政府性项目审计

政府性项目审计（共8篇）

政府性项目审计 篇1

编者按：本文主要从财政收支审计项目；财务收支审计项目；重点建设项目及固定资产投资审计项目；经济责任审计项目；专项资金审计及调查项目；市委、市政府交办或临时追加的审计项目进行讲述。其中包括：本级预算执行情况审计、乡（镇）财政决算审计、被审计单位、完成时间、重点跟踪审计项目、决算审计和专项审计项目、被审计单位及人员、完成时间、地方政府债务情况审计调查、安全工程、农村劳动力、教育投入政策执行情况、新农保资金使用情况等，具体材料详见：

20**审计项目计划已经市政府批准，现通知如下：

一、财政收支审计项目（21个）

（一）本级预算执行情况审计（17个）

被审计单位：财政局、地税局

延伸审计单位：建设局、发改委、人口计生委、科技局、行政服务中心、煤炭局、中小企业局、城镇化促进局、陆管局、档案局、移民局、农机局、体育局、供销社、市委党校

完成时间：20**年5月

（二）乡（镇）财政决算审计（4个）

被审计单位：城关镇、庞村镇、**镇、**镇

完成时间：20**年**月

二、财务收支审计项目（14个）

被审计单位：人事劳动和社会保障局、教育局、国土资源局、规划局、公用事业局、总工会、卫生局、畜牧局、公安交警大队、第二实验小学、自来水公司、妇幼保健院、第一面粉厂、**实业公司

完成时间：20**年**月

三、重点建设项目及固定资产投资审计项目（16个）

（一）重点跟踪审计项目（5个）

1.北环路改扩建项目

2.**高速公路**连接线改扩建项目

3.**市区段综合治理项目

4.**故里扩建项目

5.中医院病房楼建设项目

完成时间：20**年**月

（二）决算审计和专项审计项目（11个）

1.20**年农村安全饮水工程专项资金审计

2.**路、**路、**路竣工决算审计

3.20**市财政支持现代农业生产发展基金项目决算审计

4.市廉租住房惠民小区一期工程竣工决算审计

5.**五库、**台水库除险加固工程竣工决算审计

6.**、**、**等乡（镇）卫生院改造项目竣工决算审计

7.**、**等乡（镇）垃圾中转站建设项目竣工决算审计

8.城关、**等乡（镇）计生服务站建设项目竣工决算审计

9.**、**、**等乡（镇）综合文化站建设项目竣工决算审计

**.**、**、**、**、**等乡（镇）敬老院建设项目竣工决算审计

11.新区**南路、**南路竣工决算审计

完成时间：20**年**月

四、经济责任审计项目（41个单位、46人）

被审计单位及人员：

（一）原**乡党委书记、乡长

（二）原**乡党委书记、乡长

（三）原**乡党委书记、乡长

（四）原**镇党委书记、镇长

（五）原工业区管委会党委书记、主任

（六）原**镇镇长

（七）原**镇党委书记

（八）原**镇镇长

（九）原**镇镇长

（十）原**镇镇长

（十一）原盐业局局长

（十二）原党史办主任

（十三）原中小企业局局长

（十四）原团市委书记

（十五）原科协主席

（十六）原行政服务中心主任

（十七）原残联主席

（十八）原妇联主席

（十九）原市委党校党委书记、常务副校长

（二十）原水利局局长

（二十一）原发改委主任

（二十二）原农机局局长

（二十三）原人口计生委主任

（二十四）原民政局局长

（二十五）原建设局局长

（二十六）原市场中心主

（二十七）原科技局局长王振民

（二十八）原煤炭局局长

（二十九）原安全生产监督管理局局长

（三十）原二轻局局长

（三十一）原**高中校长

（三十二）原驻京办主任

（三十三）原供销社主任

（三十四）原粮食局副局长

（三十五）原统计局副局长

（三十六）原广播电视局副局长

（三十七）原政法委副书记

（三十八）原房管局副局长

（三十九）原市委宣传部副部长、文明办主任

（四十）原水泵厂厂长新晨范文网

（四十一）原**公司经理

完成时间：20**年6月

五、专项资金审计及调查项目（**个）

（一）地方政府债务情况审计调查（系国家审计署统一组织项目，20**年4—6月完成）

（二）全省中小学校舍安全工程资金跟踪审计（系省审计厅统一组织项目，20**年3—12月完成）

（三）农村劳动力“阳光雨露”培训资金审计（系省审计厅统一组织项目，20**年3—5月完成）

（四）全省城镇职工和居民医疗保险基金审计（系省审计厅统一组织项目，20**年3—5月完成）

（五）质量技术监督系统20**财政预算执行审计（系省审计厅统一组织项目，20**年9—11月完成）

（六）农村广播电视村村通工程建设资金专项审计调查（系省审计厅统一组织项目，20**年3—5月完成）

（七）乡（镇）综合文化站建设资金审计调查（系省审计厅统一组织项目，20**年3—5月完成）

（八）进一步加大教育投入政策执行情况审计调查（系省审计厅统一组织项目，20**年3—**月完成）

（九）家电、摩托车下乡实施情况和效果审计调查（系省审计厅统一组织项目，20**年3—5月完成）

（十）新农保资金使用情况审计（系市定项目，20**年3—5月完成）

六、市委、市政府交办或临时追加的审计项目

政府性项目审计 篇2

关键词：政府绩效审计,绩效审计标准,审计署审计结果公告,SWOT分析

一、引言

20世纪40年代, 绩效审计源于西方国家, 加拿大是第一个采用绩效审计的国家, 1999年颁布《效益审计指南》, 将绩效审计概括为经济活动的经济性、效率性、效果性、成本效益、对环境的影响、对公共财物的保护以及政府活动的合法性和合规性。20世纪70年代至80年代, 绩效审计标准得到较快发展, 美国是最早制定绩效审计准则的国家, 1972年颁布《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》, 将绩效审计称为3E审计。20世纪90年代, 绩效审计标准得到进一步发展。1994年, 美国会计总署 (GAO) 将绩效审计定义为关于政府组织、规划和活动3E方面的审计, 包括经济、效率和规划审计等。由此可见, 3E标准是绩效审计定义的核心。然而, 面对复杂的社会和经济环境, 3E标准已无法满足社会和经济发展对绩效审计的全部要求。如欧洲关于绩效审计的研究小组对各国的审计报告进行研究和分类, 提出绩效审计标准包括经济性、效率性、效果性、良好管理实践、良好治理、服务质量、完成目标和其它。芬兰审计准则要求审计师关注一些适当和合理的标准。法国的经济活动法规规定了资金的良好使用与管理是绩效审计标准的主要内容。对于绩效审计标准内容的概括尚无明确定论, 由于绩效审计涉及的内容非常广泛, 世界各国目前还没有制定出一种适合于所有情况的通用标准。目前西方发达国家已经发展到以绩效审计为中心的阶段, 对绩效审计标准的研究和运用日渐成熟, 而我国绩效审计标准的发展起步相对较晚, 虽取得了一些进步, 但与发达国家相比仍有较大差距。

二、文献回顾

(一) 制度或立法绩效评估指标体系

此类绩效审计标准有:国家或行业性标准、政府政策、审计机关自定的标准、政府其它机构发布的专业信息、其它国家的标准制度参考。如我国人事部《中国政府绩效评估研究》2004年提出我国地方政府绩效的评估体系, 评估体系由33个指标构成。通过制度和立法规定政府绩效标准, 可简化审计人员的工作量, 明确绩效审计过程中需要核查的绩效审计指标。但也存在许多弊端。首先, 绩效审计标准不可能罗列穷尽, 随着经济社会的发展, 新型的指标层出不穷;其次, 制度和立法规定的绩效标准具有一定的时间滞后性, 无法实时满足实际需求;再次, 制度中规定的绩效审计标准大多属于量化指标, 忽视定性指标;最后, 审计对象的千差万别导致制度和立法规定政府绩效标准不能同时满足多个不同审计项目。

(二) 经济增加值 (EVA) 绩效标准评价体系

1982年, 美国腾思特公司提出经济增加值的概念, 建立了EVA管理模型。EVA评价体系有两方面优势:首先, 全面考虑项目的资金成本, 此项资金成本不仅包括借贷成本, 也包括权益成本;其次, 综合考虑实体经济的长期投资而非短期利润。目前, EVA绩效评价体系多用在企业绩效审计过程, 它为度量企业绩效指标提供了科学依据。该评价体系同样适用于政府绩效审计标准。尹平在《政府审计理论与实务》中指出“政府审计的范围是以公共资源来界定的, 只要使用和管理了公共资源, 审计机关就有责任对公共资源的使用和管理情况进行审计”。国有企业是全部或大部分地经营和管理国有资产的企业, 对国有企业进行绩效审计属于政府绩效审计的范畴。国务院国资产监督委员会副主任黄淑在央企经营业绩考核工作会议上明确表示, “只考虑利润, 不考虑成本的央企考核方式即将终结, 2010年将在央企全面推进EVA考核工作。”

(三) 平衡积分卡 (BSC) 绩效标准评价系统

1990年, Robert S.Kaplan和David P.Norton提出平衡积分卡绩效评价系统。衡积分卡绩效评价系统由财务层面、客户层面、内部经营过程、学习和成长四个维度组成, 通过这四个维度的指标描述构成一个完整的评价体系。平衡积分卡为绩效评价标准提出一个最深刻的理念, 评价标准不应仅局限于财务数据指标, 而应不断拓宽绩效评价指标的范围。基于这一理念, 平衡积分卡在绩效审计标准方面的研究已在原有平衡积分卡四个项目的基础上, 得到进一步拓展, 更适用于绩效审计。张岩等 (2009) 提出将原有的平衡积分卡的四个维度中的财务维度换之以“审计结果”维度, 使之更加满足绩效审计的实际要求。任馨 (2009) 认为随着经济的发展, 传统的3E审计逐步发展为5E审计, 因此应相应增加传统平衡积分卡的维度。

三、政府绩效审计项目统计分析

(一) 统计分析

本文统计分析2008年至2010年国家审计署审计结果公告中关于绩效审计标准的类型, 分析结果见表 (1) 、表 (2) 和表 (3) 。分析发现, 第一, 保全性和合法性标准是政府绩效审计的前提条件。在3年24个项目中, 都应用了这两个基本标准进行审计。保全性和合法性往往是财务审计所侧重的两个标准, 但财务审计是绩效审计的基础, 只有在合法性和保全性的基础上评价绩效审计标准才有意义, 所以在进行绩效审计的过程中, 审计人员也要适当地运用财务审计的相关标准, 两者相互补充, 相互融合才能更全面更合理地进行绩效审计。第二, 3E标准的核心地位。3E标准仍然是我国政府绩效审计的重点, 在24个项目中, 只有1个项目没有涉及经济性和效率性, 该项目是汶川突然发生地震情况下社会各界对灾区应急捐赠, 无法评估其经济性和效率性, 属于非正常绩效审计。目前, 3E标准理论和实践发展比较成熟, 许多国家在定义绩效审计时, 直接采用3E标准的表述。但我国在3E标准的使用中, 仍有许多不足, 如在进行经济性、效率性、效果性评估时, 缺乏具体可支持的指标和技术手段。第三, 3E标准向5E标准延伸。新增了环境性 (environment) 、公平性 (equality) 两个标准。在24个审计项目中, 有大约1/3的审计项目涉及到环境性和公平性指标。2008年的4个政府绩效审计项目中, 没有涉及到这两项标准的运用, 但到了2009年和2010年, 随着我国绩效审计的发展, 环境性和公平性标准被大量运用于政府绩效审计中。这主要受我国经济社会发展对环境保护和公平正义的需求影响。环境性标准在西方发达国家颇受重视, 环境性指标不仅直接为保护人类环境提出了严格要求, 而且也间接地满足了经济性和效益性的要求。而公平性标准则很好地体现了民生问题的关注程度, 在芬兰等发达国家, 公平性标准受到极大地重视, 将近1/3的审计报告体现了公平性标准, 如关于市政府得到国家资助的平等性、农场观光补助的平等性等。我国政府绩效审计也逐渐开始关注运用环境性和公平性, 如在西气东输二线工程西段跟踪审计过程中对新疆等4省区生态敏感区生态环境影响和文物保存情况的审计;在金沙江向家坝水电站工程跟踪审计中对施工产生污染物的排放要求申报;在政府投资保障性住房审计中则体现了对公共廉租房租赁补贴发放公平性标准的审计等方面。我国对这两项标准的运用范围还不广泛, 相应技术指标不够成熟, 但将会随国家经济和社会不断发展而逐渐受到重视。第四, 控制性与创新性等新兴标准是时代进步对绩效审计提出的新思考和新挑战。控制性标准是指被审计单位是否建立了严密的控制系统对其经营或服务的行为及其过程实施严密的控制。这里的控制性不仅指被审计单位的内部会计控制, 更重要的是其内部管理控制。创新性标准是对企业创新能力做出评价, 随着科技不断的进步, 创新就意味着不但能够完成预期的效益而且还能够创造出新的核心竞争力, 这对政府绩效审计意义重大。创新性标准已在我国绩效审计标准中初见端倪, 如在京沪高速铁路建设项目跟踪审计中对京沪公司借鉴京津城际铁路等客运专线技术成果等高速铁路技术的新突破进行了披露。

(二) SWOT分析

本文采用SWOT分析法对我国绩效审计标准进行分析, 该模型包含四个方面:优势 (strength) 、劣势 (weakness) 、机会 (opportunity) 和威胁 (threats) 。图 (1) 为我国政府绩效审计标准的SWOT分析模型图。 (1) 政府绩效审计标准的发展优势。首先, 社会主义公平正义观对绩效审计“公平性”标准提出新要求。保障公平正义需要社会各个层面同时发挥作用, 从经济层面, 政府应以更有效的财政、税收等经济手段调节社会差距;法律层面, 各级司法机构必须坚持公民的权利平等和司法公正, 有效防止司法腐败;文化与社会层面, 政府引导和控制公众舆论以及社会公众对政府执政能力的信任。这三个层面是党和政府对法律、经济、社会层面的外向调控, 起到推动社会主义公平正义的作用。然而, 内因是决定事物成败的关键, 这就需政治与行政层面的调控。政府绩效审计恰监督和评估政治与行政, 很好地体现了政治与行政层面的自我完善与调节。绩效审计的“公平性”标准顺应社会主义公平正义的时代潮流, 它关注收入差距、财产分布、劳动报酬、教育机会、公共医疗、社会保障等方面政策的具体落实情况, 并为党和政府科学决策提供可靠评估信息。其次, 建设资源节约型和环境友好型社会对绩效审计“环境性”标准的新要求。政府绩效审计中的“环境性”标准具有双重优势, 它立足长远战略性标准, 关系千秋万代后世子孙的生存;“环境性”能够减少资源消耗成本和降低环境再生投入, 从而倍增“效果性”和“效率性”。最后, 建设创新型国家对绩效审计“创新性”标准的新要求。政府绩效审计要为实现这一目标发挥应有的作用, 必须在审计过程中, 关注经济发展方式和技术革新情况, 关注审计项目的创新性发展状况, 披露“创新性”标准的具体数据和指标, 从而鼓励我国全面推进自主创新, 落实科学发展观的重要战略决策。 (2) 政府绩效审计标准发展的劣势。第一, 起步晚。政府绩效审计于上世纪90年代引入我国, 与发达西方国家相比, 我国政府绩效审计晚起步40年。第二, 基础弱。王会金在《国外政府绩效审计评价与我国绩效审计战略》中指出“任何绩效评价都离不开基础数据和资料的支持”。对于政府绩效审计标准而言, 它更加需要客观真实的财务数据和非财务数据支持。而我国的会计核算基础工作还有很多问题, 弄虚作假、技术偏差等现象依然存在, 它会直接影响到政府绩效审计标准的评价情况。第三, 技术低。审计标准的设置过于单一, 常用的标准局限在3E之内, 很少涉及到其它标准;审计标准的层次较低, 仅仅反应历史指标, 鲜有未来指标;审计标准评估方式不灵活, 大多采用定量指标, 鲜有定性指标。第四, 审计队伍素质不足。许宁宁 (2008) 指出我国绩效审计队伍的来源主要是会计、审计专业的人才, 占全部审计人员的71.8%。而政府绩效审计的复杂性决定了其对审计人员专业多重性需求。 (3) 政府绩效审计标准发展的机会。首先, 政府绩效审计所占比重加大。政府审计包含财务审计和绩效审计, 经笔者统计, 在2008年至2010近三年审计署发布的政府审计项目中, 绩效审计占当年政府审计总项目数的百分比分别为50%、67%、50%, 由此可见绩效审计在我国政府审计中占有较大比例, 但仍需大力发展推进。其次, 政府绩效审计涉及面加宽。随着社会的发展, 政府绩效审计除了对人力、物力、财力花费的最小化要求之外, 对群众满意度、社会公平度、社会风气等都要达到尽可能高的要求, 从而加宽了政府绩效审计标准的范围。 (4) 政府绩效审计标准发展的威胁。首先, 环境复杂。我国行政部门的管理水平相对低, 审计机关在选择和运用绩效审计标准时, 主要关注违法违规的审计, 而放在政府绩效审计的精力甚少。我国法律法规还不完善, 各项工作受行政权力影响和制约。绩效审计标准需要有一定的法律依据, 应该加强政府绩效审计立法及执行方面的工作。政府绩效审计是国家审计, 与绩效审计相关的经济环境主要是指与政府资金和行为相关的经济要素方面, 例如我国公共管理资金不足, 效益不高, 损失浪费和贪污挪用严重、体制不健全、民主监督不力。其次, 独立性差。政府绩效审计独立性对于审计质量有着至关重要的影响。我国政府绩效审计经费来源不足, 且来自于政府。政府审计机关机构组织和人员配备依附于通缉行政机关, 独立性差。政府绩效审计人员法治观念不强, 要想保持独立性, 就需要在审计工作中保持中立态度。

四、结论

第一, 加强政府绩效审计标准的量化指标及定义建设。由于政府绩效审计对象千差万别, 导致审计机关不知运用何种绩效审计标准进行审计, 致严重制约了绩效审计工作的开展。审计机关应该定期对审计人员进行专业培训, 加强审计人员对政府绩效审计标准的内涵理解。第二, 拓宽政府绩效审计标准的种类。我国的政府绩效审计标准的使用多局限于3E标准, 越来越不适应现代绩效审计的需求, 所以需要开发地运用新兴的非3E标准进行审计。第三, 探索政府绩效审计标准指标的技术方法。政府绩效审计标准种类繁多, 有的标准可以找到合理的量化指标进行测算, 而有的指标只能定性分析。定性分析带有一定的主观判断成分, 这就需要审计人员具有良好的职业判断水平。政府审计机关应该致力于研究合理的政府绩效审计标准指标使得定性与定量指标相互结合。第四, 完善政府绩效审计标准的制度建设。我国缺乏一套先进且严谨的政府绩效审计标准制度, 审计人员在选择政府绩效审计标准时带有很大的随意性和盲目性。在《美国政府绩效审计准则——绩效审计的现场作业准则》中明确规定了审计人员在选择审计标准时的依据:由法律或规章规定或由管理部门确立的目的和目标;技术标准;专家意见;以前年度绩效;同行业的绩效;私营部门绩效。由此可见, 审计署应该结合我国现阶段审计需求和审计工作水平, 参考国外的政府绩效审计标准制度, 建立一套完整, 操作性强的绩效审计标准制度。第五, 提高政府绩效审计人员的素质和技能。由于绩效审计标准的千差万别, 因此对审计人员的要求也较高。政府绩效审计标准的判断和评估涉及到方方面面的知识领域, 例如管理学、数学、信息技术、工程学等, 单纯的审计会计知识根本无法满足实际工作的需要。所以, 必须对我国的政府绩效审计人员进行业务培训, 建立一支符合政府绩效审计需求的高素质审计队伍。

参考文献

[1]彭华彰:《政府效益审计论》第1版, 北京中国时代经济出版社2006年。

[2]王会金:《国外政府绩效审计评价与我国绩效审计战略》, 《会计研究》2010年第5期。

[3]陶娅:《企业绩效审计标准初探》, 《财会通讯》2008年第12期。

[4]王翠春、张莉莎:《中西方国家绩效审计评价标准比较与启示》, 《财会通讯》2010年第4期。

[5]范开诚:《绩效审计与财务审计的比较研究》, 《审计月刊》2004年第7期。

政府性项目审计 篇3

关键字:政府性投资 跟踪审计

DOI:10.3969/j.issn.1672-8289.2010.08.031

政府性投资建设项目的跟踪审计是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动,分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。通过全过程跟踪审计,对促进加强资金管理、减少损失浪费、提高资金使用效益发挥了更好的作用。目前我国沿海一些大城市,已经对一些大的政府性投资建设项目进行了全程的跟踪审计。

1 跟踪审计的作用

项目的跟踪审计贯穿于工程建设的全过程,即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来,建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中,建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败,从而对廉政建设产生积极的作用。

2 跟踪审计的准备

2.1 编制跟踪审计计划。

审计部门根据建设单位当年的建设计划,选择一些投资额较大或隐蔽工程较多的建设项目确定为跟踪对象,按开工先后编制跟踪审计计划,并通报给建设单位。

2.2 确定跟踪审计人员。

跟踪审计人员一般应有施工现场工作经验,熟悉施工作业程序,掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法,最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任主审。目前,由于政府各级审计机构人少、执业资格限制等原因,一般委托具有工程造价资质的社会中介机构实施,但同时须安排审计机构的人员在整个跟踪审计过程中组织、协调和监督。

2.3 编制建设项目跟踪审计实施方案。

实施方案主要包括以下内容:整个工程概况、现场跟踪审计的依据、现场跟踪审计组成员及联系方式、现场跟踪审计的内容和跟踪审计纪律等。在跟踪审计内容中应明确工设计变更及工程量增减的签证方式,并对施工图和合同范围内的工程量进行计量复核和现场随机抽样复核,同时做好跟踪审计日记和工作底稿。

3 跟踪审计注意的几个阶段

3.1 工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后,控制项目投资的关键就在于设计,设计阶段影响投资的因素很多,其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在工程项目计划投资额内,设计是否达到限额设计要求。

3.2 招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法。审计人员参与招标过程,便于对评标过程全面的了解,特别是商务标部分,出现超低或超高价,审计人员应对这些"超常价"进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款合同签订阶段。

3.3 施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。

3.4 决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总,也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高会重算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关规定是否一致,让利是否满足合同约定等。

4 跟踪审计的几点建议

对所有政府投资项目从施工图预算到竣工决算实行全过程跟踪审计,包括以施工图预算为核心的事前审计、以工程结算为主要内容的期中审计、以项目决算为基础的竣工决算审计,不断拓宽政府投资项目审计领域,提高投资审计质量。

笔者认为保证实施全过程审计,应该做到以下几个方面:

4.1 要做好全过程审计的制度保证。

在安排投资审计年度项目计划时,要把财政性资金投入数额较多的政府投资项目从计划立项开始就应列为投资审计的重点,政府规定的重点投资项目未进行开工前审计不得擅自开工,未经竣工决算审计有关部门不能批复项目决算和全额拨付资金。计划、财政、建设、土地等有关部门,应在各自职责范围内支持审计机关作好政府重点投资项目的全过程审计监督。目前,不少省、市政府已根据《审计法》等相继出台了有关政府投资项目的审计监督办法或条例,提供了全过程审计监督的制度保证。

4.2 要从审计力量、审计经费上给予保证。

对政府投资项目进行全过程审计监督涉及的情况比较复杂,审计机关一般会受审计人力资源所限,胜任能力较差。一方面可成立专门的基建审计机构,解决人员紧张的局面;另一方面应更多地采用目前流行的做法,即审计机关根据工作需要,委托具有相应资质的社会中介机构参与相关事项的查证,并对其审计质量进行监督,财政部门应对所需经费予以保证。

4.3 要加强审计质量重要环节的控制。

政府性项目审计 篇4

中央政府门户网站 2011年01月14日

来源：审计署网站

政府重大投资项目财政投入大，耗用资源多，与国计民生关系密切，社会关注度高，在很大程度上决定着经济发展的速度、规模、质量和效益，决定着经济能否又好又快发展。这些投资是否合规、高效使用，建设项目能否顺利实施，直接关系到中央宏观调控政策的实施效果，关系到经济发展方式的转变，关系到经济社会可持续发展，关系到反腐倡廉建设。

近几年来，各级审计机关认真践行科学发展观，坚持科学审计理念和审计工作“二十字”方针，拓展投资审计思路，创新审计方法，不断加大审计力度，在加强建设项目管理，规范建设市场秩序，节约政府投资，促进廉政建设等方面，发挥了越来越重要的作用。但也存在投资审计工作发展不平衡、投资绩效审计水平不高、审计时效性不强、规范化、信息化程度和审计质量不高等问题。

为深入贯彻落实党中央关于加强政府重大投资项目审计的重要精神，提升政府投资审计质量和成效，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和《中华人民共和国国家审计准则》等有关法律法规，去年12月底，审计署在深入调研、广泛听取各地审计机关特别是基层审计机关和国家发展改革委、财政部等有关部门意见基础上，制定了《政府投资项目审计规定》，印发全国审计机关执行。

《规定》进一步明确了政府投资项目审计的内容、重点，对近几年各级审计机关开展较多的跟踪审计、竣工决算审计和绩效审计，提出了规范性意见，并对进一步提高投资审计质量，加强投资审计工作规范化、信息化建设和队伍廉政建设等提出了具体要求。《规定》的颁布实施，对于各级审计机关依法全面履行审计监督职责，推动投资审计工作更加健康发展，促进完善投融资体制，将起到重要的促进作用。

《规定》全文如下：

政府投资项目审计规定

第一条 为进一步加强政府投资项目审计工作，规范政府投资项目审计行为，提升政府投资审计质量和成效，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和《中华人民共和国国家审计准则》等有关法律法规，制定本规定。

第二条 审计机关对政府投资和以政府投资为主的项目实施的审计和专项审计调查适用本规定。

第三条 审计机关依据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》以及本级人民政府规定，确定政府投资项目审计的对象、范围和内容。

第四条 审计机关应当根据法律、法规、规章的规定和本级人民政府的要求以及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、合理安排、确保质量的原则，确定政府投资审计项目计划。

各级政府及其发展改革部门审批的政府重点投资项目，应当作为政府投资审计重点。

审计机关按照确定的审计管辖范围开展政府投资项目审计，防止不必要的重复审计。

第五条 审计机关对政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院等工程，应当有重点地对其建设和管理情况实施跟踪审计。

第六条 审计机关对政府投资项目重点审计以下内容：

（一）履行基本建设程序情况；

（二）投资控制和资金管理使用情况；

（三）项目建设管理情况；

（四）有关政策措施执行和规划实施情况；

（五）工程质量情况；

（六）设备、物资和材料采购情况；

（七）土地利用和征地拆迁情况；

（八）环境保护情况；

（九）工程造价情况；

（十）投资绩效情况；

（十一）其他需要重点审计的内容。

除重点审计上述内容外，还应当关注项目决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；应当注重揭示和查处工程建设领域中的重大违法违规问题和经济犯罪线索，促进反腐倡廉建设；应当注重揭示投资管理体制、机制和制度方面的问题。

第七条 审计机关在真实性、合法性审计的基础上，应当更加注重检查和评价政府投资项目的绩效，逐步做到所有审计的政府重点投资项目都开展绩效审计。

第八条 对政府投入大、社会关注度高的重点投资项目竣工决算前，审计机关应当先进行审计。

审计机关应当提高工程造价审计质量，对审计发现的多计工程价款等问题，应当责令建设单位与设计、施工、监理、供货等单位据实结算。

第九条 审计机关对列入审计计划的竣工决算审计项目，一般应当在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。确需延长审计期限时，应当报经审计计划下达机关批准。

第十条 审计机关开展政府投资项目审计，应当确定项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位为被审计单位。在审计通知书中应当明确，实施审计中将对与项目直接有关的设计、施工、监理、供货等单位取得项目资金的真实性、合法性进行调查。

采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。

第十一条 审计机关在法定职权范围内对审计发现的违法违规问题进行处理处罚；对审计发现的需要追究有关人员责任的违法违纪案件线索，应当及时移送司法机关或纪检监察等机关处理；对不属于审计管辖范围内的、应当依法由其他有关部门纠正、处理处罚的事项，应当移送有关部门处理。

办理审计移送事项时，应当按规定移交相关证据材料。

审计机关应当进一步建立健全审计机关与纪检监察机关和司法机关的案件线索移送、协查和信息共享的协调沟通机制，发挥监督合力。

第十二条 审计机关应当及时向本级人民政府报告重点投资项目审计结果，并通报有关部门。政府投资项目审计中发现的重大问题，应当纳入本级预算执行审计结果报告。

审计机关在审计中发现有关部门履行职责不到位、政策法规不完善等问题，应当及时向本级人民政府或有关主管部门提出建议。

第十三条 审计机关实施政府投资项目审计，遇有相关专业知识局限等情况时，可以聘请符合审计职业要求的外部人员参加审计项目或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。

审计机关应当制定有关聘请外部人员的工作规范，加强对聘请外部人员工作的督导和业务复核，保证审计质量。

审计机关聘请的外部人员在政府投资项目审计中违反有关法律法规规

定的，审计机关应当停止其承担的工作，追究违约责任，移送有关部门处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。

第十四条 审计机关应当根据《中华人民共和国国家审计准则》，建立健全政府投资项目审计质量控制制度，实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，作出恰当的审计结论，依法进行处理处罚，防范审计风险。

第十五条 审计机关应当建立健全政府投资项目审计整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。审计组在审计实施过程中，应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。

对于跟踪审计项目，审计机关应当将上次审计查出问题的整改情况作为审计的重要内容。

第十六条 审计机关应当依法实行公告制度，及时客观公正地向社会公告政府投资项目审计结果及整改情况；逐步实现所有政府重点投资项目审计结果及整改情况，除涉及国家秘密和商业秘密外，都按程序全面、如实向社会公告。

第十七条 审计机关应当充分运用信息化手段开展政府投资项目审计工作，努力搭建管理平台，逐步建立政府投资项目审计数据库，加快方法体系建设，扩大工程造价软件在竣工决算审计中的应用，并探索信息化条件下的联网审计，提高政府投资项目审计管理水平和效率。

第十八条 上级审计机关应当加强对下级审计机关政府投资项目审计工

作的业务领导，及时总结和推广好的经验与做法，研究制定政府投资项目审计业务规范，提高规范化水平。

下一级审计机关应当按规定向上一级审计机关报告政府重点投资项目审计结果。

第十九条 审计机关应当重视和加强投资审计队伍建设，积极引进符合条件的投资审计相关专业人才，培养投资审计业务骨干人才和领军人才，改善投资审计队伍的专业结构，逐步提高投资审计人员的整体素质，使投资审计人员具备与政府投资项目审计工作相适应的专业知识、业务能力和实践经验，为投资审计发展提供人才保障。

第二十条 审计机关应当加强对投资审计人员的职业道德和廉政纪律教育，针对投资审计工作容易出现廉政风险的环节，加强内部控制，强化管理，确保严格执行审计纪律，维护审计机关廉洁从审的良好形象。

第二十一条 地方审计机关可以根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》，结合本地实际，制定地方政府投资项目审计的实施细则。

第二十二条 审计机关对国有资本占控股地位或者主导地位的企业和国家事业组织投资的项目审计，参照本规定执行。

宜宾市政府投资项目审计监督办法 篇5

第一章总则

第一条目的依据：为加强对本市政府投资项目的审计监督，规范投资行为，促进科学决策和廉政建设，节约政府投资建设资金，充分发挥政府投资项目的社会效益和经济效益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》等法律法规，结合本市实际情况，制订本办法。

第二条适用范围：本办法适用于宜宾市范围内政府投资项目的审计监督。

第三条政府投资项目范围：政府投资项目应当接受审计监督，本办法所称政府投资项目包括：

（一）以财政资金、政府设立的专项资金或专项建设基金，政府统一借贷的资金、国债资金、政府专项补助资金等为主要资金来源的建设项目，以及使用财政性资金回购的投资项目。

（二）政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性建设项目（含政府保障性住房、拆迁安置房等项目）。

（三）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。

（四）接受、使用社会捐赠并委托政府部门实施管理的公益性建设项目。

（五）法律、法规和政府规定的其他投资项目。

第四条独立审计原则：审计机关依法对政府投资项目独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

审计机关实施审计监督，应当依法审计，客观公正，实事求是。

第二章审计管理和分工

第五条审计管辖：审计机关根据政府投资项目的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。

只有一个投资主体的政府投资项目，由管辖该投资主体的审计机关负责审计；有2个以上投资主体的政府投资项目，由管辖其中投资比例大或实质上拥有控股权的投资主体的审计机关负责审计；对审计管辖范围不明确或有争议的，由上级审计机关确定。

审计机关对与政府投资项目直接有关的建设、征地拆迁、勘测、设计、项目咨询服务、环评、施工、监理、采购、供应等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行审计调查，不受审计管辖范围的限制。

市审计局可以直接审计区县审计局审计管辖范围内的政府投资项目，但应避免不必要的重复审计。

项目业主及建设主管部门的内部机构或社会中介机构组织等承办的与政府投资项目相关的审计业务，不能替代国家审计机关的审计监督，其审计业务质量应当依法接受审计机关的指导、监督和核查。

第六条审计分工：市审计局是本市政府投资项目审计监督的主管部门，具体负责组织、协调、指导、监督等工作。各区县审计局负责其管辖范围内政府投资项目的审计监督工作。

市审计局主要负责市级政府投资重点项目的审计监督，也可根据工作需要对市级政府投资非重点项目直接进行审计。

未纳入审计项目计划的市级政府投资项目由市政府安排的其他职能部门进行审查。项目业主应在项目审查结束后3个月内，将审查机关的审查结果报市审计局备案。市审计局对审查结果进行抽查，发现不实的，纳入审计项目计划实施审计。

第七条相关单位职责：项目业主、与政府投资项目相关的职能部门和单位，应当在各自的职责范围内配合并协助审计机关开展对政府投资项目的审计监督工作。

（一）项目业主在对政府投资重点项目的拆迁代理、招标代理、勘测、设计、工程造价咨询服务、施工、监理、采购、供应等工作进行招标、签订合同时，应当在招标文件、合同内以书面形式明确约定以下事项：

1．纳入审计机关政府投资审计项目计划的项目，须经审计机关审计后，按照审计结论办理合同价款结算和竣工决算。

2．承包单位编制的合同价款结算金额经审计后，审减金额超过送审金额5%（不含5%）以上的，基本审查费用和加收的审查费用全部由编制单位支付，审减金额在送审金额5%以内的，基本审查费用和加收的审查费用全部由财政部门承担。

3．审计机关未出具审计结论之前勘测、设计、施工、监理、采购等合同价款支付额度不应超过合同总价的80%；拆迁代理、招标代理、工程造价咨询服务等合同价款支付额度不应超过合同总价的90%。

（二）市发展改革委、市财政局、市经济和信息化委等部门应将制订的全市重点项目计划、政府投资项目资金安排等方案及时书面告知市审计局。

（三）审计机关在实施政府投资项目审计时，可对涉及规划、土地、征地拆迁、招投标、环境保护、建设资金筹集与管理使用、工程质量与安全、建设资质管理等单位与政府投资项目直接有关的财务收支及相关经济活动进行审计监督或者审计调查。需要有关主管部门和单位协助调查的，有关主管部门和单位应当协助审计机关查清事实。

第八条 竣工告知和送审时限：项目业主应当在市级政府投资重点项目交工验收投入试运行或者试使用后10日内书面告知审计机关。

纳入审计项目计划的政府投资项目，项目业主应当在3个月内（5亿元以上的建设项目应在6个月内、10亿元以上的建设项目应在9个月内），向审计机关提交竣工决算审计所需的资料。

第九条计划管理：审计机关应当根据法律、法规、规章的规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，编制政府投资审计项目计划。审计机关应当及时将纳入政府投资审计项目计划的项目告知项目业主及主管部门和其它相关部门。

政府投资审计项目计划可以根据实际情况作必要的调整。

第十条参审机构组织管理：审计机关在实施政府投资项目审计时，遇有审计力量不足或者相关专业知识局限等情况时，根据工作需要，可以聘请具有相应资质的社会中介机构或相关专业人员参加审计工作。

审计机关负责对聘请的社会中介机构或专业人员的业务质量进行监督管理，所聘请的社会中介机构对其承担的有关事项出具的书面成果文件独立承担相应的法律责任。

第十一条审计经费：审计机关履行政府投资项目审计职责所需的工作经费以及根据工作需要聘请中介机构、聘请专业人员、鉴定鉴证等费用，由本级财政纳入预算予以保障，具体保障措施由审计机关与财政机关研究后报本级政府批准。

第十二条审计公告：对社会关注、群众关心的政府投资重点项目的建设资金使用和管理情况，审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。

审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国家有关规定。

第三章审计内容

第十三条审计方式：审计机关依法对所管辖的政府投资项目进行审计监督时，可根据项目实际情况和本级政府、上级审计机关的要求，采取预算编制审计、在建项目审计、竣工决算审计、全过程跟踪审计、专项审计调查，组织或参与项目监督检查等方式进行。

第十四条主要审计内容：政府投资项目审计的主要内容包括：

（一）项目立项、可行性研究、初步设计等基本建设程序执行情况，项目规模、用途、环境评价、土地利用等的合规合法性。

（二）项目可行性研究估算、初步设计概算、施工图预算编制及执行情况。

（三）项目相关实施单位确定的程序及合同签订、管理情况。

（四）建设资金来源渠道的真实性、合规合法性，已到位资金的真实性和项目资金使用、管理的合规合法性。

（五）项目征地拆迁、勘测、设计、监理、咨询服务等前期工作及其资金运用的真实性、合规合法性。

（六）项目业主的内部控制制度的建立和执行情况。

（七）项目竣工交付使用的资产及其手续的真实性、合规合法性、完整性。

（八）项目建安投资工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合规合法性。

（九）项目管理中项目质量、安全、环保、进度管理，招投标和合同管理，工程变更管理，项目造价控制管理等重点内容的真实性、合规合法性。

（十）建设期收入和资金节余的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性、合规合法性。

（十一）竣工项目社会、经济效益的综合评价。

（十二）对项目建设管理中存在的主要问题进行剖析，针对项目建设中存在的普遍性、规律性问题提出加强管理、提高效益的建议。

（十三）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。

第十五条全过程跟踪审计：对财政性资金投入较大或者关系国计民生的政府投资重点项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。

跟踪审计可以分为日常审计监督和阶段性审计监督。

（一）日常审计监督是指审计机关结合项目实际情况对重点环节、重点内容进行事前、事中监督的审计监督方式。

1．项目业主应按审计机关的要求定期报送工程形象进度、建设资金管理使用情况、会计报表等资料。

2．审计机关应当对以下重点环节、重点内容实施审计监督：

（1）施工现场原始地貌及竣工数据的测量情况。

（2）重要部位、隐蔽工程的施工情况。

（3）重大设计变更、经济技术签证、工程索赔等事项的执行情况。

（4）招标文件及最高限价、招投标程序、合同条款、材料及设备采购、项目拨付款项、一般设计变更、经济技术签证、工程索赔等事项，项目业主应按审计机关要求在规定的时间内提交完整的相关资料。

（5）审计机关认为需要及时审计的其它事项。

（二）阶段性审计监督指审计机关根据项目建设进度，合理划分审计阶段，分阶段对建设项目实施审计，出具阶段性审计结论文书及审计意见、建议的审计监督方式。

第四章审计程序

第十六条依法审计：审计机关应当依照法律、法规、规章规定的职权和程序对政府投资项目进行审计。

第十七条审前准备：审计机关根据政府投资审计项目计划在实施政府投资项目审计前，应当组成审计组，对审计的项目进行必要的审前调查、编制审计实施方案，并在实施审计3日前向项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位送达审计通知书。

第十八条被审计单位责任：被审计单位及与建设项目相关的单位应当积极配合审计机关的工作，向审计机关提供审计工作所需要的办公场所等工作条件。

被审计单位应当按照审计机关的要求，在规定的时间内提供与政府投资项目有关的资料，不得转移、隐匿、篡改、伪造或者毁弃，并对有关资料的真实、完整和其他相关情况作出书面承诺。

被审计单位应当向审计机关提交下列资料：

（一）项目建设程序审批文件资料、项目概（预）算、主管部门关于项目的批件、文件、会议纪要等有关资料。

（二）项目财务收支、征地拆迁等有关资料。

（三）有关招投标文件、评标报告、合同等。

（四）项目管理中涉及工程造价的有关资料，包括设备材料采购、工程计量、设计变更、现场签证、会议纪要等资料。

（五）项目结算资料，包括造价书、工程量计算书、有关计价文件以及计价依据等。

（六）初步验收（交工验收）、备案（含勘察设计、业主、施工、监理备案）资料。

（七）竣工决算资料。

（八）施工日志、监理日志。

（九）审计机关认为应该提供的其他资料。

第十九条调查取证：审计机关应当按国家审计准则的要求进行调查取证。与建设项目有关的建设、设计、施工、勘测、监理、征地拆迁、采购等单位，对审计机关送达的审计取证材料，应当及时组织核对，并于送达之日起10日内签名或盖章后返回审计机关，10日内拒不签名、盖章或返回的视为无异议。

第二十条审计报告征求意见：审计组向审计机关提交审计报告前，应当以书面形式征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告（征求意见稿）之日起10日内将书面意见送交审计组，10日内没有提出书面意见的视同无异议。

第二十一条审计报告和审计决定：审计机关依法对审计组的审计报告进行复核、审理后，提出审计机关的审计报告。对违反国家规定的财政、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，审计机关在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。有关部门应当及时将处理结果书面告知审计机关。

第二十二条审计决定的执行和监督：审计决定自送达之日起生效，被审计单位一般应于90日内执行完毕。特殊情况下，审计决定执行完毕的时间可以适当延长，但必须报经审计机关批准。审计机关应当自审计决定和审计报告送达之日起90日内，监督检查审计决定的执行情况，了解被审计单位对审计意见和建议的采纳落实整改情况。

第五章法律责任

第二十三条被审计单位的救济渠道和不执行审计决定的责任：被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以在规定期限内依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

被审计单位对有关财政收支的审计决定不服的，可以在规定期限内提请审计机关的本级人民政府裁决，本级政府的裁决为最终决定。

审计机关依法作出的审计结论，被审计单位应当执行，并作为结算合同价款、办理资产移交的依据。被审计单位应当在规定时间内及时将审计决定执行情况和审计意见、建议的采纳情况书面告知审计机关。

被审计单位不执行审计决定的，审计机关应当责令限期执行；逾期仍不执行的，审计机关可以申请人民法院强制执行，建议有关主管部门、单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分。

第二十四条阻碍审计的责任：被审计单位及相关单位违反本办法规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，转移、隐匿、篡改、毁弃与政府投资项目有关的资料、资产的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，对负有相关责任的被审计单位可以处5万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款，审计机关认为应当给予处分的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；涉嫌构成犯罪的，移送司法机关处理。

第二十五条不执行本办法规定的责任：项目业主在政府投资重点项目的招标文件、合同中不按本办法第七条第（一）项要求约定的，审计机关不予审计，审计机关应报告本级政府，由本级政府责成相关部门进一步调查处理。

第二十六条未经审计办理结算的责任：纳入审计机关政府投资审计项目计划的投资项目，未经审计办理结算，造成损失的，应移送有关主管部门依法处理；涉嫌构成犯罪的，移送司法机关处理。

第二十七条多计多付工程款的处理：工程结算中多计工程款，审计机关应当责令项目业主予以调整；工程结算时多付工程款，审计机关应当责令项目业主限期收回或者直接收缴；审计核减金额超过送审金额的20%（不含20%）以上、疑点较多的项目，审计机关应作为嫌疑案件及时移送监察或司法机关核查处理。

第二十八条违反国家有关投资项目规定的处理处罚：

被审计单位或者相关单位和个人有下列违反国家有关投资项目规定行为之一的，由审计机关或者有关主管部门依照法律、法规的规定予以处理处罚；涉嫌构成犯罪的，移送司法机关处理。

（一）违反招投标规定，应招标不招标，违法分包，转包，违反招标文件或中标结果签订合同，串通评标或串通投标，采用不正当手段排斥潜在投标人的。

（二）擅自调整建设规模、新建计划外工程的。

（三）因违反建设程序，违反操作规程，玩忽职守等原因致使项目发生安全、质量事故或者造成重大经济损失的。

（四）工程变更未按《宜宾市本级非经营性政府投资项目工程变更管理试行办法》的规定进行或虚假签证造成损失的。

（五）不按规定程序和标准进行征地拆迁补偿的。

（六）项目管理不善，造成严重损失浪费的。

（七）已完项目或停工项目养护保管不善，造成严重损毁的。

（八）项目建设中不履行环评程序的。

（九）不具备国家法律、法规要求的资质或超越核定资质承揽业务的。

（十）偷工减料、伪造项目建设资料、相互串通虚假签证等金额较大、情节严重的。

（十一）打击报复、陷害审计人员的。

（十二）违反国家财政财务收支行为的。

（十三）其他违反法律、法规和规定的行为。

第二十九条参审机构或人员的责任：审计机关组织的社会中介机构或者聘请的专业人员在政府投资项目审计中违反有关法律法规和规章规定的，审计机关应当停止其在该项目审计中承担的工作，依法进行处理；涉嫌构成犯罪的，移送司法机关处理。

第三十条审计人员的责任：审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六章附则

第三十一条解释机关：本办法由市审计局负责解释。

政府性项目审计 篇6

[摘要]政府投资项目跟踪审计是刘家义审计长提出的审计是国家经济社会“免疫系统”理论的重要实践内容之一，跟踪审计充分地发挥了审计预警、揭露、抵御功能，具有重要现实意义。本文结合多年政府投资审计和近几年开展的政府投资项目跟踪审计工作实践经验总结，从跟踪审计概念和重要现实意义入手，综合分析目前跟踪审计实践中存在的相关法律法规不完善、审计定位不清、介入时点模糊、深度难以把握、审计监督和参与建设各方责任难以划分等主要问题，探求相应的解决对策，为推动跟踪审计的发展完善提供有益的借鉴和参考。关键词：政府投资项目跟踪审计监督

政府投资项目审计是国家审计监督的重要组成部分，是保证国家资金正常、合规、高效使用最有效的检查方式。随着经济的发展、市场经济体制的不断完善、公共财政体制的建立，政府的服务职能体现的更加明显和重要。公共工程逐步成为政府投资的核心工程，政府投资规模不断地扩大，建筑领域的腐败问题也越来越突出，纳税人对政府能力的要求越来越高，政府投资项目审计受到社会的广泛关注。因此，加强对政府投资项目审计的力度和深度显得特别重要。

随着政府投资审计的不断向前发展，政府投资项目审计的深度和力度不断加大。目前，开展的政府投资项目全过程跟踪审计就是政府投资项目审计不断深入发展的具体实践体现。跟踪审计改变了以往采用的事后进行竣工决算审计的方式，从事前审计开始介入，更加重视投资项目的建设过程审计。实践证明，对政府投资项目进行全过程跟踪审计，能够为政府完善投资决策提供重要依据，节约政府资金和提高资金的使用效益，保证建设资金运用过程的经济性、效率性和效果性；同时，能促进建设项目规范管理，有效遏制投资与建设领域的腐败行为，防止经济犯罪等方面都起到了显著的作用。

由于审计机关开展政府投资项目全过程跟踪审计实践时间不长，相应的法律、法规等配套建设尚未跟上，不能满足审计形势发展的需求。目前，政府投资项目跟踪审计作为一个新生事物，缺乏系统、完整的理论体系支持。处在边实践、边探索、边总结、边提高、边发展、边完善的过程之中，全国各地有着不同认识和做法。政府投资项目跟踪审计实践中还存在诸多问题，需要不断探索研究解决。

一、跟踪审计的概念和现实意义

（一）跟踪审计的概念

由于所站的角度不同，对跟踪审计有着不同的认识，跟踪审计的概念也有多种表述。我们认为，审计机关开展的政府投资项目跟踪审计可以表述为审计机关依据有关法律、法规、规章要求，按照规定程序，对包括建设项目决策、设计、招投标、施工以及竣工结算等投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助有关部门纠正偏差，以实现对建设项目全过程的审计监督与控制。政府投资项目跟踪审计工作中体现五个方面相结合的特点：一是审计监督与过程服务相结合。在审计监督中体现审计服务，在事前事中提供咨询意见，供决策管理参考，在工作中加强与被审计单位的沟通合作，充分发挥审计“免疫功能”作用。二是审计依据合法与合理相结合。审计依据既要符合一定的程序，进行集体决策，还要做到客观合理适当，坚持程序到位与其合理性并重。三是依法审计与防范风险相结合。在工作中做到依法审计、实事求是。找准跟踪审计关键环节和控制点，视问题的重要程度采用全面或抽样审计方式，注重识别和审计风险防范。四是资料审计与现场勘察相结合。工作中在对相关资料审计的同时，加大对隐蔽工程等的现场审计监督深度力度，严防偷工减料和高估冒算。五是真实合法与绩效审计相结合。在做好真实、合法性审计的同时，着重抓住投资决策、资金使用、建设管理和投资效果四个环节，提出改进建议和措施，促进提高管理水平和财政资金使用效益。

（二）跟踪审计的现实意义

开展政府投资项目跟踪审计很好地体现了刘家义审计长提出的审计是国家经济社会的“免疫系统”理论，开展政府投资项目跟踪审计是充分发挥审计 “免疫系统”功能的重要方式和途径之一，充分地体现了审计预警、揭露、抵御功能。审计人员进驻施工现场跟踪审计，能随时掌握建设的实际情况，想方设法帮助解决建设过程中遇到的实际问题，抵制各种风险的发生和扩大。对跟踪审计中发现的问题随时纠正，及时向被审计单位提出审计意见建议，促使被审计单位纠正工作中的偏差错误，促进其提高管理水平。定期汇总审计中发现的一些共性问题形成专题信息，发现重大问题及时向领导汇报，为领导决策服务。政府投资项目跟踪审计把审计服务工作摆在了重要位置，充分发挥了审计的建设性作用，更好地体现国家审计责任、公正的价值，具有重要现实意义。

1、完善监督体制，增强决策透明度，防止滋生腐败行为。跟踪审计形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。工程竣工决算审计所发现的问题大多已难以改变和挽回，而实行跟踪审计，审计机关从投资决策开始就参与到对建设项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露项目建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范产生错误和腐败行为。

2、严格贯彻和执行国家对建设项目相关的法律、法规。开展政府投资项目跟踪审计，审计机关及时参加项目建设的每个主要阶段和关键环节，能清晰当时的实际情况和应当适用的法律、法规，并能从整个法律法规体系出发做出恰当的判断，避免理解和执行的偏差。

3、规范建设项目管理。通过跟踪审计，对参与项目建设全过程中的各个系统进行监督，将审计监督贯穿建设项目前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程之中，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止对建设项目实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全内部控制制度，规范运作，科学管理。

4、提高建设项目投资绩效。跟踪审计贯穿建设项目的全过程，审计人员深入到项目建设现场，对项目建设过程进行实时监督，强化建设项目参与各方在其履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方的行为，防微杜渐，整体上提高建设投资绩效。

5、为政府的宏观决策提供重要参考。近年来，随着政府投资力度的不断加大，重点工程、重大民生项目已成为领导关心、百姓关注的热点。跟踪审计通过对建设项目立项、论证过程的事前监督，阻止不合理投资项目的立项，提供关于投资项目效益的重要信息，促使政府在投资活动中慎重行事，经济有效地使用国家建设资金。

二、跟踪审计中存在的主要问题及成因

（一）跟踪审计相关的法律、法规不完善

作为一种全新的审计监督模式，现阶段缺乏关于全过程跟踪审计的法律、法规和相关规范，审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以保证。特别是在一些共性的问题上，实施标准不一，弹性过大、没有一个统一的做法。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏具体的规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计独立性、权威性受到挑战，审计部门有时处于被动的局面，不能确保审计质量，加大了审计风险。

（二）审计工作定位不清、内容难以合理界定

审计机关处于双重领导体制下，各地政府对跟踪审计的定位和期待有所不同，导致各审计机关的工作定位、工作内容差别很大。立足于监督为主还是以服务为主，这是导致不一致的主

要原因之一。在跟踪审计的过程中，建设单位对审计存在过分依赖心理，经常利用眼前的“审计资源”为他们解决本该应由其自身解决的问题，凡事要取得审计认可，把审计当作“保险箱”。有时，审计人员也有意无意地充当了他们的参谋和助手。又因为事实上监督和管理难以明显区分和把握，监督权容易演化为行政管理权，造成审计缺位和越位，给审计工作埋下风险隐患。

另一方面，相关行业管理部门没有及时出台关于跟踪审计的具体规定，对跟踪审计的工作内容、收费标准等方面也无明确规定。因此，审计机关利用社会审计资源进行跟踪审计，合同签订时，经常是只注重收费项目的谈判，而相应的工作内容和缺陷责任认定及处理难以进行明确规定，如具体内容、协审工作质量等。造成协审单位提供的服务内容不符合要求时，却又找不到相应的合同依据，审计机关对协审单位的工作质量难以进行合理约束。

（三）审计介入时间点模糊、深度难以把握

跟踪审计针对项目建设的全过程，究竟是从项目决策阶段介入，还是从招投标、施工阶段介入，各地做法不同。由于长期以来，政府投资项目审计都是采用竣工决算审计的方式，对前期决策和设计阶段审计缺乏相应的专业能力，跟踪审计大多未涉及可行性研究、设计质量和概算审计，项目前期审计基本上是一个盲区。目前的做法大多集中在施工阶段介入，就建设单位而言，也认为审计的主要成果体现在施工阶段工程造价的控制上。实践表明，在施工阶段介入，仍然有很多缺陷不能得到弥补。按照法律规定施工合同应是对招标文件进行实质性的响应。忽视招投标阶段的审计，施工合同和建设过程中的很多问题将得不到解决。不进行设计概算的审计，同样会带来许多问题，由于概算文件是政府对项目进行总投资控制和资金安排的重要依据。一份完整准确的概算文件应对后期的项目投资起到最高限额的作用，但现实情况是，由于概算不完善，或是因设计深度不够而编不准；或是编制概算单位责任心不强、计算不准确；或是未考虑市场的材料价格变化没有进行主材调差等原因，只能在期间不断地调整，结果变成概算随着项目进展跑的尴尬局面。实际是本末倒置，甚至造成投资失控的严重后果。

跟踪审计深度难以把握。跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计意见建议，容易导致审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

（四）审计监督和参与项目建设各方的责任关系不易划分

跟踪审计对投资项目参与各方的监督是基于各被审计单位完善内控制度和具有自身质量保证体系基础上的。但现实中，审计监督与各方管理的责任关系却难以划分。跟踪审计要深入到项目中的各个环节，责任不清将会使以后审计查出问题的处理难度加大。项目建设中涉及的主要单位是：建设单位、代建、监理、施工、质量监督部门等。就监理单位的职责而言，是“三控两管一协调”，即对投资、质量、进度的控制，对合同、信息的管理以及协调各方面的关系。从监理的职责来说，涵盖了所有的项目建设目标，但由于目前的建设管理体制问题，也由于监理市场的恶性竞争、优秀人才的流失，监理并未尽到相应的责任。代建是近几年来的新生事物，代替业主行使项目管理职能，对于工程质量和投资的把握、控制，代建也有自身的责任，既然都有责任，其中相互交叉和重叠的部分就不易于分清。建设项目参与管理的单位多却起不到相应的作用，审计监督到最后被推到了一个重要的把关人位置上，而且，很多党政主要领导也把审计机关当成最后的把关人，造成审计责任、风险加大。

（五）审计人员短缺、结构单

一、知识面窄

审计人员的素质是实现审计目标，保证审计质量的关键，跟踪审计活动贯穿项目建设整个过程，需要审计人员具备较高理论基础和丰富实践经验，并能综合运用工程、财务、经济、管理、法律等多方面知识。审计质量水平与审计人员的知识体系有着直接的关系。目前，审计

机关中能够胜任这方面工作要求的复合型人才极其短缺，在一定程度上制约着跟踪审计的发展。

三、解决的对策

（一）健全和完善跟踪审计的法律、法规

作为一种全新的审计模式，跟踪审计需要制定一整套系统的法律、法规来规范运行，使跟踪审计工作法制化；制定政府投资项目跟踪审计准则、跟踪审计指南，明确跟踪审计定位、审计内容、审计方式方法等，解决在涉及审计机关与其他部门职能交叉和审计执法主体对社会中介机构有效管理等方面的问题，健全防范审计风险制度体系建设。

（二）准确把握审计介入时间、合理定位和工作深度

资料表明：工程前期阶段影响造价的可能性是20%-75%，工程施工阶段影响造价的可能性只有5%-25%。建设项目前期阶段的造价控制有着更加重要的意义。目前受审计能力等客观因素的限制，建设项目前期阶段跟踪审计只能从投资决策的各项技术指标进行论证和评价，或者从基础数据入手，评价数据的采集工作是否真实、数据来源是否可靠，计算是否准确。我们认为建设项目设计方案进行选优、从价值工程的角度来评判设计方案的优劣，由专业的规划局和审图机构完成；跟踪审计选择建设项目初步设计阶段设计概算审计作为跟踪初始切入点比较符合实际。准确、合理的概算对建设项目总造价起到统领作用，保证建设项目的正常实施，易于控制建设项目总投资。当然，不同建设项目都有各自的特点，要从项目的规模、重要程度、审计人员情况、审计的成本等多方面综合考虑，找准适当的时点介入。如果是国家某一阶段具有重大意义和对社会有深远影响的项目，也可以从决策阶段、设计方案阶段就组织专家组进行论证。

跟踪审计始终要把握好审计合理定位，审计不能介入管理者的职责范围，始终做到到位而不越位，保持审计依法独立监督职能。在审计与监理的职能划分上，应当从本质上界定两者之间的区别、联系，真正明确各自职能与设置的目的。应该说，监理与跟踪审计一定程度存在职责上的重复，但跟踪审计应重点对于工程量和造价予以控制，监理则应把工程质量作为控制重点，监理和跟踪审计的结果可以相互参照，实现资源共享。

对于质量方面的审计，从检查制度建立和运行情况入手较好。通过对监理单位、施工单位的质量保证体系、内控制度进行检查，熟悉质量管理的主要内容和流程，检查总监的到位和履职情况，并结合现场检查情况进行评价、分析。在跟踪审计过程中，审计人员不涉及定价，而是咨询服务建议。

（三）把握跟踪审计内容和关键环节

由于跟踪审计任务重，历时长，一定要采取抓大放小的方式，找准审计的重要内容、关键环节。一般是建设项目的概算、招投标文件、合同、进度款支付、材料和设备的采购、隐蔽工程、重大设计变更等方面。

1、招标、投标和合同审计。重点进行招标文件和合同的审查，重视对一些关键性内容的把握，特别是一些重要条款是否严密、有无缺陷。如工程质量标准、奖惩措施、价款支付、工期是否合理、合同主要条款、有无对潜在投标人的不合理限制条件、合同文件组成及解释顺序等是否合法合规，全面准确表述招标项目招标人的实质性需求。合同有无违背招标文件精神，质量、工期、进度、奖罚条例等方面条款是否明确，防止工程施工过程中和竣工结算中扯皮现象的发生。

2、施工过程中监控。审计人员重点关注设计变更、隐蔽工程、现场签证的合理性、真实性情况，防止虚报、虚增工程量。工程变更是施工单位在工程谋取暴利的主要手段，投标人为争得项目，投标时故意压低报价，中标签订合同后，就想方设法去变更设计图纸、增加现场签证，审计人员应对其必要性、真实性及变更价格进行重点审计，并明确在变更前报审计部门备案。审计人员要经常深入施工现场，密切关注隐蔽工程的施工，参与重要隐蔽工程的验

收，掌握真实情况，防止弄虚作假导致工程造价的失真。

3、进度款支付和工程价款结算审计。两者是控制建设项目造价的重要环节。工程价款结算直接与项目总造价相关。必须根据合同和招标文件的规定，对工程量计算、材料价差调整、套用定额的准确性、措施费用是否合理进行详细审计。

4、竣工决算审计。竣工决算是反映项目最终投资的文件，是投资控制的最后关口，涉及项目从筹划开始到竣工投产的全过程费用。确定每一笔费用是否按规定列入，计算是否准确，有无多算、漏算。最后，工程要有竣工图、工程造价指标及与分析材料。考察和评价项目建设的全过程，对项目的竣工决算进行分析，可以回顾和总结项目建设的全过程，对前期工作、实施情况及营运情况与项目最初的筹划情况进行对比，是否达到预定的目标，进行原因分析，为政府的宏观决策提供重要参考。

（四）正确处理审计与被审计之间的关系

审计机关应当督促被审计单位及时建立健全内控制度，变“亡羊补牢”为“防患未然”，并严格按制度执行，履行各自的权力和责任。同时，实现“审”与“被审”各方互动，加强建设项目参与各方之间的充分交流和有效沟通。审计人员自身的心理素质、业务素质、工作经验、职业判断和表达能力、谈话技巧在跟踪审计中尤为重要。审计人员在与被审计单位交换意见时，要讲究语言艺术，树立良好的审计形象，实现对被审计单位审、帮、促方面相结合，使被审计单位主动配合支持审计，积极采纳审计意见建议，及时纠正建设过程中出现的问题。同时，审计部门与监理、代建等单位做到资源共享；与其他建设项目监管部门之间实现信息共享，形成合力。

（五）采取多种途径，充实审计力量

政府投资项目跟踪审计涉及的审计事项复杂、专业性强，而跟踪审计人才短缺，审计人员知识和能力结构不合理，已经给跟踪审计工作发展提高带来严重影响。审计机关要采取多种途径，加强政府投资项目跟踪审计人才培养和队伍建设。一是外部引进人才，引进所亟须的复合型人才；二是内部培养人才，通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展跟踪审计工作的需要；三是建立外部人才网络，与社会中介、咨询机构中的专家建立稳定的合作关系，聘请他们参与跟踪审计工作；四是公开招标，选择具有良好信誉的社会中介机构作为协审单位，协助审计机关实施跟踪审计。

政府重大投资项目绩效审计初探 篇7

关键词：政府投资项目,绩效审计,专业审计

引言

政府重大投资项目财政投入大, 耗用资源多, 与国计民生关系密切, 社会关注度高, 在很大程度上决定着经济发展的速度、规模、质量和效益, 决定着经济能否又好又快地发展。《政府投资项目审计规定》第7条明确规定:“审计机关在真实性、合法性审计的基础上, 应当更加注重检查和评价政府投资项目的绩效, 逐步做到所有审计的政府重点投资项目都开展绩效审计。”由此可见, 绩效审计是政府投资项目审计发展的必然趋势, 是审计服务社会经济发展转型的必由之路, 也是建立绩效政府的有力推手。这就意味着审计的重点和审计的定位都发生了深刻的变化, 审计的重点应从传统的财政资金审计, 转移到重点关注财政资金的使用效益, 需要“围绕经济搞审计, 跳出审计看经济”, 从“经济卫士”角色向发挥“免疫系统”功能转变。但从近年来的投资审计工作来看, 普遍存在着审计时效性不强、信息化程度和投资绩效审计水平不高等问题。本文结合2010年度泰州市海陵局组织实施的东风北路道路建设工程绩效审计项目, 谈一些粗浅的认识和体会, 与同行共同探讨与交流。

1 精挑细选审计项目, 明确绩效审计项目的目标

选准项目要把握好宏观性和时效性。宏观性就是审计项目涉及的资金惠及面或者是政策的影响面要相对较广。时效性就是要紧紧围绕党委、政府当前的中心工作、社会发展中的热点和重点情况来挑选审计项目。海陵区审计局选取的2010年重点审计项目东风北路工程是海陵区建区以来首个特大型道路建设工程, 同时也是区委、区政府为民办实事的一项“民心工程”, 全长6.26 km, 工程合同价款2.48亿元。绩效审计成功的关键是把握绩效审计目标, 该项目的审计目标确定为通过审计证实该工程项目造价的真实性与合法性, 节约政府投资资金, 防止国有资产流失;对工程项目管理情况等进行审计, 揭示和反映政府投资项目在政策执行、建设管理中存在的问题, 促进政府相关部门及有关被审计单位规范管理, 提高政府资金的使用效益。

2 根据不同的绩效审计内容制定审计方案, 突出审计方案的质量控制

审计方案是审计质量控制的“龙头”, 是指导审计人员实施审计的“路线图”。制定审计方案时, 需要细化审计内容, 突出审计重点。该项目审计的重点内容细化确定为审查工程项目建设程序执行情况;与该项目相关的内控制度执行情况;工程造价结算编制的真实性与合法性, 特别是审查隐蔽工程是否存在偷工减料、以次充好等弄虚作假行为;根据施工图、变更资料及甲方签证等有关资料, 审核其工程量是否正确, 重大变更有无审批手续, 套用定额是否正确, 材料价格、取费标准是否按有关文件规定执行等。再进一步根据不同的项目内容, 制定不同的审计方案, 这是决定绩效审计质量和效果的关键。方案中要确定审计步骤和方法, 落实审计分工和审计责任, 增强审计实施方案的针对性、指导性, 防止审计操作与审计方案脱节。

3 巧借外力, 科学组织项目实施

绩效审计涉及的领域宽、视角广、内容复杂, 不能仅仅局限于在办公室里查阅财务账本, 就图纸签证审图纸签证, 而应该采取灵活多样的方式方法和步骤。在东风北路项目审计中, 审计人员除采用计算、实地察看、现场测量等常规性审计方法外, 针对审计重点土方工程, 采用分析性复核的方法发现了疑点, 组织专业测绘单位进行测绘, 先利用两期DTM法和方格网法检查计算, 得出两期工程实际总回填土石方量。对比施工单位送审土方量与测绘量, 核减土方量92 278.05 m3, 仅该项核减金额就达1 218万元;针对审计难点隐蔽工程, 通过组织建设、设计、监理、施工等单位反复讨论, 制定了切实可行的钻探实施方案, 组织专业岩土勘探单位采用高速岩芯钻及G1-A型工程钻机实施钻探, 以确定道路沥青混凝土层、二灰结石层的结构厚度和灰土层的回填厚度, 最后采用计算机辅助套定额计价, 核减工程造价1 105万元, 其中仅沥青混凝土结构层复审的审计核减就达230万元。通过实施以上审计手段, 发现路基土方高估冒算, 路基及河塘隐蔽部分回填物质大部分为砖渣等建筑垃圾, 与设计要求使用灰土回填不符, 甚至发现部分标段直接是素土回填;沥青结构层普遍达不到设计厚度13 cm, 实际钻探平均厚度为8.5 cm, 仅为设计厚度的65 %;二灰结石结构层部分标段处于松散不成型状态, 部分道路已出现破损等一系列问题。审计的力度和深度得到了充分保证。

4 选取恰当的绩效评价标准

绩效标准是进行绩效评价的前提条件和准绳, 按性质可分为定性标准与定量标准。定性标准一般包括国家的政策规定及各种法律法规。定量标准一般包括预算、计划和合同;被审计单位的管理制度和绩效目标;被审计单位的历史数据和历史业绩;外部专业机构或者专家的意见等。东风北路项目选取的审计评价标准主要有:《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国招投标法》、《建设工程质量管理条例》、《基本建设财务管理规定》 (财建[2002]394号) 、《江苏省工程建设项目招标范围和规模标准规定》 (苏政发[2004]48号) 、《建设项目审计处理暂行规定》、《建设工程价款结算暂行办法》 (财建[2004]369号) 、《房屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验收备案管理暂行办法》 (建设部令第78号) 、《建设工程工程量清单计价规范》、《江苏省市政工程计价表》、《关于工程量清单计价施工合同价款确定与调整的指导意见》 (苏建价[2005]593号) 、《国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》 (计投资[1999]693号) 。另外, 结合专业勘探单位的勘探报告、专业测绘单位的测绘报告, 参照《江苏省审计机关绩效审计通用操作指南》, 对该项目作出了客观的评价。

5 大力运用审计成果

绩效审计的效果如何, 关键看审计成果是否得到有效运用, 这是绩效审计的终极目标。运用绩效审计成果要紧紧把握两个方面:一是服务领导决策;二是服务群众的知情权。服务领导决策就是要充分挖掘审计成果, 通过利用审计报告、审计信息、审计综合分析等多种形式, 为领导决策提供依据。该项目审前调查充分, 审计实施得力, 审计效果明显。共核减工程造价5 159万元, 核减率达21.36 %。审计揭示和反映了政府投资项目在政策执行、建设管理中普遍存在的招投标制度执行不够规范、工程造价高估冒算问题严重、工程款支付管理欠规范、工程质量问题突出等问题。并就加强工程监管, 提高设计方案变更的透明度;加强资金监管, 保障政府投资的安全性;严格工作纪律, 增强招标投标工作的严肃性等方面, 提出了可行的改进意见。该项审计工作得到了区委、区政府的高度重视和充分肯定, 分管领导对审计要情作出了专门批示:“东风北路建设工程审计绩效评价全面, 审计成果显著。审计揭示的工程造价、工程质量、工程管理等问题值得关注, 提出的审计建议具有一定的针对性和建设性。区各有关部门、单位要认真对照审计建议抓好整改落实, 进一步规范政府投资工程管理, 提升政府资金使用效益”。

政府投资项目隐蔽工程的审计监督 篇8

（一）隐蔽签证不完整、不规范。一份完整规范的隐蔽工程签证单，必须是由项目名称、隐蔽签证内容、业主单位、施工单位和监理单位三方的签字盖章、签字的时间组成，任一元素缺失都不行。而审计实践发现，一些项目隐蔽工程签证，所签的工程量只有一个总工程量，既没有计算公式，也没有附相关图形；还有一些签证缺少一方或两方的签字，有的只有公章无相关人员签字，或有签字却不盖章，并且有的签字人员并不是施工或监理合同中授权委托的项目经理或者总监，还有不签时间，或签字时间与施工时间不符等。原因往往是业主单位或监理单位施工过程中不在现场，或是人在现场却没有及时签证，亦或是对工程实际发生情况争议较大，拒绝签字。如在对一个项目的审计中，发现签证单上没有监理的签字，了解到隐蔽工程掩盖前施工单位没有通知监理单位就实施了隐蔽，而签证资料上所反映的工程量与监理事先测评的悬殊较大，故而监理拒绝签字。诸如这种签字不全、时间不符的签证，往往与实际出入较大，造成施工单位在签证上弄虚作假。

（二）施工程序不规范，施工图纸滞后。施工图纸是核实隐蔽工程量与工程价款、审定工程造价的依据，只有在认真甄别图纸的基础上，才能准确无误地审定其中隐蔽工程造价的真实性，才能发现问题、揭露问题。审计过程中发现，有的政府投资项目在施工期间没有施工图纸，有的是在施工结束办理结算时才补办的施工图纸（这种后补的图纸往往与实际差距很大）。如有一个公路建设项目，业主单位为了赶进度、抢时间，在前期手续不完善、无设计施工图纸的情况下就开始施工，施工结束后才补办施工图纸。在审计过程中通过对隐蔽部分油层的厚度采取钻孔取样，测得平均数据与施工图纸上的数据相差较大。对这种无图纸或后补图纸的审计，对隐蔽工程真实度和准确度的审定造成困难，也会造成政府财政资金的流失。

（三）隐蔽资料与地勘不符，前后差距大。一是隐蔽签证上土石比界定无依据且与地勘报告不符。土石比的大小直接影响工程造价的核算。土石比的界定应该根据地勘报告所反映的数据进行科学分析、研判综合得出，地勘报告是界定土石比的根本依据。而审计中发现一些隐蔽签证上所签定的土石比无依据，与地勘报告所反映的情况不一致。二是隐蔽签证上的石质与勘察报告不符。前期的地勘报告与后期的现场施工实际上存在差距，一些施工单位在进行隐蔽签证时将一般石质报成特坚石或次坚石，原地勘报告中是特坚石或次坚石而现场施工是一般石质的就只字不提，从而增加了工程造价。

（四）监管不到位，造成资料与实际矛盾大。一些建设单位、监理单位业务不精、责任心不强，对施工单位所办的隐蔽签证不核对、不甄别。甚至一些建设和监理单位人员伙同施工单位，借助签证隐蔽性高、难以求证的特点，伪造隐蔽工程签证，高估冒算、弄虚作假抬高工程造价，套取财政资金，从而加大了审计工作的难度和风险。

二、加强政府投资项目隐蔽工程审计监督的措施

（一）完善监管机制，加大监管力度。一是对政府投资项目，审计要做到关口前移，事先介入，坚持事前告知制和多方会签制。对于工程量不大或工程造价较低的隐蔽工程，施工单位在隐蔽工程具备覆盖、掩盖条件前，应当事前通知建设单位和监理单位到现场进行检查，待检查合格后施工单位方可进行隐蔽工程的隐蔽。同时建设单位法人及监理单位法人或者其派驻的工地代表应在检查记录上签字，记录内容包括隐蔽的内容、检查时间和地点。对于工程量较大或工程造价较高的隐蔽工程，施工单位应事先通知建设单位和监理单位，然后由建设单位通知纪检、检察、审计、发改、财评等多家监督检查部门派专业人员到现场对隐蔽工程的条件进行监督检查，待多方监督检查部门检查符合隐蔽条件后，施工单位方可进行隐蔽。同时，各监督检查部门到现场进行监督检查人员及建设单位、监理单位和施工单位法人或派驻工地的代表应在检查记录上签字。如果经检查隐蔽工程不符合要求的，施工单位应当返工，直到检查合格后方可进行隐蔽。在这种情况下检查隐蔽工程所发生的一切费用及损失均由施工单位承担，施工单位还应承担工期延误的违约责任。二是监理单位和施工单位必须分别保留好隐蔽工程的影像资料。在项目开工之前勘测现场时，要对原始地貌和基本情况进行拍摄录像，保留好第一手资料，在施工过程中，也要随时进行影像资料的收集和拍摄，特别是对项目的隐蔽工程和重要数据必须要留好影像资料，以便后期审计时与施工后的现场进行比对。

（二）规范施工程序，做到按图施工。图纸是项目施工和项目造价预算的依据，建设单位和施工单位必须严格执行国家的相关政策法规，认真做好项目前期准备工作，在项目立项的基础上，遵循公开、公平、公正的原则，择优选择设计单位对项目进行设计。在施工过程中，务必做到“四个严格”，即：严格按图纸施工、严格按程序办事、严格安全生产管理、严格执行标准政策。严禁违反施工程序、随意更改图纸、不按图施工、不找设计单位设计，随意搞建设，到项目结束后才依据项目情况完善施工图纸。

（三）扩大审计全覆盖，搞好跟踪回访。政府投资建设项目审计时，要对整个项目建设的过程进行全覆盖，要延伸到项目建设的各个环节。比如项目前期的准备阶段，看是否进行了立项、招投标、地勘和设计；项目施工过程中，看是否按图施工、工程变更是否合法合规、隐蔽签证是否及时与真实、监理和施工单位的施工日志是否对应；竣工后，是否进行了竣工验收等。通常采用的方法：一是认真查阅资料，从中发现、挖掘问题；二是搞好跟踪审计。项目建设过程中，审计人员要不定时、不通知随时到现场进行跟踪审计，拍摄好影像资料，记好跟踪审计日志，作为项目最终决算审计的有力依据。三是搞好回访调查。深入实际进行调查研究，通过询问、走访被审计单位参与项目管理的负责人、当事人、当地知情人或施工单位施工人员，以证实隐蔽工程工程量与工程价款的真实性、合理性。