户做好资信调查，及时掌握客户的动态。第三，合同的拟订以《合同法》为依据，本着公平、公正、合理的原则，合同条款需明确产品规格、产品数量、销售价格、结算方式和双方的权利和义务、违约责任等，审批人员应当结合企业对产品市场价格、客户资信等信息对销售合同草案进行严格审核。第四，对于应收账款，分别由销售部门、财务部门负责催收和结算工作，并做好催收记录和收款记录，及时核对、核销应收款项。对于无法收回的应收款项应当由销售部、财会部、审计部等部门联合调查分析原因，明确责任，并严格履行审批程序。最后，企业应当严格按照《发票管理规定》办理发票的领用、开具、作废、红字冲销等，指定专人掌握发票使用情况并及时盘点发票结存数量。
2.加强采购计划、合同、货物验收工作的管理
（1）企业的采购业务需要采购部、生产部、仓库等部门共同参与，由生产部门根据生产计划向仓库提出材料领用申请；仓库部门根据生产部提交的材料领用清单，结合库存实际情况向采购部提交采购清单；采购部根据市场情况，提交采购申请，申请中列明材料规格、价格、数量、供应商名单、采购方式等项目，采购计划的制订和申请需按职责权限和审批程序进行。（2）企业有必要安排专人对供应商提供的产品或服务的质量、价格等与行业内其他企业进行比较，列出供应商优先名单。（3）采购合同的拟订、签订需要按照已明确的各部门职责权限进行审批，采购合同需明确双方权利和义务、违约责任等。（4）材料或货物的验收是采购活动的最后环节，也是最重要的一步。企业应安排专门人员严格按照采购申请清单，对材料或货物的规格、品质等进行把关，对于不合格的材料或货物按规定办理退货手续。（5）企业需分别设置货物保管人员和记录人员，并要求及时进行盘点核对，做到账实相符、账账相符。
3.关注项目的可行性及资金的使用效率
（1）投资活动是企业在日常经营活动之外据以增加企业收益的经济活动，企业应当严格按照规定的权限和程序审批，加强投资方案所涉及领域的政策、行业前景、经营效果等因素综合评估，关注投资项目的资金来源、风险与收益，不盲目跟风。（2）企业须根据筹资战略目标和规划，拟订筹资方案，并对筹资方案进行可行性论证，出具可行性研究报告，如出租营运企业车辆更新项目筹资，需根据更新车辆数及单车价格计算资金量，运用科学的方法测算外部融资需要量，严格按规定权限和程序筹集资金；根据筹资规模、筹资成本、偿还能力等确定债务融资、股权融资、混合融资等融资方式等；企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，指定专门机构或专人对所筹资金的使用规模、方向进行跟踪管理。
不相容岗位分离控制和授权审批控制只是内部控制活动的一个组成部分，以付款凭单为载体体现着作为企业内部控制体系一叶的必要性、重要性。随着我国社会主义市场经济的不断发展和中央关于“一带一路”建设的逐步推进，我国企业参与国际竞争的步伐也在不断加快。“中国制造”不再是价廉质次的代名称，更多高科技领域时时有中国企业的身影。企业要跻身世界经济领域，必须从企业层面、业务层面落实企业内部控制活动，加强和完善企业内部控制建设，才能提高企业管理水平，参与国际竞争。
参考文献：
[1] 李 莉，《试论内部控制的风险管理机制》，管理纵横，2012.3 .
[2] 宋宝莲，《浅谈我国企业内部控制制度存在的问题及应对措施》，特区经济，2012.10 .
中考优秀作文：谁说不相容？ 篇4
难道你同多数人一样，认为它们根本就是对立的，是水与火一样界线分明的吗？其实，这大可不必。中国的传统文化博大精深，这是不可否认的，但是也大可不必为了这样的理由而排斥他国文化吧！的确，在有些人看来，外来文化很荒.唐，让人费解：一些青年人情愿在迪厅里疯狂地摇滚，也不愿在家中“卧看牵牛织女星”。
当更多的新词丽句、“舶来品”充斥我们的视野，充斥我们的耳膜，匆匆走进我们的生活时，我们应持什么态度呢？是排斥，还是努力让外来文化与自己的文化相容？其实答案很明白，真正的开放应该是全方位的开放：物质的、精神的，是包容并收。诚然，外来文化中也有许多糟粕，但这并不是我们排斥别国文化的理由，更不是不相容的根本原因。
当然，我不是针对大多数人的，更不是针对出卷人的，而是针对那些“咬定青山不放松”，始终排斥别国文化的人。须知，中外文化本来是一家。谁说不相容？！
评析：
不相容岗位分离制度 篇5
一、不相容职务分离在企业内部控制的应用
所谓制衡性原则就是内部控制应当在治理结构, 机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约相互监督的机制, 同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节, 同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。不相容职务分离控制正好满足了这一要求, 所以说不相容职务分离是制衡性原则在企业内部控制中的具体应用。
不相容职务是指那些如果由一人担任, 既可能发生错误和舞弊行为, 又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理, 使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系, 并受其监督和制约。企业可以采取在两个或两个以上的人员之间相互制约的工作机制实现这一监控目标。也就是说不相容职务可以实行分离控制, 通过互相牵制达到防范错误和舞弊行为的目的。作为制衡性原则在企业内部控制中的具体应用, 其存在于企业经营活动中的各个业务环节, 对企业防范错误和舞弊行为起着很重要的作用。
不相容职务分离的核心是“内部牵制”, 它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理, 使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系, 受其监督和制约。单位内部应加以分离的主要不相容职务有:一是授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离, 如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。二是执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离, 如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。三是执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离, 如销货人员不能同时兼任会计记账工作。四是保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离, 如会计部门的出纳员与记账员要分离, 不能兼任。五是保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。六是记录明细账和记录总账的职务要分离。七是登记日记账和登记总账的职务要分离。
二、企业各个业务环节中不相容职务分离的具体内容
(一) 会计岗位设置中的不相容职务
按照1996年6月17日财政部发布实施的《会计基础工作规范》的规定, 企业设置的会计工作岗位一般可分为:会计机构负责人或者会计主管人员, 出纳, 财产物资核算, 工资核算, 成本费用核算, 财务成果核算, 资金核算, 往来结算, 总账报表, 稽核, 档案管理等。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人, 但应符合不相容职务相互分离的要求, 具体包括:其一, 出纳职务与收入、支出、费用的核算职务, 与债权债务的核算职务, 与稽核职务, 与会计档案的保管职务等均属于不相容职务, 应当予以分离。其二, 会计核算职务与相应的稽核检查职务属于不相容职务, 应予分离。其三, 总分类账的登记职务与相关明细分类账的登记职务属于不相容职务, 应当分离。其四, 开展会计电算化的企业, 电算化会计岗位中的软件操作职务、审核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务, 均应当予以分离。
(二) 货币资金业务中的不相容职务
一是钱账分管, 即出纳专职负责货币资金的收支业务, 除现金和银行存款日记账外, 不兼记总账和债权债务等明细账, 不负责汇总记账凭证, 不抄寄各种往来结算账户对账单。另一方面, 除了出纳外, 其他任何人, 包括会计人员、单位领导、各种业务人员等, 均不得办理货币资金收支业务, 包括收付现金和接收、开出银行支票。二是出纳与核对职务应分离, 即库存现金要由专人进行定期或不定期地进行盘点;银行存款应指定专人及时对账, 每月收受银行对账单、编制银行存款余额调节表, 应当由出纳、管现金账和银行存款账以外的人员负责。三是支票的签发除有专用公章外, 还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。上述支票所签印章不能由出纳一人保管。四是一切付款均须得到恰当批准, 即付款经办人与审批人应当分离。
(三) 购货与付款业务中的不相容职务
购货与付款业务通常要经过提出申请——订货采购——验收入库——结算付款这样四个业务环节, 涉及使用部门、供应部门、仓储部门和会计部门四个职能部门。因此, 在购货与付款业务中, 商品存货的请购、订货、验收和结算职务互为不相容职务, 必须由不同的人员担任。按照财政部《内部会计控制规范——采购与付款 (试行) 》的规定, 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责、权限, 确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容职责至少包括:请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求, 以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约与监督。
(四) 存货与仓储业务中的不相容职务
一是商品存货的保管、收发必须由专人负责, 并建立账卡进行数量核算, 不得兼任采购或销售, 也不能担任会计部门有关存货总账、明细账的登记职务;同时, 非实物保管人员应限制接近资产, 不得办理物资收发。二是商品存货的请领、审批、发放与记账须相互独立, 不能由一人包办。三是财产物资的保管与清查职务应分离, 即应由会计部门组织, 定期或不定期的查对账证、抽点实物, 以保证账证相符、账账相符、账实相符。
(五) 工资业务中的不相容职务
在工资业务中, 起薪止薪决定、考勤记录、工薪发放、工资记录等职务应相互分离, 一般涉及企业的劳动工资部门或人事部门、车间或班组、会计部门等职能部门。劳动工资管理部门的主要职责是:根据在册职工和工资标准开列工资单, 根据考勤记录和扣款记录计算工资额。会计部门的主要职责是:根据工资结算单编制工资费用分配表, 根据工资费用分配表编制记账凭证入账。
(六) 销售与收款业务中的不相容职务
销售与收款业务主要有订立合同、编制销售单、发运货物和开票收款等几个业务环节, 所涉及的不相容职务主要包括:一是销售部门和销售人员必须专职独立, 不得兼记会计部门销售收入账和应收账款账, 不得直接收取货款, 不得兼任货物保管和发货, 不得兼货物采购。同时, 其他部门及人员也不得兼办销售, 即销售与记账、收款、保管、发货、采购均属不相容职务。二是销售业务的各个环节, 包括销售合同的签订、销售单的编制、发票的开出、售价的确定、销售方式和结算方式、销售折扣折让与退货等, 都要经过恰当的批准, 即批准与经办应予以分离。三是开票与发货、开票与收款、销售收入账的记录、应收账款账的记录和收款应予分离, 即负责销售收入账和应收账款账的会计不得经手货币资金, 并且销售收入账和应收账款账最好由不同的会计人员负责。四是记账、收款和抄寄对账单属于不相容职务, 应予以分离, 即企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员, 按月向客户寄发账单。按照财政部《内部会计控制规范—销售与收款 (试行) 》中规定, 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门 (或岗位) 分别设立;单位在销售合同订立前, 应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上, 并与订立合同的人员相分离, 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员相互分离, 销售人员应当避免接触销售现款, 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对企业提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求, 以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
(七) 筹资与投资业务中的不相容职务
一是筹资与投资业务中的业务经办、授权批准和会计记录互为不相容职务, 应予以分离。二是筹资与投资业务明细账与总账的登记职务应予分离。三是筹资与投资业务中的记账、保管、核对职务均为不相容职务, 应相互分离。具体内容又可以分为筹资业务和投资业务两个方面。筹资业务中的不相容职务通常包括:第一是筹资计划编制人与审批人应适当分离, 以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。第二是经办人员不能接触会计记录, 通常由独立的机构代理发行债券和股票。第三是会计记录人员同负责收、付款的人员相分离, 有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。第四是证券保管人员同会计人员分离。投资业务中的不相容职务一般包括:对外投资预算的编制与审批, 对外投资项目的分析论证与评估, 对外投资的决策与执行, 对外投资处置的审批与执行, 对外投资业务的执行与相关会计记录等。实际工作时, 这些职务都应当分离。
三、不相容职务分离的灵活运用
不相容职务分离作为制衡性原则在企业内部控制中的具体应用, 对企业防范错误和舞弊行为起着很重要的作用。但基于成本效益原则的考虑, 在加强风险控制的同时还应权衡投入成本和产出效益之间的关系。因为无论采取何种控制措施, 目的就是减少风险的同时提高收益, 如果我们为了降低风险而付出的成本大于所获得的收益那可真叫得不偿失, 违背了我们实行内部控制的初衷, 这就引出了内部控制的另外一个原则, 即成本效益原则。
所谓成本效益原则就是内部控制应当权衡实施成本与预期收益, 以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投资成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发, 尽管某些控制会影响工作效率, 但可能会避免整个企业面临更大损失, 此时仍应实施相应控制。相反如果某些控制的实施尽管可能会使企业避免一定的损失, 但其控制成本远远大于这些损失, 此时就应放弃实施相应的控制。
例如某小型企业员工数量较少, 仅有一名会计人员负责记账和编制报表。出于成本效益原则的考虑, 企业指定该会计人员兼任出纳工作。根据制衡性原则, 会计和出纳属于不相容岗位, 应当相互分离。但考虑到企业规模较小的实际情况, 从节约运营成本和促进企业经营效率最大化的角度出发, 企业可以指定会计人员出任出纳工作, 但企业管理层必须定期或不定期对上述人员的工作进行独立的监督检查, 以避免出现舞弊和欺诈行为。这样的安排, 既满足了成本效益原则, 同时也遵循了制衡性原则的要求。需要指出的是, 对于具备一定规模的企业, 应当严格遵循不相容岗位相分离的内部控制要求。
概括来说, 不相容职务分离作为制衡性原则在企业内部控制中的具体应用, 存在于企业经营活动中的各个业务环节, 对企业防范错误和舞弊行为起着很重要的作用, 工作中应严格按规定执行。但遇到一些特殊情况, 我们出于控制成本的考虑就要灵活运用, 不相容职务也可以不分离, 但必须进行更加严格的监督检查, 避免出现舞弊和欺诈行为, 以达到既减少风险又提高效益的目的。
摘要：不相容职务分离作为制衡性原则在企业内部控制中的具体应用, 存在于企业经营活动中的各个业务环节, 对企业防范错误和舞弊行为起着很重要的作用。但并非在任何情况下不相容职务都必须分离, 在某些特殊情况下, 不相容职务也可以不分离, 但必须进行更加严格的监督检查, 以避免出现舞弊和欺诈行为。
关键词：内部控制,不相容职务,分离控制
参考文献
[1]2014年注册会计师全国统计一考试辅导教材 (综合阶段) .人民出版社.