新形势下的税收执法风险以及防范对策

新形势下的税收执法风险以及防范对策（共7篇）

新形势下的税收执法风险以及防范对策 篇1

新形势下的税收执法风险以及防范对策

税收执法风险，是在税收执法过程中潜在的可能给税务执法主体和税务执法人员带来不利后果的各种因素。

税收执法涵盖了税务机关和税务执法人员面向管理相对人履行征税职能的各项行为，从税务登记、发票管理到纳税评估，从贯彻税政到税务检查，从行政处罚到行政复议诉讼等，在这些税收管理活动中，执法风险点是普遍存在的。这些风险既有税收政策上的，又有个人素质上的，既关系到内部管理，又涉及外部环境。

税收执法风险形成的内在原因，主要是指由于税务管理人员或税务机关的各种因素而形成的风险。从税务管理人员来说，作为在国税基层单位工作的一名普通税务干部深刻地感受到国税干部怕当专管员、征收员、稽查员，怕在征管一线工作，怕与纳税人打交道的情况越来越多。

当前国税干部的税收执法风险主要表现在：

一是登记环节漏征漏管。专管员对所管辖的区域（如街道、市场、行业）没有管到位，还存在应办理税务登记而未办理或没有征收、征足税款的情况。

二是结算环节漏结漏算。专管员对所管辖的纳税户长期不进行税款结算，或结算时执行政策不准、遗漏税种税目，导致纳税人不缴或少缴税款。

三是征收环节跑冒滴漏。有税不收或少收，发现纳税人转移资产资金逃避纳税不采取税收保全措施。

四是稽查环节漏查。未能及时发现偷逃骗税的纳税人，不能及时对其实施稽查打击；稽查过程中漏查税种税目，运用税收政策错误，导致税款流失。

总之，税务干部非主观故意的涉税行为有可能造成税款不能及时足额入库，就有可能产生税收执法风险。这种风险一旦成为事实，就应依照规定追究税务干部的法律责任。而部分税收执法人员不深入学习和钻研税收业务，对业务不熟练，对程序不知晓，对税法及相关法律的理解有偏差，难以适应新形势下税源管理的要求，造成执法质量不高。

当前税务机关的税收执法风险主要表现在：

一是在新的税源管理机制下，部分税务机关的内部机构未能理清关系，造成机构间职能重叠或遗漏，在具体税务事项上职责不清。

二是税务机关所能提供的税源监控手段跟不上形势的需求。从目前基层税务机关现有的监控手段来看，更多着眼于纳税人申报以后的事后监控，而对其申报资料的真实性，缺乏有效的监控手段，导致日常征管中的风险环节不能被及时发现，税源管理的针对性不强。

三是对税源管理的绩效缺乏公允的评价体系。正是由于没有建立完善的税收执法岗责体系，对税源管理工作的成果也就无法用客观的标准来衡量。

四是对税收执法行为未能开展起有效的监督。近年来税收征管模式的不断变化，但监督意识、监督机制却滞后于征管工作，疏于管理，淡化责任的问题还仍然存在。

税收执法风险形成的内在原因主要是与税务机关所面

临的税收法律体系及税收执法环境等外在因素有关。

当前税收法制环境所带来的税收执法风险主要表现在： 一是税收法律体制不健全、法律级次低。税务总局实际上在扮演税法解释和税收漏洞补充的角色，导致税务机关在解释税法时前后冲突、缺乏稳定性，而在司法审理过程中，即使是规章的效力也是非常低的，更谈不上一般规范性文件的法律效力实用问题。

二是部分税收规范性文件与基层管理现状脱节带来管理风险。最典型的是对废旧物资回收优惠政策的执行中，由于现行政策规定对废旧物资回收经营单位免税，而对工业企业及非废旧物资回收单位和个体户的销售征税，从客观上诱使无法免税的纳税人与废旧物资回收单位形成“利益共同体”，成为虚开代开废旧物资发票的隐患。

当前执法环境所带来的税收执法风险主要表现在： 一是存在着大量税收遵从度较低的纳税人，由于税务机关与纳税人的信息不对称而形成的博弈关系。一些纳税人为了获取最高利益，其偷逃税形式多样、手段翻新、日趋隐蔽，税务机关很难获取纳税人实际的生产经营信息，从而增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，也增大了税收执法风险。部分纳税人通过违法手段达到不交或少交税款的目的，同时为了保护其非法利益，还采取各种手段拉拢腐蚀税务执法人员。

二是行政干预税收执法的情况仍然在一定范围内存在。由于目前我国中央和地方政府间财政分成体制的原因，部分

基层政府为了加强地方财力，往往为发展经济而违反法律擅自更改、调整、变通国家税收政策，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法，将治税同发展地方经济对立起来。部分税务机关为“顾大局”而不得不屈从地方政府压力。

在推进法治化、科学化和精细化管理进程中，防范税收执法风险已势在必行。当然，防范执法风险并非一朝一夕之事，需要持之以恒，长抓不懈，积极探索建立防范和化解税收执法风险的长效机制。既要从税收法律、法规及税收规范性文件的完善上解决，也要注重结合税收管理中存在的实际问题，从提高税务执法人员的综合素质、完善税务管理内控机制以及改善税收执法外部环境等方面着手。

具体对策有以下几点：

一、对税制缺陷和税收政策漏洞，基层税务部门应当多做调查研究，将一线情况汇总，积极向上级提出对策措施，用联系群众、联系实际的方式推动税制和政策不断完善。

二、加强教育培训，提高税务干部执法水平。要从思想上和业务上共同抓起。税务工作政策性强，业务技能要求高，各级税务部门要把业务培训放在重要位置。要采取以训代学、以考促学等有效方法，鼓励干部报考注册税务师、注册会计师，促进干部钻研业务，提高工作水平。

三、开展纳税评估，强化税源监控。税收管理员要定期对所管辖纳税户的纳税情况进行评定估价，发现偷逃骗税及其他异常情况，立即向稽查部门反映，由稽查部门严肃查处。

四、探索科技管理方法，提高征管质量和水平。目前，国税系统充分利用信息化建设资源，将其应用到税收工作的各个领域，用高科技手段的先进特性堵塞税收漏洞。如推行电子申报纳税方式，利用计算机核定税款，税银联网、税企联网等。

五、完善队伍管理机制，形成能上能下、能进能出的用人局面。建立健全科学合理、充满活力的干部调配考核、监督管理体系，重点推行税务人员能级制，增强干部队伍的工作责任心和积极性。

总之要防范和化解税收执法风险，就必须围绕着建立基层形式的平安国税、和谐国税、阳光国税、效能国税而展开，基层税务机关要把防范执法风险切实作为一项重要工作来抓，努力为基层执法人员创造一个良好的执法环境，确保国税人员的执法安全性。

新形势下的税收执法风险以及防范对策 篇2

关键词：税收执法,风险表现,风险管理,防范对策

我国的财政收入大部分来自国家的税收, 税务部门承担着重要的财政税收使命。目前, 由于我国税收法律制度的不完备、内部管理体制不完善、监督机制的不健全等原因, 造成了税收执法风险日益增大。在当前税收的环境下, 如何进一步的避免税收执法风险, 已成为税务部门的面临的重要课题。

一、税收执法风险的概述

(一) 含义

税收执法风险, 是指税务部门或者是税务执法人员在征税的过程中潜在的, 因为税务执法人员的不作为和作为使税收管理的职能不能够充分实现, 或者是税收主体在行使自身权利和履行职责中, 因故意或者过失, 损害了国家和行政管理相对人的合法权益, 引起的法律后果, 需承担民事、行政等法律责任的危险因素的集合。当前, 我国的税收执法环境比较复杂、税收法律繁杂, 再加上税务执法人员的风险防范意识不强、对法定的税收执行程序掌握的不够全面等, 从而使税收的执法过程中风险无处不在, 并贯穿税收执法始终。与此同时, 加强对税收执法风险问题的分析, 有助于提高征税主体的执法水平和效果, 提升税务机关以及人员的形象, 增加税收收入。

(二) 税收执法风险的种类

根据不同的法律、法规和对执法所产生的后果的处理方式, 可以讲税收执法风险划分为三类:

1. 税务征收管理中的风险。

即执法人员在税收征收的执法过程中, 由于基础管理不到位, 而侵害了纳税人的权益。主要表现为税务登记不准确、对纳税人的性质认定错误、对减免税划分不准确、税率执行有误以及违反法律的规定提前征收、延缓征收税款等造成了纳税的风险。

2. 税务行政诉讼中的风险。

即执法主体因在执法过程中的行政行为而引起的行政复议、败诉、赔偿等不良后果而产生的风险。在此类风险中, 主要涉及的是稽查等强制措施, 集体表现为税务主体在日常的执法行为中只重实体而忽略了程序。比如在日常的检查时, 本来应该出示税务搜查证而没有出示;没有按照法律的规定履行告知义务;收集到的证据来源不合法;没有依据法律规定采取保全措施、强制执行措施等多方面的因素, 从而使纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的合法权益遭受损失。因为这些不规范的行为所产生的有关司法行为导致了税收执法的风险。

3. 税务人员渎职所带来的风险。

即税务执行人员在执法的过程中, 因主观过失未履行或者未完全履行职责, 如徇私舞弊不征或者是少征税款、玩忽职守、滥用职权等违法行为, 客观上侵犯了国家的利益, 对国家的财产造成了重大的损失, 因而被追究行政责任, 情节严重的甚至责要负刑事责任。从而给税收的执行带来了风险。

二、我国税收执法风险管理现状

近年来, 各级税务部门为了提高执法水平、降低执法风险, 不断地营造外部环境、优化内部结构、强化监督机制等。但是, 目前我国对税收执法风险的控制和防范还没形成一个科学的系统, 各税务机关在实际的工作中采取的许多措施都比较混乱, 没有逻辑性, 整体效果还不够好。

(一) 风险防范机制不完善

随着我国税法制度的不断完善, 税务机关的职责也实现了分工细致、各司其职的完备机制, 在很大程度上控制了风险的发生。但是目前我国的税收执法的风险控制和防范还不够全面, 对执法责任考核、征管质量考核大多都是事后的应对措施, 而事前和事中的风险防范机制还不够完备, 防控税收执法风险的功能也不够健全。并且在执法过程中责任的承担方面, 一线的税收执法人员承担了大部分的违规责任, 而对税务部门自身和决策层所应承担的责任没有明确的划分, 因而很容易引发税务部门内部矛盾, 同时也容易造成监管的缺失。

(二) 风险控制防范意识不强

税收执法是一项专业性、系统性很强的工作, 而仅仅依靠税务执法人员个人的力量难以防范来自法律、经济、社会等方面的风险的。因此, 要加强对税收执法进行系统全面的管理。然而当前, 我国还没有将税收执法风险管理纳入到税务部门的工作中, 在大部分的税务人员思想中, 税收执法风险是孤立、片面存在的, 认为风险管理就是要加强对税收执法的监督和检查, 因而缺少执法风险管理的整体意识和主动意识。

(三) 风险管理机构的专业程度不高

现阶段, 我国的各级税务部门依据职权, 通过成立税收优惠减免审理委员会、重大案件审理委员会、税收评估工作领导小组等一系列机构, 在一定的程度上规范了税收执法, 避免了在执法过程中出现的差错。但是, 如果发生执法过错, 就很容易发生推诿, 相互推脱责任。目前, 我国税务系统中还缺乏一个专业的风险管理机构来专门从事税务风险管理的事项。

(四) 风险管理手段不断增多, 但是针对性不够

随着科学技术的不断发展, 信息化技术在税务部门中得到了广泛的应用。当前, 在税务部门中运行的系统有中国税收征管信息系统、税收执法管理信息系统以及纳税评估管理信息系统等, 这些系统的运用使税收执法人员的操作更加准确, 大大降低了执法的风险。但是这些系统针对不同的涉税业务, 侧重点也有所不同。一些税收风险点得到了防范和控制, 而另外一些风险点却得不到防控, 业务非防控范围比较小, 不够全面。

三、税收执法风险产生的原因

(一) 法律体系不健全

1. 税收立法起点低, 法律依据不明确。

现阶段我国税收法律体系结构不完善, 尤其是税收法律的起点较低。主要体现在两个方面, 一是缺少税收基本法。目前我国还没有一部基本的税收征收法, 来对税收法律关系进行宏观规定, 税收的立法原则、执法原则、税收管辖权等问题都没有通过更高的法律予以确立, 而只是分散于各个法律条文中。二是有关税收的法律层级不高。我国现行颁布的关税收法律文件仅有《企业所得税法》、《个人所得税法》和《税收征管法》, 其他有关税收方面的法律法规都是国务院制定的行政法规, 并且还没有以法律形式确定下来。从某种程度上说, 税务机关在执法过程中容易受到法律、法规的层级影响, 法院在有关税收行政案件的审理时, 往往依据的都是法律, 而对层级较低的行政规章只是参照, 这就给税务人员的执法过程中产生困难。

2. 税法规定不科学, 实际工作难度大。

有些税收法律对执法过程中某一问题的规定存在冲突;还有些法律条文在实际的运用过程中难以得到实施等。一方面导致税收执法人员在对纳税主体做出具体的执法行为时, 不知道依据那个法律文件去执行。另一方面, 如果不按照相关税收法律的规定去执行, 又会有被追究法律责任的风险。因此, 导致税务人员在实际的执法过程中很难去执行。

(二) 内部体制不完善导致的执法风险

1. 内部考核指标严格。

税务部门以强化征管、严控税源的原则制定了内部考核标准, 但在实际的执法过程中, 过于苛刻、严格的考核标准会对税收执法人员依法行政造成消极的影响。比如一些市、县的地方税务部门在税受征收较少的情况下, 就会对稽查下达过高的税收任务, 以此作为考核工作绩效的重要依据, 然而这与国家税收法律的原则和基本精神是不一致的。由于这种严格的任务下达, 就会导致稽查工作偏离了执法的轨道, 加大了税收执法的风险。

2. 规范性文件制定不严谨。

在我国, 各级地方税务机关为了贯彻落实上级的指示、实现政策实施的效果, 就会根据本地区的实际状况, 制定具体的业务操作办法和行业管理办法。然而这些管理办法和操作办法的制定, 一般是依其上位法, 即法律、行政法规或者是上级税务机关的文件来制定, 从一定程度上来说对提高征管质量起着重要的作用, 但有些操作办法和管理办法由于过高地追求实施效果, 从而导致税收执法人员在执法程序上不够合理, 不能为税务人员的执法行为提供有效的法律保护。

(三) 执法主体素质有欠缺引发的执法风险

1. 执法风险防范意识不强。

现阶段我国税收执法主体的风险防范意识不够高。部分税收执法工作人员, 对税收执法的过程中缺乏对执法的全面理解, 仍然没有从以官为本的思想中转变过来, 在他们看来, 依法纳税只是针对纳税人而言, 而忽视了对自身法律意识的提高。作为一个税收执法者, 对税收执法风险缺乏足够的警惕, 执法的危机意识淡薄, 因而, 导致税收征收防范和控制风险的能力下降。

2. 税务执法人员综合素质不够高。

当今社会是一个知识经济的社会, 知识的更新不断加快, 流通途径也在不断地增多, 人才也在向复合型、综合型的方式转变。因而面对当前的环境, 税收执法人员就需要构建一套完整的知识体系, 不仅要求税收执法人员不仅要掌握会计、税法等方面的知识, 还必须要对计算机运用、经济法规、时事政策等方面的知识有相关的了解。例如一些税收执法人员只会对纸质账簿进行审核, 对于现代企业采用的电子账务系统却一窍不通, 因而就无法运用高科技的电子计算机技术区查出企业的财务漏洞。此外, 仍有许多税务人员用以往的征管办法和思维定式去征收税款, 并且执法的方法固化、沟通方式简单、交流不畅, 给实际的执法工作造成一些影响, 从而增加了税收执法风险。

四、税收执法风险防范的对策

(一) 完善税收法律体系

1. 制定税收基本法。

制定税收基本法, 主要是对一些共性的税收问题进行规定, 以达到统领、协调、指导、约束各单行税收法的作用。实际上, 由于我国宪法的内容比较有限, 所以为了增加涉税条款而修改宪法是不可能的, 然而由于现有的《税收征管法》理论性不够, 实际操作及程序性太强, 起不到统领税收法律的作用, 因而, 单独制定一部税收基本法是完善税收法律体系的最好办法。除此之外, 还要对目前冗杂的税收法律加以系统整合, 使税的收法律的结构更有条理, 并且对税收执法、司法进行更具权威的指导, 因此能够更有效地提升税法的基本法律地位。

2. 完善税收程序法和实体法。

现阶段, 我国的税收程序法和实全。主要可以从三个方面解决:一是构建起法律与经济的互动体制。明确制定出宏观经济与税收收入保持协调的管理体制, 加强税收的宏观调控能力, 利用税收去降低经济的周期性波动对实体经济造成的影响。二是逐步提升税法的等级。以《立法法》为依据, 完善对税收的立法, 构建一个完备的税收法律系统。从而提高税收实体法的等级, 提升税法的效力。三是明确税收执法中的程序要素。目前《税收征管法》是我国税法中唯一一部具有程序法性质的税收法律, 对推动我国税收征管的法制化、规范化进程起到了重要的作用。由于程序法的性质不够突出, 覆盖的范围比较窄, 并且与其他部门法律也不不相适应, 再加上程序法对纳税人的程序权益的保障不充分等问题日益突显, 因此, 完善程序法势在必行。对程序法的完善有利于减少税收征收过程中税收执法人员的自由裁量行为, 从而降低税收执法风险。

(二) 加强对税收计划的管理

税收计划是我国财政预算的一个重要组成部分, 是税务机关在一个时期内的工作计划, 是考核和检查税收征收的重要依据。而税收计划管理是税务部门为了能够保证税收计划的顺利实施, 对税收的分配执行、落实等一系列活动进行的全面管理, 是税务管理体系中的一个重要组成部分。虽然在现阶段, 税收任务的下达量有所减少, 但是如果要按经济增长比例来下达, 根本就没有改变过去的税收计划管理体制。比如, 一些经济不发达的地方为了解决财政危机, 除上级部门下达税收任务外, 当地的政府部门还要继续追加税收任务, 从而给税收计划的实现带来困难。此外, 税收任务主要是按照全国的经济增长的平均水平来征税, 对经济不发达的地区不利, 加重了经济不发达地方的财政负担, 从而给税收任务的完成增加了困难, 增加了执法过程中的执法风险。因此, 可以从以下几个方面去完善:一是建立合理的税收工作考核制度, 缓解一线税收执法人员的压力。二务科学的编制税收任。不能仅仅地采用上年基数加成的方式, 而是要根据根据当地经济发展的实际情况进行科学评估, 税务部门可以先根据财政部门的预算计划来制定税收的任务, 然后再根据各地的征管水平、税源状况的区别来编制个地区的税收计划, 最后用计量经济和科学的统计分析对各地税收计划进行预测评估, 得出全国税收计划。

(三) 加强税收执法队伍建设

1. 提高执法风险防范意识。

税收执法人员要从思想上高度重视, 认清税收执法风险的客观存在性, 提高风险防范意识, 严格依法治税和依法行政, 时刻保持高度警惕;同时加强对税收人员的思想道德建设, 要抵挡诱惑, 做到为税清廉, 减少税收执法风险。

2. 加强专业化法制化培训。

要加强对税收人员的税收政策培训, 防止对政策理解偏差而导致的执法不到位的风险;强化对税收征管信息系统的执法操作培训, 消除执法管理的程序风险;加强对税收执法人员的法律、财务、计算机等方面的培训, 降低因专业知识的缺乏而产生的执法风险。

3. 创建高校合作机制。

充分利用高等院校的人才资源和丰富的教学实践经验, 根据先进的专业理论, 去指导实际的税收执法工作。每年选拔一批能力强、年纪轻、学历高的、有发展前途的税务人员进入高等院校深造, 为培养全方位、更高素质的税收人才开辟新的途径。

4. 加大执法责任追究。

制定严格的奖惩制度, 加大执法责任追究的力度。执法监察要定期、不定期的对税收人员的执法情况进行检查, 落实检查的责任, 执法监察对再次检查发现问题的, 除追究有关税收执法人员的责任外, 还要追究与其相关人员的责任。

五、结论

税收执法的风险防范和控制不仅有利于增加财政收入, 而且对于完善我国的税法制度具有重要的促进作用, 所以通过构建程序严密、制约有效、配置科学、结构合理的执法运行机制, 推进税务部门2013年第8期中旬刊依法行政, 最终实现防范税收执法风险的目的。

参考文献

[1]谢旭人.中国税收管理[M].北京:中国税务出版社, 2007.金融Finance NO.8, 2013 (CumulativetyNO.525)

[2]沈宗灵主编.法学基础理论[M].北京:北京人学出版社, 1994.

新形势下的税收执法风险以及防范对策 篇3

税收执法人员岗位廉政风险是指税务执法人员在执法过程中履行岗位职责时，是否认真负责地严格执行国家税收法律法规和政策，是否公开、公平、公正、廉洁执法，是否依法征税、应收尽收，是否尽职尽责地履行岗位所要求的职责，所要面临的是对其德、能、勤、绩、廉的一种综合考验，要经历和承担包括执法责任、遵守廉洁勤政各项规定是否符合要求的一种风险。下面就税收执法人员岗位廉政风险表现形式、产生的主要原因、如何防范等谈点个人看法。

一、税收执法人员岗位廉政风险表现形式

（一）税收执法行为不规范存在的廉政风险

有些税务执法人员不按或不完全严格按税收法律法规和政策办事，该作为的不作为或者慢作为，不该作为的乱作为。有些部门负责人不依法办事，不深入企业、不深入纳税人作调查研究，凭感觉、凭经验、拍脑门作决策，存在执法不严、违法不究的现象。

（二）执法人员困于人情世故存在的廉政风险

有的税务执法人员出于部门利益、个人利益，搞权权、权钱交换，收关系税、人情税；有的执法人员自身廉洁自律意识不高，明知税法税收政策有明确规定，有税收纪律要求，但却利令智昏，把私利私情私欲置于党纪国法和税法之上，到企业“吃拿卡要报”，不征税或少征税，其不廉行为严重影响了执法的刚性，同时也给执法者自身埋下了隐患。

（三）执法人员自身业务素质不高导致廉政风险 有部分税务执法人员工作能力低，税收政策和税收业务、企业财会业务水平不高，不能发现企业存在的偷漏税问题，导致廉政风险。

二、税务执法人员岗位廉政风险存在的主要原因

（一）税收政策繁杂，执法依据模糊容易造成的廉政风险 一是现行税法中属于税收法律很少，大部分是法规、规章、政策，以及财政部、国家税务总局、省局以税收规范性文件出台的税收政策，文件众多、内容广泛、更新频繁，税务人员稍有不及时、或不认真学习理解掌握其政策条款实质，就有可能在执法时执行政策不准，导致少征或多征或漏征税款，给有的税务执法人员在执法时带来了潜在的执法风险或廉政风险。

二是进行税务行政处罚时税务人员自由裁量权过大，有些税收政策解释模糊，加上个别税务执法者动机不纯，这样就为执法人员提供了权力腐败的条件和机会。

（二）税务人员自身综合素质不高导致的廉政风险

一是思想道德素质的高低决定执法人员的执法行为、执法结果。有的税务部门在加强干部职工的政策业务学习、思想道德教育、党纪法规教育、反腐倡廉正反两个方面的典型教育、职业道德教育等方面，抓得不深、抓得不紧、抓得不牢、抓得不实，学习教育成了一种形式，再加上有的税务人员对自身要求不严，又不加强自身思想道德学习教育，讲享受、搞攀比，一切向“钱”看，世界观、人生观、价值观畸形，因此，不按规定执法，利用手中的权力以权谋私、以税谋私，搞权钱交易，各种腐败现象和腐败问题由此而产生。二是税收政策业务素质不高、工作能力不强导致执法风险。税务干部综合素质特别是税收政策业务素质参差不齐，有的单位又很少组织干部职工集中学习培训，加之税收政策、企业财务会计制度和会计准则随着经济发展而变化大、变动频繁，少数税务部门和税务干部又不积极认真学习和掌握税收政策和财会业务，得过且过，混天过日。这些主客观因素造成了这些税务干部税收业务素质、工作能力和水平不高。比如，在执法时不能发现问题，税源管理、税务检查和处罚不到位，由此产生违反税收政策法规和执法程序等无功利目的性的执法风险。有的税务执法人员即使发现和查出了企业的偷漏税问题，或出于谋取私利的目的，收受贿赂，不征或少征税款，造成国家税收流失。

三是责任心不强导致执法廉政风险。有的税务人员缺乏工作责任心，随意执法，凭经验、凭习惯、凭义气盲目执法，在税收管理和执法检查或稽查工作中，不深入企业了解掌握其生产经营销售和管理实际情况，对企业的销售收入、各项成本、纳税情况等涉税资料、数据、变异情况，不去认真分析，单凭企业一方之言，就账查账，不能深入查找问题发现问题，造成随意执法，在这种情形下，难免不产生腐败。

四是凭关系执法导致税收执法廉政风险。有的税务执法人员论亲情关系、朋友关系、同学关系、上下级关系等各种利益关系胡乱执法，随意修改征管数据、纳税人信息，对纳税人账务不健全、不真实的，仍然实行查账征收，或低定额、该处罚不处罚、该加收滞纳金的不加收，或象征性处罚，该移送的案件不移送，以罚代法，该征收的不及时征收或延缓征收，有的甚至伙同纳税人做假账等。

（三）监督机制不健全、制度执行不到位导致的执法廉政风险 一是税务部门在队伍建设、税收管理、税务稽查、廉政建设等方面，虽然建立了一系列规章制度，逐步形成了按制度办事，靠制度管人的机制。但是在现实中，有些制度在实际工作中可操作性不强、参杂的人为因素居多，管理松懈，监督乏力，奖惩不分明，在这种情形下，税务干部职工的政治思想道德素质、税收政策业务水平、廉洁自律意识、遵纪守法行为、严格执法行为、爱岗敬业进取精神等就有可能大打折扣，造成潜在的税收执法廉政风险。

二是税收征、管、查各项制度、措施或办法量化不够，业务流程衔接不紧密，责任划分不明确，相互监督不到位，税收执法责任过错追究不严，日常考核和绩效管理浮在面上，制度落实不彻底，这样就给部分人员提供了腐败的机会，也导致税收执法廉政风险的存在。

（四）外部环境欠佳导致的税收执法廉政风险

一些地方政府和领导干预税务部门执法，采取打招呼或行政命令等手段，干预税务部门依法征收税款和欠税，导致税务部门没有做到应收尽收，该处罚的不处罚，该加收滞纳金的不加收，该移送的案件不能移送，执法不到位，最后还是税务部门、相关执法人员承担税收执法风险。

三、防范税务执法人员岗位廉政风险的建议

（一）制定任务明确、责任到人、机制健全、积极可行的岗位执法廉政风险防范措施和办法

一是人人查找风险、人人公开风险、人人制定防范风险的具体措施。将预防腐败工作融入整个税收工作的始终，人人参与预防，单位和个人主动预防。

二是综合运用纪检监察手段，利用执法检查、执法监察、税务稽查、设立“廉政风险”举报箱、公开举报电话、开设网上投诉专栏等方式，建立全方位监控网络，及时发现风险问题，有效开展风险监控，取得监督实效。

三是超前处置廉政风险，通过上述环节，对存在的廉政风险问题，及时有针对性的开展警示提醒、诫勉纠错、责令限期整改等方式提醒正处在风险中的单位和个人，及时改进，防范风险，避免苗头性、倾向性问题演化成腐败行为。

（二）抓好干部队伍建设，提高综合素质，筑牢拒腐防变思想道德防线

紧密结合廉政文化建设、税务文化建设，开展以党的性质和宗旨、廉政理念、社会公德、职业道德、家庭美德、党纪法规等为基本内容的思想教育活动。加强正反两个方面的典型教育，以先进模范典型事迹感染人、启迪人，以违法犯罪腐败典型案例警示人、教育人，让大家在日常学习、工作和生活中常思考、常警醒、常反省。通过开展丰富多彩的学习教育活动，进一步提高干部职工思想政治理论素质，增强廉洁自律、廉政勤政意识和法纪观念，提高拒腐防变能力，筑牢思想道德和党纪国法两道防线。定期开展税收政策业务和相关的岗位业务培训，全面提升干部职工整体素质，不断提升税收执法能力和水平，确保各项税收政策正确执行到位，降低税收执法风险和有效的防范岗位执法廉政风险。建立完善各种激励机制，改革完善与之相配套的后备干部管理制度、选拔提拔用人制度、奖惩分配制度、轮岗交流制度等制度，并公开、公正、公平的执行，努力营造人人思进取、人人爱岗敬业、人人争先创优、人人廉洁执法的良好氛围和环境。

（三）健全和完善各项执法责任制，加大执法监督检查力度，确保规范执法、严格执法、公正执法、廉洁执法

一是不断完善税收执法责任制和绩效管理体系，进一步明确工作规程，量化每个岗位的工作步骤、顺序、时限、方式、衔接、权限和标准，确保按规有序进行。

二是加大“两权”监督制约和检查力度，既要狠抓重点环节、重要部位的监督检查，又要抓好日常监督检查。

三是充分发挥上下监督、内外监督和广大纳税人的监督作用，让税收征管工作始终置于广大纳税人、社会各界的监督制约之下。

（四）优化外部环境，营造良好的征纳环境

一是加强税法宣传，开展形式多样的税法宣传进企业、进机关、进学校、进社区、进农村，不断提高全社会公民依法诚信纳税意识。

新形势下的税收执法风险以及防范对策 篇4

高明监狱 钟自会 张世扬

人们常常把监狱比喻为“火山口”、“炸药库”并非危人耸听，而是喻示监管压力和从事监狱工作的风险系数大，担负一线执法直接管理罪犯的基层警察更是首当其冲。从近年发生的内蒙古自治区某监狱出现几名重刑犯合伙串谋杀害值班警察越狱逃跑事件；湖南省某监狱罪犯乔装打扮成警察企图利用监门值班警察的疏忽蒙混过关，脱逃未遂事件；广东某监狱一新投犯因丧失改造前途信心悲观失望而自杀等事件，在危及监管安全的同时也显现监狱警察面临着极大的执法风险。一桩桩个案充满血泪教训，一次次敲响警钟。因此，客观审视监狱基层警察的执法风险，并及时采取有效措施予以防范和化解，这是监狱工作面临现实而又紧迫的问题。

近年来，随着监狱押犯数量和结构的变化，担负着直接监管和教育改造罪犯的一线基层警察面临的执法风险形势有日益增大的趋势。当前，仍有少部分基层警察因不能正确认识面临的执法风险而在实际工作中消极作为或不作为，成为目前执法中的一大瓶颈。监狱警察必须明确了解我国现阶段规范执法的基本情况，促进监狱执法行为规范化，公正执法，文明管理，促进自身在对罪犯执行刑罚过程中降低执法风险。

一、当前监狱系统基层警察的执法风险意识及履职能力概况

（一）风险一词的含义是指发生伤害、毁损、损失的可能性。笔者认为监狱基层警察执法的风险性是指在监狱的刑罚执行过程中从事直接监管改造罪犯的一线岗位警察在日常的执法管理中存在的遭受导致严重后果的的危险，主要包括人身伤亡、财产损失、刑事责任追究或被行政处分等。在监管改造实践中，这种风险表现形式多样，包括暴力袭警、罪犯非正常死亡、脱逃等突发性事件。

（二）当前由于基层警察队伍的年龄结构、工作履历经验、学历专业背景等多种因素成为制约基层队伍整体执法水平提高或成为执法风险存在的客观原因。近年来，为了适应监狱工作需要，同时为了应对监狱外流人才较多的情况，监狱系统招考的新警察较多，队伍结构趋向年轻化。以高明监狱为例，基层一线的警察队伍人数庞大，中青年警察占多数。绝大多数年青警察由于毕业后直接进入监狱系统工作，社会阅历、工作经验尚浅，对自身从事的职业性质特点特殊性认识不足，低诂潜在的风险。基层警察中老、中、青年龄的梯级结构的不合理没法为执法管理经验的传、帮、带产生有利条件因素。加之学历文化水平、专业及社会阅历参次不齐，成为在基层警察队伍中全面贯彻推行监狱执法规范化一大阻力。如当中政法专业科班出身的只占基层警察总量中的小部分，毕业于监狱学或狱政管理的更占少数。大多数基层警察只在入职时经历简短的专业培训，对监狱实际的执法环境、执法风险认识不足，导致风险意识淡薄。

（三）分析近年全国监狱系统发生的典型大案、要案，不难总结基层警察面临的执法风险有如下几个显著特点:

1、突发性和隐蔽性。由于监狱通常羁押罪犯数量大且高度集中，在没有实施分类监管和教育改造的情况下犯情、狱情显得异常复杂。担负直接监管责任的警察处于明处；而被监管的个体处于暗处。往往违法违规案件的事发前期征兆不易被发现和及时排查，尽管事发后有处置预案，但仍出现措手不及，防不胜防，导致严重后果的情形发生。

2、多样性和有针对性。构成执法风险的情形在实际中呈现多样性，出现的形式、破坏程度也各不相同。在长期的改造与反改造的监管环境下罪犯的目的、动机、手段及诱因可随环境因人、因事、因地而显得狡猾多端。他们针对的大多是思想麻痹、缺乏警惕或对犯情、狱情不熟悉的警察，以及利用平时执法能力不强、处事不公的警察做突破口。

3、可预测性和可防范性。其实事出有因，几乎倒查每一案件的发生都有前期征兆，任何的蛛丝马迹都逃不过警惕性高、狱情敏锐的警察。科学健全的风险评诂机制和狱情排查机制对监管安全起着不可或缺作用。监狱警察遵循具体的操作指引，对潜在风险预测和研判事态的发展变化可做到早发现、早措施防患于未然，把执法风险降至最低。

二、影响监狱基层警察执法风险的几个主客观因素

从近年来发生的监狱警察违规办理罪犯“减假保” 案件到罪犯杀害监狱警察而脱逃的血案中分析，监狱警察面临的执法风险原因是多方面的，有客观上来源于执法环境的变化及执法所依据的法律法规和管理规章制度；有主观上来源于执法者自身的素质能力。

（一）客观上是因法律法规体系不完善而面临的风险。由于《监狱法》本身规定比较抽象，其并没有涵盖整个刑罚执行活动，监狱对罪犯进行日常管理时，难免会有所偏差或部分执法活动缺乏依据的现象，往往会造成执法不公。日常执法实施细则可参照性不强，如对罪犯进行的日常管理、罪犯奖惩制度等，使监狱警察在执法操作上缺乏规范、统一性标准，给极少数警察违法违纪留下了制度的空子。另外，部分罪犯家属利用这种制度上的漏洞，找关系、托人情，向监狱警察进行贿赂，妄图使罪犯逃避法律的制裁与惩罚，也由于个别监狱警察由于防腐拒变能力薄弱抵挡不住金钱的诱惑，在劳动岗位、日常行政奖励甚至减刑、假释、保外就医等方面上“关照”行贿的罪犯，这种主观上故意偏离执法公正轨道的行为，往往是要自食其果。其一，这种违法违纪行为最后往往是当事人被查处、撤职、开除、甚至被追究刑事责任的结果；其二，这种执法不公往往会导致受到不公对待的罪犯产生妒疾心理，遂产生报复警察、同改的潜在监管安全隐患。

（二）因监狱管理体制不科学而面临的风险。当前，监狱既是刑罚执行机关，也是生产单位，监狱警察既要承担管理教育罪犯职能，又要组织罪犯进行劳动；既是法律的执行者，又是生产的组织者。即使在近年进行监狱体制改革试点的省份，实行了监企分开，但监狱仍对过渡期监狱企业负有相当的责任。管理体制的双重性决定了监狱职能的复杂性，监狱追求行刑效益，同时又追求经济效益。在背负双重责任的环境下，监狱警察往往错位使用手中的执法权力，影响执法的公正性。

（三）主观上因基层监狱警察执法规范化观念不强、管教手段方法不恰当而面临潜在风险。在执法水平要求越来越高的情况下，个别监狱警察仍习惯于按经验办事，我行我素，对监狱内外执法环境所发生的深刻变化反应不敏锐。如日常管教中个别人仍使用打骂体罚等违法违规手段处理违纪行为，并借口以不管白猫黑猫抓到老鼠就是好猫使之合理化。其实使用不规范手段处理违纪行为就是执法的不公正行为。执法实践中，重实体轻程序，总认为只要处理结果没有问题，程序的事可以变通或以后补正，甚至认为执法程序和手续“麻烦”、“多余”。这表现在个别监狱警察对罪犯警告、记过、禁闭的处罚没有遵守呈报审批、公示公开和告知复议的程序，最终使自身工作陷于被动，甚至引发对自身的行政、刑事诉讼。

（四）因监狱警察本身管教业务水平不高、遭遇执法难的尴尬处境而背负责任风险。客观上一方面由于近年来国家加强法制宣传力度和确立狱务公开制度，罪犯的“片面维权”的现象较为突出或想方设法投机改造，加之网络媒体对监狱事件关注炒作，使得部分基层警察在遇到复杂问题时由于缺少具体的操作指引而出现“执法难”的困局；另一面出于明哲保身或多一事不如少一事的消极态度，部分警察只满足于“押得住、跑不了”的最低要求，没有积极用好手中的执法权而是采取消极执法的态度应付工作。实践中往往在处理警囚问题时缺乏技巧和时效就影响到执法的公正性。如手段过于强硬、绝对化或办事拖拉、时效观念不强而导致不利后果。

三、在分析执法风险的特点及其产生原因的基础上，积极采取策略防范及化解执法风险

（一）建章立制，完善监狱执法机制。

监狱制度是社会主义法律制度的一部分。这个制度越完善，越文明，越有利于惩罚矫正罪犯，越有利于监狱机关对罪犯进行刑罚执行。完善监狱执法机制，应当从以下几方面着手： 首先要完善监狱职能管理体制，大力推行监企分开，纯化监狱的执法功能，实现监狱职能单一化，加大财政保障力度，保证监狱执法所需经费，防止出现以经济利益主导执法工作的现象。以保证监狱公正执法，最终实现刑罚执行与生产经营各自独立、规范运行的监狱管理机制，从客观上杜绝监狱警察因经济利益诱惑而违法犯罪。

其次要完善各项管理规章制度，明确监狱警察的执法行为。规章制度对监狱警察的行为起到约束作用的同时也起到保护作用。随着依法治监的大力推进，监狱要进一步完善执法工作的制度和程序，对罪犯的减刑、假释、暂予监外执行等重要执法环节要制定操作性强的办法细则。如刑罚执行的实施细则、日常管理的工作指引等，程序规定要明确、具体、便于操作，还要相互制约，利于监督，以制度的形式对其条件程序以及操作行为进行规范，为监狱警察公正、文明、严格执法提供必要的支持和指导。

（二）完善执法监督配套机制，健全落实执法责任制，规范监狱警察的执法行为。

内部监督对执法活动有纠正、促进、提高的作用。监督方法上要变被动监督为主动监督，变事后监督为事前、事中、事后相结合的全程监督，变人为监督为制度监督。同时，要进一步建立完善执法责任制、执法工作评议考核制和执法过错责任追究制。执法单位、执法警察在执法过程中，因执法不当、不及时，未造成严重后果的，对相关责任单位及责任人予以扣分处理，并要求限期整改，将纠正情况作书面报告；一旦发生执法过错，造成严重后果的，必须按照法律、法规和规定承担相应的行政、刑事或民事赔偿责任，对其单位和有关领导也应当追究相应的责任。

（三）坚持不懈增强警察社会主义法治理念，提高依法行政水平，建立高素质执法行政队伍

1、加强政治理论教育。作为国家政权维护者之一的监狱人民警察，必须要有较高的政治理论水平，保持对党和国家对司法行政的方针、策略、要求的敏锐性。

2、加强职业道德教育。通过定期开展反腐倡廉、执法业务知识和操作技能教育培训能使监狱警察的法律意识、执法能力等方面有全面的提高。加大道德教育力度，要致力提高警察职业道德教育，引导警察爱岗敬业，遵循职业操守，公正执法。

3、加强业务培训。按照司法部、省监狱局及监狱干警发展规划安排及要求，加强干警监狱现代执法理念、法律法规、业务知识等培训，使广大干警业务知识不断提高，以满足科学执法、文明执法及监狱现代化发展的要求。

4、加强干警继续教育。鼓励警察参加学历、职称、执业资格等考试，如心理咨询师、师等考试，以试促学。同时还应经常性采取“走出去”、“引进来”的方式，从社会上聘请一些资深专家来狱授课，以改变干警在封闭环境下，知识老化及更新周期长等现况，不断提高干警综合素质。

（四）建立执法风险预警机制，提高防范执法风险的能力

执法风险预警机制，能使监狱警察时刻保持职业危机的警惕心理，须知手中的执法权力是把双刃剑，清楚明白权力与责任并存，并趋利避害。建立监狱警察执法风险预警机制，一是建立监狱警察履行岗位职责评估制度。在对监狱各个岗位工作进行量化、细化的前提下，定期对监狱警察履行岗位职责情况进行评估，对达不到工作标准或不符合工作标准的监狱警察，进行黄牌警告或离岗学习予纠正。二是政工部门应制定和组织经常性的警示教育制度，改变实践中存在的处分多、教育少的情形。多以发生在身边人、身边事作正反面具体典型案例进行生动说法。及时总结分析执法环节中存在的执法风险和漏洞，增强警觉性，从而有效地规避风险。

（五）多管齐下破解当前基层警察日常工作中存在的执法难和消极执法现象

新形势下的税收执法风险以及防范对策 篇5

防范对策建议

2010年11月10日来源：武汉市工商局

区（县）级工商行政管理机关处在市场监管执法第一线，工作繁重，任务艰巨，每天都和市场主体面对面，每事都和当事人零距离，时时处处事事都处在监管执法风险的风头浪尖。为此，基层工商部门非常有必要对一线执法办案人员执法责任风险进行系统分析，并对症下药寻找防范风险的相应对策，有效防范和化解执法办案风险，努力营造良好的执法环境，减少一线工商执法干部的工作压力，促进其更高效地履行职责。

一、执法办案风险分析

(一)执法素质和能力欠缺造成的风险

1、案件事实不清风险：在案件调查取证环节中，未坚持证据穷尽原则，未按照程序规定依法取证，遗漏证据，导致案件定性，裁量不准确，导致行政复议被撤销，行政诉讼败诉。

2、程序不当风险：⑴执法少于２人，不出示执法证，不告知当事人合法权利的；⑵当事人要求执法人员回避不回避的；⑶一般程序案件未经立案擅自调查的；⑷证据材料不全或未经当事人确认的；⑸相关文书未按法定程序送达的；⑹未经审批擅自采取行政强制措施的；⑺应适用一般程序案件而采取简易处罚的；⑻超出管辖权进行行政处罚的；⑼在作出行政处罚前应告知未告知的；⑽超出法定期限进行行政处罚的；⑾处罚文书应告知当事人权利而未告知的；⑿重大案件或重大决定未经集体讨论而擅自决定的；⒀案件核审阶 段，核审机构不详细记录审理意见，并登记造册，案件核审人员失误造成不当核审意见的。

3、办案失误风险：暂扣及罚没物品不及时进行登记，入库，物品清单中，对物品的型号数量等登记不祥，可能导致物品损毁，丢失，侵占，挪用，数量型号出现差错等不良后果。

4、行政乱作为风险：超出职责监管范围乱监管，无法定依据乱处罚，导致行政复议被撤销，行政诉讼败诉。

5、玩忽职守不作为风险：对巡查中发现的案源线索等不上报，不登记，对发现的违法隐患查处不及时，以致造成重大的损失或影响。对巡查中发现的问题不按规定程序进行登记，未及时留存文书档案，以及发现的安全隐患不及时给予制止，不及时上报，函告相关单位。

6、野蛮执法的风险：粗暴管理、野蛮执法、耍威风、搞特权、刁难群众等执法扰民行为。

(二)主观不作为或乱作为造成的风险

1、不遵守办案纪律风险：在查办案件前，对发现的案件线索不核查，有案不立；在查办案件过程中，不遵守办案纪律，向当事人泄漏案情，或者利用职务上的便利，索取或收受当事人的好处；在行政处罚中为谋取私利，贪赃枉法，甘当“保护伞”等情形。

2、滥用行政自由裁量权风险：根据领导或个人意愿、好恶进行裁量，甚至以人情、物质作为自由裁定的交易砝码，致使案件的处罚出现的畸轻畸重现象。

3、截留私分罚没物品风险：将罚款，没收非法所得截留私分，变相私分。

4、办假案风险：为了某种利益，利用捏造证据的手段办假案，人为将大案分拆成若干小案。

5、不移送风险：收受当事人的好处，对应移送司法机关的案件不予移送，以行政处罚代替刑事处罚。

6、内部说情风干扰的风险：为违法当事人说情，干扰办案，导致案件无法独立处理，其中容易出现收受请托人的好处等不廉洁行为等问题。

(三)外部环境影响造成的风险

1、促进地方经济发展与执法办案的风险：地方政府为保证地方经济的发展，政府的“指令”往往导致案件“缩水”，如果按其指令执法，会造成廉政方面和法律方面的风险，不按其指令执法有可能造成“政治风险”。

2、执法办案与依法执收执罚的风险：由于多方面的原因，工商行政管理部门的执法经费仍无法保障，客观上必然导致有些工商部门的执法办案人员在执法办案中出现执法争利、执法损民、以罚代管、以罚代刑等执法办案与经济利益挂钩的行为等问题发生。

3、职责不清的风险：整顿和规范市场经济秩序的工作，涉及面广，任务繁重，需要各地、各部门分工合作，共同完成。有的工作要求工商部门唱好主角，有的工作需要工商部门当好配角。但现实监管中，我们常常会感觉到，应该由政府或者其他部门组织牵头的整顿和规范市场经济秩序的工作，却把工商部门推到了执法办案的最前沿，工商部门承担了不应该承担的责任，其中蕴涵了巨大的执法办案风险。

4、外部说情风干扰的风险：为违法当事人说情，干扰办案，其 中的执法风险却要执法办案人员承担。

(四)意外风险

1、容易引发群体事件的风险：当某种违法行为在一地形成了习惯，再去就该行为进行执法，就得预防群体事件的发生了。

2、暴力抗拒执法，危及工商干部人身安全风险：如采取威胁、谩骂、围攻、殴打执法人员或者冲击办公场所等方式干扰、阻碍行政执法，这种暴力抗拒执法，直接危及工商执法人员的生命财产安全。

3、被诬告、陷害的风险：违法当事人对工商执法人员的正当执法不满，当面不说，事后乱说，捏造事实，采取向有关部门或媒体、网络等举报、申诉、投诉、目击或者自述经历等形式，诬告、陷害执法办案人员。

二、防范风险的对策建议

执法办案工作，风险无处不在，但只要有高素质的执法队伍，有正确的方式方法，有严格的办案程序，严格的规章制度，严明的办案纪律，有领导的爱护和支持，有防范意外风险的预案，工商执法干部在执法办案中，只要能克服侥幸心理和执法恐慌症，从自己做起，警钟常鸣，尽职尽责，认认真真做人，老老实实办事，就一定能把执法责任风险降低到最低限度。

(一)采取措施，提高执法办案水平

1、认清形势，提高执法办案人员思想认识。首先，认清形势，提高对办案质量的认识，是提高办案水平的基础。俗话说：基础不牢，地动山摇。如果我们不重视办案质量，不注重基础工程，就会冒行政败诉的风险。其次，认清形势，提高对办案质量的认识，是 贯彻落实依法行政、公正执法、依法办案的迫切需要。其三，认清形势，提高对办案质量的认识，是解决当前执法办案中存在问题的有效途径。

2、强化培训，提高执法办案人员综合素质。执法办案人员是行政法律规范的最终实施者，其素质的高低直接关系到执法办案的水平与质量。因此，必须加强行政执法队伍建设,切实提高执法人员的政治、业务、法律素质。一要加强教育。使行政执法人员牢固树立执法为民的执法观，促使执法人员文明执法、程序执法、规范执法、为民执法。二是强化培训。培训应力求内容丰富，形式多样，重点突出，效果明显。使其熟悉法律知识，提高其业务技能。三是要严格用人制度。所有执法人员在上岗前必须经过岗前培训，考试合格后方能上岗执法。四是实行激励措施。对于那些素质低下、违纪违规的执法者坚决清除，对素质高、业务精的执法者给予奖励或晋升机会。

3、规范办案程序，切实提高办案质量。一是建立执法办案全程网上监控制度。利用全市案件网络平台，实现案件市局、县局、工商所三级网上流程监管。所有一般案件必须从案源申报、立案、调查终结到核审、审批、下达告知书、处罚决定书等全程网上操作，实现网上全程监控。二是建立办案、核审、督查分离制度。实行案件主办人制，案件主办人只办案不决定案件处罚额度；处罚额度由办案单位相关人员集体决定，重大案件必须报县局领导集体研究决定；法规科负责对案件进行核审，对新领域案件和重大案件必须报局领导集体核审；监察科负责定期对办案单位及人员廉洁办案情况进行督查，并在系统内定期通报。(二)加强廉政教育，提高防腐能力

1、常抓党风廉政教育，增强廉洁自律意识。一是经常开展党风廉政教育，紧紧围绕“廉洁高效，勤政为民”的要求，突出抓好干部职工的职业道德教育和全心全意为人民服务的宗旨教育，增强公仆意识，切实树立起团结务实、勤政廉洁的良好形象。二是开展工商文化建设教育活动。开展以道德文化和法制文化为重要内容的工商廉政文化建设，继续巩固工商所廉政文化建设成果，加大投入，利用各种形式，把反腐倡廉教育纳入工商工作的宣传教育总体框架内，培育以“为民、务实、清廉”为核心价值观的工商廉政文化。三是举办预防职务犯罪教育专题讲座，组织干部职工观看廉政电教片、参观警示教育基地等形式多样的活动，做到警钟长鸣、防微杜渐，提高干部职工自觉廉洁从政的意识。

2、加强制度建设，强化对案件的监督。一是健全执法责任公示制度。在县局红盾信息网站和单位公示栏上公示本局执法人员照片、姓名、执法证号；工作职责、管辖范围；行政处罚权限、处罚依据、处罚程序；举报电话；公示执法单位、执法人员违法违纪行为责任追究制度和工作纪律。二是建立案件回访、评议制度。回访和评议结果在本局公示，对反映有违规问题的案件进行复查，该追究的追究，该纠正的纠正。同时，通过信访举报、行风评议、行政投诉、群众反映、人大、政协及纠风办等渠道广泛收集廉政风险信息，查找可能涉及廉政风险的风险环节、风险岗位和风险人员，及时制定相应的防范措施。三是建立重点案件通报制度。对政府交办和群众关注的重点案件，在案件事实调查清楚后，要及时向当地政府汇报或通过辖区媒体向群众通报，接受社会和群众监督。四是建立过错 责任追究制度。办理的案件要经得起时间的检验，办案的相关人员要对案件的质量承担责任，对案件质量有问题，对故意或有重大过失的人员要追究相关人员的责任。

3、定期调研，积极预防。定期深入基层，调研廉政风险的新情况、新问题，发现苗头性、倾向性的问题及时加以解决，做到对重点部位、重点环节、重点行为的风险点事前、事中、事后的有效控制。

(三)加强沟通，营造良好的执法环境

1、牢固树立为地方经济发展服务的思想。要凸现服务发展这个主旋律，赢得政府支持，积极把握好时机，为工商创造优越的生存环境。地方政府对我们工作的支持程度决定了我们工作环境的好坏，决定了我们工作的最终成效。工商部门要在服务市场主体，培育商标品牌，促进新农村建设，提升地方经济竞争能力上做好、做足文章。要立足服务，要了解群众想我们做什么，不想我们做什么，凡群众不想我们做的事，我们要克制自己，千万不去作为，群众想我们做的事，我们就要有所作为，我们要让人民群众真正认识我们工商部门的作用和地位，使人民群众从内心感到这个社会没有工商部门不行，少了也不行。

2、重视同内外环境的沟通和协调。沟通和协调是一门高超的艺术，从某种程度上说，沟通和协调工作做好了，能使我们的工作事半功倍。一是做好工商部门的大宣传工作。通过我们的宣传能让社会知晓工商部门的工作，从而减少基层执法办案中可能出现的矛盾和冲突。二是积极争取地方政府的支持和关爱。凡重大、重要案件的查处，坚持事先请示汇报，积极争取地方党委、政府的重视、支 持。如果自身职能与地方党委、政府的行政命令发生冲突，要做好解释，必要时向上级或相关部门反映情况。三是理顺部门之间的职责。当我们的执法活动和其他部门严重交叉重叠时，必要时应提请政府决断，减少我们的执法风险。在市场监管执法中，我们既要做到到位不缺位，有位必有为；又要加强协作，积极支持配合有关部门的工作，做到不推诿扯皮，不敷衍塞责，努力形成整治合力，充分发挥综合执法的整体功能，共同推动整顿和规范市场经济秩序工作的深入开展。四是积极争取地方政府对工商部门的经费保障支持。五是正确对待和处理说情风。对来自方方面面的说情风，要充分发挥我们的智慧，既要坚持原则性和灵活性，又要做好沟通、协调、说服工作。

(四)认真分析研判，搞好全程应对

1、做好预防意外事件的预案。一是做好预防群体事件发生的预案。二是做好暴力抗拒执法的预案。三是充分做好执法前的准备工作。四是要文明执法。在执法过程中要文明，讲究策略，不要激化矛盾。五是多请求政府和公安部门的支持。

税收执法风险点识别及评估 篇6

为了加强对税收执法权的监督，根据《东营市地方税务局税收执法风险监督管理办法（试行）》的有关规定，市局结合税收执法权运行岗位、环节和流程，对地税工作人员在执法活动中存在的各种执法风险信息进行了识别，共计查找出执法风险点45个，其中高级风险点26个，中级风险点13个，低级风险点6个，分别为：

一、风险级别：高级

（一）征收类

1、注销税务登记风险点。本风险点是指在办理注销税务登记时，未按规定收缴税务登记证件、发票及发票领购簿，或未进行注销清算，或未清缴各项税款等问题，造成税款流失的风险。

2、税款上解风险点。本风险点是指在申报征收过程及委托代征税款中，未及时汇总上解税款，造成税款延压或挤占税款的风险。

3、税款征收风险点。本风险点是指在征收税款过程中，未按规定的税款征收范围和税款入库级次征收入库税款，导致税收收入失真的风险。

4、税收票证管理风险点。本风险点是指在税收票证领发、保管、使用过程中，未按规定程序领发、保管、使用税收票证，造成票证损毁丢失或税款流失的风险。

（二）管理类

1、代开发票风险点。本风险点是指在为纳税人代开发票过程中，因代开条件判断不准确、接受资料不齐全、信息录入不完整、税款征收不正确、资料保管不完善或未按规定程序审批或跨区域为纳税人代开发票等，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。

2、发票发售风险点。本风险点是指在为纳税人发售发票时，未按照核定的种类、数量发售发票，未执行“验旧购新”或“交旧购新”制度，未审验销号又发售发票，造成发票发售混乱、税收征管失控的风险。

3、发票审验风险点。本风险点是指在对纳税人使用的发票审核时，未按规定程序进行审核，或对发现的发票违规问题及违章情况未按规定进行处理，造成纳税人偷逃税款的风险。

4、发票缴销风险点。本风险点是指在发票缴销过程中，未按规定要求清缴发票，造成作废发票过期继续使用的风险。

5、延期缴纳税款审核风险点。本风险点是指在办理延期缴纳税款手续时，未按规定程序和要求进行资料审核和实地落实，造成税款不能及时入库的风险。

6、货物运输业自开票纳税人资格审查风险点。本风险点是指在对货物运输业自开票纳税人资格认定年检过程中，未按规定程序和要求对纳税人所报资料进行审核和实地落实，造成货运发票管理混乱、税款流失的风险。

7、所得税核定征收风险点。本风险点是指在企业所得税核定过程中，未按照企业所得税核定征收的程序、范围和要求为纳税人办理或解除核定手续，造成核定的应税所得率与纳税人实际经营不符，影响企业所得税管理秩序的风险。

8、个体定期定额核定征收风险点。本风险点是指在办理个体纳税人定期定额核定手续过程中，未按规定程序、范围和要求为个体纳税人办理核定手续，或未根据纳税人经营情况及时对核定数额进行调整，造成核定数额与纳税人实际经营情况不符，影响个体税收管理秩序和造成税款流失的风险。

9、减免税审批风险点。本风险点是指在办理减免税手续过程中，未按规定程序和要求受理、传递、上报纳税人减免税申请，或未按规定擅自审批减免税，或故意刁难纳税人，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。

10、减免税报备案事项核查风险点。本风险点是指在办理减免税报备案事项核查过程中，未按规定程序、权限和要求受理、传递、上报纳税人的备案申请，或故意刁难纳税人，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。

11、税务行政处罚风险点。本风险点是指在对纳税人进行行政处罚过程中，未按规定的程序、手续履行相关手续，或适用的法律、法规不正确，或认定纳税人违法的事实不清楚、或对纳税人的处理不恰当、或滥用职权进行处罚或滥用自由裁量权造成处罚额与损害程度明显不符，造成税务行政处罚决定被撤销、行政诉讼败诉或导致国家赔偿的风险。

12、税收保全风险点。本风险点是指在采用税收保全措施过程中，未按规定审批权限进行报批，或未按规定程序、数额扣押、查封纳税人的财产，或故意刁难纳税人，或未及时解除保全手续，造成国家税款流失或损害纳税人利益，导致行政诉讼或国家赔偿的风险。

13、强制执行风险点。本风险点是指在采用强制执行措施过程中，未按规定审批权限进行报批，或未按规定程序、数额扣押、查封、拍卖纳税人的财产，或故意刁难纳税人，造成国家税款流失或损害纳税人利益，导致行政诉讼或国家赔偿的风险。

14、退税审核风险点。本风险点是在办理退税手续过程中，未按规定程序和时限为纳税人办结手续，或未调查核实，造成多退税款或者不符合退税条件而退税，或勾结、唆使或者协助纳税人骗取退税，造成国家税款流失的风险。

15、欠税管理风险点。本风险点是指在欠税管理过程中，未按规定程序对欠税情况调查落实或者催缴欠税，或擅自核销欠税，或未及时对纳税人欠税情况进行公告，造成国家税款流失的风险。

16、纳税评估风险点。本风险点是指在纳税评估过程中，未按规定程序或者办法选择、评估纳税人，或瞒报评估真实结果，或应移交案件不移交，或故意刁难纳税人，造成国家税款流失或损害纳税人利益的风险。

17、停歇业户管理风险点。本风险点是指在停歇业户认定管理过程中，未按照规定的程序和权限办理，造成税收秩序混乱的风险。

（三）稽查类

1、举报案件管理风险点。本风险点是指受理、落实、组织查处举报案件过程中，未按规定为举报人保密，或未按规定程序进行处理、回复，造成税款流失或损害举报人利益的风险。

2、案件退回、撤案风险点。本风险点是指案件的退回、撤案过程中，未按规定要求进行审核，或未严格履行报批程序，或徇私舞弊，或不作为而撤案了事，造成失职或渎职的风险。

3、税务检查风险点。本风险点是指税务检查过程中，未按规定履行有关程序、或认定事实有误，或法律法规适用不准确、处理建议不恰当，或徇私舞弊，或以权谋私，造成国家税款流失和失职、渎职的风险。

4、税收违法犯罪案件移送风险点 本风险点是指税务稽查审理过程中，未按规定程序和要求及时上报、造成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽职守罪的风险。

5、税务稽查执行风险点 本风险点是税务稽查执行过程中，未按规定程序、时限、要求采取有关措施，造成国家税款流失的风险。

二、风险级别：中级

（一）征收类

1、税务登记核查风险点。本风险点是指在纳税人设立、变更、停（复）业登记时，未按照规定要求落实真实情况和资料审核或未及时将落实情况完整录入，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。

2、滞纳金加收风险点。本风险点是指在对纳税人逾期缴税、清缴欠税、查补税款等情况开具税票时，未按规定同时加征滞纳金或少加征滞纳金，造成执法不严的风险。

3、催报催缴处理风险点。本风险点是指在税款催报催缴过程中，未按规定执行催报催缴的有关手续，造成执法不严或税款流失的风险。

（二）、管理类

1、漏管户核查风险点。本风险点是指在漏管户核查过程中，未按规定与工商、国税等相关部门进行信息比对或在日常巡查管理中未发现漏管户，导致纳税人应办理而未办理税务登记，造成漏征漏管现象或者税款流失的风险。

2、非正常户管理风险点。本风险点是指在非正常户管理过程中，未按规定程序认定、管理、解除非正常户，造成漏征漏管或者税款流失的风险。

3、延期申报审核风险点。本风险点是指在受理延期申报申请过程中，未按规定程序、权限、时限进行受理、传递、上报、审批，或未及时办理税款结算，造成税款流失的风险。

4、初次领购发票实地核查风险点。本风险点是指在对纳税人初次领购发票实地核查过程中，未按规定程序、要求对纳税人进行资格审查或者实地核实，造成发票管理混乱或者税款流失的风险。

5、责令提供纳税担保风险点。本风险点是指在责令纳税人提供纳税担保过程中，未按照规定权限或办法批准担保申请，或故意刁难纳税人，或擅自处分担保财物，造成国家税款流失的风险。

6、阻止出境行为风险点。本风险点是指在作出阻止纳税人出境决定过程中，未按规定程序提供证据或采取措施，造成纳税人出走或者引起行政诉讼的风险。

7、纳税评估案件审理风险点。本风险点是指在对评估案件进行审理过程中，未按规定程序和办法对案件证据、适应法律、法规、处理意见等进行审查，对应退回补充证据的案件没有退回，造成税款流失或行政诉讼的风险。

（三）、稽查类

1、税务稽查审理风险点 本风险点是指税务稽查审理过程中，未能按规定要求对《稽查报告》和相关资料审核并出具有关文书，或未按规定将重大案件移交重大税收违法案件审理委员会，造成国家税款流失和导致行政复议、行政诉讼的风险。

2、税务行政处罚听证风险点 本风险点是指稽查审理过程中，对达到听证标准的案件，未依法履行告知义务，或未按规定及时组织听证，导致行政复议或行政诉讼的风险。

3、稽查复查风险点 本风险点是指在稽查复查工作过程中，未按照规定程序进行复查，或未对稽查人员履行职责情况审核；或徇私舞弊，造成国家税款流失的风险。

三、风险级别：低级

（一）、征收类

1、办理税务登记风险点。本风险点是指在办理纳税人设立、变更、停（复）业、银行信息登记过程中，未按规定程序受理、传递、录入信息，或未在规定时限内办结登记，造成影响纳税人正常生产经营和税款申报入库的风险。

2、税票开具风险点。本风险点是指在开具税票过程中，因开票错误未及时进行作废税票处理，造成虚假欠税而存在的风险。

（二）、管理类

1、发票保管风险点。本风险点是指在发票保管过程中，未按规定取得、保管、领购、收缴发票，造成发票保管混乱的风险。

2、税种登记风险点。本风险点是指在进行税种登记过程中，未按规定及时、准确进行税种登记，导致纳税人无法正常申报纳税，造成税款不能及时入库的风险。

（三）、稽查类

1、稽查选案风险点

本风险点是指在稽查选案过程中，未按规定要求、条件选择纳税人，造成选户不公的风险。

2、稽查案卷管理风险点

新形势下的税收执法风险以及防范对策 篇7

一、推行审计结果公告制度的意义

实行审计结果公告有利于提高政府行为的透明度，有利于保证公众的知情权，让社会公众及时了解审计结果，更好地发挥舆论监督、群众监督、社会监督的作用，有利于政府部门行为的公开化，减少权力部门搞暗箱操作，从源头上预防和治理腐败和官僚主义。与此同时，实行审计结果公告对审计工作自身发展也具有重要意义，有利于扩大审计的影响，增强审计机关和审计人员的责任感，对提高整体审计工作质量具有重要促进作用。

二、实行审计结果公告制度的风险

实行审计结果公告制度，审计工作被置于公众监督之下，增加了审计风险。

（一）审计结果公告缺乏应有的法律保障

随着审计结果公告发布密度及力度的不断加强，审计结果公告所面临的法律窘境逐渐显现出来。从法律层面来看，审计结果公告制度严重滞后，主要表现在3个方面:

一是《审计法》对审计结果公告的模糊性规定。(审计法》第三十六条规定:“审计机关可以向政府有关部门通报或向社会公布审计结果。”对“公布”采用了“可以”的表述，使得公开的责任或义务成为带有自由裁量权的法律权利，导致国家审计监督仍然限于内部监督的情形，弱化了审计结果公告的法律刚性。同时，《审计法》也没有涉及审计结果公告的其他内容。

二是立法层次低，缺乏可操作的法律依据。目前，审计署已出台的四个规范性文件在立法层次上属部门规章，其法律位阶和效力低于法律和行政法规，缺乏法律应具有的稳定性和强制性。

三是有关制度内容不够完整。如《审计机关公布审计结果准则》缺乏适用范围、基本原则、法律责任、制裁措施、监督与救济等条文。

（二）审计机关和审计人员自身存在的审计风险

一是我国现行审计方法模式滞后，大部分仍停留在以传统账目为基础的审计水平上，目前主要是运用判断抽样审计法对被审计单位的财物、往来款项等进行审计，而审计风险控制因素考虑较少，审计风险较高。现代审计中抽样技术的广泛使用，无论是判断抽样，还是统计抽样，都因样本不够大而存在一定的误差，极易遗漏重要事项形成审计风险。

二是被审计单位内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能有所察觉所带来的审计风险。在这种情况下开展真实性审计等审计项目要求得出客观公正的审计结论是不可能的。在现代审计中，审计人员在对被审计单位的内部控制制度进行审查和评价时，很可能出现判断错误，造成审计风险。

（三）缺乏有力的报告整改措施和惩戒制度

在近几年公布的审计报告中，随着审计范围的扩大，披露的问题越来越多，但屡审屡犯、违规不改的现象依然严重。社会公众在透过审计结果公告看到希望的同时也感到失望和遗憾，审计结果公告之后公众所期盼的“问责风暴”却不尽如人意。我国目前的审计机关是政府的组成部分，虽然拥有一定的处罚权，且可以联合司法、行政监察等部门开展工作，但还是缺少独立性。由于政府审计问责机制尚未有效确立，缺乏相应的强有力的督促整改措施和惩戒制度，势必削弱审计对权力的监督。因此，问责制度应与有限政府和责任政府相伴相随，审计问责更应成为责任政府建设的重要内容。

三、防范审计结果公告制度风险的对策

（一）优化审计结果公告的法律环境

构建科学、健全的法律法规体系是全面实现审计结果公告的基础和法律保障。审计结果公告的法律法规体系至少应具备3个层次。

一是修订《审计法》，对审计结果公告作出原则性规定，将《审计法》中“可以”公布的表述改为“应当”或者“必须”，并在《审计法》中增设专门条款，明确审计公告的主体、内容及总体要求。审计结果必须公告，不公告即为违法。只有这样，才能将审计机关的法律权利变为法律义务。

二是建立和完善审计公告准则。按照《审计法》的要求，对审计公告的指导思想、总体原则、程序、具体内容、责任及救济等进一步细化。要注意避免措辞上的模糊笼统，防止在实施中给执行者带来不应有的自由裁量权。

三是制订审计公告操作指南。在公告准则确定的条款下，对审计公告的具体操作办法进行规定，配合指导和监督整个实施过程，确保审计公告制度的严格性和稳定性。

（二）建立审计公告项目的风险

防范机制

一是科学选择审计结果公告项目。对计划公告的项目，审计机关一定要组织专家进行论证和审查，同时广泛征求社会各界及本级人民政府和上级审计机关的意见，尽量选择他人已经公告过结果的行业相关或相近的项目以得到他们的指导和帮助。对需要公告的审计项目应在审计计划中确定，编制计划前要考虑宏观经济环境因素、审计机关自身的力量以及其他特殊因素等，并坚持“三个有利于”原则，即对所选择项目进行审计公告要有利于维护社会的稳定、有利于促进地方经济的发展、有利于纠正问题促进管理。

二是改进现有的审计模式，逐步引人风险导向审计。由于传统的账表基础审计和制度基础审计模式在控制审计风险方面存在明显缺陷，在继承传统审计模式优点的基础上引人风险导向审计成为国家审计的必然选择。

三是加强后续教育，全面提升审计人员素质。审计人员素质的高低直接影响到审计项目质量的优劣。因此，必须加强对审计人员各方面知识的培训，培养一批既具有良好职业道德水平、敏锐的职业判断能力，又通晓经济、法律、金融、工程等多学科领域知识，熟知国际法规和惯例的复合型高级审计人才，以确保审计质量，从而有效防范和化解审计公告风险。

（三）确立有效的审计公告问责机制和补救机制