政府投资项目跟踪审计

政府投资项目跟踪审计（共12篇）

政府投资项目跟踪审计 篇1

随着社会的发展，科技的进步，建设项目从形式到内容都在不断的演变和发展，规模越来越大，技术越来越新。由于建设项目普遍具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点，任何一个环节的失误，都可能带来重大损失和浪费。目前审计机关对政府投资项目的主要监督形式为竣工决算审计，属于“事后审计”，审计取证手段严重滞后，对于一些重点审计内容无法查深查透。为了加大政府投资建设项目审计监督的力度，必须将审计监督的关口前移。因此，跟踪审计应运而生，它将对建设项目的事前、事中和事后审计有机地结合起来，使审计监督贯穿于政府投资项目的全过程。

1 跟踪审计特点

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大的变化。一般而言，投资项目的跟踪审计呈现三大特点:一是审计范围广。审计人员要对投资项目从前期的规划、论证到设计、施工、竣工验收的全过程进行动态跟踪审计。二是技术含量高。由于投资项目的跟踪审计涉及面广，技术要素复杂，审计人员应当掌握工程、财务等知识，要熟悉项目评估、工程设计、合同、招投标、环保等相关政策、制度与规定。必要时，还要邀请外部专家介入审计。三是审计成果的利用效果较好。投资项目的跟踪审计可以根据发现的问题随时出具阶段性审计报告和审计建议函，被审计单位据此可以及时作出整改，防患于未然。

2 跟踪审计关键控制点

实施跟踪审计有利于及时纠正或指出项目建设过程中存在的问题，促进建设单位提高建设项目的管理水平，完善各项内控制度及管理机制，确保建设资金合理、合法使用，提高投资效益。因此如何使这一模式能更好地为建设工程项目服务，科学合理地选择审计跟踪点，笔者认为应从以下几个方面入手。

2.1 概(预)算审计关

主要是对项目概算的执行情况和调整概算的合理、合规、真实性进行审计监督。以防止政府项目超规模、超投资、超标准问题的发生。跟踪审计中重点对代建单位概算控制措施、控制程序和手续进行审计，较好地履行跟踪审计的事中监督职能。

2.2 招投标审计关

重点审计招投标程序是否规范，招标文件和评标办法是否规范合理，招标咨询机构是否符合资质要求，编标单位是否存在质量问题，并关注是否存在不招标或不规范招标的问题。

2.3 工程合同审计关

主要包括合同条款制定和合同履行情况两部分的审计。一方面防止因合同内容或表述有误或遗漏造成国家建设资金的损失浪费;另一方面对擅自违背合同约定，执行合同发生偏差和不到位的问题及时纠正。同时要求建设单位在合同上明确国家审计对工程造价审计结果权威地位，使跟踪审计成为整个建设过程中必不可缺的控制环节。

2.4 隐蔽工程、计量支付和变更签证审计关

跟踪审计要随时了解和掌握隐蔽工程施工情况，进行必要的现场踏勘和实地调查，为防止跟踪审计实施对工程进度的影响，在对隐蔽工程实施审计时，应根据工程建设的内容合理设置审计控制点，提高跟踪审计的质量和效果，防止审计结果失真;计量支付审计要优先服务于工程进度和工程质量，实行计量支付后审、下期调整支付制度，确保施工合同执行和正常工程进度，变更签证审计要明确建设单位完善变更签证的申报程序，对于重大变更要实现提前会审制度，审计人员应全面掌握变更的原因和依据，在掌握实际情况的基础上，分析原因，分清责任，做好记录。

2.5 材料采购审计关

审计小组应对大宗材料的询价、定价及进场材料质量进行跟踪了解，抽样检查，对材料设备的招投标或认质认价，选择重点，采取多种办法进行充分的市场询价，向建设单位提出审计建议。

2.6 把好财务审核关

以资金为主线，关注建设资金的筹集和走向，重点检查项目建设资金使用核算的合规性、项目资金拨付的及时性、各项资金管理内控制度的完善性，关注超标准支付、截留、转移、挤占、挪用项目资金的问题。

3 跟踪审计面临的问题及解决方法

跟踪审计体现了预防、服务、监督三位一体的现代审计理念，事后监督到事前防范、事中控制，有效避免了事后审计“虽然查出问题，但已既成事实，纠正起来难度较大”这一难题，因此其自诞生开始，就得到了社会的普遍好评。从实践效果看，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，取得了显著的成效，更加有效地发挥了审计部门的“免疫功能”，实现了审计理念的改变和审计模式的转变，不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。

但是它与任何新生事物一样，在发展的过程中还面临着亟待解决的一些问题。

3.1 跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

3.2 跟踪审计工作周期长、任务重

一般而言，政府投资项目投资额度大，建设周期长，情况复杂。考虑到审计机关人力物力情况，目前对政府投资项目的跟踪审计不可能完全做到全过程实时审计。因此，如何提高政府投资项目跟踪审计的工作质量和效率是需要解决的基本问题。

3.3 跟踪审计人力与复合型审计人才不足

跟踪审计工作业务量大，事务繁杂，时间紧、政府要求高，建设项目个性化特征及管理复杂性特征与审计人员力量的矛盾十分突出，现有审计人员的专业水平、技术能力及综合素质达不到要求，容易形成不正确甚至错误的结论，在很大程度上增加了审计风险。

为切实解决以上问题，审计实施时应做到:一是准确掌握审计参与管理的程度，把握好审计机关是监督者的角色定位，努力到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门，不偏离监督者的定位而成为管理者。二是创新方式方法，提高跟踪审计成效。改进跟踪审计项目组织方式，整合内外部资源，科学调配审计力量，创新技术方法，深化计算机审计，积极探索联网审计，主动实施信息系统审计，大力推广设备仪器辅助审计。在继续推广应用GPS定位仪、全站仪、取芯仪等设备仪器的基础上，积极探索使用更为有效的设备仪器和技术手段，保障信息数据的准确性，提高审计工作质量和效率。三是调整及更新知识结构。培训复合型人才和聘用专业人才相结合。由于跟踪审计是对项目全方位进行审计，要求审计人员对各环节均要有所了解，需要对审计人员进行相关知识的培训，调整知识结构和更新观念，培训复合型人才。针对特定的行业和专业，要在审计组中配备专业人才，并实施专家咨询制度。

摘要：本文首先简单阐述了政府投资建设项目跟踪审计的特点:一是审计范围广,二是技术含量高,三是审计成果的利用效果较好。其次着重阐述了跟踪审计的六个关键控制点:一是概(预)算审计关,二是招投标审计关,三是工程合同审计关,四是隐蔽工程、计量支付和变更签证审计关,五是材料采购审计关,六是把好财务审核关。再次指出了当前跟踪审计面临的问题:一是跟踪审计深度难以把握,审计目标偏离,二是跟踪审计工作周期长、任务重,三是跟踪审计人力与复合型审计人才不足。最后就跟踪审计面临的问题提出解决办法:一是把握好审计机关监督角色定位,努力到位而不越位,二是创新方式方法,提高跟踪审计成效,三是调整及更新知识结构。

关键词：政府投资,建设项目,跟踪审计

政府投资项目跟踪审计 篇2

临港开发区监察审计局姚广

政府投资项目全过程跟踪审计就是审计机关运用现代审计方法，对建设项目决策、设计、监理、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计监督，以维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、政府投资项目全过程跟踪审计的意义

近年来，建设项目全过程跟踪审计作为控制工程造价、加强工程管理的一种新方法已逐渐被应用到建设项目审计监督中。建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中全过程延伸的一种审计方法。这种方法使整个工程实施处于审计监督之下，能有效地克服事后审计的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价、规范管理的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，充分发挥审计监督“免疫系统”功能。

二、政府投资项目全过程跟踪审计的主要内容

（一）在建设项目前期准备阶段。一是检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。并对项目设计的合理性和效益性进行监督和评价。二是检查招投标程序及其结果是否合法、有效。三是检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。四是检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设进度的需要。

（二）在建设项目施工阶段。一是检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、转让或终止情况，应从审批程序和实质两个方面检查其真实性、合法性和效益性。二是检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。三是检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如压证施工制度；工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。四是检查工程设计变更必要性和合理性，是否程序合法、合规。五是检查施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。六是检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。七是加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查。

（三）建设项目竣工验收后工程结（决）算审查。一是工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的主要手段，因此审计人员要对工程量进行重点审查。二是材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，质量是否达标，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。三是审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

三、政府投资项目全过程跟踪审计的主要方法

（一）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

（二）审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

（三）要重视做好审计宣传和沟通工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

（四）审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。一是确定现场监督重点。在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。二是对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等。三是设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。

（五）及时发表审计意见。对跟踪审计发现的一般性问题，有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的审计意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等

政府投资项目跟踪审计 篇3

关键字:政府性投资 跟踪审计

DOI:10.3969/j.issn.1672-8289.2010.08.031

政府性投资建设项目的跟踪审计是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动,分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。通过全过程跟踪审计,对促进加强资金管理、减少损失浪费、提高资金使用效益发挥了更好的作用。目前我国沿海一些大城市,已经对一些大的政府性投资建设项目进行了全程的跟踪审计。

1 跟踪审计的作用

项目的跟踪审计贯穿于工程建设的全过程,即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来,建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中,建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败,从而对廉政建设产生积极的作用。

2 跟踪审计的准备

2.1 编制跟踪审计计划。

审计部门根据建设单位当年的建设计划,选择一些投资额较大或隐蔽工程较多的建设项目确定为跟踪对象,按开工先后编制跟踪审计计划,并通报给建设单位。

2.2 确定跟踪审计人员。

跟踪审计人员一般应有施工现场工作经验,熟悉施工作业程序,掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法,最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任主审。目前,由于政府各级审计机构人少、执业资格限制等原因,一般委托具有工程造价资质的社会中介机构实施,但同时须安排审计机构的人员在整个跟踪审计过程中组织、协调和监督。

2.3 编制建设项目跟踪审计实施方案。

实施方案主要包括以下内容:整个工程概况、现场跟踪审计的依据、现场跟踪审计组成员及联系方式、现场跟踪审计的内容和跟踪审计纪律等。在跟踪审计内容中应明确工设计变更及工程量增减的签证方式,并对施工图和合同范围内的工程量进行计量复核和现场随机抽样复核,同时做好跟踪审计日记和工作底稿。

3 跟踪审计注意的几个阶段

3.1 工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后,控制项目投资的关键就在于设计,设计阶段影响投资的因素很多,其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在工程项目计划投资额内,设计是否达到限额设计要求。

3.2 招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法。审计人员参与招标过程,便于对评标过程全面的了解,特别是商务标部分,出现超低或超高价,审计人员应对这些"超常价"进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款合同签订阶段。

3.3 施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。

3.4 决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总,也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高会重算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关规定是否一致,让利是否满足合同约定等。

4 跟踪审计的几点建议

对所有政府投资项目从施工图预算到竣工决算实行全过程跟踪审计,包括以施工图预算为核心的事前审计、以工程结算为主要内容的期中审计、以项目决算为基础的竣工决算审计,不断拓宽政府投资项目审计领域,提高投资审计质量。

笔者认为保证实施全过程审计,应该做到以下几个方面:

4.1 要做好全过程审计的制度保证。

在安排投资审计年度项目计划时,要把财政性资金投入数额较多的政府投资项目从计划立项开始就应列为投资审计的重点,政府规定的重点投资项目未进行开工前审计不得擅自开工,未经竣工决算审计有关部门不能批复项目决算和全额拨付资金。计划、财政、建设、土地等有关部门,应在各自职责范围内支持审计机关作好政府重点投资项目的全过程审计监督。目前,不少省、市政府已根据《审计法》等相继出台了有关政府投资项目的审计监督办法或条例,提供了全过程审计监督的制度保证。

4.2 要从审计力量、审计经费上给予保证。

对政府投资项目进行全过程审计监督涉及的情况比较复杂,审计机关一般会受审计人力资源所限,胜任能力较差。一方面可成立专门的基建审计机构,解决人员紧张的局面;另一方面应更多地采用目前流行的做法,即审计机关根据工作需要,委托具有相应资质的社会中介机构参与相关事项的查证,并对其审计质量进行监督,财政部门应对所需经费予以保证。

4.3 要加强审计质量重要环节的控制。

政府投资项目持续跟踪审计探讨 篇4

一、跟踪审计的重要性及特点

1. 跟踪审计的重要性

所谓跟踪审计就是相关审计部门组织一定的审计力量在新工程建设前期介入, 并以工程造价控制及最终竣工决算为主要的目的, 对相关建设项目进行全方位、全过程的真实、合法、规范、效益等展开审计监督以及各类服务性活动。及事后的审计工作比较, 其可以进行事前、事中以及事后等全过程结合的审计监督, 将各类问题扼杀在萌芽状态, 有效的推进建设、代建、设计、监理以及施工等企业强化其自身管理, 将有限的人力、物理及财力最优化使用, 进而呈现出最好的经济效益与社会效益。

2. 跟踪审计的特点

跟踪审计可以说是相关建设项目审计策略的关键性、实效性创新, 致使以往的审计程序、内容及方式都出现了极大的改变。通常相关投资项目跟踪审计都普遍有三大特点, 审计范围广, 对应审计人员要对所投资项目在前期就开始规划、论证、设计、施工、竣工、验收等全过程展开动态跟踪审计;技术含量高, 因为投资项目跟踪审计涉及很广, 并且相关技术要素较为复杂, 审计人员要熟悉工程以及财务等相关知识, 应掌握项目评估、工程设计、相关合同、站投标、环保等政策以及体制、规章。或者还应该聘请外部的专业人员参与相关审计;审计成果应用效果好, 相应投资项目跟踪审计能够依据出现的问题及时进行阶段性审计报告及审计意见函, 这些会被审计企业作为依据, 便于合理的进行整改、预防。

二、跟踪审计存在的问题

对应的跟踪审计呈现了预防、服务以及监督集于一体的现代化审计观念, 在事后监督前期防范以及事中控制, 这样合理的避免了后期审计中发现问题, 却已经成为了事实, 纠正难度很大。良好的跟踪审计在监督财政资金管理应用、预防损失浪费以及推进国家政策的落实, 有效提升资金利用率等方面有着积极的作用, 也获得了良好的效果, 充分的发挥了审计部门的免疫功能, 有效的呈现了审计观念转化以及审计策略的转型, 这样有效的健全了以往的审计方法, 并推动了政府健全制度、改善体制, 充分的发挥了审计部门保证及促进作用。

1.跟踪审计深度不好掌控, 审计目标偏离

跟踪审计就是对相关建设项目全过程实行一定程度的审计, 其需要审计人员在建设项目中有效的介入并展开审计, 提出合理审计意见, 为建设企业纠正及工作改进提供良好的依据, 这就极易出现审计人员偏离了监督咨询所建议的正确目标, 并介入到了相应建设项目管理职能中。比如现场的签证问题, 国家就已经明确的指出了建设单位、监理单位的各类职责以及具体化操作规范, 在实际的工作过程中, 其总数先与相应审计人员表态之后才自己签署的。这就极易导致双方之间的利益冲突, 便破坏了跟踪审计构建的权利制衡体制。

2.跟踪审计工作期限长、任务重

通常政府投资项目的投资额度会很大, 并且相应建设时间很长, 中间存在的问题及情况非常复杂。考虑到审计机关各方面实际状况, 当下对政府的投资项目跟踪审计不能全方位的落实实时监控与审计。所以, 提升政府投资项目的跟踪审计工作最终质量以及成效是最关键的问题。

3. 跟踪审计人力及复合型审计人才缺乏

跟踪审计工作的业务量非常大, 并且事物繁杂多样, 时间紧迫及政府所规定的标准又高, 整个建设项目个性化的特性与管理的复杂性和审计人员的力量之间所存在的矛盾极为明显, 当下的审计人员专业化水平与技术能力、综合性素质完全达不到国家标准, 这样极易导致不准确或者是错误结论, 这就增加了相关审计工作的风险。

三、政府投资项目跟踪审计质量优化

现阶段, 国内的研究人员对政府投资跟踪审计还是处在探究时期, 对应的理论及结构仍不健全, 且并未形成实际的内在逻辑一致性概念构架。跟踪审计最关键的就是各类问题需要突破, 需要构建健全的跟踪审计体系, 对跟踪审计过程的经济性及效率性、成果性等进行目标及标准评价。

1.前期工程审计工作

相关的项目审计过程中, 工程前期跟踪审计是最重要的, 其能有效的核查前期工程审批资料齐备状态, 以及是否经过了全部审批程序, 并且对相关工程的投入资金展开一定的核算, 确定其资金的运用是否符合实际情况, 是否依据国家的法律规章进行的工程建设。因此, 全方位落实工程概算编制审查, 并积极的检查工程概算的精确性与真实性, 对应建设单位对项目有无科学合理的规划, 有没有及时的熟悉工程项目招投标活动, 有无不合理情况出现以及施工行为。总体而言, 工程企业的投标及招标活动符合国家的规章吗?对应标底编制是不是系统化, 招投标活动是不是公开、公平以及公正的。若是出现对应招投标中存在相关单位运行不全备, 合同各个条约是不是符合招投标书中所列的工程内容, 并且注重和工程造价有关条约, 预防由于合同错漏而出现后期工程纠纷问题。

2.施工阶段审计工作

(1) 合约与概预算进行的审计

该时期审计, 总体是为了对建筑及施工两方有无依据合同相关条例展开各类权力及义务的考察, 有无转包及分包等违规状况, 有无严格把关基于工程进度下的项目投资, 有无相关工程人员对工程数据谎报的现象。

(2) 审计变更签订以及工程赔偿审计

其关键是考察相关设计的表更策略及方案是不是科学、合理, 提前做好相关签订手续, 依据国家的新标准及要求实行各个签证程序。并且对应工程量计算务必要精准, 以便于尽量的避免掉之后出现的工程实际性差价, 这样就很容易让不法分子钻空子, 借相关赔偿的名义, 恶意侵占国有资产。

(3) 工程材料以及机械设备审计

针对性的对相关工程建设过程中, 投资资金较大、技术标准及要求高的各种大型机械设备有关内容进行审计, 对应工程人员要严格把关国家的招投标活动法律规章, 并选择合理的材料供应商, 把工程材料的相关费用控制在合理的范围之内, 并确保工程的最终质量, 再经济合理的应用过程各类资源。

(4) 制度审计控制

仔细核查审计企业内部有无科学合理的审计体制构建, 比如相关材料采购以及签证制度、内部控制进展状况。经过政府的内控审计合理执行, 对应的监督工程单位持续健全其制度, 提升对项目建设管理, 并在规定时间之内高效率的完成建设项目。

3.竣工结算阶段审计

对应工程竣工结算时期的审计工作, 也就是所谓的审计工作人员要主动参与工程项目验收的各类活动中, 并展开实地考察, 发现在验收中所存在的问题, 并合理的带动工程人员纠正其不正确行为, 确保在规定的时间之内完成各项工程任务。并且依据竣工设计图纸以及相关工程资料, 全方位的对工程项目整体进行审查, 根据前期对工程预算的结果, 掌握工程中各个项目支出的真实性及合理性。

四、结语

政府投资项目时政府实现宏观经济管理职能的主要策略, 对国内的经济活动有着很大的意义。跟踪审计政府工程项目过程中, 最关键的就是需要有着较强专业素质及知识的专家来操作的。并且, 由于跟踪审计内容是对相关工程的总体运行进行有效的审计, 审计人员要具备较强的责任感与判断能力, 经过和工程人员互相交流, 不断强化自身的知识储备, 这样才能合理的确保审计质量。实际中所推出的审计模式, 在运用中还是存在很大的问题, 不过随着时间推移, 审计人员各方面工作能力持续增强, 一定会为以后全进程审计工作打下坚实的基础, 更好的规范相关工作, 为政府投资创造最优化成效。

参考文献

[1]周琪.关于政府投资项目实施跟踪审计的探索[J].现代经济信息, 2012, (17) :136, 140.

政府投资项目跟踪审计 篇5

跟踪审计是现代审计的一种新模式，将事后审计变为事前、事中的全过程跟踪审计，在全面全过程的跟踪审计中找准工程建设薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资的最佳化，争取最佳投资效果。近年来，在工程项目建设全过程中开展跟踪审计，已在实践中彰显出了它的优越性以及广阔的应用前景。本文通过某政府投资跟踪审计案例分析，谈谈几个在该项目跟踪审计中发现的问题和对跟踪审计的一些思考及建议。

一、工程项目背景

某政府投资项目线路全长27.7公里，概算总投资154.6亿元，其中工程费用83.3亿元，含建筑工程费55.5亿元、安装工程费9.7亿元、设备购置费18.1亿元。工程总工期为61个月，经招投标土建工程中标金额为50.6亿元，分为28个标段，材料等其他中标金额为16.4亿元，分为18个标段。招投标时间为2009年。

二、跟踪审计情况

我局跟踪审计小组介入的时间为2011年2月份，当时所有项目合同均已签订，除试验标段于2009年开始施工外，其它标段只完成管线迁移及部分工程的土方桩基工程。故本次跟踪审计的重点为建设项目招投标程序、合同管理以及管线迁移工程造价结算的审计，主要的内容是：1.审查招投标的范围是否完整，招投标文件文字表达是否准确，评标办法是否科学，程序是否合法，同时注重审查是否有违法招投标的情况发生。2.合同文件内容是否完整，语言表达是否清晰，合同条款是否合法，签订程序是否合规，合同价与中标价是否一致。3.对供水、供电等管线迁移合同及预结算进行审核。

三、跟踪审计中发现的问题

通过对本工程的审计，发现招投标及合同存在以下问题：

（一）招标清单设置不合理造成多项费用重复计列。

该工程招标清单未按建设工程工程量清单计价规范的要求编制清单内容，自行增加了多项费用，造成多项费用重复计列，如招标清单中的环保措施费与清单中安全防护、文明施工措施费用重复计列、施工临时围护费的设置与安全防护、文明施工措施费重复计列、劳务工保护保险费与综合单价中意外伤害保险费重复计列等，重复计取的合同金额达1947.4万元。

合理的清单项目设置是清单计价的前提和基础，编制工程量清单应遵循客观、公正、科学、合理的原则，严格依据设计图纸和国家相关文件以及建筑工程技术规程和规范进行编制，不要随意增加计价规范中没有的项目，对需增费用项目应注明用途，不得相互重叠，增加投资金额。

（二）评标办法有待改进。施工单位的投标价中部分项目单价远高于控制价或市场价，如某标段旋喷桩空桩的单价为211.64元/米，远高于45元/米的市场价，但总价仍属最低，按评标办法规定（按投标总价评标原则）仍确认为中标单位。通过经验分析，该项目清单招标可能存在以下问题：（1）施工单位有可能采用了项目间的不平衡报价以期达到低价中标高价结算的目的。

（2）建设方清单设置不合理，为施工单位的不平衡报价提供了条件。

（3）评标办法存在漏洞，不能单纯以总价做为评标条件，同时要对分部分项单价的合理性预以评估。

今后招标应对评标办法做出修正，在总价低价中标的基础上，要求其各单项报价参照定额标准做为控制价，不允许突破，否则做废标处理。同时清单设置应尽量符合实际。

（三）合同条款考虑不严谨。

在对该工程合同的审计时，发现存在三个方面的问题：一是合同条款过于简单，考虑不严密，忽略了风险系数，如合同中材料调差条款约定为：“材差=（延期后各月的市场信息价-原合同工期结束时当月信息价）*1.05*税金”，未考虑施工期信息价与工期结束时当月信息价的差异，容易造成结算纠纷。二是合同涉价条款措辞不当，前后矛盾，给结算和审计带来争议和困难。如基础土方的回填及外运，在合同工程计量与支付条款中规定包含在基础土方的开挖中，不另行计量，但招标清单中又设置了基础土方回填、外运子项，两者相互矛盾。三是一些合同条款与相关规定不相符，如预付款的付款比例、质保期的约定。本工程部分工程预付款的付款为40%-80%，违反了财政部、建设部关于印发《建设工程价款结算暂行办法》：“„„原则上预付比例不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%”的规定。” 甲乙方双方应重视合同条款的订立，措辞上要仔细斟酌，反复推敲，合同条款要遵守国家相关文件的规定，能预料和想到的问题都应在合同中加以明确，减少扯皮，语言要周密，双方责任权利明确具体，合同涉价条款的调整要有明确约定，防止出现歧义。

（四）水、电等管线迁移工程乱取费问题。该项目的管线迁改工程采用直接委托形式，均未招标，管线迁移工程计价除按安装定额套项，配套的费用定额取费后，另计取了建设单位管理费、基本预备费、标书编制费、前期工程费等不应由施工单位计取的费用，共计639.16万元。此问题为普遍性问题，由于供水、供电工程项目的施工由相关部门垄断，造成了它工程施工收费随意性较大。随着城市建设的脚步越来越快，水、电等配套工程也越来越多，投资金额越来越大，类似情况如得不得有效遏制，会增加政府投资，加大财政负担。

四、对跟踪审计的思考

建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，在规范建设项目管理，提高建设项目的投资效益方面，从源头上遏制投资领域的腐败行为上等方面，发挥了越来越重要的作用。但是，相关配套制度有待完善，审计人员的从业水平难以满足越来越高的要求，建设项目跟踪审计不可避免的存在一定的局限性：

（一）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显。工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段，跟踪审计从不同阶段介入，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，从理论上讲是越早介入审计越好。本工程如果在招投标或签订合同签定前进行审计，效果可能会更好。但在项目审计实践中，一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏相关专业能力，难以承担这个审计重任；另一方面，对政府投资项目进行的跟踪审计重点多是在施工和竣工结算阶段才介入，容易忽略项目建设的科学性和合理性，不合理的决策已实施，招投标的不足大多无法补救，跟踪审计的效果就不够充分、不够明显。

（二）缺乏完善和规范的跟踪审计操作规程。由于没有完善规范的跟踪审计操作规程，对跟踪审计的职责、范围、内容和程序等没有明确规定，致使跟踪审计效果要根据审计人员的个人素质来决定。同一个项目有好几种专业，需要各个专业的审计人员，没有完善规范的跟踪审计操作规程来约束各专业审计人员，就会出现各有各的做法，有的人可能会介入得多一些，有的人可能会介入的少一些，导致降低审计质量，增加审计风险，同时审计的权威也受到影响。

（三）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离。跟踪审计是对项目全过程的审计，需要审计人员在项目建设过程中频繁地介入，实施审计，提出建议，供相关建设管理单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的审计目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于建设现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和专业性。然而，在目前有限的审计力量情况下，面对如此繁重的审计任务，审计风险必然增大。

政府投资审计人员如何通过跟踪审计来确保最大社会效益, 如何扬长避短？下面谈点个人体会建议：

一是跟踪审计要突出重点，量力而行。在对重点项目开展跟踪审计时，要区别项目不同情况，明确审计目标，抓住重要环节、关键时点和重点内容以及管理中的薄弱环节开展审计。跟踪审计要对建设项目进行全过程监督，并不意味着事无巨细，面面俱到，而必须有效把握“审计控制点”。所谓“审计控制点”，一般也是建设项目在建设过程中的关键点，因项目特点性质而有所不同，如前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更等环节，进行不定期地跟踪审计，这些“审计控制点”或是对建设项目的后续建设产生重大影响，或是对工程造价准确性产生重大影响，或是施工单位常选择做弊而后期难以考证的重要环节，而且根据审计经验，也是项目建设和管理过程中容易产生问题的环节。抓住了“审计关键点”，就可以变全天候的审计跟踪为“审计关键点”的审计跟踪，从而提高跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。二是审计机关开展跟踪审计要准确定位。要恪守《审计法》赋予的监督职能，把握好审计机关是监督者的角色定位，要依法独立实施审计监督，做到“到位而不越位、不错位”，不能替代建设单位和相关职能部门应负的职责，也不能混同于被审计单位的内审部门。要坚持在法定职权内开展跟踪审计工作，不能因审计介入时点提前，而去参与项目管理。所以，在跟踪审计中时刻把握审计定位，明确审计在政府投资建设项目中应扮演什么角色，发挥什么作用是非常重要的，否则就可能出现审计不到位或者错位、越位的情况。

三是重视资料库建设，项目结束后认真研究总结。由于跟踪审计时间跨度大，有的项目会延续几年，在审计过程审计组要重视项目资料库的积累建设，及时收集项目基本情况及相关法规等资料，这样即使遇到审计组人员变动，也可以保持审计工作的延续性，并为后续审计工作提供参考。

政府投资项目跟踪审计 篇6

关键词:建设项目；跟踪审计；绩效审计

一、建设项目跟踪审计的内涵与外延

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。建设项目跟踪审计的基本线路是项目的建设程序。顺着建设程序这条主线，审计人员逐步开展了对建设项目投资绩效开工前工作审计、在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现了从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。

由于审计体制的不同，国外审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式也存在较大差异。建设项目审计主要是对政府投资建设项目的事前投资决策环节的建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和公共投资的绩效审计。建设项目审计覆盖的时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步的跟踪审计。

项目从开始到结束渐进式的发展和演变，可分为若干阶段，这就构成了项目生命期，即从建设项目的资源投入—前期启动阶段—中期规划实施阶段—后期收尾交结阶段整个过程。跟踪审计应该贯穿这整个过程，是一个逐渐深化的过程，而且每个阶段都有其特点和工作内容。审计主要跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用，进行全过程审计监督的一种审计方式。跟踪审计可以根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入，没有固定的限制，并且根据目标做出适当的调整或完善。理论上是介入越早，项目风险和成本会越低。

建设项目一般要经过可行性研究、立项、设计、招标、施工及竣工验收等阶段，在不同阶段选定与之相关的控制目标，体现了审计的针对性和系统性。建设项目跟踪审计是更为理想的审计模式，在此模式下，审计人员可以经常深入到工程现场了解实际情况，从而降低审计风险。但建设项目审计本身也要考虑成本效益原则，因此，如何选择审计重点，是审计必须考虑的策略问题，只有选择好审计重点，才能取得事半功倍的效果。

二、建设项目绩效审计的内涵与外延

相对于现在的建设项目投资审计来说，绩效审计体现了一个新的切入点，即以绩效的视角审计建设项目投资过程中的所有技术经济活动。因此，绩效审计是全面审计，是综合审计。其具体内容可以通过以下五个方面给予展示：①沿建设程序分析。绩效审计包括前期决策审计、设计工作审计、资金筹集過程的审计、前期招标投标审计、合同签订过程的审计、施工进度审计、施工质量审计、资金使用情况审计、竣工验收工作审计、生产准备情况审计等主要内容。②从建设项目投资绩效所涉及到的专业内容角度看，它应包括工程技术审计、工程经济审计、工程管理审计及财务审计等主要内容。③从审计对象看，它涉及到对参加工程建设与管理的所有单位的相关工作进行审计，比如对建设单位的审计，对施工单位的审计，对设计单位的审计，对监理单位的审计等。④从建设项目投资绩效产生的时间点上看，它包括建设过程绩效审计和建成后使用阶段的绩效审计。按照工程寿命期限的划分来说，绩效审计反映在建设期和运营期两大主要阶段。⑤从资金运行方面考虑，建设项目投资运动过程的实质是价值运动过程，它包括投资形成（资金筹集）、投资分配、投资运用和投资回收四个阶段。因此，投资绩效审计也通过筹资时期的绩效审计、投资分配审计、投资运用阶段的绩效审计和投资回收阶段的绩效审计反映出来。在资金筹集阶段，应该重点审计筹资方式是否合规、筹资额度是否恰当、筹资成本是否合理及资金是否及时到位等相关内容；由于可行性研究报告在一定程度上决定了投资分配结构，所以，在投资分配阶段，应着重于对项目的可行性研究报告的编制与审批行为进行审计，审计可行性研究过程是否规范，其分析深度是否真实、准确，审批程序是否合规等；而在投资运用阶段，则应重点审计建设项目投资的概算执行情况，建设成本控制情况，工程结算情况以及造价的确定与控制情况等；在投资回收阶段，则偏重于项目的后评价，着重于项目实际实现的微观经济效益和宏观经济效益进行综合分析与审计，以确定前期决策时所预期的效益目标是否实现。

三、建设项目跟踪审计对绩效审计的根本影响

（一）跟踪审计模式有利于投资绩效审计目标的实现

建设项目跟踪审计是根据建设项目施工进度，对项目施工的投资、进度和质量控制情况及其他事项实施审计监督的方法，它要求审计人员在建设项目立项之后就介入建设工作，参与建设管理，参与监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设投资领域问题的重要手段。长期以来，建设项目审计主要以事后竣工决算审计为主，主要是对建设项目的真实性、合法性和准确性进行审核，这种审计方式在规范项目管理，节约建设资金等方面也起到过积极作用，但其本身缺陷也很明显。主要表现在：从审计时间看，它是以事后监督为主，缺乏事前预防和过程监督，往往审计出问题，但已经是“生米煮成熟饭”，难以补救。纵使能够纠正也需要很大的成本。从审计时间看，它是建设项目竣工验收后才实施的，审计人员对工程建设当时的施工情况等信息难以准确把握，审计质量难以保证。从审计内容看，它主要对建设资金的筹资、使用及工程造价进行审核，而不能从宏观决策和项目管理的体制和机制上找出问题。跟踪审计则能克服事后审计的缺陷，它通过对项目建设的诸多环节进行监督，把事后纠错变成事前的预防和过程监控，把对结果的认定转变为管理行为的规范，防患于未然，及时发现问题，及时解决，降低了纠错成本，提高了审计的效率，从而实现投资效益的最大化。

（二）跟踪审计模式是优化投资决策，提高设计质量和投资效益的重要手段

项目投资决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低与项目投资效果的好坏，除了投资决策，影响工程造价的另一个重要因素是设计工作，设计方案的优劣直接决定了投资效果的好坏。建设项目实行跟踪审计，实行审计关口前移，实现事先控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性，从而在源头上保证建设项目的投资效益。

（三）跟踪审计模式是完善内控，促进项目管理，规范建设行为的重要手段

一般来讲，建设项目的建设周期较长，投资数额较大，建设过程所包括的环节较多，在建设项目投资决策、设计、招投标、施工和监理等诸多环节的任何一个环节出现问题，都有可能影响建设项目的质量和投资效益。尽管传统审计能够对审计项目做出正确的评价与结论，但其已是事后式的意见，而跟踪审计是对建设项目从筹建到竣工决算整个过程所进行的全面系统和动态的监督和审查，将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，能够促使项目管理实现制度化和规范化，完善建设项目内控制度，从而提高投资效益。

（四）建设项目跟踪审计能够缩短审计信息反馈回路，提高审计信息反馈效率

审计的主要成果是提供有价值的审计反馈的信息，主要是审计报告。控制论认为要提高信息反馈的效果，必须缩短审计信息反馈回路，及时、准确地进行反馈，使信息得到及时、充分的利用，起到预测和防范的作用。在建设项目跟踪审计模式下，由于审计人员进入到项目建设过程之中，就使原先封闭的项目建设系统敞开大门。随着建设项目跟踪审计的连续不断地检查、验证及反馈信息，就能不断消除建设过程中的各种无序状态，使系统保持健康有序、有效的运行状态。

（五）建设项目跟踪审计是效益审计的一种模式

审计通常是一种事后监督，但如果我们总是停留在事后对建设项目竣工决算资料的静态数字实施检查上，那么就很容易失去对建设项目实施过程动态情况的了解。“管理出效益、节约出效益、质量出效益”，建设项目跟踪审计正是从这三个方面去实施对其全过程监督，从项目招投标、变更设计、资金使用、工程造价到隐蔽工程等方面进行检查，关注和监督乙方采购材料的质量，对甲方采购的质量、价格、数量均要审计监督。国家审计机关监督监理公司对监理工作的履行情况，为工程质量提供了保障机制，具有明显的效益审计特征。建设项目跟踪审计把事后监督变为事前、事中监督，这是一种新的审计方式。

建设项目跟踪审计就是要把被动转变为主动，通过前移审计监督关口，从制度上加强防范重大错弊的发生，提高国家审计监督的效率，拓展了建设项目审计的理论和实践空间,建设项目跟踪审计也就成为建设项目绩效审计的必然选择。

刍议政府投资项目跟踪审计工作 篇7

由于政府投资项目规模大, 关注度高, 跟踪审计工作常常受到各种人力物力的干扰, 因此只有围绕关键环节和审计重点, 才能发挥出政府投资项目跟踪审计的最大效用。

1.招投标与合同制定

作为投资项目开展与进行必不可少的前提基础, 招投标与合同制定对跟踪审计的结果有着重要的作用。很多投资项目在进行实践时, 往往是招投标与合同制定环节最先出现问题, 如标底模糊、暂定价与预留金设置不规范、没有合同结算依据等, 甚至有些项目条款的订立与相关政策或文件不一致, 给投资项目的造价控制和资金核算带来相当大的难题。因此必须要确保投资项目招投标的合法操作性, 依法订立合同、条款, 要对投资标底和结算依据有客观清晰的了解, 防止违法投资或无效投资。

2.设计变更与签证

设计变更是指建设单位、施工单位、设计单位等对投资项目建设提出的设计修改, 有利于避免并纠正项目设计失误, 完善项目的设计, 有效提高施工和设计质量。项目签证是指除了设计图纸所确立的投资项目之外的所有现场发生的, 并由监理单位根据相关合同条款进行确认、办理的实际工作。设计变更与签证可以有效控制项目投资, 因此跟踪审计人员必须要加强对设计变更与签证的审计力度, 及时对该项目的设计变更与签证的真实性进行认定审核。

3.审核暂定材料价格

对即将在投资项目中使用的材料价格进行预估并写入投标清单, 对政府投资招标有十分显著的意义。但是如果价格估计过高或不符合实际, 会对工程造价产生重大影响, 不利于政府投资项目的开展。因此, 在进行跟踪审计工作时要先做好对暂定材料的价格咨询工作, 避免使用价格偏高的材料;其次, 必须制定相关的暂定材料的定价标准与定价程序, 并对其进行严格监督管理;同时, 要加强跟踪审计人员工作的自觉性和独立性, 保证审计工作的灵活度。

4.审核预付款

预付款是指根据项目完成进度或完成量对施工单位进行的资金预付, 目前, 我国存在大量的施工单位谎报预付款的不良行为, 为了多拿上报之外的预付款, 通常在预付款的上报时谎报或多报项目施工量或施工投资额, 以节约投资成本。缺少对预付款上报的严格控制, 不仅会增加建设期间的财务支出费用, 还会加大施工单位卷款潜逃的风险隐患, 不利于财务资金的管理和项目施工的进行。因此, 跟踪审计部门必须要加强对预付款上报与核算的审计力度, 提高对财务资金进行严格监督管理, 有效降低投资项目的投资风险, 提高资金的使用效率。

二、跟踪审计的方式

1.全过程派人进驻现场

全过程派人进驻现场的跟踪审计方式适用于那些资金投入多、项目规模大或者观众关注度高的项目, 在进行审计工作是应派遣多位审计人员前往, 并进驻项目施工现场, 展开从项目招投标到项目资金核算的跟踪审计工作, 以保证投资审计工作的全面性与合法性。

2.定期定点派人进驻现场

不同于全过程派人进驻现场跟踪审计方式, 定期定点派人进驻现场是指在关键时期或每隔固定一段时间, 派遣跟踪审计人员进入项目施工对关键环节或施工重点进行审计工作, 对项目施工提出建议或意见, 及时解决施工过程中出现的问题。这种跟踪审计方式适用于建设周期较长、投资规模较大的项目, 可以节约大量的人力物力, 避免不必要的资源浪费。

3.送达与抽查

送达与抽查方式是指对建设单位、设计单位等定期送达的资料进行跟踪审计, 这些送达的资料包括招投标文件、相关合同条款、设计变更与签证、项目资金核算等。该方式适用于投资规模较小的项目, 通过这种方式, 跟踪审计部门可以及时或定期复查审理相关资料, 及时派人到现场对项目变更进行实地探查, 并提出改正建议。

三、加强投资跟踪审计应采取的措施

1.制定相关审计制度, 完善相关跟踪审计程序

首先必须要建立健全相关跟踪审计制度, 为跟踪审计工作提供必要的政策法律支持, 保证各项跟踪审计工作的范围;其次, 应设置专门的跟踪审计部门或机构, 明确各部门的审计职责, 加强跟踪审计人员的专业审计知识和审计技能培训, 依据相关政策法规和规章制度规定, 进一步完善跟踪审计程序, 制定合理严密的跟踪审计方案, 对审计人员、审计时间与地点、审计方式、审计依据等进行合理的规划, 同时, 在实施跟踪审计前, 要依法收集大量充分的审计证据, 避免可能出现的资金投资风险与跟踪审计风险, 这样才能从根本上保证跟踪审计长期有效地开展。

2.加强审计风险控制

一方面, 政府投资项目必然会带有一定的风险, 因为跟踪审计也不能避免审计风险。必须要加强政府审计工作人员的责任意识和职业技术, 树立他们的风险意识, 培养他们的审计嗅觉, 对不合格或违法的项目要敢于拒绝签字并提交上级处理, 跟踪审计人员也不能参与投资项目的管理工作和项目决策, 以保证审计的独立性, 做好跟踪审计与项目服务工作。并且要制定一套统一的跟踪审计标准, 遏制模糊、虚假投资现象, 从而有效规避审计风险。另一方面, 审计部门要建立良好的跟踪审计环境, 跟踪审计人员应及时回避投资项目的管理工作, 以避免不必要的麻烦, 要鼓励跟踪审计人员, 激发他们的工作热情, 减少跟踪审计过程中可能出现的人为审计误差, 提高建设单位、施工单位等所有工作人员的跟踪审计重视程度, 有效规避审计风险, 提高项目投资效益。

3.加大绩效审计力度

必须要大力提高政府投资项目的绩效审计质量, 建立健全投资效益评价机制, 加强对投资项目和运营工程的监督管理, 提高投资资金的使用效率, 并且完善领导责任制, 扩大经济责任审计范围, 加大责任追究力度, 切实落实每位跟踪审计人员的审计范围和审计责任, 确保项目投资质量和投资效益。在开展跟踪审计过程中, 应该注重经济效益与社会效益有机统一, 即在项目能够进行正常施工的情况下, 尽量考虑投资的经济效益, 控制投资规模与数量;另外, 在技术与资金允许的情况下, 重视项目的合理性与合法性, 减少不必要的设计变更和投资增加;在经济条件不允许的情况下, 重视发挥项目的社会效益性, 以求实现投资项目经济效益和社会效益的统一。

综上所述, 本文笔者认为, 相关审计机关必须要建立健全政府投资项目跟踪审计工作制度与相关流程, 进一步提高跟踪审计风险控制与规避能力, 完善跟踪审计绩效评价机制, 加强绩效审计力度, 及时控制项目投资成本, 提高资金利用率, 保证跟踪审计工作的有效性和准确性, 为政府投资提供便利的条件与环境。

参考文献

[1].王菁.政府投资项目全过程跟踪审计的问题及对策.煤炭经济研究, 2015 (11) .

[2].谢金苹.政府投资项目跟踪审计的风险与防范.商业文化, 2015 (15) .

政府投资项目跟踪审计 篇8

1 整合跟踪审计资源思路探讨

审计资源,就是审计组织在履行审计职责过程中所能利用的一切资源要素,包括审计法律资源、审计人力资源和审计信息资源等。整合审计资源是指围绕一定的审计工作目标,对审计资源各要素进行整理、组合的过程。其目的是为了更加充分、有效地发挥审计组织的职能作用。目前政府审计资源尤其是政府投资审计资源的供需矛盾十分突出,科学整合审计资源是合理、高效利用现有审计资源的有效途径。审计资源整合首先从内部进行整合,以求得资源的内涵发展;其次要加强外部整合,充分调动和利用国家审计以外的审计力量。

1.1 审计资源的内部整合

内部整合是国家审计内部资源的整合,即在一些重要的投资项目中,打破处室的界限,与经济责任审计、自然资源审计、专项资金审计等结合起来,避免资源浪费。

1.2 审计资源的外部整合

一是整合社会相关专业人员人力资源。近10年来,我国各级政府在推进城乡一体化、提升城镇化的进程中,由政府投资建设的领域和资金量不断在拓展,涉及民生、教育等方方面面,适应新形势发展,政府投资审计中也需要不同领域的专业人才。但现阶段国家审计以财政、财务收支审计为主,专业人才尤其是既懂财务审计又熟悉工程专业的复合型人才则少之又少,同时由于受人员编制和经费的限制,国家审计机关不可能在短期内将此问题加以解决,给国家审计机关开展政府投资审计带来相当大的难度,为破解这一难题,成立工程审计专家库,通过摇号的方式聘请相关专家充实审计组,甚至将工程造价审核委托给符合条件的造价公司进行审核;二是整合社会审计资源。对于上级主管部门内审机构力量较强的系统内政府投资项目,或通过公开招标,或通过中介库摇号择优选择信誉好、专业性强的社会审计中介机构参与政府投资项目审计,充分利用审计中介机构的审计人力资源;三是整合内部审计资源。内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分,一些大型的单位和企业为加强对建设成本的管理和控制,设立了工程造价审核的专业人员并归口内部审计组织管理,且内部审计和外部审计工作上具有一致性,在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和国家审计有相同之处。国家审计在工作中要利用这些内部审计的工作成果,提高工作效率,节约审计费用;四是整合行业主管部门资源。审计机关要在保持独立性的前提下,与交通、水利、国土等相关行业主管部门进行资源整合,将有关行业主管部门的专业技术手段与审计技术进行优势互补,实现信息共享,形成监督合力。

2 控制审计关键环节思路探讨

跟踪审计关键环节,随着跟踪审计工作的广泛开展而在不断变化,已经由工程实施阶段的招投标、材料设备采购等,不断地在拓展。如近年来随着征地拆迁规模增大,客观上存在用金钱换取拆迁进度导致补偿成本节节攀升的问题。同时,征地拆迁具有一次性、金额高的特点,又有评估商谈性质,往往产生权力寻私,容易滋生腐败现象,因此征地拆迁在跟踪审计方面应引起高度重视。笔者认为,审计机关根据形势发展,在过去传统跟踪审计重点环节基础上,还需要对以下几个环节进行强化,以适应现实工作需要(见图1)。

一是拆迁入户调查环节。当前事后审计由于房屋及附属设施已基本拆除完毕,或者协议已签订,同时补偿款已支付,审计时接触的资料多为书面材料,审计单位提供的数据真实性考证难、纠正处理更难。因此,在项目中跟踪审计组要选择部分项目,直接参与前期入户调查,现场审查资料真实性。

二是设计变更环节。由于实行公开招标,施工单位大量利润空间被挤去,为了增加利润,施工企业在实施过程中往往通过变更、修改计价等方式,以达到利润最大化的目的。且这种变更如果建设单位甚至设计单位的利益也参与其中时,在事后审计很难界定其合理性。如某道路建设项目中石山原设计是采取冲击爆破后开挖,建设单位提出改为炮机凿除挖掘和部分静态爆破的变更申请,理由为更安全,但建设成本比原设计增加了390%。跟踪审计组对其进行了详细的安全评估和成本分析后,认为原设计符合安全施工要求。为此审计组向主管部门下发审计建议,最终取消了该项变更,从而为政府节省了上千万的投资成本。

三是隐蔽工程环节。隐蔽工程量的确定是否属实,对决算审计的效果及最终工程造价产生直接影响,跟踪审计需要对隐蔽工程项目的工程量进行现场确定,如有必要,可通过计算、丈量、拍照、录像等方法取证,取得现场第一手数据资料和情况,并与监理、内审及建设部门的资料进行相互印证。

四是计量支付环节。现阶段,大部分的政府投资采用BT、BOT融资方式进行建设,因此跟踪审计一方面需关注建设单位资金的筹集计划是否与投资进度相衔接,有无大量资金闲置造成高额利息负担,导致国家资产的流失;另一方面也需关注施工单位是否通过虚报工程量,套取进度款,增加建设单位融资成本。

3 审计风险及防范探讨

3.1 审计责任方面的风险

在跟踪审计实施过程中,有的地方采取了派驻式的“贴身”跟踪审计方式,被审计单位对一些应由自己决定的事项,也让审计人员表态,这实际上造成了审计与被审计方责任不清,从而引发责任风险。国家审计机关开展跟踪审计,要准确把握自身定位,做到不缺位、不错位。开展跟踪审计应与其他审计一样,保持审计的独立监督者地位,不参与决策和管理,在法定的职权内开展工作,做到不越位。

3.2 审计质量方面的风险

由于审计人员的技术、水平和能力的限制,对聘请的外部人员业务指导不到位,审计人员在跟踪审计中,对有些问题没有及时发现,或者是对存在的问题未能做出正确的评价,提出的审计整改意见不恰当等,这些都容易形成质量风险。审计机关除应加强人力资源配备和人员培训,提高审计人员的专业胜任能力外,同时要加强审计质量控制,降低审计质量方面的风险。

3.3 腐败风险

中介机构作为营利性组织,以追求自身利益最大化为根本目的,其生存状况全依赖业务费收入,审计机关将部分权力授予中介机构运行,如果审计人员缺乏必备的职业道德和廉洁意识,则易诱发腐败风险。为此,审计机关应在择优选择基础上再进行利益冲突回避和筛查、在审计工作规范程序培训基础上再加强职业道德和廉政建设教育、在程序监督和质量控制基础上再增强反腐倡廉管理等。

4 把握审计处理方式方法探讨

跟踪审计的处理方式,包括审计建议、审计决定、审计专报等几种方式,关键是要把握好服务与监督平衡点,不能沦为管理工具。同时要克服“审计疲劳”,就是对跟踪过程中一些司空见惯的问题不再保持审计敏感性。通过巧用处理方式、多措并举,既能扩大审计成效,又能提高工作效率。如在跟踪审计过程中同时发挥各有关部门的职能作用,多方联动、密切配合,对加大审计力度起到事半功倍的效果,在重大事项上,通过审计专报报经行政首长讨论决定,避免矛盾激化。

5 后续管理思路探讨

一是建立项目动态管理平台,实现自动分类汇总。平台应满足审计机关对建设管理中存在的问题进行分类汇总的需要,通过在OA审计系统创建跟踪审计管理平台,全部实行网上自动分类管理,便于实行网上动态监控,并为审计综合分析提供翔实的第一手资料。二是加大审计成果转化。通过审计成果整合利用,搭建共享信息平台,从宏观着眼、微观入手,切实纠正审计中发现的问题,注意从体制上、制度上研究解决预防问题,促进管理。

总之,跟踪审计投入大、要求高,审计机关受人员力量限制,要量力而行,科学合理统筹安排审计工作计划,避免盲目扩大覆盖面,不能以降低审计质量为代价,要突出加大审计力度,有重点地把工作做深做透,通过点威慑面,才能取得好的审计成效,才能更好地发挥审计免疫作用。

参考文献

[1]朱爱娟.浅谈跟踪审计在工程造价审计中的应用[J].建筑工程技术与设计,2014(32).

[2]华烨.高校基建工程全过程审计控制点分析[J].浙江科技学院学报,2016(2):97-100.

政府投资项目跟踪审计 篇9

一、审计准备阶段

第一, 参与前期论证。为了更好地发挥审计在政府投资项目决策中的积极作用, 审计机关应当主动出击, 前移审计关口, 在项目立项论证阶段就参与其中, 以明确项目建设的意义、目标、要求等, 收集相关资料, 便于在项目建设期间开展跟踪审计时更加有针对性。在有关主管部门下达年度或中长期政府投资项目建设计划后, 各单位进行初步论证、编制项目建议书时, 审计机关就要主动参与, 提供咨询服务。

第二, 成立审计小组。审计项目确定以后, 审计机关要根据项目的性质和审计内容的要求落实审计人员, 成立审计小组, 确定组长, 并进行合理分工。审计组长应当是资历较深、具有丰富审计实践经验和较强的组织协调能力, 且多次参与过大型工程项目审计工作的审计机关负责人;审计组成员应当从本级或下级审计机关以及其他业务部门抽调骨干力量;在必要的情况下, 审计部门还可聘请相关专业领域的专家和技术人员参加审计组。

第三, 制定审计方案。跟踪审计是一项贯穿政府投资项目建设全过程的系统性工作, 内容复杂多样, 要求各不相同, 为了能够顺利完成审计任务, 达到预期的目标和效果, 在正式开展审计工作之前必须要制定详细的审计方案, 明确各项审计任务的重点和程序, 以从容应对突发事件、有效控制审计风险、更好地发挥跟踪审计的建设性作用。

二、审计实施阶段

第一, 进驻被审计单位。审计组应当按照审计通知书规定的时间进驻建设单位, 一般应召开由建设单位领导和有关人员参加的进点会, 首先由建设单位领导和相关部门负责人说明项目建设的相关情况;其次由审计组长说明审计的目的, 并向被审计单位提出明确具体的要求;最后审计组长要回答被审计单位提出的问题, 取得被审计单位的理解和支持。在听取建设单位汇报的基础上, 审计组要索取有关的资料, 开展实地调查, 为审计工作的开展作充分的准备。

第二, 分阶段实施审计, 收集证据资料。在简单了解情况后, 审计组应当迅速进入工作状态, 开始对政府投资项目的准备和实施情况进行跟踪审计。了解开工前准备的进展情况;参与工程招投标的前期准备和招投标过程;参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议, 发表审计组看法和建议;监督工程物资设备的采购过程, 审查采购物资的质量、价格和管理;不定期深入施工现场, 掌握工程进度、监督工程质量, 特别是对隐蔽工程、变更工程以及工程签证进行审查, 掌握相关的证据;对涉及付款的已完工程量进行审查核实, 并签署审计意见, 监督工程进度款的支付;对建设资金的管理情况进行监督检查, 纠正违法违规行为;对监理人员的工作质量进行监督;参与工程竣工验收。

第三, 适时提出审计意见和建议。在跟踪审计模式下, 审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的, 即针对发现的问题要及时 (定期或不定期) 提出意见和建议。

三、审计终结阶段

第一, 出具总体审计报告。在对工程竣工决算进行审计后, 即可提出最终的审计报告。内容包括:审计的目标、范围和方法, 审计的主要内容、发现的主要问题及后续处理建议, 对政府投资项目建设全过程进行整体评价, 并指出各个阶段组织管理中存在的不足及今后的改进建议等。

第二, 归集相关资料。审计工作结束后, 审计机关应当整理相关资料, 建立审计档案。审计档案应当包括以下内容:前期参与项目论证的相关记录资料、审计实施方案、审计通知书、审计工作底稿、期中出具的审计意见和建议书、审计决定、分期报告、总体审计报告以及有关证据资料等。此外, 审计机关还应适时对前期审计工作进行总结, 交流审计工作经验、指出审计中存在的问题和不足, 并就下一步如何改进跟踪审计方式方法提出具体措施, 形成研讨材料, 供其他审计人员学习参考。

第三, 开展后续审计。审计报告下达一段时间后, 为了考察被审计单位对审计决定和审计建议的落实情况, 以及决定和建议本身是否正确、是否合理, 审计机关还应适时进行审计回访, 对前期审计事项进行跟踪检查。审计人员可以采用突击检查、座谈、问卷调查等多种回访方式获取被审计单位对审计决定和建议的采纳、执行情况, 同时听取被审计单位对审计决定和建议执行中出现问题的汇报, 及时对不合理的审计决定予以更改或撤销。

四、项目后评价

政府投资项目跟踪审计 篇10

一、政府投资建设项目跟踪审计的风险

跟踪审计是对建设项目进行的全过程、全方位的审计,时间跨度长,少则数月多则数年,审计结果将影响建设、设计、监理、施工等各方的经济利益分配,在跟踪审计开展的过程中存在大量的风险。现阶段,我国政府投资建设项目跟踪审计过程中风险主要表现在以下几方面:

1、跟踪审计的环境风险

(1)法律制度风险。当前,我国市场经济体制制度的设计还不完备,还存在大量的法律法规漏洞,很多制度执行的过程中缺乏刚性,以言代法、以权代法的情况还时有发生。虽然我们现行的法律制度中有一些关于政府投资项目的法规政策,但这些法规粗而大只是在宏观层面上做了一些指导,便于把握跟踪审计的大方向,对实施过程中依据的标准、具体的程序、细节缺乏相关的规定,责、权、利边界的划分模糊存在一定的交叉,对于审计绩效的度量也缺乏相关的说明。另外,现有的审计法律与建设领域相关的法律如《合同法》、《招投标法》等没有实现很好的衔接,对于审计过程中发现的问题难以作出共性的评价、判断,加大了跟踪审计工作的难度。

(2)政治环境风险。目前,我国审计机关通常以公开招标的方式委托专业工程造价咨询公司代为行使政府项目的监督审计职能。而我国造价咨询行业的起步较晚,很多咨询企业都是由政府部门一手扶植起来的,跟政府部门有着千丝万缕的联系。这使得部分造价咨询企业在跟踪审计过程中难免受到政治氛围的影响,影响审计过程的独立性、公正性和客观性,由此带来的审计风险不容小觑。

(3)技术、经济环境风险。高速公路建设项目集技术与经济一体,在开展跟踪审计的过程中,常常会遇到需要对设计、施工过程中的技术问题发表审计意见,而技术问题通常是一个没有定式的问题,这种不确定性无疑给审计工作带来了巨大的风险。随着科学技术的不断发展,建筑过程中出现了大量的新材料、新工艺、高科技产品如数字化施工系统,这便要求审计人员不仅要熟悉财务、工程一般的知识,还要随时关注最近的发展动态,了解学科前沿。另外,建材价格的起伏和经济政策的更替给建设项目本身带来风险的同时,也对跟踪审计人员审查核定工作数量和质量提出了更高的挑战。

2、跟踪审计的管理风险

(1)项目管理过程中的不规范因素对审计风险产生影响。在政府建设项目跟踪审计模式下,审计贯穿于项目建设全过程,是落实项目投资、进行造价控制的重要环节。跟踪审计时间长、涉及的关系复杂,我国项目管理开展时间较短,在实际工作中还存在着一些不规范的现象如:合同条款规定不清晰、进度款支付比例过高、施工过程中随意变更签证等,这些在一定程度上制约了我国跟踪审计工作的开展,也为其带来了一定的风险。另外,在跟踪升级工作开展的过程中,审计人员频繁的介入现场,没有按照相关的制度执行,未划清自己与被审计单位的界限,偏离了审计咨询监督建议的定位,介入项目管理过程并发表了意见,这样做不仅干扰了建设项目正常有序的管理,而且影响了审计人员独立、客观的立场,破坏了审计工作所应建立的制衡。

(2)审计人员综合素质不均衡引起的审计风险。建设项目跟踪审计时间跨度大、工作量大,在审计份过程中涉及的资金管理链条较长、内容纷繁复杂、审计领域涵盖诸多行业,是一项专业性和综合性都非常强的工作,这便要求一支综合素质和专业素质都较强的审计队伍,不仅具备夯实的专业知识,而且要有良好的职业道德和敬业精神。目前我国审计机关工作人员具有财会专业背景的人居多,工程、法律背景的则较少,现阶段这样的人员结构还远远不能满足跟踪审计工作的需求。

(3)社会中介协审机构质量不高产生的风险。近年来国家加大了基础设施投资力度,新开工了大量的高速公路项目,社会审计机构为了满足社会需求,急速扩大规模,增加了大量的审计人员,而很多审计人员职业道德意识不强,专业知识、经验和能力还存在较大缺陷,另外,事务所审计人员的流动性强,审计人员的不正常更换,打破了审计工作的连续性,前后人员的交接不充分使得前期信息大量流失,加大了后续工作的难度,无形中增加了审计的潜在风险。一些社会中介机构过分注重眼前的经济利益,未考虑长远的可持续的发展,接受一些资质较浅、能力薄弱的机构挂靠,给跟踪审计工作带来了较大的风险。部分社会审计机构为了提高市场占有率,压缩审计时间,盲目降低投标报价,致使不合理低价中标,审计人员的业务水平和审计质量无法保障,阻碍了审计市场健康有序的发展。

二、政府投资建设项目跟踪审计的风险的防范措施

审计人员在审计的过程中要抓住审计质量这条生命线,采取切实有效措施,防范审计风险。针对上述提出的跟踪审计风险,应采用系统性思维,采取全方位的应对措施加以化解。

1、完善跟踪审计制度和程序,主动规避审计风险

跟踪审计作为一种新兴的审计方式,相关的理论研究尚未完善,对于实务操作也未形成规范统一的操作指南。目前现行的审计规范体系中还缺少一整套规范的、内容详尽的法规政策依据来保证建设项目跟踪审计的顺利实施,国家管理部门必须尽快完善相关的法律、法规和审计准则,使审计工作做到有法可依、有章可循。另外,审计机关内部也要进行整改,按照跟踪审计的思路,整合部门职能建立相应的配套机制,根据跟踪审计工作中对于审计人员、质量控制以及审计取证模式的特殊要求,制定相应的规划化的管理办法,促使跟踪审计工作规范有序的进行。

2、合理定位审计工作介入深度,保持审计独立性

政府投资项目的审计机关需要执行对项目建设全过程的审计监督功能,必须要明确跟踪审计是以堵塞政策执行漏洞、完善政策执行管理机制为目的,是以第三者的身份参与审计活动的。在审计工作的开展过程中,应明确划分审计与被审计单位、人员的权、责、利,保持审计人员形式上和实质上的超然独立,处理好与基建、技术、采购、财务等相关部门的协调配合关系,及时提供专业的意见和建议,避免过多介入项目管理过程,充分发挥监督、评价的功能,规范工程管理,提高管理效率。审计人员应将关注的重点转变为查建设单位管理程序是否合法、合规,可行性论证是否充分、规范,相关资料是否真实、可靠,对于审计过程中发现的问题,应出示书面意见递交相关单位进行整改,不能越俎代庖,偏离监督的职责定位,介入建设项目管理过程中。

3、不断整合审计资源,提高审计人员素质

对现存的有限资源进行整合,注重培养新的高质量的审计人员,吸引信誉良好、实力强大的社会中介机构参与到跟踪审计工作中来,充实政府审计力量。对现有跟踪审计人员开展思想教育和业务培训,将廉洁自律的有关规定深入人心,不断强化服务意识、充实业务知识、提高业务能力。鼓励跟踪审计人员及时更新审计专业、工程造价专业知识,深入一线开展审计工作,积累实践经验,结合实际情况发表审计意见,避免凭空假设、纸上谈兵。适当引进一些即懂财会知识,又有实际施工管理经验懂施工技术的复合型人才充实现有的审计队伍。对于一些行业性、专业性较强的问题,可以从中介机构专家库中抽调咨询相关的专家,或诚邀内审人员的加入进行一些非关键性的前期工作。

4、严格质量控制

根据建设项目的特点和审计资源的充分程度,合理确定跟踪审计工作介入深度和时间,在保证审计的延续性的基础上,前移监督关口,将审计工作渗透到项目的前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段。审计机关要依据跟踪审计的特点,按照相关的法律法规,建立跟踪审计全过程质量控制制度,健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度,严格质量检查和责任追究,确保审计证据充分、参政审计报告真实、审计结论可靠、审计意见可行。实行审计结果终身负责制,审计机关内部制定可行的质量考核制度与详尽的奖惩办法,在内部检查监督的基础上,引入独立的第三方对审计质量进行再监督,聘请上级审计单位或异地审计机关相关的专家组成专家库,对正在进行的和已完成的审计项目进行不定期的抽查,确保审计质量。

作为工程审计的一种创新,跟踪审计实现了审计工作由事后向事前、事中的转变,开创了一个全新的局面,大大地拓展了审计的功能,在实际运用的过程中其优越性也越来越显著。因此,我们应加大政府投资建设项目开展跟踪审计的力度,充分发挥审计保障国家经济社会健康良好运行的“免疫系统”功能,做到及时跟进、全程跟踪,有效辨别、防范和化解跟踪审计风险,提高工程质量和投资效益,推动审计事业的发展,从而更好地服务经济方式转变。

摘要：政府投资建设项目跟踪审计作为我国审计监督体系的重要组成部分,在提高财政资金使用效益、规范建设项目管理、规避审计风险、发挥审计免疫系统功能等方面起到了积极的作用。然而随着社会经济和科学技术的迅猛发展,跟踪审计环境越来越复杂,审计风险也逐渐加大。论文分析了跟踪审计过程中存在的风险,并提出了防范和规避的具体措施和对策。

工程项目造价过程跟踪审计探析 篇11

【关键词】工程项目造价；跟踪审计

1.目前工程项目造价管理中存在的问题

（1）随着招标制度的健全和招标过程的进一步规范，通过竞争中标的施工单位利润空间趋于合理，其利润增长的预期寄托在施工阶段的工程变更、签证上，这就加大了工程施工阶段造价管理的难度。

（2）目前多数基本建设项目单位缺乏专业的技术管理人员，具有造价工程师资质的管理人员更是稀缺，因此项目建设单位工程造价控制的力量非常薄弱。

（3）过去的结算审计一般都是事后审计，审计人员在工程已经竣工，工程决算已经完成后才接触项目，对工程前期准备包括设计和合同以及工程原貌都不清楚，只是单纯根据图纸、合同进行审计，对实际情况与图纸是否相符无法发表意见，对工程变更和隐蔽工程签证无法进行实事求是地判断，结算审计可能不全面和彻底。

2.建设工程造价管理实施全过程跟踪审计的作用就是

跟踪审计体现在施工图预算的编制、工程的招标投标、各项施工合同条款的审核以及暂定价或材料（设备）的询价招标采购、工程设计变更及经济签证的计量审核、工程进度款的计量审核、工程结算的初审等等内容上，对所需全部工程费用的确定、控制、监督和管理的全过程。使整个工程实施处于受控状态。

（1）要重点对工程量清单、投标报价的编制进行审核，同时对工程的招标文件、施工合同的有关造价条款要重点审核。

（2）作为跟踪审计单位，应及时掌握大量建筑材料、设备的实际市场价格信息，较为准确地帮助企业通过询价、招标或竞争性谈判方式来确定合理的材料和设备价格，从而达到控制或降低工程造价成本的目的。

（3）在工程施工过程中，由于受地质条件、使用功能调整等等不可见因素的制约，设计变更是不可避免的，对于施工现场的技术变更和工程签证，跟踪审计人员要及时准确核量计价，及时办理书面签证手续，作为竣工决算依据，特别是对于在将来结算中准确核量有困难的分部分项工程、隐蔽工程，审计人员要现场计量，以免在决算中争议。

（4）在申请工程进度款方面，跟踪审计单位按规定进行计价，计算已完成工程造价，在合同约定付款比例范围内，提出工程进度款支付意见，从总体上控制工程项目资金的及时收回。

3.开展过程跟踪审计的有效组织方式

各职能部门组成联合审计组是开展过程审计的有效组织方式。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对施工过程中影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、合同签订的严密性、分包工程成本计量等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，也会使审计结果存在较大风险。因此，由审计部门牵头根据需要组织各有关职能部门具有丰富工作经验的专业人员参与组成联合审计组，是进行项目过程审计监督控制的内在需要，同时也是实施项目过程审计的有效方式。

4.开展过程跟踪审计具体实施办法

（1）工程初期开展审计调查，着重进行内部控制制度健全有效性检查。督促项目部建立健全各项规章制度，保证初期工作进入规范化、制度化的轨道。工程开工初期之际，保证各项工作能有计划的规范运作是很重要的，因为受人员调配、工期、施工环境等诸多因素的影响，各项规章制度还未建立健全，人员、机械设备未完全到位，针对这种情况，在新工程开工后几个月内主要从以下几个方面开展审计调查，督促检查项目部的工作：

1）检查公司与项目部有没有签订工程项目经营责任承包合同，有没有进行责任成本测算，编制成本预测报告，公司有没有下达目标成本及利润指标，有没有根据合同价及目标成本指标进行单价分解和控制，使公司和项目部对工程项目的成本情况能有一个清楚的认识。项目究竟是盈是亏，可采取什么措施扭亏为盈，只有做了预测才能做到心中有数。

2）检查是否与施工队伍签订相关施工合同协议，合同签订是否符合程序，有无采取会签会审的制度，有无明确承包单价、工程量的计量和工程结算方式。签订承包合同首先应该对劳务队的实际施工能力及信用状况进行审核，避免因没有施工能力中途退场造成损失。其次，承包合同内容要规范、严谨、合理。主要包括工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外，与业主合同方面的变更管理要及时，随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节，是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段，它将成为项目管理中越来越重要的职能。

3）检查是否建立健全有效的内部管理制度和内部会计控制制度。如不相容职务分离控制、授权批准控制和材料物资采购、验收保管、领用控制制度。通过完善内控制度，强化会计基础工作，使项目部的经营活动和经济业务程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

（2）工程项目中期开展跟踪审计，具体实施主要围绕以下几个容易发生问题的方面开展审计工作：

1）鉴证隐蔽工程，参加工程验收 鉴证隐蔽工程的施工全过程和全部内容，包括地基及基础工程、预埋工程、钢筋工程、屋面工程、装饰工程、安装管线工程等，工程管理部门在隐蔽工程封闭前应书面通知跟踪审计部门派员到达现场鉴证；审计人员未到现场，隐蔽工程不予验收。自行封闭的隐蔽工程不予结算审计；跟踪审计部门指派专人参与隐蔽工程施工全过程的见证，核查可能引起造价变化的各种因素，做好详细文字、图像等记录，对隐蔽工程施工中发现的问题及时提出意见和建议。

2）检查大宗材料的采购程序是否符合国家和公司的相关规定，价格是否合理；大宗材料采购在比价采购或跟踪审计采购前，工程管理部门向跟踪审计部门提供产品名称、型号、规格、性能指标、暂估价等资料；跟踪审计部门经市场考察和询价后，以直述资料进行综合评估，提出该材料的建议价格和相关意见；相关部门选定的材料样品及相关资料，应及时送跟踪审计部门备案，作为工程结算审计依据；需跟踪审计进行采购的，跟踪审计部门参与合同商务谈判。

3）设计变更和工程签证。设计变更必须事先按审批程序报批，审计以报批作为工程结算依据；工程签证是否符合管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符，能否作为结算依据进行审计。

4）审核索赔费用。在工程实施过程中，对可能引起索赔的因素重点跟踪，并及时提供相关咨询建议，力求避免索赔事件的发生，对已经发生的索赔事件，根据合同的约定，及时做好事件发生、发展、终结等相关记录，收集相关的证据资料，积极协助工程管理部门处理索赔事件；对由于施工单位的过错而引起的质量缺陷和工期延误，积极协助工程管理部门提出反索赔建议。

5）竣工结算阶段。工程竣工验收后工程管理部门将经初审后的竣工结算书和完整的竣工结算资料及时送交跟踪审计部门，跟踪审计部门合理安排工程结算审计工作；跟踪审计部门组织、安排现场勘测，核查实际施工情况是否与竣工结算资料相符；跟踪审计部门按审计工作程序，将完成相关确认手续后的《工程结算审计报告》发与相关部门，并返还完整的原始送审资料。

（3）工程项目竣工后进行经济效益审计。出具审计报告，核实项目经营成果，考核评价责任承包合同指标完成情况。不断完善经营管理制度建设，提高审计信息的层次和水平。

5.建设工程造价跟踪审计注意点

（1）要保持跟踪审计工作的独立性、客观性、公平公正性。要注意跟踪审计与项目管理的区分问题。

（2）要保持跟踪审计工作与工程建设管理的协调性，做到主动服务，积极配合。

（3）选择一个好的跟踪审计服务团队，是做好跟踪审计、决定跟踪审计工作成败的关键。

（4）加强对现场跟踪审计人员的管理和监督，提高现场跟踪审计人员的综合素质和综合业务水平，这主要包括几方面：

一是根据各个不同的跟踪审计业务，配备相应专业的跟踪审计人员，企业通过制定相关的规章制度对项目现场的审计人员进行约束和管理。

二是跟踪审计人员必须遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，把个人职业道德、责任心、技术水平作为进入现场审计的考核指标。

三是建立廉洁自律制度。严格执行审计廉政纪律，恪守职业道德。

四是严格执行专业人员自校、项目负责人复核、技术负责人审核的三级质量控制制度。

6.结语

政府投资项目跟踪审计 篇12

1 政府投资建设项目实行全过程跟踪审计的必要性

所谓政府投资建设项目全过程跟踪审计, 就是采用科学、有效的审计办法, 对政府投资的建设项目从前期决策、设计阶段、招投标阶段、合同签订、施工过程、竣工交付、工程结算等全过程进行监督、评价和反馈的过程。

不同于一般投资项目, 政府投资建设项目有着自身的特殊性, 主要满足社会公众的需求, 其项目往往周期长、投资大、涵盖内容多, 且具有单一性、不可转移性和不可复制性的特点, 建设项目工程管理人员的素质也参差不齐, 所以在工程实施过程中, 如果缺乏监管或监管不严, 往往会出现各种各样复杂的问题, 容易产生权利寻租和腐败行为。政府作为投资主体, 从项目决策、项目施工、项目评估等方面对项目起决定性主导作用, 而当前政府审计部门由于人力和财力的不足, 一般都是采用工程竣工分项结算后再进行项目审计, 不重视事前和事中的审计, 这样的事后审计只能是亡羊补牢, 很多后果已既成事实无法改变, 经常出现“大楼建起来, 人员倒下去”的情况, 造成经济和人才的损失, 还会产生不良的社会影响。而全过程的跟踪审计与其他的审计方法不同之处在于将原来的静态审计发展为动态审计, 对建设项目实施的全过程进行审计, 将审计的监督职能发挥在建设项目实施的各个阶段中, 对项目建设的合法合规、造价控制、质量控制、单位及人员职责履行情况等进行动态跟踪, 通过持续监督、适时评价和及时反馈, 把问题和隐患扼杀在摇篮中, 能有效的监督财政资金的管理使用, 减少损失浪费, 提高资金使用效益, 同时能最大限度的发挥审计部门的“免疫功能”, 完善传统的审计方式, 在推进政府工作的流程优化、效率提高和制度完善等方面, 能积极有效发挥审计部门的保障和促进作用。

2 政府投资建设项目全过程跟踪审计的体系构建

政府投资的工程项目形式多种多样, 全过程跟踪审计的范围几乎覆盖了工程项目全过程的各个阶段, 其涉及的知识面非常专业、综合性也较强。构建好科学、高效政府投资建设项目的全过程跟踪审计体系, 能使审计工作按照科学合理的轨道有序运转, 减少审计人力和财力的投入, 提高审计工作效率和质量。

2.1 政府投资建设项目全过程跟踪审计实施的三个层面

在跟踪审计过程中, 审计人员结合政府投资项目的特点以及相关的法律、法规的要求, 收集与审计对象相关的、可靠的的审计资料, 对有效的审计信息进行加工、分析、整理, 从工程项目的管理、技术、经济三个层面横向实施审计。

管理审计主要是督促项目建设单位建立完善的工程管理制度以及评估相应管理流程的实施情况, 并对工程项目的各个阶段的工作开展的真实性、合法性进行审查。

技术审计主要是对工程项目的各个阶段技术性文件进行审查, 如立项资料、设计图纸、技术方案、变更文件等, 着重对其中涉及工程技术的部分进行评价, 将在跟踪审计过程中发现的问题, 及时回馈给被审计单位, 并且提出纠正和改进建议。

经济审计主要是审计工程项目全过程中与造价有关的活动, 是政府投资建设项目全过程跟踪审计的最关键的层面。重点对投资估算、设计概算、招标控制价、工程量清单、联系单变更以及竣工结算进行审计。在决策立项阶段主要审查投资估算, 为主管部门决策提供依据;设计阶段主要对设计概算和设计内容、规模、标准进行审查, 防止建设单位私自扩大规模和提高建设标准, 为后续造价管理打下基础;招投标阶段主要审查招标控制价、工程量清单、所使用材料是否超规格超标准以及合同的管理;施工阶段主要审核工程联系单的费用签证;竣工交付阶段主要是对工程结算进行审查, 然后对工程项目整体进行审计。

2.2 政府投资建设项目全过程跟踪审计的实施过程

政府投资建设项目全过程跟踪审计的实施过程可以按施工的流程, 分成三个部分, 分别为开工前审计、施工过程审计、竣工审计。然后再按照三个部分各自特点以及不同阶段确定不同的审计内容。

2.2.1 开工前的跟踪审计

开工前的跟踪审计是指从项目策划立项到项目开工这个阶段进行的过程审计, 可按工程项目前期决策和施工前准备这两方面来进行审计。具体包括决策立项审计、设计审计、招投标审计、合同审计、施工准备审计等。其中决策立项审计主要是对项目可行性研究的组织过程和研究结果的真实性、完整性和科学性进行审査, 减少投资决策的失误;然后再对决策程序的民主化、科学化进行审查。设计审计主要是对方案设计、初步设计、施工图设计等各个环节的管理工作的质量及绩效进行的审计和评价。做好项目开工前跟踪审计, 对于防止错误的决策和确保项目目标的顺利实现具有非常重要的意义。

2.2.2 施工过程的跟踪审计

施工过程的跟踪审计是指以设计文件、招标文件、施工合同、管理制度和建设法规规范等文件为标准, 对工程项目建设过程中的质量、造价、进度、安全等施工的全过程进行监督和评价, 特别是设计变更费用的审核, 将影响整个项目的最终造价。

2.2.3 竣工阶段的跟踪审计

工程竣工验收合格后的审计跟以往的审计没太多的区别, 主要还是对各项工程进行单独结算, 汇总后再集中对项目进行经济审计。但是这个阶段的跟踪审计应对以下重点内容进行审核评估:核查竣工验收资料是否真实以及有否备案留存, 工程验收手续是否完备, 竣工结算资料是否真实、准确和有无遗漏 (特别是取消的项目是否已经核减) , 最终还要对交付使用的固定资产的准确性和真实性进行审计。

2.3 政府投资建设项目全过程跟踪审计的实施步骤

1) 成立跟踪审计小组, 配备财务、审计、建筑工程等专业人员。2) 根据待审项目的实际情况和政府投资项目的特点, 分阶段编制详细切实可行的实施计划, 并根据审计进度适时调整。3) 在全过程跟踪审计的过程中, 熟悉现场环境, 全面搜集审计项目的各项资料, 同时要确保其真实可靠性, 为后续的竣工审计打下良好的基础。4) 根据跟踪审计计划, 对项目各个阶段的重点环节进行监督、审计和评价, 将发现的问题根据严重程度及时反馈给被审计单位相应职级的部门和人员, 避免和减少损失。5) 整理全过程跟踪审计的资料, 督促落实问题的整改情况, 并出具全过程审计报告。

3 如何更好实现政府投资建设项目全过程跟踪审计

政府投资建设项目全过程跟踪审计跟以往的竣工审计有着很大的不同, 做好全过程跟踪审计, 可以督促建设参与方加强工程管理, 降低工程造价, 提高工程项目质量和政府投资资金的使用效益, 同时将对建设项目关键环节的控制、预防和减少腐败的滋生等方面起到很重要的作用。如何更好实现政府投资建设项目全过程跟踪审计, 需要做好以下方面:

1) 转变政府审计职能部门的理念, 改变已有的竣工审计的模式, 理顺全过程跟踪审计的模式, 增强审计独立性。2) 引导项目审计人员明确自己的工作定位, 改进原先事后审计的工作方式以适应全新的跟踪审计流程, 作为监督者严格规范项目参与各方的工作, 遵守“到位而不越位, 参与而不干预”的原则。3) 加强全过程跟踪审计队伍的建设, 注重参审人员的素质培养和业务培训, 在培养提高审计专业知识的同时还要加强施工现场的管理经验和工程专业技术知识。4) 加强工程参与各方对政府投资建设项目全过程跟踪审计重要性的认识, 使其理解全过程跟踪审计的工作定位与工作方式, 改进工作程序与方法, 配合做好全过程跟踪审计的相关工作。5) 结合政府投资工程项目的特点, 狠抓全过程跟踪审计各个阶段的重点工作, 特别是设计阶段图纸优化, 招投标阶段的清单、标文及合同的审查, 施工阶段的设计变更、价格签证等重点事项的跟踪审计。6) 制定好相关的审计制度, 构建好审计运行机制, 加大审计人力及财力的投入, 对参与项目的各方中存在的缺位、越位及自身角色定位不准确的现象进行及时纠正, 确实的落实各方的职责, 提高审计的评价职能。7) 协调好工程参与各方的工作, 加强与监理单位、设计单位、施工单位和工程管理部门人员的沟通, 争取各方的理解。

政府投资工程项目全过程跟踪审计并不是要削弱项目管理人员的权力或是给他们的工作带来麻烦, 而是帮助在建项目完善和规范工作流程并给予切实可行的建议。审计人员根据审计事项的重要性水平, 对政府建设工程项目各个环节的工作进行判断, 针对风险高的环节进行重点审计, 及时提出审计意见和建议, 让建设参与方能及时纠正存在的问题, 提高建设项目的经济效益, 促进党风廉政建设, 使建设实施有序运行, 达到综合效益的最大化。

参考文献

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